發(fā)布時間：2024-03-28 11:10:18
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計研究現(xiàn)狀樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：審計判斷 框架效應(yīng) 不確定性 優(yōu)化 風(fēng)險
引言
1979年卡尼曼（Kahneman）與特維斯基（Tversky）合作并提出了著名的前景理論（Prospect Theory），揭示了人們在不確定條件下進行判斷和決策的真實模式。前景理論有三個基本原理：大多數(shù)人在面臨獲得時是風(fēng)險規(guī)避的，大多人在面臨損失時是風(fēng)險偏愛的；人們對損失比對獲得更敏感。前景理論揭示了人們?yōu)榱吮苊鈸p失，而情愿非理性地冒著比實現(xiàn)收益大得多的風(fēng)險。前景理論為現(xiàn)實中面臨風(fēng)險和不確定性的人們?nèi)绾巫鰶Q策提供了一種框架。研究發(fā)現(xiàn)，受益時人們選擇風(fēng)險較小的方案，而受損時人們選擇風(fēng)險較大的方案，這種因決策環(huán)境的變換而導(dǎo)致行為主體對同一問題選擇偏好的改變所示范的效應(yīng)被稱為框架效應(yīng)。
理論背景與文獻回顧
（一）理論背景
1979年卡尼曼（Kahneman）與特維斯基（Tversky）合作并提出了著名的前景理論（Prospect Theory）用以替代期望效用理論，揭示了人們在不確定條件下進行判斷和決策的真實模式。前景理論是描述性范式的一個決策模型，它假設(shè)風(fēng)險決策過程分為編輯和評價兩個階段。在編輯階段，個體憑借“框架”（frame）、參照點（reference point）等采集和處理信息。在評價階段，依賴價值函數(shù)（value function）和權(quán)重函數(shù)（weighting function）對信息予以判斷。價值函數(shù)是經(jīng)驗型的，它有兩個特征：一是不對稱，呈現(xiàn)S形。受益區(qū)呈現(xiàn)凸形，表明風(fēng)險厭惡；損失區(qū)呈現(xiàn)凹形，表明風(fēng)險追求；二是不同斜率，同樣損失的效用大于同樣受益的效用。受益區(qū)平坦，損失區(qū)陡峭；在參考點處變化最大，如圖1所示。
卡尼曼（Kahneman）和特維斯基（Tversky）的前景理論有三個基本原理：一是大多數(shù)人在面臨獲得時是風(fēng)險規(guī)避的；二是大多數(shù)人在面臨損失時是風(fēng)險偏愛的；三是人們對損失比對獲得更敏感。因此，人們在面臨獲得時往往是小心翼翼，不愿冒風(fēng)險；而在面對失去時會很不甘心，容易冒險。人們對損失和獲得的敏感程度是不同的，損失時的痛苦感要大大超過獲得時的快樂感。前景理論為解釋框架效應(yīng)提供了主要理論框架：對受益和受損進行中立的描述；可能的結(jié)果被定義為受益或受損；通過S狀價值函數(shù)描述人們的選擇。
（二）文獻回顧
有關(guān)框架效應(yīng)最早是由Kahneman和Tversky（1984）和Tversky和 Kahneman（1981，1986）提出的，暗示決策有可能受語言的描述方式的影響。也就是說，對環(huán)境的判斷認知是可以通過問題的語言描述方式來影響的，進而可能影響到最終判斷或決策。研究發(fā)現(xiàn)，受益時人們選擇風(fēng)險較小的方案，而受損時人們選擇風(fēng)險較大的方案，這種因決策環(huán)境的變換而導(dǎo)致行為主體對同一問題選擇偏好的改變所示范的效應(yīng)被稱為框架效應(yīng)。
心理學(xué)家對框架效應(yīng)及其產(chǎn)生的理論背景進行了深入的研究，取得了許多有價值的發(fā)現(xiàn)。Tversky和Kahneman（1981）借助“亞洲疾病問題”向人們顯示了決策者的風(fēng)險偏愛依賴于選項被如何描述，即框架。亞洲疾病問題是框架效應(yīng)的典型案例，其中決策者被要求在生還（正面框架）或者死去（負面框架）的情境下，對一個確定選項和一個概率（風(fēng)險）選項進行選擇。然而，Tversky和Kahneman實驗研究發(fā)現(xiàn)：用正面框架（生還）和負面框架（死去）敘述相同的問題，人們選擇的結(jié)果卻大相徑庭。結(jié)果顯示正面框架下多數(shù)人（72%）選擇保守方案，負面框架下多數(shù)人（78%）選擇冒險方案。即人們在正面框架下表現(xiàn)出受益時偏愛規(guī)避風(fēng)險；負面框架下表現(xiàn)出受損時偏愛追求風(fēng)險。以上受益時偏好保守而受損時偏好冒險的抉擇行為打破了“不變性原則”，即對一抉擇問題做相等的闡述應(yīng)該引出相同的偏愛順序。
在審計領(lǐng)域，尤其是在審計師的職業(yè)判斷方面，國外很多學(xué)者對審計判斷決策中的框架效應(yīng)進行了深入的實驗驗證。這方面的研究從Tshton（1974）的“一個內(nèi)部控制判斷的實驗研究”就開始了，以往的研究基本是從“優(yōu)化”的角度描述內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是，內(nèi)部控制系統(tǒng)同樣也可以從“風(fēng)險”的角度進行描述。McNeil和Pauker（1982）等人發(fā)現(xiàn)，并非只有外行非專業(yè)人員會有框架效應(yīng)，即使專業(yè)人員也很容易受框架效應(yīng)的影響。
Kida（1984）以持續(xù)經(jīng)營審計判斷為實驗任務(wù)，采用實驗研究的方法，對審計師在持續(xù)經(jīng)營審計判斷中是否存在框架效應(yīng)進行了檢驗。Kida將被試的審計師分為兩組，首先給兩組被試審計師提供完全一致的公司相關(guān)資料。然后要求其中一組被試審計師預(yù)測該公司持續(xù)經(jīng)營（正面框架）的可能性。要求另一組被試審計師預(yù)測該公司經(jīng)營失?。ㄘ撁婵蚣埽┑目赡苄?。實驗結(jié)果顯示兩組審計師的判斷結(jié)果差異不大，因此，Kida認為在持續(xù)經(jīng)營審計判斷中不存在“框架效應(yīng)”。Trotman和Sng（1989）在Kida的研究基礎(chǔ)上，進一步對持續(xù)經(jīng)營審計判斷研究發(fā)現(xiàn)，當公司經(jīng)營條件良好時，持續(xù)經(jīng)營審計判斷中的框架效應(yīng)顯著，當公司經(jīng)營條件惡劣時，持續(xù)經(jīng)營審計判斷中的框架效應(yīng)并不顯著。
除了持續(xù)經(jīng)營審計判斷，有學(xué)者以其他審計判斷案例為實驗任務(wù)，對審計判斷中的框架效應(yīng)進行了檢驗，發(fā)現(xiàn)其他審計判斷中也存在框架效應(yīng)。Emby（1994）采用實驗研究的方法，對審計師在進行實質(zhì)性測試決策時是否會受到內(nèi)部控制系統(tǒng)框架效應(yīng)的影響進行了檢驗。研究發(fā)現(xiàn)審計師在進行實質(zhì)性測試決策時會受到內(nèi)部控制系統(tǒng)框架效應(yīng)的影響。實驗首先要求審計師在閱讀了公司的基本介紹和庫存內(nèi)部控制基本信息后，對庫存系統(tǒng)的實質(zhì)性測試的數(shù)量做出一個初步?jīng)Q策。然后在考慮了庫存內(nèi)部控制系統(tǒng)中7項特定的附加信息后，審計人員被要求對庫存內(nèi)部控制系統(tǒng)做出判斷，并且對實質(zhì)性測試數(shù)量決策做出修正。實驗結(jié)果顯示：在“風(fēng)險”框架與“優(yōu)化”框架下，審計師在實質(zhì)性測試的數(shù)量選擇上具有顯著的差異，在“風(fēng)險”框架下，審計師選擇進行實質(zhì)性測試的數(shù)量顯著多于“優(yōu)化”框架。并且，那些在實驗中處于“風(fēng)險”框架中的審計師平均更傾向于對實質(zhì)性測試的決策進行修正。
上述在審計領(lǐng)域中的研究成果多數(shù)支持了框架效應(yīng)理論和前景理論的預(yù)測。在審計職業(yè)判斷中，容易受框架效應(yīng)的影響。但是，上述研究成果主要是以美國的環(huán)境及人員為基礎(chǔ)形成的，在我國，關(guān)于審計判斷方面的研究起步較晚，大多數(shù)只是一些規(guī)范性的研究成果。張繼勛（2002）對審計判斷進行了界定，認為審計判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定或選擇。張繼勛、劉成立和楊明增（2006）對審計判斷質(zhì)量進行了實驗檢驗。楊明增、張繼勛（2007）和張繼勛、楊明增（2008）以我國的注冊會計師審計為背景，采用實驗研究的方法，對我國注冊會計師審計判斷中的錨定效應(yīng)和代表性啟發(fā)法下的偏誤進行了研究。上述研究均未涉及框架效應(yīng)問題。楊曉磊、代文娟（2009）簡單介紹了框架效應(yīng)對審計判斷的影響。張繼勛和陳穎（2009）在激勵因素對審計判斷影響的研究綜述中僅就預(yù)期復(fù)核意見、訴訟風(fēng)險兩個負向激勵因素和經(jīng)濟因素這一正向激勵因素對審計判斷影響的研究加以梳理，尚未涉及框架效應(yīng)因素。
國內(nèi)研究的局限性及未來研究展望
（一）局限性
通過國內(nèi)外研究文獻的回顧，筆者發(fā)現(xiàn)國內(nèi)對審計判斷的研究起步較晚，將框架效應(yīng)引入審計判斷領(lǐng)域進行研究剛剛起步。截至撰稿時，筆者僅發(fā)現(xiàn)楊曉磊、代文娟（2009）簡單介紹了框架效應(yīng)對審計判斷的影響。造成這種現(xiàn)狀的原因很多，筆者認為在國內(nèi)開展審計判斷領(lǐng)域的框架效應(yīng)研究主要面臨以下兩點局限：
1.研究方法。任何研究課題都要有與之相匹配的研究方法，審計判斷領(lǐng)域的框架效應(yīng)研究也不例外。參照國外研究成果，國外學(xué)者圍繞該課題大都選用了實驗研究法。而實驗研究方法有別于經(jīng)驗研究，經(jīng)驗研究的數(shù)據(jù)來自經(jīng)驗、統(tǒng)計資料或報刊雜志。研究者可以通過相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫獲得經(jīng)驗數(shù)據(jù)。而實驗研究的數(shù)據(jù)來自于學(xué)者設(shè)計的實驗，數(shù)據(jù)的獲得過程比經(jīng)驗研究難，特別是關(guān)于審計判斷的實驗研究。由于審計判斷的主體是審計師，相對于其他研究領(lǐng)域可以以MBA或在校大學(xué)生作為被試對象而言。難度大幅度增加。
2.研究設(shè)計。實驗研究在國外已經(jīng)發(fā)展非常成熟，國內(nèi)學(xué)者進行實驗研究大多參考國外的研究成果。但是由于文化情景的差異、東西方人思維方式以及教育背景和程度的不同。容易使最終的實驗結(jié)果與國外的研究結(jié)論相差甚遠。因此。在國內(nèi)的實驗研究設(shè)計中，須充分考慮中國的文化情景、中國人的思維模式以及教育背景和程度的差異，只有在研究設(shè)計中充分考慮到這些因素，其研究結(jié)論才符合中國的實際。
（二）未來研究展望
由于框架效應(yīng)的影響在不同的文化情景下各不相同，研究跨文化情景下框架效應(yīng)的影響很有意義。國外學(xué)者已經(jīng)對審計判斷領(lǐng)域的框架效應(yīng)進行了較為深入的研究。但是，國內(nèi)很少有學(xué)者將框架效應(yīng)引入審計判斷領(lǐng)域進行深入研究。因此，在未來研究中，筆者將嘗試利用實驗研究方法檢驗在中國情景下，框架效應(yīng)對審計判斷的影響以及影響是否顯著，是否受其他因素影響，并探尋背后的真實原因。
參考文獻：
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4.Kahneman，D.and Tversky，A. Choice，value and frames[J].American Psychologist，1984，4
5. Emby，C.Framing and Presentation Mode Effects in Professional Judgment：Auditors`Internal Control Judgments and Substantive Testing Decisions[J].Auditing：A Journal of Practice and Theory，1994，13
6.張繼勛.審計判斷研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002
7.張繼勛，劉成立，楊明增.中國審計判斷質(zhì)量的實驗研究[J].南開管理評論，2006（6）
8.楊明增，張繼勛.審計判斷中的錨定效應(yīng)研究[J].審計研究，2007（4）
9.張繼勛，楊明增.審計判斷中代表性啟發(fā)法下的偏誤研究[J].會計研究，2008（1）
（一）樣本選取
根據(jù)2010年9月環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》，火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等16類行業(yè)為重污染行業(yè)。因此筆者選取造紙印刷業(yè)作為研究樣本，選取2011年滬市造紙印刷行業(yè)在滬市A股上市的公司共13家。在樣本選取時，遵循兩條原則，一是不選取ST公司，因為代表幾年來財務(wù)狀況發(fā)生異常變動；二是不選取發(fā)行S股的公司。S股和A股公司的經(jīng)營情況有很多差異，為避免統(tǒng)計分析時產(chǎn)生誤差，所以將S股公司排除在樣本選取范圍之外。
（二）研究方法根據(jù)《證券法》和《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》的規(guī)定，上市公司信息披露的文件主要包括：招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告。本文采用統(tǒng)計分析與案例分析相結(jié)合的方法，分析造紙印刷行業(yè)公司在滬市首次公開發(fā)行招股說明書和2011年年度報告以及其他文件相關(guān)的環(huán)境信息披露的報告，以了解上市公司環(huán)境信息披露方面所做的努力。其中，這些樣本公司的年度報告和招股說明書主要來源于巨潮咨詢網(wǎng)和上海證券交易所網(wǎng)。
（三）環(huán)境信息披露現(xiàn)狀
（1）招股說明書中環(huán)境信息的披露。從招股說明書的內(nèi)容來看，除了界龍實業(yè)以外，其它12家上市企業(yè)都進行了一定程度上行業(yè)，披露比例高達92%。由于造紙印刷業(yè)屬重污染行業(yè)，所以對環(huán)境問題的關(guān)注和重視是上市公司必須承擔和解決的問題。這些公司信息披露的方式存在很多變化：1997年以前上市的公司主要在招股說明書的“環(huán)保風(fēng)險”中說明有關(guān)環(huán)境的情況，2000年以后在說明書的“募集資金運用”、“發(fā)行人情況”等部分都對環(huán)境治理和防范等進行了闡述，而2004年之后則在招股說明書的“業(yè)務(wù)和技術(shù)”部分詳細披露了公司的環(huán)境信息，如2004年在滬上市的岳陽林紙在“業(yè)務(wù)與技術(shù)”部分具體說明了企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境風(fēng)險、污染情況以及對污染物的排放和處理、環(huán)境管理體系的認證方面的情況，2012年上市的東風(fēng)股份公司在其招股說明書中更說明了該公司環(huán)保安全的優(yōu)勢。
（2）年度報告中的環(huán)境信息披露。從這13家樣本公司來看，它們都采用了補充報告的模式來披露環(huán)境信息，在年度報告現(xiàn)有模式的基礎(chǔ)上在“董事會報告”、“會計報表”等結(jié)構(gòu)中添加公司的環(huán)境信息，但缺少量化的數(shù)據(jù)或體現(xiàn)其環(huán)境狀況的圖形和表格。目前這13家公司均沒有采用編制獨立環(huán)境報告的方法披露環(huán)境信息。通過分析13家樣本公司2011年的年度報告，除了界龍實業(yè)沒有進行環(huán)境信息披露外，其余公司均對環(huán)境信息進行了不同程度的披露。上市公司大部分均在“公司治理結(jié)構(gòu)”這一部分披露環(huán)境信息，其次是在“董事會報告”，但沒有一家公司獨立的環(huán)境報告書。其中詳細披露環(huán)境信息的有9家，簡略披露的有3家，沒有披露環(huán)境信息的只有1家。環(huán)境信息披露情況與審計意見如表3，從表3可以看出，目前環(huán)境信息披露的內(nèi)容大部分都是標準無保留意見，因此，環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式都沒有在審計報告中得到詳細直觀的體現(xiàn)，也就是說環(huán)境審計基本沒有體現(xiàn)出其環(huán)境信息披露方面的作用。
二、環(huán)境信息披露審計現(xiàn)狀
（一）環(huán)境信息內(nèi)容少，比較分散
從這13家樣本公司環(huán)境信息披露的情況來看，其主要是根據(jù)各公司的經(jīng)營方向有選擇性地對環(huán)境相關(guān)信息進行說明，內(nèi)容模糊概括。從形式來看，主要在“董事會報告”“、公司治理結(jié)構(gòu)”部分予以強調(diào)；從內(nèi)容來看，環(huán)境信息中說明了對于污染排放的控制和治理、環(huán)保方面的投資，但多數(shù)屬于非貨幣性的說明，并沒有詳細披露環(huán)境保護方面的影響和效果。披露內(nèi)容較多的如恒豐紙業(yè)，在公司治理結(jié)構(gòu)中利益相關(guān)者的部分提到“公司能夠充分尊重和維護相關(guān)利益者的合法權(quán)益，實現(xiàn)股東、員工、社會等各方利益的協(xié)調(diào)平衡，能夠關(guān)注所在地區(qū)的公益事業(yè)、環(huán)境保護等問題，不斷增加對環(huán)保治理的投入，積極響應(yīng)國家提出的‘節(jié)能減排’號召，重視公司的社會責(zé)任，共同推動公司持續(xù)、健康地發(fā)展”。還提到了公司節(jié)能減排的情況：2011年公司明確了年度節(jié)能目標和長遠總體發(fā)展戰(zhàn)略，編制并且下發(fā)了《2011年節(jié)能減排實施方案》，恒豐紙業(yè)還在對公司新年度的經(jīng)營目標和工作思路中強調(diào)要關(guān)注節(jié)能環(huán)保，努力創(chuàng)建“兩型企業(yè)”，把環(huán)保、節(jié)能和低碳經(jīng)濟理念貫徹到各項工作中，穩(wěn)步抓好戰(zhàn)略落實，推動恒豐綠色發(fā)展。另外，公司在董事會報告中的“技術(shù)創(chuàng)新”中提到了2011年公司堅持以開發(fā)“安全、低碳、綠色、環(huán)保”產(chǎn)品為導(dǎo)向，在科技投入、技術(shù)研發(fā)、知識產(chǎn)權(quán)等方面實現(xiàn)了重大突破，以創(chuàng)造恒豐紙業(yè)新的效益增長點為研發(fā)重點。披露內(nèi)容簡略的企業(yè)如博匯紙業(yè)，在2011年的公司年度報告中，僅在董事會報告中披露“在報告期內(nèi)，公司廢水深度處理系統(tǒng)運作正常，能夠嚴格按照環(huán)保部門及地方環(huán)保要求達標排放；其次公司嚴查設(shè)備跑、冒、滴、漏的現(xiàn)象，對制漿和造紙的工藝、設(shè)備進行了嚴格的改造和升級，有效降低了水、電、汽等的能耗?！痹趯疚磥淼恼雇糠痔岬浇窈筝^長一段時間內(nèi)，市場競爭將日趨激烈、原材料供應(yīng)將日趨緊張、環(huán)保要求將日趨嚴格。隨著造紙行業(yè)“十二五”規(guī)劃的出臺，對造紙業(yè)提出優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求，通過提升改造、淘汰落后產(chǎn)能、增強新產(chǎn)品開發(fā)能力和品牌創(chuàng)建能力，把生態(tài)環(huán)境與節(jié)能減排提到了更加重要的位置。信息披露形式也缺乏標準化和規(guī)范化，企業(yè)環(huán)境會計信息分布零散，給信息使用者獲取環(huán)境會計信息增加了難度，不利于信息的傳播和交流。
（二）環(huán)境信息披露內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)量化
大部分公司在披露環(huán)境相關(guān)信息時僅僅提到了公司進行環(huán)境治理和保護的必要性，強調(diào)其會嚴格遵守政府制定的相關(guān)環(huán)境保護法律和法規(guī)，但并沒有詳細說明如何維護環(huán)境和生態(tài)的平衡并減少污染物的排放。從樣本可以看出環(huán)境會計信息的披露主要是陳述，而不是貨幣計量的方式，缺少公司之間的比較性和相關(guān)性，不利于政府監(jiān)督和管理，而且也缺乏細化的數(shù)據(jù)化指標。對于未來與環(huán)境有關(guān)的信息采用的是定性方法，缺少貨幣性的衡量標準和數(shù)據(jù)。同時，披露的大部分內(nèi)容反映了過去已經(jīng)發(fā)生的事項，如環(huán)境保護認證，且多是對于環(huán)境方面的決策無用的信息，不是以公司長遠發(fā)展的視角來看待，無法滿足公司內(nèi)部和外部信息使用者對投資決策的需求。
（三）環(huán)境信息披露缺乏有力的監(jiān)管措施
首次公開發(fā)行股票時的披露情況比之后經(jīng)營過程中的披露狀況好很多。我國在《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的企業(yè)進行環(huán)境保護核查的通知》及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號———招股說明書》中規(guī)定“，股票發(fā)行人要公布其業(yè)務(wù)或募集資金擬投資項目是否符合環(huán)保要求，要說明發(fā)行人是否因環(huán)保產(chǎn)生侵權(quán)、近三年來是否因違反環(huán)保方面的法律、法規(guī)而被處罰?！币陨弦?guī)定是對于初次上市的公司來說。只有少量的報告會定期披露環(huán)境方面的信息，也幾乎沒有其他形式的法規(guī)來引導(dǎo)環(huán)境信息在年度報告中明確充分的披露，而且對于環(huán)境信息的前景內(nèi)容的披露要好于持續(xù)經(jīng)營活動中對環(huán)境方面信息的披露。目前我國還沒有利用環(huán)境審計來保護環(huán)境，大多數(shù)報告只是針對企業(yè)的財務(wù)狀況。從現(xiàn)有數(shù)據(jù)可以看出，審計意見的類型和環(huán)境信息的披露程度沒有直接的關(guān)聯(lián)，如沒有披露任何環(huán)境信息的公司依然被出具了標準無保留意見，超過90%的公司無論其是否說明了環(huán)境方面的信息，都可以得到標準無保留意見。這也說明環(huán)境審計對于我國目前的公司來說還沒有起到監(jiān)督和控制企業(yè)環(huán)境治理方面的作用。
（四）披露主體范圍較窄
目前，我國公眾對于環(huán)境的維護意識仍然很低，一些企業(yè)一味地追求經(jīng)濟利益而忽視對環(huán)境的治理，這不利于企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。且政府通常只強制污染型企業(yè)進行環(huán)境的相關(guān)披露，對于其他企業(yè)則采用自愿披露的方式。采用自愿披露方式的企業(yè)在解決環(huán)境治理問題上將面臨較小的壓力。更進一步，企業(yè)披露環(huán)境信息的目的不是為了承擔社會責(zé)任，而是為了建立良好的企業(yè)形象。近年來，盡管披露環(huán)境信息的企業(yè)數(shù)量在不斷增加，但大多數(shù)上市公司依然集中在重污染型企業(yè)。而且，大多數(shù)的環(huán)境信息披露僅僅是關(guān)于公司怎樣規(guī)避環(huán)境風(fēng)險、建立環(huán)境管理系統(tǒng)、對環(huán)境方面承擔了哪些社會義務(wù)的概括和簡單籠統(tǒng)的說明，并沒有認真細致的討論和研究怎樣實施治理環(huán)境污染，排放污染物的相關(guān)對策和目標，也即缺少實質(zhì)性的作為。
三、環(huán)境信息披露審計完善對策
（一）建立環(huán)境信息披露監(jiān)管準則和審計準則
法律是開展環(huán)境審計和環(huán)境會計的基石，是環(huán)境審計工作的可靠依據(jù)和保障。目前，我國已建立了較為健全的環(huán)境保護方面的法規(guī)和審計準則體系，法律方面如《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《礦產(chǎn)資源法》和《水污染防治法》等，審計準則如《中國注冊會計師審計準則第1631號———財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》，都詳細說明了企業(yè)在環(huán)境問題上需做的努力。然而這些法規(guī)和標準還無法形成一個責(zé)任分工明確、評價標準明確的有效的法律制度體系。所以政府和相關(guān)部門應(yīng)盡快建立可操作的環(huán)境審計方面的工作標準和細則，完善有關(guān)環(huán)境審計立法，使環(huán)境審計制度真正建立起來。
（二）完善企業(yè)環(huán)境信息披露機制
目前我國環(huán)境審計的主體是國家審計，注冊會計師所開展的社會審計并未成熟。因此可以規(guī)范企業(yè)環(huán)境保護的披露形式，如建立“第三方”———以注冊會計師為主體來進行環(huán)境審計，這樣有利于公正、公開、公平的發(fā)表意見，更容易使公眾接受和認可。此外，不僅僅要發(fā)表環(huán)境方面的獨立意見，還要將內(nèi)容細化和量化，更專業(yè)的披露和說明企業(yè)在環(huán)境管理與運用方面的不足或者優(yōu)勢。更進一步，也可以為企業(yè)出具統(tǒng)一單獨的與環(huán)境有關(guān)聯(lián)的財務(wù)報告或?qū)徲媹蟾妫o出審計意見。此外，證券發(fā)行過程的其它中介服務(wù)機構(gòu)，如律師事務(wù)所、證券商等，也應(yīng)在對上市公司環(huán)境信息披露進行審核時履行相應(yīng)的環(huán)境信息監(jiān)管責(zé)任。
（三）加大環(huán)保宣傳力度，完善法律法規(guī)
首先，必須大力宣傳環(huán)保的概念，普及環(huán)保知識，增強民眾的環(huán)境保護意識和責(zé)任，對破壞環(huán)境的行為進行嚴厲監(jiān)管并加大處罰，提高污染環(huán)境的成本。近年來，國家環(huán)?？偩纸⒘斯箔h(huán)境信息披露制度，特別是突發(fā)環(huán)境事件信息披露制度，以此來維護人民群眾的環(huán)境知情權(quán)。其次，企業(yè)應(yīng)加強與政府的合作，貫徹落實與環(huán)境有關(guān)的一切法律和政策，使環(huán)保意識深入人心，并實施節(jié)能減排，重視對環(huán)境污染的治理。
（四）加強與國外環(huán)境審計組織的溝通和合作
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 注冊會計師 審計成本 信息技術(shù)
一、引言
企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，在企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用。美國專門研究內(nèi)部控制問題的委員會COSO的內(nèi)部控制整體框架報告認為，健全并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠、企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)以及法律法規(guī)的自覺遵守等方面可以提供合理的保證。尤其在近年來銀廣夏、麥科特和藍田股份等一系列的公司財務(wù)造假案出現(xiàn)之后，我國更迫切需要增強企業(yè)內(nèi)部控制審計。
二、我國內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析
（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制審計得不到有效執(zhí)行
我國對內(nèi)部控制的理論研究始于20世紀90年代，起步較晚，實務(wù)界對內(nèi)部控制理論的運用則更晚，以至于我國各類企業(yè)的內(nèi)部控制意識都較薄弱。其中，部分企業(yè)將內(nèi)部控制簡單理解為內(nèi)部牽制，只是要簡單地增設(shè)幾個職能部門，卻遲遲未能開展企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)；還有部分企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度較為健全，但是得不到有效執(zhí)行，只是應(yīng)付財政審計等有關(guān)部門檢查的工具，更談不上對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行評價和報告。這將嚴重影響企業(yè)的健康，也不利于內(nèi)部控制審計的發(fā)展。
（二）注冊會計師審計的業(yè)務(wù)能力有待提高
由于內(nèi)部控制是一個龐大的系統(tǒng)，對其進行審計不僅需要很強的會計審計知識，還需要廣博的管理知識。同時，內(nèi)部控制審計證據(jù)的獲取較之財務(wù)審計存在一定的困難，內(nèi)部控制審計需要具備復(fù)雜環(huán)境的透視能力，然而，我國注冊會計師缺乏針對非財務(wù)報告內(nèi)部控制審查的經(jīng)驗，也沒有國際上的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗可供借鑒，致使注冊會計師缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制審計能力。審計能力不足必然制約審計質(zhì)量。
（三）內(nèi)部控制審計的成本較高
如果成本過高，超出其可能帶來的收益，這將極大的打擊被審計單位的積極性，是不利于內(nèi)部控制審計的發(fā)展的。經(jīng)安永會計師事務(wù)所對255家公司的調(diào)查，大部分公司認為，第一年遵循SOX404條款的費用要比預(yù)期的高得多。不僅在美國，包括中國在內(nèi)的世界范圍內(nèi)，內(nèi)部控制審計成本普遍較高，這一問題深刻影響著內(nèi)部控制審計的發(fā)展。
（四）對信息技術(shù)與內(nèi)部控制審計相結(jié)合的研究較少
目前，信息技術(shù)越來越廣泛地被運用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。會計電算化不僅大大減輕了會計人員的工作量，而且能夠幫助企業(yè)進行更為有效地財務(wù)管理。信息技術(shù)如果運用于企業(yè)的內(nèi)部控制將會降低企業(yè)的經(jīng)營和管理成本，提高內(nèi)部控制的效率，降低內(nèi)部控制審計的成本，減輕注冊會計師的工作量。然而，目前我國對信息技術(shù)與內(nèi)部控制審計相結(jié)合的研究較少。
三、改善我國內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀的舉措
（一）增強企業(yè)內(nèi)部控制意識，保證內(nèi)部控制審計有效執(zhí)行
企業(yè)應(yīng)根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引的要求，建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機構(gòu)，大力推動內(nèi)部控制規(guī)范體系實施。對業(yè)務(wù)流程進行系統(tǒng)梳理，識別重要業(yè)務(wù)流程以及流程中容易出錯的關(guān)鍵控制點，并抓緊開展內(nèi)部控制自我評價工作，查漏補缺，為會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計工作奠定良好的基礎(chǔ)。
眾所周知，企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精神動力，是企業(yè)基業(yè)長青的精神支撐。在長期內(nèi)，企業(yè)可以采取將內(nèi)部控制審計理念融入企業(yè)文化，以此來加強內(nèi)部控制審計在公司治理中的影響。筆者相信植入審計理念的企業(yè)文化，必將有助于推動內(nèi)部控制審計的發(fā)展。
（二）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力
借鑒國際慣例，在短期內(nèi)可以實施企業(yè)內(nèi)部控制的注冊會計師審計。注冊會計師根據(jù)相關(guān)要求利用專業(yè)的方法與手段識別判斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，并將其報告給企業(yè)管理者、投資者及企業(yè)其他利益相關(guān)者，幫助各利益相關(guān)方及時全面了解掌握企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從而做出科學(xué)的決策。同時，實施企業(yè)內(nèi)部控制的注冊會計師審計有利于構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，促進企業(yè)的有效治理。為此，應(yīng)進一步提高我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力。如院校教育階段應(yīng)以能力為導(dǎo)向，將學(xué)歷教育與職業(yè)技能教育相結(jié)合；會計師事務(wù)所應(yīng)建立科學(xué)的人才引進、激勵與淘汰機制；合理安排職業(yè)繼續(xù)教育內(nèi)容和形式等。
（三）降低內(nèi)部控制審計成本
首先，企業(yè)必須認識到，實行內(nèi)部控制要花錢，而不實行的代價很可能會更大。并且，任何一項新制度的推行往往初期成本較大，一旦實施成熟，其成本會越來越低，而效益卻會越來越高。其次，注冊會計師必須努力探索行之有效的辦法，降低內(nèi)部控制審計成本。如可以將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于內(nèi)部控制審計之中，努力做好財務(wù)審計與內(nèi)部控制審計的整合工作，以應(yīng)對企業(yè)由于內(nèi)部控制審計成本高昂而望而卻步的現(xiàn)象。
（四）把IT技術(shù)運用于內(nèi)部控制及其審計
企業(yè)管理者要重視現(xiàn)代技術(shù)在企業(yè)中的運用，注意引進和培養(yǎng)技術(shù)人才，關(guān)注相關(guān)管理軟件的開發(fā)運用情況，根據(jù)企業(yè)需要適時引進適合企業(yè)的管理軟件，符合條件的企業(yè)可以自行開發(fā)管理軟件，在開發(fā)過程中，注意要借鑒現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的慣例和流程，使軟件系統(tǒng)能充分反映出明確有效的內(nèi)部控制流程及控制點，確保軟件在使用中滿足內(nèi)部控制的要求。
值得注意的是，企業(yè)在運用技術(shù)加強內(nèi)部控制的自動化時，要注意對信息系統(tǒng)的控制，要加強對信息系統(tǒng)運行狀況的監(jiān)督與檢查，防止任何人利用電腦技術(shù)進行違規(guī)操作。
參考文獻
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[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施
經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。
一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。
21世紀國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當務(wù)之急。
二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。
(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。
三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當對董事會負責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。
(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。
四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當直接對董事會或監(jiān)事會負責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務(wù)和財務(wù)的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍。
參考文獻：
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本文主要從國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的要求、內(nèi)部審計人員存在的問題、以及內(nèi)部審計人員的管理三方面對國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理進行了初探研究，提出了審計人員管理的三方面的策略，即構(gòu)建階梯型的審計人員管理模型、
構(gòu)建綜合審計人員現(xiàn)代化的信息管理模型、構(gòu)建內(nèi)部審計人員的考核模型，旨在為審計人員的管理提供理論基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】
國有企業(yè)；審計人員；管理；研究
0 引言
企業(yè)的審計人員是審計發(fā)展的重要因素，審計人員工作能力的提高是提高審計水平的關(guān)鍵因素，是審計工作發(fā)展的一個不可或缺的條件。但是在國有企業(yè)內(nèi)部還存在很多的問題，沒有足夠重視企業(yè)內(nèi)部的審計的地位和作用，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高，審計工作范圍狹窄等。本文闡述了國有企業(yè)對審計人員的要求、審計人員存在的問題，以及提高審計人員綜合素質(zhì)的要求，為我國國有企業(yè)的審計人員管理提供理論基礎(chǔ)。
1 國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的要求
在這半個多世紀以來，國有企業(yè)自身得到了很好的發(fā)展，對我國經(jīng)濟的迅速增長也做出了巨大的貢獻。根據(jù)國有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要，主要要求審計人員要有較高的綜合素質(zhì)，對專業(yè)知識和技能的掌握要十分熟練，要具有良好的職業(yè)道德、工作認真，同時還要在工作過程中不斷學(xué)習(xí)，包括對專業(yè)知識、實際的工作經(jīng)驗、考取管理審計師職業(yè)資格等。審計人員的素質(zhì)要求見表1。
2 國有企業(yè)內(nèi)部審計人員管理存在的問題
由于我國審計行業(yè)發(fā)展的較晚，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員主要存在以下的問題：審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏高層次的高、精、專人才；審計人員的數(shù)量較少，力量相對薄弱，公司沒有建立完善的培訓(xùn)制度，審計人員的管理制度落后。
3 國有企業(yè)內(nèi)部審計人員管理研究
3.1構(gòu)建階梯型審計人員管理模型
國有企業(yè)內(nèi)部審計人員管理的理念形成較晚，審計人員結(jié)構(gòu)單一，審計人員的素質(zhì)、專業(yè)、數(shù)量不均衡，為滿足企業(yè)發(fā)展的需要，就必須對現(xiàn)有審計人員進行分層級管理，即劃分為高層審計人員、中層審計人員、專業(yè)審計人員，以審計專業(yè)能力、人數(shù)、技術(shù)職稱、崗位級別等作為每個階段的支撐點。
由于我國審計行業(yè)發(fā)展較晚，管理理念比較落后。為了滿足現(xiàn)代化企業(yè)對審計人員的要求，對我國審計人員的管理要劃分等級，進行階梯型審計人員管理模型，將審計人員分為專業(yè)的審計人員、中層審計人員、高層審計人員。專業(yè)的審計人員主要是負責(zé)具體賬目的實施，人數(shù)占的比例較大，具有初級以上的專業(yè)技術(shù)職稱。中層審計人員主要是對專業(yè)審計人員的管理，一般具有中級以上的專業(yè)技術(shù)職稱，高層審計人員的職責(zé)主要是制定審計計劃、安排審計項目并協(xié)調(diào)解決相關(guān)的審計問題，一般具有高級技術(shù)專業(yè)職稱。國有企業(yè)搭建階梯形內(nèi)部審計人員管理模型可以對審計人員的工作進行合理分配和管理，不同的人員給予不同的工作職責(zé)，并對他們采取不同的策略，提高審計的效果，實現(xiàn)對同一階層的工作人員的公平管理。
3.2構(gòu)建綜合審計人員現(xiàn)代化的信息管理模型
隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計手段已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代審計人員的需求。由于國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識水平有限，所以難以應(yīng)對各類數(shù)據(jù)的審計，需要借助信息系統(tǒng)的綜合審計模式，并建立集財務(wù)管理、營銷管理、計算機技術(shù)、生產(chǎn)管理、法律事物等專業(yè)人員的綜合審計隊伍。綜合審計人員使用信息系統(tǒng)提供的審計風(fēng)險點，初步判斷企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險，并確定風(fēng)險的大小以及涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)流程，確定審計事項的范圍。構(gòu)建通綜合審計人員管理模型，高效融合業(yè)務(wù)審計、財務(wù)審計、信息化審計等，充分發(fā)揮團隊人員不同的專業(yè)技能，并能夠相互分享知識經(jīng)驗，及時合理的回避企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險問題。
3.3構(gòu)建內(nèi)部審計人員的考核模型
在大型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部的員工管理采用科學(xué)的目標管理制度，這是一種先進的管理制度。通過目標來管理員工，使用員工在工作中自我控制，高效工作。企業(yè)內(nèi)部的審計部門是一個技術(shù)職能部門，對審計部門員工的考核采取目標考核辦法，先把企業(yè)的總體目標分給審計部門，審計部門在具體責(zé)任到人。內(nèi)部審計人員的考核采取結(jié)果導(dǎo)向和行為導(dǎo)向相結(jié)合的績效考核方法，以結(jié)果導(dǎo)向為主，以行為導(dǎo)向為輔。具體的考核方法就是以審計職務(wù)為基礎(chǔ)，設(shè)計和編制績效考核的流程和制度，結(jié)合員工業(yè)績、工作經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)以及個人的工作態(tài)度等指標進行綜合考核。同時公司還要加大對員工的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，聘請高級審計人員對公司的員工進行培訓(xùn)。
4 結(jié)束語
本文介紹了國有企業(yè)對審計人員的要求、國有企業(yè)內(nèi)部審計人員存在的問題以及國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理三方面的內(nèi)容對國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理進行了論述。分析了審計人員的數(shù)量相對較少、管理不到位以及培訓(xùn)不及時的問題，提出了構(gòu)建階梯型審計人員的管理模型、構(gòu)建綜合審計人員的現(xiàn)代化的信息管理模型、以及加強內(nèi)部人員的考核。企業(yè)的內(nèi)部審計在公司中的地位越來越重要，但是與西方的發(fā)達國家相比，我國的審計行業(yè)還存在很多的問題，如何將審計人員的管理理論運用到實踐中，提高審計人員的工作效率，這是一個亟需解決的問題。只有理論和實踐相結(jié)合，才能創(chuàng)造出符合企業(yè)實際需要的審計人員的管理機制，讓審計人員更好的為公司服務(wù)。
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【關(guān)鍵詞】深基坑；支護措施；相關(guān)技術(shù)
在外人看起來，土方的開挖工作好像非常簡單似的，這里面不會有太多的技術(shù)，但是對施工人員來說，他們深刻的了解到了深基坑挖掘的重要性，對施工現(xiàn)場來說，這也是一個非常重要的基礎(chǔ)工作。高層建筑施工的第一道工序就是進行深基坑的挖掘，在進行深基坑開挖的時候周圍的建筑物會比較多，而且能用來挖掘的場地也比較小，再加上一些地下管道的影響，如果在施工的時候施工的方法不正確就會造成非常嚴峻的后果。所以，在進行深基坑開挖工作的時候，一定要采用正確的方式去進行實際的挖掘，并配合一些其他的支護措施去進行挖掘。在施工的過程中要對每道工序都好，這樣才能夠保證施工質(zhì)量和施工安全。
1 深基坑開挖
在進行深基坑挖掘的時候，一定要對施工附近的環(huán)境做到充分的了解，尤其是那些要在市區(qū)內(nèi)部建造的高層建筑的深基坑挖掘，在市區(qū)內(nèi)部建設(shè)的環(huán)境非常的復(fù)雜，一定要把深基坑挖掘的計劃制定好。只有這樣才能夠保證深基坑挖掘方案的合理以及具體施工過程中對水分的控制。
1.1 施工之前的準備工作
在對深基坑進行施工之前，一定要做好充分的準備工作，只有這樣才能夠保證施工的過程能夠順利的進行下去，施工前的準備工作主要包括下面幾點：第一，明確建設(shè)位置的標準軸線和灰線尺寸而且還要清楚建設(shè)位置的水平樁位置；第二，保證在施工范圍之內(nèi)的已經(jīng)探測出來的障礙物或者是一些地下管道已經(jīng)被處理或者是遷移到別的地方；第三，確定出具體的開挖方案，主要包括挖掘的順序和具體的挖掘方法、挖掘出來的土放置位置和運輸土的方法和路線；第四，保證施工場地的排水設(shè)施以及降水設(shè)施能夠支持挖掘工作順利進行。
1.2 挖掘工藝
在進行深基坑挖掘的時候會有一些工藝流程，主要包括：第一，放線；第二，挖土；第三，挖基坑周圍地面截水溝；第四，修邊坡；第五，維護坡面；第六，挖土到達坑底面已經(jīng)設(shè)計好的標高；第七，挖基底周邊的排水溝；第八基底找平。
下面我們來談一下具體的施工流程：在深基坑開挖之前一定要先以已經(jīng)測定好的軸線為挖掘放線的依據(jù)，并且需要在基坑邊上用木樁固定的方式來控制軸線的方向，慢慢地放置好開挖線。在進行挖掘的時候要一層一層的去進行，每層土方在挖掘之前都需要先把基坑四周的土方挖掘掉，這是為之后的支護施工提供一定的有利條件，之后就要對基坑中間部分的土方進行挖掘，此時，土方和支護之間的聯(lián)系就很小了，所以就可以進行分開施工，兩者之間也不會出現(xiàn)比較大的影響。與此同時，當土方的第一層挖掘結(jié)束之后，需要嚴格的按照土方挖掘的標準去修筑百分之十五左右的坡道，這樣做是為了方便挖土工作和運輸車運土。當土方挖到基坑底面之后，這時候就需要做一定的施工墊層，并可以把這個墊層當做是水平的通道，在這個通道上主要是進行運土工作。還有就是，在進行基坑挖掘的時候一定要有專門的人員去負責(zé)建筑出來的坡度，這樣就可以保證基坑的底邊線位置能夠滿足基坑坡面的設(shè)計要求了。
2 支護措施
深基坑的支護是為了能夠保證深基坑在施工過程中的安全，同時也是能夠?qū)崿F(xiàn)深基坑建設(shè)的經(jīng)濟保障，由很多擁有獨立功能的體系和一部分其他的元件共同構(gòu)成的一個統(tǒng)一的整體。深基坑支護措施包括第一，錨桿擋墻支護；第二，地下連續(xù)墻支護；第三，懸臂式支護；第四，混合支護這幾種。當然還會有一些其他類型的支護，只不過那些支護用到的比較少，這里我們就不一一列舉了。
2.1 錨桿支護
錨桿擋墻支護指的是用鋼筋混凝土和錨桿共同構(gòu)成的一種支護，通過錨桿伸入巖土層中的部分提供一定的側(cè)壓力。在具體的深基坑施工過程中，為了方便立柱和擋板的安裝工作，通常情況下會選擇豎直墻面。幾個臨近的立柱之間的距離要維持在兩點五到三點五米之間就可以了，而每根立柱的高度最好按照立柱的距離去進行分配，最終只要能夠讓大多數(shù)的立柱受力均勻就可以了。設(shè)置錨桿的時候通常要向下傾斜大約十度到四十五度左右，而且錨桿不要過長。
2.2 連續(xù)墻
進行底線連續(xù)墻施工的時候發(fā)出的噪音比較低，震動比較小最重要的是墻體的剛度性能比較好而且防身能力比較強，在施工的時候?qū)χ車牡鼗矝]有什么影響。連續(xù)墻能夠形成一個承載能力巨大的多邊形沉井基礎(chǔ)、可以代替沉箱基礎(chǔ)和樁。由于這種支護方式在大多數(shù)土壤中都可以進行施工，而且其支護效果比較好，因此，地下連續(xù)墻這種支護備受建筑行業(yè)人士的青睞。這種地下連續(xù)墻的支護原來只是用在水庫地下截留或者是大壩的霸體滲水，伴隨著科技的不斷發(fā)展，現(xiàn)在地下連續(xù)墻已經(jīng)發(fā)展成為了可以作為完美的支護了。除此之外，地下連續(xù)墻在深層地下室、地鐵以及一些大型的礦井的建造過程中也可以應(yīng)用。
2.3 懸臂支護
懸臂式支護并不是一種單獨的支護方式，這種支護主要是鋼筋混凝土樁子和地下連續(xù)墻以及一些鋼鐵般共同構(gòu)成的，在深基坑開始挖掘的時候把這種支護比較深的坑底中去，然后利用懸臂去擋住連續(xù)墻壁厚的土壤。由于這種支護方式并不是單獨的一種施工就可以完成的，所以這種支護方式在現(xiàn)在的深基坑施工中用的不是很廣泛，就是因為其工作量比較大，但是其支護效果還是非常好的。
2.4 混合支護
混合支護我們看到這個名字就可以明白他也不是有一種物質(zhì)完成支護的，在深基坑的施工過程中，這種支護其實就是把一些木結(jié)構(gòu)、混凝土以及一些鋼結(jié)構(gòu)組合到一起，形成一種擋墻或者是固定的墻體，并把這兩者聯(lián)系到一起，然后就可以起到支護的作用了，當然這種支護還分成有擋板的支護和沒有擋板的支護兩種，如果施工過程中用到的是錨桿擋墻和連續(xù)墻共同進行支護的，那么也可以成為這個支護是混合支護?；旌现ёo中的擋墻一定要包括斜撐和錨桿。
3 結(jié)語
總而言之，深基坑施工主要包括對深基坑的挖掘、降水處理、一些支護措施等，我國現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展速度非?？欤瑸榱四軌虺浞值倪m應(yīng)快速的經(jīng)濟發(fā)展，現(xiàn)在我國的建筑趨勢已經(jīng)朝著高層的方向發(fā)展了，這時候大型的深基坑也會越來越多。深基坑是一個高層建筑的地基部分，只有做好了地基才能夠確保這個建筑的安全，這也是我們?yōu)槭裁匆罅Πl(fā)展深基坑有關(guān)技術(shù)的原因，深基坑的施工還要依靠一些支護，因為在施工的過程中不可能一直在擴大坑的范圍，這時候就需要一些支護去協(xié)助施工了。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：立案登記制；形式審查；環(huán)境公益訴訟；門檻
2015年4月1日，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會議審議通過了《關(guān)于人民法院推行立案登記制改革的意見》。最高人民法院15日印發(fā)該意見，改革人民法院案件受理制度，變立案審查制為立案登記制，對依法應(yīng)該受理的案件，做到有案必立、有訴必理，保障當事人訴權(quán)。但自立案登記制實施以來，環(huán)境公益訴訟案件并未像期待的一樣，迎來環(huán)境公益訴訟的“春天”，使本就數(shù)量不多的環(huán)境公益案件被各種的“門檻”擋在法院門外。
要研究立案登記制的形式審查問題，首先應(yīng)該了解立案登記制與立案審查制二者的概念與區(qū)別。立案登記制是指，法院對當事人的不進行實質(zhì)審查，僅僅對形式要件進行核對。除了意見規(guī)定不予登記立案的情形外，當事人提交的訴狀一律接收，并出具書面憑證。狀和相關(guān)證據(jù)材料符合訴訟法規(guī)定條件的，當場登記立案。與之相對應(yīng)的是改革前的立案審查制。立案審查制是指，當事人向法院提訟時，法院對訴訟要件進行實質(zhì)審查后，決定是否受理。二者的不同主要有三點：訴訟起點不同。立案審查制下，訴訟起點是法院決定立案時。立案登記制下，訴狀提交給法院時，訴訟就開始了；立案條件不同。立案審查制下，各級法院對當事人能否立案的審查尺度存在標準不一的問題。立案登記制下，當事人只要提供符合形式要件的訴狀，法院應(yīng)當一律接收，并在規(guī)定期限內(nèi)依法處理；對當事人權(quán)的保障不同。立案登記制下，法院一律接收訴狀，當事人依法無障礙行使訴權(quán)，體現(xiàn)了對當事人權(quán)的充分保護。
可以明顯看出，從立案審查制到立案登記制最大的變化就是，立案階段由實質(zhì)審查變?yōu)樾问綄彶?。那么，在立案登記制的形式審查下，環(huán)境公益訴訟的“門檻”又從何而來呢？
我國《環(huán)境保護法》在確立公益訴訟制度的同時，實際上對原告主體資格作了非常嚴格的限定。第五十八條規(guī)定對污染環(huán)境、破壞生態(tài)，損害社會公共利益的行為，符合下列條件的社會組織可以向人民法院提訟：①依法在設(shè)區(qū)的市級以上人民政府民政部門登記；②專門從事環(huán)境保護公益活動連續(xù)五年以上且無違法記錄。符合前款規(guī)定的社會組織向人民法院提訟，人民法院應(yīng)當依法受理。提訟的社會組織不得通過訴訟牟取經(jīng)濟利益。而《最高人民法院關(guān)于審理環(huán)境民事公益訴訟案件適用法律若干問題的解釋》第四條又對其原告資格“增加”了限制，規(guī)定社會組織章程確定的宗旨和主要業(yè)務(wù)范圍是維護社會公共利益，且從事環(huán)境保護公益活動的，可以認定為環(huán)境保護法第五十八條規(guī)定的“專門從事環(huán)境保護公益活動”。社會組織提起的訴訟所涉及的社會公共利益，應(yīng)與其宗旨和業(yè)務(wù)范圍具有關(guān)聯(lián)性。實際上，在立案階段除了環(huán)境公益組織級別和時間上的限制，還增加了一條“實質(zhì)上”的審查條件，即所訴社會公共利益應(yīng)與其宗旨和業(yè)務(wù)范圍具有關(guān)聯(lián)性。而這一關(guān)聯(lián)性審查，實踐中構(gòu)成了阻礙環(huán)境公益訴訟的較高“門檻”和法院阻擋環(huán)境公益訴訟的“合法理由”。2015年著名的“騰格里沙漠污染事件”，其一審裁定就是用的這一理由。其一審法院認為，中國生物多樣性保護與綠色發(fā)展基金會從事的生物多樣性保護與環(huán)境保護無關(guān)，其業(yè)務(wù)范圍也未寫明包括環(huán)境公益訴訟，因此不符合原告資格。
由此可見，《環(huán)境保護法》及其司法解釋實際上與立案登記制相沖突，而法院則選擇性地適用了前者，從而“依法的”不予立案。究其深層原因，是法院對于環(huán)境公益訴訟這顆“燙手山芋”的現(xiàn)實抵觸。在法院尚未獨立的中國，環(huán)境公益訴訟，這一社會反響大、影響廣泛、審理難度高的案件，自然會遇到法院的本能抵制。當被告是大型國企和外企，往往會給合議庭造成較大“庭外壓力”。目前，我國還沒有環(huán)境公益行政訴訟，法院審理過程中一旦發(fā)現(xiàn)有行政機關(guān)的行為，也容易陷入無法可依、無法審判的境地。修改《環(huán)境保護法》及其司法解釋相對是容易的，但對環(huán)境公益訴訟進行頂層設(shè)計并去除法院的“抵觸情緒”則需要更大努力與智慧。
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代綠茶包裝；設(shè)計理念；審美情趣
茶文化在中國源遠流長，唐代以后傳播至日本、韓國以及東南亞等地，成為儒家文化圈的重要文化進入到現(xiàn)代社會，茶葉成為了重要的商品，不僅香味、口感、色澤等內(nèi)在因素受到重視，茶葉的包裝等外在因素也越發(fā)受到關(guān)注。事實上，從古代開始，茶葉就存在各式各樣的包裝，從遺留的文獻資料來看，其中也不乏精美出眾的樣式，但是大部分傳統(tǒng)茶葉包裝僅限于保存茶葉，并沒有系統(tǒng)的設(shè)計理念和過多的審美考慮?，F(xiàn)代茶葉包裝就側(cè)重考慮設(shè)計理念和審美需求。通過對茶葉中銷量最多的綠茶為具體對象進行分析，以期探討現(xiàn)代綠茶包裝設(shè)計理念和審美傾向。
1現(xiàn)代綠茶包裝概述
按照不同的加工方法，茶葉可以分為六大類，即綠茶、紅茶、青茶（烏龍茶）、白茶、黃茶和黑茶。[1]其中，綠茶是六種茶葉中產(chǎn)量和銷量最多的品種，也是最為常見和受人喜愛的一種茶葉。從古代開始，綠茶就經(jīng)過各式各樣的包裝，從江南產(chǎn)茶區(qū)運往全國乃至世界各地。
1.1綠茶包裝的必要性
綠茶又稱不發(fā)酵茶，是我國獨特的茶葉品種，其含有豐富的抗壞血酸、胡蘿卜素和多酚化合物，這些成分有利于人體健康。但是，以上成分極不穩(wěn)定，容易受到空氣（最主要是氧氣）、溫度和濕度的影響，從而發(fā)生變質(zhì)。[2]綠茶之所以要包裝，最基本的原因就是保護茶葉，最大程度免受空氣、溫度和濕度變化的影響，從而保證茶葉的新鮮。同時，隨著綠茶產(chǎn)量和需求的大幅上漲，綠茶的包裝也愈發(fā)考究，逐步告別以往簡單保存的目的，其審美意涵逐漸超過了基本功能意涵。
1.2綠茶包裝的功能
綠茶包裝從根本上說是一種商品包裝，它符合商品包裝的一切定位和功能，同時又有自己獨特的功能取向。具體而言，綠茶包裝的功能包括了以下幾類：指示功能：隨著綠茶種植和銷售的發(fā)展，出現(xiàn)了諸多不同的茶葉品牌，而包裝可以讓人們第一時間接收商品信息，進而區(qū)分茶葉的各種品牌。便利功能：現(xiàn)代綠茶的包裝使用嚴密的包裝，使綠茶的攜帶和遠距離運送成為可能。此外，嚴密的包裝也可以隔絕空氣，讓茶葉的儲存更為長久。美感功能：現(xiàn)代綠茶的包裝講精究致與審美愉悅，因為綠茶包裝還具有美感功能，亦即精美的包裝能夠美化茶葉，使茶葉的視覺形象和吸引力提升，也更加吸引消費者，給予其美的享受。激發(fā)功能：鮑德里亞在《消費社會》一書中指出，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人們的消費行為已經(jīng)從追求商品的使用價值轉(zhuǎn)為追求商品的符號價值。[3]從營銷的角度來看，現(xiàn)代綠茶包裝還具有激發(fā)消費者進行購買的功能，美的包裝就是一種吸引人的符號，消費者會因為這些誘人的符號而產(chǎn)生購買行動。
2現(xiàn)代綠茶包裝存在的問題
隨著現(xiàn)代綠茶行業(yè)的發(fā)展，其包裝也經(jīng)歷了一個快速發(fā)展的時期，但問題依然較多。只有了解目前我國綠茶包裝現(xiàn)狀如何，存在哪些問題，探討優(yōu)質(zhì)包裝才能言之有物、切中肯綮。
2.1對于包裝重要性的認識不夠
現(xiàn)在許多茶商的經(jīng)營理念是只重視綠茶的質(zhì)量而忽視其包裝，用過時的、陳舊的樣式包裝茶葉。進入消費時代以來，消費者對于商品的符號價值遠遠超過了商品的使用價值。對綠茶來說，消費者購買的主要目的除了使用需求外，也有審美的需求。因此，綠茶包裝的重要性必須引起足夠的重視。
2.2忽視包裝材料的質(zhì)量
大多數(shù)茶商并不重視茶葉的包裝，因此在包裝材料的選擇上也沒有花費足夠的心思。綠茶是一種易于氧化的茶葉品種，如果包裝材料不能較好隔絕空氣，那么茶葉就會因為溫度、濕度和氧氣的影響發(fā)生變質(zhì)。
2.3缺乏品牌效應(yīng)
茶葉的包裝是凸顯品牌效應(yīng)的最直接也是最佳方式。但是目前我國的茶葉包裝都以地區(qū)命名，譬如日照綠茶、西湖龍井、武夷山大紅袍等等。這樣的包裝命名方式不利于品牌效應(yīng)的建構(gòu)，且仿效性強、易于招來假冒偽劣產(chǎn)品。
2.4包裝缺乏新意
現(xiàn)代綠茶包裝不論從樣式、顏色，還是圖形、文字等諸多方面都相當雷同，缺乏應(yīng)有的新意，這不利于綠茶包裝行業(yè)的發(fā)展，同時也會在很大程度上制約了綠茶行業(yè)的發(fā)展。
3現(xiàn)代綠茶包裝的設(shè)計理念與審美傾向分析
3.1設(shè)計思路
首先，設(shè)計綠茶的包裝要根據(jù)綠茶自身的特點。綠茶的種類多樣，內(nèi)在蘊含的文化也有較大的差異。設(shè)計綠茶包裝時只有綜合考慮綠茶本身的特性，選擇合適的材料，同時傳達綠茶內(nèi)在的文化意涵，從而設(shè)計外在樣式，這樣才能確保綠茶的質(zhì)量，與此同時提升綠茶包裝的品質(zhì)和審美價值。其次，根據(jù)不同的消費群體設(shè)計不同的包裝。包裝需要根據(jù)目標消費者的不同而做相應(yīng)的改變，如今各種品牌的綠茶包裝尚且趨同，更遑論每個品牌根據(jù)消費者地域和消費層次的不同而做出相應(yīng)的改變。但是，趨同的包裝是不可取的，這樣無法反映各個品牌綠茶的差異，也無法體現(xiàn)不同檔次綠茶之間的不同。因此，設(shè)計綠茶包裝需要考量不同的消費群體，既要考量他們的消費水平、地域和文化背景，也要考量年齡、職業(yè)乃至性別。
3.2綠茶包裝的合理化設(shè)計
3.2.1包裝材料的選擇
綠茶包裝大體可以分為兩大類，即內(nèi)包裝和外包裝。內(nèi)包裝是直接包裝茶葉的部分，講究衛(wèi)生和小巧；外包裝是茶葉的外部視覺，講究美觀和質(zhì)感。內(nèi)包裝主要使用薄濾紙。使用這種材料是因為，內(nèi)包裝直接包裝茶葉，需要衛(wèi)生健康的材料，而薄濾紙就較為干凈，符合衛(wèi)生的要求。此外，內(nèi)包裝的茶葉袋一般情況下會被用來直接放入開水中沖泡，所以需要包裝的材料能夠耐高溫又能夠透水，薄濾紙恰好滿足這兩項要求。外包裝可選擇的材料相對就豐富很多，諸如紙盒、金屬、木頭等等都可作為原料。以上所舉的材料價格相差較多，也可以據(jù)此區(qū)別高、中、低茶葉。首先，就一般情況而言，低檔的茶葉主要使用紙盒作為外包裝材料。通常做法是在紙盒內(nèi)部加上一層防潮涂層，從而隔絕空氣，保證茶葉不變質(zhì)。但是相較于其他材料，紙質(zhì)外包裝的保存效果最差，審美效果亦是最低的，因而只可作為低檔茶葉的外包裝材料。其次，中檔的茶葉大概選擇金屬類材料制作外包裝。金屬材料隔絕空氣的效果較好，能夠有效保存茶葉；此外，金屬材質(zhì)易于進行精細制作，從而滿足審美面向的需要。最后，對于高檔的茶葉而言，更多傾向于選擇木質(zhì)材料制作外包裝。和其他諸如紙盒、金屬相比，木頭屬于高檔材料，特別一些如紅木、紫檀木等名貴種類更利于收藏，以此作為制作外包裝的材料，能夠最大限度凸顯品質(zhì)。
3.2.2審美考量：綠茶包裝的文字、色彩和圖形設(shè)計
材料的選擇只是綠茶包裝的第一步，接下來更重要的是設(shè)計綠茶包裝的文字、色彩和圖形等視覺要素。只有設(shè)計好這些內(nèi)容，才能提升綠茶包裝的審美意涵，也才能凸顯綠茶的格調(diào)品質(zhì)，從而吸引消費者。
3.2.2.1綠茶包裝的文字設(shè)計
文字是傳達信息的最主要方式。就綠茶包裝而言，其上之文字需要傳遞諸如綠茶的品牌、產(chǎn)地、時間、批號、保質(zhì)期等諸多內(nèi)容。其中最突出是品牌信息的傳達識別，這就需要在文字的字體選擇、字號大小上找準定位。品牌文字宜突出，另外也要和整體包裝的設(shè)計風(fēng)格較好地融合在一起，既能夠突出重點，又協(xié)調(diào)統(tǒng)一，體現(xiàn)出較好的美感。另外，茶葉的其他信息，比如凈重、廠商、生產(chǎn)日期等等也都以適合的字體和字號大小進行版面編排設(shè)計，能夠和品牌文字交相呼應(yīng)。
3.2.2.2綠茶包裝的色彩設(shè)計
綠茶包裝的色彩對于包裝整體效果和審美內(nèi)涵來說作用甚大。不同的色彩有不同的內(nèi)涵，可以給人帶來不同的心理感受。譬如，綠色給人自然的氣息，象征著生命和希望；紅色則象征著熱情和活潑，給人帶來激情。不同種類的綠茶適合不同的色彩。譬如像太平猴魁、武夷山大紅袍等種類的茶葉就適合用紅色作為外包裝的基本色，這樣可以和茶葉本身的特點相映襯。至于像碧螺春、龍井這樣的類型就適合使用綠色作為外包裝的基本色。如果包裝的色彩和茶葉本身的特質(zhì)不相符，甚至南轅北轍，那么就會降低美感，也會導(dǎo)致茶葉整體品質(zhì)的降低。試想，如果使用綠色作為太平猴魁外包裝的基本色，那么其“紅絲線”的特點便無法顯現(xiàn)了。[4]總之，選擇綠茶外包裝基本色調(diào)時需要針對茶葉的特性，選擇相符的色彩，才能烘托茶葉的品質(zhì)。
3.2.3綠茶包裝的圖案設(shè)計
綠茶的包裝離不開圖案的裝飾。一般來說，圖案具有象征寓意，能夠體現(xiàn)出商品的特質(zhì)。根據(jù)茶葉種類和品質(zhì)的不同，可以選擇不同的圖案。譬如，一些較為高端的茶葉可以選擇“盤龍”、“祥云”等傳統(tǒng)圖案，以此彰顯其文化品位；對于一些旨在打開青年人市場的茶葉來說，應(yīng)該嘗試使用一些現(xiàn)代流行元素的圖案，從而拉近與青年人的距離，引起青年人的興趣。與包裝基本色彩選擇一樣，選擇綠茶包裝的圖案也需要考慮綠茶本身的特性。如果包裝的圖案和綠茶本身的特性不符，那么即使圖案再怎么好看也無濟于事。
4結(jié)語
通過對現(xiàn)代綠茶包裝進行梳理，分析了目前綠茶包裝設(shè)計存在的一些問題。以此為基礎(chǔ)，指出了滿足優(yōu)質(zhì)設(shè)計理念與審美情趣的綠茶包裝應(yīng)該具備的一些特性。茶葉市場目前仍以較快的速度發(fā)展，對于茶葉的需求量也在不斷上升。我們在關(guān)注茶葉本身的同時，也要注意茶葉的包裝。畢竟在這個符號消費的時代，包裝作為一種重要的外部表征，對于吸引消費者來說具有重要作用。而在改進包裝的過程中，要時刻關(guān)注其設(shè)計理念與審美情趣正確與否。惟其如此，才能使得綠茶包裝設(shè)計愈發(fā)多元和豐富。
參考文獻
[1]王聰聰，詹儀.綠茶包裝的設(shè)計理念與工藝研究[J].網(wǎng)印工業(yè),2015(9):41-45
[2]李堯.現(xiàn)代綠茶包裝設(shè)計的審美研究[D].山東：山東大學(xué),2009
