發(fā)布時間：2022-04-29 09:44:10
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計局內(nèi)部審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1我國企業(yè)集團內(nèi)部審計存在的主要問題
（1）內(nèi)部審計缺乏獨立性?，F(xiàn)在我國的內(nèi)部審計處于一個尷尬的境地，這主要是由管理體制和職能定位不當(dāng)所致。一方面內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的下設(shè)機構(gòu)，需要服從企業(yè)的上層管理，需要從企業(yè)得到運營的經(jīng)費；另一方面經(jīng)營者認為內(nèi)審機構(gòu)的任務(wù)就是對企業(yè)的經(jīng)營活動，特別是財務(wù)活動進行監(jiān)督。通常，企業(yè)對內(nèi)部審計有時是以是否“聽話”為衡量標(biāo)準。這樣，在經(jīng)濟利益的約束下，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性很難得到保證，審計過程的獨立性、公正性、客觀性在實際工作中有時發(fā)揮得不是很好。
（2）內(nèi)部審計范圍受到限制。從國家審計署規(guī)定的內(nèi)部審計范圍看，內(nèi)部審計是對企業(yè)集團的經(jīng)營管理活動、財務(wù)會計活動和內(nèi)部控制制度的綜合審計。而我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)會計方面，這就使內(nèi)部審計也僅具備財務(wù)性質(zhì)，歸屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，使財務(wù)與審計之間界限不明、職責(zé)不清。
（3）內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊?！秶H內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準說明》中規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前，內(nèi)部審計人員多數(shù)是從財務(wù)崗調(diào)來，缺少專業(yè)的審計知識，不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作；在審計手段上，還主要依賴于手工查賬，計算機技術(shù)運用少，審計效率低下；審計技術(shù)方法上，很少使用統(tǒng)計抽樣的方法，一般根據(jù)經(jīng)驗判斷，導(dǎo)致無法根據(jù)局部審計的結(jié)果來推斷總體，無法提出有效的管理意見，制約了審計在管理中的作用。
（4）內(nèi)審職能有待提高。目前，我國內(nèi)審人員往往將精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查錯防弊，而不是對企業(yè)管理作出分析、評價并提出管理建議，從而導(dǎo)致對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風(fēng)險，進而無法對管理當(dāng)局提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
（5）審計理論滯后，難以指導(dǎo)當(dāng)前工作。當(dāng)前，我國審計實踐已有了較大發(fā)展，但理論滯后問題仍然較為突出。如在內(nèi)部審計的基本理論方面，內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和內(nèi)部審計實踐工作要求的理論體系；在實務(wù)理論方面，如經(jīng)濟效益審計、評價審計的有關(guān)理論，廣度與深度不足，以至于理論落后于實踐，指導(dǎo)意義被淡化。
（6）審計成果實施不到位。目前，各級組織、紀檢、審計部門對審計結(jié)果的實施還沒有形成完善的機制，對審計中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的研究和剖析，沒有完善相關(guān)的制度，導(dǎo)致同樣的審計問題反復(fù)出現(xiàn)，對審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計地位和權(quán)威受到了影響。
（7）經(jīng)濟責(zé)任審計時效性較弱。“先審計、后離任”是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的一個重要原則。但是，從大多數(shù)地方落實的情況來看，普遍存在“先任后審”的逆向程序，這種馬后炮式的審計，給審計人員核實問題、搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實結(jié)論等帶來諸多不便，審計工作流于形式。審計報告作為干部任用的依據(jù)，其作用也無從發(fā)揮，特別是對發(fā)現(xiàn)的違法違紀問題，給追究責(zé)任帶來了困難。
2對策建議
針對以上問題，除了內(nèi)部審計人員要不斷地學(xué)習(xí)以提高專業(yè)水平和工作能力之外，筆者認為企業(yè)集團內(nèi)部審計還應(yīng)采取以下舉措以完善內(nèi)審工作：
（1）完善內(nèi)部審計管理體制，提高內(nèi)部審計的獨立地位?，F(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)以下列兩種方式設(shè)置：①在總公司層面，在董事會下設(shè)立審計委員會，代表董事會對企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行獨立的評價和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。②在分支機構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計職責(zé)。為進一步加強審計部門的獨立性，便于審計工作的開展，保證審計的客觀性和公正性，各分支公司的審計機構(gòu)應(yīng)由審計委員會垂直領(lǐng)導(dǎo)。
（1） 申請
當(dāng)事人協(xié)議離婚時必須雙方親自到一方戶口所在地的婚姻登記機關(guān)申請離婚登記，不得委托他人。否則，婚姻登記機關(guān)不予受理。我國辦理離婚登記的機關(guān)，在城市是街道辦事處或市轄區(qū)、不設(shè)區(qū)的市人民政府的民政部門，在農(nóng)村是鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的人民政府。當(dāng)事人申請離婚，應(yīng)當(dāng)持有下列證件和證明：①戶口證明；②居民身份證；③所在單位、村民委員會或居民委員會出具的介紹信；④離婚協(xié)議書；⑤結(jié)婚證。此外，還應(yīng)當(dāng)交付辦理離婚證及存檔所需的單人免冠照片（根據(jù)不同地區(qū)的要求提供），并按照婚姻登記機關(guān)的要求填寫《離婚申請書》。
（2） 審查
婚姻登記管理機關(guān)的工作人員在接受當(dāng)事人離婚申請時，應(yīng)把婚姻法及《婚姻登記管理條例》的規(guī)定向當(dāng)事人講清，而雙方當(dāng)事人應(yīng)如實回答婚姻登記管理人員的提問。工作人員應(yīng)查明：①離婚申請人是否是合法夫妻；②離婚雙方申請人是否具有完全民事行為能力；③離婚是否確實出于雙方自愿；④對子女問題的處理是否妥當(dāng)；⑤對財產(chǎn)問題的處理是否妥當(dāng)，等等。如登記機關(guān)發(fā)現(xiàn)離婚的當(dāng)事人有違反婚姻法的行為，應(yīng)給予批評教育或不準予登記。違反刑法的，要交由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。為防止輕率離婚和假離婚，工作人員應(yīng)對感情尚未完全破裂的當(dāng)事人進行思想教育和調(diào)解和好工作?；橐龅怯浌芾頇C關(guān)對當(dāng)事人的離婚申請應(yīng)當(dāng)進行認真審查，自受理申請之日起一個月內(nèi)，對符合離婚條件的，應(yīng)當(dāng)予以登記，發(fā)給離婚證，注銷結(jié)婚證。雖然這是法律為防止登記工作久拖不決而提出的時間要求，但客觀上也給申請離婚的當(dāng)事人冷靜的進行考慮，在審查期內(nèi)，如果雙方當(dāng)事人對重歸于好取得共識，應(yīng)準許當(dāng)事人撤回離婚申請。
（3） 登記
婚姻登記管理機關(guān)經(jīng)過審查后，對符合婚姻法和《婚姻登記管理條例》的離婚申請，予以登記并發(fā)給《離婚證》，注銷《結(jié)婚證》。當(dāng)事人從取得離婚證起，解除夫妻關(guān)系。對不符合婚姻法和《離婚登記管理條例》規(guī)定的，婚姻登記管理機關(guān)不予登記?；橐龅怯浌芾頇C關(guān)對當(dāng)事人的離婚登記申請不予登記的，應(yīng)當(dāng)以書面形式說明不予登記的理由。
【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時代;內(nèi)部審計;風(fēng)險控制
在大數(shù)據(jù)時代背景下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作面臨轉(zhuǎn)型，雖然取得了一定的成效，但是依然存在很多問題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，本文圍繞大數(shù)據(jù)時代的內(nèi)部審計與風(fēng)險控制進行闡述，希望能給相關(guān)企業(yè)提供借鑒意義。
一、內(nèi)部審計工作的意義
在當(dāng)代社會中，我國結(jié)合信息化現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部審計工作建設(shè)了相關(guān)系統(tǒng)，有效促進了內(nèi)部審計工作的發(fā)展。但是，某些企業(yè)的內(nèi)部審計工作效率較低，主要包含以下內(nèi)容:由于我國綜合國力不斷增強，很多企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)變得越來越成熟，但是，內(nèi)部審計工作缺乏一套較為完善的系統(tǒng)，導(dǎo)致審計人員在工作環(huán)節(jié)中沒有參照指標(biāo)。很多企業(yè)加強了硬件設(shè)施建設(shè)，硬件資源配置越來越完善，但是，某些內(nèi)部審計軟件在運用過程中，難以與硬件設(shè)施相互協(xié)調(diào)，使內(nèi)部審計工作無法滿足企業(yè)的發(fā)展。同時，當(dāng)代社會背景下很多審計人員的綜合素質(zhì)越來越低，雖然具備相關(guān)的專業(yè)知識，但是，實踐操作水平較低，遇到問題難以靈活處理，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作效率不斷下降。我國相關(guān)部門結(jié)合當(dāng)代社會現(xiàn)狀，制定了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，將內(nèi)部審計一詞設(shè)置了新的定義，該定義體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計工作范圍的不斷擴寬，改進了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計含義，使企業(yè)在內(nèi)部審計工作中，能夠發(fā)展得更好。同時，內(nèi)部審計工作可以結(jié)合企業(yè)的管理效益，不斷實現(xiàn)信息化工作。在內(nèi)部審計工作的快速發(fā)展下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量迅速增加，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作以人工審計為主，無法適應(yīng)當(dāng)代社會的發(fā)展，同時，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作常常出現(xiàn)效率低、準確率不高等問題，增加了企業(yè)的運營風(fēng)險。因此，為了不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)必須結(jié)合大數(shù)據(jù)時代，加強硬件設(shè)施建設(shè)，從而有效提高內(nèi)部審計工作效率。在當(dāng)代社會中，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)普及率越來越廣，很多領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了信息化建設(shè)，企業(yè)的業(yè)務(wù)量越來越多，審計人員通過運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提高了日常工作的效率。因此，我國實現(xiàn)信息化審計工作是企業(yè)發(fā)展的方向，同時，也能有效提高企業(yè)的內(nèi)部審計效率。但是，信息化在建設(shè)過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計工作面臨很多風(fēng)險，包括傳統(tǒng)審計工作風(fēng)險、建設(shè)環(huán)節(jié)審計風(fēng)險。因此，企業(yè)必須落實好內(nèi)部審計工作的風(fēng)險控制。企業(yè)信息的風(fēng)險控制工作中，審計部門常常出現(xiàn)職位獨立的特點，導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)與校對環(huán)節(jié)權(quán)限相互依賴，很多數(shù)據(jù)信息被人為出于個人利益修改，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)運營出現(xiàn)問題，增大了信息化審計工作的風(fēng)險。同時，系統(tǒng)數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)時代的背景下，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息常常出現(xiàn)不完整的特點，因此，企業(yè)必須加強對審計系統(tǒng)的修復(fù)，技術(shù)人員需要落實好對真實數(shù)據(jù)的校對工作。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險分析
在大數(shù)據(jù)時代中，企業(yè)的內(nèi)部審計工作風(fēng)險涉及以下幾個內(nèi)容:內(nèi)部審計工作環(huán)節(jié)中，由于審計數(shù)據(jù)信息采集不當(dāng)，處理與轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題;企業(yè)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)存在漏洞。由于企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)本身存在漏洞，很多黑客利用系統(tǒng)的不完善性，趁機攻擊企業(yè)重要信息數(shù)據(jù)庫，導(dǎo)致企業(yè)重要信息外泄，給企業(yè)的經(jīng)濟財產(chǎn)帶來威脅。同時，落后的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)細節(jié)一旦出現(xiàn)失誤，將會給整個信息系統(tǒng)帶來負面影響，因此，內(nèi)部信息系統(tǒng)的劣勢屬于綜合系統(tǒng)的風(fēng)險因素。由于技術(shù)人員在處理數(shù)據(jù)信息過程中，數(shù)據(jù)信息具有信息量大、數(shù)據(jù)處理速度快、存取渠道為互聯(lián)網(wǎng)等特點，導(dǎo)致技術(shù)人員在處理信息數(shù)據(jù)的過程中，難以及時追蹤數(shù)據(jù)信息的來源，同時，較龐大的信息數(shù)據(jù)庫導(dǎo)致技術(shù)人員難以快速發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤，因此，一旦重要的數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)錯誤，將會給企業(yè)帶來很多損失。
三、控制內(nèi)部審計風(fēng)險的對策
(一)加強監(jiān)督管理。通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險控制工作包括以下幾個內(nèi)容:微觀解決措施、宏觀解決措施。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，內(nèi)部審計工作的隱蔽性越來越強，一旦失去了企業(yè)的有效監(jiān)督，將會給企業(yè)的內(nèi)部審計工作帶來大量風(fēng)險。同時，為了保障企業(yè)數(shù)據(jù)信息的真實可靠性，其內(nèi)部審計方式必須進行改革，從而有效降低內(nèi)部審計工作風(fēng)險率。因此，企業(yè)必須落實好內(nèi)部審計的方式改革工作，從最大程度上提升內(nèi)部審計工作效率。(二)提高審計人員的綜合素質(zhì)。在當(dāng)代社會中，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)直接影響到企業(yè)的運行效率。因此，企業(yè)必須加強挑選內(nèi)部審計人員的嚴格性，保障數(shù)據(jù)信息的真實性，不斷減少內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的風(fēng)險。在實際的內(nèi)部審計過程中，某些內(nèi)部審計人員與實際水平不符。同時，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員屬于應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計風(fēng)險的主力，短時期內(nèi)難以快速提高審計人員的綜合素質(zhì)。因此，企業(yè)可以采用多種知識型人才進行內(nèi)部審計工作，各審計人員從事擅長的工作，在互相協(xié)調(diào)配合下，快速提高內(nèi)部審計工作的效率?？紤]到企業(yè)的長期利益，企業(yè)應(yīng)不斷提高高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的聘請率，從而為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟利益，在社會上樹立更好的形象，在同行競爭中脫穎而出。(三)不斷完善內(nèi)部審計工作準則。在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計工作準則，保障審計人員在工作過程中有章可循，由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作與其他部門相協(xié)調(diào)，使內(nèi)部審計人員接受相關(guān)部門的監(jiān)督，具有一定的科學(xué)性與合理性。因此，在當(dāng)今環(huán)境中，企業(yè)還應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計工作準則，同時，定期檢查內(nèi)部審計人員工作內(nèi)容，不斷提高內(nèi)部審計部門的透明度，從最大程度上降低內(nèi)部審計工作的風(fēng)險。(四)加強硬件設(shè)施建設(shè)。為了提高內(nèi)部審計工作的準確率，企業(yè)必須保障內(nèi)部審計系統(tǒng)的可靠性，因此，技術(shù)人員應(yīng)落實好系統(tǒng)的防范工作，通過不斷提高審計系統(tǒng)的保密性，避免出現(xiàn)黑客入侵重要數(shù)據(jù)信息庫的情況。技術(shù)人員在工作過程中，應(yīng)重點審查審計人員數(shù)據(jù)信息的錄入環(huán)節(jié)，同時，認真分析數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)修改、數(shù)據(jù)維護等方面的內(nèi)容。技術(shù)人員還應(yīng)不斷提高審計系統(tǒng)的糾錯能力，避免由于審計人員的工作失誤，對企業(yè)的經(jīng)濟運營帶來負面影響。同時，技術(shù)人員還需落實好原始數(shù)據(jù)信息庫的采集環(huán)節(jié)。原始數(shù)據(jù)庫在采集信息的過程中，審計人員應(yīng)重視采集數(shù)據(jù)的方式，不斷提高數(shù)據(jù)信息的準確率。同時，在數(shù)據(jù)信息的轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)中，審計人員應(yīng)選擇最科學(xué)的方式，保障數(shù)據(jù)信息不會丟失。在數(shù)據(jù)信息庫的分析過程中，審計人員通過多項先進措施，對數(shù)據(jù)信息進行嚴密分析，從而落實好內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)信息分析工作，有效提升內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的準確率，降低內(nèi)部審計工作中存在的風(fēng)險。技術(shù)人員在運用數(shù)據(jù)信息庫的過程中，可以將其與電子技術(shù)進行結(jié)合，從而不斷完善審計工作，提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性，同時，有效降低內(nèi)部審計人員的工作量，為企業(yè)節(jié)省人力資源，降低人工成本。在運用電子數(shù)據(jù)庫的過程中，審計人員不能完全依賴該系統(tǒng)，應(yīng)堅持使用數(shù)據(jù)信息庫為主，運用電子技術(shù)為輔的原則，不斷提升數(shù)據(jù)信息結(jié)果分析的準確率，有效提升內(nèi)部審計工作效率，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。
四、結(jié)語
綜上所述，在大數(shù)據(jù)時代背景下，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須不斷提高內(nèi)部審計技術(shù)，加強審計人才隊伍建設(shè)，不斷降低內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中的風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
【參考文獻】
［1］孫昕．基于公司治理視覺的內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系研究［D］．天津財經(jīng)大學(xué)，2009
一、突出重點，找準定位，把服務(wù)公路中心工作作為內(nèi)審工作的根本出發(fā)點和落腳點
公路部門的主要職責(zé)是公路建設(shè)、養(yǎng)護管理及規(guī)費征收工作，我們認為，強化單位內(nèi)審工作，必須把服務(wù)公路中心工作作為根本出發(fā)點和落腳點?；谶@種認識，近年來，圍繞公路中心工作，我們先后有針對性的開展了以下審計：一是開展了財務(wù)收支審計。對基層各單位的財務(wù)收支情況進行全面審計，對財務(wù)收支的真實性、合理性與合規(guī)性進行審計。去年我們對環(huán)翠局、乳山局、高管處進行了財務(wù)收支審計，今年又分別對榮成局、文登局、設(shè)計院、征收中心進行了全面審計。針對查出的問題，我們及時提出了整改意見和建議。在今年的審計中，共糾正各種差錯25筆，查糾違規(guī)違紀金額532.8萬元，并對一個拖解養(yǎng)路費的單位進行了通報。二是開展了工程、養(yǎng)護建設(shè)項目審計。在每項工程建設(shè)和養(yǎng)護項目結(jié)束后，都組織財務(wù)、計劃、審計、工程、養(yǎng)護等科室人員，組成專門審計小組對項目進行審計，有效地防止了擠占、挪用公路建設(shè)、養(yǎng)護資金的問題。為提高審計工作的權(quán)威性，今年，我們委托正薈會計師事務(wù)所對我市成龍線崮山至煙威界橋涵路面工程進行了工程造價審計，保證了工程建設(shè)的順利進行。今年以來，全市累計完成公路建設(shè)、養(yǎng)護投資4.5億元，沒有發(fā)生一起資金違規(guī)挪用、擠占等問題。三是開展了公路養(yǎng)路費、通行費審計。公路規(guī)費征收政策性強、業(yè)務(wù)量大，每年我市的收入都保持8%以上的增長速度，僅汽車養(yǎng)路費收入就突破3億元，一旦出現(xiàn)問題就會造成國家規(guī)費流失。每年我們都要對全系統(tǒng)規(guī)費征收工作進行專項審計，從票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷、庫存票據(jù)的盤點，加大對規(guī)費的征收入庫、解繳和征收標(biāo)準等的審計監(jiān)督，確保了國家規(guī)費及時足額征解入庫，防止了違規(guī)違法問題的發(fā)生。1至11月份，全市累計完成公路汽車養(yǎng)路費征收30486萬元，全部得到及時足額上解，沒有發(fā)生一起差錯。四是開展了領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任審計。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計方面，根據(jù)干部管理權(quán)限，對領(lǐng)導(dǎo)干部做到離任必審，并把審計報告存入本人檔案，作為考察使用干部的重要依據(jù)。近年來，我們先后對5名干部進行了離任經(jīng)濟責(zé)任審計，審查了他們?nèi)温毱陂g經(jīng)濟指標(biāo)完成情況的真實性、財務(wù)管理的完整性、財務(wù)收支的合法性以及造成各種債務(wù)的主客觀原因。通過開展離任審計，分清了領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任，促進了公路事業(yè)的健康發(fā)展。目前，我局的離任審計面達到100%，做到了凡離必審，先審后離。五是開展了三產(chǎn)經(jīng)營審計。堅持對全局各單位的三產(chǎn)企業(yè)進行定期審計，主要以經(jīng)濟效益為重點，審查其經(jīng)濟活動是否合法，有無以三產(chǎn)名義私設(shè)“小金庫”等違紀行為，并對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益進行審計，有針對性地提出提高經(jīng)濟效益的措施或建議。今年以來，我們重點加強了對抱海大酒店、浩宇房地產(chǎn)公司以及各單位工程公司的經(jīng)營管理審計，及時糾正各種管理不規(guī)范行為，使各類企業(yè)真正納入依法經(jīng)營、規(guī)范管理的軌道，保持了良好的發(fā)展勢頭。
二、嚴字當(dāng)頭，規(guī)范管理，切實強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制
內(nèi)部審計是一個單位經(jīng)濟活動的第一道關(guān)口，公路工作點多、線長、面廣，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的好壞直接影響公路事業(yè)發(fā)展的大局。實踐工作使我們體會到，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督服務(wù)作用，必須把提高工作質(zhì)量作為內(nèi)審工作的中心環(huán)節(jié)來抓。具體工作中，我們一是強化了內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系建設(shè)。為確保審計工作健康有序地發(fā)展，建立健全了內(nèi)部審計崗位責(zé)任制，審計工作制度和審計管理制度，對內(nèi)部審計的方式、方法、標(biāo)準和規(guī)范進行了詳細規(guī)定，從計劃管理、審計方案、審計取證、審計復(fù)核、目標(biāo)考核、責(zé)任追究制度等方面加強質(zhì)量控制，規(guī)范內(nèi)部審計程序和審計行為，避免內(nèi)部審計工作的隨意性，使審計工作逐步走上了法制化、制度化和規(guī)范化軌道。二是重視審計報告的質(zhì)量。審計報告是體現(xiàn)審計工作成果，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要依據(jù)，在審計報告的形成過程中，我們要求做到，既要全面真實的揭示存在的問題，又要深層次分析問題的原因，同時要提出針對性較強的改進措施，不能就事論事，空洞無物。在每次審計報告的編寫過程中，我們都成立專門報告撰寫小組，對審計數(shù)據(jù)來源及其真實性進行嚴格核實，嚴格把關(guān)，確保審計報告的真實性、權(quán)威性、可靠性。三是抓好審計事項的跟蹤落實。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，如果不檢查、不改進、不落實，審計工作也就失去了意義。在我們開展的各項內(nèi)部審計工作中，不管是事前審計，事中審計，事后審計，對發(fā)現(xiàn)的各種問題，我們都堅持從嚴處理，決不姑息遷就。審計結(jié)論和決定下達后，要求被審單位要在規(guī)定的期限內(nèi)進行整改，并對整改情況進行后續(xù)審計，核實是否真的整改，使審計工作真正起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，防止形式主義和走過場。今年以來，通過內(nèi)審及時發(fā)現(xiàn)各類問題30多處，所有問題全部得到及時整改，審計事項落實整改率達到100%，有效地把問題解決在了萌芽狀態(tài)。四是堅持內(nèi)審與外審相結(jié)合。針對公路工程審計工作量大、專業(yè)性強的特點，我們堅持內(nèi)審與外審相結(jié)合，對數(shù)額大、專業(yè)性強、難度高的大型項目，我們委托資質(zhì)信譽高、業(yè)績突出、專業(yè)水平強的社會審計機構(gòu)進行審計，同時對審計質(zhì)量、服務(wù)水平等情況實行跟蹤監(jiān)督，確保審計工作的高質(zhì)量、高效率。
1.供電局內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
內(nèi)部審計是審計體系的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑，也是加強管理的重要手段。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，內(nèi)部審計顯得日益重要［2］。但是從供電局近年來的情況看，內(nèi)部審計工作的地位并沒有真正確立，供電局內(nèi)部審計人員普遍感到壓力較大，工作難做，不好開展，我們將從三個方面深入分析供電局內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。
1.1機構(gòu)設(shè)置不合理，審計獨立性難以有效發(fā)揮
內(nèi)部審計機構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到審計的權(quán)威性和作用的發(fā)揮［3］。目前，供電局及縣級供電企業(yè)的審計機構(gòu)與監(jiān)察或黨群工作等部門合并一起，審計人員兼職做監(jiān)察、黨務(wù)工作的成為一種普遍現(xiàn)象，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏實質(zhì)的獨立性。在日常工作中，供電局對縣級供電企業(yè)審計人員的指導(dǎo)、要求，處于一種被動狀態(tài)。在大部分供電局和縣級供電企業(yè)里，審計專責(zé)崗位偏低于財務(wù)、基建、營銷等部門的專責(zé)崗位，很多有技術(shù)專長和經(jīng)驗豐富的員工不愿意到審計崗位上來發(fā)揮更大的能量，而新員工受到工作經(jīng)驗的限制未能較好地履行監(jiān)督職能，審計人員已經(jīng)出現(xiàn)青黃不接的現(xiàn)象。
當(dāng)前的管理體制、審計方式等也制約了內(nèi)部審計的獨立性。目前，網(wǎng)省公司、供電局在開展供電局或縣級供電企業(yè)的重點審計項目上，主要采用抽調(diào)其他供電局和縣級供電企業(yè)審計或財務(wù)、營銷、基建等相關(guān)專業(yè)人員進行，但這種模式會使審計工作的獨立性受到嚴重影響。審計人員、被審計對象、其他部門構(gòu)成了一個復(fù)雜的矛盾體，這個矛盾體涉及到多個部門與供電局的溝通和聯(lián)動，由于級別的限制，審計組成員在這個矛盾體的“話語權(quán)”下降，不能保證審計工作中的自主性和權(quán)威性，發(fā)揮作用也受到局限。特別是在經(jīng)濟責(zé)任審計中，若審計對象已提升至供電局審計部門的上級領(lǐng)導(dǎo)崗位，便會給審計人員增加心理壓力，導(dǎo)致審計人員存在畏難情緒，審計的獨立性無論在主觀上、客觀上都受到影響，審計報告很難做出一個客觀、公正的評價。在工程竣工決算審計中，若涉及到相關(guān)部門、或被審計單位切身利益的問題，迫于各方的壓力，就很難以書面的審計報告進行披露，失去了決算審計的真正意義。
1.2專業(yè)人員數(shù)量少，專責(zé)人員調(diào)動頻繁，審計隊伍亟需穩(wěn)定發(fā)展
為了保證審計質(zhì)量和審計效率，供電局內(nèi)部審計人員應(yīng)具備審計、財務(wù)、基建、營銷、物流等各方面專業(yè)技能。近年來網(wǎng)省公司內(nèi)部加大了對審計人員的培訓(xùn)力度，邀請權(quán)威的專家學(xué)者到公司講課、培訓(xùn)，與本企業(yè)其他部門的專家能手開展交流活動，并且出臺了一系列的《審計指南》作為審計工作的指導(dǎo)，但由于供電局內(nèi)部審計專責(zé)人員較少，特別是縣級供電企業(yè)審計崗位僅有一人，在兼職監(jiān)察、黨群等工作的情況下無法專研審計業(yè)務(wù)；而且內(nèi)部審計人員調(diào)動頻繁，以致剛熟悉、掌握審計業(yè)務(wù)要領(lǐng)的員工又流失到其他部門，沒有審計經(jīng)驗的新員工難以發(fā)現(xiàn)深層次、根源性的問題，難以較好地履行監(jiān)督職能，更無法做到服務(wù)職能的發(fā)揮。最終，在供電局層面不能形成一支素質(zhì)高、質(zhì)量穩(wěn)定的審計隊伍。
1.3工作方式和內(nèi)容單一，缺乏監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運行機制
按照主管單位的要求，供電局內(nèi)審部門近年來比較重視經(jīng)濟責(zé)任和固定資產(chǎn)投資等常規(guī)審計工作，嚴格執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任“三年一審”和基建工程必審的要求，并且在審計力量薄弱的情況下自主實施審計項目，導(dǎo)致部分審計項目質(zhì)量不高。并且未將審計工作監(jiān)督和服務(wù)結(jié)合起來去做，即建立一種內(nèi)審工作主動地參與到經(jīng)營管理活動各個環(huán)節(jié)的運行機制，及時發(fā)現(xiàn)工作流程中存在的問題。
2.加強供電局內(nèi)部審計的對策
2.1合理進行機構(gòu)職能設(shè)置，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性
內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計的獨立性。根據(jù)供電局當(dāng)前內(nèi)部審計工作狀況，內(nèi)部審計獨立性關(guān)鍵在于各供電局及縣級供電企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的獨立，并且其獨立性要能得到單位領(lǐng)導(dǎo)和上級部門的承認和支持。供電局及縣級供電企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)必須單獨設(shè)置，不能從屬與辦公室、監(jiān)察部等其他職能部門，并且有專職的人員開展工作，直接對接上級審計機構(gòu)。合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機制有效運行的關(guān)鍵所在［3］。
內(nèi)部審計人員必須具有很強的專業(yè)性、政策性、技術(shù)性和綜合性的能力，才能面對日新月異的經(jīng)濟變化。從知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)技能上看，內(nèi)部審計人員屬于綜合性、高素質(zhì)人才，應(yīng)給與相匹配的職能崗位及地位。從現(xiàn)今聯(lián)合審計的模式上看，將供電局及縣級供電企業(yè)優(yōu)秀審計人員收編為網(wǎng)省公司直屬管理、調(diào)配，審計人員才能保證業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，在供電局和縣級供電企業(yè)的審計項目上才能保證審計的質(zhì)量和效率。
2.2吸納專家人才，建立高素質(zhì)審計隊伍
為穩(wěn)定供電局內(nèi)審隊伍，主管單位應(yīng)該在薪酬待遇、升遷考核、工作硬件設(shè)施等方面多多關(guān)注內(nèi)審人員，不僅能吸引更多高素質(zhì)人才加入，還能使審計隊伍年齡老化、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一、后繼乏人的狀況得到明顯改善。供電局大部分內(nèi)審人員大多來自財務(wù)與會計專業(yè)，在今后的隊伍建設(shè)中可以吸納營銷、基建、物流等部門的專家人才，不僅增強審計隊伍的硬實力，更提升了審計的質(zhì)量。
針對審計專責(zé)調(diào)動頻繁的問題，筆者認為供電局及縣級供電企業(yè)內(nèi)部審計人員的調(diào)動，必須由供電局的審計分管領(lǐng)導(dǎo)或主要負責(zé)人提出，經(jīng)供電局審計聯(lián)席會同意通過。穩(wěn)定的審計專業(yè)人員加上不斷地培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不久的未來供電局將形成一支政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng) 優(yōu)良、紀律嚴明、有奉獻精神，高素質(zhì)的優(yōu)秀審計隊伍。
2.3積極開展審計工作創(chuàng)新，建立內(nèi)審?fù)獠繀f(xié)同的新模式
內(nèi)部審計外部協(xié)同模式，是現(xiàn)今流行的一種審計模式。這種模式可以有效緩解供電局內(nèi)部審計人員不足的現(xiàn)狀，并能有效地利用各類社會審計資源［4］。結(jié)合供電局實際情況，我們將進一步探索、優(yōu)化內(nèi)部審計的外部協(xié)同模式，給予參加審計工作的會計師事務(wù)所、專業(yè)部門人員、縣級供電企業(yè)人員更多的獨立性，增強其責(zé)任心，并且加強內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性，合理組織優(yōu)秀人才共同完成供電局審計項目，提高供電局內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。這種模式還可以改變以往傳統(tǒng)的工作方式和內(nèi)容，推進開展電費專項審計、物資管理審計等形式多樣的專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查。
綜上所述，在創(chuàng)先爭優(yōu)的背景下，我們將從合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、吸納專家人才建立高素質(zhì)審計隊伍、推進內(nèi)部審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型三個方面開展供電局“創(chuàng)先”工作，以提高內(nèi)部審計的獨立性和審計質(zhì)量。本文也僅從幾個角度對供電局內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進行了分析和探索，期望能與同行一起進一步的進行交流和探討。（作者單位：曲靖供電局）
參考文獻：
［1］ 呂瑜，企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與對策［J］，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007（6）
［2］ 韋德貞，提高高校內(nèi)部審計地位的途徑［J］，會計之友（下旬刊），2006（11）
一、推廣計算機輔助審計應(yīng)當(dāng)具備的基本條件
我們認為，計算機輔助審計的推廣與應(yīng)用必須滿足兩個條件，一是必須具備一定的環(huán)境，二是審計人員的素質(zhì)必須與之相適應(yīng)。
1.必須具備良好的會計信息化環(huán)境和相對成熟的審計軟件。
先看會計信息化環(huán)境:財政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》，其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)是:到2000年，力爭達到有40%～60%的大中型企事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)基本會計核算業(yè)務(wù)實現(xiàn)電算化；到2010年，力爭80%以上的基層單位基本實現(xiàn)會計電算化。根據(jù)這個目標(biāo)，目前絕大部分大中型企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，具備了能夠滿足計算機輔助審計的前提條件，但由于整個社會的會計信息化程度還存在著參差不齊的情況，審計對象環(huán)境相對比較復(fù)雜，制約了我國審計信息化的整體發(fā)展。但內(nèi)部審計情況比較特殊，由于內(nèi)部審計針對的是某一個企業(yè)或者集團，范圍比較小，它的會計信息化環(huán)境相對來說比較容易建立，這就為計算機輔助審計技術(shù)在內(nèi)部審計中的應(yīng)用創(chuàng)造了有利條件。
再看審計軟件的發(fā)展：我國審計軟件的發(fā)展經(jīng)歷了從無到有、從少到多、從簡單到高級的幾個階段，目前市場上的商品化審計軟件有易通、審易、中軟AO和AE、通審、審計之星、中普、金劍、審計直通快車等等，通過不斷的完善和改進，這些審計軟件在功能和實用性上都相對趨于成熟。因此，審計軟件的選擇面較廣，比性能、比服務(wù)、比價格，總有一款能夠滿足自己的需要。
2.審計人員必須具備一定的計算機基礎(chǔ)和計算機輔助審計，顧名思義，除了需要運用傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法以外，還需要借助計算機輔助技術(shù)來達到審計目的，這就需要審計人員具備一定的計算機基礎(chǔ)，并對會計電算化系統(tǒng)有比較深入的了解。然而現(xiàn)狀是，由于內(nèi)部審計人員大部分沒有經(jīng)過系統(tǒng)的計算機學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，少數(shù)有計算機基礎(chǔ)的又對審計軟件缺少了解，因此，要推廣和應(yīng)用計算機輔助審計技術(shù)，加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)是不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)。
二、計算機輔助審計在企業(yè)集團中的應(yīng)用及其作用、效果評價
1.前期準備階段可能碰到的問題以及對策。
（1）取數(shù)方面的問題與對策。凡是大型企業(yè)集團一般都有若干子公司，有的還有分廠、事業(yè)部，還有的三者兼而有之，這就可能出現(xiàn)內(nèi)部各單位所用的財務(wù)軟件不統(tǒng)一的情況。本公司就是如此，下屬幾十家投資企業(yè)所用的財務(wù)軟件和版本有七八種，有的還是自己開發(fā)的，在計算機審計的第一步——取數(shù)問題上，常常會碰到審計軟件不能自動完成取數(shù)任務(wù)的問題，需要人工尋找數(shù)據(jù)庫路徑。這個問題不解決，計算機輔助審計就無法開展，但這個問題解決起來又相對比較簡單，每一種會計軟件都有自己特有的路徑，關(guān)鍵是找到其中的規(guī)律，找到規(guī)律了，取數(shù)也就輕而易舉的事情了。
（2）轉(zhuǎn)數(shù)方面的問題與對策。衡量數(shù)據(jù)的成功轉(zhuǎn)換有兩個標(biāo)準，一是轉(zhuǎn)數(shù)模版是否已將取來的數(shù)據(jù)庫成功用換成審計軟件能夠識別的數(shù)據(jù)，二是轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)是否正確可靠。由于大型企業(yè)集團子公司多，財務(wù)軟件不盡一致，在實際應(yīng)用中就可能會碰到這兩個問題，究其原因還是審計軟件自帶的轉(zhuǎn)數(shù)模板不能完全適應(yīng)各種類型的數(shù)據(jù)庫。解決問題的對策：請軟件公司的技術(shù)人員有針對性地重新編譯幾個轉(zhuǎn)數(shù)模版，轉(zhuǎn)數(shù)問題迎刃而解。
（3）定義報表方面的問題和對策。審計軟件對各類財務(wù)軟件兼容，因此，在定義報表方面它提供的是一種開放式架構(gòu)，具體應(yīng)用時需要審計人員對每個被審計單位分別自行義，十分繁瑣，也十分浪費時間。解決問題的對策：自行定義一個通用的報表模版，使之到哪個單位都能適用。我們也是這樣做的，經(jīng)過反復(fù)修正和補充，現(xiàn)在我們的報表模板已具有很強的通用性，大大縮短了現(xiàn)場耗費的時間，方便了審計人員的使用。
2.計算機輔助審計在實務(wù)中發(fā)揮的幾個作用。
（1）審前預(yù)警作用。
審計軟件提供了一整套預(yù)警檢查工具，它可以幫助審計人員對已獲得的電子憑證的完整性，科目設(shè)置的規(guī)范，報表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項的合規(guī)性進行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計重點、發(fā)現(xiàn)審計線索等方面的信息，使審計人員對被審計單位的財務(wù)狀況開始就有一個全面了解，為審計過程中風(fēng)險的防范起到了預(yù)警作用。
（2）輔助分析作用。
審計軟件提供了非常實用的分析功能，它可以根據(jù)自己的需要設(shè)定好分析對象和時間段，點擊查詢，計算機就會自動生成“上圖下表”，上面的走勢圖直觀地反映某科目某時段的變動情況，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)需要重點關(guān)注的地方；下面的EXCEL表格直接顯示借貸方金額的變動情況，包括增減幅度、增減比重，便于迅速確定審計重點。這個優(yōu)勢是傳統(tǒng)審計無法比擬的。
（3）審計追蹤作用。
審計重點和疑點確定后，只要雙擊EXCEL表格中這些疑點所在的月份，就可以看到該月的明細賬，進一步雙擊重點關(guān)注的金額，就可以看到記賬憑證及相關(guān)摘要信息，從而實現(xiàn)了從疑點到證據(jù)的追蹤作業(yè)，提高了審計人員的查賬效率。
（4）規(guī)范審計工作，防范審計風(fēng)險的作用。
審計軟件提供了一整套標(biāo)準化的審計作業(yè)流程，它可以幫助審計人員中的新手很快進入角色，防范由于經(jīng)驗不足導(dǎo)致的審計風(fēng)險；它同樣可以幫助具備一定審計經(jīng)驗的老同志克服單憑經(jīng)驗查賬的習(xí)慣，避免了由于未保持必要的職業(yè)謹慎導(dǎo)致的審計風(fēng)險，也使我們的審計工作更加規(guī)范。
（5）其它作用。
審計軟件還有許多其他功能也非常實用，比如對重點關(guān)注的金額、字組進行分類篩選，可以快速統(tǒng)計所關(guān)注事項發(fā)生的時間和總金額；對有疑點的記賬憑證進行標(biāo)記及備注，便于審計人員集中調(diào)閱憑證；內(nèi)置了會計和審計方面的法律法規(guī)，方便審計人員學(xué)習(xí)和引用；儲存了大量的審計案例，可以供審計人員現(xiàn)場參考；制訂了標(biāo)準的審計流，規(guī)范了審計程序和行為，等等。我們的感覺是關(guān)鍵在于熟練應(yīng)用，做到了這一點，內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率一定會有很大的提高。
3.計算機輔助審計的效果評價。
我們感到，計算機輔助審計的應(yīng)用價值主要在于方便了審計查賬，擴大了核查范圍，提高了審計工作質(zhì)量和效率，減少了審計風(fēng)險。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部財務(wù)信息，大大方便了審計人員的調(diào)閱與查看，可以使審計核查的面進一步擴大；由于計算機處理數(shù)據(jù)既快速又準確，審計過程中財務(wù)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析可以由計算機去完成，大大節(jié)約了手工復(fù)核的時間，也有助于審計工作質(zhì)量和效率的提高；由于審計軟件可以進行科學(xué)抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具有代表性，輔之審計軟件中異常醒目的調(diào)查測試，審計風(fēng)險在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進一步提高。此外，計算機輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點突出、步驟轉(zhuǎn)換方便快捷等特點，只要審計人只熟練掌握，其效果也是顯而易見的。
當(dāng)然，計算機輔助審計只是一種手段，它不可能全部替代人員的勞動，更不可能替代審計人員的創(chuàng)造性思維和綜合分析。因此說計算機輔助審計即使再先進也只是一種手段，它受審計人員的操控，根據(jù)審計人員的思路進行工作，最后還要審計人員對所獲取的資料進行職業(yè)判斷，這是我們在計算機輔切審計過程中必須保持的清醒認識。
三、計算機輔助審計過程中應(yīng)當(dāng)注意的幾個問題
1.計算機輔助審計實際上是一個人機對話的過程，對審計人員的計算機水平有一定要求，因此，如何快過培養(yǎng)和提高審計人員的計算機技能是一個必須解決的問題。我們的做法是計算機水平相對好一些的內(nèi)部審計人員先學(xué)一步，幫助解決一些技術(shù)上的問題，其他同志首先學(xué)會應(yīng)用，整體水平的提高作為一項長期任務(wù)有待不斷學(xué)習(xí)。
2.由于商品化審計軟件面向整個社會，它設(shè)計的審計底稿更多的是滿足會計師事務(wù)所的工作需要，內(nèi)部審計在應(yīng)用時需要進行二次開發(fā)。另外，在內(nèi)控制度測評、績效評價等方面，也有需要進一步完善的地方。這就涉及到軟件公司的后期服務(wù)以及相互配合問題。軟件使用者首先要提出問題，然后才有可能請軟科公司幫助解決。這方面，我們通過互相配合，已經(jīng)成功解決了績效評價指標(biāo)的手工輸入端口問題，大大方便了內(nèi)部考核指標(biāo)的計算，下一步我們還要攻克自動生成的工作底稿更加適應(yīng)內(nèi)部審計要求的問題。相信只要肯花力氣，所有問題最終都能得到解決。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；基本概況；做法；思考
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為所在單位增加價值并提高資金的運作效率和制度的執(zhí)行力，它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對單位風(fēng)險管理控制和治理程序進行評估和定性，從而幫助單位領(lǐng)導(dǎo)實施決策。1999年實施天保工程以來，我太白局的內(nèi)部審計工作是以經(jīng)濟責(zé)任審計為中心，把經(jīng)常性財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，以企業(yè)資產(chǎn)負債損益的真實性審計為基礎(chǔ)，以檢查企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和會計質(zhì)量為重點，全面客觀的評價內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績，及時審查有效審計資料，提出審計意見和建議，確保資金安全運行，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。審計結(jié)果受到了局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和相關(guān)部門的充分認可，堵塞了生產(chǎn)，經(jīng)營管理過程中的漏洞，使審計工作逐步向經(jīng)濟效益型過渡。下面就我局開展內(nèi)部審計的一些做法和體會。
一、審計的基本概況
內(nèi)部審計工作在上級主管部門的指導(dǎo)下，在局領(lǐng)導(dǎo)的高度重實下，內(nèi)部審計工作得到了很大發(fā)展，在局經(jīng)濟監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。一是有效地加強了內(nèi)部控制制度建設(shè)。檢查內(nèi)控制度，查找管理的“失控點”、“薄弱點”，協(xié)助建立健全合力有效的內(nèi)控制度，是我局內(nèi)部審計工作的重要任務(wù)。二是切實地為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務(wù)。我局內(nèi)部審計工作始終置身于經(jīng)濟建設(shè)之中，既能有效地監(jiān)督局屬各單位遵紀守法情況，又能查找影響單位經(jīng)濟效益問題的癥結(jié)所在，為基層單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益出謀劃策。三是自覺維護大局的合法權(quán)益。審計的目的與我局的管理目標(biāo)是一致的，在內(nèi)部審計過程中能正確運用法律維護太白林業(yè)局的合法權(quán)益，敢于較真、敢于碰硬、精心算賬、據(jù)理爭，力爭太白林業(yè)局挽回經(jīng)濟損失。四是有效地促進了廉政建設(shè)。廉潔自律，加強內(nèi)部監(jiān)督是審計部門的重要職責(zé)。在審計工作中，要著重解決擠占、挪用、截留、賬外賬、違規(guī)收費等問題以及領(lǐng)導(dǎo)干部貪污、受賄、違反財經(jīng)紀律等問題。
二、審計的具體做法
（一）做好審前及準備工作，為審計工作打下堅實的基礎(chǔ)
對基層進行審計，對長期從事財務(wù)審計的人員來說是一種挑戰(zhàn)。我們不僅要了解基層單位的管理情況，而且要掌握基層單位的經(jīng)驗管理及有關(guān)生產(chǎn)工藝流程等。因此，審計項目確定后，審計組應(yīng)立即開展審前準備工作：向財務(wù)部、森林經(jīng)營部、產(chǎn)業(yè)開發(fā)部等專業(yè)管理部門調(diào)查了解各基層單位生產(chǎn)任務(wù)、財務(wù)計劃、生產(chǎn)工藝流程等有關(guān)情況，收集基層單位生產(chǎn)報表、生產(chǎn)過程總結(jié)、成本費用對比分析表等相關(guān)資料，并進行認真的分析研究。我們在獲得一定感性認識的基礎(chǔ)上，由針對性地制定出審計實施方案，確定審計的重點內(nèi)容，通過審前調(diào)查，熟悉情況，為開展審計工作打下堅實基礎(chǔ)。
（二）廣泛宣傳動員，為審計工作創(chuàng)造有利的條件
為消除長期以來，人們對審計工作的錯誤認識：認為審計僅僅是查賬，有的人甚至還不知道審計是什么。因此，審計組進行審計后，以座談會等形式反復(fù)向基層單位領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)人員宣傳審計工作的目的，解釋審計的目的不是給單位挑毛病，追究責(zé)任，而是為了幫助基層單位找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)和理順管理程序，促進基層單位加強管理。在向基層單位管理人員及職工談話了解情況前，審計組的同志總是不厭其煩地向其宣講審計工作目的，做好解釋工作，取得基層單位對審計工作的理解、支持和配合，變消極應(yīng)付為主動配合，使審計組得以順利開展工作，為審計工作創(chuàng)造了良好的環(huán)境和條件。
（三）根據(jù)單位性質(zhì)，分門別類，注重點，細剖析，查深查透
針對天保工程實際，太白局對機構(gòu)進行了調(diào)整，將基層單位分為天保工程單位，經(jīng)營性項目單位、社政單位，為了更好地搞好審計工作，我們在逐步了解掌握基層單位性質(zhì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計組成員自身知識結(jié)構(gòu)的特點，我們將審計的重點確定在基層管理上，即側(cè)重于揭示管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)。按照審計實施方案的重點內(nèi)容，審計組從不同角度對所掌握的資料進行全面的審計分析調(diào)查，認真剖析，查出問題的癥結(jié)，并提出整改意見和合理化建議。
對天保單位的審計，我們工作的重點是根據(jù)上級主管部門的要求，做好天保工程資金的稽核工作，確保工程資金?？顚Ｓ?，對專項撥款利息進行監(jiān)督管理，嚴防公款私存，利息他用現(xiàn)象發(fā)生。嚴格審計各項開支渠道，使天保經(jīng)費合法化，有效地提高資金運轉(zhuǎn)效能，結(jié)合行政監(jiān)察工作我們對天保工程重大事項的四個方面進行了監(jiān)督：A、工程招標(biāo)、工程建設(shè)、種苗基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。B、大型設(shè)備的采購。C、工程建設(shè)苗木的市場調(diào)查、定價及質(zhì)量驗收。D、栽植質(zhì)量、栽植面積及成活率的驗收、核實。
對經(jīng)營性項目單位的審計，我們主要事通過主管部門下的生產(chǎn)任務(wù)和計劃財務(wù)部下達的收支計劃與實際情況進行對比審核，從生產(chǎn)管理的各工藝流程入手，把增效節(jié)支的思想貫穿于每一個管理環(huán)節(jié)中，在管理上找問題，杜絕漏洞，盡力消除賬外賬運作。
對社政單位的審計，我們主要根據(jù)《會計法》的要求，嚴格審核會計憑證、賬簿、會計報表逐步核對，查看憑證，報表數(shù)字是否一致。業(yè)務(wù)是否真實，核算是否合理、清晰，經(jīng)濟活動分析報告是否切實可行，從而評價該單位的會計質(zhì)量，會計人員素質(zhì)，提出合理化意見和建議。
在對上述單位審計過程中，要盡量做到：
1.詳細審計原始記錄臺賬及賬表，查處疑點及線索。
審計組詳細審核了各單位的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，對單位的原始憑證、記賬憑證、賬簿、財務(wù)報表作對比分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差異疑點，找出問題的線索。
2.運用實地觀察與監(jiān)盤相結(jié)合的方法，對庫存物資進行實地盤點，確保賬實相符，以保護國有資產(chǎn)安全、完整。
3.積極走訪相關(guān)專業(yè)管理部門，查清落實問題。
審計組對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題疑點，并不急于下結(jié)論，通過走訪相關(guān)專業(yè)管理部門和管理人員進一步核實，掌握專業(yè)管，程序，擴大調(diào)查取證范圍，找出存在問題的癥結(jié)，該處理的處理。
該落實責(zé)任的落實責(zé)任，該澄清事的實予以澄清。
（四）充分利用審計結(jié)果，全面落實整改。
對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計組積極與基層單位和相關(guān)專業(yè)管理部門聯(lián)系，反復(fù)溝通，反復(fù)交換意見，以取得基層及相關(guān)部門的認可。在大家統(tǒng)一認識的基礎(chǔ)上，分別就專業(yè)管理和基層管理，提出審計意見或建議，并向該單位及相關(guān)部門同時發(fā)出審計意見書，為使整改達到預(yù)期目的，我們做了以下工作：
1.積極跟蹤，確保審計工作落到實處。
對于出現(xiàn)問題嚴重的單位，我們根據(jù)審計意見書的要求，進行后續(xù)審計，檢查審計意見書的執(zhí)行情況，整改辦法及效果，使審計工作落到實處。
2.協(xié)調(diào)有關(guān)部門，制定相關(guān)制度。
為利用審計成果，使整改達到最佳目的，審計科主動牽頭，組織財務(wù)部，森經(jīng)部、開發(fā)部等有關(guān)部門負責(zé)人共同研究，統(tǒng)一思想認識，共同商議整改措施。
3.以點帶面，推動全面整改。
審計組通過審計，對全部審計資料進行分析、總結(jié)。對基層單位好的做法、經(jīng)驗予以堅持并宣傳推廣。對存在的問題我們根據(jù)問題的特點，對一些局部性問題和個別性問題，要進行局部整改，個別解決。對一些我們認為普遍性的問題，在全局范圍內(nèi)予以通報，抓點帶面，推動全局，在內(nèi)控制度上進行完善，推進全局的各項工作健康發(fā)展。
三、做好審計工作應(yīng)處理好三個關(guān)系：
1.處理好常規(guī)審計與專題審計的關(guān)系。
2.處理好審計數(shù)量和質(zhì)量的關(guān)系，審計數(shù)量是審計質(zhì)量的保證，但審計數(shù)量過大又影響審計質(zhì)量，審計質(zhì)量是審計的生命。審計質(zhì)量取決于審計建議是否有針對性，是否具有建設(shè)性，能否引起領(lǐng)導(dǎo)的重視、得到采納。
3.處理好監(jiān)督與接受監(jiān)督的關(guān)系。
四、內(nèi)部審計工作的幾點思考：
（一）明確內(nèi)部審計工作思路，改進內(nèi)部審計工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點在于評價企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部審計應(yīng)從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。另外，在審計方式上，變傳統(tǒng)的事后審計為事前、事中審計，做到事前科學(xué)預(yù)測與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準確的評價。將審計結(jié)果與單位領(lǐng)導(dǎo)的決策系在一起。內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析，確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的需求。
（二）上下聯(lián)動，加強調(diào)研，為開展效益審計工作打下堅實的理論基礎(chǔ)?；鶎訉徲嫴块T要及時向上級審計主管部門匯報在實踐中遇到的問題和困難，提供豐富的第一手實踐材料，并提出自己的看法和見解；上級審計部門要及時匯總并分析實踐中遇到的困難和問題，聽取和征求多方的意見，集思廣益，提出解決問題的思路和方法，制定出臺有關(guān)開展效益審計工作的措施和辦法，以指導(dǎo)下級審計部門按照統(tǒng)一規(guī)范要求開展效益審計工作。
（三）加強培訓(xùn)、提高素質(zhì)，逐步培養(yǎng)一支適應(yīng)新形勢發(fā)展需要的多學(xué)科、復(fù)合型的審計人才。一方面要加強對現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)員培訓(xùn)，另一方面要積極引進高科技產(chǎn)品使審計信息化、智能化，為更好地開展效益審計提供保證。
(一)信息科技的發(fā)展推動了大數(shù)據(jù)時代的到來，并進一步促進金融信息化的發(fā)展
近年來，隨著信息科技革命，物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、移動通訊、云計算等的快速發(fā)展，全球數(shù)據(jù)總量每年以40% 左右的速度增長，幾乎每兩年就翻一番。大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為社會經(jīng)濟生活包括金融業(yè)最重要的一個生態(tài)環(huán)境。金融作為社會經(jīng)濟的核心部門之一，是對信息化依存度最高的行業(yè)之一，各家商業(yè)銀行都投入了大量的人力物力推動信息化發(fā)展。同時，金融與互聯(lián)網(wǎng)進一步融合，互聯(lián)網(wǎng)金融成為金融發(fā)展的一種新趨勢，互聯(lián)網(wǎng)+ 金融已成為當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展的主要模式。金融業(yè)進一步電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化。根據(jù)中國銀行業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)，2015 年銀行業(yè)離柜交易金額達1762.02 萬億元，同比增長31.52%，是2012 年的兩倍;銀行業(yè)平均離柜業(yè)務(wù)率(柜臺替代率或電子渠道分流率)為77.76%，同比提高9.88 個百分點，比2012 年提高了約20 個百分點，其中, 中行2015 年電子渠道對網(wǎng)點業(yè)務(wù)的替代率達到 87.97%，而浦發(fā)銀行更高達91.47%。
(二)大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，促進了銀行運營模式、管理模式的不斷變革和金融創(chuàng)新
1. 銀行業(yè)務(wù)運營進一步集中化、遠程化。信息技術(shù)進步進一步促進銀行后臺業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的整合，通過構(gòu)建數(shù)據(jù)大平臺，依托云技術(shù)等新數(shù)據(jù)處理技術(shù)，打造強大的信息處理能力，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中和共享。
2. 銀行業(yè)務(wù)辦理進一步自動化、智能化。國內(nèi)銀行在業(yè)務(wù)處理自動化上已從單一的自助終端過渡到高度集成的系統(tǒng)和設(shè)備(虛擬柜臺系統(tǒng)VTS)階段。同時，銀行智能化還表現(xiàn)在風(fēng)險控制和內(nèi)部綜合管理方面，如大量采用專家軟件系統(tǒng)和決策軟件系統(tǒng)進行管理和控制。
3. 銀行管理模式將進一步重新塑造。各銀行逐步形成集成化、扁平化、流程化、開放式，以客戶為中心、面向客戶需求的組織架構(gòu)。
4. 銀行業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的創(chuàng)新成為一種新常態(tài)。金融信息化推動了金融創(chuàng)新，除了銀行經(jīng)營理念、管理體制機制上不斷創(chuàng)新變化外，業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的創(chuàng)新也成為常態(tài)化。
二、信息化環(huán)境下銀行風(fēng)險及內(nèi)部審計面臨的困難與挑戰(zhàn)
(一)信息化環(huán)境下商業(yè)銀行的主要風(fēng)險及特點
1. 信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)安全風(fēng)險。主要包括銀行信息系統(tǒng)風(fēng)險、數(shù)據(jù)及網(wǎng)絡(luò)安全等風(fēng)險。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)及數(shù)據(jù)的安全對銀行至關(guān)重要。但由于技術(shù)本身成熟度、專業(yè)人員技術(shù)水平、外部網(wǎng)絡(luò)入侵攻擊及其他的內(nèi)外部違規(guī)違法行為，都可能造成系統(tǒng)運行中斷或癱瘓、資金被竊取或挪用、重要數(shù)據(jù)和信息泄密或篡改、損壞等風(fēng)險。如2015 年9 月至11 月的3 個月時間里，某平臺上匯總金融行業(yè)已被客戶確認的安全漏洞共206 個，其中高危漏洞195 個，與數(shù)據(jù)泄露相關(guān)的漏洞占53%。
2. 內(nèi)部操作風(fēng)險。主要指內(nèi)部人員(包括內(nèi)外勾結(jié))違規(guī)或違法操作導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險。信息化條件下金融企業(yè)面臨的最大操作風(fēng)險，仍然還是內(nèi)部人員的道德風(fēng)險。2013 年底披露的支付寶公司員工私自下載批量用戶信息并出售給他人，2014 年杭州某銀行內(nèi)部員工盜取42 名儲戶總計9505 萬元存款案件，2015 年福建某銀行員工私蓋銀行業(yè)務(wù)章、偽造理財產(chǎn)品憑證從事非法集資等，都是典型的內(nèi)部員工道德風(fēng)險案例。
3. 信用風(fēng)險。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是銀行的主體業(yè)務(wù)，客戶違約導(dǎo)致銀行資產(chǎn)損失的信用風(fēng)險，仍然是當(dāng)前銀行最主要的外部風(fēng)險。雖然隨著社會信息化的發(fā)展，信息共享程度進一步提高，大數(shù)據(jù)下信息挖掘技術(shù)的運用有利于減少信息不對稱，但當(dāng)前社會信息共享程度仍然較低，社會統(tǒng)一的信用評價機制尚未完全建立，各行業(yè)信息也未能有效整合，借款人經(jīng)營狀況和資信情況信息不對稱問題仍然存在。
4. 業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險。大數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)時代下，銀行金融業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，推出速度不斷加快，金融服務(wù)產(chǎn)品呈現(xiàn)個性化、自助式、組合化，這有助于銀行搶占營銷市場、增加市場份額，但同時也增加了新的風(fēng)險。如一些金融結(jié)構(gòu)化產(chǎn)品、理財投資產(chǎn)品存在業(yè)務(wù)創(chuàng)新決策失誤、產(chǎn)品模塊設(shè)計缺陷、產(chǎn)品不符合市場需求、成本或風(fēng)險與效益不匹配、產(chǎn)品風(fēng)險防控措施不到位以及可能引發(fā)其他社會經(jīng)濟、金融不穩(wěn)定等問題的風(fēng)險。
5. 聲譽風(fēng)險。目前不法人員利用高科技手段批量盜取客戶資金的情況時有發(fā)生，雖然主要責(zé)任不在銀行，但也給銀行造成較大聲譽風(fēng)險。公眾會懷疑銀行防范違法行為的措施不足。實際上，快捷支付風(fēng)險事件高發(fā)與銀行安全措施不夠、支付認證手段單一也有一定關(guān)聯(lián)。另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展，銀行與第三方支付的合作與聯(lián)系越來越緊密，但對第三方支付的監(jiān)管仍然滯后，其風(fēng)險如果傳導(dǎo)到銀行，可能對銀行造成聲譽風(fēng)險或其他損失。
以上信息化環(huán)境下的風(fēng)險，與以往風(fēng)險相比，存在以下不同特點：
一是技術(shù)風(fēng)險和高科技含量的操作風(fēng)險更加突出。目前，我國銀行信息系統(tǒng)的安全形勢并不樂觀，系統(tǒng)穩(wěn)定性和安全漏洞仍然較多存在，非正常系統(tǒng)中斷和網(wǎng)絡(luò)入侵時有發(fā)生，系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)安全等技術(shù)性風(fēng)險突出。同時，內(nèi)部操作風(fēng)險的技術(shù)含量也隨著整個社會信息化的發(fā)展而提高，高科技手段的道德風(fēng)險越來越突出。如近年發(fā)生多起銀行內(nèi)外部人員單獨或內(nèi)外勾結(jié)，利用銀行信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位或信息系統(tǒng)漏洞，從銀行內(nèi)部或從外部網(wǎng)絡(luò)利用黑客、木馬軟件等入侵篡改數(shù)據(jù)，盜取資金、客戶信息，都具有利用高技術(shù)手段對信息系統(tǒng)作案特點。
二是風(fēng)險事件造成的影響面和風(fēng)險值擴大，且傳播速度加快。風(fēng)險由過去涉及個別、少數(shù)群體轉(zhuǎn)變?yōu)槠毡?、大眾群體，由分散獨立風(fēng)險向系統(tǒng)性風(fēng)險快速轉(zhuǎn)變，并可能導(dǎo)致聲譽風(fēng)險。由于網(wǎng)絡(luò)信息傳遞的快捷和不受時空限制，金融風(fēng)險在發(fā)生程度和作用范圍上產(chǎn)生放大效應(yīng)，風(fēng)險發(fā)生的突然性、傳染性都在增強，危害也更大。同時，大數(shù)據(jù)環(huán)境下銀行數(shù)據(jù)運行和存儲的集約化程度較高，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)安全問題或被攻擊成功，就可能立即造成系統(tǒng)中斷、癱瘓或批量數(shù)據(jù)被泄密、篡改或損壞，影響對象眾多，并可能導(dǎo)致爆發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險。
三是風(fēng)險邊界擴大，發(fā)現(xiàn)難度加大。高技術(shù)條件下，銀行風(fēng)險點無處不在，風(fēng)險領(lǐng)域全覆蓋、立體化，且發(fā)生風(fēng)險的節(jié)點、路徑往往看不見、摸不著，隱藏在內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)和海量數(shù)據(jù)中，難以及時發(fā)現(xiàn)，而一旦暴露就可能造成轟動效應(yīng)，具有極大的破壞性、傳染性。當(dāng)前銀行交易突破了時間、空間的約束，在提供便利的同時也隨時可能發(fā)生各種風(fēng)險，包括來自不同路徑、不同節(jié)點的攻擊和入侵。同時，銀行內(nèi)部龐大的員工隊伍，也都是銀行各種信息系統(tǒng)的一個用戶，如果相關(guān)內(nèi)部控制管理存在漏洞，就有可能被其中極個別不法人員利用。
四是決策失誤風(fēng)險逐步加大。信息化條件下，任何一個重大的銀行經(jīng)營決策變化，都可能需要對組織架構(gòu)、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品及相關(guān)流程、營銷網(wǎng)絡(luò)與渠道、營業(yè)網(wǎng)點、人員培訓(xùn)等一整套體系進行修改甚至重新構(gòu)建，這些不僅僅需要投入大量的時間、資金、人力，而且一旦決策失誤，可能對銀行經(jīng)營造成不可逆的巨大影響和損失，且不僅是財務(wù)上的損失和風(fēng)險的增加，還包括市場和發(fā)展后勁的影響和損失。如前幾年許多銀行的社區(qū)網(wǎng)點建設(shè)戰(zhàn)略與金融互聯(lián)網(wǎng)化、虛擬化的發(fā)展趨勢不完全相符，目前一些銀行已開始逐步退出。
(二)內(nèi)部審計面臨的困難與挑戰(zhàn)
大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)條件下，商業(yè)銀行運營模式和風(fēng)險特點都正在發(fā)生巨大的變化，內(nèi)部審計部門只有適應(yīng)這些新變化，才能履行好監(jiān)督評價和增加價值的職能。但目前國內(nèi)許多銀行內(nèi)部審計部門在審計理念、組織模式、審計技術(shù)、審計人才等諸多方面，與信息化審計不相適應(yīng)，甚至存在較大差距，面臨相當(dāng)大的困難與挑戰(zhàn)。
1. 審計理念落后，組織模式與銀行運營現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢越來越不適應(yīng)。在大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)條件下，各銀行都在整合信息系統(tǒng)并構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中和后臺業(yè)務(wù)處理集中，同時積極重新構(gòu)建集中化、流程化、遠程化的運營管理組織架構(gòu)。而許多商業(yè)銀行內(nèi)部審計相對業(yè)務(wù)發(fā)展顯得落后，跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，甚至是距離越來越大。如目前大多數(shù)銀行審計部門的主要審計內(nèi)容仍然停留在具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性及員工內(nèi)部操作風(fēng)險等方面，主要采用簡單抽樣現(xiàn)場審計方式，憑借審計人員個人經(jīng)驗，以發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題為主要審計目標(biāo)，較少通過大數(shù)據(jù)挖掘和分析，從戰(zhàn)略經(jīng)營決策、運營管理機制、整個信息系統(tǒng)等方面，深入、持續(xù)、系統(tǒng)性地評價銀行經(jīng)營效率、效果和風(fēng)險，并提出有助于提升銀行整體價值的審計建議。同時，國內(nèi)銀行的審計組織模式也不適應(yīng)當(dāng)前及今后銀行信息化發(fā)展要求。如許多銀行建立總行垂直管理的區(qū)域?qū)徲嬛行?，對其轄區(qū)內(nèi)機構(gòu)進行審計，但在數(shù)據(jù)、信息共享方面受到區(qū)域限制，不適應(yīng)當(dāng)前銀行客戶及業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、遠程化、開放性、全時空等要求。
2. 審計信息化建設(shè)投入不足，審計技術(shù)落后，難以及時有效識別、評價信息化環(huán)境下的各類風(fēng)險。銀行內(nèi)部審計已進入大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)時代，審計對象也已高度信息化，但許多銀行的內(nèi)部審計自身信息化發(fā)展滯后，審計數(shù)據(jù)平臺沒有完全建立，缺乏信息化的審計技術(shù)手段和工具，很多方面還停留在早期計算機輔助審計階段，手工分析比例大，采用抽樣方式選擇樣本，且以現(xiàn)場審計為主。沒有系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)收集和審計挖掘分析工具，而僅僅通過手工或簡單的計算機輔助審計手段開展審計，效率低且難以取得好的審計效果。如目前許多銀行的客戶信用評級采用自動評級系統(tǒng)，錄入或?qū)胂嚓P(guān)數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)自動計算分析得出評級結(jié)果，算法嵌入在系統(tǒng)內(nèi)。對手工審計來說，計算過程就是看不見摸不著的黑匣子，不采用信息化分析工具，是難以逐戶進行復(fù)核計算的。同時，由于審計技術(shù)手段不足，難以做到事前審計分析、事中實時審計，審計部門無法實時發(fā)現(xiàn)異常并控制風(fēng)險。另外，數(shù)據(jù)來源渠道多、信息量大且動態(tài)多變，如果沒有先進的大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，快速收集、辨別分析海量非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)并及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和管理漏洞就十分困難。
3. 審計人才短缺，專業(yè)素質(zhì)不足，難以完成信息化條件下的審計任務(wù)并提出有價值的改進建議。大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等信息化條件下，各種信息科技成果被大量應(yīng)用于金融部門，銀行信息系統(tǒng)越來越龐大復(fù)雜，同時新產(chǎn)品、新流程的創(chuàng)新周期越來越短、品種越來越多，審計人員如果不掌握新的信息技術(shù)知識，不了解銀行信息系統(tǒng)設(shè)計架構(gòu)、布局、軟硬件環(huán)境等情況，不具備大數(shù)據(jù)挖掘和分析能力，不熟悉新的業(yè)務(wù)情況和新產(chǎn)品特點，僅僅依靠過去低信息化水平下的業(yè)務(wù)知識和審計經(jīng)驗，就難以對新信息技術(shù)條件下銀行的整體風(fēng)險進行評估，也難以實現(xiàn)對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的事前和事中監(jiān)督和服務(wù)。國內(nèi)銀行內(nèi)部審計部門普遍存在信息化審計人才短缺的情況。一是掌握大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)技術(shù)的IT 審計人才缺乏。二是了解業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和運營，熟悉銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品流程和特點的業(yè)務(wù)審計人才缺乏。三是既有科技知識又精通業(yè)務(wù)且具備戰(zhàn)略視角的骨干審計人才更加缺乏。內(nèi)部審計人員對各專業(yè)信息化系統(tǒng)的掌握滯后于專業(yè)人員，造成審計人員不專業(yè)，操作系統(tǒng)不熟練，新業(yè)務(wù)知識不理解，專業(yè)水平不足以勝任信息化條件下的審計工作。
三、改進大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下銀行內(nèi)部審計的對策及建議
金融信息化對銀行內(nèi)部審計既是挑戰(zhàn)，也是機遇。互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)挖掘等新的信息化技術(shù)和工具，為審計信息化、智能化創(chuàng)造了條件。銀行內(nèi)部審計部門如能適應(yīng)金融信息化發(fā)展要求，轉(zhuǎn)變審計理念和審計模式，加快審計數(shù)據(jù)平臺等信息化建設(shè)，積極創(chuàng)新審計工作方法，強化信息化審計隊伍培養(yǎng)，必將極大促進內(nèi)部審計發(fā)展，大大提升內(nèi)部審計在防范風(fēng)險、增加企業(yè)價值方面的作用。
(一)轉(zhuǎn)變理念，構(gòu)建與金融信息化相適應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)管組織架構(gòu)和審計模式
1. 審計理念上，整合后臺監(jiān)督體系，構(gòu)建銀行內(nèi)部大監(jiān)管組織框架。當(dāng)前大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，大多數(shù)商業(yè)銀行都已完成了數(shù)據(jù)集中和業(yè)務(wù)處理集中，但相關(guān)的后臺監(jiān)督管理體系并未整合集中，甚至存在多種不同的后臺監(jiān)督操作系統(tǒng)和組織架構(gòu)，監(jiān)管內(nèi)容相互交叉，不同部門之間的橫向信息共享也不夠暢通，不僅浪費了大量的財務(wù)資源，也影響了監(jiān)管效率。建立統(tǒng)一的內(nèi)部監(jiān)管體系和統(tǒng)一的監(jiān)管操作系統(tǒng)，從技術(shù)上是可以做到的，通過整合各類后臺監(jiān)管系統(tǒng)，可以提高銀行整體的監(jiān)管效率，有利于明確業(yè)務(wù)運營和管理部門、合規(guī)部門、審計部門、監(jiān)察部門的監(jiān)管職責(zé)劃分，使各部門各司其職，信息共享，提高監(jiān)管效率和效果。
2. 審計范圍上，從抽樣審計向全覆蓋審計轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺信息來源，對被審計對象或事項進行全面分析，改變抽樣審計方式，實現(xiàn)全覆蓋審計。銀行業(yè)的信息化程度高，數(shù)據(jù)量非常龐大，并且數(shù)據(jù)管理集中化，為大數(shù)據(jù)的分析與利用奠定了良好的基礎(chǔ)，審計視野更加開闊，審計范圍不再受制于抽樣樣本而擴展至全體機構(gòu)和業(yè)務(wù)，有利于實現(xiàn)全面立體式審計。
3. 審計方式上，從以現(xiàn)場審計為主向非現(xiàn)場審計為主轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)時代，整個社會包括被審計對象和審計手段高度信息化，審計人員需要通過大數(shù)據(jù)分析工具，才能較全面和精確鎖定違規(guī)問題和風(fēng)險事項，而現(xiàn)場審計是對非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的部分事項進行核實，起到輔助作用。非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析的重要性不斷提高，沒有非現(xiàn)場審計分析，現(xiàn)場審計只能是盲人摸象，無法全面掌握被審計對象的風(fēng)險和存在的問題。另外，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、視頻技術(shù)等的利用，很大程度上顛覆了傳統(tǒng)的時空概念，運用這些遠程技術(shù)，非現(xiàn)場審計也能實現(xiàn)現(xiàn)場審計的大部分目標(biāo)，并大大提高審計效率、降低審計成本。
4. 審計組織開展上，從以非系統(tǒng)性的分散審計為主向系統(tǒng)性的集中審計為主轉(zhuǎn)變。我國商業(yè)銀行的組織模式主要采用總分行制，機構(gòu)遍布全國，同時各類業(yè)務(wù)分工細致，專業(yè)化程度高，業(yè)務(wù)品種龐雜。過去許多銀行在內(nèi)部審計組織上，往往側(cè)重于由各級分行或總行各區(qū)域?qū)徲嫹植扛髯詫爡^(qū)內(nèi)機構(gòu)和業(yè)務(wù)開展非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場審計。這種分散性的審計組織模式，不利于從全局角度掌握整個銀行經(jīng)營管理存在的系統(tǒng)性問題和風(fēng)險，也不利于節(jié)約審計資源和提高審計效率。大數(shù)據(jù)條件下數(shù)據(jù)高度集中，為內(nèi)部審計借助先進的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，統(tǒng)一對整個機構(gòu)進行數(shù)據(jù)分析和審計創(chuàng)造了條件，系統(tǒng)性集中審計也提高了審計效率和效果。在總行層面對全行數(shù)據(jù)進行集中分析和非現(xiàn)場審計，一是集中審計分析的內(nèi)容和結(jié)果更全面系統(tǒng)，二是集中審計的集約化程度高，能夠提高審計效率，需要的審計人員更少，還可以節(jié)約大量審計成本。
5. 審計時效上，從事后間斷性審計向全過程在線持續(xù)審計轉(zhuǎn)變。金融業(yè)風(fēng)險具有隱蔽性強、蔓延快、影響面大等特點，要求內(nèi)部審計部門必須盡可能早地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的漏洞或風(fēng)險苗頭，提示管理部門進行改進，從而防范、控制風(fēng)險。過去我國大多數(shù)企業(yè)包括商業(yè)銀行，由于審計理念和審計技術(shù)等方面原因，事前、事中審計少，審計時效性和前瞻性不足。隨著社會信息化發(fā)展，審計逐步自動化、智能化，為全過程持續(xù)審計提供了條件，使內(nèi)部審計機構(gòu)可以對被審計業(yè)務(wù)從事前、事中和事后同時進行審計監(jiān)督，從而提高審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的時效性。連續(xù)在線審計模式在國外已經(jīng)被廣泛采用，內(nèi)部審計人員可以在實時環(huán)境中，通過實時或近實時的執(zhí)行控制和風(fēng)險評估分析數(shù)據(jù)、檢測關(guān)鍵的交易系統(tǒng)，以發(fā)現(xiàn)例外、控制缺陷以及那些凸顯風(fēng)險的數(shù)據(jù)指標(biāo)。
(二)加快審計信息化建設(shè)，發(fā)展信息化審計工具，創(chuàng)新信息化審計工作方法，逐步實現(xiàn)自動、智能審計
1. 建立和完善信息化審計平臺，為信息化審計提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。信息化的審計環(huán)境和審計對象，必然要求內(nèi)部審計部門擁有信息化的審計平臺和審計手段，否則就難以開展審計活動和履行審計職能。盡管我國銀行業(yè)內(nèi)部審計信息化水平不斷提高，但與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營信息化相比，審計信息化建設(shè)投入和發(fā)展水平還相對落后，甚至差距還在擴大，跟不上信息科技的發(fā)展。目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計還處在計算機輔助審計階段，基于大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)下的全覆蓋、全流程的自動、智能審計平臺還處在研究探索階段。為適應(yīng)信息化審計環(huán)境要求，提高內(nèi)部審計履職能力，商業(yè)銀行應(yīng)建立大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用平臺并逐步實現(xiàn)云審計服務(wù)，不斷提高審計信息化水平。
2. 發(fā)展數(shù)據(jù)挖掘等信息化審計工具，逐步實現(xiàn)自動化、智能化審計。當(dāng)前數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和人工智能技術(shù)不斷發(fā)展，也為開發(fā)自動化、智能化審計工具提供了技術(shù)支撐。目前，我國部分銀行已經(jīng)開始逐步嘗試利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)開展審計，如利用SEO 優(yōu)化、網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)，對互聯(lián)網(wǎng)的風(fēng)險信號開展海量捕捉。但總體看，我國銀行內(nèi)部審計利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)開展審計還處在起步階段，特別是對外部網(wǎng)絡(luò)上大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘還很少，需要進一步加大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用研究和投入力度。另外，人工智能技術(shù)發(fā)展迅猛，國外一些審計機構(gòu)如德勤會計師事務(wù)所已開始嘗試智能審計，將人工智能引入會計、稅務(wù)、審計等工作領(lǐng)域，這也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計今后的一個發(fā)展方向。
3. 積極創(chuàng)新審計工作思路和方法。銀行信息化環(huán)境下，需要對原來手工審計下的思路和方法進行改進完善，并不斷探索新的審計思路和方法。例如，強化整體分析，引入系統(tǒng)分析方法，將事項的風(fēng)險情況和相關(guān)要素投入作為一個系統(tǒng)，進行綜合審計分析。審計人員可以對審計對象的風(fēng)險和企業(yè)總體相關(guān)要素組成的系統(tǒng)，運用系統(tǒng)科學(xué)、信息技術(shù)和數(shù)量邏輯等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和理論，分析系統(tǒng)中各要素之間的相互聯(lián)系和相互作用，對系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)要素間相關(guān)聯(lián)的信息進行匹配，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)健康、有效、安全運行的風(fēng)險點，實現(xiàn)有效控制審計整體風(fēng)險的信息化分析。對具體事項審計時，可以通過分析程序建立審計模型，對被審計事項進行大數(shù)據(jù)比較分析，研究其存在的規(guī)律性和發(fā)展趨勢，揭示存在的問題和風(fēng)險。在手工審計環(huán)境或信息化程度低的情況下，比較分析方法一般采用手工分析方式，對一些報表數(shù)據(jù)、比率等總量小的數(shù)據(jù)開展對比分析，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，可以利用龐大的數(shù)據(jù)資源，構(gòu)建比較分析模型進行復(fù)雜的大數(shù)據(jù)分析。
(三)強化隊伍建設(shè)和人才培養(yǎng)，完善考核與激勵機制，建立適應(yīng)信息化審計工作的職業(yè)化隊伍
1. 不斷推進內(nèi)部審計隊伍的職業(yè)化建設(shè)。一方面，大數(shù)據(jù)下審計人員能接觸到更多涉及企業(yè)和個人秘密的數(shù)據(jù)信息，如果不能遵守誠實、保密的職業(yè)道德底線，就可能形成嚴重的泄密或其他審計風(fēng)險;另一方面，高度信息化環(huán)境對審計人員的專業(yè)能力提出很高的要求，要勝任工作，除了具備審計本身知識和技能外，既要掌握大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)等方面知識和技術(shù)，還要熟悉銀行業(yè)務(wù)方面的知識和操作，包括熟悉銀行業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和運營，以及銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品流程和特點。我國銀行業(yè)的內(nèi)部審計隊伍職業(yè)化水平與國外先進水平相比還有較大差距，特別是內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平還有待提高。
