發(fā)布時間：2022-04-21 10:49:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計質量論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、審計收費與審計質量的關系
審計收費(AuditFee)也稱審計定價(AuditPricinz)，是指審計服務供需雙方就審計服務所達成的價格，是客戶與會計師事務所(以下簡稱事務所)和注冊會計師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡稱CPA)之間的經濟聯(lián)系。會計師事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，承接業(yè)務時不能不考慮成本與效益的問題。只有當審計服務的收人大于審計成本時,事務所才會提供審計服務。審計收費是決定事務所成本與收益的關鍵因素，也是事務所業(yè)務競爭的突出問題。
審計收費與審計質量之間相互影響，Copley(1994)的實證研究證明了審計費用與審計質量呈正相關關系：即事務所和CPA提供的審計質量越好，審計收費就越高；但過高的審計費用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的事務所，并由此可能降低審計質量。就某一個審計約定而言，審計費用隨事務所的不同而變化，事務所不同，提供的審計質量特征也不同，選擇了事務所就同時選擇了審計費用和審計質量。
審計收費嚴重影響著審計質量。低廉的收費不利于吸引和凝聚高素質的審計人才，不足以支持對員工進行專業(yè)知識與技能培訓的投入，使得CPA沒有專業(yè)勝任能力去發(fā)現錯弊。低廉的收費只能與低服務水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計程序，無法保持應有的職業(yè)道德水準，降低了審計質量。反之，事務所的質量控制制度越完善，執(zhí)業(yè)質量越高，需要的審計成本也越多。
我國恢復CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計市場的低價競爭一直困擾著CPA行業(yè)的發(fā)展。從“理性經濟人”角度來說，事務所在承接審計業(yè)務時，只有較高的審計收費才能保證事務所有實力去完善質量控制制度，才能保證事務所有能力付出更多的審計成本去執(zhí)業(yè)，也才能保證較高的審計質量。當然，審計收費過高，也可能存在著“購買審計意見”的行為，造成事務所對被審計單位的極度依賴。
在我國，對高水平審計質量的需求并非來自市場的客觀需要，政府、股東、公司管理當局等對審計服務的要求各不相同，但對高質量審計服務的有效需求并未真正建立起來。企業(yè)缺乏自愿聘請高質量審計服務的制度背景，很多客戶以審計收費的高低，或者以是否為其出具“滿意報告”作為選擇事務所的標準。面對審計市場的激烈競爭，很多事務所為了生存和發(fā)展，只能降低審計收費，這就不可能付出較高的審計成本，因而無法保證審計質量。
20世紀70年代末，美國經濟陷入“滯脹”，一些企業(yè)希望聘請收費較低的會計公司，會計公司之間的競爭也日漸激烈，一些會計公司采用了不正當的手段(包括低價競爭)招攬審計業(yè)務，引起了相關部門的憂慮。在美國證券交易委員會(SEC)和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)等的推動下，美國會計理論界開始關注審計收費問題。如Simunic在1980年最早運用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計收費的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認為，事務所的規(guī)?？梢杂脕砗饬繉徲嬞|量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒有直接衡量標準的情況下，審計所花費的時間可以用來衡量審計質量的高低。隨著針對會計公司和CPA的訴訟案件數量的顯著增加，審計收費作為委托人與CPA之間重要的經濟聯(lián)系，不再是研究的前提，而是當作研究的主要對象，逐漸成為理論研究的熱門話題。
我國對審計收費的研究始于20世紀90年代末。喻小明(2000)認為審計收費低是壓價競爭的產物，而導致壓價競爭的根源在于企業(yè)對CPA高質量服務的需求不足，同時指㈩治理惡性競爭行為的措施是要制定CPA收費的最低限價。王振林(2002)認為，大事務所由于客戶多，來源于某一特定客戶的審計收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低；同時由于遷就某一特定客戶而帶來的名譽損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規(guī)審計意見，大所和小所在獨立性和產品質量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專家和學者對審計收費的大量研究，對解決審計收費問題也有一定的現實意義。
二、我國審計收費的現狀與原因分析
(一)缺乏行業(yè)執(zhí)首，中小型事務所太多，市場競爭激烈
從《全國會計師事務所百家信息》數據來看，“四大”國際所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領先于國內所?！八拇蟆彼粌H擁有“世界500強”大公司中大部分的老客戶，更以其優(yōu)質的服務、過硬的品牌、較大的資產規(guī)模和雄厚的實力，保證了它們在遭遇訴訟之后具有較強的賠付能力，吸引了原屬于國內所的大量客戶，導致國內所嚴重的客戶流失，給國內所帶來前所未有的沖擊，部分國內所面臨著生存困境，在這種情況下，國內所審計價格的普遍下挫也就在所難免。
近年來，我國事務所的數量增長較快，尤其以中小型事務所居多。審計市場需求不足、供給過剩，事務所之間壓價競爭現象普遍存在。雖然《獨立審計準則》規(guī)定“CPA不得以降低收費的方式招攬業(yè)務”，但事務所為了占有一席之地，普遍采納“低價進入式審計定價策略”(low-balling)招攬審計業(yè)務，引發(fā)審計市場的價格戰(zhàn)爭。由于過度競爭，打折已成為業(yè)界公開的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當方式招攬業(yè)務，這種違反職業(yè)規(guī)范的競爭行為嚴重降低了審計質量。大量數據表明，低于政府定價的審計價格招攬審計客戶行為的審計回扣高達40％—60％。
由于中小事務所林立的現狀，特別是有限責任制組織形式的事務所，數量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預期損失費用的因素，因此相應地給出更低的審計定價，造成審計收費秩序混亂。有些事務所短期意識嚴重，不注重改善業(yè)務能力，拓展業(yè)務廣度，而是專注于以低價招徠客戶，使事務所陷入惡性競爭的旋渦之中。
(二)沒有合理標準，審計收費高低相差懸殊
《獨立審計準則》規(guī)定：“CPA的服務是一種有償服務，但收費的多少應當以服務性質、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據，按照規(guī)定的標準合理收費?！备鶕矣嬑?992年12月頒布《中介服務收費管理辦法》規(guī)定，事務所審計業(yè)務收費實行政府指導價。目前審計收費的基本政策依據是2002年7月頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，在第五章《收費與傭金》第27條至第33條做中的原則性規(guī)定，由各省級財政部門會同物價管理部門制定審計收費標準。審計收費既有計時收費標準和計件收費標準，也有按被審計單位資產規(guī)?；驙I業(yè)收入計算收費，更多的則是通過與被審計單位的討價還價來確定具體收費金額，具有很大的隨意性。審計收費缺乏行業(yè)指導標準，在一定程度上造成了事務所之間在價格上的惡性競爭，從而對審計的獨立性和審計質量產生了負面影響。
然而，在我國境內執(zhí)業(yè)的國際所，其審計收費卻從不受國內政府收費標準的約束。國際所可以憑借自身的實力以高收費攬得優(yōu)質客戶，國內所為求生存，只得爭取規(guī)模效應再次壓價以吸引客戶，審計質量再也無法得到保證。這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內所以低收費敗給了國際所的高收費。
(三)審計關系變異，審計收費競爭愈發(fā)激烈
理論上的審計關系應該是CPA接受審計委托人的委托對被審計單位進行審計，并向審計委托人報告工作和收取審計費用。但是，我國審計市場的委托人與CPA之間的經濟關系與審計獨立性相悖。在實踐中，公司管理層實質上具有聘請CPA的決定權，因此CPA與事實上的審計委托人即公司管理層之間具有相關性而非獨立性。由于我國對CPA職業(yè)的期望不高和廣大投資者自我保護意識薄弱，審計市場處于買方市場狀態(tài)，交易主動權掌握在委托方手中，決定交易價格的不是服務質量，而是滿足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場因素。
在我國，被審計單位就是審計委托人，收費方式是事務所直接向被審計單位收取，這就出現自己出錢申計自己的怪現象，審計關系變異使CPA在經濟上受制于委托人，審計獨立性大打折扣。不合理的審計費用支付方式使事務所與被審計單位之間構成一個無法解開的內在利益關系鏈，這種依存性使事務所處于被動地位，在與被審計單位進行談判時，由于經濟制約而擔心收不到預期的審計費用，甚至擔心失去客戶，使惡性競爭愈發(fā)激烈。
此外，采用招投標方式聘用事務所時，審計服務質量與價格的關系——“信價比”無法事先預測，有些事務所以低價中標，但提供了低質量的服務，審計服務的低價中標在客觀上不夠合理。從國內外CPA，職業(yè)競爭的特點看，價格競爭是個不爭的事實，但這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭，惡性競爭的壓力將不可避免地導致服務質量的下降。
(四)非審計業(yè)務是審計收費復雜化的敏感因素
20世紀80年代以后，事務所的業(yè)務范圍不斷擴展，非審計業(yè)務收入占總收入的比重越來越大，管理咨詢等非審計服務有超過審計服務成為事務所核心業(yè)務的可能。普華永道會計師事務所在波士頓的一位董事MichaelCostello說，審計費用提高是因為客戶要求審計師做更多的工作，這顯然是因為他們要承擔的會計責任和職責越來越多。
CPA對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務又提供非審計業(yè)務，會過多地涉足企業(yè)事務，從而與客戶管理當局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進行可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，CPA一直與管理當局有親密接觸，CPA在非審計業(yè)務的結果中就不可避免地與客戶存在著財務利益關系。如果事務所對客戶出具合規(guī)意見，就有遭到更換的可能，擔心失去除了審計收入還有更為可觀的非審計服務收入，在審計的同時對管理咨詢服務進行自我評價，審計服務質量必然受到影響。
(五)審計收費披露機制不夠健全
在美國、英國、澳大利亞、我國香港等國家和地區(qū)，都要求上市公司披露支付給事務所的報酬，以便考察事務所的獨立性和遵守職業(yè)道德的情況。遵循國際慣例，我國證監(jiān)會于2001年12月對上市公司年度報告內容與格式準則進行了修訂，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務所的報酬作為重要事項加以披露。但實際情況是許多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個數據。審計收費披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對CPA行業(yè)表現出更多的懷疑。
(六)缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕
目前，我國審計監(jiān)管和執(zhí)法方面對審計造假的處罰比較多，而忽視了對不正當競爭行為的處罰。雖然我國已經出臺了《公司法》、《審計法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等多部法律法規(guī)，對事務所和CPA出具虛假審計報告等所受的處罰進行了歸類，但對違法、違規(guī)的事務所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格等形式。法規(guī)中即使有相關民事責任方面的規(guī)定，但在實際執(zhí)行中遇到現有法律制度對民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設，即便審計失敗，也沒有經濟賠償的壓力，因此事務所在制定價格政策時很少考慮提高審計質量與防范審計風險所需要的審計成本，審計收費低廉也就不足為奇了。
三、完善審計收費制度、提高審計質量的對策建議
(一)加強對大型審計執(zhí)業(yè)單位的建設
目前我國有4000多家事務所，總體上存在著規(guī)模較小、執(zhí)業(yè)水平不高、人才難以引進、風險抵御能力差和審計質量參差不齊的問題。因為中小型事務所太多，在數量上使我國的審計市場的供給大于需求，在多年無序的發(fā)展中引起價格的惡性競爭，當國內所采取“底價進入式競爭策略”打得不可開交時，“四大”國際所卻以其高收費吞噬著國內審計市場。只有擴大事務所的規(guī)模，才能應對市場發(fā)展對審計服務質量和審計服務多樣化日益強大的需求。進一步擴大國內事務所的規(guī)模，強強聯(lián)合，走集團化的發(fā)展道路，能夠相互彌補業(yè)務廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面優(yōu)質的服務，從而大幅提高了自身的競爭力。
加強國內事務所自身規(guī)模的建設，有必要提高事務所設立條件，完善事務所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵中小事務所進行改組形成大型事務所。從經濟利益角度看，合并后的大型事務所承受管理當局壓力的能力比較強，即使被解聘其損失也相對較小，這有利于其保持獨立性。另一方面，大型事務所注重長期發(fā)展，更在乎自身的聲譽，往往選擇保持獨立性以提高聲譽，增強聲譽收費能力。從法律責任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風險收費承擔潛在民事賠償的責任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務所更容易受到關注，監(jiān)管部門會對其進行重點監(jiān)管，因此不會輕易放棄獨立性。
(二)制定統(tǒng)一的收費標準，營造公平的競爭環(huán)境
審計費用的收取應當遵循市場化原則。可以借鑒國際慣例，根據公司的規(guī)模、銷售收入、財務狀況、內部控制強弱和所處行業(yè)會計處理復雜程度等多種因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據不同級別人員的每小時收費標準，來決定審計費用。具體地說，以成本作為出發(fā)點找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費的角度來制定行業(yè)成本標準，以此規(guī)范價格秩序形成有序競爭。收費標準可以考慮規(guī)定審計收費的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標準執(zhí)行，在標準的上下限之內收費，但實際收費不得低于標準的下限，防止審計市場的惡性競爭。
當四大國際所進入我國時，國內CPA行業(yè)還相當幼稚，有關部門對國內所沒有像其他行業(yè)那樣予以必要的、有效的扶持保護，政府在政策上和心理上更傾向于國際所。國內CPA行業(yè)從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規(guī)違法案件，被看作是導致上市公司造假和證券市場泡沫現象的罪魁禍首，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，應該看到企業(yè)造假有許多原因，不少是行政干預的結果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業(yè)銀行的審計業(yè)務基本上由四大國際所分享，2001年中國證監(jiān)會頒布16號規(guī)定的“補充審計”也要求由國際所進行。國內所不能在完全的市場上和國際所競爭，與一些管理部門和地方政府的規(guī)定甚至指定有很大的關系。國內所起步晚，又有政策差別，只會加速國內所的衰微，不利于公平競爭和健康發(fā)展。
國內審計市場發(fā)展至今已有20多年，有關部門應該調整政策，取消國際所的超國民待遇，改變審計收費有失公允的雙重標準。政府部門應該同等看待國內所和國際所，營造公平的競爭環(huán)境，主導國內會計業(yè)培育寡占型的審計市場結構。國內所要認識到服務水平和質量同國外所的差距，提高審計技術、積累管理經驗、研究市場開發(fā)和加大人才培養(yǎng)力度，才能在市場規(guī)范化前進的道路上健康發(fā)展。
(三)通過第三方介入改變現有審計費用支付方式
現行審計費用的支付方式是由事務所直接向被審計單位收取審計費用，導致事務所與被審計單位形成財務依存性，長期以來是審計各界關注的焦點之一。針對目前審計委托人和被審計人合二為一的現象，應該設立審計收費監(jiān)管機構。由于我國現在還不具備由審計報告使用者支付審計費用的條件，應該在事務所與被審計單位之間加入一個獨立的第三方機構——審計監(jiān)管中心，該機構必須與雙方單位均無直接或間接經濟關系，其性質是非營利的監(jiān)管機構，必須能夠保證公正性。
審計監(jiān)管中心的設置，改變審計者與被審計者的“直接見面”的委托關系，切斷兩者之間的經濟利益談判關系，防止購買審計意見，建立起“企業(yè)(委托方)一審計監(jiān)管中心一會計師事務所”的審計委托關系，組織審計業(yè)務的招投標，改變審計付款方式，監(jiān)督審計質量。加入這一中立機構后，在審計費用的支付流程中加入第三方這一環(huán)節(jié)，使審計費用在審計工作開始前由被審計單位交由第三方保管，排除被審計單位對事務所的鉗制，由第三方負責聘用事務所對被審計單位進行審計。最大程度地切斷了被審計單位與事務所之間的利益聯(lián)系，在這種新型的審計關系框架下構建了一個審計收費與審計質量相關性較高的審計收費模式。
改進招投標方式，根據實際情況制定出最低限價。在招投標過程中，不應只注重服務價格，應充分考慮到事務所的信譽、規(guī)模、服務質量等因素，給出綜合評價。同時，采取措施提高招投標工作的透明度，規(guī)范事務所聘用過程中的信息披露，加強社會監(jiān)督。
(四)應該適當限制與審計業(yè)務不相容的多元化服務
在目前審計市場管理體制下，事務所的競爭越來越激烈，為了生存和發(fā)展，只有不斷拓展新的業(yè)務領域，為企業(yè)提供管理咨詢等服務。但是，如果事務所向同一上市公司既提供審計服務又提供管理咨詢服務，必將嚴重影響審計獨立性。“雙安事件”后，2002年7月美國總統(tǒng)布什簽署通過了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡稱“SOX法案”)，正式禁止會計公司向其審計客戶同時提供任何非審計服務。
我同現行法律規(guī)定，采取“對非審計業(yè)務基本不予禁止”的模式，在CPA職業(yè)道德基本準則中規(guī)定：CPA不能為審計客戶提供不相容業(yè)務，但未明確規(guī)定不相容業(yè)務的具體范圍。上述兩者內容是矛盾的，不利于審計事業(yè)的發(fā)展。因此，建議立法實施“部分禁止非審計服務”模式，從法律上對部分非審計服務做出禁止性規(guī)定，限制委托人向同一事務所同時購買兩種服務。對某些非審計服務作出禁止，并不是指禁止事務所從事非審計服務，而是指某一個事務所不得對本所的審計客戶提供非審計服務，可以向其他所的審計客戶提供非審計服務。通過法律法規(guī)的形式明確咨詢業(yè)務和審計業(yè)務之間的關系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務和審計服務分開，即只能提供一種服務，從而在形式上和實質上提高CPA的獨立性。
(五)強化監(jiān)管，加大對會計師事務所違法違規(guī)的懲治力度
應形成一個完善的關于CPA的法律責任方面的規(guī)范，加大CPA的法律責任，強化賠償責任。改變違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴重不對稱的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動機，進一步加大對CPA行業(yè)違法違規(guī)問題的監(jiān)督和處理力度。在出臺統(tǒng)一的審計收費標準之后，各地注協(xié)應監(jiān)督事務所遵循最低限價標準，過度偏離合理水平的審計收費可能意味著審計質量存在嚴重問題，政府部門可以據此監(jiān)控事務所的違規(guī)違法行為，嚴禁各事務所搞不正當的低價競爭，應該對超低價收費的事務所加大處罰力度，以保證審計收費標準的順利實施。
為了提高對審計質量的長期監(jiān)督，有必要在CPA行業(yè)大力推廣誠信制度，加強事務所和CPA的品牌意識建設，信譽好的事務所可以執(zhí)行級別高的審計收費標準，實行優(yōu)質優(yōu)價，引導事務所將低層次的價格競爭轉變?yōu)楦邔哟螌徲嬞|量競爭。監(jiān)管部門應經常對全行業(yè)的誠信狀況展開檢查，適時地公布各事務所的信譽等級。通過誠信制度與經濟利益掛鉤的機制，促進CPA行業(yè)的良性發(fā)展。
(六)強化審計收費信息披露制度，增強社會監(jiān)督的透明度
審計收費信息的公開披露有助于社會公眾對事務所進行監(jiān)督，減少審計收費環(huán)節(jié)的不正當行為，遏制利用價格進行的不正當競爭。我國現有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內容，包括選擇事務所的決策程序和事務所的收費模式，減少管理當局操縱審計結果的可能。只有集中、詳細和強制三者結合，才能保證事務所披露的信息質量，讓利益相關者取得有用信息。制定規(guī)范審計費用及相關信息披露的法律法規(guī)，將披露審計費用及相關信息作為企業(yè)的應盡義務，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計費用，并規(guī)定其披露內容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實。
（一）審計報告質量不是最理想
導致審計報告質量不理想的客觀原因是審計人員力量不足，沒有建立審計質量檢查制度。一個審計項目完成之后，將審計材料進行歸檔，就意味著審計工作的結束，但審計效果如何，并沒有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個樣，很少有人會積極做好它，或者說做好的積極性是不會很高的。正如現在很多單位評先進，單位把先進的指標按人頭分到下面部門，于是人數少的小部門就開始了輪流享受先進，其實這個時候已經失去評比先進的意義；從而出現了審前調查流于形式，審計方案沒有突出項目特點；以為自己對財務熟悉，憑經驗辦事，審計過程中沒有按照內部審計準則規(guī)定的要求實施必要審計程序，最后的結果就是審計報告質量不高，少有精品。
（二）審計整改意見落實不到位
審計整改意見落實不到位的原因主要是內審的地位沒有達到最理想狀態(tài)，內審機構獨立性還存在問題。盡管，《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規(guī)程（試行）》的評價指標體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內審監(jiān)督制度占15%，其中內審機構建立占50%，內審機構不獨立的在該項中只能評為中。內審機構只要獨立不管其他項如何，該項至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計機構和紀檢監(jiān)察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對于充分發(fā)揮審計的職能還是有一定影響的。因為審計部門提出審計整改意見之后，需要有一個獨立的紀檢監(jiān)察部門來協(xié)助，督促審計整改意見落實效果。
二、提高高校內部審計質量的建議
要提升高校內部審計質量，領導重視是前提，建章立制要先行，規(guī)范程序是關鍵，成果運用是目的?？v向來看，實行責任制，層層抓落實；從項目來看，自始至終，全過程規(guī)范程序；最后要建立質量評價體系，加強考核。
（一）從上到下，建立責任制，層層落實審計質量
《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“探索建立審計質量崗位責任追究制度。明確審計質量崗位責任，嚴格責任追究，開展審計項目全過程質量控制，進一步規(guī)范審計行為，防范審計風險。”因此，要提高內部審計質量，一定要層層建立責任制，領導高度重視，層層抓落實；環(huán)環(huán)緊扣，全過程控制，責任到人。首先，建立領導責任制。學校領導要高度重視，注重頂層設計，增強審計質量意識。對于一個單位的審計工作而言，領導重視是前提。領導責任主要有三個方面：
第一，內部審計工作的領導體制和組織機構設置，應當與審計的權威性一致，由行政主要領導負責，并有一個副職領導協(xié)管；根據規(guī)定成立學校審計工作領導小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業(yè)背景，領導小組的職責明確，經常研究工作，有例會制度，對審計部門提出的年度計劃、年度總結進行討論，適時地對審計報告進行討論或對審計年度工作報告和審計意見進行專題研究。
第二，獨立設置審計機構并在人員和經費上給予充分保證，確保審計工作質量。
第三，重視審計結果的應用，對于審計部門年度工作報告中提出的問題和整改意見，通過校長辦公會議，由校長辦公室下達整改通知，由校長辦公室或監(jiān)察部門對整改情況進行檢查。其次，建立部門責任制。審計職能部門負責人抓落實。審計職能部門負責人的水平決定了學校審計工作的理念、思路，顯示一個學校的審計實力。
審計部門的責任主要有四個方面：
第一，建立健全學校的內部審計制度，如：學校內部審計辦法、內部審計規(guī)程、內部審計流程、內部審計復核制度、中層領導干部經濟責任審計辦法、預算審計辦法、科研審計辦法、基建修繕審計辦法、基建項目跟蹤審計辦法等，并逐步推行審計責任制度、審計質量檢查制度、審計公開制度。
第二，向學校校長辦公會議提出審計年度工作報告；同時圍繞學校中心工作，抓住高校系統(tǒng)普遍關注的熱門問題，結合本校實際，根據部門的審計力量，提出新一年的審計工作計劃建議。根據校長辦公會議確定的審計年度計劃，安排審計任務，落實審計小組，對審計小組提出明確的審計要求。做好審計項目檢查。
第三，加強對專兼職審計人員的專業(yè)知識教育和培訓，逐步要求審計人員全部持證上崗。第四，加強與其他部門的溝通，逐步建立審計處長、計財處長等的聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能和學校治理作用。
最后，建立崗位責任制。具體的審計項目落實到審計小組實施。應當實行審計項目組長負責制，審計組長的責任是自始至終貫穿于審計項目的全過程。審前準備階段：認認真真做好審前調查，明確審計重點，編制審計方案。審計實施過程中：規(guī)范審計取證等審計程序，落實審計復核制度。在實施審計的各階段都要加強審計溝通，逐步開展審計項目的自查或評估。
（二）自始至終，規(guī)范程序，全過程管理審計項目質量
年度審計計劃的形成、審計任務的安排、審計項目的實施、審計項目的檢查，都要按照內部審計準則和學校內部審計工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計項目實施來看，審計項目的質量管理直接關系到審計結果的優(yōu)劣，對項目質量的管理就是整個質量控制體系中的關鍵環(huán)節(jié)。所以審計小組在接到審計任務后，主要應該做好以下事情：
第一，認認真真做好審前調查。審前調查是編制好審計方案的基礎，審計方案是審計項目的指導性文件，沒有充分的審前調查，就難以制定出高質量審計方案。
第二，編制系統(tǒng)的審計方案。編制審計實施方案時應從嚴格審定審計目標是否明確，審計范圍是否適當，審計重點是否突出，重要性水平和風險評估是否恰當，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工和審計的時間安排是否科學等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計方案的審計工作指南作用，切實促進審計工作質量、效率和水平的提高。
第三，做出審計記錄。審計人員在審計活動中所作的原始證據是編寫審計報告、做出審計決定的重要依據。審計記錄的好壞直接影響審計工作的質量及審計工作的效果，它貫穿整個審計工作的全過程。詳盡的審計記錄既可以保證審計人員的工作效率，使其依據審計記錄不會進行重復審計，審計項目結束時，也可以作為審計資料，歸人審計檔案保管，以便防范日后審計風險，保護審計人員利益。
第四，實行審計項目組長負責制。如要求主審人員對審計證據真實性、完整性負責，審計組長對審計報告質量水平負責，審計部門負責人對審計結果落實負責任。遵守主審、審計組長、審計機構負責人對審計工作底稿三級復核制度，進一步加強審計項目的全過程管理和控制，落實審計責任制，提升審計工作質量。
PDCA循環(huán)法是全面質量管理的科學有效方法，在企業(yè)生產經營全面質量管理中，它將質量管理控制過程分為四個階段:Plan(計劃)階段，即根據要求分析現狀，制定審計計劃，提出審計目標;Do(實施)階段，即把制定的計劃認真執(zhí)行的過程;Check(檢查)階段，即對計劃實施的過程進行監(jiān)視和測量，確定是否達到預期的效果;Action(處理)階段，即實施的效果總結，把成功的經驗進行總結并整理成標準，同時把本工作循環(huán)沒有解決的問題或出現的新問題，提交下一個工作循環(huán)去解決。這四個階段始終不間斷地進行，循環(huán)往復，故簡稱PDCA循環(huán)。PDCA循環(huán)法具有對質量全面管理、全部過程管理、由全員參加和全社會推動等特點。PDCA循環(huán)法同樣也適用于建設項目全過程審計質量管理，全過程審計質量PDCA循環(huán)管理由審計計劃制定、審計執(zhí)行、審計檢查和審計后評價處理四個階段組成，每個階段發(fā)揮著不同的功能，共同組成全過程審計質量管理完整的PDCA循環(huán)系統(tǒng)。
二、我國建設項目全過程審計質量管理現狀
雖然在審計質量管理方面取得了一些成績，積累了一定的經驗，但在質量管理方面還存在以下問題:一是管理制度不健全;二是審計機構和審計人員素質良莠不齊;三是審計過程的檢查、監(jiān)督不到位;四是審計項目的質量評價體系缺失。這些因素都嚴重影響建設項目全過程審計質量。
三、建設項目全過程審計質量管理的PDCA循環(huán)
企業(yè)產品全面質量管理主要包括市場調查、產品設計、采購、制造、檢查、銷售、服務等主要環(huán)節(jié)。與此類似，建設項目全過程審計全面質量管理主要包括:立項調查，審計計劃;勘察、設計、監(jiān)理、采購、招標、施工、財務管理等實施過程審計;審計質量控制、監(jiān)督檢查;審計成果跟蹤，審計后評價等環(huán)節(jié)。與企業(yè)質量管理的各環(huán)節(jié)具有對應性。比如:企業(yè)產品質量管理的市場調查主要是了解用戶對產品質量的要求，建設項目全過程審計的審前調查主要是了解項目情況，制定審計質量控制計劃，工程審計過程中存在的難點和問題。建設項目全過程審計全面質量管理按照PDCA循環(huán)，審計立項調查、審計計劃屬于P階段，審前準備、現場實施、審計報告屬于D階段，審計質量檢查屬于C階段，審計成果跟蹤處理屬于A階段。建設項目全過程審計質量PDCA管理的四個階段如下:
(一)P階段即審計計劃階段，包括審計立項調查、審計計劃和影響審計質量因素分析，是建設項目全過程審計質量管理的中心環(huán)節(jié)。建設項目全過程審計計劃階段是對全過程審計工作質量管理和控制的總體設計，是全過程審計質量工作的行動指南。因此，在制定全過程審計計劃時，應遵循統(tǒng)一性與靈活性、預見性與現實性、科學性與重要性相結合原則，擬定措施計劃，使審計計劃工作對全過程審計工作真正地起到指導作用。1、審計立項調查審計立項調查的內容包括被審項目所處的經濟環(huán)境、政策環(huán)境，被審項目的必要性、可行性、效益性、建設規(guī)模、投資總額、資金來源及建設條件等。通過審計立項調查掌握項目的基本情況，為制定年度審計計劃、實施審計打下基礎。2、制定年度審計計劃和審計目標內部審計機構負責人根據審計調查結果制定年度審計計劃、確定審計目標。年度審計計劃是對年度的審計任務所作的事先規(guī)劃，審計目標是指完成審計項目所應達到的預期效果。制定好年度審計計劃，并認真組織實施，定期對年度審計計劃的執(zhí)行情況進行檢查和考核，可以保證審計工作順利開展，有利于年度審計任務的完成和審計目標的實現，有利于合理利用審計資源，提高審計效率。年度審計計劃包括以下基本內容:(1)內部審計年度工作目標。(2)需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序。(3)各審計項目所分配的審計資源。(4)后續(xù)審計的必要安排。3、影響審計質量因素分析影響審計質量的因素有外部因素和內部因素，主要包括以下幾個主要方面:(1)自愿審計需求不足。(2)審計需求者的錯位。(3)審計監(jiān)管體制的缺陷。(4)審計人員專業(yè)素質和執(zhí)業(yè)水平。(5)審計人員的政治與職業(yè)道德意識。(6)審計方法和手段的應用。(7)審計收費。
(二)D階段即審計實施階段，包括審前準備、審計實施、編寫審計報告和審計資料管理，是審計質量管理的關鍵環(huán)節(jié)。1、審前準備根據年度審計計劃，對需要開展全過程審計的工程項目成立審計組、進行審前調查、制定審計方案、下發(fā)審計通知書、召開審計進點會。2、審計實施審計組人員根據審計方案按分工開展建設項目全過程審計工作，包括:項目前期及可行性研究審計、勘察與設計審計、招投標審計、項目合同簽訂與執(zhí)行審計、項目實施過程造價審計、項目竣工結算審計、項目財務決算審計等。其中項目實施過程造價審計包括:對施工現場進行測量、拍照和記錄，對進場材料進行檢查或抽查，對主材價格進行詢價定價，對合同及文件進行審簽，對工程進度款進行審核，對工程變更、現場簽證、施工索賠進行確認，并收集各類審計資料(包括會議紀要、工作聯(lián)系單、變更通知、隱蔽工程簽證、材料簽價、索賠資料等)，編制審計工作日志、審計周報和階段性總結，召開工程審計例會等，該階段審計質量管理的關鍵環(huán)節(jié)。3、編寫審計報告和審計資料管理審計組人員在實施現場審計的同時，匯總審計資料、撰寫審計工作底稿、征求被審計單位意見、出具審計報告(工程量清單和招標控制價審核意見、竣工結算審計報告、財務決算審計報告和全過程審計報告等)、并簽發(fā)審計文書、整理審計資料并檔案等。在審計實施過程中需特別注意以下三個方面:1、由于工程審計所涵蓋的專業(yè)有工程、經濟、管理、審計、法律、計算機等方面，在確定審計組人員時，要根據項目情況挑選具備專業(yè)技術知識、勝任工程審計工作的人員。2、要根據全過程審計的投資立項、勘察設計、招投標、施工管理、竣工結、決算等不同階段，針對各階段進行審計任務分工和人員調配，并在每個階段審計實施前確定具體的審計事項、責任人、審計方法、需要收集各種資料和數據，并對收集的數據進行分析、整理等。3、在簽發(fā)審計文書環(huán)節(jié)，審計組在出具招標工程量清單和招標控制價審核結果報告、項目階段性總結報告、竣工結算報告、財務決算報告、建設項目全過程審計報告等成果文件時，應向派出審計組的審計主管部門報送。為充分利用審計成果，審計部門可與建設單位或其相關單位建立協(xié)調機制，擴展審計成果利用渠道，將報告以抄送等形式分發(fā)至各單位。審計項目執(zhí)行階段是影響審計質量好壞的實質性階段。主要按以下三個方面的要求開展審計工作:一是遵循既定目標。必須全面按審計計劃規(guī)定的數量、質量要求和時間節(jié)點完成審計任務。二是嚴格審計程序。要按照《審計法》和國家審計準則的各項程序性規(guī)定實施必須的審計程序和方法，并對所有已完成的工作都以審計日記、周報、現場經濟簽證、材料價格簽證和工作底稿記錄備案。三是謹慎原則。審計工作是一項專業(yè)性很強的工作，需要依靠審計經驗作出專業(yè)的判斷并進行認真核實，因此，審計人員應保持嚴謹的工作態(tài)度，不能重程序輕實際，不能讓存在的問題在眼皮底下“溜”走，防止“執(zhí)行”走過場。
(三)C階段即審計檢查階段，包括制定審計質量管理制度、定時檢查、及時修正，是審計質量管理的保障環(huán)節(jié)。1、制定審計質量管理制度。在建設項目實施審計前，內部審計機構要熟悉并嚴格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對工程造價咨詢機構和從業(yè)人員管理的有關規(guī)定，建立健全各項審計質量管理制度，形成完整、規(guī)范、操作性強的審計質量管理工作程序、流程，明確審計質量檢點，特別要加強對委托審計合同簽訂、審計過程監(jiān)督、審計報告審核、審計質量檢查評價等重點環(huán)節(jié)的制度建設，以明確職責、規(guī)范管理、確保建設項目全過程審計工作質量。如建立項目審計小組崗位職責和管理制度、確定項目重點審計環(huán)節(jié)的工作流程、建立項目審計小組向委托部門(審計處)工作報告制度(周報、階段報告、審計結果報告)、審計交叉復核制度、審計質量考評制度等。使質量管理有章可循、有規(guī)可依，確保審計質量的有效追溯，提高全過程審計質量。2、定時檢查。審計組長應隨時檢查審計小組成員的審計日志、審計周報、各種簽證、會議紀要和工作底稿等;審計機構質量監(jiān)督員要定時檢查各關鍵點的質量控制:審計人員是否能勝任項目審計工作，能否嚴格執(zhí)行國家審計準則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，審計程序是否符合要求，運用的審計技術方法與手段能否揭示審計項目存在的主要問題，審計的處理定性是否符合法律法規(guī)的要求，檢查審計項目是否按規(guī)定的工作目標和任務完成。通過定時檢查，及時發(fā)現審計中存在的質量問題。3、及時修正。審計計劃和審計方案是一種事前質量控制程序，但它也是一種動態(tài)的質量控制程序，它應隨審計進程中發(fā)現的新情況、新問題及時調整，在審計過程中不斷完善。要充分發(fā)揮全體員工的主動性、積極性和創(chuàng)造性，尤其在不合格項控制和預防措施控制上，要改變過去沿襲的老思想、老方法、老傳統(tǒng)，采用符合國際質量標準要求的管理程序，使審計工作程序規(guī)范、合理、可操作，真正起到控制審計質量的作用。
(四)A階段即審計處理，包括審計質量分析總結、找出問題、提出整改措施，是審計質量管理提高環(huán)節(jié)。1、審計質量分析總結。審計處理是通過實施P、D、C三個階段后，對審計的主要過程和重點環(huán)節(jié)的質量管理方法、程序、效果進行統(tǒng)計、分析、整理，找出計劃目標與審計實際的差距，審核審計質量是否滿足了要求，追蹤審計建議是否可行并得到政府及被審計單位的采納，檢查是否建立后續(xù)審計、檢查和評價機制。2、找出問題。審計質量是審計工作的生命線，關系到審計工作的興衰存亡，體現依法審計的能力和服務大局的效果。在審計處理階段找出影響全過程審計質量的主要問題，并加以整改，為新一輪的審計項目提供幫助。全過程審計質量管理中一般存在以下主要問題:(1)審計程序不合規(guī);(2)審計調查了解不深入;(3)審計實施方案缺乏指導性;(4)審計質量管理和控制不嚴;(5)審計成果反映不突出;(6)對審計整改的督促與檢查不到位等。3、提出整改措施。針對審計質量控制中存在的問題，要進行反復的論證和修改，征求多方面建議，提出切實可行的整改措施。要使全過程審計質量管理目標盡可能量化、具有可操作性，有利于改善、優(yōu)化下一個PDCA循環(huán)。保證審計質量的措施有:扎實做好審前調查、制定切實可行的審計實施方案;制定各項審計質量管理制度，形成完整、規(guī)范的審計質量管理工作程序和流程并嚴格執(zhí)行;提高審計人員的專業(yè)勝任能力、做好各項審計記錄;定時檢查，發(fā)現審計中的質量問題并督促整改落實。
四、審計質量PDCA循環(huán)管理中應重點注意的幾個方面
(一)實行審計組長招投標制度
要打破原有審計組組長用人模式，規(guī)定審計組長(或主審)任職資格，以確保其專業(yè)勝任能力，同時還要明確審計組組長的職責和權限。探索實行組長招投標制，可選擇一定數量的重大工程項目試行審計項目審計組長招投標，中標者聘為審計項目組長，審計組成員則采用審計組長與組員的雙向選擇確定。通過招投標，優(yōu)選審計組長，使審計組長更具有責任感，有利于提高審計質量。
(二)建立審計方案論證制度
首先要建立重大工程項目審計方案評估論證制度，對重大工程項目審計組編制的審計實施方案在一定范圍內進行評估論證，討論審計方案的可行性，解決好審計目標、審計重點內容、審計手段和方法等問題。通過審計方案論證，可以達到以下目的:一是論證審計風險是否屬于可接受的范圍，要根據審計目標、重點，選擇最小風險方案予以實施;二是論證選擇的審計技術方法是否恰當。三是論證審計的內容是否完整，重點是否突出;四是論證審計組人員與工作內容是否匹配。
(三)建立審計項目質量審查制度
目前審計方案制定、執(zhí)行、處理等環(huán)節(jié)集中于同一個審計業(yè)務部門，甚至同一個審計組。為降低風險，提高審計質量，應建立審計項目審查制度，成立審計質量審查組，將建設工程項目審計的執(zhí)行與檢查分開。審計質量審查組主要負責對各審計業(yè)務部門的審計計劃、執(zhí)行及提交的資料和結論性文件進行檢查，并督促審計結論的整改和落實。同時，審查組有權對認為有必要的有關事項交由業(yè)務部門進行補充審計或者直接進行補充審計。
(四)建立項目后評估制度
關鍵詞:商業(yè)銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業(yè)銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協(xié)會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規(guī)定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業(yè)銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。
二、加強商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業(yè)銀行內部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質和專業(yè)素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業(yè)務發(fā)展對內部審計的需要?？梢哉f，內部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業(yè)銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規(guī)避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業(yè)發(fā)展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越??；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業(yè)銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的措施
商業(yè)銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內部審計師在開展業(yè)務時，應具備專業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業(yè)務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調查結束后，審計組應執(zhí)行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導審計人員現場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險?，F場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業(yè)。
4.審計報告的質量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準繩，引用法規(guī)條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業(yè)文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續(xù)的質量控制
做好以下項目后期及后續(xù)的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。
(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。
(2)后續(xù)審計質量控制。后續(xù)審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業(yè)務發(fā)現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質量得到控制，首先，應將后續(xù)審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應重點關注審計發(fā)現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規(guī)避審計風險，保證項目質量。
6.商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業(yè)銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導的質量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。:
綜上所述，商業(yè)銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發(fā)揮內部審計的作用。
參考文獻：
[1]中國內部審計協(xié)會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.
[2]中國內部審計協(xié)會編譯，《內部審計實務標準---專業(yè)實務框架》，2005年8月.
（一）外部因素.1、政治環(huán)境因素.政治環(huán)境是指一個國家或地區(qū)在一定時期內的政治背景，諸如國家之間特殊地區(qū)的沖突等。此外，對審計行業(yè)產生各種影響的不同制度安排，也能夠看作是一個政治環(huán)境。例如，我國的注冊會計師制度是伴隨著社會主義市場經濟體制的確立才產生的，之前是不存在的。2、市場環(huán)境因素.從審計的產生和發(fā)展，我們不難發(fā)現，審計質量是市場選擇的結果。在不同結構的審計市場上，會計師事務所的經營業(yè)績不同。一般來說，企業(yè)要獲得良好的經營業(yè)績，就應該提高審計服務的質量。然而某些會計師事務所其實不是這樣，為了搶奪客戶，互相壓價，處心積慮，出具虛假的審計報告，這其實也是審計市場結構不同導致的結果。
（二）內部因素.1、會計師事務所的規(guī)模和組織形式.大型會計師事務所擁有更多的專業(yè)能力和經驗豐富的從業(yè)者，他們重視發(fā)展和努力保持其審計質量的信譽品牌。會計師事務所的規(guī)模越大，越容易形成行業(yè)化優(yōu)勢，從而對其加強專業(yè)能力判斷、收集和綜合審計證據都會有一定的幫助。2、會計師事務所的聲譽.一般來說，聲譽高的事務所可以提供具有較高安全性的審計服務，它們會向外部發(fā)出一種信號，即審計質量比較高，人們也會認為它的執(zhí)業(yè)質量也是相當可靠的。此外，鑒于聲譽賦予審計人員保持獨立性的動機，如果公眾發(fā)現審計人員的獨立性比預期的更糟糕，審計人員的聲譽就會受到損壞，審計業(yè)務的質量也會降低，這就促使審計人員加倍地維護自己的聲譽，從而為提升會計師事務所的聲譽提供了良好的條件。3、審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德.審計人員的業(yè)務素質主要表現在執(zhí)業(yè)的經驗、專業(yè)勝任能力、所采用的審計方法等方面。審計人員的職業(yè)道德，是指從事審計工作的人員應遵循的、與其職業(yè)活動緊密聯(lián)系的、具有審計人員職業(yè)特征并反映自身特殊要求的道德準則和規(guī)范。要在審計過程中發(fā)現問題，控制風險，就需要有業(yè)務素質高和道德水平高的審計人員。
二、會計師事務所審計質量控制中存在的問題
（一）市場運作機制不完善，行業(yè)間惡性競爭.現有的審計市場結構使審計行業(yè)存在著較為嚴重的惡性競爭，以同業(yè)壓價、廉價收費、籠絡他人、給予回扣等方式招攬客戶和保持客源已經成為會計師事務所的首要任務。一方面，大大降低了會計師事務所的利潤，會計師事務所必須采取縮短審計時間、省略審計流程等降低成本的方法，審計質量控制政策與程序不能有效地進行；另一方面，由于會計師事務所過度依賴客戶，使注冊會計師逐漸失去了獨立性，加劇了審計質量的下滑。
（二）外部監(jiān)督力度不足.我國政府全方位的對審計行業(yè)進行監(jiān)管，證監(jiān)會、審計署等各個機構都可以對審計行業(yè)進行監(jiān)督和管理，結果造成了各部門之間的職能堆疊交織，無法起到全面而有力地監(jiān)督，削弱了監(jiān)督效率與效果。
（三）組織結構不合理.在經濟發(fā)達國家，會計師事務所的組織形式一直是合伙制。但當前，有限責任制主要是我國會計師事務所推行的組織形式。此時，會計師事務所因為審計失敗所承擔的成本是很低的，但可能產生的收益卻是很高的，就會失去對審計質量和職業(yè)道德的保障和制約。
（四）審計質量的激勵約束機制失效.在現代體制下，激勵約束機制是必不可少的。但是在項目審計過程中，由于審計人員及審計助理人員的薪金、晉升和審計質量的控制沒有很好的結合起來，也沒有實施相應的措施來激勵員工積極控制審計質量，這就導致了事務所的審計質量激勵約束體制失效。
三、加強會計師事務所審計質量的措施
（一）加強對市場運作機制的完善.市場運作機制大大影響了會計師事務所審計質量的控制，要構建良好的審計市場需要來自各方面的共同努力?？梢栽谙嗷f(xié)商的基礎上自由選取重組合并對象造就若干大規(guī)模會計師事務所，通過擴大會計師事務所規(guī)模、加強市場集中度，增強其保持審計獨立性的實力。
（二）完善監(jiān)督管理體制.當前，我國對會計師事務所進行監(jiān)督的主要有財政部、中國注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會等部門。從目前的情況來看，依靠某一機構就能有效控制會計師事務所的審計質量是很難做到的，必須要建立各部門既能協(xié)作分工又能有效進行信息溝通的機制，通過信息和資源共享，對有關案件進行聯(lián)合調查處理，嚴格執(zhí)行相應的獎懲機制。
質量標準是質量控制的基礎。古語云“不以規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)內部審計質量控制也一樣，需要有一系列的法規(guī)制度進行規(guī)范和約束。因此完善我國企業(yè)內部審計質量控制的法規(guī)制度體系，讓企業(yè)內部審計質量控制有“法”可依，是提高企業(yè)內部審計質量必須面對和需要解決的現實問題。企業(yè)內部審計質量控制法規(guī)制度體系應是多層面的，既要有國家層面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也要有證券交易部門的規(guī)定和行業(yè)標準，還要有企業(yè)層面的管理制度，只有這樣才能形成有效的規(guī)范體系。在企業(yè)內部審計質量控制法規(guī)制度體系中，既要有保證審計質量的審計管理方面的制度，也要有保證項目質量落實的業(yè)務操作規(guī)范，還要有強化質量保證的監(jiān)督、檢查、考核、評價、責任追究等制度。從執(zhí)行力角度講，法律具有強制執(zhí)行的屬性。在法規(guī)制度體系中，首要的是在國家法律層面要有明確的企業(yè)內部審計及其質量控制的規(guī)定，因此相關政府部門、內部審計協(xié)會及企業(yè)要共同努力，推動和促進內部審計質量國家立法。其次，要建立具有權威性和執(zhí)行力的企業(yè)內部審計質量標準體系。這一體系既要有管理標準，也要有實務標準；既要涵蓋審計程序，也要包涵實體控制。同時要積極探索發(fā)揮行業(yè)管理作用，強化行業(yè)標準的執(zhí)行力，使內部審計質量控制的行業(yè)準則真正在企業(yè)落實。再次，企業(yè)要進行制度細化，一方面落實上位制度的規(guī)定，另一方面對上位制度作必要的補充。制度要具體，要有針對性和可操作性，只有這樣，才能在實際工作中得以有效執(zhí)行。
二、抓住審計工作重點
（一）把握影響審計質量的主要環(huán)節(jié)
（1）重視立項調研。調研環(huán)節(jié)之所以重要，是因為它是編制審計項目計劃的基礎，如果調研不到位或方向把握不準，就難以提出高質量的立項計劃，從而錯過符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經營管理水平或增加企業(yè)價值的項目。因此，必須了解宏觀政策、管理層需求、經營管理的薄弱環(huán)節(jié)，并在分析評價調研成果的基礎上，為立項提供參考依據。（2）科學編制計劃。審計計劃是企業(yè)內部審計部門開展工作的重要環(huán)節(jié)，審計計劃的好壞，直接影響到項目實施的效果，高質量的審計項目往往來自高水平的審計計劃。企業(yè)內部審計計劃的制定，必須著眼宏觀，立足微觀，既要落實和執(zhí)行政策，維護國家法律政策的權威，又要圍繞企業(yè)中心工作，體現決策和管理需求。只有將兩方面有機結合，才能產生切合本企業(yè)特點和企業(yè)急需的項目計劃，只有做到這一點，項目實施后才會產生達到或超越預期效果，從而體現出項目的高質量。（3）強化實施監(jiān)控。審計項目的實施過程是項目質量控制的重要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，項目的組織與實施對項目質量起著舉足輕重的作用。任何一個審計項目，如果實施環(huán)節(jié)控制不好，就不可能產生高質量的審計產品。在這一環(huán)節(jié)中，審計組構成、審前調查、審計實施方案、現場查證共同影響著項目的質量。實施環(huán)節(jié)質量體現的最終載體是審計實施方案和審計工作底稿。審計方案指導審計實施，對審計質量有著直接的影響。工作底稿的質量控制是審計項目質量控制的重中之重，因為它是審計成果——審計報告、審計處理——審計決定的編制依據。實踐表明，審計組成員的經歷、經驗和技術水平，直接影響查證的深度和廣度，所以審計組成員的構成，對審計項目的質量有著舉足輕重的影響。在審計組既定以后，項目的組織實施就是關鍵性的質量控制。在這一過程中，影響審計工作質量的主要是審計人員的敬業(yè)精神、主審的技術指導程度和組長的組織把控水平。（4）精心編制報告。盡管審計報告是基于審計工作底稿，但兩者質量之間并不存在必然的同向關系。即使有了高質量的審計工作底稿，也不一定產生高質量的審計報告，原因在于編制審計報告也需要技術和技巧。審計工作底稿帶有一定的專業(yè)性，有的底稿非專業(yè)人士難以看懂；而審計報告一方面不應是工作底稿的簡單疊加，要用簡短的語言對工作底稿作概括描述，反映底稿的重要內容；另一方面審計報告要表現出通俗性，要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達到這一點，報告編制、審核的質量控制也就成為必然需要。另外作為企業(yè)內部審計，報告一定要有及時性和富有建設性，否則容易形成事過境遷，達不到應有效果，從而影響內部審計的總體質量。（5）強化整改跟蹤。企業(yè)內部審計的目的不僅僅是為了發(fā)現問題，其根本目的是為了防范經營風險、規(guī)范和促進企業(yè)管理、提升企業(yè)經營管理水平?；诖?，企業(yè)內部審計質量控制還有一個非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計單位，但絕不能輕視審計部門在這個環(huán)節(jié)所起的作用?，F場整改是體現審計成效的最佳方式，在不具備現場整改的情況下，審計部門要督促跟蹤，直至完全整改。因為如果問題得不到整改，會影響審計的宏觀質量；所以對審計整改環(huán)節(jié)實施控制，是內部審計質量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。
（二）掌控影響審計質量的關鍵要素
（1）嚴格遵循審計程序。按規(guī)定程序開展審計是進行審計質量控制的基礎。企業(yè)內部審計，要遵循程序合規(guī)原則，依照規(guī)定的程序、流程開展工作，既包括工作步驟、順序，也包括履行各種手續(xù)，如先通知后審計，進入信息系統(tǒng)之前的申請與審批，底稿的復核和簽字確認，報告的交換意見等。（2）核清審計事實。以事實為依據是審計工作的一項重要原則，因而“事實清楚”是企業(yè)內部審計質量控制的基本要求。要做到事實清楚，就必須滿足審計所揭示的問題、事項或反映的情況是客觀存在、實事求是的，而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。（3）獲取充分可靠證據。用證據說話是審計質量控制必須把握的原則。審計所認定的事實，必須有充分、可靠的證據加以證明，才能保證得出客觀的審計結論。因此，企業(yè)內部審計要重視審計證據的收集。作為證明事實存在的證據應首選直接證據，只有在直接證據無法取得或無直接證據的情況下，才可運用間接證據，且要有兩個及兩個以上的間接證據加以相互印證，形成證據鏈，才能加以認定，否則就會有審計質量風險。（4）依法依規(guī)準確定性。對審計查出問題給予準確定性，是審計部門進行責任界定和企業(yè)進行責任追究的客觀需要，因其涉及對相關事項、人員的處理，政策性強，因而也是企業(yè)內部審計質量控制的重點。對審計發(fā)現的問題，必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應的條款定性。對于同一事項，如果出現兩個或兩個以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時，按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”（即專項規(guī)范）優(yōu)于“普通法”（即一般規(guī)范）、國家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性；如果相同級次的規(guī)范對同一問題有不同定性及處理規(guī)定時，按從輕原則適用。否則就會有“申訴”、“翻案”的質量風險。（5）正確發(fā)表審計意見。發(fā)現問題只是解決問題的開始，提出解決問題的方案、找出解決問題的辦法，才是高質量審計的體現。因此，審計意見與建議成為企業(yè)內部審計質量控制的關鍵要素之一。審計報告所提意見或建議切忌空洞、就事論事，意見或建議不但要有針對性、可操作性，更要富有建設性；要能“以小見大”，立足企業(yè)全局，著力從體制、機制等方面，提出解決問題的方案或意見。
（三）重視審計復核、推行審計審理
（1）強化內部復核。審計復核是指在審計組內部通過對審計項目實施過程中工作產品（如底稿等）或具體事項（如證據等）的復查、核對，進行審計質量控制的方法。復核就其實質來說，既是核對，又是把關。就審計項目而言，復核主要在項目實施過程中進行，由主審指定的人員和主審、組長完成，是一種過程控制方法。在審計人員的工作產品正式上交前，通過強化復核，可以及時發(fā)現問題，采取糾正或補救措施，能夠有效防止或減少上一流程（環(huán)節(jié)）的錯誤流向下一流程（環(huán)節(jié)），從而起到對審計項目質量控制作用。需要強調的是，復核必須是實質性的、而非程序性的履行形式需要；只有對審計人員的工作進行了形式符合性、程序合規(guī)性、內容真實性等實質性的復核審查，才能起到對審計項目質量控制的作用。（2）實行審計審理。審計審理是指由審計部門專設機構或人員，在審計項目實施完畢后，對審計組提交的審計報告以及審計過程中形成的審計實施方案、審計工作底稿等審計資料進行檢查、審核、把關的質量控制過程。實行審計審理是進行審計質量控制的有效方式。目前我國多數企業(yè)內部審計還未建立審計審理制度，這說明審計審理的作用還沒有被人們充分認識。在審計項目形成最終審計報告前，通過審理，對審計項目的組織與實施過程、中間產品（如審前調查報告、審計實施方案等）、審計產品（審計工作底稿、審計報告等）及其形成依據，從程序、實體等方面進行審查、核實，可以及時發(fā)現質量控制方面存在的不足，有利于進一步采取補救措施，糾正錯誤，從而降低審計質量風險。審理可以分級次，如果企業(yè)內部審計部門具備分級審理的條件，擬實行分級審理。程序的審理應側重于合法、合規(guī)性，實體的審理應側重于內容的真實性、證據的可靠性、定性的準確性、審計意見建議的適當性、可行性和具有形式要求事項的符合性。
三、創(chuàng)新審計質量控制方法
（一）推進技術進步
推進技術進步就是將先進的技術手段、方法運用于企業(yè)內部審計工作，借以提高審計水平、審計效率，促進審計質量提高的質量控制方法。推進技術進步既要在審計裝備、審計方法、審計手段等方面進行技術革新，更要在審計人員技術運用上進行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術、管理水平的提升，適時進行審計裝備的升級；另一方面企業(yè)及其審計部門要不斷適應新技術、新管理的變化，積極研究開發(fā)與之相適應的審計軟件，進行審計手段、方法的升級改進。只有這樣，才不至于出現審計的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產管理現狀，才能為審計質量控制提供基礎條件。
（二）推行標準模板
推行標準模板、實行審計工作標準化是進行審計質量控制的有效方法之一。企業(yè)內部審計部門可以在技術成熟的審計領域，對以往工作成果或發(fā)現的問題進行分析、總結、歸納、解剖，提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素，制作成模板，供審計人員在審計過程中使用或作為判斷參考依據。運用標準化方法，可以實現不同審計人員在工作要求、工作標準相統(tǒng)一的情況下，得出的審計結論不會有大的差異；由于標準是統(tǒng)一的，這樣既可以減少人為因素的影響，又能提高工作效率，有利于同性質事項的質量控制，并為同類項目質量控制進行橫向比較提供了可能。
（三）采用專業(yè)分工
現代企業(yè)內部審計專業(yè)性越來越強，在人員配備具備條件的情況下，內部審計部門可對審計人員進行專業(yè)化分工，如確定專門人員從事信息系統(tǒng)（IT）審計，將審計人員分為現場查證人員系統(tǒng)分析人員等，這樣一方面有利于審計人員進行知識、經驗的積累，做精做透專業(yè)工作；另一方面也有利于企業(yè)內部審計質量控制。
（四）運用專家指引
專家指引就是在不具備由專家組成審計組的條件下，讓審計專家和業(yè)務專家承擔審計項目中的主要和專業(yè)工作，其他審計人員作為專家的助手，在專家的指導下開展工作，這樣可以較好地解決審計人力資源不足情況下的審計質量控制問題。
（五）引入外部評價
盡管企業(yè)內部審計是監(jiān)督部門，但目前普遍缺少對企業(yè)內部審計的監(jiān)督。因此，探索對企業(yè)內部審計開展監(jiān)督，將外部監(jiān)督、外部評價引入企業(yè)內部審計及其質量控制，是現實條件下促進企業(yè)內部審計質量控制的有效辦法之一。相對于企業(yè)內部審計部門來說，對企業(yè)內部審計質量控制狀況有發(fā)言權的外部機構有企業(yè)決策經營機構、被審計單位、外部審計和各種專項檢查。決策經營機構能夠從審計報告反映的內容、深度以及審計意見的層次，判斷出審計項目的總體成效及質量。被審計單位最了解自己的底細，對審計是否真實、客觀地反映了問題以及審計意見是否切中要害、是否科學合理最有感觸，因而對企業(yè)內部審計的質量控制狀況有話語權。外部審計和各種專項檢查能夠從不同方向，運用專業(yè)標準，對企業(yè)內部審計已審過的事項作出專業(yè)的評判，從而比較得出內部審計質量控制狀況。
四、健全考核激勵機制
（一）加強審計管理
再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行，無異于廢紙一張。因此強化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內部審計質量控制的關鍵所在。只有強化審計過程各環(huán)節(jié)的質量檢查與考核，才會促使企業(yè)內部審計質量控制步入良性循環(huán)的軌道，需要企業(yè)內部審計部門加強審計管理，通過建立質量管理臺賬等形式，進行質量考核資料積累；通過嚴格的質量考核，推進各項質量控制措施的落實，為審計質量控制營造好的環(huán)境和氛圍。
（二）完善激勵機制
人都有滿足自尊的需求，企業(yè)內部審計質量控制可以利用人的這一特點，通過完善獎懲激勵機制，將經濟手段和精神獎勵措施運用于審計質量控制。一方面要依據審計質量和審計工作量的考核結果，確定審計部門、審計人員的經濟待遇、職位提升、職稱晉升、績效獎勵；另一方面要暢通審計人員流動機制，將經過審計工作鍛煉的高素質人員交流到業(yè)務、管理等崗位。這樣既有利于調動審計部門和審計人員的工作積極性，又能提高審計部門的責任感和審計人員的事業(yè)心、責任心，從而促進審計質量的提高。
（三）實行責任追究
審計質量責任追究是指在發(fā)生審計質量問題時，追查對審計質量控制負有責任的部門或人員的相應責任。實行審計質量責任追究，對因工作不到位或工作失誤，以及未履行或未正確履行崗位職責，而導致審計工作未達到預定目標或者出現嚴重錯誤、遺漏重大事項等審計質量事故的審計部門或人員，進行相應的問責，有助于提高企業(yè)內部審計部門和審計人員（包括審理人員）的工作責任心，從而對審計質量的控制起到積極的推動作用。
五、提升審計人員素質
（一）優(yōu)化審計人員結構
隨著企業(yè)內部審計業(yè)務的拓展，審計涉及的領域越來越廣，有些審計事項具有很強的專業(yè)性，如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強的事項審計，絕不可能達到查深、查透的水平，也不可能獲得高質量的審計成果。所以企業(yè)要進行內部審計人員結構優(yōu)化，一方面要將高素質的人員充實到審計隊伍中，另一方面要合理確定審計隊伍中審計、財務、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重，并根據實際工作需要，適時進行調整，為企業(yè)內部審計部門進行質量控制創(chuàng)造條件。
（二）培煉人員勝任能力
關鍵詞：土石壩滲流原理及其控制工程質量
引言
土石壩是目前世界壩工建設工程中應用最為廣泛和發(fā)展最快的一種壩型。與其他壩型相比較，無論從經濟方面還是從施工方面，土石壩具有絕對的優(yōu)勢，據不完全統(tǒng)計世界土石壩占大壩總數的82.9%，而在中國土石壩數量占到大壩總數的93%。
因土石壩的施工所用材料一般采用就地開采，同時在施工中充分利用各種開挖料，包括當地土料、石料或混合料，土石壩的施工即是將這些材料經過拋填、輾壓等方法堆筑成的擋水壩，故土石壩又稱作當地材料壩，對于壩體材料以土和砂礫為主時，稱土壩；以石渣、卵石、爆破石料為主時，稱堆石壩；當兩類當地材料均占相當比例時，稱土石混合壩。
土石壩按施工方法的不同，土石壩可分為：碾壓式土石壩、沖填式土石壩、水中填土壩和定向爆破堆石壩等。其中應用最為廣泛的是碾壓式土石壩，其主要特點是對基礎要求低、適應基礎變形強。
一、土石壩按壩高可分為：低壩、中壩和高壩。而高壩筑壩技術是近代才發(fā)展起來的
碾壓式土石壩按照土料在壩身內的配置和防滲體所用的材料種類，又可分為均質壩、土質心墻壩、土質斜墻壩、多種土質壩、人工材料心墻壩、人工材料面板壩等。
土石壩是歷史最為悠久的一種壩型。其優(yōu)點包括：就地取材，節(jié)省鋼材、水泥、木材等重要建筑材料，減少了建壩過程中的遠途運輸；結構簡單，便于維修和加高、擴建；土石壩的壩身是土石散粒體結構，有適應變形的良好性能，因此對地基的要求低；施工技術簡單，工序少，便于組合機械快速施工。其缺點是壩身一般不能溢流，施工導流不如混凝土壩方便，粘性土料的填筑受氣候條件影響較大等。
二、土石壩建設最大的病害即是滲流。如何控制和預防滲流是土石壩工程建設中最主要的工作之一
所謂滲流，即是指由于填筑土石壩的土料和壩基的砂礫是散粒體結構，顆粒間存在大量的孔隙，因此具有一定的透水性。當水庫蓄水后，在水壓力的作用下，水流必然會沿著壩身土料、壩基土體和壩端兩岸地基中的孔隙滲向下游，造成壩身、壩基和繞壩的滲漏。假如這種滲流是在設計控制之下，大壩任何部位的土體就不會產生滲透破壞，則為正常滲流，此時滲流量一般較小，水質清澈透明，不含土壤顆粒，對壩體和壩基不致造成滲透破壞；反之對能引起土體滲透破壞，或滲流員過大且集中，水質渾濁，透明度低，使壩體或壩基產生管涌，流土和接觸沖刷等滲透破壞，這種影響蓄水興利的滲流則為異常滲流。
根據我國早期的土石壩工程的資料統(tǒng)計，由滲流而引起的破壞事故率約占31.7%。其中大型水庫占11座，而對于中小型水庫而言，漫壩沖垮者最多，占51.5%，其次就是滲漏導致垮壩，占29.1%，由此可見滲漏造成的潰壩問題是相當嚴重的。因此確保對壩體和壩基的滲流控制是保證土石壩安全的一項重要措施。
滲流控制的控制理論是在工程實踐中的發(fā)展和運用起來的，是實踐反饋的結果，其中滲流的基本原理、滲流場的分析方法、土體滲透穩(wěn)定性三大部分，是滲流控制理論的基礎。而滲流控制技術是滲流基礎理論的實施措施，它主要包括灌漿技術、反濾壩技術、土石壩壩坡滑動破壞加固技術、土石壩壩體灌注粘土漿加固技術、壩體和壩基的密度加固技術、土工合成材料加固技術以及防滲墻及其壩體壩基加固技術等。
總結起來產生異常滲流的原因有以下幾個方面：①壩體填土與排水體之間的反濾層設計不正確，層間系數過大，或施工時有錯斷混層現象，或填土不夠密實，過大的滲流使填土向排水體流失，都會造成反濾層破壞失效。反濾層在整個防滲體系中是尤為關鍵的環(huán)節(jié)，即使前面的防滲體裂縫或出現滲漏通道，只要反濾層工作正常，排水降壓，滲漏破壞就不會擴大。②防滲體沒有直達基巖或底部連續(xù)可靠的粘土層，在開挖截水槽時，因施工困難，半途而廢，從而留下隱患。③土石壩兩岸岸坡產生臺階狀。應該開搶成較平順的坡度，為減少開挖可以變坡，在上下兩坡度轉折處，兩坡角之差不應大于15°~20°，若有平臺，則平臺處填土高度與平臺的兩端的填土高度，高差懸殊沉陷量突變，容易產生裂縫，導致滲透破壞。如何組織科學有序的施工，提高工程質量，控制滲流是整個過程成敗的關鍵。我認為土石壩過程在施工中應從以下幾個方面進行控制：
①做好基礎處理，必須萬無一失。很多大型土石壩，必須要滿足壩基承載力及基礎防滲的情況下，完成基礎處理的穩(wěn)固后，方可進行填筑施工，特別是在深覆蓋層上修建工程，基礎處理工程量大、不可預見因素多，需要經常采用防滲墻、振沖、帷幕灌漿、固結灌漿等對地基進行綜合處理。
②掌握當地地質、水文氣象資料，控制好施工工期的季節(jié)性土石壩對水文氣象的因素極為敏感，在雨季，土料的含水量影響極大，直接制約著大壩填筑，施工強度將受到影響；冬季，土料上凍，如不采取積極措施，也無法進行填筑，且冬雨季填筑施工，存在著高投入、低產出的窘境。對于度汛期的施工，應編制具有針對性的施工方案。土石壩工程，一般不允許漫頂過流，故土石壩工程“施工高峰期”應控制在工程實施截流后第一個汛前達到攔洪度汛斷面擋水這一階段，截流后均需加快施工進度，以確保在汛前將壩體全斷面或度汛小斷面填筑至攔洪度汛高程。因此給壩體填筑的施工工期有限，在北方地區(qū)采用冬季施工時，當月平均氣溫在0℃以下，有些地區(qū)河流結冰、土層凍結，對開挖工程、混凝土工程、灌漿工程以及填筑工程均有不利的影響，因此必須要提高月填筑強度，方能按安全渡汛的要求按期達到攔河高程。
③確保工程所用料場開采土、石料的材料質量料場對土石壩的重要性不言而喻，卻也是最容易影響大壩順利填筑的軟肋。根據工程實踐，一般而言，料場的地質勘探工作深度遠不如壩址，特別是填筑量最大的堆石料，往往僅靠幾個探洞或地形勘查進行地質描述，進場后，與招標文件發(fā)生變化的可能性很大，無法形成大規(guī)模開采（或臺階開采）條件，直接影響大壩填筑級配是否得到保證。在防滲土料方面，含水量的高低也成為大壩能否快速填筑的關鍵，因此，完善而慎重地進行料場復查及復勘工作顯得尤為重要，搞好料場復查和儲量計算，做到心中有數。
此外材料的碾壓試驗也是非常重要的一項工作。對土石壩而言，碾壓試驗是填筑前最為重要的技術參數論證工作，也是確定大壩能否順利填筑及確保大壩安全的重要環(huán)節(jié)。碾壓試驗工作的好壞，直接影響壩體的填筑。
碾壓試驗中還需對防滲土料的含水量進行確定及調節(jié)，同時還應確定好對堆石料灑水量。此外，為確保土石壩填筑質量，土石壩工程的施工必須要求進行試坑取樣，只有在填筑面碾壓合格并能過驗收后方可進行上一層填筑。
④確定合理的壩面分區(qū)，是填筑工作施工的關鍵由于土石壩體型較大，為壩面分區(qū)流水作業(yè)提供了必要的場面，土石壩工程一般在填筑工序上分為鋪料、攤鋪、灑水、壓實、質檢等工作。在壩面分區(qū)流水作業(yè)中，防滲土料的施工應根據填筑的需要，應根據實際情況合理劃分填筑區(qū)域和進行流水作業(yè)，以及采用的機械設備及填筑情況進行調整。對采用平起填筑與臨時斷面填筑的土石壩工程，不可為一味減少臨時斷面填筑量而影響大型機械的正常施工，必須要確保填筑質量。
一、撰寫畢業(yè)論文的目的及意義
撰寫畢業(yè)論文是高等學校學生在校學習期間的最后一個教學環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學生綜合運用所學理論知識分析和解決實際問題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學生綜合運用經濟管理科學、財務管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財務管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學專業(yè)理論和相關學科知識；通過撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學生樹立理論聯(lián)系實際的工作作風，培養(yǎng)學生初步掌握獨立調查研究企業(yè)財務管理實際問題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財務管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業(yè)論文，檢查學生對所學專業(yè)理論知識理解程度和運用能力。
二、撰寫畢業(yè)論文程序
撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學習的最后一個環(huán)節(jié)，在選題上應理論結合實際，注重實證研究，以反映出綜合應用專業(yè)知識分析和解決實踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應符合培養(yǎng)目標，達到會計學專業(yè)?？茖哟萎厴I(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應根據市場營銷專業(yè)要求，盡可能反映現代科學技術發(fā)展水平，難易適當，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實際，選題應盡可能與實踐有機結合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設計）題目須經過指導教師審查、確認。
（二）撰寫開題報告
選題結束后，學生應按要求撰寫開題報告?！伴_題報告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準備的基礎上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質是安排全文的結構，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結構的完整性。論文大綱經論文指導教師審查通過后再撰寫初稿。根據論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調整結構，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打?。?/p>
撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學環(huán)節(jié)應達到的規(guī)格，也是考核學生畢業(yè)實踐環(huán)節(jié)的基本依據。
（一）論文質量
1、科學性——指論文內容應反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應有自己的獨立見解，不是簡單重復前人的觀點。
3、現實性——指論文選題和提出的理論觀點，應反映企業(yè)現實經營活動和財務活動。
（二）論文結構
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點、論據，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財務管理、會計核算、審計等某一課題的本質特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結論——全文總結。根據對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。
（三）論文表達
1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據充分。
2、層次清晰，文字通順，計算準確，打印規(guī)范。
（四）論文字數：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學號姓名（五號字）
內容摘要：*************（五號字）
關鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）
（一）子標題（首行縮進2個字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標題（首行縮進2個字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯(lián)網資料：作者.文章標題，完整網址，年代
四、論文成績評定
按照學院統(tǒng)一要求，由論文指導組的指導老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質量及答辯情況進行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。
五、畢業(yè)論文撰寫應注意的問題
㈠、學生選題應慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對學生所學知識及畢業(yè)實習的總結，應由學生獨立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經發(fā)現，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內容正確、條理分明、語言流暢、結構嚴謹，符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導老師的相關要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫的時間安排
㈠、畢業(yè)論文動員及布置
時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學院教務科在成人教育學院教學樓410教室布置相關內容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務必交給至成人教育學院教學樓224或222房間，由成人教育學院教務科按照選題指定論文指導老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準時到成人教育學院教學樓410教室與指導老師見面，在指導老師的指導下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業(yè)設計期間，學生應緊密與指導老師聯(lián)系，并結合所選題目及實習內容進行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導老師。（可通過電子郵件方式進行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應在11月26日前完成并交給指導老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導老師可根據學生完成論文的質量自行確定修改次數，學生應按照指導老師的具體要求進行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經指導老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時間及地點
時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點：成人教育學院教學樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學院的網上下載
網址：
成人教育學院教務科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學生可根據以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導老師聯(lián)系，經過指導老師同意后才能予以確認。）
一：會計類
1．財務報表附注問題研究
2．上市公司會計制度設計問題探討
3．分部會計報表問題探討
4．關聯(lián)方關系及其交易的信息披露問題探討
5．會計調整問題探討
6．轉換債券的會計處理
7．合并會計報表問題探討
8．企業(yè)商譽會計問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計問題探討
11．技術進步對會計的影響
12．環(huán)境會計探討
13．期貨會計探討
14．現代信息技術在會計中的應用
15．我國會計電算化應用中的問題與對策
16．會計電算化對審計的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計電算化的作用
18．企業(yè)會計信息與市場信息的關系
19．上市公司財務會計特點
20．上市公司財務報告要求與特點
21．作業(yè)成本計算與作業(yè)管理問題探討
22．質量成本會計探討
23．人力資源會計探討
24．股東權益稀釋會計探討
25．現金流量會計探討
26．資本成本會計探討
27．高新技術企業(yè)研究與開發(fā)費用會計處理問題探討
28．無形資產核算的若干問題研究
29．企業(yè)兼并重組會計問題探討
30．建筑合同會計問題探討
31．財務報告改進問題研究
32．非貨幣易會計問題探討
33．會計報表問題探討
34．投資的會計處理問題探討
35．財務會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會計的控制理論與方法探討
37．管理會計核算系統(tǒng)探討
38．戰(zhàn)略管理會計問題探討
39．管理會計規(guī)范化問題探討
40．企業(yè)業(yè)績評價問題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討
42．預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
43．全面收益會計問題探討
44．金融會計制度問題探討
45．衍生金融工具的會計處理問題探討
46．稅務調整后的會計處理問題
47．現金流量表的理論與實務
48．會計管理體制問題探討
49．作業(yè)成本會計的原理與應用前景
50．信息資源會計問題探討
51．互聯(lián)網與企業(yè)會計信息系統(tǒng)
52．會計信息系統(tǒng)的新思路
53．中國特色的會計問題研究
54．《會計法》責任主體問題研究
55．成本會計發(fā)展趨勢問題研究
56．知識經濟條件下的會計模式
57．上市公司會計信息規(guī)范體系研究
58．會計監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會計中的不確定性
60．會計模式問題研究
61．中國的會計環(huán)境分析
62．中美投資會計準則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國上市公司運用情況的調查分析
65．無形資產會計的國際比較與分析
66．行為會計問題研究
67．稅務會計問題研究
68.收入確認問題探討
69.論每股收益會計
70.企業(yè)合并會計方法研究
71.企業(yè)會計政策選擇的動機分析
72.會計造假與會計政策
73.如何加強政府對會計政策的監(jiān)督
74.會計政策的國際國內比較
75.會計政策內涵的研究
76.上市公司資產減值會計研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計環(huán)境分析
79.我國《財務報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析
80.責任會計問題探討
81.責任成本與產品成本的異同研究
82.預算會計改革問題探討
83.事業(yè)單位成本核算問題研究
84.關聯(lián)方交易的會計處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財務管理及財務分析類
1.跨國公司的外匯交易風險及其管理
2.股份公司理財問題研究
3.集團公司財務管理問題探索
4.企業(yè)流動資產管理方法探討
5.流動資產投資總額和結構問題探討
6.國有企業(yè)績效評價指標研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現狀調查與分析
10.我國公司籌資成本調查與分析
11.我國公司資本結構的現狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現狀與分析
15.我國公司投資結構現狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業(yè)財務風險的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財務報表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經營風險的成因分析及其利用和控制問題
21.企業(yè)失敗預測問題探討
22.企業(yè)風險控制問題探討
23.公司理財目的與理財方法間的關系問題研究
24.股利政策與企業(yè)價值的關系研究
25.我國控股公司的實踐及問題
26.資產經營與資本經營間關系問題研究
27.財務管理創(chuàng)新問題研究
28.財務總監(jiān)制度問題研究
29.論企業(yè)資金結構的優(yōu)化問題
30.負債經營對公司價值的影響問題分析
31.企業(yè)分立的財務問題研究
32.我國公司在國內和國外上市的利弊分析
33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實證分析
34.資本運營與公司重組問題探討
35.全面預算管理研究
36.公司業(yè)績考評指標研究
37.財務預算的新方法與理論
38.財務預算的激勵原理研究
39.財務制度設計的理論與方
40.公司購并的財務分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財務的關系問題研究
44.企業(yè)價值評估的理論與方法
45.我國公司財務目標的實證研究
46.我國可轉換債券的實踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實證研究
三、審計類
1.會計師事務所組織形式探討
2.試論社會審計的風險及控制
3.論審計監(jiān)督的地位及對策
4.或有負債及其審計
5.國有資產保值增值審計的問題及其對策
6.論審計職業(yè)風險
7.內部控制的制度化與程序化
8.現代企業(yè)制度與審計監(jiān)督
9.注冊會計師審計風險的避免與控制
10.關于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計監(jiān)督與注冊會計師
12.論審計風險及其防范
13.論審計職業(yè)道德
14.論審計會計信息聯(lián)網共享
15.論注冊會計師合伙制的法律責任
16.中立審計準則之比較
17.審計程序與法律責任
18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響
19.國有企業(yè)年度審計問題
20.審計工作底稿及其生命力
21.資產評估的合法性及應用
22.論審計重要性水平
23.論審計期后事項的處理及審計人員相應的責任
24.論審計信息內涵
25.持續(xù)經營能力及其審計
26.審計準則的國際比較
27.利用計算機審計的問題探討
28.上市公司審計意見實證分析
29.會計估計審計
30.注冊會計師權利與義務的平衡問題研究
31.我國上市公司審計中存在問題的分析
32.或有事項及其審計
33.關聯(lián)方關系及其交易審計
34.審計責任界定問題探討
35.內部審計問題探討
36.管理審計理論與實務問題探討
37.經濟責任審計問題探討
38.離任審計問題探討
四、稅務籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費稅納稅籌劃的研究
5．稅務籌劃理論問題的研究
附件二：畢業(yè)論文開題報告
2006屆?？飘厴I(yè)生論文題目審批表
專業(yè)：班級：學生姓名：
指導教師姓名職稱
論文（設計）題目
選題內容：
開題報告情況及意見：
指導教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
年月日
