發(fā)布時間：2023-11-08 11:03:14
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的簡述稅法的作用樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:慈善信托;稅收優(yōu)惠;慈善目的
慈善信托是信托的一種，源于英國的慈善用益制度。我國本沒有信托制度，后為實際需要從日本引入信托制度，可以說，我國是間接地承繼了英國的慈善用益制度。2016年出臺《慈善法》，創(chuàng)新地設(shè)計了慈善信托制度，放寬了慈善信托對信托財產(chǎn)的運作和管理。這些操作上的優(yōu)勢使慈善信托獲得了得天獨厚的發(fā)展空間。
一、慈善信托稅收優(yōu)惠的必要性
(一)現(xiàn)有法律規(guī)定
《中華人民共和國慈善法》于2016年3月通過，作為規(guī)制慈善活動的基本法律，其中規(guī)定:“設(shè)立慈善信托，受托人應(yīng)當將相關(guān)文件向受托人所在地縣級以上人民政府民政部門備案。未按照前款規(guī)定將相關(guān)文件報民政部門備案的，不享受稅收優(yōu)惠”。從反面來看，理論上講慈善信托是具備稅收優(yōu)惠的可能的。
(二)制度優(yōu)越性
相比大陸法系國家設(shè)立公益信托需要相關(guān)機關(guān)的審查批準，英美法系國家則走的更遠。在英國，慈善信托的成立并不以登記為要件。我國新《慈善法》中確立了慈善信托的備案制原則，將慈善信托的設(shè)立門檻降低。自此，慈善信托的設(shè)立不再存在財產(chǎn)最低數(shù)額、法人章程、固定經(jīng)營場所等硬性要求。相較而言，基金會法人設(shè)立標準則要嚴格很多。
(三)“專業(yè)化”的需求
信托合同是為了實現(xiàn)委托人慈善意愿而簽訂的合同，其是慈善信托設(shè)立的前提因此慈善信托更有可能實現(xiàn)委托的慈善意愿。觀念的轉(zhuǎn)變致使慈善信托獲得蓬勃發(fā)展，慈善目的也不局限于傳統(tǒng)扶貧，養(yǎng)老等領(lǐng)域，轉(zhuǎn)向了醫(yī)療、家族傳承、企業(yè)年金等更加多元化領(lǐng)域。慈善信托在實現(xiàn)委托人各種慈善目的的同時也具有了發(fā)現(xiàn)慈善需求的功能，更有利于委托人實現(xiàn)其社會價值和自我價值。
二、我國立法現(xiàn)狀及域外國家立法
(一)我國立法現(xiàn)狀
目前，我國的慈善信托稅收減免主要存在于《公益事業(yè)捐贈法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得說法》以及其他稅收法規(guī)。慈善信托本質(zhì)上是合同，發(fā)達國家慈善信托的規(guī)定，主要參照公益事業(yè)稅收優(yōu)惠的法律制度。然而，我國至今未規(guī)定慈善信托具體可以享受哪些稅收優(yōu)惠，在哪些環(huán)節(jié)享受稅收優(yōu)惠等問題，也未出臺具體的政策。
(二)日本公益信托稅制
作為大陸法系國家的日本是成功引入并完善慈善信托的典例。雖然日本引入該制度后，基于本國國情考慮，采公益信托的表述，但是具體規(guī)制還是與英國慈善信托制度一脈相承，其成文的稅收優(yōu)惠制度對我國慈善信托稅制建設(shè)具有極大的借鑒意義。
三、慈善信托稅制的立法建議
根據(jù)中國慈善聯(lián)合會在北京的《2017中國慈善信托發(fā)展報告》所述，2017年成功備案了44單慈善信托產(chǎn)品，初始資金規(guī)模達6．94億元，遠遠超過去年同期22單，0．85億元的初始資金規(guī)模。慈善信托的迅速增長說明了慈善信托在我國有了得以生存的土壤。
(一)分散式立法模式
相關(guān)的慈善組織或者公司在從事慈善信托活動時，其地位與其他市場主體并不一致，應(yīng)當進一步明確其法律地位。當前，我國的稅收規(guī)定并不聚集，這既阻礙慈善信托的推廣又會增加征管部門的工作。在大陸法系都有相對全面的稅法，在對一般的市場主體及其行為進行稅法規(guī)制的同時，也涵蓋對慈善組織、慈善信托的稅法規(guī)制。筆者以為，我國可以引進這種稅法體制。
(二)分階段征稅
如何從無到有，建立慈善信托的稅收優(yōu)惠制度，我們可從日本成熟的稅制中獲得啟發(fā)，具體規(guī)制如下:慈善信托設(shè)立階段。委托人按照信托合同將信托財產(chǎn)交付給受托人，此時發(fā)生了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但是這僅僅是形式上的轉(zhuǎn)移，不應(yīng)禁止委托人依據(jù)捐贈的限額進行所得稅的稅前扣除。慈善信托運營階段。應(yīng)當對此過程中的利潤去向進行區(qū)分處理，慈善目的流向的部分應(yīng)予稅收減免，而對于非慈善目的的部分則不予以稅收優(yōu)惠，以此來彰顯國家對慈善信托的有效激勵。慈善信托受領(lǐng)階段。慈善信托中的受益人是信托財產(chǎn)利益的“真正所有者”，應(yīng)當繳稅。但是慈善信托中的受益人往往都是社會弱勢群體，受益人取得的財產(chǎn)同樣應(yīng)獲得減免稅的優(yōu)待。
(三)賦予“非營利組織”地位
關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 科技創(chuàng)新 財稅政策 優(yōu)化思路
當前，民營經(jīng)濟已成為我國國民經(jīng)濟增長的主要推動力量。2012年全國非公企業(yè)的利潤總額達到1.82萬億，五年來，每年平均增長速度是21.6%。非公有制經(jīng)濟的稅收貢獻超過了50%，GDP所占比重超過60%，就業(yè)貢獻超過80%。新增就業(yè)的貢獻達到了90%。隨著市場化進程的加快，廣東民營企業(yè)蓬勃發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2012年，廣東全省生產(chǎn)總值達5.7萬億元，較上年增長8.2%，其中民營經(jīng)濟生產(chǎn)總值達2.93萬億元，較上年增長9.1%，占半壁江山。在廣東的1.47萬億元財政總收入中，有6467.82億元是由民營經(jīng)濟貢獻的。廣東民間投資總量突破萬億，達1.018萬億元，占投資總額的53.5%，增長22.5%，比整體投資增速快7個百分點；民營經(jīng)濟單位數(shù)逾500萬個，其中私營企業(yè)超過125萬個。但由于普遍缺乏核心技術(shù)，廣東民營企業(yè)普遍發(fā)展水平不高，創(chuàng)新能力不強，沒有自己的品牌和信譽，專業(yè)化分工不明顯，本地民營大型骨干企業(yè)數(shù)量少，與規(guī)模實力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高抗風險能力、參與國際競爭、保持廣東經(jīng)濟社會發(fā)展領(lǐng)先地位的要求極不適應(yīng)。2012年我國的500強企業(yè)當中，廣東37家，江蘇51家；民營企業(yè)500強中，廣東23家，江蘇118家，廣東僅相當于江蘇的1/5。同年，廣東省155家年收入超100億元的企業(yè)中，民營企業(yè)42家，僅占27.1%。由于沒有掌握關(guān)鍵的核心技術(shù)，科技自主創(chuàng)新的力量不足，導(dǎo)致廣東民營企業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值減少，競爭能力低下。廣東民營企業(yè)科技自主創(chuàng)新能力不足已成為不爭的事實。黨的十報告強調(diào)，要毫不動搖鼓勵、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟發(fā)展，保證各種所有制經(jīng)濟依法平等使用生產(chǎn)要素、公平參與市場競爭、同等受到法律保護。這將意味著民營經(jīng)濟必將獲得更多的政策支持和更加公正、公平的生存與發(fā)展環(huán)境，為民營經(jīng)濟大發(fā)展、大提高提供更為廣闊的空間。另外隨著國家發(fā)改委頒布并實施《鼓勵和引導(dǎo)民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實施意見》，國家將細化相關(guān)措施，更加具體地鼓勵民營企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這一舉措，充分說明了民營經(jīng)濟的科技創(chuàng)新已受到政府的高度重視，在這樣的時代背景下，針對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的特點及存在的主要問題，政府需要通過各種政策措施，尤其是財政和稅收方面給予一定的政策傾斜，促進和引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新。
稅收政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的促進作用
財稅政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的促進作用主要通過稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出來的，稅收優(yōu)惠是指稅法中規(guī)定的給予某些活動、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。由于科技創(chuàng)新活動具有高收益性和高風險性的特點，以此造成了企業(yè)創(chuàng)新收益不確定性和不連續(xù)性，從而抑制了企業(yè)創(chuàng)新的欲望。稅收政策可通過稅收優(yōu)惠支出分擔創(chuàng)新主體即企業(yè)一部分風險成本，增加企業(yè)科技創(chuàng)新的收益預(yù)期，從而為企業(yè)創(chuàng)新活動注入新的活力。資本成本是在投資項目風險水平可確定的前提下，企業(yè)籌集和使用資本的機會成本，稅收政策的變動會影響到企業(yè)應(yīng)繳稅款的增減，即對資本成本產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)科技創(chuàng)新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）
在考慮公司所得稅的情況下，假設(shè)稅收對損失與利得同等待遇：
c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）
其中，c資本成本，p資本品價格，r市場利率，θ實際折舊率，I企業(yè)所得稅率，m為1元資本的將來折舊扣除現(xiàn)值，n為1元資本的利息扣除現(xiàn)值。于是，資本成本的決定式為：
c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）
如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業(yè)所得稅對企業(yè)投資就產(chǎn)生了抑制效應(yīng)。在投資支出一發(fā)生就作為費用扣除而沒有利息扣除的情況下，企業(yè)所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現(xiàn)值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現(xiàn)值：
n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）
因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業(yè)所得稅法允許的折舊率μ低于實際折舊率θ的情況下，價值1元初始投資的折舊扣除現(xiàn)值將是：
m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）
在按資本存量全部價值計算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：
c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]
可見，在θ>μ的情況下，實際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會增大，投資意愿和水平就會下降：相反，在稅法允許實行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實際折舊率，資本成本就會減少，投資意愿和水平就會上漲。在稅收法規(guī)允許企業(yè)直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現(xiàn)值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時的m>實際折舊的m，所以資本成本下降。
因此，企業(yè)所得稅對企業(yè)科技創(chuàng)新收益的影響可表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率提高將會使企業(yè)科技創(chuàng)新投資的風險下降，有利于企業(yè)提高創(chuàng)新的投資水平，但也會提高企業(yè)創(chuàng)新投資的資本成本，會降低企業(yè)投資的意愿，企業(yè)所得稅稅率降低則會產(chǎn)生相反的效果。在宏觀經(jīng)濟無通脹且利率和稅收政策穩(wěn)定的情況下，稅收優(yōu)惠可降低企業(yè)科技創(chuàng)新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵作用，主要是通過改變創(chuàng)新后產(chǎn)品價格，最終引起企業(yè)經(jīng)濟效益的變化。即稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在科技創(chuàng)新的過程中，它將體現(xiàn)為科技創(chuàng)新活動成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在科技創(chuàng)新活動的結(jié)果中，它必然會增加科技創(chuàng)新活動帶來的收益。
優(yōu)化廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策的思路
（一）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化原則
有利于推動創(chuàng)新機制的產(chǎn)生和發(fā)展。稅收優(yōu)惠要幫助民營企業(yè)通過創(chuàng)新活動獲得超額利潤，還應(yīng)推動企業(yè)形成健康、穩(wěn)定的科技創(chuàng)新機制，在成功的創(chuàng)新與增加研發(fā)投入之間形成一個 "有效的"自我強化循環(huán)系統(tǒng)，保持民營企業(yè)創(chuàng)新的活力和動力。有利于發(fā)揮導(dǎo)向作用。政府應(yīng)根據(jù)實際需要，制定配套的稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)政府對某些產(chǎn)業(yè)、某個領(lǐng)域和區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展的支持，從而對市場機制配置資源的過程產(chǎn)生影響，促使資源向政府政策方向流動。有利于對創(chuàng)新成本和收益發(fā)揮調(diào)控效應(yīng)。稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上說是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業(yè)。從民營企業(yè)來看，表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加，這成為了稅收政策發(fā)揮作用的切入點和著力點。有利于降低創(chuàng)新風險。企業(yè)自主創(chuàng)新活動投資大，周期長，企業(yè)面臨的風險高。政府通過稅收優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)占用資金和盈利方面的風險，同時，減少企業(yè)科技創(chuàng)新支出的風險，增強企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風險的能力。
（二）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化思路
建立引導(dǎo)型稅收支持體系。民營企業(yè)科技創(chuàng)新具有前期投資多，利潤少的特點，為確保企業(yè)在研發(fā)階段能真正享受到稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)積極建立引導(dǎo)型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種間接優(yōu)惠方式，加大對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，逐步形成政策激勵企業(yè)創(chuàng)新。
調(diào)整稅收優(yōu)惠政策重點，運用多種政策手段。稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)越性在于鼓勵民營企業(yè)科技創(chuàng)新的作用較為直接，調(diào)整優(yōu)惠政策的重點是要做出正確的目標取向，突出在重點支持高新技術(shù)民營企業(yè)、支持民營企業(yè)基礎(chǔ)研究及自行開發(fā)方面，這樣可以最大限度地降低民營企業(yè)在科技創(chuàng)新過程中的風險，加速廣東經(jīng)濟的發(fā)展。另外，為適應(yīng)民營企業(yè)科技創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠的手段應(yīng)該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對企業(yè)創(chuàng)新力度的支持，形成有效的激勵機制。
完善民營企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認定標準，不考慮年度銷售額標準，不分企業(yè)的類型與大小，只要有健全的會計核算制度，能夠提供稅務(wù)機關(guān)所需銷項稅額與進項稅額資料，就可以將該企業(yè)設(shè)立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營企業(yè)將能夠成為一般納稅人，購進先進設(shè)備所承擔的增值稅進項稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。另外，考慮到鼓勵民營企業(yè)加快技術(shù)進步、促進新產(chǎn)品和新技術(shù)的開發(fā)利用，可以對高新技術(shù)民營企業(yè)適當降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個百分點，解決企業(yè)科技創(chuàng)新能力不足的問題，以促進科技型民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。
完善企業(yè)所得稅稅制體系。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對民營企業(yè)的特點，以創(chuàng)新項目、創(chuàng)新投入為切入點制定政策，對其技術(shù)開發(fā)、先進設(shè)備運用、再投資項目等環(huán)節(jié)加以扶持，對民營企業(yè)投資者提供技術(shù)創(chuàng)新取得的收入可以減征所得稅；對創(chuàng)新型民營企業(yè)購買新設(shè)備發(fā)生的資本，可以按一定比例減征應(yīng)納稅額，同時對購進的固定資產(chǎn)等實行加速折舊和快速攤銷；另外，制定技術(shù)開發(fā)準備金、實行再投資退稅及風險投資制度；對企業(yè)技術(shù)開發(fā)成果收入實行免稅政策，激勵成果應(yīng)用。完善個人所得稅稅制體系。對參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新活動取得收入的人員，應(yīng)該給予個人所得稅優(yōu)惠。對參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)人員技術(shù)成果獎勵的個人所得稅進行一定比例的減征，并擴大技術(shù)成果獎勵的優(yōu)惠范圍；加大對企業(yè)科研技術(shù)人員自身教育投入的稅前扣除比例；對個人向教育科研機構(gòu)進行的捐贈以及科技風險投資準予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開發(fā)人員參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新活動的積極性和創(chuàng)造性。
財政支持
一是要加大財政扶持力度。在公共財政視角下，政府應(yīng)制定一個長期惠及民營企業(yè)科技創(chuàng)新的財政政策，并加大相應(yīng)的財政支持。政府對民營企業(yè)的財政扶持，包括財政補助、財政擔保、政府采購等措施。加大財政投入是政府對民營企業(yè)科技創(chuàng)新最有效的激勵措施之一。二是要規(guī)范稅費分配，加快費改稅的改革。當前，廣東省財政積極發(fā)揮職能作用，通過加大資金支持力度、創(chuàng)新資金支持方式、落實稅費優(yōu)惠政策等措施，幫助中小民營企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。具體表現(xiàn)在：2012年省財政安排中小企業(yè)發(fā)展專項資金2.5億元，重點支持中小民營企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)改造和研究開發(fā)投入，提高市場競爭力；同時，省財政在當年安排5000萬元專項資金，帶動全省各級財政投入約4億元，支持科技型中小民營企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研究、開發(fā)和服務(wù)等技術(shù)創(chuàng)新活動。三是省財政安排外向型民營企業(yè)發(fā)展專項資金2000萬元，資助民營企業(yè)開拓國際市場和參加境內(nèi)國際性展覽會等。另外，在稅費改革方面，落實各項稅費優(yōu)惠政策，優(yōu)化中小民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項行政事業(yè)性收費。
堅定不移地執(zhí)行黨的十會議精神，利用稅收激勵政策促進與引導(dǎo)廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新，構(gòu)建并優(yōu)化民營企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，增強企業(yè)科技創(chuàng)新的內(nèi)在動力，提高企業(yè)的核心競爭力，是“十二五”期間，加快轉(zhuǎn)型升級、建設(shè)幸福廣東的一項重大使命，也是廣東經(jīng)濟工作中一項長期戰(zhàn)略任務(wù)。
參考文獻：
1.廣東省政府出臺《2012年扶持中小微企業(yè)發(fā)展的若干政策措施》.廣州日報，2012.2.3
2.劉宇飛.當代西方財政學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2003
3.2013年廣東民營經(jīng)濟總量近三萬億簡述.中國行業(yè)研究網(wǎng)，2013.4.13
關(guān)鍵詞：營改增 鐵路運輸企業(yè) 稅收籌劃
國家現(xiàn)在處于“營改增”稅制改革重要時期，因為營業(yè)稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優(yōu)惠政策，由此可以進行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運輸業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率為11%。國家實行“營改增”后，確實一部分企業(yè)的稅負上升利潤下降，納稅事項出現(xiàn)更為復(fù)雜的情況。對此，如何利用稅收優(yōu)惠政策稅收法規(guī)和企業(yè)管理中的彈性因素來應(yīng)對“營改增”帶來的負面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。
一、概述“營改增”
（一）簡述“營改增”
2010年，相關(guān)會議明確指出加快我國財務(wù)稅制的改革進程，建立高效的財稅體制，促進我國經(jīng)濟發(fā)展形式轉(zhuǎn)變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設(shè)促進經(jīng)濟發(fā)展形式的轉(zhuǎn)變財務(wù)稅收體制；當年10月國務(wù)院正式確定實行“營改增”稅務(wù)的改革，由此消除重復(fù)繳稅的弊端，加快社會的分工，推動科技的進步和發(fā)展。2012年1月1日，上海等地開始實行“營改增”試點工作，交通運輸業(yè)和少數(shù)服務(wù)業(yè)劃入試點范疇。此后，試點范圍逐步擴大， 2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)正式開始實施“營改增”。
（二）增值稅
所謂增值稅指的是針對貨物銷售提供給產(chǎn)品加工、修理勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)的單位與個人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點顯著：首先，針對貨物銷售進行修理勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)過程中增加的價值額進行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價外稅額的征收，企業(yè)的日常會計核算并不含有增值稅。
增值稅相應(yīng)的計稅方法有一般和簡易計兩種及稅法方式。采取一般計稅方法，其相應(yīng)的計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。如果當期銷項額度和進項稅額相比較低的情況下，相應(yīng)的不足之處可轉(zhuǎn)到下期進行抵扣。采取一般計稅方法進行計算的情況下，從本質(zhì)上講，增值稅主要針對企業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額進行稅收的征收，可以對各個環(huán)節(jié)的進項稅抵抗，從而徹底消除了重復(fù)征稅問題，有利于專業(yè)協(xié)作的發(fā)展。
采取簡易計稅方法，其對應(yīng)的計稅公式為應(yīng)納稅額=銷售額（換算成不含稅銷售額）×征收率。根據(jù)稅收制度規(guī)定，一般納稅人可以通過增值稅發(fā)票進行抵扣，也就是要想將進項額進行抵消，需要獲得專業(yè)的增值稅發(fā)票?，F(xiàn)在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用的款項繳納書，稅收繳款憑證、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。因為增值稅可以進行抵扣，相應(yīng)的抵扣憑證表示的是已經(jīng)上繳完畢的稅款。
（三）“營改增”后鐵路運輸企業(yè)稅收政策對比分析
二、稅收籌劃的必要性
“營改增”是國家稅制上的改革，其最終目的是為了通過降低企業(yè)稅負，以減稅讓利的方式，放眼于長遠，提高企業(yè)的經(jīng)營活力和積極性，擴大企業(yè)規(guī)模和數(shù)量，利用增加稅基來提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營改增”為企業(yè)造成各種稅負影響，嚴重加重的稅負，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項措施協(xié)同配合，反復(fù)實踐優(yōu)化才能真正達到稅制改革的目的。因此，企業(yè)更應(yīng)該以此為契機，利用“營改增”后的有利條件，從自身經(jīng)營管理、財務(wù)管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負擔，達到企業(yè)利潤增長，企業(yè)價值最大化的目標。
（一）促進企業(yè)稅負的降低
盡管“營改增”實行之初有諸多稅負變化的情況，但對于本身具有多元化性質(zhì)的鐵路運輸企業(yè)來說，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉(zhuǎn)換增值稅納稅身份、調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)、調(diào)整定價系統(tǒng)、選擇供應(yīng)商等方法，組織好科學(xué)的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業(yè)降低實際稅負。
（二）有利于企業(yè)盈利能力的提升
對于一個企業(yè)來說，盈利水平為一項重要的財務(wù)能力衡量標準，企業(yè)的盈利能力和其稅后利潤之間存在著最為直接的聯(lián)系。企業(yè)如果想獲得更多的稅后利潤，可以盡可能的降低自身的成本，提升業(yè)務(wù)收入。稅收成本屬于企業(yè)自身運行成本中的一種，如果企業(yè)實施更為科學(xué)的稅收籌劃工作，可以顯著的節(jié)約企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)資金使用率的顯著提升。
（三）提升企業(yè)自身的經(jīng)營和財務(wù)管理水平
企業(yè)開展稅收籌劃工作，可以促進自身的經(jīng)營和財務(wù)管理能力的增強。一個企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理工作的三項重要因素為成本、利潤和資金，企業(yè)組織稅收籌劃工作可以實現(xiàn)單項要素的合理結(jié)合，顯著增強管理水平。除此之外，企業(yè)自身的納稅籌劃工作對于內(nèi)部財務(wù)人員的要求非常高，財務(wù)人員必須切實提升自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)財務(wù)管理者不單單需要熟悉我國現(xiàn)行的各項稅務(wù)法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業(yè)進行稅收籌劃的設(shè)計過程中提高理解政策、把握政策，運用政策的能力。
三、“營改增”下鐵路運輸企業(yè)采取的稅收籌劃
（一）稅收籌劃的概念
所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規(guī)避或者降低自身的稅負和上繳的稅款，事先進行合理的規(guī)劃，保障企業(yè)融資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動合法合規(guī)同時也最大程度的降低企業(yè)的稅收成本，相關(guān)事前設(shè)計和規(guī)劃活動便是納稅籌劃。
（二）“營改增”下鐵路運輸企業(yè)稅收籌劃措施
1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點
由于2014年1月鐵路企業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅采用價外計稅方式，因此利潤表會出現(xiàn)收入減少、成本減少的情況，企業(yè)銷項稅額高于進項稅額稅款繳納多，面對這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購部門和設(shè)備部門尋找供應(yīng)商的時候，必須關(guān)注是不是具有一般納稅人的資質(zhì)。對于一般納稅人而言，產(chǎn)品出售和勞務(wù)涉及的增值稅適用稅率是17%，相應(yīng)的小規(guī)模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業(yè)從外部購置材料所用23.4萬元，面對甲、乙兩個企業(yè)，分別是甲企業(yè)是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，該批材料當月全部出庫計入成本，計算如下：
企業(yè)取得甲企業(yè)發(fā)票：計入成本23.4萬元/（1+17%）=20萬元，進項稅額3.4萬元。
企業(yè)取得乙企業(yè)發(fā)票（代開專用發(fā)票）：計入成本23.4萬元/（1+3%）=22.7184萬元，進項稅額0.6816萬元。
由上面計算可以看出，對于企業(yè)來說，取得甲企業(yè)的發(fā)票有利，計入成本金額小，取得可抵扣的進項稅額大。
2、調(diào)整定價系統(tǒng)
“營改增”后，如果原有的定價系統(tǒng)沒有變化，原價格就被分為不含稅價格和銷項稅兩塊，那么企業(yè)的收入會有所減少，利潤下降，因此在稅收籌劃時，企業(yè)需適當調(diào)整價格，才能保障自身利益。
3、選擇合適的增值稅繳稅時機
稅收籌劃過程中，必須重視增值稅專用發(fā)票各項時間節(jié)點。詳細的講，財務(wù)人員必須明確當期銷項稅金額，與此同時對稅收工作進行科學(xué)的統(tǒng)籌和規(guī)劃，由此可以確定一個更為合理的采購時間，可以有效的實現(xiàn)進項和銷項稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當月月底進行確認的收入可以按照約定的形式在次月進行確認，由此可以保障企業(yè)延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購或者設(shè)備維修工作，應(yīng)當爭取在本月獲得增值稅發(fā)票，從而可以使本月可以獲得足夠的進項稅抵扣額，也可以使企業(yè)延期進行納稅。
4、盡可能多的取得進項稅額抵扣
首先，應(yīng)當盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)真正享受稅改帶來的優(yōu)惠。
其次，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該盡量多地取得高稅率的進項稅抵扣憑證，如購置、租賃、維修等費用都是可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，而鐵路運輸企業(yè)是以11%計算銷項稅，那么就會存在“低征高扣”的乘數(shù)效用，企業(yè)降低稅負效果也就可見一斑了。
5、完善發(fā)票管理制度
稅制改革之后，應(yīng)當采取“一票控稅”，假如發(fā)票管理不到位，會給企業(yè)的稅負造成影響，導(dǎo)致企業(yè)無法很好的進行進項稅抵扣，從而企業(yè)成本上升。因此企業(yè)對增值稅發(fā)票應(yīng)該有一套嚴密的管理辦法，系統(tǒng)地、有針對性地做好增值稅發(fā)票的管理工作。
6、積極學(xué)習(xí)稅法知識，增強企業(yè)的稅務(wù)操作能力
稅制改革之前，鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部的財會人員很多都不了解增值稅業(yè)務(wù)，增值稅知識缺乏充足的認識。稅制改革之后，鐵路運輸企業(yè)為了更好的應(yīng)對“營改增”，企業(yè)財會人員必須提升自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和綜合能力，在財務(wù)實務(wù)中，必須熟練掌握增值稅發(fā)票的處理工作，對進項稅額能否抵扣做出職業(yè)判斷等，例如：福利費、餐費、增值稅普通發(fā)票、供應(yīng)商無法取得抵扣憑證、免稅項目支出等均不能抵扣。因此各級財務(wù)人員仍需加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，避免產(chǎn)生對政策、制度的實質(zhì)性內(nèi)容理解不當而導(dǎo)致偷稅、漏稅風險。
四、結(jié)束語
目前，“營改增”實施已經(jīng)近兩年，作為鐵路運輸企業(yè)“營改增”的親歷者，感受到了稅收對企業(yè)充分積極的一面，同時也遇到了種種問題和困擾。政策到位不是一朝一夕的事情，企業(yè)的稅收籌劃也不可能做到立竿見影，這就需要在實際的運行中政府和企業(yè)相互之間不斷反饋、不斷調(diào)整，企業(yè)與稅務(wù)部門充分溝通與對話，使政府的“營改增”政策繼續(xù)完善，更好地為企業(yè)服務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)適當放寬抵扣限制，對“營改增”后稅負偏高的企業(yè)給予適當?shù)呢斦a貼和政策扶持，使“營改增”能真正達到為企業(yè)減負的目的，使鐵路運輸企業(yè)依然能快速、良好的發(fā)展。隨著我國法治逐漸健全，稅法不斷完善，稅收籌劃將成為鐵路運輸企業(yè)增收增運、降低成本的重要手段。面對運輸市場的激烈競爭，鐵路運輸企業(yè)引入先進管理制度和經(jīng)營方法，必將會重新取得市場份額，相信在這樣競爭中稅收籌劃必將發(fā)揮作用，稅收籌劃將會是鐵路運輸企業(yè)長期研究的課題。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強，但是稅收籌劃理論和實務(wù)發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務(wù)之前對納稅負擔做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟實體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務(wù)活動，達到最大限度減輕稅收負擔的目的行為。
稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進行積極的事前策劃、恰當安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進行策劃。第三，低風險，高收益性。低風險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認識的范圍出發(fā)，主要強調(diào)狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進的關(guān)系。
初級籌劃是納稅人認識掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價比最高，征稅機構(gòu)最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業(yè)和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對納稅義務(wù)人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個人的納稅負擔，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過相關(guān)途徑如稅負前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負擔的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價轉(zhuǎn)嫁消費稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機構(gòu)部門納稅意識不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護自己的合法權(quán)益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語
改革開放的深入推進，社會主義和諧社會的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006
一、綠色營銷的提出
對綠色營銷的解釋沒有固定的模式,所以定義也有很多種。國外對綠色營銷所下的比較經(jīng)典的定義是英國威爾斯大學(xué)肯?畢泰教授在其著作中所指出的:“綠色營銷是一種能辨識,預(yù)期及符合消費者與社會需求,并且可帶來利潤及永續(xù)經(jīng)營的管理過程。”。國內(nèi)很多專家和學(xué)者也提出了自己的理解,在這里筆者擇要作以簡述:有的認為在營銷中要重視保護環(huán)境資源,防止不必要的污染以保護生態(tài);有的認為綠色營銷是一種旨在保護環(huán)境,減少污染的行為,它要求企業(yè)把市場需求,環(huán)境保護和企業(yè)利益有機結(jié)合起來,在市場營銷過程中,不僅要維護企業(yè)自身利益,還要承擔保護環(huán)境的社會責任;有的認為所謂綠色營銷就是社會和企業(yè)在充分認識到消費者日益提高的環(huán)保意識和由此產(chǎn)生的對綠色產(chǎn)品需求的基礎(chǔ)上,以保護環(huán)境和回歸自然為主要特征的一種綠色營銷活動。
我們可以認為,綠色營銷就是企業(yè)在經(jīng)營過程中,把企業(yè)利益與社會責任高度統(tǒng)一起來的一種營銷手段。
二、酒店業(yè)實施綠色營銷的緊迫性
(一)酒店業(yè)實施綠色營銷的緊迫性
綠色酒店這一概念最早產(chǎn)生在歐美國家,90年代才傳入我國。目前歐美國家綠色酒店的增長率每年都在以18.2%的速度遞增。上世紀90年代的一項調(diào)查顯示,75%以上的美國人,67%的荷蘭人,80%的德國人在購買商品時考慮環(huán)境問題,有40%的歐洲人購買綠色食品。而我國的綠色酒店基本上還處于概念的探討和嘗試性的應(yīng)用時期。
長期以來,我國經(jīng)濟發(fā)展的相當一部分成本是靠過度消耗資源和犧牲環(huán)境換來的,日益惡化的生態(tài)環(huán)境迫切要求我們轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式。與此同時,綠色意識、綠色消費蓬勃興起,綠色營銷正是適應(yīng)了這一需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。酒店雖然是經(jīng)濟組織,但就其本質(zhì)而言還是社會組織,作為環(huán)境社會中的一員,酒店自身的可持續(xù)生存與發(fā)展也受環(huán)境的制約。所以酒店在運營過程中不僅要考慮自身利益,更要考慮社會利益和環(huán)境的保護,承擔起對社會和環(huán)境的責任和義務(wù)。可見,實施綠色營銷戰(zhàn)略是必要的。
加入WTO后,就21世紀我國酒店業(yè)的發(fā)展而言,在經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化的形勢下,在綠色酒店的發(fā)展與國際水平還有較大差距的情況下,如何與國外酒店行業(yè)的經(jīng)營方式接軌,迎接西方酒店行業(yè)的競爭與全球化的挑戰(zhàn)已經(jīng)成為我國酒店行業(yè)必須面臨的重要課題。
(二)酒店業(yè)實施綠色營銷的意義
創(chuàng)辦綠色酒店,實施綠色營銷,對酒店有著十分深遠的影響,總結(jié)起來可以表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。長期以來,酒店以贏利為唯一目的,從不考慮對環(huán)境的影響和破壞,也不完全為顧客著想。創(chuàng)建綠色酒店可以形成一種以人與自然和諧相處為核心的價值理念,并將這種價值理念滲透到每個員工,服務(wù)于每位顧客,通過酒店的精神文明傳播作用,使其覆蓋整個社會,讓人們在日常的工作、生活中自覺規(guī)范自己的行為,達到人與自然界的和諧統(tǒng)一。
2、減少資源浪費,降低運營成本。面對日益激烈酒店競爭,創(chuàng)建綠色酒店,實施綠色營銷可以為飯店的發(fā)展提供新的發(fā)展思路和發(fā)展空間?？梢越档湍茉?、資源的使用和采購費用,節(jié)約經(jīng)營成本,提高競爭力。如香港香格里拉酒店由于實施了100多條綠色營銷條例,每年節(jié)約紙張費用22000港元、洗滌用品88037港元、垃圾運輸費12000港元,通過采用水流量限制器和節(jié)能燈具又節(jié)約了130萬港元。
3、有利于酒店開發(fā)綠色消費機會,方便顧客選擇。開發(fā)綠色消費機會是指在酒店營銷中開發(fā)出既能滿足消費者的眼前需要、又不會帶來環(huán)境危害的產(chǎn)品,為消費者提供滿足高質(zhì)量需求的機會。因此在市場開發(fā)中既要開發(fā)對生態(tài)環(huán)境無破壞影響或極少破壞的綠色產(chǎn)品和綠色服務(wù),又要開發(fā)改善環(huán)境狀況的產(chǎn)品和服務(wù)。這樣,一方面消費者可以根據(jù)自己的不同需要來選擇合適的產(chǎn)品和服務(wù),另一方面也為酒店的發(fā)展提供了新的機會。
4、有利于樹立酒店的良好形象,從而獲得長遠發(fā)展。創(chuàng)建綠色酒店,實行綠色營銷有利于滿足消費者日益增加的綠色消費要求,有利于酒店在競爭中贏得差別優(yōu)勢,有利于酒店良好形象的樹立和持續(xù)發(fā)展。不可否認,企業(yè)的最終目的是為了贏利。創(chuàng)建綠色酒店,實施綠色營銷戰(zhàn)略,可以為酒店的發(fā)展注入新的活力,使企業(yè)擺脫過去單純贏利的經(jīng)營思路,打造“綠色酒店”,營造“綠色休閑空間”,這種人性化的經(jīng)營策略必將促進酒店的長遠發(fā)展。
三、對酒店業(yè)實施綠色營銷的幾點建議
(一)、挖掘自身潛力,開展形式多樣的綠色營銷活動
1、轉(zhuǎn)變思想觀念,以綠色教育為導(dǎo)向開展酒店活動。環(huán)境的不斷惡化,給人類的生存和發(fā)展構(gòu)成了嚴重的威脅,迫使人們轉(zhuǎn)變觀念,作為污染大戶的酒店要想在競爭中立足,就必須樹立綠色營銷觀念。重視對員工的環(huán)保教育,培養(yǎng)“綠色”員工,采取激勵措施鼓勵員工積極參與環(huán)保活動。另外,對顧客的“綠色”教育也不可少,顧客是酒店的“上帝”,酒店可以根據(jù)顧客的需要加以善意的引導(dǎo),培養(yǎng)他們的環(huán)保意識和環(huán)境責任感,進行“綠色消費”。
2、加強綠色宣傳,引導(dǎo)綠色消費。酒店可以參與多種形式的“綠色”活動,也可以利用自己的力量在小范圍內(nèi)搞些綠色宣傳。通過綠色宣傳可以在一定程度上爭取到員工和顧客的理解,喚起人們的環(huán)保意識,引導(dǎo)顧客消費綠色產(chǎn)品和服務(wù),并使其在消費過程中注意環(huán)保與節(jié)約,促使消費者對生活環(huán)境的質(zhì)量的潛在愿望轉(zhuǎn)變成實際的推動環(huán)境優(yōu)化的行動,把消費者的消費需求引向生態(tài)危害最小的產(chǎn)品上。
3、創(chuàng)建“綠色客房”。酒店建筑不能或盡可能少的破壞植被、水源等生態(tài)環(huán)境。建筑及配置充分考慮到:客房建筑使用不含化學(xué)成分的材料;地板使用沒有加入化工產(chǎn)品的木質(zhì)材料或天然石料;家具使用沒有油漆的原質(zhì)木材、玻璃制品或藤制品;配備綠色空調(diào)、冰箱、彩電;使用節(jié)能燈、可再生的購物袋或方便盒;床上用品均選用純棉紡織物等?？傊?綠色客房應(yīng)處處體現(xiàn)“綠色”,突出“環(huán)保”。
4、推廣“綠色食品”,倡導(dǎo)“綠色行為”。“綠色食品”應(yīng)該做到:產(chǎn)品本身安全、衛(wèi)生,有利于客人健康;食用時不會污染環(huán)境,無廢物、垃圾產(chǎn)生;制作過程簡單,節(jié)約能源,降低消耗;不用國家禁用的禽、獸開發(fā)餐飲特色;開發(fā)自己的綠色蔬菜基地與養(yǎng)殖基地,讓顧客自己到基地選購,培養(yǎng)顧客的“綠色”意識,讓顧客吃得放心,玩的開心。
5、提供“綠色服務(wù)”。引導(dǎo)顧客消費綠色菜肴及飲料,食用過程中及時處理餐具和廢物;顧客離開時對有價值的剩主食、酒水、飲料“打包”并提供周到的服務(wù);根據(jù)顧客要求清洗床上用品;在不降低服務(wù)質(zhì)量的情況下對可回收利用的物品實行再利用,盡可能多地使用可重復(fù)使用的物品,以降低成本和充分利用資源。
6、制定綠色價格。在制定價格時,應(yīng)根據(jù)“污染者付費”、“環(huán)境有償使用”、“資源節(jié)約使用”等觀點,將環(huán)保方面的支出納入成本計算,形成“環(huán)境成本”。讓對酒店綠色環(huán)境造成損害的顧客為“環(huán)境侵害”埋單,以此增強顧客的環(huán)保意識,配合酒店綠色營銷。
(二)、發(fā)揮酒店行業(yè)協(xié)會的作用
行業(yè)協(xié)會是一個行業(yè)的非政府組織,雖然對企業(yè)的行為沒有法律的制約力,所謂“國有國法,行有行規(guī)”,它作為整個行業(yè)的一個組織,對行業(yè)的發(fā)展具有重要的約束和導(dǎo)向作用,酒店實施綠色營銷,離不開酒店行業(yè)協(xié)會的引導(dǎo)。
目前,我國存在著三大綠色酒店評定體系和框架,但還沒有具體的可供操作的綠色酒店標準,這在某種程度上制約了我國綠色酒店的發(fā)展。為此,酒店行業(yè)協(xié)會應(yīng)該發(fā)揮自己的作用,促成“綠色”標準的出臺,并與環(huán)保部門協(xié)調(diào)使之盡快成為法律,為綠色酒店的發(fā)展提供法律依據(jù)。如中國飯店協(xié)會2002年6月了我國第一個綠色飯店標準,并在部分省市試行。經(jīng)過最后的完善,報經(jīng)國家標準化管理委員會批準備案,2003年初,國家經(jīng)貿(mào)委正式了我國飯店行業(yè)的第一個綠色飯店國家行業(yè)標準(SB/T10356-2002),并于3月1日起正式實施。
(三)政府尤其是地方政府要在綠色營銷行動中有所作為
1、加強宣傳教育,培育“綠色”理念。由于諸多原因,許多酒店和顧客對“綠色餐飲”還不十分了解,對“綠色食品”的認識還比較模糊。因此,有必要開展形式多樣、內(nèi)容豐富多彩的宣傳活動,引導(dǎo)更多的酒店參與“綠色餐飲”的創(chuàng)建活動。
2、推進生態(tài)保護的法制建設(shè)。近年來,我國政府相繼制訂了《中華人民共和國環(huán)境保護法》等一系列法律法規(guī)。但現(xiàn)行的一些防治污染的法律法規(guī)與現(xiàn)實需要不相適應(yīng),可操作性差。從目前的環(huán)境現(xiàn)狀看,應(yīng)盡快制定《中華人民共和國環(huán)境稅法》等綠色稅法,開征環(huán)境稅和生態(tài)補償稅。環(huán)境稅既可以調(diào)節(jié)人們的經(jīng)濟行為、減少污染,又可以為國家公共財政籌集資金;生態(tài)補償稅是指自然資源使用人或生態(tài)受益人在合法使用自然資源的過程中,對自然資源所有權(quán)人或?qū)ι鷳B(tài)保護付出代價者支付相應(yīng)費用的稅收制度。通過一系列法律法規(guī),為綠色酒店的發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。
3、加強執(zhí)法,確保法律的有效執(zhí)行。加強排污許可證、經(jīng)營許可證、污染物治理和排放登記、排污收費與罰款、環(huán)境標志認證等制度的執(zhí)法力度,將酒店的清潔生產(chǎn)納入法制化軌道。加大對違法經(jīng)營又對環(huán)境造成嚴重破壞行為的懲處力度,讓不法酒店為自己的行為負責。對綠色經(jīng)營的酒店在稅收上予以適當優(yōu)惠,扶持其成長,對清潔生產(chǎn)業(yè)績突出的酒店進行表彰,樹立榜樣。
【關(guān)鍵詞】出口退稅 制度 影響
一、出口退稅簡述
出口退稅其實是一個地區(qū)或國家對已經(jīng)報關(guān)離境的出口貨物，依據(jù)本國法律規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)將其在出口之前已繳納的消費稅或者國內(nèi)增值稅等間接稅款還給出口企業(yè)的一項稅收制度。出口退稅是為了讓出口商品以不含有稅費的價格進入到國際市場中，這樣可以避免出現(xiàn)對跨國流動物品進行重復(fù)征稅，進而推動該地區(qū)和國家的對外出口貿(mào)易。
二、出口退稅制度對我國經(jīng)濟的影響
（一）出口退稅制度的積極影響
（1）有利于促進本國出口貿(mào)易的發(fā)展。我國出口貿(mào)易額的增減幅度直接受到出口退稅政策變動的影響。通常來說，出口增長率會伴隨著出口退稅率的變化調(diào)整而表現(xiàn)出比較大的相同方向的變化波動。如果出口企業(yè)的稅負負擔減輕，出口商品的總成本就會因此降低，就可以使出口商品的價格優(yōu)勢凸顯出來，企業(yè)可以獲利的空間就會變得更大。因此，可以促進出口貿(mào)易的發(fā)展。
（2）有利于調(diào)整優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和促進產(chǎn)業(yè)升級。在近幾年來，出口政策的調(diào)整主要側(cè)重于調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)。上下調(diào)整各項產(chǎn)品的退稅率，這樣會對各項產(chǎn)品出口數(shù)量產(chǎn)生鼓勵或者限制的影響，進而對出口商品的結(jié)構(gòu)進行改善。在對退稅率進行設(shè)置時，對于一部分有利于改善本國出口商品結(jié)構(gòu)的出口產(chǎn)品給予一定的優(yōu)惠政策。而對于某些本國限制出口的產(chǎn)品則不給予退稅或者給予比較低的退稅。調(diào)整稅負結(jié)構(gòu)，對出口商品的貿(mào)易結(jié)構(gòu)進行改善，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相應(yīng)的優(yōu)化升級。
（3）有利于促進外貿(mào)企業(yè)的改革。根據(jù)不同的企業(yè)來對退稅率進行不同的制定，反映出根據(jù)不同的行業(yè)，一個國家所采取的政策調(diào)整傾向。對于企業(yè)而言，出口退稅政策可以促進其增強行業(yè)的自律，讓企業(yè)主動并且積極熱情地加入到企業(yè)改革的隊伍當中，進而引導(dǎo)、促進企業(yè)加快對出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，同時對于實力比較強大、規(guī)模比較大的出口企業(yè)提供了較多的市場時機和機會。而且，利用同海關(guān)、稅務(wù)和外管局等這些部門的協(xié)調(diào)配合，出口退稅政策對出口企業(yè)加強了管理，每一個部門協(xié)調(diào)配合，加強信息的共享，這樣發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)騙稅的幾率就大大增加了，也讓出口騙稅的成本變得更高了。
（二）出口退稅制度的消極影響
（1）傳統(tǒng)出口企業(yè)，發(fā)展舉步維艱。我國出口企業(yè)因為歷史上的某些原因，大部分都是較低端的制造類企業(yè)，長期以來出口商品依賴簡單加工、資源類和附加值比較低的產(chǎn)品的生產(chǎn)，這些都嚴重阻礙了我國長期的發(fā)展計劃。我國試圖利用降低或者取消這類商品的出口退稅率來刺激企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和更新，最終實現(xiàn)產(chǎn)品的更新升級。不過，從客觀上來說，調(diào)整出口退稅率的效應(yīng)有著相應(yīng)的滯后性，對于傳統(tǒng)的老企業(yè)來說，產(chǎn)品的更新升級和技術(shù)創(chuàng)新并不是短時間之內(nèi)就可以實現(xiàn)的。對這類產(chǎn)品進行降低或者取消出口退稅的政策，從長遠角度來說，是有利于企業(yè)發(fā)展的，不過在短時間之內(nèi)一定會導(dǎo)致企業(yè)訂單減少、成本提高、產(chǎn)能降低、利潤下降乃至出現(xiàn)虧損。而且，如果政府頻繁調(diào)整政策，對于企業(yè)進行正常的經(jīng)營決策是十分不利的，企業(yè)將因此無法進行穩(wěn)定持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
（2）加劇了政府和出口企業(yè)的矛盾。 作為國家的財政政策之一，出口退稅政策是政府放棄一部分稅收。它和稅收收入在財政年度當中，呈反比例的關(guān)系。國家的退稅率越高，那么退稅額就會變得越大，因此政府所承擔的財政負擔也就越大。當退稅指標不能全部實現(xiàn)的時候，通常傾向于對生產(chǎn)性企業(yè)的運營需求進行滿足，于是一般企業(yè)的積極性就會受到打擊，從一定程度上會降低其出口的份額。同時如果政府不能在短時間之內(nèi)進行退稅，也會導(dǎo)致企業(yè)和政府之間的直接矛盾。
（3）加劇了我國和世界各國的貿(mào)易摩擦。盡管出口退稅只是一種中性的政策，和貿(mào)易保護主義并不相同，不過將出口退稅率進行調(diào)高后，我國出口商品的成本就會相應(yīng)地降低，我國商品的國際競爭力也會得到一定的提高，這樣對于某些國家產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售就會產(chǎn)生一定的影響，世界各國和我國之間的貿(mào)易摩擦就會加劇。一些國家更是通過出口退稅來詆毀和攻擊我國在國際當中的形象，所以一定要重視其帶來的不利影響。
三、完善我國出口退稅制度的對策
（一）構(gòu)建穩(wěn)定的出口退稅機制
（1）調(diào)整出口退稅體制的時候應(yīng)和財政體制的改革進行協(xié)調(diào)，保證雙方共同推進。當前我國首要的任務(wù)就是提高出口退稅制度的穩(wěn)定性，只有這樣才可以推進我國企業(yè)更好地加入到國際競爭的隊伍當中。從長遠的角度而言，就需要我國政府和稅務(wù)部門制定合理科學(xué)、透明度高的出口退稅制度。
（2）對于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品的“免、抵、退”稅制度進一步完善。這樣可以讓企業(yè)出口產(chǎn)品的成本得到一定降低，提高企業(yè)擴大出口的積極性，政府也可以減少一定的現(xiàn)金退稅?？梢詫獾慕?jīng)驗借鑒到我國的稅收制度中，對于“抵”稅的范圍可以適當擴大。要提高退稅效率，減少對企業(yè)資金的占用，進而推動出口。
（二）優(yōu)化出口退稅負擔機制
（1）增加地方財政負擔能力。實施該項措施可以通過以下的這些方案：第一，在共享范圍內(nèi)加入進口環(huán)節(jié)的增值稅，把其增量當中的7.5%依據(jù)地方負擔出口退稅的比例劃分到地方收入當中，指定其應(yīng)當被用于地方出口退稅。第二，對于地方承擔的出口退稅占據(jù)總共財力的比例由中央財政核定，中央專項轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。第三，地方承擔出口退稅的上限就是地方增值稅增量的一定比重，中央專項轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。
（2）建立出口退稅財政專項準備金。當前我國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型時期，支出和收入均需要進行規(guī)范，國家每年預(yù)算計劃安排的出口退稅額度均比較大。如果不存在穩(wěn)定的資金和固定的預(yù)算安排，實施起來十分困難。建議負責審批出口退稅的稅務(wù)部門支配出口退稅財政專項準備金，這樣可以有效鏈接起出口退稅的受理、審核和退庫流程，讓這些程序都順利地運轉(zhuǎn)起來，確保審批出口退稅之后第一時間可以全額及時地退給相關(guān)的出口企業(yè)。
（3）確保出口增值稅支出義務(wù)和收入權(quán)利保持對等。當前我國進口環(huán)節(jié)的增值稅收入是屬于中央稅的，中央享有全部的收入，不過地方需要承擔一部分的出口退稅。我國出口退稅分擔機制發(fā)生問題的原因就在這里。建議把增值稅分配的順序和增值稅收入的分配比例進行調(diào)整。用“先退稅，后分成”代替當前的“先分成，后退稅”，也就是說將企業(yè)增值稅全部首先納入中央，將出口退稅扣除之后，地方政府和中央再進行分配。
（三）加強出口退稅的法制建設(shè)
（1）規(guī)范當前的出口退稅制度。審批流程要進行統(tǒng)一規(guī)范，內(nèi)部制約機制進行強有力的管理。檢查規(guī)則和監(jiān)督機制都要相應(yīng)建立，讓出口退稅檢查的方式、內(nèi)容、手段和事后處理等都可以有一定的規(guī)章可以遵循，增強檢查效果。對于檔案管理制度和計劃分配方法要進一步規(guī)范，使財務(wù)規(guī)范統(tǒng)一明確，使出口退稅日常管理工作得到制度保障。
（2）加快出口退稅立法進程。從不同的角度對騙稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)進行制定，確保在出口退稅中出現(xiàn)的犯罪行為有章可循。實行這一政策，可以使當前市場經(jīng)濟中某些利用法律中的漏洞來進行外貿(mào)交易的不法分子得到制裁。
（3）實行“滯退金”制度和出口退稅時間保證制度。對于納稅人稅款的時間價值的損失，稅務(wù)部門要進行相應(yīng)的賠償，依據(jù)稅款滯納的方法，對于納稅人支付相應(yīng)的出口退稅款的“滯退金”。這樣對于納稅人的利益進行了保護，而且對于稅務(wù)部門的工作效率也起到了監(jiān)督的作用，確保退款能夠及時完成。
（四）建立高效的出口退稅管理體系
（1）實施征退一體化的稅收管理體制。在產(chǎn)品出口之前的每一個環(huán)節(jié)中，監(jiān)督出口企業(yè)按時、足額、依法地繳納稅費，可減少騙稅和偷稅的現(xiàn)象，也可以幫助稅務(wù)部門對退稅和征稅的情況進行檢測，有利于出口退稅效率的提高。
（2）加強出口退稅的電子化管理。普遍通過計算機網(wǎng)絡(luò)對出口的商品和貨物進行信息監(jiān)控，把出口退稅子系統(tǒng)、CTAIS、口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)和金稅工程進行并網(wǎng)處理，從而使出口退稅電子化的管理水平得到進一步增強，使退稅質(zhì)量和效率得到提高。
伴隨著我國退稅分擔機制的科學(xué)設(shè)置、出口退稅體制的創(chuàng)新改革、出口退稅管理體系的進一步健全和完善，出口退稅政策可以優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，保持國際收支的平衡，增強出口產(chǎn)品的競爭力以及推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更新升級，以此確保我國國民經(jīng)濟穩(wěn)定健康的發(fā)展。伴隨著出口退稅政策的日益改進和完善，出口退稅政策定可以進一步推動對外貿(mào)易良性發(fā)展，使之更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)投資；投資規(guī)模確定原則；電網(wǎng)企業(yè)成本；經(jīng)營效益
中圖分類號：F406 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）30-0003-04
電力已成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展和人民生活水平的快速提高，社會對電力的需求量也越來越大。堅強可靠的電網(wǎng)對電力供應(yīng)的保障起到了至關(guān)重要的作用，為了更好地服務(wù)于國民經(jīng)濟和社會發(fā)展，應(yīng)不斷加強電網(wǎng)建設(shè)和優(yōu)化電網(wǎng)結(jié)構(gòu)。然而，電網(wǎng)建設(shè)投資巨大，電網(wǎng)企業(yè)的投資決策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況帶來了較大影響，本文將論述電網(wǎng)企業(yè)投資對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的影響的分析方法，為電網(wǎng)企業(yè)確定投資規(guī)模決策提供參考。
1 電網(wǎng)投資的必要性
電網(wǎng)是支撐地方經(jīng)濟社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)設(shè)施，電網(wǎng)投資對促進經(jīng)濟增長、優(yōu)化能源資源配置、提升電網(wǎng)企業(yè)電力供應(yīng)能力和供電可靠性等方面均具有重要作用。
電網(wǎng)投資對于促進經(jīng)濟發(fā)展方面的作用。電網(wǎng)建設(shè)產(chǎn)業(yè)鏈長、帶動能力大，可以拉動冶金、建材、電氣和機械制造等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因用電環(huán)境改善，還可以帶動家電等相關(guān)產(chǎn)品的消費。針對我國電網(wǎng)建設(shè)中配電網(wǎng)相對薄弱，尤其是農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)相對滯后的現(xiàn)象，從2010年開始，國家已經(jīng)啟動新一輪的農(nóng)網(wǎng)改造，對于改善農(nóng)民生產(chǎn)生活條件、拉動內(nèi)需發(fā)揮了重要作用。
電網(wǎng)投資對于優(yōu)化資源配置方面的作用。各地區(qū)能源資源稟賦有較大差別，尤其是一次能源分布與電力負荷分布不均衡現(xiàn)象在我國普遍存在，例如，吉林省西部地區(qū)風電資源較為豐富，然而，當?shù)氐挠秒娯摵奢^小，難以消納大量的風電電力，這就需要加強吉林省西部電力的外送通道，將風電上網(wǎng)電力輸送到負荷較高的地區(qū)。另外，電網(wǎng)輸配能力的加強，可以在更大范圍內(nèi)選擇污染小、能耗低的上網(wǎng)電量，從而降低電力生產(chǎn)的能耗水平，實現(xiàn)整個電網(wǎng)的經(jīng)濟運行。
電網(wǎng)投資對于提升電網(wǎng)企業(yè)電力供應(yīng)能力和供電可靠性方面的作用。電網(wǎng)是連接電源和電力用戶的電力輸送載體，電網(wǎng)的輸配能力決定了電力能否及時、安全地到達終端用戶。加強電網(wǎng)建設(shè)、優(yōu)化電網(wǎng)結(jié)構(gòu)可以擴大電網(wǎng)企業(yè)的供電能力，提高供電的安全性和可靠性。
2 電網(wǎng)投資規(guī)模的確定原則
2.1 電網(wǎng)投資應(yīng)滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的原則
電網(wǎng)企業(yè)是關(guān)系國家能源安全、國民經(jīng)濟命脈的國有重要骨干企業(yè)，電網(wǎng)投資一方面要考慮電網(wǎng)企業(yè)自身的經(jīng)濟效益，確保國有資產(chǎn)保值增值，增強國家經(jīng)濟實力和產(chǎn)業(yè)競爭力；另一方面也要考慮到電網(wǎng)企業(yè)社會責任，保障低負荷地區(qū)居民的可靠供電，這就導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)投資決策并不能完全按照一般投資項目的經(jīng)濟可行性進行判斷，也就是說會有部分電網(wǎng)投資項目的經(jīng)濟性較差，而為保障低負荷地區(qū)供電也要進行投資的情況發(fā)生。
2.2 電網(wǎng)投資規(guī)模與企業(yè)實力相適應(yīng)的原則
企業(yè)實力既是企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的實物存量和價值存量，又是債券、股票的價值，也是企業(yè)名稱、商標等各種無形資產(chǎn)價值的總量。企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的實物存量和價值存量是企業(yè)實力的硬性指標，它反映了企業(yè)投資規(guī)模存量；債券、股票等有價證券以及企業(yè)無形資產(chǎn)是企業(yè)實力的基本指標。在確定電網(wǎng)企業(yè)投資規(guī)模時，常常要考察這兩大系列指標，原則是電網(wǎng)企業(yè)投資規(guī)模的最大值不得超過上述企業(yè)實力值。
2.3 電網(wǎng)投資規(guī)模滿足規(guī)模經(jīng)濟效益的原則
規(guī)模經(jīng)濟效益是指企業(yè)經(jīng)濟活動必須達到一定規(guī)模，才能取得相對較高的經(jīng)濟效益。電網(wǎng)企業(yè)投資規(guī)模必須達到某種高限，投資才能有最好的效益。如果投資達不到這個界限，企業(yè)投資也有效益，不過，這種投資效益將小于投資達到那個高限時才有的投資效益。
2.4 電網(wǎng)投資規(guī)模符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的原則
隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，電力需求水平逐步攀升，各地方電網(wǎng)規(guī)劃中的電網(wǎng)建設(shè)水平應(yīng)能滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，電網(wǎng)投資規(guī)模必須要滿足電網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標的要求。一個地區(qū)的電網(wǎng)狀況有其自身的特點，針對不同地區(qū)的電源建設(shè)情況與電力負荷的增長和分布情況對電網(wǎng)有不同的要求。這就要求各地方在制定電網(wǎng)發(fā)展規(guī)劃時應(yīng)結(jié)合當?shù)貙嶋H情況進行，這就導(dǎo)致了各地區(qū)的電網(wǎng)發(fā)展規(guī)劃都具備很強的地方特色，電網(wǎng)投資規(guī)模應(yīng)能夠滿足各地方中長期電網(wǎng)規(guī)劃的需要。
2.5 電網(wǎng)投資規(guī)模與企業(yè)資產(chǎn)償債能力相適應(yīng)的原則
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營基本上是借債經(jīng)營。企業(yè)為實現(xiàn)其發(fā)展目標，除了自有積累資金外，通常通過銀行貸款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行公司債券等方法籌集資金。但是，企業(yè)投資規(guī)模不得超過企業(yè)資產(chǎn)償債能力。適當?shù)钠髽I(yè)債務(wù)可以使企業(yè)投資規(guī)模達到合適的范圍，降低企業(yè)投資成本，取得投資的規(guī)模效益，減小企業(yè)投資的風險，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。
3 電網(wǎng)投資對電網(wǎng)企業(yè)主要成本的影響
電網(wǎng)投資對公司經(jīng)營的影響主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)增加帶來的折舊費用增加、融資產(chǎn)生的財務(wù)費用、增加固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的新增運行維護費用等，這里就電網(wǎng)投資影響較為顯著的折舊費用和財務(wù)費用進行分析。
3.1 電網(wǎng)投資對電網(wǎng)企業(yè)折舊費用的影響
電網(wǎng)投資對于電網(wǎng)企業(yè)來講主要形成電網(wǎng)資產(chǎn)，使企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模增加，勢必影響電網(wǎng)企業(yè)的折舊水平，但是電網(wǎng)投資形成固定資產(chǎn)需要一段時間，即電網(wǎng)建設(shè)周期。也就是說當年安排的電網(wǎng)投資與當年的固定資產(chǎn)形成額并不相等，當年的電網(wǎng)投資對當年的折舊水平影響是有限的，往往影響以后年度的折舊水平。
電網(wǎng)投資規(guī)模的持續(xù)擴大將使未來年度的固定資產(chǎn)總額增加，從而增加折舊費用，在售電量沒有較大提升的情況下，容易造成電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營效果不佳甚至虧損的狀況，下面主要介紹電網(wǎng)年度折舊額的估算方法。
在掌握電網(wǎng)企業(yè)投資計劃的前提下，估算下一年度的折舊額。首先，要分析電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況，主要計算現(xiàn)有正在計提折舊的固定資產(chǎn)在下一年度折舊額，這個數(shù)據(jù)根據(jù)需要可以精確計算或估算，主要是統(tǒng)計本年度和下一年度已提足折舊固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，找出退出折舊的固定資產(chǎn)的數(shù)量、金額和時間，通過計算可以確定下一年度現(xiàn)有正在計提折舊固定資產(chǎn)的折舊額，一般可以分類精確計算，也可以利用電網(wǎng)企業(yè)的年度綜合折舊率估算。其次，預(yù)計本年度形成的新增固定資產(chǎn)的類別、數(shù)量和金額，這樣本年度年末需要折舊的固定資產(chǎn)種類、數(shù)量和總額就已經(jīng)確定?？梢苑诸愒敿氂嬎氵@部分固定資產(chǎn)在下一年度的折舊額，也可以利用電網(wǎng)企業(yè)的年度綜合折舊率估算。最后，根據(jù)投資計劃和項目進度的里程碑計劃，確定下一年度投產(chǎn)的固定資產(chǎn)金額和開始計提折舊的時間，從而可以確定下一年度新增固定資產(chǎn)的折舊額，再加上本年度末資產(chǎn)在下一年度的折舊額就可以確定下一年度公司折舊總額。
在掌握更長時期的投資計劃資料，例如公司的五年發(fā)展規(guī)劃，用同樣的方法可以估算更長時期各年度的折舊額，主要在于確定固定資產(chǎn)退出折舊的時間和金額，計算方法可以采用上述估算方式，當然也可以采用精確計算的方法，但是其精確度受投資估算的影響較大。
3.2 電網(wǎng)投資對電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)費用的影響
電網(wǎng)投資項目一般按25%資本金比例投入自有資金，其他資金靠銀行貸款來籌集，貸款利息在建設(shè)期直接計入固定資產(chǎn)總額，而財務(wù)費用一般在固定資產(chǎn)投運后發(fā)生。同折舊額類似，某年度的投資計劃對本年度的財務(wù)費用影響是有限的，只有項目投產(chǎn)后才能體現(xiàn)。
財務(wù)費用的估算方法與折舊額估算類似，同樣需要統(tǒng)計年末貸款總額中對財務(wù)費用發(fā)生影響的貸款。利用統(tǒng)計結(jié)果估算這筆貸款下一年度產(chǎn)生的財務(wù)費用，再利用投資計劃預(yù)計下一年度項目投產(chǎn)時間，預(yù)計投資貸款在下一年度產(chǎn)生的財務(wù)費用。同樣的方法可以估算更長時期各年度財務(wù)費用。
4 電網(wǎng)投資對電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營和效益的影響
電網(wǎng)投資對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響較大，而且一般都是長期性的，具有戰(zhàn)略意義的影響，這里的分析以吉林省電力有限公司的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對電網(wǎng)投資對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響進行說明。
4.1 電網(wǎng)投資對電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)負債率的影響
電網(wǎng)投資一般采取貸款的方式籌集資金，電網(wǎng)公司一般項目的資本金比例為25%，對于這部分資產(chǎn)形成后的資產(chǎn)負債比率為75%左右。而吉林省電力有限公司現(xiàn)有資產(chǎn)負債率水平大大低于該數(shù)值，因此，大規(guī)模電網(wǎng)投資對于公司的資產(chǎn)負債率上升有拉升作用，又因為吉林省電力有限公司資產(chǎn)總額不大，
投資規(guī)模過大對于資產(chǎn)負債率的拉升效果較強。
4.2 電網(wǎng)投資對電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本的影響
電網(wǎng)投資形成固定資產(chǎn)，對輸配電成本最直接的影響是形成折舊費用。目前吉林省電力有限公司折舊費用占輸配電成本的比重最高，其變化對輸配電成本有著舉足輕重的影響。另外，電網(wǎng)投資形成固定資產(chǎn)后對其運行維護費用也隨之而來，人工、材料、保險等費用也相應(yīng)增加。
4.3 電網(wǎng)投資對企業(yè)稅收等方面的影響
一方面，電網(wǎng)投資涉及稅收種類較多，主要是目前實施的購置固定資產(chǎn)的增值稅可作為進項稅額抵扣政策。購置增值稅抵扣政策是國家從刺激企業(yè)投資的角度考慮作出的政策安排。按照稅法的規(guī)定，電力產(chǎn)品的銷售需要交納增值稅，而增值稅交納按銷項稅額減進項稅額的方式交納，購置固定資產(chǎn)可以產(chǎn)生大量進項稅額，對于減輕公司稅賦有一定的積極作用。另一方面，固定資產(chǎn)產(chǎn)生大量折舊費用可以在所得稅前扣除，而折舊費用是非付現(xiàn)成本，可以使大量留存企業(yè)資金避免交納所得稅。但目前吉林省電力有限公司的累計虧損還未彌補完成，各項抵扣所得稅的作用均顯示不出效果。
4.4 電網(wǎng)投資的資本金來源
企業(yè)進行電網(wǎng)投資需要支付項目資本金，而項目資本金的主要來源有凈利潤、國家補貼和折舊費用。雖然折舊是成本費用之一，但折舊作為非付現(xiàn)成本，折舊費用基本留存于企業(yè)，通常認為折舊費用是在將來用來更新固定資產(chǎn)使用的，這種認為是在企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的角度考慮的，有其合理性。但是折舊費用的實質(zhì)是固定資產(chǎn)投資分期計入費用的做法，至于更新與否，還是投向其他項目企業(yè)應(yīng)該有自?，F(xiàn)在的電網(wǎng)投資基本包括了電力設(shè)備的更新和擴容改造，所以無論從哪個角度理解，以折舊費用形式留在公司的資金投入電網(wǎng)建設(shè)都應(yīng)該是合理的。
4.5 對公司經(jīng)營效益的影響
在地區(qū)用電量高速增長、電力供需形勢緊張的情況下，增大電網(wǎng)投資規(guī)模，加快電網(wǎng)建設(shè)有助于提高電網(wǎng)企業(yè)的電力供應(yīng)能力，一方面能夠更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟，另一方面也可以使電網(wǎng)企業(yè)的售電收入快速增長，增強電網(wǎng)企業(yè)的盈利水平。若在此時，電網(wǎng)供應(yīng)能力不能滿足用電需求，一方面電力供應(yīng)成為了制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸，另一方面電網(wǎng)企業(yè)也損失了良好地增加售電收入的機會。在用電量增速緩慢、電力供應(yīng)充裕的地區(qū)，售電收入的增長難以彌補大量的電網(wǎng)投資帶來的電力成本的增加，致使電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營效益下降。此時應(yīng)縮小投資規(guī)模，提高生產(chǎn)要素的使用效率。值得注意的是由于電網(wǎng)建設(shè)需要一定的周期，一般電網(wǎng)建設(shè)應(yīng)先于電力需求的增長，電網(wǎng)投資規(guī)模相對于電力需求的增長又有一定的超前性。
目前，吉林省電力需求規(guī)模小，且增長緩慢，電力供應(yīng)能力充足，大量的電網(wǎng)投資會帶來折舊費用的增加、財務(wù)費用的增加、運行維護成本的增加等，在售電量沒有較快增長的情況下，勢必會降低公司的盈利水平。然而過小的電網(wǎng)投資水平又不能滿足公司的長期發(fā)展規(guī)劃，一直影響公司未來的經(jīng)營效益水平。因此，電網(wǎng)投資決策前應(yīng)做好電力需求預(yù)測工作，既要確保近期電網(wǎng)投資的效益水平，又要考慮企業(yè)長遠的經(jīng)營效益水平。
5 結(jié)語
通過上述分析，電網(wǎng)投資規(guī)模的確定是一個十分復(fù)雜的過程，需要綜合考慮各個方面的因素來確定。電網(wǎng)投資既要考慮近期電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，又要考慮企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃，同時還要考慮投資效益、社會責任、企業(yè)自身的經(jīng)濟條件等因素。
電網(wǎng)投資對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展影響深遠，恰當?shù)碾娋W(wǎng)投資規(guī)模和電網(wǎng)投資結(jié)構(gòu)，形成合理的電網(wǎng)建設(shè)節(jié)奏，有利于提高電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營效益和實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的長期發(fā)展目標；而過快或者過慢的電網(wǎng)建設(shè)速度都將影響到電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營效益，使電網(wǎng)企業(yè)的長期目標無法實現(xiàn)。
參考文獻
關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評估選案 稅收遵從
一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)
納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進行稅務(wù)登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負動機)[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實踐中，特別是計算機自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機上嚴格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。
第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負擔分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負擔重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進行風險評估的主要對象。
二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]
1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)
美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來識別最有可能具有遵從風險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。
IRS服務(wù)中心遵從風險系統(tǒng)運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進入服務(wù)中心子處理程序；⑵進入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標：被動活動損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養(yǎng)費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標準，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標準，即違例標準被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進入模塊的申報作適當分類。⑷違例標準沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預(yù)先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風險或低風險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風險的申報表進入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時被檢驗和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當條件下，具有高風險的申報也可以進入選擇性的處理程序，比如非強硬性警告等。⒀具有低風險的納稅申報進入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結(jié)合的風險識別方式——英國國家稅務(wù)局(UK Inland Revenue, UI)
UI的風險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計 [③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風險標準和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機構(gòu)中都包括一個風險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實施風險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務(wù)機構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：
表1： 英國稅務(wù)局2003—2004年完全審計選案情況
選案方式 中央/地方選案 完全審計的比例
隨機審計 中央選案 10%
中央指導(dǎo) 針對存在高風險的交易部門或問題由中央負責，進行局部選案 35%
地方性選案 地方有選擇審計 55%
3、國內(nèi)增值稅風險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(Austrian Federal Ministry of Finance)
奧地利的增值稅風險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風險評估處理程序為基礎(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風險評估。目前使用的客觀風險因素指標有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風險評分根據(jù)每個風險因素指標或其風險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風險分值在某一特定時點的總和可以體現(xiàn)案例的實際風險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風險，稅務(wù)機構(gòu)需要對特殊風險進行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風險評估——英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UK Customs＆Excise)
英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風險。增值稅退稅中的風險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風險的申報表，核實是否應(yīng)予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為：
首先，風險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風險變量一般不被加權(quán)。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒有區(qū)別。但從風險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。
第二，風險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風險，其風險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風險分值，納稅企業(yè)被排序為沒有經(jīng)過審計、低風險、中度風險、高風險、異常風險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機構(gòu)分配不同風險水平的申報表。
5、分散化的風險識別處理——法國一般稅高級理事會(French General Tax Directorate)
法國的風險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負責，并通過3909表格完成當?shù)囟悇?wù)機構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風險評估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風險。
其次，OASIS和SYNFONIE風險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進一步細致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負債表及其他財務(wù)狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風險等級來完成風險評估過程。每一個風險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。
三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析
1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業(yè)稅負角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80 %~90 %，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實際稅負要超過一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務(wù)機構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、 增值稅納稅評估選案的基本方法
1998年國家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標與正常峰值進行比較。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
峰值分析法的優(yōu)點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標準過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負擔率為零或很高三種情況，而其他分析指標的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負擔率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)、稅收負擔差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實際稅負高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標單一，憑稅務(wù)人員個人經(jīng)驗的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風險判別為基礎(chǔ)的計算機評估系統(tǒng)、加強對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。
四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示
1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風險測度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務(wù)審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風險的高低進行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點的誤差，影響選案的準確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標值異常對選案的誤導(dǎo)。
2、國外稅務(wù)審計選案比對標準多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標準基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標，橫向的硬指標 [⑥]與軟指標。相對軟指標(定量指標)而言，硬指標具有“肯定性”，這類標準一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標是度量“可能性”的指標，通過量化的數(shù)據(jù)與標準進行比對的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗進行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟指標則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。
我國目前納稅評估指標體系主要由稅收負擔類指標、資產(chǎn)管理能力類指標、企業(yè)盈利能力類指標、企業(yè)償債能力類指標以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標組成。其中定量指標占了絕大多數(shù)，而硬指標和宏觀經(jīng)濟類指標比較缺乏。如在目前計算機選案指標體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標；賬簿、憑證管理情況類指標；納稅申報情況類指標：稅款繳納情況類指標等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標，如奧地利使用的一些客觀風險因素指標：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風險的測度結(jié)果更為客觀。
3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設(shè)計了學(xué)習(xí)與反饋機制，并建立績效評估程序。這種機制用來記錄稅務(wù)機關(guān)負責評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風險的運作框架卻值得借鑒。
4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。
我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標外，還會用到各稅種通用的評估指標體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標。如果國、地稅相互獨立進行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風險分析與所得稅風險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。
參考文獻：
[1]國家稅務(wù)總局《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點工作方案》
[2]馬國強, “正確認識與開展稅務(wù)服務(wù)” [J],《涉外稅務(wù)》, 2005(3),5-8
[3] B.Tran-Nam, C.Evans, M.Walpole and K. Ritchie,"Tax Compliance Costs :Research Methodology and Empirical Evidence from Australia," National Tax Journal, 53,2,229-52.
[4] J.Slemrod,"The Simplification Potential of Alternatives to Income Tax," Tax Note, 66,1331-8
[5]雷根強,沈峰, “簡述稅收遵從成本” [J],《稅務(wù)研究》,2002(7),42-44
[6] OECD, Information Note: Compliance Risk Management Audit Case Selection Systems: Case Study, 2004.10, 14—45