發(fā)布時間：2023-09-18 17:18:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要點樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；流程；風(fēng)險點；風(fēng)險控制
高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既是強(qiáng)化干部管理監(jiān)督、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，也是促進(jìn)和完善學(xué)校內(nèi)部管理的手段。審計風(fēng)險主要來自于被審計對象和審計主體，伴隨審計過程存在和產(chǎn)生。分析審計過程中每個階段的主要流程以及可能存在的風(fēng)險點，提出風(fēng)險控制要點，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)備階段
（一）主要流程與風(fēng)險點分析
了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計重要性水平和初步評估審計風(fēng)險。了解被審計單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)（學(xué)院或部門涉及的專業(yè)領(lǐng)域）、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風(fēng)險點標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計風(fēng)險。審計準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險預(yù)警策略，主要是針對項目前期準(zhǔn)備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險信息的收集，包括主要風(fēng)險點在哪兒、什么風(fēng)險、什么原因造成的、會有什么后果等情況。繪制準(zhǔn)備階段審計風(fēng)險點標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計和編制審計風(fēng)險清單，分析各種風(fēng)險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風(fēng)險可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險警示高校內(nèi)部審計部門接受組織部門委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，審誰、什么時候?qū)?，主要由黨委組織部門決定。當(dāng)被審計對象確定后，審計部門和審計人員開始為實施審計做準(zhǔn)備，這一階段稱為審計準(zhǔn)備階段。根據(jù)準(zhǔn)備階段審計業(yè)務(wù)的主要流程，審計人員應(yīng)細(xì)化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險因素，編制審計業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險分析圖表，記錄風(fēng)險預(yù)警分析的過程。圖（1）是對某學(xué)院院長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，審計環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容分析。審前調(diào)查的主要工作是了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計重要性水平和初步評估審計風(fēng)險。了解被審計單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風(fēng)險點標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計風(fēng)險。審計準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險預(yù)警策略，主要是針對項目前期準(zhǔn)備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險信息的收集。繪制準(zhǔn)備階段審計風(fēng)險點標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計和編制審計風(fēng)險清單，分析各種風(fēng)險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風(fēng)險可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險警示信號，為進(jìn)一步防范控制風(fēng)險提供基礎(chǔ)條件。
（二）風(fēng)險控制要點
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)備階段的風(fēng)險主要集中在審前調(diào)查階段，審前調(diào)查的風(fēng)險主要來自被審計單位的重大錯報風(fēng)險和審計人員實施調(diào)查分析過程產(chǎn)生的風(fēng)險。了解被審計單位情況和環(huán)境，目的是識別和評價被審計單位風(fēng)險，該階段的審計風(fēng)險主要是對被審計單位風(fēng)險評估是否準(zhǔn)確，以及實施審計調(diào)查是否充分。為了控制該階段的審計風(fēng)險，在對某學(xué)院院長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時做了以下工作。1.選擇恰當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查途徑和方式：通過學(xué)校和被審計學(xué)院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學(xué)院信息；走訪學(xué)校組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察和教務(wù)、科研、財務(wù)等相關(guān)職能部門,聽取各部門對被審計學(xué)院教學(xué)管理質(zhì)量、科研績效、財務(wù)狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪被審計學(xué)院行政辦公室，獲取學(xué)院基本信息資料；查閱相關(guān)資料，詢問有關(guān)人員。2.確定必要的審前調(diào)查內(nèi)容：了解學(xué)院規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、教職員工基本情況；了解學(xué)院內(nèi)部管理組織架構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制風(fēng)險狀況；了解學(xué)院負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績情況；了解學(xué)院外部環(huán)境如主要學(xué)科所處地位、與學(xué)科發(fā)展相關(guān)的國家政策導(dǎo)向等情況。表（1）為編制的該學(xué)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審前調(diào)查工作日志表，目的是控制審前調(diào)查不充分的風(fēng)險。3.收集相關(guān)的基礎(chǔ)性資料：收集與被審計學(xué)院專業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學(xué)院被審計或檢查的結(jié)果報告；各類考核、評估結(jié)果報告，學(xué)院年度預(yù)算和財務(wù)決算報告；學(xué)院工作計劃、總結(jié)、年鑒、各項制度匯編等資料。4.實施關(guān)鍵的調(diào)查分析步驟：在了解被審計學(xué)院情況和環(huán)境基礎(chǔ)上，確定審計重要性水平；使用定性和定量結(jié)合的風(fēng)險評估方法，初步評估被審計學(xué)院重大錯報風(fēng)險；制定項目總體審計策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計學(xué)院相關(guān)情況后，對學(xué)院重大錯報風(fēng)險初步評估的內(nèi)容和結(jié)果。
（三）風(fēng)險控制要點
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施階段主要程序是進(jìn)行控制測試和實質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復(fù)核等，主要風(fēng)險是實施審計程序或使用審計方法不恰當(dāng)和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險。為了控制該階段審計風(fēng)險，我們在對某學(xué)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，重點進(jìn)行了如下工作：1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風(fēng)險信號并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計程序，完成審計方案確定的具體審計目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險預(yù)警策略，對審計實施階段風(fēng)險信息的收集主要圍繞實施審計程序可能產(chǎn)生的風(fēng)險事項進(jìn)行。準(zhǔn)備階段預(yù)警重點需要收集和識別被審計單位重大錯報的風(fēng)險信息。實施階段主要關(guān)注審計人員的行為是否偏離準(zhǔn)則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對某學(xué)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，審計實施階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容。
（四）風(fēng)險控制要點
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施階段主要程序是進(jìn)行控制測試和實質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復(fù)核等。主要風(fēng)險是實施審計程序或使用審計方法不恰當(dāng)和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險。為了控制該階段審計風(fēng)險，在對某學(xué)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，重點做了如下工作。1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風(fēng)險信號，并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。2.實施內(nèi)部控制測試：使用檢查、重做等測試方法，對被審計學(xué)院內(nèi)部控制制度和程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果評價其控制風(fēng)險。審計過程中選擇該學(xué)院風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)事項進(jìn)行控制測試。表（3）是內(nèi)控測試時選擇學(xué)院培訓(xùn)項目進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和管理控制了解的情況。根據(jù)對學(xué)院培訓(xùn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制了解的情況，得出其內(nèi)部控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行，但該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效,還需要實施進(jìn)一步的測試，重點關(guān)注控制在各個不同時點是否按既定設(shè)計得到一貫執(zhí)行。表（4）列示的是測試培訓(xùn)業(yè)務(wù)控制運(yùn)行有效性時，梳理主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測試的內(nèi)容和結(jié)果。測試結(jié)論：總體上學(xué)院非學(xué)歷教育培訓(xùn)內(nèi)部控制有效，但存在以下問題：（1）對收費標(biāo)準(zhǔn)的報備不夠重視，有隨意定價的傾向；（2）部分培訓(xùn)項目教學(xué)計劃欠規(guī)范，招生簡章中未公布學(xué)時數(shù)，易讓外界對培訓(xùn)質(zhì)量或收費標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生疑問；（3）授課酬金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)提高未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書資料查閱未設(shè)置或未執(zhí)行權(quán)限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學(xué)院各短期培訓(xùn)成本資金賬戶在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學(xué)院類似資金賬戶使用結(jié)果有明顯差異，需在實質(zhì)性測試中進(jìn)一步核實經(jīng)費使用的真實性、合理性和相關(guān)性情況。3.規(guī)范實質(zhì)性測試：即對被審計學(xué)院財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和財務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)性、合法性，會計記錄真實性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權(quán)等經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果實施細(xì)節(jié)測試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對學(xué)院內(nèi)部控制的評價和測試結(jié)果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對學(xué)院日常經(jīng)費（教學(xué)、行政、人員經(jīng)費）、專項經(jīng)費（985、211、教改經(jīng)費）、各類辦班經(jīng)費等進(jìn)行實質(zhì)性測試。4.收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等審計取證方式收集證據(jù)，結(jié)合詢問、辨認(rèn)、鑒定、延伸調(diào)查、分析對比等方法，驗證獲取證據(jù)的真實性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設(shè)置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類型，以符合多角度印證目標(biāo)的需要；對審計證據(jù)適當(dāng)性控制，主要把握證據(jù)與審計目標(biāo)的相關(guān)性和證據(jù)與事實的相符性原則。5.規(guī)范編制審計工作底稿：按內(nèi)容真實、形式規(guī)范和措辭恰當(dāng)?shù)囊缶幹茖徲嫻ぷ鞯赘濉Υ嬖趩栴}或?qū)徲嫿Y(jié)論有重要影響的審計事項采取“一事一議”方式編寫審計查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計證據(jù)與最終形成審計結(jié)論之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告階段
（一）主要流程與風(fēng)險點分析
根據(jù)風(fēng)險預(yù)警策略，對審計報告階段風(fēng)險信息的收集主要圍繞導(dǎo)致審計結(jié)論性意見或結(jié)果嚴(yán)重背離客觀事實的可能性展開。該階段風(fēng)險可能是準(zhǔn)備階段和實施階段風(fēng)險的延續(xù)，也會有新風(fēng)險的產(chǎn)生，因此對各項風(fēng)險信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對某學(xué)院院長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，審計報告階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容。
（二）風(fēng)險控制要點
作為監(jiān)督形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是審計機(jī)構(gòu)對收支及經(jīng)營等活動，依法規(guī)實行監(jiān)督審計、鑒證和評價的活動。縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)構(gòu)按法規(guī)和政策對縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部財政、財務(wù)收支、經(jīng)營投資決策與發(fā)展、遵紀(jì)及廉潔等情況監(jiān)督審計、評價。審計機(jī)關(guān)是縣以下干部審計的主要部分，還可委派內(nèi)審機(jī)構(gòu)實行審計工作，并強(qiáng)化對社會和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的督查和導(dǎo)評。
（一）縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體及對象 審計機(jī)構(gòu)、人員即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體，由指定人員、部門實施審計。審計對象是縣、縣級以下干部；國有及控股企業(yè)的法人。審計中，并增大審計范籌至少數(shù)省部級及地廳以上干部。國家最基層行政機(jī)關(guān)就是縣級以下人民政府，不管是對縣級以下干部還是黨委書記，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施，縣以下政府皆是對象，所屬機(jī)構(gòu)承擔(dān)縣級以下一切經(jīng)濟(jì)活動，如縣級以下財政所、經(jīng)委、民政所、土管所、教委及派出機(jī)關(guān)?？h級以下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施重點是審計財政職能的地稅所、縣級以下所，還要延伸審計、調(diào)查與評價縣級以下所屬機(jī)構(gòu)，縣級以下企業(yè)，行政村等。
（二）縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容 黨政、中央、企事業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，審計內(nèi)容有差別。一是縣級以下干部除對一審計事項單項評價外，還需進(jìn)行專題及綜合評價，更要注重綜合評價。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要定性和定量評價相結(jié)合，用數(shù)字講話。能有效檢驗縣級以下干部執(zhí)政力，樹立科學(xué)的政績觀。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價要恰如其分，結(jié)論得出要慎重，不評價法規(guī)沒規(guī)定的內(nèi)容。四是要把握時間段。設(shè)定審計評價時期為被審期間的事項，分清以往和被審期間的活動，超出被審期間不作評價。評價角度分宏觀和微觀兩部分。評價辦法除看政績，還看履行責(zé)任好壞，政績要評價他經(jīng)濟(jì)是否搞好，還評價宏觀的環(huán)保、減排節(jié)能等實施部分，給出全面、綜合的評價。
二、縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)評價體系
縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要在合法性與真實性基礎(chǔ)上，評價其行政、經(jīng)濟(jì)活動效果和效率。評價審計指標(biāo)很多，根據(jù)審計要求，評價重點分定性與定量指標(biāo)，圖1為定性指標(biāo)。
（一）考核指標(biāo)的選擇 但因各地地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等情況不同，評價時要以當(dāng)?shù)貙嵡閬磉x用哪些指標(biāo)。考核評價指標(biāo)的建立，是按縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求、目標(biāo)和重點，從不同層面、側(cè)面分析、評價與衡量經(jīng)濟(jì)效果及效率。既可跟本鄉(xiāng)歷史所達(dá)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的指標(biāo)縱向?qū)Ρ?；也可跟本地方較好縣級以下經(jīng)濟(jì)同期指標(biāo)橫向?qū)Ρ龋蚺c本縣全部縣級以下同期平均水平對比；還可對照本縣級以下各計劃水平或指標(biāo)及國家標(biāo)準(zhǔn)與要求。統(tǒng)一的指標(biāo)有較強(qiáng)廣泛性，具體到某縣要以當(dāng)?shù)厍闆r側(cè)重點不同。評價指標(biāo)分析要突出重點、特點，嚴(yán)禁面面俱到，具體評價某縣縣級以下干部時，要參考該縣以往、條件、和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，評價時選擇適宜的指標(biāo)，并盡可能轉(zhuǎn)定性為定量指標(biāo)。
縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價定量指標(biāo)設(shè)計公式為：
負(fù)債率=負(fù)債額/所得收入×100%
開支增長率=[（本期開支決算數(shù)-前期開支決算數(shù)）/前期開支決算數(shù)]×100%
財政支出增長率=[（該期支出決算數(shù)-前期支出數(shù)）/前期支出數(shù)]×100%
所得開支完成計劃率= （當(dāng)期所得/當(dāng)期計劃所得）×100%
集體財產(chǎn)保增率=（期終權(quán)益/期初權(quán)益）×100%
稅收所得完成率=所得額/計劃額×100%
平均所得增長率=[（該期純?nèi)司?前期純?nèi)司茫?前期純?nèi)司胅×100%
投入公益設(shè)施增長率=[（該期所益資金-前期公益所投資金）/前期所益資金]×100%
違紀(jì)數(shù)額率= （違紀(jì)金額/審計總資金）×100%
使用專項金額違規(guī)率= （專項違規(guī)金額/專項總額）×100%
招待費控制率=[（支出總額-國家標(biāo)準(zhǔn)費總額）/國家標(biāo)準(zhǔn)費總額]×100%
人均開支水平= （開支總額/在編人員總額）×100%
綜合GDP能量消耗=能量消耗/GDP×100%
投入環(huán)境金額占GDP 比率= （所投環(huán)境金額/GDP）×100%
（二）考核指標(biāo)的審計內(nèi)容 縣級以下財政收入真實性重點審查縣級以下財會收入材料的實際性、完全性與法規(guī)性，縣級以下執(zhí)行財政預(yù)算與決算狀況和達(dá)到目標(biāo)程度。審查縣級以下政府內(nèi)部控制管理辦法和情況，及管理使用所收現(xiàn)金事宜?？h級以下重大經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行要點為開發(fā)公益事業(yè)、轉(zhuǎn)讓國有和集體土地、轉(zhuǎn)制企業(yè)、建設(shè)城鄉(xiāng)、發(fā)展農(nóng)業(yè)項目等較大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方面。審查縣級以下大型項目投資管理和決策過程有無違反法律和法規(guī)、投資混亂、管理不當(dāng)、損失重大等情況。遵守我國財經(jīng)法規(guī)事宜包括政府及部門有無違反規(guī)章、法規(guī)政策、財經(jīng)制度等問題；是否有收費違規(guī)事情。自身自律廉潔問題重點是相關(guān)與審計收支的執(zhí)行紀(jì)律和廉潔狀況，主要是縣級以下干部職責(zé)事宜的履行支出狀況。還要審查本縣級以下村、社區(qū)、單位對精神文明建設(shè)力度。審查健全縣級以下民主制度力度，以及民主制度的制定、執(zhí)行事項。居民行使民利滿意度重點審查政治文明建設(shè)中重視與保證公民民利問題。
（三）縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計綜合評價模型 縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中，參照圖1中的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)事項決策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、廉潔自律這5個準(zhǔn)則層下再分別對應(yīng)設(shè)計n個評價指標(biāo)構(gòu)成總體系和評價方法與標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步使各評價指標(biāo)分值（五分制）確定，乘以指標(biāo)權(quán)重等于此評價指標(biāo)的加權(quán)分，加總每個情況層下的指標(biāo)加權(quán)得分，可得每個情況層的評價分，再乘以準(zhǔn)則層權(quán)重，得到經(jīng)濟(jì)責(zé)任五分制下全面審計評價總分。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）
Wi是準(zhǔn)則層權(quán)重，Bi 是準(zhǔn)則層得分，
Bj=■Cij*Wij）
評價指標(biāo)權(quán)重為Wij，評價指標(biāo)分為Cij。對應(yīng)與評價層次，換算五分制成百分制綜合總分：
領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）*n
綜合評價領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以綜合得分分四檔：90-100為優(yōu)秀，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行很好；70-89為良好，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行很好；60-69為一般、經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本履行；60以下為差，經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有效履行。
三、縣級以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例
現(xiàn)應(yīng)用以上研究于2013年度某縣審計局屯計L社區(qū)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實踐，并參與審計工作，對本審計評價設(shè)計驗證了其可行性。3人組成審計組，審計項目應(yīng)用同步審計，追溯和延伸重要事項，且涉及多任領(lǐng)導(dǎo)多個任期。
（一）被審計單位基本情況與領(lǐng)導(dǎo)任職情況 L社區(qū)面積75. 41平方公里，總?cè)丝?1618人。張某自2007年8月至2012年6月任L社區(qū)書記，對黨委工作進(jìn)行全面主持，王某自2007年3月至2012年6月任L社區(qū)辦事處主任，對辦事處、政府工作進(jìn)行全面主持，對財政工作進(jìn)行分管。
（二）L社區(qū)張某、王某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況 完成財政收入情況為：縣政府在2007年到2012年間，下達(dá)L社區(qū)3228.9萬元財政計劃收入，完成了3845萬元，占計劃120%。完成工商稅收2947. 3萬，為計劃2780. 4萬的106%；完成契稅及耕地占用稅286. 3萬元，是計劃102萬元的280. 3%。超額和全面完成各年度收入計劃?？傮w收支情況為，2007到2012間，內(nèi)外預(yù)算總收入15687萬元，13776. 49萬元為總支出，累計至2012年底結(jié)余1503. 6萬元。2007到2012間9983. 36萬元為可用財力。債權(quán)債務(wù)及負(fù)債狀況核實的審計結(jié)果，L社區(qū)截至2012年底1456. 68萬為總負(fù)債，3879. 5萬為總資產(chǎn)，2452. 9萬元為凈資產(chǎn)。2008年初718. 83萬元為債權(quán)、1208. 22萬元為債務(wù)，2012年12月末1482. 21萬為債權(quán)、1354.59萬為債務(wù)，增加了763. 38萬債權(quán)，增加了146. 37萬債務(wù)。
（三）張某、王某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中的審計評價意見 審計結(jié)論指出：張某、王某任職于L社區(qū)時，賬務(wù)處理與財務(wù)核算屬實；財務(wù)財政收支等經(jīng)濟(jì)活動合法；關(guān)于L社區(qū)已建立財務(wù)規(guī)范的內(nèi)控管理、票據(jù)管理制度；以政府采購來定購固定資產(chǎn)，但國資辦對資產(chǎn)報廢沒批；管理債務(wù)較好，無盲目舉債；以年度總結(jié)看出，2008年后，L社區(qū)開發(fā)與改造了城鎮(zhèn)房屋幾十多萬平米，配合進(jìn)行了公路改造與房屋拆遷，完成了村級公路建設(shè)，引入了酒業(yè)、冶煉廠等項目投資，并民主決策主要項目投資，沒大的決策失誤；兩人在L社區(qū)任職時無個人經(jīng)濟(jì)問題。但L社區(qū)有較差的債權(quán)管理、往來中核算收支、欠規(guī)范的資金核算、少數(shù)沒及時用的資金安排、用大額現(xiàn)金對工程款項支付及需改進(jìn)、糾正的問題。
（四）張某、王某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要問題與處理意見 一是應(yīng)繳1671427.98元未繳非稅收入。其中，包含164910. 4元轉(zhuǎn)移登記費。2007至2012年9月前164910. 4元轉(zhuǎn)移登記費被村建、國土管理所收取，金額作為單位開支，沒交財政專戶；要交納1083246元城市建設(shè)綜合配套費，2007年到2012年收取1083246元配套建設(shè)費，列為轉(zhuǎn)往來或其它收入，審計出沒有給縣財政上繳；應(yīng)繳未繳的78332元罰沒款，收到2012年27111元罰沒收入、還有之前年度財務(wù)余額掛賬的51221元罰沒款，審計時總78332元沒交納縣財政；要繳344939. 58元其他收入，經(jīng)清理，2007―2012年收到344939. 58元利息、房租、賣廢品、零星罰款等，轉(zhuǎn)其他收入長期掛在往來帳上，專戶管理未納入。上面于此縣公布的《非稅收入管理暫行辦法》4條“人民政府有非稅收入征繳所有權(quán)，各級財政有管理權(quán)。部門收取非稅收入需全上繳財政”和《財政違法行為處罰條例》中“有以下違反國家財政收入上繳規(guī)定的，責(zé)令改正，對相關(guān)會計賬目調(diào)整，收繳應(yīng)繳收入……挪用、滯留、截留應(yīng)繳財政收入” 規(guī)則不符，令繳1671427.98元非稅收入給縣財政。
二是未繳國庫所征11321元占用耕地稅。L社區(qū)將2007年前所征收11321元占用耕地稅余額至審計時掛往來（2008年起改稅務(wù)部征收占用耕地稅），沒繳國庫。于《預(yù)算法》45條“征收預(yù)算收入部門，須按法規(guī)、法律條例……，嚴(yán)禁隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交收入”規(guī)則不符。以《財政違法行為處罰條例》4條“執(zhí)收單位及人員違反財政收入交納規(guī)則之一的，責(zé)令改正，對有關(guān)賬目調(diào)整，收繳應(yīng)繳財政收入……挪用、滯留、截留應(yīng)繳財政收入”規(guī)定，令繳11321元占用耕地稅給縣財政。
三是用81064.71元擴(kuò)大支出范圍。2007年12月至2008年1月，在“地震災(zāi)害重建補(bǔ)助”列支中不屬于重建補(bǔ)助的81064.71元用于房屋建設(shè)。于《預(yù)算法實施條例》（第186號）38條“應(yīng)加強(qiáng)管理預(yù)算支出，對財政制度及預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，支出范圍嚴(yán)禁擴(kuò)大……資金使用要嚴(yán)格依預(yù)算支出規(guī)定”之規(guī)則不符。以《財政違法處罰條例》6條“……責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)賬目，追回資金……”之規(guī)則，令歸還81064.71元于原渠道，調(diào)整賬目。
四是部分原始憑證不合規(guī)。民政局于2009年6月“地震199900元救災(zāi)款沒取得原始憑證（經(jīng)查，此款撥至社區(qū)工程，用于道路建設(shè)），2007年12月一2010年12月發(fā)票購物品數(shù)量不完整和列支167765. 3元白條。與《中華人民共和國會計法》14條 “……原始憑證須填制”、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》48條1款“原始憑證須具備：……經(jīng)營內(nèi)容、數(shù)額和單價”違反此規(guī)則，需規(guī)范。
五是少記固定資產(chǎn)161163元。2007年9月用145310元購汽車，2010年6月用11530元購播種機(jī)，沒寫入固定資產(chǎn)賬，2007年6月購買日用品多加了4323元賬，總共161163元固定資產(chǎn)沒記。于《行政單位財務(wù)規(guī)則》31條“增加固定資產(chǎn)，要及時入賬登記”規(guī)則不符。以《審計法》45條4款“責(zé)令以統(tǒng)一會計制度相關(guān)規(guī)定來處理”規(guī)則，對相關(guān)會計賬目責(zé)令調(diào)整。
六是往來款項長期掛賬。2012年末審計出長期掛賬33筆往來款2628930. 2元，6年以上13筆掛賬186369. 2元，2到5年21筆2442561. 01元。其中大興廠66609元的暫付款、中力公司91527. 1元、寶發(fā)企業(yè)71063. 16元等；有755386. 82元代管費、101753. 9元村委補(bǔ)助等。不符合《行政單位財務(wù)規(guī)則》29條“行政單位要嚴(yán)力管制暫付款項目，要清理及時，不得長期掛賬"、36條“應(yīng)加強(qiáng)管理暫存款，單位收入納入的不得作為暫存款項；”之規(guī)則。以《審計法》45條4款“責(zé)令以國家統(tǒng)一會計制度的相關(guān)規(guī)定來處理”規(guī)則，對往來賬款清理，對相關(guān)會計賬目調(diào)整。
1-6項問題張某承擔(dān)主要的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；王某擔(dān)當(dāng)主要的主管責(zé)任。
（五）審計建議 組里以審計中的綜合問題，以下建議提出：管理非稅收入要加強(qiáng)，“收支兩條線”規(guī)則要嚴(yán)格執(zhí)行，并按時交納非稅收入；強(qiáng)化項目核算與管理，應(yīng)用項目金額一定要依照范圍和規(guī)定，不可他用，充分發(fā)揮資金最大效益；加強(qiáng)會計工作的基本環(huán)節(jié)，要求會計核算的真實性和客觀性，要完善財務(wù)管理制度、規(guī)范報銷程序，搞好會計憑證的審核，保證財務(wù)信息的真實；加強(qiáng)往來賬款管理，要求縣國庫收付核算中心和L社區(qū)全面清理往來款項，對相關(guān)賬目及時整理，不得長期掛賬。
上述案例表明，從整體上，設(shè)計的評價綜合模型能全面評價被審領(lǐng)導(dǎo)在職履行責(zé)任狀況，與傳統(tǒng)審計報告中的分項評價、責(zé)任界定和描述結(jié)合，使審計能從各方了解清楚被審計領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任履行狀況，清楚地反映是非功過，明確總體狀況，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更利于達(dá)到目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]夏業(yè)良：《中國財富集中度超過美國》，《財經(jīng)國家周刊》2010年6月8日。
以保障衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展為主線，認(rèn)真貫徹落實衛(wèi)生工作會議精神，圍繞衛(wèi)生中心工作，堅持審計監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，扎實有效開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政和衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理依法開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展中“免疫系統(tǒng)”功能和監(jiān)督、服務(wù)職能。
二、工作要點
（一）完善內(nèi)審組織建設(shè)，強(qiáng)化基礎(chǔ)規(guī)范
一是按照衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第二章第五條的要求，區(qū)級醫(yī)院須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計科，配備專職審計人員；其他單位可以根據(jù)需要，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計科，配備專職審計人員，也可以授權(quán)本單位其他科室履行審計職責(zé)，配備專職或者兼職審計人員。各單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，積極支持，確保全系統(tǒng)內(nèi)審組織網(wǎng)絡(luò)建設(shè)得到進(jìn)一步增強(qiáng)。
二是重點加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有效性、合理性的審計，努力構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督長效管理機(jī)制，推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，實現(xiàn)以“合規(guī)審計”為主向以“風(fēng)險和內(nèi)部控制為導(dǎo)向?qū)徲嫛钡霓D(zhuǎn)變，提升內(nèi)審工作水平。
（二）圍繞中心，突出重點開展內(nèi)審工作
1．強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
自2014年起，擬對局屬各單位任期五年以上的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或主持工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部有計劃地進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。不斷完善以任中審計為主、對主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審的工作制度。重點審查單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的重大事項決策、內(nèi)部管理制度、銀行帳戶、經(jīng)營情況、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、債權(quán)、債務(wù)等，客觀、全面地反映領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
2．建立局屬單位“主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知制度”。
發(fā)放《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知書》，提前告知每位領(lǐng)導(dǎo)干部已被納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，并對任職期間應(yīng)負(fù)有十一項經(jīng)濟(jì)責(zé)任及所在單位、個人應(yīng)禁止和避免的十項經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行明確告知。運(yùn)用審計手段實施權(quán)力監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)防和警示作用。
3．深化常規(guī)性財務(wù)收支審計。
主要是加強(qiáng)單位貨幣資金、固定資產(chǎn)、往來款項、專用基金等審計監(jiān)管，加大對財務(wù)風(fēng)險和違規(guī)行為的糾正力度，保證財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確及國有資產(chǎn)的安全、完整。
各單位要在本年度中安排不少于4次對出納人員、收費人員庫存現(xiàn)金的隨機(jī)抽查；4月份完成：截止2014年3月末本單位城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、新農(nóng)合刷卡未結(jié)款項——“應(yīng)收醫(yī)療款”、區(qū)級醫(yī)院POS機(jī)刷卡應(yīng)收款以及局直屬單位財政專戶存款的核對工作；完成本單位2013年財務(wù)收支的合規(guī)性、合法性審計。具體審計方式：凡具備自審條件的以單位自審為主，不具備自審條件的可委托具有法律資質(zhì)的社會中介審計。審計檢查情況或出具的書面報告單位存檔并上報區(qū)衛(wèi)生局，針對自審中發(fā)現(xiàn)的問題，必要時衛(wèi)生局將組織人員進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審結(jié)果報局主要負(fù)責(zé)人或相關(guān)會議討論處理。
4．嚴(yán)格基本建設(shè)、維修工程項目結(jié)算審計。
隨著衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)加快推進(jìn)，加強(qiáng)基本建設(shè)和維修項目專項資金的使用監(jiān)管、充分發(fā)揮資金效能顯得尤為重要。各單位要嚴(yán)格按照《縣衛(wèi)生系統(tǒng)基本建設(shè)管理規(guī)定（暫行）》中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，基本建設(shè)、維修工程項目結(jié)算審計重點檢查被審單位在項目招投標(biāo)、合同簽訂、工程款支付、相關(guān)工程設(shè)備材料采購核算、竣工決算（外審或局基建領(lǐng)導(dǎo)小組內(nèi)審）、資產(chǎn)交付使用等環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動的審計監(jiān)督，規(guī)范基建行為，防范基建投資管理風(fēng)險，保障工程建設(shè)的順利實施，提高資金使用效益。
各單位務(wù)必認(rèn)真清理已竣工交付使用、尚未進(jìn)行決算審計、未轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的基本建設(shè)項目，抓緊做好后續(xù)相關(guān)工作，確保10月底前全面完成，從而準(zhǔn)確、真實地反映單位國有資產(chǎn)的實際狀況。
5．開展經(jīng)濟(jì)效益審計調(diào)研和專項審計調(diào)查。
根據(jù)省衛(wèi)生廳要求，4—6月分別組織開展2010—2012年度重大公共衛(wèi)生服務(wù)項目、2012年—2013年新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理、2009—2012年醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)項目、2011年—2012年鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院配置醫(yī)療設(shè)備的使用情況的專項審計調(diào)查。強(qiáng)化專項資金監(jiān)管，促進(jìn)專項資金的專款專用及有效使用。
6．切合實際，多形式開展內(nèi)審，提高風(fēng)險防控能力。
圍繞醫(yī)療體制改革大局，經(jīng)濟(jì)管理、財務(wù)控制、審計監(jiān)管的任務(wù)十分繁重?？紤]目前財務(wù)、審計人員緊缺，區(qū)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審工作將通過單位支出事先報賬審核、事中單位自查、互審及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計等多種形式開展，認(rèn)真分析審計中問題產(chǎn)生的原因，及時反映基層單位的困難和建議，提出合理的審計整改措施和審計建議，從規(guī)范制度、堵塞漏洞、提高效益方面發(fā)揮內(nèi)部審計的功效。
7．加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善內(nèi)審基礎(chǔ)工作。
在區(qū)內(nèi)審協(xié)會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，將進(jìn)一步加強(qiáng)對基層單位內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：審計機(jī)關(guān) 績效評價 指標(biāo) 分析
對于我國而言，由于以國家為主體的績效審計還沒有得到成熟且全面的發(fā)展，再加上國家審計機(jī)關(guān)所提供的審計服務(wù)具有突出的特殊性，因此導(dǎo)致審計局一類國家審計機(jī)關(guān)對于自身績效的評價難度大大提升。而績效水平作為衡量國家審計機(jī)關(guān)生存、發(fā)展質(zhì)量的關(guān)鍵所在，值得引起相關(guān)工作人員的特別關(guān)注與重視，展開有關(guān)審計機(jī)關(guān)的績效評價工作，對于促進(jìn)審計機(jī)關(guān)全面、可持續(xù)性發(fā)展而言是至關(guān)重要的。本文即對其展開詳細(xì)分析與參數(shù)。
一、審計機(jī)關(guān)績效評價工作要點分析
首先，從審計機(jī)關(guān)績效評價工作目的的角度上來說，具有特殊性目標(biāo)。由于不同信息使用主體對于審計信息的獲取存在不同的需求，因此導(dǎo)致了審計機(jī)關(guān)績效評價目的與其他部門績效評價目的之間存在明顯的差異性。具體而言，可將其概括為以下幾個方面：審計機(jī)關(guān)績效評價可作為國家審計機(jī)關(guān)成績考核的基本標(biāo)準(zhǔn)與參照；審計機(jī)關(guān)績效評價能夠有助于國家審計機(jī)關(guān)自身的持續(xù)、全面發(fā)展；審計機(jī)關(guān)績效評價能夠為國家治理活動的有效開展奠定基礎(chǔ)；審計機(jī)關(guān)績效評價對于提高審計機(jī)關(guān)的社會公信力而言有重要價值。
其次，從審計機(jī)關(guān)績效評價工作內(nèi)容的角度上來說，其主要是指：評價主體通過對評價指標(biāo)以及相關(guān)評價方法的綜合應(yīng)用，建立在一定評價標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上，對國家審計機(jī)關(guān)職能履行、戰(zhàn)略目標(biāo)程度實現(xiàn)情況所開展的客觀性、全面性評價。主要包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、以及公平性這四個方面的評價內(nèi)容。
最后，從審計機(jī)關(guān)績效評價工作方法的角度上來說，現(xiàn)階段審計機(jī)關(guān)廣泛使用的績效評價方法主要包括以下幾種類型：基于調(diào)查打分的評價方法；基于層次分析的評價方法；基于模糊綜合的評價方法；基于綜合指數(shù)的評價方法。
二、審計機(jī)關(guān)績效評價指標(biāo)分析
首先，從財務(wù)層面的角度上來說，由于審計機(jī)關(guān)的管理目標(biāo)并不僅僅體現(xiàn)在盈利方面，通過審計行為所創(chuàng)造的收益也并非由審計機(jī)關(guān)直接獲取，而表現(xiàn)為其他相關(guān)的方式。同時，由于審計機(jī)關(guān)具有突出的預(yù)算屬性，因此實施預(yù)算管理也有著重要的價值?，F(xiàn)階段，國家審計機(jī)關(guān)所產(chǎn)生的收益來源主要體現(xiàn)在以下幾個方面：被審計對象上繳國庫的具體金額；罰沒所得金額；為被審計單位所挽回?fù)p失的折現(xiàn)金額；制度建議折合金額。除對其收益進(jìn)行考量以外，還需要充分考量審計機(jī)關(guān)在常規(guī)運(yùn)行狀態(tài)下對應(yīng)的成本開支考核情況。因此，為了體現(xiàn)審計機(jī)關(guān)績效指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、以及時效性，要求將以下指標(biāo)作為重點考核內(nèi)容：預(yù)算執(zhí)行率指標(biāo)；投入產(chǎn)出率指標(biāo)；人均貢獻(xiàn)值指標(biāo)；項目貢獻(xiàn)值指標(biāo)。
其次，從顧客層面的角度上來說，由于審計機(jī)關(guān)所提供審計服務(wù)的面向?qū)ο蟊容^特殊，其所對應(yīng)的顧客應(yīng)當(dāng)覆蓋所有的利益相關(guān)主體。同時，顧客層面對于信息價值的關(guān)注度極高，而這種信息價值的體現(xiàn)則是通過審計建議的方式，無形之中呈現(xiàn)的。從這一角度上來說，在有關(guān)審計機(jī)關(guān)績效評價指標(biāo)的制定過程當(dāng)中，需要綜合對相關(guān)利益者意見的考量，要求將以下指標(biāo)作為考核的重點內(nèi)容：審計建議采納率指標(biāo)；案件移交率指標(biāo)；意見回復(fù)率指標(biāo)；審計報告公開率指標(biāo)；政策采用率指標(biāo)。
最后，從流程層面的角度上來說，為了最大限度的保障審計工作開展的積極與有效，需要以對內(nèi)部組織以及業(yè)務(wù)流程的完善作為根基。同時，需要認(rèn)識到的是：傳統(tǒng)意義上的財務(wù)審計，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)全面發(fā)展的背景下，其應(yīng)當(dāng)更進(jìn)一步的向著廣領(lǐng)域、多層面方向發(fā)展。因此，對于審計機(jī)關(guān)而言，在績效評價指標(biāo)構(gòu)建中，流程層面的重點指標(biāo)內(nèi)容包括以下幾個方面：內(nèi)部控制制度改進(jìn)率指標(biāo)；平均審計項目耗時率指標(biāo)；審計計劃執(zhí)行率指標(biāo)；財務(wù)年報審計外審計項目率指標(biāo)。
三、結(jié)束語
對于我國而言，在改革開放的發(fā)展進(jìn)程下，社會效益與經(jīng)濟(jì)效益水平持續(xù)提升，這一點是毋庸置疑的。然而，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、資源消耗、經(jīng)濟(jì)政治體制等多個方面存在的問題仍然比較嚴(yán)峻。相關(guān)人員指出：當(dāng)前所面臨的最主要問題即在于，如何實現(xiàn)對國家治理能力的全面提升。在此過程當(dāng)中，國家審計作為國家治理的重要載體，要求充分發(fā)揮其所對應(yīng)的作用力、以及影響力。總而言之，本文主要針對審計機(jī)關(guān)績效評價工作開展過程當(dāng)中，所涉及到的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方特別關(guān)注與重視。
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以目前而論，商業(yè)銀行扁平化管理的推進(jìn)、綜合網(wǎng)點的運(yùn)營、客戶經(jīng)理制的實施、信貸產(chǎn)品的豐富、電子銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，從多方面、多渠道拓寬了經(jīng)營領(lǐng)域，再造了業(yè)務(wù)流程，重塑了管理體制，形成了新的風(fēng)險控制點。同時，數(shù)據(jù)集中程度的提高和管理信息系統(tǒng)的運(yùn)用，也使審計線索發(fā)生了明顯變化。凡此種種，無一不是內(nèi)審工作的新課題。那么，針對這些課題，應(yīng)該怎樣去審計？主要風(fēng)險發(fā)生在哪些環(huán)節(jié)？控制點是什么？應(yīng)該執(zhí)行哪些相應(yīng)的測試步驟？相較金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)發(fā)展速度而言，各家商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)指南、審計要點圖示等實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，則顯得相對滯后。
當(dāng)務(wù)之急，是要盡快補(bǔ)上這一課。內(nèi)部審計，作為風(fēng)險防范的重要部門，應(yīng)設(shè)立專門的業(yè)務(wù)研發(fā)小組，積極主動地介入產(chǎn)品研發(fā)，介入經(jīng)營管理創(chuàng)新，針對新的業(yè)務(wù)流程、新的營銷機(jī)制、新的核算體系以及新的網(wǎng)點運(yùn)作模式，設(shè)定統(tǒng)一的、規(guī)范的測試程序，對現(xiàn)行審計業(yè)務(wù)指南、審計要點圖示及時補(bǔ)充、修訂與完善。唯如此，才能適時進(jìn)行跟進(jìn)審計，才能切實發(fā)揮風(fēng)險防范及評價建設(shè)職能。
二、定制常規(guī)性審計方案模板，尋求項目質(zhì)量和審計效率的最佳結(jié)合點
審計方案的質(zhì)量直接影響甚至決定整個項目的質(zhì)量和效率。理想的審計方案，其內(nèi)容應(yīng)該是科學(xué)的、嚴(yán)密的、完善的，而且是項目質(zhì)量和審計效率的最佳結(jié)合點，其中，具體審計方案更是現(xiàn)場取證的操作指南。為此，針對常規(guī)性審計項目，應(yīng)由總行定制標(biāo)準(zhǔn)的審計方案模板，典型的如行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。實際審計過程中，審計人員可根據(jù)被審單位的業(yè)務(wù)范圍和實際情況對方案模板直接加以調(diào)用、剪裁，既能保證項目質(zhì)量，又能大幅度提高審計效率。
同為審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，如將審計要點視為創(chuàng)作素材，那么方案模板則應(yīng)是優(yōu)秀范例。前者是以金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程為主線對審計取證提供指導(dǎo)，后者則是以具體項目為中心，是項目管理經(jīng)驗和取證技巧的結(jié)晶，具體定制過程中，尤其要注意以下幾點：
一是要細(xì)分管理層次，分別明確各層次審計重點。仍以行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目為例，被審對象所處管理層次不同，審計重點便相去甚遠(yuǎn)，為此，應(yīng)針對一級分（支）行行長、二級分（支）行行長和基層行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，分別定制方案模板。
二是審計分項及代碼的制定，要全面考慮各個業(yè)務(wù)品種和各個管理領(lǐng)域，這樣才能真正做到通用。
三是方案模板切忌過時，要密切關(guān)注審計環(huán)境、審計對象、審計重點的變化，不斷完善、適時更新，尤其不應(yīng)滯后于審計要點等實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的更新，否則不但失去了指引意義，還會產(chǎn)生沖突甚至誤導(dǎo)。
三、全面進(jìn)行風(fēng)險評估和內(nèi)控評級，明確抽樣比例范圍
日常審計中，廣泛運(yùn)用抽樣審計，抽樣過程中，唯有樣本的代表性，才有審計結(jié)論的精確度和可靠性。而樣本的代表性，除取決于科學(xué)的抽樣方法外，還有賴于樣本量的大小。
關(guān)于樣本量的大小，是相對于抽樣總體而言的，指的是抽樣比例而非絕對數(shù)額。那么每次審計時，抽樣比例到底確定為多少，才算達(dá)到了審計要求呢？雖有支持審計結(jié)論這個目標(biāo)，但因?qū)徲嬋藛T的經(jīng)驗差別，因為重要性水平掌握有異，實際操作中，抽樣比例也就難有定論甚至差別極大。為此，建議在全面進(jìn)行風(fēng)險評估和內(nèi)控評級的基礎(chǔ)上，明確抽樣比例范圍。具體工作可分幾步走：一是細(xì)分業(yè)務(wù)品種，逐一進(jìn)行風(fēng)險評估，測定風(fēng)險系數(shù)；二是在進(jìn)行基層機(jī)構(gòu)內(nèi)控評級的基礎(chǔ)上，盡快推行二級分行、一級分行內(nèi)控評級；三是以風(fēng)險系數(shù)和內(nèi)控評級結(jié)果為依據(jù)，構(gòu)筑抽樣決策矩陣，針對業(yè)務(wù)風(fēng)險系數(shù)與內(nèi)控評級結(jié)果的不同組合，明確不同的抽樣比例范圍。實際執(zhí)行中，遇到專項審計中另有規(guī)定者，一律采取就高不就低的原則，測試過程中如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)或明顯差異，則要酌情調(diào)增抽樣比例直至全面詳查。如此一來，既能統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)，兼顧審計質(zhì)量與效率，又能使規(guī)避審計風(fēng)險一說落到實處。
四、嚴(yán)格審計方案編制程序，明確編制責(zé)任
建設(shè)銀行內(nèi)部審計章程與準(zhǔn)則規(guī)定，審計方案由項目經(jīng)理或?qū)徲嫿M長組織編制，實際工作中，多由主審執(zhí)筆撰寫。鑒于此，不少人容易存在這樣一種錯誤認(rèn)識，認(rèn)為只有上述人員應(yīng)對方案的科學(xué)性、完整性負(fù)責(zé)，一般審計人員只要照章執(zhí)行，就算達(dá)到了審計要求，而且可以完全免除審計責(zé)任，從而把因為審計方案不盡科學(xué)、不盡完善所形成的“先天風(fēng)險”都加在了項目經(jīng)理、審計組長或主審身上，明顯不合理。
我們認(rèn)為，既然審計組成員之間有審計分工的存在，就應(yīng)該有與分工相對應(yīng)、相匹配的責(zé)任約束機(jī)制。同時，審計內(nèi)容的多樣性，也決定了僅靠一、兩個人的知識、經(jīng)驗和技巧，是不可能完善整個審計方案的，各審計人員的審計技巧與審計經(jīng)驗不但要體現(xiàn)在取證過程中，還應(yīng)運(yùn)用到方案編制階段。方案的編制，不但要有一個征求意見、全體通過的過程，也要有一個全體對其負(fù)責(zé)的說法。各專業(yè)小組，尤其要對審計方案中與本小組關(guān)聯(lián)的部分負(fù)責(zé)。對于方案制定過程中的不同意見，如不能最后統(tǒng)一，一定要在備查記錄中詳細(xì)記載，歸入項目檔案，據(jù)以明確責(zé)任。顯而易見，責(zé)任的明確與約束，有助于方案質(zhì)量直至整個項目質(zhì)量的提高。
五、適當(dāng)合并、簡化工作記錄，兼顧規(guī)范操作與審計效率
建設(shè)銀行在內(nèi)部審計準(zhǔn)則中，開創(chuàng)性地引入了審計工作記錄，以全面記錄測試過程、測試方法及測試結(jié)果。正是工作記錄，開始扭轉(zhuǎn)人們長期以來僅以查出問題多少，甚至是情況記錄的份數(shù)來衡量審計人員業(yè)績的錯誤認(rèn)識。工作記錄的可復(fù)核性和無與倫比的證據(jù)性，使得審計方案的執(zhí)行得到了有效保證，使得項目考評切實做到了有據(jù)可依，使得審計人員的責(zé)任意識得到了空前強(qiáng)化，同時也為審計成果的綜合利用提供了可靠依據(jù)。從這個意義上說，工作記錄，既是審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的組成部分，又是當(dāng)之無愧的項目質(zhì)量控制工具，是項目程序規(guī)范化中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。美中不足的是，實際執(zhí)行過程中，有審計人員反映，工作記錄加大了勞動量，一定程度上擠占了取證時間，影響了審計效率。
那么如何解決上述矛盾呢？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵在于把握四個字，即“詳簡得當(dāng)”，在規(guī)范操作的前提下，嘗試對工作記錄進(jìn)行適當(dāng)簡化與合并。以利息收入審計分項為例，假設(shè)我們已從現(xiàn)有貸款中抽取了樣本，通過審閱、核對、復(fù)算，可以一次完成對期間性、確切性、完整性、分類性四個目標(biāo)的測試，在這種情況下，只需合并出具一份工作記錄即能滿足要求，而無需針對每個測試目標(biāo)分別出具工作記錄。另外，對于無審計發(fā)現(xiàn)問題的工作記錄，只要測試步驟、抽樣總體和樣本范圍記載明確，對測試狀況的描述，應(yīng)該允許簡單概括。
為防止簡而不當(dāng)致使工作記錄流于形式，在具體合并簡化過程中，要嚴(yán)格遵守以下三個前提：一是忠實記錄取證軌跡，確保工作記錄的可復(fù)核性與證據(jù)性；二是切忌進(jìn)行不同審計分項間的合并，“一稿一項”的編制原則必須遵守；三是建立起工作記錄與審計方案中測試步驟與測試目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系，務(wù)須測試目標(biāo)明確，測試步驟清晰。
六、實質(zhì)重于形式，努力提高審計報告的可讀性
好的審計報告應(yīng)該定性準(zhǔn)確、詳簡得當(dāng)、格式統(tǒng)一、用語規(guī)范。為此，建設(shè)銀行在內(nèi)部審計準(zhǔn)則中，將審計報告的通用格式規(guī)定為報告提要、基本情況、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)、審計建議、其他需要說明的事項六大部分，對于各部分的內(nèi)容又有進(jìn)一步的明確。上述規(guī)定，其實已經(jīng)隱含著對報告的各項質(zhì)量要求，對于提高報告的可讀性、可用性，至關(guān)重要。但實際執(zhí)行中，有的審計人員反映，按新格式寫出的報告有堆砌重復(fù)之感。原因何在呢？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵還在于沒有做到詳簡得當(dāng)，具體表現(xiàn)在以下兩個方面：
一是結(jié)論性的審計評價、審計發(fā)現(xiàn)中的主要問題、關(guān)鍵的審計建議部分沒有處理好。按照準(zhǔn)則規(guī)定，報告提要和基本情況部分均應(yīng)包括上述內(nèi)容，如不加提煉，平鋪直敘，該簡不簡，重復(fù)照搬，往往是報告提要不提綱契領(lǐng)，基本情況長篇大套，審計建議反反復(fù)復(fù)，后果可想而知。
一、指導(dǎo)思想和工作目標(biāo)
認(rèn)真貫徹落實中央《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》，按照中央和省市委關(guān)于做好“”突出問題專項整治的總要求，堅持標(biāo)本兼治、綜合施策、齊抓共管的原則，緊緊圍繞公務(wù)接待中制度不健全、接待行為不規(guī)范、接待標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格、接待經(jīng)費管理有漏洞等問題開展專項整治。通過深入開展調(diào)查研究、科學(xué)制定接待標(biāo)準(zhǔn)、明確職能部門責(zé)任分工、加強(qiáng)經(jīng)常性監(jiān)督檢查、擴(kuò)大公開范圍等措施，進(jìn)一步健全公務(wù)接待制度，嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范公務(wù)接待行為，加強(qiáng)公務(wù)接待經(jīng)費預(yù)算和財務(wù)管理，實現(xiàn)公務(wù)接待的規(guī)范有序。
二、主要任務(wù)和責(zé)任分工
公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)專項整治由黨政辦牽頭，鄉(xiāng)紀(jì)委、財政所等相關(guān)部門配合。黨政辦負(fù)責(zé)制訂并嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)。鄉(xiāng)紀(jì)委負(fù)責(zé)對公務(wù)接待人員進(jìn)行監(jiān)督，對接待費用進(jìn)行審計，嚴(yán)厲禁止私客公款及變相接待。鄉(xiāng)財政負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其他專項審計，對公務(wù)接待費支出進(jìn)行重點審計。
三、工作步驟
第一階段，動員部署階段
1.成立公務(wù)接待整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由鄉(xiāng)黨委書記任組長，鄉(xiāng)黨委副書記、鄉(xiāng)長任副組長，其他班子成員、黨政辦人員及站所負(fù)責(zé)人為成員。2.制定下發(fā)整治方案，明確工作任務(wù)和責(zé)任。
第二階段，自查自糾階段
按照中央《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》，對照本方案的要求，結(jié)合各自的實際，逐一開展對照檢查，認(rèn)真自查自糾，及時發(fā)現(xiàn)問題，扎實進(jìn)行整改，并從制度層面規(guī)范內(nèi)部公務(wù)接待工作。
第三階段，督導(dǎo)檢查階段
在各單位認(rèn)真自查自糾的基礎(chǔ)上，由黨政辦牽頭組織專項檢查，鄉(xiāng)紀(jì)委協(xié)同鄉(xiāng)財政所對公務(wù)接待費用進(jìn)行審計，并及時進(jìn)行公示，接受監(jiān)督。對檢查中出現(xiàn)的問題，及時進(jìn)行整改，使整治工作形成長效機(jī)制。
四、工作要求
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實責(zé)任。機(jī)關(guān)、站所及各村委要充分認(rèn)識開展專項治理的重要意義，切實增強(qiáng)大局意識、政治意識和責(zé)任意識；要嚴(yán)格落實責(zé)任分工，把厲行節(jié)約的有關(guān)要求分解到崗、到人。
關(guān)鍵詞：新常態(tài)；醫(yī)療設(shè)備績效審計；步驟；要點；建議
隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，醫(yī)藥衛(wèi)生體制也不斷改革，經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新常態(tài)”也必⒋動社會管理的“新常態(tài)”，也要求內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的招標(biāo)審計、合同審計、財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)型為績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計等多領(lǐng)域?qū)徲?。在“新常態(tài)”轉(zhuǎn)型過程中，醫(yī)院積極開展對大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計工作，如A醫(yī)院連續(xù)對2011年―2014年每年新增單價50萬元以上大型醫(yī)療設(shè)備績效審計，從醫(yī)療設(shè)備的“事前、事中、事后”各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審計，并將審計成果運(yùn)用于大型醫(yī)療設(shè)備購置及管理中，加強(qiáng)了醫(yī)療設(shè)備的優(yōu)化配置，提高了醫(yī)療設(shè)備的使用效能。本文以A三甲醫(yī)院為實例探討新常態(tài)下醫(yī)院對大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計。
一、開展大型醫(yī)療設(shè)備績效審計的步驟
（一）準(zhǔn)備階段
1. 確定審計范圍
通過查閱財務(wù)固定資產(chǎn)一級明細(xì)賬、實物管理部門醫(yī)療設(shè)備實物明細(xì)賬了解醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的總體情況，以每年新購單臺一定金額為起點或者大型醫(yī)療設(shè)備購置較多的使用部門來確定大型醫(yī)療設(shè)備的審計范圍。如A醫(yī)院以年新增單價50萬元以上醫(yī)療設(shè)備為標(biāo)準(zhǔn)來篩選審計范圍。
2. 初步了解醫(yī)療設(shè)備管理、使用情況
采用調(diào)查、座談等方式向設(shè)備科、財務(wù)科、物價室、信息網(wǎng)絡(luò)中心、設(shè)備使用科室等部門了解相關(guān)醫(yī)療設(shè)備管理、使用和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)記錄等情況。
3. 設(shè)定評價指標(biāo)
評價指標(biāo)分為經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、科研效益三個方面，主要采用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括購置價值、收費標(biāo)準(zhǔn)、工作量、年均凈收入、年均折舊成本、年均投資收益率、靜態(tài)投資回收期、工作量預(yù)算完成率、收入預(yù)算完成率等；社會效益主要為檢查結(jié)果陽性率、病人滿意度調(diào)查情況等，科研效益主要為設(shè)備對科研項目研究數(shù)據(jù)輔助情況等。
4. 確定按單臺分析還是同類型分析
因涉及醫(yī)療設(shè)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取數(shù)的因素，討論確定該臺醫(yī)療設(shè)備可否單臺分析，不能單臺分析的可否按在用同類設(shè)備分析。
5. 編制收集數(shù)據(jù)表格
按照收集數(shù)據(jù)的來源分科室編制表格，采用設(shè)備使用科室填寫與相關(guān)職能部室填寫核對相結(jié)合的方法。從設(shè)備科收集的相關(guān)數(shù)據(jù)包括科室在用同類設(shè)備總臺數(shù)、設(shè)備維修成本等，從設(shè)備使用科室、物價室、信息網(wǎng)絡(luò)中心收集的數(shù)據(jù)包含收費編碼、收費項目和標(biāo)準(zhǔn)、年均工作例數(shù)、年均總收入等，從財務(wù)科收集設(shè)備折舊成本、設(shè)備人力成本等。
6. 確定數(shù)據(jù)來源可靠渠道
數(shù)據(jù)來源的信息渠道包含固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、醫(yī)院信息系統(tǒng)（下稱HIS系統(tǒng)）、醫(yī)學(xué)影像存檔與通信系統(tǒng)（下稱PACS系統(tǒng)）、手術(shù)麻醉系統(tǒng)、設(shè)備使用登記本等。
（二）實施階段
1. 查閱資料
查閱醫(yī)療設(shè)備管理、使用、盤點、報廢等制度、固定資產(chǎn)“三賬一卡”、醫(yī)療設(shè)備購置前論證資料、招投標(biāo)文件、合同、驗收報告、盤點表等。
2. 實地調(diào)研
下到各個設(shè)備使用科室實地調(diào)研醫(yī)療設(shè)備使用情況，設(shè)備使用耗材出庫、領(lǐng)用情況，制度的執(zhí)行情況，設(shè)備所關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)的操作及登記情況等。
3. 核實數(shù)據(jù)
考證所收集數(shù)據(jù)的來源是否可靠。特別是要核實使用該醫(yī)療設(shè)備的收費項目及與收費項目相匹配的工作量。對于存疑的數(shù)據(jù)，要進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查，以避免結(jié)論的偏差。
（三）分析階段
通過查閱的制度、查證的數(shù)據(jù)對設(shè)備的管理情況、制度執(zhí)行情況、設(shè)備的績效進(jìn)行全面分析，按照之前設(shè)定評價指標(biāo)對每臺或每類設(shè)備進(jìn)行測算，橫向縱向?qū)Ρ?，分析影響績效的因素，找出存在的問題。
（四）評價階段
取得真實、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和掌握客觀公正的事實后進(jìn)行審計評價，反映出設(shè)備的管理、使用、績效情況及發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出審計意見建議，為醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備管理和決策提供可靠的依據(jù)和參考。
（五）落實階段
審計結(jié)果和改進(jìn)的建議不落實，審計成果就得不到有效的運(yùn)用。審計部門應(yīng)跟蹤存在問題的改進(jìn)措施和審計意見落實成效。
二、主要審計要點
（一）醫(yī)療設(shè)備購置前的論證、立項、審批的審計
審計申請論證表內(nèi)填寫內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，設(shè)備的申報是否經(jīng)過申報科室核心小組討論，設(shè)備的立項及審批是否手續(xù)完備。
（二）采購大型醫(yī)療設(shè)備招投標(biāo)的審計
審計設(shè)備的采購是否按《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》《政府采購實施條例》、《招標(biāo)投標(biāo)實施條例》進(jìn)行，招標(biāo)文件的編寫、報價是否合理，應(yīng)該采用公開招標(biāo)的項目有沒有沒化整為零規(guī)避公開招標(biāo)。
（三）購置大型醫(yī)療設(shè)備合同的簽訂、履行、付款的審計
審計合同的條款與招投標(biāo)文件的一致性及完整性；付款是否按照合同執(zhí)行；大型設(shè)備是否預(yù)留質(zhì)保金等。
（四）設(shè)備購入后驗收的審計
設(shè)備驗收是否有書面驗收報告；設(shè)備的規(guī)格、型號等是否符合招投標(biāo)文件及合同要求等。
（五）醫(yī)療設(shè)備管理制度的建立和執(zhí)行情況審計
制度的建立是否符合內(nèi)部控制要求；實際操作中是否按照制度執(zhí)行等。
（六）醫(yī)療設(shè)備使用中的績效情況審計
基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息是否準(zhǔn)確；是否達(dá)到采購前的預(yù)算論證；設(shè)備的工作量、投資收益率等各項指標(biāo)如何。
（七）醫(yī)療設(shè)備維修、報廢、處理的審計
設(shè)備的維修、維保是否按法規(guī)進(jìn)行采購；維修、維保費用是否合理；是否按制度審批后報廢并處理實物資產(chǎn)。
三、大型醫(yī)療設(shè)備績效審計實例結(jié)果
A三甲醫(yī)院審計部門選取2011年、2012年、2013年每年新增單價大于50萬元32臺醫(yī)療設(shè)備、2014年新增單價大于100萬元21臺醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行績效審計。
經(jīng)濟(jì)效益方面通過單臺設(shè)備或同類設(shè)淶氖杖?、硽㈢R仁據(jù)進(jìn)行分析，并將實際執(zhí)行數(shù)與購置前預(yù)算論證數(shù)對比。53臺設(shè)備22臺設(shè)備年均投資收益率大于零，占比42%；46臺設(shè)備能夠收回初始投資，占比87%，其中：能在經(jīng)濟(jì)折舊年限內(nèi)收回初始投資的有27臺設(shè)備，占比51%；7臺設(shè)備難以收回初始投資，占比13%。27臺設(shè)備購置前有填報預(yù)計工作量，占比51%，僅有10臺設(shè)備可以完成預(yù)算工作量，占比19%；28臺設(shè)備購置前有填報預(yù)計收入，占比53%，僅有6成了預(yù)算收入，占比11%；31臺設(shè)備購置前填報預(yù)計投資回收期，占比58%，僅15臺設(shè)備實際投資回收期短于預(yù)算投資回收期，占比28%。
社會效益方面，53臺設(shè)備有50臺設(shè)備對提高診斷的準(zhǔn)確性，提高手術(shù)的精準(zhǔn)度和治療效果有幫助；CT等檢查設(shè)備的陽性檢查率達(dá)到85%以上。
從審計的結(jié)果看，A醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備絕大多數(shù)能收回初始投資成本，但僅有42%的設(shè)備投資收益率大于零，51%的設(shè)備能夠在經(jīng)濟(jì)折舊年限內(nèi)收回投資。醫(yī)技科室購置的設(shè)備如CT、全自動化學(xué)發(fā)光儀、彩色多普勒超聲診斷儀；臨床科室購置的設(shè)備如點陣激光治療系統(tǒng)、肺功能機(jī)年均投資收益率較好，均達(dá)到50%以上。
58%設(shè)備造成年投資收益小于0的原因主要有三個方面因素：一是原有設(shè)備檢查/治療人數(shù)均未達(dá)到分析期間盈虧平衡點數(shù)量；二是新手術(shù)設(shè)備，病人對新設(shè)備、技術(shù)了解不夠?qū)е虏≡床蛔?，醫(yī)生對新設(shè)備的操作不夠熟練，因此檢查/治療人數(shù)未能達(dá)到預(yù)期預(yù)計量。三是醫(yī)療設(shè)備的收費項目購置前論證不準(zhǔn)確。
四、審計建議
（一）加強(qiáng)設(shè)備立項前的論證及審批
醫(yī)院在設(shè)備立項時，應(yīng)嚴(yán)格要求設(shè)備申請科室客觀編制設(shè)備效益預(yù)測分析報告及填寫《論證表》。組建獨立于設(shè)備使用科室之外包含財務(wù)人員特別是物價收費人員等參與購置前的論證及審核。除設(shè)備技術(shù)配置參數(shù)論證外應(yīng)加強(qiáng)對設(shè)備采購的效益預(yù)測、市場前景等方面的分析及論證。
（二）針對大型醫(yī)療設(shè)備建立單機(jī)核算數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)信息統(tǒng)計的完整與準(zhǔn)確
在采集數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不夠高、分類不夠細(xì)，導(dǎo)致根據(jù)收入成本計算效益不夠準(zhǔn)確。建議醫(yī)院探討針對百萬元以上的醫(yī)療設(shè)備建立單機(jī)核算體系，將PACS等信息系統(tǒng)與收費系統(tǒng)數(shù)據(jù)匹配關(guān)聯(lián)，逐步實現(xiàn)大型醫(yī)療設(shè)備單機(jī)核算信息化統(tǒng)計的完整性與準(zhǔn)確性。
（三）對大型醫(yī)療設(shè)備建立科學(xué)的績效評價體系，通過開展績效評價工作推動醫(yī)療設(shè)備的優(yōu)化配置及使用效率
對大型醫(yī)療設(shè)備應(yīng)建立科學(xué)的績效評價平臺及評價體系、評價方法等，以獎罰的手段來落實科室申請時的效益承諾。促使科室在大型設(shè)備購置前進(jìn)行真實、有效的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益分析，避免論證表如一紙空文，流于形式。以便醫(yī)院做出正確的投資決策，優(yōu)化資源配置。
（四）加強(qiáng)設(shè)備使用中的“實時跟蹤，動態(tài)管理”
加強(qiáng)對設(shè)備全壽命周期的跟蹤分析，動態(tài)管理，對部分不能收回投資的設(shè)備跟蹤其以后年度的收支情況，并持續(xù)分析評價結(jié)果作為今后購買同類型設(shè)備的依據(jù)；產(chǎn)生良好效益設(shè)備也應(yīng)持續(xù)關(guān)注其動態(tài)變化，如關(guān)注其以后期間可能產(chǎn)生的大修理費用和維護(hù)保養(yǎng)費用，使其保持良好收益。
（五）進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)收費管理，避免收費項目與手術(shù)記錄不相符的現(xiàn)象
對于多科室合作完成的項目及先執(zhí)行后收費的項目，建議術(shù)后臨床科室將手術(shù)記錄與執(zhí)行科室錄入病人住院明細(xì)收費項目復(fù)核，避免收費項目與手術(shù)記錄不相符的現(xiàn)象。
“新常態(tài)”下經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，發(fā)展方式由依靠資源要素、投資驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)變。醫(yī)院發(fā)展也由粗放式“大收大支”向集約化、精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。開展大型醫(yī)療設(shè)備績效審計正是精細(xì)化管理的體現(xiàn)，有效促進(jìn)了醫(yī)療設(shè)備購置決策的科學(xué)化，管理的規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
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一、合同簽訂階段應(yīng)注重審核的幾個方面
（一）合法性。就單位之間簽訂的合同而言，雙方必須都是法人，或經(jīng)過法人授權(quán)的其分支機(jī)構(gòu)。如公安分局具有法人資格，而分局派出所、看守所、治安支隊等都不具備法人資格，他們只能在分局授權(quán)下在授權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)利。在某些專業(yè)領(lǐng)域，對合同主體又有了更進(jìn)一步的要求，如設(shè)計資質(zhì)、施工資質(zhì)、監(jiān)理資質(zhì)等，這些資質(zhì)往往還分為若干等級，等級的優(yōu)劣直接與企業(yè)單位的規(guī)模、能力、信譽(yù)有著密切關(guān)系。對主體審核時要特別關(guān)注簽約對方的有關(guān)資質(zhì)，必要時還應(yīng)調(diào)查了解其在行業(yè)中的信譽(yù)和客戶對他的評價。公安業(yè)務(wù)部門與外單位簽訂的合同往往涉及業(yè)務(wù)機(jī)密，在選擇合作單位時，還應(yīng)審核他是否具備保密局頒發(fā)的保密資質(zhì)。另外，在合同中還應(yīng)明確對方在合同范圍內(nèi)的義務(wù)不得分包、轉(zhuǎn)包，以保護(hù)本方權(quán)益，避免發(fā)生合同糾紛。值得一提的是，在目前市經(jīng)濟(jì)體制下，要特別提防合同對方利用合同進(jìn)行詐騙，如收取定金不履約，收取全部貨款后只發(fā)部分貨，利用偽造、變造或作廢票據(jù)進(jìn)行詐騙等。所以，審計人員在審核合同時一定要貫徹謹(jǐn)慎性原則，對一些公司企業(yè)不要光看其注冊資金規(guī)模，更要看其商譽(yù)和資質(zhì)履約情況，把合同審計風(fēng)險控制在最小限度。
（二）完整性。檢查經(jīng)濟(jì)合同所涉及標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量、價格、支付方式和期限、合同履行的期限、地點、方式，違反合同的賠償條件和賠償責(zé)任、合同爭議的解決方法等等。為避免引發(fā)合同糾紛，一般重點審核標(biāo)的質(zhì)量、支付方式以及違約條件和違約責(zé)任。
質(zhì)量條款包括標(biāo)的的名稱、品種、規(guī)格、型號、產(chǎn)地。某些產(chǎn)品是成品進(jìn)口的或主要部件進(jìn)口而在國內(nèi)進(jìn)行組裝的，這時更應(yīng)對產(chǎn)品的產(chǎn)地進(jìn)行明確。在合同中難以用書面方式確切表達(dá)產(chǎn)品質(zhì)量的，有的可采用實物封存方法；有的如基建工程等非標(biāo)工業(yè)產(chǎn)品，須在合同中明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，一般有國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；對系統(tǒng)集成、軟件開發(fā)項目，應(yīng)將用戶需求和實施方案等作為對質(zhì)量約定的組成部分，以合同附件形式明確下來。在明確標(biāo)的質(zhì)量之后，應(yīng)注意審核合同中是否對質(zhì)量驗收條款作了相應(yīng)的約定。
為保護(hù)本方權(quán)益，在合同履行中處于主動地位，嚴(yán)格付款方式是一個非常有效的保障措施，如付款進(jìn)度應(yīng)與對方履約進(jìn)度相一致，或略遲于對方履約進(jìn)度。當(dāng)合同中有售后服務(wù)內(nèi)容時，應(yīng)爭取預(yù)留合同總金額的一小部分待售后服務(wù)期滿后（一般約定一年期限）再予以支付。當(dāng)合同涉及的標(biāo)的需要驗收或試運(yùn)行時，應(yīng)在驗收完畢和試運(yùn)行期滿達(dá)到合同質(zhì)量要求后，支付余款。
為了明確違約責(zé)任，使對方明確違約產(chǎn)生的后果，更為了在對方違約時，迅速確定違約行為，要求對方承擔(dān)違約責(zé)任，避免合同糾紛，審計人員應(yīng)對合同條款中違約責(zé)任的確定辦法、承擔(dān)違約責(zé)任的方式、違約金和損失賠償金的數(shù)額或計算方法的確定是否合法、合理進(jìn)行審核。
（三）合同與相關(guān)文件的一致性。如：是否已有相對應(yīng)的預(yù)算立項，合同內(nèi)容是否與預(yù)算立項相符，大型項目是否已經(jīng)過專業(yè)部門或?qū)＜医M的論證，經(jīng)招投標(biāo)確定的合同是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)書以及詢標(biāo)答復(fù)相符等等。
（四）合同的經(jīng)濟(jì)利益性。如何最大限度地維護(hù)我方的經(jīng)濟(jì)利益，是合同審計的核心部分。這要求審計部門從簽訂合同的前期就要熟悉合同項目的具體細(xì)節(jié)部分，對于規(guī)模較大的項目應(yīng)在招投標(biāo)初期就可以介入，并可派員參加專家組評標(biāo)活動，在第一時間掌握各種有價值的信息，為以后合同條款的擬訂，最終確定合理價款打下牢固基礎(chǔ)。確定合理價款過程是一個復(fù)雜的過程，審計部門可以利用市場信息、詢比價、網(wǎng)上查詢、商務(wù)談判技巧等多種手段，最終確定比較合理的價款。
二、合同訂立后應(yīng)關(guān)注的幾個方面
（一）合同是否得到了有效履行。即審查是否按照合同規(guī)定的標(biāo)的、價款等全面地履行了各自的義務(wù)。一般審計人員可以通過審閱貨物驗收清單、項目驗收報告，來與原有合同進(jìn)行比對，以確定合同是否得到真實地履行。
（二）合同是否按照約定得到了執(zhí)行。一方面要監(jiān)督違約單位是否按照合同中約定的金額或計算方法履行了支付違約金或賠償損失的責(zé)任；另一方面對己方的違約，應(yīng)查明導(dǎo)致違約的原因，避免今后發(fā)生類似問題，同時對由于主觀過錯導(dǎo)致違約并造成較大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人和責(zé)任單位，可提請有關(guān)部門給予相應(yīng)處理。
（三）合同履行過程中是否需要進(jìn)行調(diào)整。在合同實際履行過程中，有時會對原有合同進(jìn)行補(bǔ)充和修改，這時審計人員應(yīng)及時了解補(bǔ)充和修改的原因，除按照一般合同訂立進(jìn)行審計外，還應(yīng)著重對補(bǔ)充、修改的內(nèi)容與原有合同及附件的約定是否符合進(jìn)行審核。
三、設(shè)想和探討
