發(fā)布時間：2023-09-08 17:06:02
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關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；復合型人才；培養(yǎng)
中圖分類號：F241 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0072-02
隨著經(jīng)濟與科學技術的不斷發(fā)展，審計工作的領域與職能等方面也有了很大的變化，多領域知識開始滲透于現(xiàn)代醫(yī)院的審計領域，所以，新形勢下，我們需要綜合素質(zhì)更高的內(nèi)部審計復合型人才。復合型審計人才既要具有豐富的審計相關專業(yè)知識，能夠準確，全面的整合審計資料，完成基本審計工作，又對其他多領域知識有所研究，綜合知識水平較高。另外還能對宏觀經(jīng)濟形勢做出較好的綜合判定，以及較好的溝通、學習等能力。
一、專業(yè)復合型審計人才應當具有的素質(zhì)能力
1.擁有過硬的專業(yè)知識和豐富的多領域知識。復合型的審計人才不但要熟悉審計相關法律、法規(guī)、稅法等法律知識，還應該具備管理、金融、心理學等多方面的知識。只有這樣才能綜合對財務、管理等多個領域作出全面整體的把握，為醫(yī)院的管理層提供精確、完整的多方面詳細分析，評估醫(yī)院的財務狀況和發(fā)展趨勢，對重要項目之間的相關程度作出結論及報告。目前，許多醫(yī)院的內(nèi)部審計工作都局限于單純的財務收支或醫(yī)院相關收費等方面，沒有科學系統(tǒng)的審計流程，所以，就需要我們的審計人員利用從專業(yè)的角度進行改革、控制和審計。
2.持續(xù)學習能力。社會不斷發(fā)展，現(xiàn)實情況日新月異，形勢錯綜復雜，審計相關法律法規(guī)也都處于不斷的更新完善之中。作為一名復合型的審計人才，必須具備持續(xù)的學習能力，不能止步不前，要順應醫(yī)院的發(fā)展和時代要求始終保持積極的學習熱情，不斷進行學習，充實自身，豐富專業(yè)知識，培養(yǎng)專業(yè)技能，以適應新形勢下復合型審計人才的業(yè)務需要。
3.計算機應用能力。審計工作信息化數(shù)字化是未來審計工作的趨勢，在信息化時代，計算機將會越來越多地應用到內(nèi)部審計流程，這就要求內(nèi)部審計人員具備較強的計算機應用能力。作為一名合格的現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計人員，計算機應用能力是必不可少的，相關審計人員要積極學習各種計算機技術和知識，了解醫(yī)院網(wǎng)絡安全控制情況，理解醫(yī)院對網(wǎng)絡環(huán)境的安全保密計劃。
4.溝通能力，創(chuàng)新意識。有效的溝通可以取得組織各部門的支持和配合，促進協(xié)調(diào)，減少沖突，改善與組組織各成員之間的關系。通過有效的溝通與交流，內(nèi)部審計成員之間信息共享，互相學習，可以提高自身素質(zhì)，增強內(nèi)部審計工作力量。而不斷發(fā)展變化的新形勢新情況又要求審計人員應該有不斷創(chuàng)新的意識，時刻緊跟時展與醫(yī)院的各項發(fā)展。要勇于接受新挑戰(zhàn)，學習新技能，研究新成果。
5.服務意識與自律能力。審計人員是為廣大人民和整個社會服務的群體，醫(yī)院的內(nèi)部審計人員更是立足工作，服務大眾的，所以，所有醫(yī)院審計工作者都應該時刻樹立牢固的服務意識，始終以服務者、協(xié)助者、幫助者的姿態(tài)進行各種審計工作。同時，要有清醒的法律意識，樹立正確的價值觀、人生觀，嚴格自律。
二、有效進行復合型審計人才的培養(yǎng)辦法
1.注重理論和實務相結合的培養(yǎng)模式。醫(yī)院領導要加強對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，督促他們在對基本理論知識的學習的基礎上，一定不能忽視并拓展專業(yè)知識領域，而且要努力加強實踐活動和電算化訓練。醫(yī)院要盡可能多地組織相應的培訓和講座，并結合考核制度，考核與鼓勵并舉，使審計人員不斷豐富知識、開闊視野，增強實戰(zhàn)能力和綜合素質(zhì)，努力成為復合型人才。
2.注重多學科多專業(yè)專業(yè)知識的復合型培養(yǎng)模式。審計人員在學好本專業(yè)相關知識的同時，也要盡可能多地學習金融、法律、管理等多方面知識，多領域交融吸收滲透，有機結合，努力成為多能力、多技巧的復合型人才。要注重實際審計需求，積極吸收多領域?qū)I(yè)人才，這樣既可以減少審計培養(yǎng)成本，又可實現(xiàn)審計所需目標。
3.知識和素質(zhì)并重的培養(yǎng)模式。除了專業(yè)知識，努力進行道德修養(yǎng)，創(chuàng)新意識，交際能力，思維能力等各方面的綜合培訓對培養(yǎng)復合型審計人才同樣十分重要。審計人員除了過硬的專業(yè)能力，還要積極學習相關法律法規(guī)等，具備較好的保密法律意識和素養(yǎng)，做到自覺遵守保密制度，自覺規(guī)范保密行為。同時，醫(yī)院還要努力培養(yǎng)廣大年輕審計工作者的責任心和學習積極性等，努力培養(yǎng)肯鉆研、有上進心的綜合素質(zhì)較高的審計人員。
三、總結
隨著國家財政部、衛(wèi)生部的不斷重視，內(nèi)部審計制度的日益完善，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作也取得了長足的進步。但是，我們也應該清醒地認識到，現(xiàn)階段醫(yī)院的內(nèi)審工作還存在很多問題，尤其是專業(yè)的復合型審計人才較為緊缺，需要加大培養(yǎng)力度。所以，醫(yī)院的領導、內(nèi)部審計工作人員都要進行不懈的努力，加強和完善各種控制及培養(yǎng)模式，努力培養(yǎng)出更多優(yōu)秀的復合型審計人才，為醫(yī)院的內(nèi)部審計工作的更好發(fā)展提供生力軍。
參考文獻：
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當前，有關管理人員沒有認識到會計審核工作的重要性，會計審核工作是公路管理的核心內(nèi)容。正是因為這一點，部分公路管理單位缺乏先進的會計制度觀念，會計審核人員缺乏相關知識，這將直接阻礙會計審計工作前行步伐。然而在實踐過程中，管理單位主要實施事后的審計、核算、調(diào)查，使會計工作嚴重滯后，忽視了審計工作的重要作用，大大削弱了單位的內(nèi)部控制意識，使管理單位難以實現(xiàn)預期的會計審計效率。
二、完善新會計準則下公路管理單位會計審計的具體策略
(一)培養(yǎng)專業(yè)的審計工作隊伍想要使管理工作順利完成，就需要培養(yǎng)專業(yè)的審計工作隊伍，培養(yǎng)專業(yè)的審計人員有以下三點：一是單位應建立完善的學習制度，提高會計人員的學習能力，加強會計專業(yè)知識學習，提高專業(yè)素養(yǎng)和責任意識，促使會計審計工作者全面掌握新會計制度和先進計算機技術等環(huán)節(jié)的知識不斷增強其業(yè)務能力。二是理論與實踐相結合。工作人員完成預期任務目標后，要總結經(jīng)驗和教訓，為接下來的任務目標順利開展提供堅實基礎。三是做好會計審計的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關人員在實踐操作中，要結合自身特點，制定相應的管理體系并嚴格根據(jù)基本原則、科學立場，有針對性地開展業(yè)務工作，要全面了解審計工作者為會計管理培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高的會計人才隊伍。
(二)增強會計審計的獨立性會計審計工作只有具備權威性，其作用才會得到良好保證。如果缺乏獨立性，將會阻礙職能作用的發(fā)揮，就很難實現(xiàn)經(jīng)濟的有效監(jiān)督。在新會計準則的普及下，對于內(nèi)部審計工作有了更高的要求，尤其強調(diào)實現(xiàn)審計的獨立性。為了增強會計審計的獨立性，不僅公路管理單位要設立專門的審計機構，將其獨立于被審計部門之外而且相關工作人員也應具備獨立性，避免發(fā)生利益相關聯(lián)的情況，實現(xiàn)審計的規(guī)范性、獨立性。
(三)推動審計工作有效進行當前，審計工作是非常重要的是核心內(nèi)容，所以公路管理單位必須要高度重視審計工作，為了審計工作的正常運行，不僅要科學合理的評價單位內(nèi)所有活動，體現(xiàn)單位的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為單位領導者提供正確有力的依據(jù)；還要制定一套內(nèi)部控制的制度，讓其貫穿于各個管理環(huán)節(jié)中，嚴格根據(jù)相關財經(jīng)法律法規(guī)和單位具體情況，強化會計核算及其監(jiān)督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務，嚴厲禁止出現(xiàn)控制真空情況。
(四)探索適應市場經(jīng)濟條件下的新的審計工作思路要想突破會計管理工作中死板的經(jīng)驗，就需要總結過去失敗和成功的經(jīng)驗教訓，要放棄過去的條條框框，不斷創(chuàng)新發(fā)展，要有新的嘗試、新的思考、新的經(jīng)驗，在會計工作的體制上、機制上、制度上、規(guī)范化、創(chuàng)新化力求站在審計工作的最前沿。
(五)培養(yǎng)專業(yè)的審計人員。培養(yǎng)專業(yè)的審計人與培養(yǎng)專業(yè)的審計工作隊伍是一樣的，都有三點。其中最重要的是學習，審計人員只有不斷的學習專業(yè)知識提高自身專業(yè)素質(zhì)。管理單位內(nèi)部要形成一個良好的學習制度，要加強新會計準則和計算機操作知識的學習，將理論知識和實踐知識結合起來。二是要注意理論和實踐的結合，理論要在實踐中總結，每次審計工作都要注意實踐總結，這樣才會不斷進步發(fā)展，提高自身處理問題的能力。三是加強會計審計工作的管理，這要求審計工作者有良好的職業(yè)素養(yǎng)，要有堅定的立場與原則。管理的業(yè)務工作必須是有計劃、有要求、有考核，以構成一套完善的管理體系，這對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)的提高有很大的幫助。為管理工作培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、高業(yè)務水平的專業(yè)人員。
三、結語
關鍵詞：會計審計；風險因素；信息化審計方式；參考信息
注重會計審計風險因素的有效分析，制定出科學的信息化審計對策，有利于優(yōu)化會計審計工作流程，提高會計審計工作效率，提高各項經(jīng)營活動開展中相關資金的利用效率，為傳統(tǒng)會計審計模式的轉(zhuǎn)變提高必要的參考依據(jù)。與此同時，隨著信息技術的實際應用范圍正在逐漸擴大，傳統(tǒng)的會計審計工作開展中存在著一定的局限性，間接加大了會計審計業(yè)務風險。因此，需要深入挖掘會計審計風險因素，運用可靠的策略促進信息化審計的發(fā)展。
1會計審計風險因素的有效分析
1.1激勵市場競爭環(huán)境的影響及相關法律法規(guī)的不健全
經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，加大了社會各行業(yè)的市場競爭壓力，整體的市場競爭環(huán)境激烈性突出。因此，為了有效應對這種市場競爭形勢，全面提高自身的綜合市場競爭力，需要注重會計審計模式及工作方式的優(yōu)化。但是，結合當前會計審計工作的實際發(fā)展現(xiàn)狀，可知某些管理者為了在激烈的市場競爭環(huán)境中獲取更多的經(jīng)濟效益，隨意篡改會計審計數(shù)據(jù)，間接地降低了會計審計工作質(zhì)量。加上某些會計審計工作方式難以達到實際業(yè)務開展的需要，加大了會計審計風險。同時，由于會計審計的相關法律法規(guī)不健全，某些會計審計過程中出現(xiàn)問題時無法通過相關的法律途徑及時處理，給會計審計工作風險因素的客觀存在創(chuàng)造了有利的條件。這些方面的內(nèi)容，客觀說明了會計審計法律法規(guī)不健全及激烈市場競爭環(huán)境對審計的不利影響：一定程度上加大了各種風險因素出現(xiàn)的幾率，影響會計審計工作的質(zhì)量可靠性。
1.2會計審計人員自身的專業(yè)能力不足，缺乏必要的責任意識
為了更好地適應市場經(jīng)濟形勢，滿足多元化會計審計工作開展中相關業(yè)務的實際需要，的會計審計人員應具備良好的專業(yè)能力，能夠通過自身的專業(yè)知識及時處理會計審計中存在的相關問題，從而使會計審計工作水平能夠達到現(xiàn)代化穩(wěn)定發(fā)展的實際需要。但是，目前我國會計審計人員的整體專業(yè)能力不足，缺乏必要的責任意識，間接地降低了會計審計工作效率。具體表現(xiàn)在：（1）某些會計審計人員在實際工作開展中無法運用自身的專業(yè)知識處理各種問題，難以適應現(xiàn)代化會計審計工作的發(fā)展需要，加大了相關業(yè)務風險；（2）會計審計人員對于性格的信息技術掌握不充分，對于信息化審計工作模式缺乏必要的了解，致使會計審計工作效益難以達到經(jīng)營活動的實際需要；（3）受到自身專業(yè)能力的限制，影響了會計審計結果的準確性，加上某些人員對審計工作風險認識不充分，可能會給造成較大的經(jīng)濟損失。
1.3審計對象數(shù)量增加及審計內(nèi)容的豐富
受到全球經(jīng)濟一體化及多邊貿(mào)易的影響，我國與不同國家的經(jīng)濟活動開展次數(shù)不斷地增加，需要制定出科學的戰(zhàn)略部署，朝著國際化的方向不斷地發(fā)展。同時，高度開放的市場環(huán)境也為業(yè)務往來創(chuàng)造了有利的條件，客觀地增加了會計審計對象數(shù)量，豐富了會計審計內(nèi)容。而某些受到傳統(tǒng)會計審計模式的制約，無法對多對象、多內(nèi)容的會計審計業(yè)務進行專業(yè)化處理，致使會計審計面臨著較大的挑戰(zhàn)，加大了會計審計工作中各種風險因素出現(xiàn)的幾率。因此，需要采取必要的對稱有效應對當前會計審計面臨的這種挑戰(zhàn)，為現(xiàn)代化會計審計模式的構建及工作方式的優(yōu)化打下堅實的基礎。
2加強會計信息化審計建設的有效對策
2.1健全會計審計法律法規(guī)，制定科學的會計審計原則
為了增強會計審計工作質(zhì)量的可靠性，實現(xiàn)傳統(tǒng)會計審計模式向信息化審計模式的轉(zhuǎn)變，需要健全相關的會計審計法律法規(guī)，制定科學的會計審計原則。實現(xiàn)這樣的發(fā)展目標，需要從這些方面入手：（1）結合當前激烈的市場競爭形勢及會計審計工作的實際發(fā)展概況，政府部門應充分地發(fā)揮自身的引導作用，結合審計機構及審計部門的工作需求，制定出科學的會計審計原則，對某些不完善的會計審計法律法規(guī)進行改進，加快會計信息化審計建設步伐；（2）在科學的會計審計原則要求下，相關的部門應注重會計審計工作流程的優(yōu)化，健全監(jiān)督體系，及時處理會計審計工作中存在的相關問題。同時，應提高對會計審計實際作用的全面認識，根據(jù)會計信息化審計的具體要求，優(yōu)化既有的審計工作方式，促進自身的穩(wěn)定發(fā)展。
2.2加大會計審計人員專業(yè)能力的培訓力度，強化其風險意識
會計信息化審計目標能夠在一定的時間段內(nèi)順利地實現(xiàn)，需要會計審計人員在具體的工作崗位上充分地發(fā)揮自身的職能作用，靈活運用各種會計審計專業(yè)知識，強化風險意識，加強對實際工作中存在問題的有效處理，推動會計信息化審計發(fā)展。具體表現(xiàn)在：（1）應結合會計信息化審計模式的要求及自身會計審計工作狀況，定期開展專業(yè)性培訓活動，豐富會計審計人員的專業(yè)知識，促使他們能夠在實踐的過程中加強對這些專業(yè)知識的合理運用，為會計信息化審計工作方式的推廣使用提供可靠地保障；（2）注重專業(yè)性會計審計人才的引進，加強與開設會計審計專業(yè)相關高校之間的合作交流，打造出高素質(zhì)的會計審計專業(yè)人才隊伍，并建立必要的激勵機制，強化會計審計人員的風險意識，促使他們的綜合素質(zhì)能夠達到會計信息化審計模式的具體要求。
2.3注重信息技術的合理使用，實現(xiàn)會計審計信息管理系統(tǒng)構建
針對會計對象數(shù)量多及具體內(nèi)容豐富的發(fā)展現(xiàn)狀，為了推動會計信息化審計的快速發(fā)展，應注重信息技術的合理使用，構建出功能強大的會計審計信息管理系統(tǒng)。具體表現(xiàn)在：（1）在會計審計工作開展的過程中，運用可靠的信息技術加強對工作質(zhì)量的綜合評估，并注重市場經(jīng)濟相關信息的及時采集，實現(xiàn)對會計審計工作流程實施的全程把控，最大限度地降低相關業(yè)務風險發(fā)生的幾率；（2）結合會計審計工作狀況及新形勢下會計審計工作的多元化要求，通過對信息技術的合理使用，構建出服務功能完善的會計審計信息管理系統(tǒng)，健全會計審計風險預防機制，保持會計審計業(yè)務開展的高效性，實現(xiàn)審計風險的有效規(guī)避。
3結語
通過對以上內(nèi)容的系統(tǒng)闡述，可知會計審計風險因素較多，對相關審計業(yè)務的順利實施有著較大的影響。因此，為了實現(xiàn)會計審計工作開展中各種風險的有效規(guī)避，推動信息化審計的快速發(fā)展，需要健全相關的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮政府部門的職能作用，細化會計審計準則，保持會計審計工作流程開展的規(guī)范性。同時，傳統(tǒng)會計審計向信息化會計審計轉(zhuǎn)變的過程中，應注重會計審計人員的專業(yè)技能培訓，強化他們的責任意識，確保會計審計工作開展中存在的問題可以得到及時地處理，健全激勵機制，擴大信息化審計方式應用范圍。
參考文獻
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一、國內(nèi)外審計教學現(xiàn)狀分析
國外審計教學研究發(fā)現(xiàn)，21世紀初，全球?qū)徲媽崉瞻l(fā)生的變革需要審計教學隨之變革，Alvin和Randa(2006)指出，在薩班斯—奧克斯利法案通過后，審計環(huán)境的變化要求學生們必須具備風險評估和控制測試能力，以及處理公司治理和其他PACOB要求事項的能力。因此國外審計界開展了教學改革研討活動，并已經(jīng)在方法和內(nèi)容上取得成效，充分強調(diào)職業(yè)道德教育，舞弊、內(nèi)部控制、風險管理、信息技術比重增大，增加邏輯學、案例教學和群體項目，這些改革對教學發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。國外發(fā)達國家的審計教學研究在方法和內(nèi)容上取得較好的成效，而國內(nèi)審計教學發(fā)展比較慢，綜合類大學審計學專業(yè)的開設較少，大部分以會計學專業(yè)為主，審計教學研究內(nèi)容比較單一，內(nèi)容不夠充實，方法也較局限在多媒體教學和案例教學上，其他實驗、互動教學方法很少，最終體現(xiàn)在學生技能和職業(yè)界期望技能之間的差距。因此，審計教學創(chuàng)新是提高審計教學質(zhì)量的前提和保障，可以借鑒國外審計教學的經(jīng)驗，充分考慮三大審計主體的要求，有效解決我國目前審計專業(yè)人才培養(yǎng)中的矛盾與問題。
二、應用型人才培養(yǎng)模式下審計教學創(chuàng)新的必要性
(一)專業(yè)人才培養(yǎng)的需求
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，會計審計的地位越來越重要，社會對高級財會審計人員的需求呈快速直線發(fā)展，尤其是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對其需求更加迫切。審計署“十二五”規(guī)劃明確要大力扶持審計專業(yè)，不管是國家審計還是社會審計、內(nèi)部審計，都對審計人員知識結構和素質(zhì)要求不斷提升，對于審計人員勝任能力，其核心內(nèi)容包括專業(yè)知識、政策法規(guī)和財政金融知識，核心技能包括技術運用、學習能力和應變能力，核心品質(zhì)包括遵紀守法、獨立客觀、職業(yè)謹慎等。當然，由于國家審計和社會審計、內(nèi)部審計的審計對象不同，要求審計人員具備的專業(yè)知識和能力的具體內(nèi)容有所差異，這就需要在審計教學中兼顧三種審計監(jiān)督體系下的人才培養(yǎng)需求進行課程創(chuàng)新，改變以往只針對社會審計的培養(yǎng)方向，將審計人員培養(yǎng)成多方向的復合應用型人才。因此，有必要結合社會需求，研究目前審計專業(yè)課程設置的問題，進行審計教學創(chuàng)新，以滿足應用型審計人才的培養(yǎng)需求。
(二)審計人才培養(yǎng)機遇與挑戰(zhàn)并存
隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化與發(fā)展，審計凸顯出越來越重要的作用，但我國目前的審計隊伍仍然存在人員素質(zhì)不夠高、結構性短缺的現(xiàn)象，高學歷和復合型、應用型人才較為短缺，注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師的比例，與發(fā)達國家相比依然存在很大差距，審計行業(yè)因此有很大的發(fā)展空間。此外隨著科技發(fā)展與推廣，社會對高新技術應用人才的需求不斷加大，這也給擁有較好計算機技能的素質(zhì)優(yōu)秀的審計人才提供了良好的發(fā)展機遇。因此，在審計教學中亟待培養(yǎng)出大批技能扎實、素質(zhì)優(yōu)秀的人才以滿足社會對審計人才的需求，對審計人員而言，這是個機遇與挑戰(zhàn)并存的時代。
(三)舞弊
隨著經(jīng)濟發(fā)展和科技進步，財務舞弊手段層出不窮，而且越來越隱蔽。02年財務報表審計中了對舞弊的關注準則，在理論上正式確認了舞弊審計，系統(tǒng)總結了舞弊審計方法，在實務上激發(fā)了舞弊審計工作的職業(yè)需求。從審計署的發(fā)展規(guī)劃到審計工作八項任務，無不強調(diào)審計的真實性，強調(diào)舞弊審計在反腐倡廉中的作用，因此，將舞弊審計引入到審計教學創(chuàng)新體系任重道遠。
三、應用型人才培養(yǎng)模式下審計教學的培養(yǎng)目標
(一)培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、有較高思想覺悟和職業(yè)道德的人才
審計是一門行為學科，審計崗位涉及到企業(yè)的財、物，是重要的管理崗位，大部分的審計行為都涉及到與被審計單位的溝通交流，這些人與人之間的交流很復雜，因此審計準則更多注重對行為的約束指導，更加強調(diào)在學歷教育階段，對學生思想教育的重要性，強調(diào)愛崗敬業(yè)和職業(yè)謹慎。
(二)培養(yǎng)能勝任崗位的專業(yè)人才
由于審計學科的特點，要求審計人才除了具備會計審計學科的專業(yè)知識，還需具備財務管理、稅法、經(jīng)濟法、計算機應用等知識，同時還需要較強的公關與社交能力。只有具備全方面的管理、財務、法律等知識，才算擁有能夠勝任的專業(yè)技術能力。
(三)培養(yǎng)有較強創(chuàng)新能力和適應能力的人才
審計常常需要出外勤，接觸到被審計單位復雜多變的環(huán)境和不同的人，需要審計人員及時對其進行判斷，迅速了解業(yè)務，勝任工作，這就需要不斷培養(yǎng)學生的應變能力和創(chuàng)新力，需要不斷通過審計實踐，模擬仿真現(xiàn)場，進行鍛煉。
四、應用型人才培養(yǎng)模式下審計教學創(chuàng)新研究
由于審計是實踐性很強的學科，應用型人才培養(yǎng)模式下的審計教學創(chuàng)新，關鍵在于審計教學模式的創(chuàng)新，創(chuàng)新審計教學模式的核心在于以應用型為導向，提高學生審計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，從教學方法、內(nèi)容、手段和實踐環(huán)節(jié)等實現(xiàn)創(chuàng)新，將審計實踐經(jīng)驗更好地結合課堂教學，激發(fā)學生學習興趣，變被動教學為主動探索。
(一)加強職業(yè)道德教育
職業(yè)道德教育雖然是審計學的必修課程，但在教學中往往受到師生的關注度比較低，在當前財務舞弊案件頻發(fā)的現(xiàn)狀中，它卻是審計人員違反規(guī)定進行舞弊和犯罪的一個重要因素。因此，應將職業(yè)道德教育單列一門課程進行學習，讓學生充分認識到在國家審計、社會審計和內(nèi)部審計中遵守職業(yè)道德的重要性，從而加強審計誠信教育。課程內(nèi)容應從專業(yè)勝任能力、政策法規(guī)、職業(yè)價值觀、職業(yè)責任教育、道德意識等方面引入全面規(guī)范的職業(yè)道德教育內(nèi)容，引導學生樹立正確的價值觀和職業(yè)操守，引導學生愛崗敬業(yè)、誠實守信，培養(yǎng)服務社會的職業(yè)責任心，為審計人才打下良好道德基礎。
(二)改進專業(yè)課程體系
目前全國開設注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)的二十幾所高校，其課程體系均針對社會審計進行設置，但對于開設審計學專業(yè)的高校來說，必須順應社會需求，兼顧社會對三類審計人才的需求進行課程設置，課程體系要涵蓋國家審計、社會審計、內(nèi)部審計的業(yè)務類型，增加社會審計和內(nèi)部審計課程，同時突出管理類課程的學習，讓學生不僅能學習到財政財務審計，還能接觸到管理審計、效益審計、內(nèi)部控制審計、公司治理和管理咨詢等，滿足綜合性審計人才的培養(yǎng)需求，以便滿足社會對三類審計崗位的應用需求。審計學專業(yè)課程可以分為四種類型課程:審計業(yè)務課程、管理咨詢課程、資產(chǎn)評估課程以及稅法課程，每個類型核心課程設置為必修課，根據(jù)學分和學時對四個類型課程在內(nèi)容上交叉刪除，對涉及審計行業(yè)資格考試的內(nèi)容進行重點安排，例如會計學、審計學、財務管理、稅法等;另外再設置一些選修課，擴大知識面。課程教學安排可以與公共管理學院、商學院進行協(xié)調(diào)，資源互補，利用現(xiàn)有條件實現(xiàn)綜合審計應用人才的培養(yǎng)。當然這樣的課程體系下，既要兼顧三大審計主體，又要保證原有財會類管理類課程不減少，一定要避免出現(xiàn)“蜻蜓點水”的問題。
(三)改進教學方法
在傳統(tǒng)的授課教學基礎上，應更多地針對審計的實務性特點，探索其適合的教學方法。首先，由于審計課程的理論授課相對枯燥，學生往往興趣不高，知識吸收效果不佳，應借鑒國外工商管理專業(yè)最流行的教學方法，廣泛開展案例教學，應用型人才培養(yǎng)模式的重點就是培養(yǎng)學生的應用能力，案例教學就是將現(xiàn)實中的案例搬到課堂上傳授、探討并提升的，能讓學生在課堂上更多地接觸了解到企事業(yè)單位及事務所的審計實踐，在活躍課堂的同時，也提高了知識的吸收。另外，創(chuàng)新性審計教學方法上還建議開發(fā)研究型教學方法，激勵學生自主研究，教師通過引導，培養(yǎng)學生自主提問，自主假設，選擇解決方式和內(nèi)容，轉(zhuǎn)變完全由教師授課的模式，讓學生通過理論知識查找和案例分析，激發(fā)學習興趣，提高學習效果。此外，教師與學生之間的互動學習也非常重要，我們稱之為動態(tài)教學，在動態(tài)教學中，教師積極主動，學生也積極思考參與討論，與教師的“動”結合起來，實現(xiàn)真正的教學互動。除此之外，還可以通過開設第二課堂、加強項目教學等方法來改進審計教學。
(四)拓展教學內(nèi)容
首先，審計實務往往較多利用審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，研究表明邏輯清晰的學生比邏輯混亂的學生實驗成績好的多，并且更能勝任具體的審計工作，因此，在審計教學中增加邏輯學教育勢在必行。其次，高校審計學專業(yè)有必要開設專門的舞弊審計課程，舞弊審計課程的設置是審計理論與實務發(fā)展的需求，鑒于舞弊審計課程是一門實務性非常強的課程，諸多高校也無太多經(jīng)驗可借鑒，實務界不斷出現(xiàn)新的舞弊手法和舞弊特點，審計人員就應密切關注會計實務發(fā)展，吸取經(jīng)驗，了解新興技術下的舞弊手段，這就給舞弊審計課程帶來了巨大挑戰(zhàn)，課程內(nèi)容應與時俱進，結合會計、審計理論與實務的發(fā)展不斷更新，加強師資培訓，積極更新課程教材用書和輔導用書等教學資源。第三，增加計算機輔助技術審計課程的學時，現(xiàn)代審計已經(jīng)由手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計，并且隨著信息技術的發(fā)展，未來實時在線審計和云審計已成為趨勢，因此對計算機數(shù)據(jù)應用成為審計人員必備知識，審計人員要從計算機中調(diào)取財務和管理數(shù)據(jù)進行分析，因此有必要在現(xiàn)有的教學內(nèi)容中更加突出計算機審計課程的重要性，適當增加課程的比重。
(五)注重實踐環(huán)節(jié)，加強執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)
[關鍵詞]電信企業(yè) 內(nèi)審人員 綜合素質(zhì)
作為在美國上市公司的中國電信企業(yè)，為適應當前企業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的需要，要求內(nèi)審人員具備怎樣的綜合素質(zhì)呢?
根據(jù)《中國電信集團廣東省電信公司內(nèi)部審計工作規(guī)定》內(nèi)審人員應具備的基本條件：
(一)熱愛審計工作，遵守職業(yè)道德，堅持原則，廉潔奉公；
(二)本科(含)以上學歷；
(三)具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關法律法規(guī)和審計制度，熟悉本單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制制度，努力鉆研，不斷提升綜合素質(zhì)和業(yè)務能力，適應審計工作需要；
(四)有較強的綜合分析、溝通協(xié)調(diào)和文字表達能力。
從以上規(guī)定可以看出內(nèi)審人員必須具有較強的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德、學識、實務經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)技能等，具體如下：
(一)職業(yè)道德方面：要求內(nèi)審人員必須嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會的相關規(guī)定，做到獨立、客觀、正直、誠實、勤勉、保密。
(二)專業(yè)知識和技能方面：
1.內(nèi)審人員應具備較全面的學識及較強的業(yè)務能力并熟悉電信企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，不僅要有深厚的審計學理論功底，還要具備扎實的會計知識，懂得企業(yè)管理、經(jīng)濟法規(guī)和審計準則，擁有一定的實務經(jīng)驗，具備較高的職業(yè)分析判斷能力；
2.內(nèi)審人員應具有較強的溝通、協(xié)調(diào)等人際交往能力，妥善處理好與相關機構和人士的關系；
3.內(nèi)審人員應不斷接受后續(xù)教育，更新、提高和完善自己的專業(yè)知識和技能。
筆者認為，電信企業(yè)內(nèi)審人員應從以下幾方面不斷提高自身綜合素質(zhì)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量與效率、效果，進一步提升內(nèi)審監(jiān)督與服務價值，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供有力的支撐與保障。
一、加強職業(yè)教德修養(yǎng)，恪守獨立、客觀、正直、勤勉和廉潔的職業(yè)道德
《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當做到“獨立、客觀、正直和勤勉”、“內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益?！眱?nèi)審人員在處理審計業(yè)務時，要堅持“客觀公正”原則，實事求是，對審計中發(fā)現(xiàn)的每一項問題，都要以客觀事實為依據(jù)，以法規(guī)和制度為準繩，不摻雜個人主觀意愿，審計結論有理有據(jù)，審計評價客觀公正，出具的審計報告才能得到認可與接受。內(nèi)審人員在執(zhí)行審計公務時，應做到“廉潔奉公”。正人先正己，內(nèi)審人員自身先廉潔自律才能監(jiān)督別人，保持良好的形象與聲譽，體現(xiàn)審計監(jiān)督的權威性，獲取高質(zhì)量的審計信息，從而提高審計工作質(zhì)量。
二、積極參加業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，注重知識的更新和擴展，不斷增強業(yè)務能力
電信企業(yè)內(nèi)審涉及的領域非常廣泛，內(nèi)容相當深入。要對被審計事項作出準確合理的客觀評價，內(nèi)審人員必須熟悉相關的管理規(guī)定，既要精通會計、審計知識，又要具有經(jīng)濟管理、法律和計算機等專業(yè)知識。隨著社會的快速發(fā)展與進步，國際資本市場對公司治理要求越來越高，國家將不斷完善各種法規(guī)，電信企業(yè)也會不斷建立健全各種管理制度，內(nèi)審人員須積極參加業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，及時更新和擴展相關知識，才能提高政策理解水平與綜合分析能力，在實務中作出正確的職業(yè)判斷，得出令人信服的審計結論，提出科學的審計建議，收到良好的審計效果。
三、認真學習現(xiàn)代審計技術與方法特別是計算機輔助審計技術，不斷提高專業(yè)技能
審計技術與方法是審計基礎理論的重要組成部分，尤其是信息技術環(huán)境中的審計技術與方法，已成為審計理論中最活躍的因素之一，引發(fā)審計界越來越多的研究興趣。利用計算機輔助審計技術、數(shù)學和統(tǒng)計學技術以及分析性復核技術，在國際審計界已經(jīng)成為通用技術。近年來電信企業(yè)計算機會計信息系統(tǒng)已經(jīng)得到了廣泛應用和發(fā)展，基于內(nèi)部控制及IT信息技術的各種應用系統(tǒng)也日益增多，它給內(nèi)審工作提出了許多新問題和新要求，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應，計算機審計、遠程審計等新興的審計技能要求內(nèi)審人員要有更高的審計技術和更精通的計算機知識。內(nèi)審人員要掌握越來越高的審計技術和方法，更應及時引進計算機審計，積極開發(fā)和使用電算化審計軟件，設計開發(fā)計算機輔助審計系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善的、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內(nèi)部財務信息系統(tǒng)和會計工作實施有效的監(jiān)控和評價，對企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況進行密切跟蹤，審計技術由手工操作和核查賬目為主向以利用計算機和信息網(wǎng)絡為主的方向轉(zhuǎn)變。因此內(nèi)審人員在掌握審計技術與方法的基礎上必須加強計算機應用能力的學習與提高，逐步掌握信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡技術、電子商務等技術的高級應用。
四、全方位開展審計項目，積累審計實務經(jīng)驗
內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)財務審計轉(zhuǎn)向管理型審計，并以管理審計為主導，要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題。目前電信企業(yè)的內(nèi)審部門主要在這些領域開展審計項目：內(nèi)部控制評估和經(jīng)營管理、經(jīng)濟責任、工程項目、經(jīng)濟效益等審計。在當前電信企業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的新形勢下，內(nèi)部審計不僅應繼續(xù)強化內(nèi)控、財務、工程等審計，更應將全面風險管理納入審計工作主要內(nèi)容，樹立風險防范意識，建立風險管控體系，加強對風險的識別、評估與預警，全方位開展各種審計和內(nèi)控評估項目，在實踐工作中不斷積累實務經(jīng)驗。電信企業(yè)內(nèi)審人員只有堅持理論結合實踐的觀念，學以致用，用而促學，才能充分發(fā)揮主觀能動性，理清內(nèi)審工作思路，創(chuàng)新審計技術，深入挖掘?qū)徲嫵晒?，實現(xiàn)自身綜合素質(zhì)的提高，促進審計質(zhì)量和水平的提升。
五、加強協(xié)調(diào)和溝通技巧培養(yǎng)，提高處理人際關系的能力
《內(nèi)部審計基本準則》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通。在審計實務過程中，溝通存在于審計計劃、審計實施和審計報告階段。目前中國電信內(nèi)審機構實行省公司派駐制，各地市分公司審計業(yè)務在省公司統(tǒng)一指導下開展，全省內(nèi)審人員由省公司統(tǒng)一集中調(diào)配，省公司抽調(diào)部分地市內(nèi)審人員開展專項審計或異地交叉審計成為主要的審計方式，各派駐審計室自主開展審計項目為補充方式。內(nèi)審人員在審計過程中，只有通過主動溝通、協(xié)調(diào)與被審計單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關系，爭取各方面的支持與配合，才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持，較快掌握審計內(nèi)容的真實情況，從而提高審計效率，使內(nèi)部審計報告得到重視，審計工作收到良好效果。因此內(nèi)審人員要不斷加強協(xié)調(diào)和溝通技巧培養(yǎng)，提高處理人際關系的能力，使內(nèi)審職能得以充分發(fā)揮，內(nèi)審目標得以實現(xiàn)。
參考文獻：
[1]范欽.淺論上市公司內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)存在的問題及對策.
（一）會計人員的職業(yè)道德失范、素質(zhì)偏低
在建筑企業(yè)中，一些會計從業(yè)人員職業(yè)規(guī)范缺失，導致業(yè)務素質(zhì)低下，無法進行正常的會計審核工作。在我國建筑行業(yè)的大力發(fā)展中，經(jīng)濟審核失真現(xiàn)象大量出現(xiàn)在施工企業(yè)中，而且是持續(xù)不斷的，所以，從整體來看，我國會計從業(yè)人員職業(yè)道德出現(xiàn)了很嚴重的問題。為了能夠解決好職業(yè)道德的問題，需要深入分析問題的成因，根據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)中很多會計從業(yè)人員專業(yè)學習和培訓不足，基本的業(yè)務素質(zhì)不穩(wěn)固，對專業(yè)知識了解和應用能力不足，而如今會計準則和會計制度的實行也是不到位的，使得在缺乏專業(yè)知識、專業(yè)素質(zhì)以及對基本制度了解的情況下，無法提高整體建筑經(jīng)濟審核效果。在建筑企業(yè)中，還有的會計對專業(yè)知識掌握牢靠，法律法規(guī)、財經(jīng)制度都耳熟能詳，但是無視制度的存在，依法辦事的能力不強，遵紀守法觀念淡薄，這些都導致了嚴重的失職行為，敬業(yè)精神根本就無從體現(xiàn)，使得假賬、偽造、損壞等方式在建筑企業(yè)中大行其道。
（二）企業(yè)審計的外部經(jīng)濟環(huán)境原因分析
在企業(yè)會計信息使用中，包括了內(nèi)部使用者和外部使用者，并且在實際生活中，兩者獲取的企業(yè)會計信息是不一樣的，而且信息的質(zhì)量還有待考慮，導致了信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)。由此可見，信息質(zhì)量不對稱常常與建筑經(jīng)濟審計失真有很大的關系，所以，造成建筑經(jīng)濟審計失真的一個很重要的原因是信息質(zhì)量不對稱。在信息的獲取方面，企業(yè)內(nèi)部人員得到的信息不僅比外界獲得信息的難易程度小，而且獲得信息的量也比外界多，所以，在外界不知情的條件下很容易弄虛作假，偽造一些信息，使得審計失真的情況大量發(fā)生。
二、建筑企業(yè)經(jīng)濟審計失真的對策
為了解決以上出現(xiàn)的問題，不僅需要通過企業(yè)人員遵紀守法，嚴格要求自己，還需要從其他的方面來做好審計工作，使其正常進行。
（一）提高管理者的會計法規(guī)意識
在建筑企業(yè)中，由于管理者缺乏對管理制度的學習和了解，無法嚴格執(zhí)行經(jīng)濟審計監(jiān)管。因此，在治理經(jīng)濟審計失真問題上，施工企業(yè)管理者學習會計制度和法律法規(guī)是必不可少的，這樣才能讓他們的會計法規(guī)意識得到提高，端正思想，對會計資料的完整性、真實性認真負責。
（二）構建規(guī)范化的治理結構
為了使建筑施工企業(yè)保證經(jīng)濟審核的真實性，需要有規(guī)范化的治理結構，首先以遵守現(xiàn)代企業(yè)施工制度為前提，說明企業(yè)產(chǎn)權，只有產(chǎn)權明了，才能做到財務明了，在一定程度上能解決審計失真問題。
（三）加強外部監(jiān)督力度
為了加強監(jiān)督，需要企業(yè)和相關政府同時進行。政府監(jiān)督應該具有合法性、真實性，以經(jīng)濟審核為主要工作，保證企業(yè)經(jīng)濟審計的合法性、真實性來展開。企業(yè)要加強建筑會計行為監(jiān)督，對會計從業(yè)人員的選擇、任用把關，使經(jīng)濟審核的信譽度得到提高。
（四）提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平
在審計中，會計人員的職業(yè)道德與審計失真有很大關系，所以，構建科學的會計隊伍是亟待解決的。所以，只有減少因為個人技能和素質(zhì)低下而發(fā)生的審計失真事件，才能讓建筑行業(yè)健康發(fā)展，不僅要加強會計技能培訓，還要加強職業(yè)道德素質(zhì)。
三、結束語
關鍵詞：審計判斷；審計專業(yè)；審計準則
縱觀近40年來的中外職業(yè)審計及學術審計的研究文獻，有很多資料都強調(diào)了審計專業(yè)判斷在審計工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執(zhí)行審計工作的過程中，審計專業(yè)判斷是一項最為重要的因素?！盡autz（1959）指出：“審計專業(yè)判斷在審計工作中扮演著一個不可缺少的重要角色?！?995年，solomon在一項研究中，通過對近期的法庭意見及美國審計準則的全面回顧得出了結論，認為在當代財務報表審計的每一個領域中，審計專業(yè)判斷都發(fā)揮著極其重要的作用。在實際工作中，各會計師事務所對此種觀點也十分贊同。
一、審計專業(yè)判斷的特征
國外近四十年來在審計專業(yè)判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。但迄今為止，國內(nèi)外尚沒有就審計專業(yè)判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，對審計專業(yè)判斷的概念要給予科學的定義，須全面、準確地把握其特征。
首先，審計專業(yè)判斷是審計人員綜合能力的體現(xiàn)。審計人員對審計對象的判斷過程是相當復雜的，不僅體現(xiàn)了審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)水平，更多地體現(xiàn)了審計人員的綜合能力。審計是一門技術，是一個充滿肯定與否定的判斷思維過程。在這樣一個判斷思維過程中，如果沒有扎實的專業(yè)基礎、高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。
其次，審計專業(yè)判斷貫穿于審計活動的全過程。審計人員在審計過程中需做出一系列重要判斷，從制定審計計劃方案、確定審計重點、設計和選取樣本、評價抽樣結果、核實審計證據(jù)，到審計風險的判斷、重要性的評估以及通過綜合收集的證據(jù)形成審計結論等，都需運用審計專業(yè)判斷。
第三，審計專業(yè)判斷同會計信息的模糊程度密切相關。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入，會計核算的對象也在不斷發(fā)生變化，知識、信息、人力資源等無形資產(chǎn)逐漸超越了傳統(tǒng)意義上的資本和勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為會計核算的重點。同時，會計對資金運動的揭示，也由事后向事中以至事前變動。所有這些變遷都意味著會計確認和計量的對象在質(zhì)和量上都存在不確定性。對于審計來講，這種不確定性因素越復雜，就越需要審計人員以專業(yè)的水平或眼光作出判斷。
第四，審計專業(yè)判斷偏誤是導致審計失敗的重要原因。審計判斷偏誤（judgmentbias），也稱認知失誤，是指可能導致審計人員作出錯誤判斷的心理傾向。這種心理傾向的后果是審計判斷錯誤。導致審計判斷偏誤的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業(yè)知識存在缺陷、對被審計單位的經(jīng)營了解不夠、審計程序存在問題。其中，專業(yè)知識是審計人員進行專業(yè)判斷的基礎，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計單位經(jīng)營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業(yè)判斷。
二、審計判斷偏誤的影響因素
根據(jù)認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷偏誤最為直接的因素。任何一個審計判斷都是針對一定的任務（客體）的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷偏誤的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務構成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷偏誤。由此可以看出，審計判斷偏誤是審計人員、審計客體和審計環(huán)境的函數(shù)。
1.審計判斷偏誤的主體因素
首先，審計人員對風險的偏好影響審計判斷偏誤。在經(jīng)濟學中，根據(jù)人們對風險的態(tài)度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態(tài)度。
其實，審計人員的知識差異影響審計判斷偏誤。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識，它是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識，是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。所以，審計人員要進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，因為二者都是影響審計判斷偏誤的因素，不過后者影響更大。
第三，審計人員的經(jīng)驗差異影響審計判斷偏誤。一些研究審計判斷的西方學者（比如Libby，1995等）把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環(huán)境中學習機會的廣泛的境況，它通過技能的形式影響審計判斷偏誤。Marchant（1990）也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好地解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為他們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期審計實踐的積累。
第四，審計人員主觀努力程度差異影響審計判斷偏誤。努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力與否與努力程度大小都會導致審計判斷偏誤的不同。努力程度的大小應該是審計判斷偏誤的直接影響因素。
2.審計判斷偏誤的客體因素
首先，受審單位的性質(zhì)。一般地，審計人員對國有公司比私有公司需要更充分、更確切的證據(jù)，因為審計報告使用人對國有公司有較大的信任度。
其次，公認審計準則。公認審計準則提供了統(tǒng)一運用審計證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量的要求，闡明具體審計應達到的目標及達到的目標技術，審計人員若偏離準則的要求，須給以妥善的說明。
第三，法律訴訟與職業(yè)管理。倘若發(fā)表審計意見的根據(jù)不是很充分，則有可能因招致各種審計報告使用人的錯誤決策而審計人員，同時職業(yè)管理委員會（如同業(yè)互檢委員會）也可能會給以處罰。
第四，審計職業(yè)的競爭。審計職業(yè)的競爭增加了成本———效益意識，這就使有的會計公司可能以較少的審計成本來完成審計業(yè)務，但由此也引出了一個問題，即對每一具體業(yè)務缺少足夠的把握。
3.審計判斷偏誤的環(huán)境因素
Libby和Lufut（1993）指出，審計判斷偏誤的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術輔助工具、多層組織的背景、責任關系、連續(xù)的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都會對審計判斷偏誤產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會環(huán)境等。因此，我們認為，環(huán)境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會計師事務所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會計師事務所之外的環(huán)境因素。
三、審計判斷偏誤的形成機制
《國家審計基本準則》第二十七條規(guī)定，審計人員實施審計時，應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作底稿。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗乃至性格、習慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中，從而影響審計專業(yè)判斷的結果。審計專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。因為明智公允的專業(yè)判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預測基礎上做出的準確而科學的審計決策，意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法能節(jié)約審計成本，規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質(zhì)量和實現(xiàn)審計目標。
導致審計判斷偏誤產(chǎn)生的主要原因是審計人員的所謂理性，但這種理性是有限的。大量心理學研究表明，人們在處理信息和分析具體決策時都會犯一些常見的錯誤，審計人員亦不例外。這些錯誤包括：不能明確決策問題、不能認識到審計所需的所有相關證據(jù)、在獲取和鑒定審計證據(jù)時帶有偏誤等。這些錯誤都是有限理性的結果。
1.高估能力造成偏誤
這一偏誤是指審計人員過分相信他們作出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯。比如，因為審計人員過分相信已有證據(jù)的適當性以及他正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認為某賬戶不會存在重大差錯和弊端，而事實恰恰相反。
2.易憶性形成偏誤
此項偏誤是指審計人員在判斷審計事項是否可能發(fā)生時往往根據(jù)被判斷的審計事項是否容易被回憶并確定其發(fā)生的概率大小。一般而言，形象鮮明或近期的經(jīng)驗更容易被記起來，所以被認為發(fā)生的概率較大。比如，在審計人員剛剛完成的業(yè)務中，應收賬款項目存在許多重大錯報，因此就認為所有客戶的應收賬款項目都很有可能存在重大錯報，即便是這種情況相當少見。
3.信息修正偏頗導致偏誤
這一偏誤是指審計人員以最初的信息作為判斷的起點，但隨后出現(xiàn)的新信息不足以抵消最初的影響。但隨著行業(yè)競爭、人員調(diào)整等新情況的出現(xiàn)，審計人員往往不能根據(jù)新情況對原有結論進行修正，因而以不充分的信息作出的判斷產(chǎn)生偏誤就在所難免。比如，當審計人員對銷售與收款循環(huán)進行分析性測試時，他以去年的實際偏差率5%作為今年的最初預期偏差率，但自去年審計之后，該循環(huán)已經(jīng)進行了大規(guī)模的人員調(diào)整，審計人員沒能根據(jù)當前年度的變化作出適當調(diào)整，產(chǎn)生判斷偏誤也就在所難免了。
4.忽視大樣本而造成偏誤
此項偏誤是指當審計人員要靠多次觀察來獲取信息時，往往忽視樣本量，忘記了大樣本通常更準確的事實。由于小數(shù)置信律的作用，審計人員只想到小樣本中獲得的數(shù)據(jù)同大總體的相似性，而沒有考慮因為樣本大小不同而導致其代表性的不同，因此在判斷時往往高估小樣本結果的可靠性。比如，在確定存貨的控制風險水平高低時，審計人員只從客戶當期記錄的一筆業(yè)務中抽了4%，并信賴這一樣本，從而造成系統(tǒng)性的抽樣不足。
5.偶然性平均化造成偏誤
這是指審計人員常常錯誤地認為隨著時間的推移，偶然性將使得各種情況發(fā)生平均化，也就是說認為隨機結果總是隨機的。此類偏誤的常見情況是：當審計人員檢查一系列銷售數(shù)字時，他可能期望見到隨機上下浮動的數(shù)字，并會錯誤地解釋分析性復核程序的結果。
6.性格缺陷產(chǎn)生偏誤
這一偏誤包括兩種情況：一是指審計人員過分相信他們做出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯，而過分的自信就會產(chǎn)生判斷偏誤。比如，因為審計人員過分相信已有證據(jù)的適當性及其正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認為某賬戶不存在重大錯報，而事實上卻存在重大錯報。另一方面是指審計人員過分優(yōu)柔寡斷，畏手畏腳，裹足不前，該判斷時不判斷，導致審計結果出現(xiàn)偏差，從而引起審計判斷偏誤。
7.聯(lián)想慣性偏差產(chǎn)生偏誤
此項偏誤是指如果審計人員曾見到某些審計事項在一起出現(xiàn)，他就會高估這些事項總是一起發(fā)生的可能性。此類偏誤的常見例子是：審計人員過去見到當主營業(yè)務成本下降時存貨周轉(zhuǎn)率就下降，那么現(xiàn)在就不會充分考慮其他原因造成存貨周轉(zhuǎn)率下降的可能性。
8.頻率判斷偏頗導致偏誤
此項偏誤是指審計人員在進行審計判斷時，忽視了某種情況在整個總體中出現(xiàn)的相對頻率，從而導致他錯誤估計這種情況在特定情形下發(fā)生的可能性。
四、審計判斷偏誤的防治措施
首先，提高對判斷偏誤的洞察力和強化專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)。防止出現(xiàn)審計判斷偏誤的有效方法之一是提高審計人員對判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對審計人員進行培訓，幫助其不斷學習專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)。作為負有經(jīng)濟監(jiān)督使命的審計人員，應具備如下知識結構：一是會計及其相關知識，主要包括財務會計、管理會計、審計、證券和資產(chǎn)評估等；二是企業(yè)管理知識，如經(jīng)濟學、組織學、營銷、國際貿(mào)易等；三是國家政策和相關的法律法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟法、稅法等；四是相關外語知識；五是信息技術知識，主要包括會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計算機審計技術的運用以及計算機經(jīng)營系統(tǒng)的評價。審計人員不僅要在以上學科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應具有較強的綜合能力，能夠運用多學科知識進行專業(yè)判斷。
其次，提高審計專業(yè)判斷質(zhì)量。提高審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內(nèi)進行類似判斷結果的穩(wěn)定性，以及審計人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業(yè)判斷上的一致性是審計專業(yè)判斷研究的一個適當?shù)某霭l(fā)點。同時他認為，由于審計專業(yè)判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現(xiàn)分歧的領域的培訓和復核過程上。
第三，牢固掌握審計準則，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經(jīng)驗。無論是國家審計準則還是獨立審計準則，都要求審計人員在進行專業(yè)判斷時須以審計準則為依據(jù)。但隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟一體化程度的加深，原有的審計準則也在不斷更新和完善。這就要求審計人員應注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術知識和專業(yè)技能，及時了解經(jīng)濟發(fā)展帶來的新問題、新方法、新技術以及審計的發(fā)展動態(tài)，熟練掌握最新審計準則和實務標準，這樣在進行專業(yè)判斷時就能得心應手，盡量避免判斷失誤。同時，我國在加入WTO后，審計將逐步按照國際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國的審計準則和程序與國際上有較大差異，虛心學習和借鑒國外先進的審計技術和經(jīng)驗能夠使我們少走彎路，結合中國的實際學習和借鑒其理論和實踐經(jīng)驗有利于提高我國審計人員的專業(yè)判斷能力。
第四，提高審計隊伍的整合協(xié)同能力。面對重大或復雜的審計任務，審計機關需要打破職能部門的業(yè)務界限，或組織下級審計機關整合審計力量聯(lián)動協(xié)同作戰(zhàn)。存在個體差異而且缺乏配合經(jīng)歷的審計人員被重新整合后，能否做到協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動，最大限度地發(fā)揮審計專業(yè)判斷的整體功效，快速實現(xiàn)審計目標，頗為關鍵。審計隊伍整合后的聯(lián)動協(xié)同能力體現(xiàn)在以下三個方面：對審計方案的認識實現(xiàn)快捷與一致；對執(zhí)行審計計劃、實施審計取證做到主動深入、相互補充、及時溝通；對審計處理包括信息處理達到迅速有效。總之，在實際整合聯(lián)動審計中，須力爭做到審計人員專業(yè)技術構成合理，思想認識統(tǒng)一，工作思路和工作方式，不同個體的專業(yè)思維優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，取長補短，相互協(xié)調(diào)，使審計專業(yè)判斷的整體功效發(fā)揮得淋漓盡致。
第五，匯眾家之長，充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢。集體判斷的最有效方式是向他人咨詢或與他人共同作出判斷。由于個人的知識和經(jīng)驗總是有限的，向他人咨詢或與他人一起作出判斷可以彌補個人認識的局限性，從而能有效避免或減少個人作出審計判斷時產(chǎn)生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢，當一名審計人員復核其他審計人員的工作時，可以發(fā)現(xiàn)其他人出現(xiàn)的判斷偏誤問題。
第六，增強審計人員對審計政策的把握一致性。在過去的五年中，中國審計方法和程序有長足的進步。各會計師事務所評價其所作的審計專業(yè)判斷與決策，可能具有極其重要的價值。盡管審計專業(yè)判斷的最為明顯的評價指標是所作判斷的準確度，但在實踐中很少有人會將準確性選作評價的指標，因為在絕大多數(shù)的審計項目中并不存在一個一目了然的所謂正確答案并以之作為評價的標準。在有關審計判斷的研究中，多個審計師的一致意見是用于評價某一審計師的有關決策質(zhì)量的最常用的標準。關于審計工作中工作人員意見一致的重要性多年以來在審計文獻中已有詳盡的論述。例如，“審計人員應有的謹慎程度的標準應參照在類似的情況下，其他審計人員的謹慎程度”（Willingham和Carmichael，1971）。此外，當審計師遇上審計訴訟時，論證其他審計人員（特別是專業(yè)證人）在類似的環(huán)境中亦會作出同樣的專業(yè)判斷有助于保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的目的之一，是提高事務所內(nèi)部各審計人員所作專業(yè)判斷的一致性。
參考文獻：
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一、21世紀注冊會計師(CPA)人才應具備素質(zhì)的要求
1.適應CPA人才國際化趨勢的要求
隨著中國會計師事務所走出去提供審計鑒證和管理咨詢等服務的發(fā)展，高等CPA教育將面臨著更大的機遇和挑戰(zhàn)。CPA類專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)已 出現(xiàn)國際化的趨勢，CPA院校要參與國際市場的競爭，就必須擁有大量能面向國際市場、適應國際競爭、富有開拓創(chuàng)新精神和較強實踐動手能力的高素質(zhì)外向型復 合人才。
2.符合素質(zhì)教育和創(chuàng)新教育的要求
CPA本科教育必須兼顧學位教育的要求，其培育目標是理論聯(lián)系實際，具有寬厚基礎和較強適應能力的高素質(zhì)專業(yè)人才。隨著知識經(jīng)濟、信息時代的 到來，CPA人才培養(yǎng)模式必須滿足綜合應用型、職業(yè)技術型、組織管理型相結合的要求，切實培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)人才。課程體系柔性化、課程內(nèi)容綜合化是人 才培養(yǎng)模式改革的重點。探索新的CPA人才培養(yǎng)模式，使學生知識、能力、素質(zhì)得到均衡發(fā)展，并且通過模擬實驗教學的訓練，使學生最大限度地獲得CPA專業(yè) 和應變能力，多角度培養(yǎng)學生的創(chuàng)新設計、創(chuàng)新判斷和創(chuàng)造性思維。
3.滿足注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)三十條要求
高等學校是培養(yǎng)注冊會計師后備人才的搖籃，只有適應注冊會計師行業(yè)發(fā)展需要，制訂相應的培養(yǎng)目標，完善知識體系，改進教學手段，提升教學質(zhì) 量，才能按照財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，即通常所說的三十條的要求，把注冊會計師方向辦成定位準確，優(yōu)勢突出，國際一流 水平的專業(yè)。
二、CPA人才綜合素質(zhì)與創(chuàng)新能力的內(nèi)涵要求
1.CPA人才應該具有什么樣的綜合素質(zhì)
根據(jù)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》的精神及中國注冊會計師協(xié)會《中國注冊會計師勝任能力指南》(征求意見稿)的要求，CPA人才的綜合素質(zhì)主要包括：思想道德素質(zhì)、專業(yè)知識素質(zhì)、文化素質(zhì)、身體素質(zhì)和心理素質(zhì)。
(1)思想道德素質(zhì)是人們的道德認識和道德行為水平的綜合反映。注冊會計師的思想道德素質(zhì)表現(xiàn)為正直誠信、吃苦耐勞、敬業(yè)愛崗、遵紀守法，具有良好的職業(yè)道德和團隊精神，有維護社會公眾利益的使命感和責任心。
(2)專業(yè)知識素質(zhì)指人才對某一特定專業(yè)技術的基礎理論、專門知識和基本技能的掌握和運用的能力。注冊會計師的專業(yè)知識主要包括：會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識;組織和企業(yè)知識;信息技術知識。
(3)文化素質(zhì)是人們在文化方面所具有的穩(wěn)定的、內(nèi)在的基本品質(zhì)。良好的文化素質(zhì)要求注冊會計師擁有較系統(tǒng)的人文知識和較高的文化修養(yǎng)，具有欣賞美和創(chuàng)造美的能力，還具有一定的涉外活動能力。
(4)身體素質(zhì)通常指的是人體肌肉活動的基本能力，是人體各器官系統(tǒng)的機能在肌肉工作中的綜合反映。注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中勞動強度大的特點決定了注冊會計師專業(yè)人才必須具有良好的身體素質(zhì)。
(5)心理素質(zhì)是指在先天與后天共同作用下形成的人的心理傾向和心理發(fā)展水平。一個心理素質(zhì)合格的CPA，必須具備高度的責任感和堅強的意志品質(zhì)，豁達開朗、積極進取、堅韌不拔的性格特征，這樣才能在依法行使職權時從容應對各方面的阻撓和干擾，出色地完成審計任務。
2.CPA人才應該具有什么樣的創(chuàng)新能力
創(chuàng)新能力也稱創(chuàng)造力，指的是主體為實現(xiàn)一定的目的，控制客體并產(chǎn)生具有社會價值的、前所未有的成果的一種活動。這種新成果包括新思想和新事物。
創(chuàng)新能力包括創(chuàng)造性思維能力和實施創(chuàng)造所需要的一切能力。對于CPA專業(yè)方向的學生來說，創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)效果最直接、最客觀的體現(xiàn) 就是他們的動手能力，也泛指學生在創(chuàng)新實踐活動中所應具備的多種能力，如觀察力、記憶力、判斷力、研究能力、表達能力、專業(yè)能力、發(fā)現(xiàn)機會和把握機會能 力、處理和利用信息能力等。
三、CPA人才綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)模式
人才培養(yǎng)模式是學校為學生構建的知識、能力、素質(zhì)結構以及實現(xiàn)這種結構的方式，它從根本上規(guī)定了人才特征并集中反映了教育思想與觀念，它是實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標的具體方式。在人才培養(yǎng)模式上，CPA人才的綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力體現(xiàn)在如何培養(yǎng)應用性、復合性人才。
所謂應用性人才是指應該掌握本專業(yè)基本理論、方法及相關知識，受到應用研究的初步訓練，具有分析問題和解決問題的能力、自學能力、知識應用能力和創(chuàng)新能力，能適應地方社會發(fā)展和經(jīng)濟建設需要的人才。
所謂復合性人才是指應該主修專業(yè)基本理論、方法及相關知識，并具有較為系統(tǒng)的相應輔修專業(yè)理論知識和方法，具有較高的知識綜合運用能力、自學能力和創(chuàng)新能力，具有較強的社會適應性。
提升道德修養(yǎng)，加強職業(yè)教育
