發(fā)布時間：2023-07-07 16:26:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的電子商務(wù)稅收征管樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記
電子商務(wù)超越了時間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點。無國界性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點對建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)對稅收征管的影響
1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度
傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會計憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計帶來一定的困難，使得稅務(wù)部門得不到真實﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。
2.支付電子化對傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實上的困難。
現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開展征管。
3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對稅務(wù)人員素質(zhì)的影響
電子商務(wù)中計算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。
交易記錄和企業(yè)財務(wù)的全盤電子化使得計征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)
4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來困難
稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定納稅人的經(jīng)營情況，不能對電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理，以確保稅收收入及時﹑足額地入庫，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。
電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時，也給稅收征管實現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國國情，研究制定出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。
二、完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議
世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國才走過六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問題還不突出，針對電子商務(wù)對稅收征管的影響，可以采取如下具體對策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才
未來的競爭是人才的競爭，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專業(yè)人才，使我國稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。
2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心
建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個綜合性的認(rèn)證中心里，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人的稅務(wù)登記證號、發(fā)票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實時的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問題解決了，相關(guān)問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。
3.開發(fā)稅收征管軟件
面對電子商務(wù)稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn)，組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。
4.加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
根據(jù)稅收征管的實際情況，按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的計算機(jī)廣域網(wǎng)，早日實現(xiàn)我國稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，依托稅務(wù)系統(tǒng)計算機(jī)廣域網(wǎng)，覆蓋各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。
5.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記
對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們在進(jìn)行稅務(wù)登記時如實填寫真實的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對有關(guān)的納稅人填報的資料嚴(yán)格審核后，建立詳細(xì)的戶籍管理檔案，再發(fā)放專門的稅務(wù)登記號，并為納稅人做好保密工作。
與此同時，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務(wù)登記號查詢其網(wǎng)站，來確認(rèn)實際經(jīng)營信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對申報的交易進(jìn)行準(zhǔn)確，及時的審核和稽核，對電子商務(wù)流動性，隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。
6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報
是否對電子商務(wù)征稅,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對電子商務(wù)免征多項稅種｡而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見｡荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對,因為它無區(qū)別的對所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則｡對于我國來說,目前雖然還沒有對電子商務(wù)征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務(wù)局局長金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展
4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡
在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅｡這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清｡
5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴(yán)重｡
由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對稱,這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難｡主要表現(xiàn)在以下幾個方面｡第一,電子商務(wù)交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難｡傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會計賬簿,報表,憑證為依據(jù)｡而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無形化,導(dǎo)致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)｡此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實,可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度｡第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息｡隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用,但同時,納稅人也利用加密技術(shù)對企業(yè)財務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù),隱藏部分信息,稅務(wù)部門獲取準(zhǔn)確資料受到制約｡第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無論從時間､地點､方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)交易模式｡同時,電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用,而直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對納稅人的監(jiān)督力度減弱｡如稅務(wù)部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用｡
6.國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出｡
首先,電子商務(wù)的虛擬性,隱匿性,流動性使得國際避稅的空間變寬｡電子商務(wù)的虛擬性使交易活動不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營業(yè)場所或機(jī)構(gòu),只需要一個網(wǎng)址和網(wǎng)頁即可對全世界的需求者進(jìn)行交易｡而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于ip的流動性,可以實現(xiàn)“一址多機(jī)” ,企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點,選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點,達(dá)到避稅的目的｡其次,跨國集團(tuán)的各個分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機(jī)構(gòu)的作用,使全球性跨國集團(tuán)高度一體化,集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本,集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負(fù)地區(qū)有目的的進(jìn)行調(diào)整收入定價和分?jǐn)偝杀举M用,實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價,從而轉(zhuǎn)移利潤,以實現(xiàn)盡可能大的稅收利益｡這大大加強(qiáng)了反避稅工作的難度｡
面對電子商務(wù)對稅收征管的沖擊和挑戰(zhàn),世界各國都在積極探索適合本國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的稅收政策｡在研究解決上述問題的稅收政策時,應(yīng)該注意在保證國家財政收入,對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)交易征稅的同時,也要保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展｡同時加強(qiáng)國際合作,以合作的態(tài)度解決國際稅收管轄權(quán)和國際避稅問題｡
【參考資料】
[1]王悅,《電子商務(wù)帶來的課稅問題及相關(guān)對策》,[m]鄭州:河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報,2003年01月
內(nèi)容摘要:電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要貿(mào)易模式,其隱匿性,虛擬性,數(shù)字化的特性,不同與以往的商務(wù)模式,在其迅速發(fā)展的過程中給稅收征管工作帶來很大挑戰(zhàn),例如是否收稅,應(yīng)征稅種,防止偷漏稅以及國際避稅等方面的問題｡
Summery: As the major trading model of international economy, e-commerce has challenged the traditional practice of taxation.
關(guān)鍵字:網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,電子商務(wù),虛擬性,隱匿性,稅收征管
Key words: international economy, e-commerce, taxation,
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展和普及,電子商務(wù)迅速崛起,成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下貿(mào)易和商務(wù)往來的主要模式｡電子商務(wù)以無紙化,無限制,無間斷的交易特點被全世界許多的政府,企業(yè),消費者所認(rèn)同,加速了經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程,成為一個新的經(jīng)濟(jì)增長點｡電子商務(wù)給傳統(tǒng)商務(wù)模式帶來前所未有的挑戰(zhàn),同時也為基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的稅收征管帶來許多新的問題｡
是否對電子商務(wù)征稅,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對電子商務(wù)免征多項稅種｡而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見｡荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對,因為它無區(qū)別的對所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則｡對于我國來說,目前雖然還沒有對電子商務(wù)征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務(wù)局局長金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)利考慮,我國將不會對日益發(fā)展的電子商務(wù)實行免稅政策｡當(dāng)然,我國的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財政收入的同時,也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當(dāng)?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展｡
總體來看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)對基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個方面｡
1.對會計假設(shè)產(chǎn)生影響｡
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的會計核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會計假設(shè)的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟(jì)實體對應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進(jìn)行稅收征管工作｡然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟(jì)實體間的界限日益模糊｡企業(yè)間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業(yè),多個個人或企業(yè)與個人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式普遍存在,相對與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較為獨立的經(jīng)濟(jì)實體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中互相依存,交錯復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得許多經(jīng)濟(jì)事項難以明確劃清相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實體,這使明確稅負(fù)的歸屬權(quán)變的困難｡其次,會計假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會出現(xiàn)有時膨脹,有時收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會計核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)難以把握｡
2.貨幣因素對經(jīng)濟(jì)效益的影響不再占主導(dǎo)地位｡
在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易下,價格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個決定性因素｡市場的自我運(yùn)作和調(diào)節(jié)都是圍繞價格與價值的關(guān)系｡因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,價格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽(yù),人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵｡然而,這些非貨幣因素對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅｡若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡
3.對稅收管轄權(quán)的確定存在分歧｡
稅收管轄權(quán)依據(jù)國家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)｡包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都同時實行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力｡為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所､提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定｡以美國為主的網(wǎng)絡(luò)大國強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則｡而發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)｡因此,對稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對的關(guān)鍵性問題之一｡
4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡
在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅｡這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清｡
5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴(yán)重｡
對于電子商務(wù)征稅與否,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對電子商務(wù)免征多項稅種。而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見。荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對,因為它無區(qū)別的對所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則。
就我國目前的電子商務(wù)征稅問題,在日前召開的全國“兩會”上,全國政協(xié)委員、國家審計署原副審計長章曾表示,“任何新出現(xiàn)的東西,都需要一個發(fā)展階段,是不可逾越的。網(wǎng)上做生意,也是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的工具,要依靠市場的力量讓其自我淘汰發(fā)展,而行政力量不要過早地介入。如果上網(wǎng)開店創(chuàng)業(yè)剛開始就收稅,很可能就發(fā)展不起來,死了,誰都沒有好處?！?/p>
對此,國內(nèi)著名購物網(wǎng)站副總裁邵曉鋒曾表示表示,稅收是維護(hù)商業(yè)環(huán)境的必要的管理手段,但是網(wǎng)上貿(mào)易是新興產(chǎn)業(yè),目前更應(yīng)該扶持而不是制約。“收稅時機(jī)還偏早,而且即使要收稅,數(shù)額也應(yīng)當(dāng)盡量減小”。他介紹說,在美國,各大州對個人網(wǎng)上交易都給出了20年的優(yōu)惠期,提供免稅或者數(shù)額極小的稅收政策,但我國的法律關(guān)于網(wǎng)上貿(mào)易的稅收還幾乎是空白。
目前雖然還沒有對電子商務(wù)征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務(wù)局局長金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)利考慮,我國將不會對日益發(fā)展的電子商務(wù)實行免稅政策。當(dāng)然,我國的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財政收入的同時,也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當(dāng)?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展。
一、目前電子商務(wù)征稅面臨的主要問題
1. 稅收管轄權(quán)難以確定。稅收管轄權(quán)分二種,即來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。電子商務(wù)出現(xiàn)后,一方面網(wǎng)絡(luò)空間的廣泛性和不可追蹤性等原因,使收入來源地難以確定,從而其管轄權(quán)也難以界定。另一方面,利用網(wǎng)絡(luò)交易的雙方可以采用匿名的電子貨幣進(jìn)行結(jié)算,不向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報,使針對網(wǎng)上交易行使居民稅收管轄權(quán)步履維艱。
2. 由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對稱,這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。其一,電子商務(wù)交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難。傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會計賬簿,報表,憑證為依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無形化,導(dǎo)致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)。此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實,可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度。第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用,但同時,納稅人也利用加密技術(shù)對企業(yè)財務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù),隱藏部分信息,稅務(wù)部門獲取準(zhǔn)確資料受到制約。第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無論從時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)交易模式。同時,電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用,而直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對納稅人的監(jiān)督力度減弱。如稅務(wù)部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用。
3. 電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅。在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)。特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種。稅目。稅率以及計稅依據(jù)。但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定。因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅。這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。
4. 國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出。首先,電子商務(wù)的虛擬性,隱匿性,流動性使得國際避稅的空間變寬。電子商務(wù)的虛擬性使交易活動不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營業(yè)場所或機(jī)構(gòu),只需要一個網(wǎng)址和網(wǎng)頁即可對全世界的需求者進(jìn)行交易。而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于IP的流動性,可以實現(xiàn)“一址多機(jī)” ,企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點,選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點,達(dá)到避稅的目的。其次,跨國集團(tuán)的各個分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機(jī)構(gòu)的作用,使全球性跨國集團(tuán)高度一體化,集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本,集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負(fù)地區(qū)有目的的進(jìn)行調(diào)整收入定價和分?jǐn)偝杀举M用,實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價,從而轉(zhuǎn)移利潤,以實現(xiàn)盡可能大的稅收利益。這大大加強(qiáng)了反避稅工作的難度。
二、解決電子商務(wù)征稅難題的探討
目前我國電子商務(wù)雖然發(fā)展迅速,但總體來說尚處于起步階段,所以對其發(fā)展應(yīng)持規(guī)范、引導(dǎo)和保護(hù)、鼓勵的態(tài)度,將來對現(xiàn)行稅收制度和征管制度的改革和調(diào)整也以不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展為基本前提。
1.掌控好稅源,確定納稅主體,避免漏管漏征。在現(xiàn)行稅收征管制度下,稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記。但在電子商務(wù)活動中,納稅人是通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動的,而網(wǎng)上的經(jīng)營范圍是無限的,并不需要經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如果能通過某種方法掌握網(wǎng)上商家的資料,掌握稅源,做好稅收征管的首要環(huán)節(jié),這樣才能從源頭上避免漏管漏征戶。在淘寶網(wǎng)站,商家都是需通過實名認(rèn)證才能開設(shè)網(wǎng)店,但尚未要求必須進(jìn)行工商登記。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能從加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理入手,要求開網(wǎng)店的企業(yè)和個人必須進(jìn)行工商登記的話,那么稅務(wù)部門只要通過與工商部門的聯(lián)系合作,就能掌握對轄區(qū)內(nèi)所有從事電子商務(wù)活動的企業(yè)或個人情況并對它們進(jìn)行稅務(wù)登記。
2.確定計稅依據(jù),核定應(yīng)納稅額。電子商務(wù)的無紙化,使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握納稅人的交易資料和交易狀況,計稅依據(jù)相對難以掌握。按照稅收征管法規(guī)定,對納稅人難以準(zhǔn)確核算收入或成本的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額?？墒菓?yīng)以何種方式核定其應(yīng)納稅額,在實際操作中還是有一定難度的。以淘寶網(wǎng)購物為例,雖然商品交易全過程可以通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺和銀行支付中介查看到,但要準(zhǔn)確掌握實際計稅銷售額亦非易事。為了保障買賣雙方的利益,網(wǎng)上購物大多是通過支付寶進(jìn)行交易的,所有銷售詳情在網(wǎng)站均有記錄。(注:支付寶是支付寶公司提供的一種網(wǎng)上在線支付工具,即由買方先把貨款匯到支付寶賬戶,收到貨后經(jīng)確認(rèn),貨款才能轉(zhuǎn)入賣方賬戶)但也有部分交易是不通過支付寶的,直接銀行匯款交易和“一手交錢一手交貨”的同城見面交易也相當(dāng)普遍。上述二種交易方式的銷售額都沒法顯示在網(wǎng)上交易記錄里,所以能夠比較準(zhǔn)確核算的銷售額只能是通過支付寶完成交易的那部分了。
3.根據(jù)商品交易方式和性質(zhì),確定征稅對象。電子商務(wù)交易雖然是“無形的”,但對于依托專業(yè)網(wǎng)站平臺開設(shè)網(wǎng)店的交易行為來說,確定征稅對象應(yīng)該不是難題。比如在淘寶網(wǎng)站,對商品交易有著明確的分類,買家就是根據(jù)自己的需要在分類里尋找自己所需要購買的商品或服務(wù)。目前在不少購物網(wǎng)站上,銷售有形商品占大部分,銷售無形商品占了小部分。在商品分類中我們可以看到,除了服裝鞋帽、電器食品等有形商品外,還有房屋租賃、網(wǎng)店裝修、婚慶服務(wù)、電子訂票等無形商品。根據(jù)這樣的分類,我們可以比較方便地確定哪些是增值稅課稅對象,哪些是營業(yè)稅征稅對象了。當(dāng)然也有可能會存在一些難以確定征稅對象的情況,比如各種書籍、音像制品等通過網(wǎng)上交易完成下載,形成數(shù)字化產(chǎn)品。判定其屬于銷售商品還是提供服務(wù),視其為有形商品銷售征收增值稅,還是將其視為無形產(chǎn)品、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅,不好確定。對于這一類的課稅對象,應(yīng)設(shè)置一個簡單統(tǒng)一的稅種進(jìn)行合理征稅稅。
4.加強(qiáng)國際稅收合作,完善國際稅收協(xié)定。加強(qiáng)國際稅收合作與協(xié)調(diào),完善國際稅收協(xié)定,經(jīng)濟(jì)國際化、一體化是當(dāng)今世界發(fā)展的趨勢。如果不積極做好國際協(xié)調(diào)工作,也會導(dǎo)致相關(guān)國家的抵制,使雙重征稅或避稅范圍擴(kuò)大。因此,在積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調(diào),尊重國際稅收慣例,在維護(hù)國家和利益的前提下,方能制定合理的稅收政策。
雖然目前對電子商務(wù)征稅還困難重重,但成熟的理論加上實踐,相信將來必能尋找到一種更合理更完善的方案和措施來適應(yīng)時代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
參考文獻(xiàn):
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[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收 征管 對策
我國現(xiàn)行稅收征管活動的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國稅收征管的基本法。此部法律對于加強(qiáng)稅收征管，保障國家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國電子商務(wù)整體市場交易額突破3.4萬億，較2008年增長40％以上，未來10年中國將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待解決的問題。
一 電子商務(wù)對稅收征管的影響
(一)電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響
1 對稅務(wù)登記的影響
按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此確定納稅人以及對納稅人進(jìn)行監(jiān)管。而我國現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的有效監(jiān)控。
2 對賬簿、憑證管理的影響
我國現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點。
(二)電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響
傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)真實的合同、發(fā)票、憑證等進(jìn)行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁形式存在的財務(wù)信息可以輕易變動，這就為交易價格的認(rèn)證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無法追蹤，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。
二 完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議
(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)
我國現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對電子商務(wù)衍生的稅收問題，對現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實納入稅收征管體系中。最后，從長遠(yuǎn)來看，對電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額等，否則勢必造成對某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也不能得到體現(xiàn)。總之，通過改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。
(二)建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制
1 建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度
一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號以及計算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)對填報事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。
2 研制開發(fā)電子發(fā)票
電子商務(wù)具有無紙化的特點，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問題才能得到有效的解決?？梢钥紤]研制開發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達(dá)成后，必須開具電子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對電子發(fā)票進(jìn)行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；建議
一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢
1.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)加強(qiáng)，網(wǎng)民數(shù)量劇增。由中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》數(shù)據(jù)表明，截至2011年底，中國網(wǎng)站規(guī)模已達(dá)229.6萬，較2010年底增長20%；我國域名總數(shù)為786萬個，其中CN域名總數(shù)350萬，占比為44.6%，較2011年中增長26000余個；國際出口帶寬達(dá)到1，182，261，45Mbps，半年增長率為7.6%。截至2011年11月，我國互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶達(dá)到1.55億戶，3G網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全國所有縣城和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，硬件設(shè)施的不斷完備為互聯(lián)網(wǎng)深入普及提供了良好的外部環(huán)境，而互聯(lián)網(wǎng)的健康快速發(fā)展也將有力推動電子商務(wù)的進(jìn)程。根據(jù)《報告》數(shù)據(jù)顯示，中國網(wǎng)民規(guī)模在2011年12月底已達(dá)到5.13億，全年新增網(wǎng)民數(shù)量達(dá)5580萬；相較于上一年互聯(lián)網(wǎng)普及率提升4個百分點，達(dá)到38.3%。中國手機(jī)網(wǎng)民數(shù)量也已達(dá)到3.56億，同比增長17.5%。
2.電子商務(wù)不斷普及和深化。電子商務(wù)在我國的應(yīng)用得到不斷地拓展，表現(xiàn)在與實體經(jīng)濟(jì)深入融合，具體而言，工農(nóng)業(yè)、流通運(yùn)輸、金融、旅游和城鄉(xiāng)消費等各個領(lǐng)域都有電子商務(wù)活躍的身影。跨境電子商務(wù)活動日益頻繁，移動電子商務(wù)成為發(fā)展亮點。大型企業(yè)網(wǎng)上采購和銷售的比重逐年上升，部分企業(yè)的電子商務(wù)正在向與研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造和經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)集成協(xié)同的方向發(fā)展。電子商務(wù)在中小企業(yè)中的應(yīng)用普及率迅速提高。2010年中小企業(yè)網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)營銷的利用率達(dá)到42.1%。
3.電子商務(wù)類應(yīng)用使用率保持上升態(tài)勢。截至2011年12月底，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到1.94億人，網(wǎng)絡(luò)購物使用率提升至37.8%，與2010年相比，網(wǎng)購用戶增長3344萬人，增長率為20.8%；團(tuán)購用戶數(shù)達(dá)到6465萬，使用率提升至12.6%，較2010年底上升8.5個百分點，團(tuán)購用戶年增長率高達(dá)244.8%，成為全年增速第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)；使用網(wǎng)上支付的用戶規(guī)模達(dá)到1.67億，使用率提升至32.5%，與2010年相比，用戶增長2957萬，增長率為21.6%；旅行預(yù)訂用戶達(dá)到4207萬人，用戶年增長16.5%，用戶滲透率提升至8.2%，網(wǎng)民使用旅行預(yù)訂服務(wù)的深度持續(xù)增加。
二、電子商務(wù)發(fā)展對我國稅收征管的影響分析
電子商務(wù)成長發(fā)展于互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比較而言，因為其高速流動性的基本特征以及營業(yè)地址的虛擬化給稅收主體的確認(rèn)帶來前所未有的難題，而稅收征管在面臨無紙化、無形性、數(shù)字化等特點時也失去了傳統(tǒng)征管中的憑據(jù)基礎(chǔ)。此外，電子支付、信息加密和中介的減少都使傳統(tǒng)的稅務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)。
1.稅務(wù)登記難于適用，稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營者只需要設(shè)立一個網(wǎng)頁或使用一個服務(wù)器就可以開展電子商務(wù)交易。虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間代替了傳統(tǒng)貿(mào)易中實體的營業(yè)場所。對于這部分沒有固定營業(yè)場所的經(jīng)營者來說，逃避工商登記是比較容易的。在缺少工商登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其管轄地域范圍內(nèi)對這些“隱形”經(jīng)營者的管控就更為不易了。這就使得納稅人的確認(rèn)和對納稅人的監(jiān)控更加困難，同時也影響稅務(wù)部門對稅源的監(jiān)控，導(dǎo)致稅源流失。同時，電子商務(wù)的“無界性”使得國內(nèi)的異地銷售和跨國銷售增多，這使得許多過去發(fā)生在一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營行為，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)拓展到另一個稅收管轄權(quán)的管轄區(qū)域，這些都將對各地乃至各國稅務(wù)部門的管理能力形成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時也對各稅務(wù)管理部門的相互協(xié)調(diào)提出了更高的要求。
2.交易過程無紙化，征管失去憑證基礎(chǔ)。在電子商務(wù)銷售模式下，納稅人會計信息電子化，合同、發(fā)票、賬簿、憑證等越來越傾向于以電子數(shù)據(jù)的形式存在，而且容易無痕跡地被修改，或者即使留下痕跡，也不會像紙質(zhì)憑證、賬簿被修改過的痕跡那樣明顯，這就使審計失去憑證基礎(chǔ)，同樣也使證明購買、銷售的舉證過程復(fù)雜化。
3.中介課稅點減少，稅款代扣代繳削弱，影響稅款征收。傳統(tǒng)商務(wù)交易的銷售鏈條通常要通過廠商、批發(fā)商、零售商再到消費者，或者從廠商、地區(qū)性商場再到消費者，在這個過程中稅務(wù)管理有很大一部分是靠中介機(jī)構(gòu)的代扣代繳來完成征管的，而電子商務(wù)則省去了中間商的部分，銷售鏈條變成直接從廠商到消費者。在傳統(tǒng)交易中，中間商是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取重要稅務(wù)信息的來源，如買賣雙方交易額及確認(rèn)交易者身份等，因此中間商的消失對稅收征管也帶來了一定的影響。目前，部分企業(yè)不僅在淘寶商城上以企業(yè)的名義開設(shè)店鋪，還在淘寶集市上以個人的名義開設(shè)網(wǎng)店，但在日常申報中只申報淘寶商城的銷售收入，隱匿了淘寶集市上的銷售收入。為了擴(kuò)大銷售面，吸引更多不同類型的消費者，目前很多企業(yè)都是B2B和B2C兩種模式并行，甚至再加上C2C三種模式并行，如何在沒有中間商、交易數(shù)據(jù)無紙化的情況下核實B2C部分的銷售額；如何挖掘出與B有著千絲萬縷關(guān)系的C店，找出隱藏在C2C模式下的銷售額，對于稅收征管提出了新的要求。
4.網(wǎng)上銀行、電子支付對稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。隨著第三方支付手段的的興起和發(fā)展，現(xiàn)在絕大部分的從事電子商務(wù)的單位或者個人都是通過第三方支付平臺，比如支付寶、快錢等來收取銷售款項。在傳統(tǒng)的征管模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的銀行賬戶、往來明細(xì)進(jìn)行核查，但現(xiàn)行征管法對稅務(wù)部門是否可以核查企業(yè)在第三方支付平臺上的數(shù)據(jù)信息并未作出規(guī)定。如果稅務(wù)部門只能在企業(yè)將第三方支付平臺上的電子現(xiàn)金提現(xiàn)到銀行賬戶后才能展開核查，會對稅收征管帶來很大的難度，很容易造成稅款流失。
三、完善我國電子商務(wù)稅收征管相關(guān)建議
1.根據(jù)電子商務(wù)的貿(mào)易模式完善納稅人注冊登記。從事電子商務(wù)交易的納稅人必須按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，并且按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交包括企業(yè)網(wǎng)、電子郵箱地址、服務(wù)器所在地、主要聯(lián)機(jī)清算銀行、支付方式等在內(nèi)的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對納稅人填報的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，同時將電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼給予納稅人，這是用以區(qū)別其身份的有力依據(jù)，并要求納稅人把電子商務(wù)稅務(wù)登記號展示在網(wǎng)站首頁或關(guān)鍵網(wǎng)頁的顯著位置。
2.全國范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票。2012年2月，國家發(fā)改委、財政部等八部聯(lián)合了《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，通知中明確提出要開展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人確認(rèn)身份，納稅人根據(jù)其營業(yè)范圍領(lǐng)取相對應(yīng)的電子發(fā)票。電子發(fā)票號碼必須采用全國統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一防偽技術(shù)以及發(fā)票監(jiān)制章。同時根據(jù)經(jīng)營活動的不同也即適用不同稅率下的經(jīng)營活動設(shè)計不同的電子發(fā)票類型。目前在筆者所在地區(qū)，增值稅普通發(fā)票及千元版以上的征管普通發(fā)票已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)開具，進(jìn)一步將推廣到增值稅專用發(fā)票及所有的征管普通發(fā)票，可見實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票已經(jīng)具備了信息化基礎(chǔ)。
3.加快稅收信息化、電子化進(jìn)程，逐步建立電子申報制度。由電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收問題已經(jīng)引起了普遍關(guān)注，稅務(wù)部門面對該問題應(yīng)加快稅收信息化進(jìn)程，加快實現(xiàn)稅務(wù)征管的電子化，以更從容的姿態(tài)應(yīng)對整個經(jīng)濟(jì)、社會的電子化、信息化。因此，我國應(yīng)當(dāng)對稅收征管的電子信息化建設(shè)引起高度重視，加快稅務(wù)系統(tǒng)電子征稅的進(jìn)程。在稅收信息化建設(shè)過程中，一方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改善稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的軟硬件設(shè)施；另一方面應(yīng)該以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，不僅在各稅務(wù)部門之間實現(xiàn)互聯(lián)互通，而且在各相關(guān)部門間也實現(xiàn)信息共享。對業(yè)務(wù)流通的控制應(yīng)充分利用好計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)這個先進(jìn)手段，在此基礎(chǔ)上建立包括電子登記注冊、電子申報、網(wǎng)站稅收法律法規(guī)、通過電子郵件等方式進(jìn)行政策法規(guī)咨詢等在內(nèi)的整體性層次性的納稅人服務(wù)體系。為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高電子申報方式的推廣力度，積極鼓勵納稅人使用網(wǎng)絡(luò)報稅系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在門戶網(wǎng)站上提供規(guī)范統(tǒng)一的納稅申報表，納稅人進(jìn)行納稅申報時可直接上網(wǎng)填寫，同時需要有電子簽章，這些資料在填寫完畢后將直接傳送至稅務(wù)局申報數(shù)據(jù)中心。稅務(wù)局申報數(shù)據(jù)中心接收到資料后必須對這些電子資料進(jìn)行審核驗證，若資料真實完整符合規(guī)定要求，那么將申報成功的信息反饋給納稅人；若發(fā)現(xiàn)有錯誤，則及時通知納稅人進(jìn)行更正。最后將通過審核的應(yīng)納稅款信息發(fā)送至銀行和國庫的數(shù)據(jù)中心，一方面銀行數(shù)據(jù)中心根據(jù)接收到得應(yīng)納稅款信息直接從納稅人的賬戶劃撥稅款至國庫，同時將劃款信息發(fā)送至納稅人；另一方面國庫數(shù)據(jù)中心在收到稅款入庫信息后及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)中心發(fā)送入庫信息，最終完成整個電子申報納稅過程。
4.有效利用金融媒介及網(wǎng)絡(luò)中介實現(xiàn)稅款的代扣代繳。
在電子商務(wù)中，要把握物流、信息流的難度較大，因此對資金流的監(jiān)控就成為稅收征管的必然選擇，通過對資金流的控制來實現(xiàn)稅款的代扣代繳。具體來講，通過銀行等金融媒介以及運(yùn)用越來越多的第三方電子支付平臺如支付寶等在資金的支付環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，以支付過程中的資金流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)進(jìn)行征稅。由于互聯(lián)網(wǎng)交易的特殊性，買賣雙方并不需要直接謀面，由此也衍生出對于信任方面的擔(dān)憂，這時金融媒介以及第三方支付平臺就成了一種保證雙方交易安全性的有效機(jī)制，故稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與它們的合作，可以通過金融媒介或第三方支付平臺來代扣代繳稅款，再將稅款上繳稅務(wù)部門以保證稅收征管到位，堵塞偷逃稅的漏洞。
當(dāng)然，由文章前面分析可知，網(wǎng)絡(luò)中介出于自身利益的考慮，不一定選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的策略。因此，為了鼓勵網(wǎng)絡(luò)中介積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作，一方面需對其代扣代繳稅款支付一定的手續(xù)費；另一方面對未履行代扣代繳義務(wù)的行為也要做出一定的處罰。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]王君.電子商務(wù)稅收問題研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2006
[2]梁俊嬌.稅收征管效率研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006
[3]李雪若.電子商務(wù)――稅收征管的難題[J].中國稅務(wù).2000（7）：4～8
[4]杜東華.如何應(yīng)對跨國電子商務(wù)給我國國際稅收征管提出的新挑戰(zhàn)[J].企業(yè)導(dǎo)報.2010（2）：128
一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的現(xiàn)狀
上世紀(jì)90年代初期，電子商務(wù)進(jìn)入了我國經(jīng)濟(jì)市場并迅速發(fā)展，改變了我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年，中國網(wǎng)民數(shù)量達(dá)到5.36億，相比2010年同期增加了3000萬人；2010年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易額高達(dá)104.5億元，相比2010年上漲75.6%。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對電子商務(wù)的理解越來越深刻，從我國電商第一家“淘寶”企業(yè)來看，2013年“雙十一”僅是淘寶公司宣傳的一個活動，在“雙十一”活動的三天內(nèi)，淘寶交易額便達(dá)到了359個億。這也證明了電子商務(wù)環(huán)境下的交易貿(mào)易在逐漸擴(kuò)大。
我國的電子商務(wù)還屬于發(fā)展中階段，因此，在此時對電子商務(wù)的稅收征管作出調(diào)整比較有利。稅收征管政策需要針對電子商務(wù)的獨有特點。
二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題
1.電子商務(wù)模式稅收法律不明確
傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)征稅主體、納稅人、征稅對象、征稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等必須進(jìn)行法律上的規(guī)定。但是，電子商務(wù)模式中，對此的法律規(guī)定不夠明確，沒有對此進(jìn)行詳細(xì)的說明。因此，電子商務(wù)模式對稅收法律具有一定的影響性，甚至違背了稅收法律的原則。
2.與傳統(tǒng)商務(wù)之間稅收不公平
稅收公平是指在相同的經(jīng)濟(jì)情況下，不同的納稅人或納稅企業(yè)需要承擔(dān)相同的稅負(fù)，不同經(jīng)濟(jì)情況下承擔(dān)不同的稅負(fù)，這是傳統(tǒng)商務(wù)稅收公平的原則。
3.增加稅收征管成本
稅收效率是指利用稅收能夠?qū)ι鐣慕?jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也能夠使影響社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素降低，并且將稅收工作的成本降低。因此，概括來講，稅收效率是在稅收工作中進(jìn)行成本節(jié)約，減少額外支出的產(chǎn)生，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
4.電子商務(wù)環(huán)境下納稅申報制度不完善
稅收法中規(guī)定，納稅人需要在確定的申報時間內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申請表、財務(wù)報表或其他相關(guān)報告資料等。這對于傳統(tǒng)商務(wù)模式來說，讓企業(yè)納稅人十分清楚納稅的時間與額度，但對于電子商務(wù)的無紙化特點，納稅單位不進(jìn)行紙質(zhì)記錄，而是將交易進(jìn)行電子或網(wǎng)頁形式進(jìn)行保存，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實具體交易額，這對納稅申報具有一定的影響，納稅申報制度在電子商務(wù)環(huán)境下無法發(fā)揮應(yīng)有作用。
5.電子商務(wù)環(huán)境下納稅評估、審核、服務(wù)制度不完善
（1）對納稅評估、審核制度的影響
納稅評估是指納稅人或納稅企業(yè)在納稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人或納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。納稅過程中，納稅機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)納稅人在申報納稅或上報財務(wù)報表中不完整或有遺漏等不符合納稅法規(guī)定的地方予以處理。但電子商務(wù)的交易過程中，納稅申請和財務(wù)報表都不符合納稅征管法的相關(guān)規(guī)定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了一定的難度。納稅評估和審核制度是為了防止納稅人虛假納稅和虛報納稅情況的一種管理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對電子商務(wù)環(huán)境下的特殊交易情況，很難掌控交易活動涉及范圍及資金運(yùn)轉(zhuǎn)方向。傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅人的信息獲取，建立信息反饋，但是針對電子商務(wù)模式是在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行，納稅評估很難掌握相關(guān)信息，做不到如實反饋，不能將稅收和審核結(jié)果通過納稅評估反饋到相關(guān)環(huán)節(jié)，使納稅評估未能發(fā)揮應(yīng)有作用。
（2）對納稅服務(wù)的影響
納稅服務(wù)是指納稅機(jī)關(guān)在針對納稅對象依法履行納稅職責(zé)義務(wù)的一種服務(wù)，為納稅人提供全面、規(guī)范、便捷的納稅相關(guān)服務(wù)。納稅服務(wù)也包括納稅咨詢、申報流程掌握和稅后事項，相對個性化的服務(wù)為納稅人帶來了一定的方便。電子商務(wù)環(huán)境下，納稅服務(wù)很難開展，大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)和納稅人對納稅意識不強(qiáng)，甚至認(rèn)為電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易往來不需要納稅，也對稅收宣傳和納稅咨詢等方面的需求不大。
三、電子商務(wù)環(huán)境下完善稅收征管的對策
1.構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律體系
構(gòu)建相應(yīng)的電子商務(wù)稅收法律體系，確定電子商務(wù)稅收法律的基本原則。電子商務(wù)稅收法律需要以現(xiàn)行稅收實體法為基礎(chǔ)，進(jìn)而補(bǔ)充一些適用于電子商務(wù)環(huán)境下的法律條款，對原有稅收政策進(jìn)行概念補(bǔ)充完善，使之能夠運(yùn)用于電子商務(wù)環(huán)境中。新的電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)該明確電子商務(wù)的銷售額與營業(yè)額如何具體繳稅，包括納稅時間、地點等。
2.保障電子商務(wù)稅收公平原則
稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保證電子商務(wù)活動所承受的稅收負(fù)擔(dān)與實際的經(jīng)營水平相當(dāng)，保證每個電子商務(wù)納稅人的稅負(fù)平衡[2]。電子商務(wù)的稅收公平有兩方面：橫向公平需要對經(jīng)營利潤相當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同；縱向公平是相同行業(yè)的電子商務(wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同。
3.提高稅收效率、降低稅收成本
電子商務(wù)的稅收效率，需要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門，如工商行政部門、海關(guān)、審計部門等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，將傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅登記形式，轉(zhuǎn)變到互聯(lián)網(wǎng)中，使電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上申報繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)對納稅企業(yè)進(jìn)行日常稅務(wù)管理、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上咨詢等，并通過互聯(lián)網(wǎng)與各大銀行的相連，針對電子商務(wù)的交易特點，通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上進(jìn)行稅收宣傳和咨詢等服務(wù)，提高電子商務(wù)的稅收效率，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本。
4.建立電子商務(wù)納稅申報以及扣繳制度
電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該在交易過程中通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報，將納稅申報表、財務(wù)報表及相關(guān)資料通過互聯(lián)網(wǎng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完成后進(jìn)行納稅申報。針對電子商務(wù)的特殊性，納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該積極建立起互聯(lián)網(wǎng)模式，為納稅人提供方便的同時，也提高了稅收部門的工作效率，同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對電子商務(wù)企業(yè)做好信息保密工作。
扣繳制度需要建立在電子商務(wù)企業(yè)申報繳稅登記的相關(guān)資料明確的基礎(chǔ)之上，例如，電子商務(wù)企業(yè)需要到工商部門進(jìn)行登記，并提供繳稅人證件和相關(guān)信息進(jìn)行申請繳稅辦理業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的《申請從事電子商務(wù)活動稅務(wù)登記報告書》中，十分明確的列出相關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對相關(guān)信息的填寫進(jìn)行監(jiān)督并審查，在申請后五個工作日對納稅人出示審核結(jié)果。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報工作的效率。
5.完善電子商務(wù)稅收法律的評估、審核及服務(wù)制度
電子商務(wù)下的評估制度需要以電子賬薄和電子憑證為基礎(chǔ)，因此，在制定相關(guān)法律文件中，應(yīng)該規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)在工作中認(rèn)真做好電子賬薄與電子憑證。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收原則
中圖分類號：F812.42
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號：1673-291X（2012）23-0103-02
一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
（一）電子商務(wù)的定義
電子商務(wù)是近年來伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展而出現(xiàn)的一種新型貿(mào)易方式，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，其具有全球性、流動性、隱蔽性、電子化和數(shù)字化等特點[1]。
（二） 我國電子商務(wù)稅收問題的嚴(yán)峻性
電子商務(wù)的巨大銷售額無疑成為各國政府一筆潛在的稅源。第29次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告顯示，截至2011年12月底，中國網(wǎng)民規(guī)模突破5億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率較2010年提升4個百分點，達(dá)到38.3%。截至2011年，網(wǎng)購用戶總規(guī)模已經(jīng)達(dá)到1.94億人，網(wǎng)購使用率提升至37.8%，電子商務(wù)交易額達(dá)到6.8萬億元人民幣，網(wǎng)絡(luò)購物交易額7 735.6億元人民幣。
電子商務(wù)已經(jīng)滲透到我們每個人的生活中來，大家所熟悉的“淘寶網(wǎng)”2009年舉辦的11月11日“光棍節(jié)”五折大促銷活動，當(dāng)日交易額暴增了70％；2010年締造了單日交易額9.36億元的紀(jì)錄。2011年官方數(shù)據(jù)顯示，“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”單日總交易額達(dá)到52億元。香港素有“購物天堂”的美譽(yù)，但根據(jù)香港特區(qū)政府提供的數(shù)據(jù)，2011年9月份香港零售業(yè)的總銷售額為312億港元（約合人民幣254億元），平均到每天大約8.47億元，與“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”的單日交易額52億元相比，也黯然失色。“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”的日營業(yè)額是整個香港零售業(yè)的6倍左右。這驚人的數(shù)據(jù)讓我們看到了電子商務(wù)的飛速發(fā)展，同時也引起了業(yè)內(nèi)外人士的廣泛關(guān)注，盡管大家對于怎么征稅的問題尚未達(dá)成一致，但是對電子商務(wù)征稅已經(jīng)成為一種必然趨勢。
二、電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失
（一）關(guān)稅的流失
網(wǎng)絡(luò)空間中，數(shù)字化的產(chǎn)品在傳輸過程中不受傳統(tǒng)交易下國家地理疆域的限制，不存在一個有形的通關(guān)過程，海關(guān)就很難掌握和監(jiān)控網(wǎng)上交易的事實，從而造成了關(guān)稅的流失。
（二）增值稅的流失
增值稅是我國的第一大稅種，也受到了電子商務(wù)的沖擊。一方面，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，越來越多的傳統(tǒng)貿(mào)易被電子商務(wù)所替代，使增值稅的稅基受到侵蝕；另一方面，由于電子商務(wù)自身獨有的特點，現(xiàn)行增值稅對其進(jìn)行監(jiān)管和征繳面臨種種困難，也造成了稅基的流失。
（三）所得稅的流失
由于網(wǎng)絡(luò)交易中的商品、勞務(wù)和特許權(quán)都是以數(shù)字化的形式存在，這就使得所得項目的劃分界限變得模糊，有形商品和服務(wù)的范疇很難界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定是銷售所得、勞務(wù)所得，還是特許權(quán)使用費上難度很大，導(dǎo)致課稅對象混亂且難以確認(rèn)，對所得稅的征管非常不利。
（四）營業(yè)稅的流失
在電子商務(wù)中，假如交易的一方能被認(rèn)定是以電子傳輸?shù)姆绞教峁﹦趧?wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)貿(mào)易方使用時，那么該行為屬于應(yīng)稅行為，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定具體哪一方應(yīng)為納稅人，以及收入認(rèn)定和服務(wù)性質(zhì)認(rèn)定時都可能因為納稅人故意避稅導(dǎo)致營業(yè)稅款的流失。
三、現(xiàn)行稅制在電子商務(wù)應(yīng)用中的困難
（一）納稅義務(wù)人和征稅對象難以確認(rèn)
在電子商務(wù)環(huán)境下，交易雙方不需要在固定地點注冊登記，只需建立自己的網(wǎng)站，便可以隨時隨地開展商務(wù)活動。例如，大型跨國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在某個國家開展貿(mào)易活動時，在很多情況下，它們在該國境內(nèi)都不需要設(shè)立自己的常設(shè)機(jī)構(gòu)或辦事處，在這些電子商務(wù)經(jīng)營活動中，如何確定納稅主體和征稅對象，就變得極為復(fù)雜。
（二）稅收征管體制問題
首先，電子商務(wù)是以數(shù)字化信息的形式存在的，信息可以隨時修改且不留痕跡和線索，這就使得稅收征管失去了有效的計稅依據(jù)。其次，由于信息加密技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)部門很難掌握納稅人的身份和交易信息，再加上法律對知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)等都有保護(hù)，使得稅務(wù)部門變得心有余而力不足，從而使偷逃稅款行為成為可能。
（三）稅收管轄權(quán)沖突加劇
目前，世界各國所實行的稅收管轄原則尚未統(tǒng)一；發(fā)達(dá)國家更傾向于維護(hù)自己的居民管轄權(quán)，而發(fā)展中國家更側(cè)重于維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動（特別是商品和勞務(wù)的交易活動）與特定地點的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。
（四）跨國電子商務(wù)加劇了國際避稅問題
傳統(tǒng)稅法是按照交易標(biāo)的物的性質(zhì)和交易形式來劃分所得的性質(zhì)，由于在電子商務(wù)環(huán)境下，產(chǎn)品具有數(shù)字化、無紙化的特點，這一規(guī)定并不適用。這樣，交易的性質(zhì)就變得模糊，納稅人可以充分利用各國不同的稅種劃分以及稅率的差別來規(guī)避高稅負(fù)。電子商務(wù)的高效率、低成本的性質(zhì)，顯著縮短了交易的時間，跨國公司可以更加輕易的通過轉(zhuǎn)移定價將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等各種成本合理的分布到世界各地，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
四、電子商務(wù)稅收征管國際經(jīng)驗借鑒
