發(fā)布時間：2023-06-22 09:31:55
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中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
作業(yè)基礎成本會計核算方法是一種以服務或產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)為核心的系統(tǒng)的企業(yè)管理方法。作業(yè)的劃分涉及到工藝流程中物料的供應、產(chǎn)品的設計等各個環(huán)節(jié)，涵蓋了產(chǎn)品的總裝、質(zhì)量檢測到運輸、銷售的全部過程。作業(yè)基礎成本法能夠通過對生產(chǎn)作業(yè)以及作業(yè)成本的確認和統(tǒng)計，相對準確地計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)基礎成本法能夠?qū)λ懈a(chǎn)品生產(chǎn)有關聯(lián)的作業(yè)進行跟蹤，有效地消除不增值的作業(yè)環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)鏈和產(chǎn)品價值鏈，最大限度地促進產(chǎn)品生產(chǎn)的成本節(jié)約，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用的產(chǎn)品生產(chǎn)信息，提高企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)上的計劃、控制能力和經(jīng)營決策能力，最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力。
一、運行作業(yè)基礎成本會計核算的前提和基礎
作業(yè)基礎成本會計核算是一種企業(yè)基于服務或產(chǎn)品生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本核算方法。這種成本核算方法的使用具有一定的前提，即企業(yè)經(jīng)營的服務或者產(chǎn)品生產(chǎn)是通過作業(yè)完成的，并且在作業(yè)過程中對于資源的消耗產(chǎn)生了作業(yè)成本，為了有效控制作業(yè)成本，需要進行作業(yè)基礎成本會計核算，從而提高生產(chǎn)資源的利用率，是一種具有很高優(yōu)越性的成本核算方法。但是為了能夠有效地使用作業(yè)基礎成本會計核算方法，發(fā)揮出作業(yè)基礎成本會計核算的優(yōu)越性，需要具備一定的運行基礎。
首先，進行作業(yè)基礎成本會計核算需要有明確并且一致的系統(tǒng)目標。作業(yè)基礎成本會計核算的系統(tǒng)目標決定了作業(yè)基礎成本會計核算體系的設計和運行的結(jié)果。不同的系統(tǒng)目標，對于作業(yè)基礎成本會計核算體系的結(jié)構(gòu)設計、作業(yè)基礎成本會計核算的運行方法以及作業(yè)基礎成本會計核算的運行結(jié)果均會產(chǎn)生不同的影響。因此，假如沒有一致并且明確的系統(tǒng)目標，必然會導致作業(yè)基礎成本會計核算的結(jié)構(gòu)設計和核算結(jié)果的混亂。
其次，作業(yè)基礎成本會計核算應該與相關的業(yè)績評估和報酬計劃相對接。作業(yè)基礎成本會計核算的最終目的對運作成本進行有效的控制，促進企業(yè)利潤的提高，需要引導企業(yè)員工支持并積極參與到作業(yè)基礎成本會計核算的工作中，并且根據(jù)作業(yè)基礎成本會計的核算結(jié)果，對員工的業(yè)績進行合理的評價，并作出相應的獎懲，從而加快作業(yè)基礎成本會計核算工作的推進。
二、運行作業(yè)基礎成本會計核算的基本步驟
完整的作業(yè)基礎成本會計核算系統(tǒng)應該按照三個主要的步驟進行。即對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)進行識別、對資源成本進行作業(yè)分配、根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進行分配。
對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)所進行的識別。作業(yè)基礎成本會計核算系統(tǒng)的第一個步驟是對產(chǎn)品生產(chǎn)的資源成本進行識別和作業(yè)分析。資源成本因為各種作業(yè)的進行而產(chǎn)生，大多體現(xiàn)在會計總分類賬目中的一級明細賬戶之中。通常情況下，作業(yè)分析通過現(xiàn)有的報告或相關文件進行數(shù)據(jù)的收集，同時采用觀察、問卷調(diào)查以及與相關的核心人物的訪談等多種形式獲取所需的數(shù)據(jù)信息。在作業(yè)基礎成本會計核算過程中，為了方便進行成本的計算和分配，一般將產(chǎn)品生產(chǎn)過程的作業(yè)情況分為四類：即單位級的作業(yè)、批別級的作業(yè)、產(chǎn)品級的作業(yè)以及設備級的作業(yè)。
對資源成本進行作業(yè)分配。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)或服務行為會造成生產(chǎn)資源的消耗，因此將能夠產(chǎn)生資源消耗的作業(yè)稱為資源動因，并將其作為進行作業(yè)基礎成本會計核算的重要標準。通常情況下，主要資源動因有六種，即被應用于公用事業(yè)的儀表數(shù)；產(chǎn)生了薪酬計算及相關工作的企業(yè)工作人員的數(shù)量；在生產(chǎn)作業(yè)中對機器的作業(yè)進行調(diào)試的調(diào)整次數(shù)；在材料整理工作中對對材料進行移動的次數(shù)；機器在生產(chǎn)作業(yè)中運行的時間數(shù)；需要進行清潔作業(yè)以及門衛(wèi)工作的區(qū)域空間大小。在進行作業(yè)基礎成本會計核算時可以直接追溯到資源動因，對于資源動因的直接贅述可以準確計算出生產(chǎn)作業(yè)過程對于生產(chǎn)資源的實際耗用量。
根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進行分配，這種分配方式即是以作業(yè)動因進行分配的分配方式。在講作業(yè)進行匯集統(tǒng)計之后，就需要每一單位的作業(yè)成本進行計量。每一單位的作業(yè)成本不僅是作業(yè)成本進行分配的基礎和依據(jù)，還是與其他組織的作業(yè)情況進行比較分析的依據(jù)，從而確定出相關作業(yè)的效率。作業(yè)動因是根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進行分配的基礎，通常情況下，主要的作業(yè)動因有產(chǎn)品制造的周轉(zhuǎn)次數(shù)、機器生產(chǎn)過程中的調(diào)整次數(shù)、機器運行的時間、人工進行生產(chǎn)的時間、相關款項支付的次數(shù)、產(chǎn)品生產(chǎn)的零部件倉儲數(shù)量、檢驗報告的數(shù)量或報告時間、產(chǎn)品驗收單的數(shù)量、采購中的訂單數(shù)量等。通過對作業(yè)動因的分析，可以對成本的升降進行分析和解釋。
在進行作業(yè)基礎成本會計核算工作的過程中，需要注意幾點：第一，充分讓企業(yè)管理人員和其他員工介入其中，使使他們能夠?qū)@一工作有足夠的熟悉程度，并樂于參與其中；第二，可以先局部試行作業(yè)基礎成本會計核算方法，充分總結(jié)和吸收成功或失敗的經(jīng)驗，有利于作業(yè)基礎成本會計核算方法的全面推行；第三，對作業(yè)基礎成本會計核算的初始設計進行適當?shù)暮喕坏谒?，注意維持作業(yè)基礎成本會計核算的平行系統(tǒng)，有利于使用者逐漸適應作業(yè)基礎成本會計核算方法。
三、結(jié)束語
由于作業(yè)基礎成本法能夠?qū)λ邢嚓P作業(yè)進行跟蹤，最大限度地促進節(jié)約，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用信息，提高企業(yè)經(jīng)營決策能力，最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力，因此對于作業(yè)基礎成本會計核算方法進行一定的研究分析具有一定的重要意義。
參考文獻：
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企業(yè)的管理者越來越清醒的認識到會計在企業(yè)管理中的重要性，提高資本利用率，降低成本等等。而在會計中有許多會計學分支，比如稅務會計、管理會計、成本會計等等。雖然他們有很多融通的地方，但在各自的領域起著不一樣卻又很重要的作用，當然他們有各自的側(cè)重點。其中成本會計在企業(yè)的成本核算、成本預測、成本決策、成本控制等工作中發(fā)揮著重要作用。但是成本會計的理論和實務有著很多與管理會計相同的地方，大有混淆之勢，需要我們清楚的區(qū)分。
一、成本會計與管理會計的分離
成本作為一個價值概念，在社會主義市場經(jīng)濟中客觀存在。企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費，即產(chǎn)品成本是從古到今的任何企業(yè)都十分重視的一個管理方面，在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天成本管理更顯得重要。在這種情況下對哪些關于成本的問題屬于成本會計的范疇就顯得十分重要。
在大部分學者看來，成本會計發(fā)展形成了管理會計，由此成本會計的職能便得到了極大的擴展，大致可分為反映和監(jiān)督兩大類，形成了龐大的成本會計體系和內(nèi)容，這樣就使成本會計與管理會計、財務管理重復。因此有許多學者將成本會計和管理會計并為一門學說。因為現(xiàn)代會計主要分為財務會計和管理會計兩大類，管理會計就包含了成本會計。但是成本會計實際上和管理會計是有所不同的，這從成本會計的職能上便可看出。成本會計的反映職能就是從價值補償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，反映在企業(yè)的生產(chǎn)過程中各種費用的耗費，以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的成本和期間費用等的形成情況，為企業(yè)管理提供各種成本方面的信息，使企業(yè)管理者對企業(yè)的成本情況有著清楚的認識。成本會計的監(jiān)督職能是按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導和考核等，監(jiān)督企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營的成本的合理性、合法性、有效性，以達到預期的成本管理的目標。從這里可以看出成本會計反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容是會計對象要素中的“費用”要素，財務會計的對象則是其他五個要素。并且現(xiàn)代對成本的會計約束也日漸增強，以提高會計信息的可比性，比如我國正在準備制定的成本會計準則，因此成本會計與管理會計的分離可視為一種趨勢。
二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的異同
1.會計目標不同
傳統(tǒng)成本會計在會計目標上采用的是“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”?，F(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。即充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。
2.會計假設不同
傳統(tǒng)成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設?，F(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。
3.會計原則不同
會計原則是具體確認本文由收集整理和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎?，F(xiàn)行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計價基礎的現(xiàn)行成本原則。
三、成本會計的運用原則
為了充分發(fā)揮成本會計的各項職能，圓滿完成成本會計的各項任務，成本會計的工作必須遵守會計的原則。其中財務會計中的十二項原則大部分適用于成本會計，并且通過與成本會計的結(jié)合產(chǎn)生了新的一些特點。如客觀性原則、一貫性原則、及時性原則等。并且成本會計工作的組織也有一定的原則，比如成本會計工作必須與技術相結(jié)合，成本會計工作必須與經(jīng)濟責任制相結(jié)合，成本會計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎之上。
現(xiàn)代成本會計正在企業(yè)的經(jīng)營管理中顯露出越來越重要的作用，可以說成本會計工作的好壞可以決定企業(yè)的命運，成本會計伴隨著經(jīng)濟的進步將會有更大的發(fā)展。
四、成本會計的主要任務
成本會計的任務是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計工作應達到的目的和要求。成本會計任務是與特定歷史時期、經(jīng)濟發(fā)展水平、國家制度等因素聯(lián)系起來的，要與他們相適應，否則就不會順應歷史的潮流，不會被社會所接受。成本會計任務是由其職能決定的，有什么樣的職能就有什么樣的任務，成本會計的主要職能是反映和監(jiān)督，因此成本會計的任務就要圍繞反映和監(jiān)督而制定，并且在任務的執(zhí)行過程中要以職能為方向。成本會計的主要任務包括成本的預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。
1.為企業(yè)有計劃地進行成本管理提供基本依據(jù)的三個任務
這三個任務分別是成本預測、成本決策和成本計劃。這三個任務是企業(yè)成本管理的前期工作，為企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營工作提供一個標準。在社會主義市場經(jīng)濟中，企業(yè)應該在奉公守法和遵守市場經(jīng)濟規(guī)律的前提下合理高效地組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而在這個過程中進行成本的預測、成本決策和成本計劃是非常必要的，可以說是其他成本工作的前提，企業(yè)成本管理的基礎，企業(yè)合理組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動的保障。這是因為企業(yè)生產(chǎn)的成本可以根據(jù)成本計劃等進行控制，企業(yè)管理者可以將實際的成本數(shù)據(jù)和計劃的成本指標進行比較，檢查成本計劃的執(zhí)行情況，便于對生產(chǎn)經(jīng)營工作進行管理。同時也可以檢驗成本計劃的制定的合理性，是否與實際相結(jié)合。因此企業(yè)應該在分析過去的基礎上，科學的預測未來，詳細周詳對自己的各項經(jīng)濟活動實行計劃管理。成本會計的重要性還體現(xiàn)在他的參與經(jīng)濟決策上。成本會計是一項綜合性很強的，涉及面很廣的管理工作，需要在企業(yè)各部門的配合下采用科學的方法對歷史會計資料進行研究，從而為經(jīng)濟決策做出依據(jù)，也就是參與經(jīng)濟決策。成本會計的這三個任務主要面對的是企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位。
首先，企業(yè)行政管理部門。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低是考核其工作業(yè)績的主要尺度之一，而經(jīng)濟效益的主要制約因素在于成本費用。企業(yè)的行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費金額及其結(jié)構(gòu)計劃，從中檢測各項改造措施、專有技術與專利權(quán)的應用效果，為企業(yè)的宏觀決策提供依據(jù)。其次，是企業(yè)生產(chǎn)管理部門。企業(yè)生產(chǎn)管理部門可以根據(jù)成本計劃合理的組織生產(chǎn)，使成本的實際耗費與計劃相差不會太大，即實現(xiàn)有計劃的生產(chǎn)。最后，是企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位，是直接材料費、直接人工費的發(fā)生地，是最基本的責任成本中心，也是企業(yè)的成本計劃的執(zhí)行的最基層單位，直接關系到成本計劃的執(zhí)行。
2.為企業(yè)節(jié)約開支降低成本的任務
這主要就是成本會計的成本控制任務。企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力降低成本，節(jié)約開支，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。成本會計在這方面有很重要的作用，這主要就是成本會計的控制職能。成本會計依據(jù)成本費用的開支范圍和開支標準，以及企業(yè)的有關計劃、預算、規(guī)定、定額等為依據(jù)，也就是成本的計劃，嚴格審核各項成本費用，控制各項成本費用的開支，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位嚴格按照計劃、預算和規(guī)定辦事。同時成本會計還肩負著尋找節(jié)約開支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業(yè)的利益出發(fā)，間接服務與全企業(yè)的所有部門，而不是特定的服務于哪一個部門，或哪些部門
3.為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用信息的任務
這主要就是成本會計的成本核算任務。進行成本核算主要是依賴于會計部門進行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對企業(yè)管理部門有用的成本會計信息。成本核算所提供的信息，不僅是企業(yè)正確地進行存貨計價、正確地確定利潤和制定產(chǎn)品價格的依據(jù)，同時也是企業(yè)進行成本管理的基本依據(jù)。從這里可以看出成本會計的成本核算任務服務的是管理部門，也就是行政管理部門和生產(chǎn)管理部門。企業(yè)行政管理部門利用成本核算一方面考核各項降低成本措施的落實和執(zhí)行情況，分析評價成本費用的升降對當期利潤的影響，為實施工作獎懲提供客觀依據(jù)。另一方面，企業(yè)行政管理部門還要掌握期間費用的支出情況，尤其是管理費用的支出金額及其結(jié)構(gòu)，了解其發(fā)展趨勢，為加強人員管理、節(jié)約經(jīng)費開支提供參考依據(jù)。此外，財務費用的利息支出、匯兌損失，銷售費用中的廣告費、包裝費等也是行政管理部門關心的重要內(nèi)容。企業(yè)生產(chǎn)管理部門處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的第一線，對產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費內(nèi)容、耗費方式最為了解并對產(chǎn)品的制造成本具有控制能力，是企業(yè)最高層的責任成本中心。因此企業(yè)生產(chǎn)管理部門對本部門的直接材料、直接人工及制造費用的耗費最為關心。成本會計向企業(yè)生產(chǎn)管理部門提供制造成本的詳細信息。
4.考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況和開展成本分析
也就是成本會計的成本考核和成本分析任務。企業(yè)按照成本計劃的要求對實際情況進行考核，找出兩者之間的差距，找出漏洞，及時彌補。成本是一項綜合性的指標，因此在成本管理工作中還應該對成本數(shù)據(jù)進行全面的分析，以達到對以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業(yè)的管理層，為他們分析年度的經(jīng)營情況提供依據(jù)。
五、結(jié)語
【關鍵詞】成本會計；發(fā)展；管理
【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A
【文章編號】1007-4309（2013）04-0105-2.5
成本管理要從成本發(fā)生的源流著手，成本管理的重點內(nèi)容和著力點應該是成本發(fā)生的源流。成本發(fā)生源流包括時間源流、空間源流和業(yè)務源流。從成本發(fā)生的角度來看，成本發(fā)生的基礎條件是成本發(fā)生的三大源流的交匯點。
成本發(fā)生的基礎條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式，包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質(zhì)量標準、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術標準、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度，以及企業(yè)文化、外部協(xié)作關系等，這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎條件，改變成本發(fā)生的基礎條件是成本不斷降低的源泉。成本的源流管理思想也就是成本避免的思想，它是成本管理的高級形式，其基本思想是立足于預防，即早期避免成本的發(fā)生。
成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，是成本的源流管理思想的一種體現(xiàn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。知識經(jīng)濟的興起和經(jīng)濟全球化的加深使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，全球競爭的加劇，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，全面質(zhì)量管理的要求使得會計賴以生存的基礎發(fā)生了深刻的變化，成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。下面我們先從基于時展進程中成本會計的認知、發(fā)展和策略三個方面進行科學合理的闡述。
一、基于時展進程中成本會計的認知
隨著時代的發(fā)展，社會經(jīng)濟的日新月異，成本會計不斷引入新的內(nèi)容，成本會計的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。一是過于注重生產(chǎn)成本，忽視了其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠遠超過生產(chǎn)成本。二是混淆成本會計與成本管理，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責。成本會計無論是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科，其本質(zhì)特征是財務會計，成本會計的中心只能是成本核算，成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環(huán)境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經(jīng)濟效益。然而由于成本會計內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實現(xiàn)不了成本會計為成本管理服務的目標；另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個部門及全體員工的責任。三是成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內(nèi)容的交叉重復，不利于學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財務管理學科更為合適。四是缺乏對成本會計中成本會計基礎理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究，使成本會計跟不上時展的進程，未能在實踐中發(fā)揮出應有的作用。
二、基于時展進程中成本會計的完善和發(fā)展
根據(jù)現(xiàn)行成本會計的實際情況和現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，迫切需要完善和發(fā)展成本會計，以期更好的服務社會主義市場經(jīng)濟。
（一）合理地建立成本會計假定問題。成本會計作為一門獨立的學科，應具有完整的理論體系。建立成本會計假定是發(fā)展和完善成本會計的一項重要內(nèi)容。其假定為兩個方面問題：一是成本對象假定，使其具有層次性；二是公平分配假定，使其費用的轉(zhuǎn)移和實際受益情況相吻合。
（二）科學界定成本會計的一些基本概念。隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟分工的細化，現(xiàn)行成本會計對支出、費用、生產(chǎn)費用、成本及成本會計對象等基本概念的界定不清，同一概念在不同場合的內(nèi)涵和外延不同，其相互關系不明確；在表述上既不統(tǒng)一、又欠科學，在很大程度上阻礙了成本會計的完善和發(fā)展，妨礙了社會經(jīng)濟的增長。
支出的界定：支出應是企業(yè)資產(chǎn)的流出，是一個會計主體與外界發(fā)生的一種交換關系，它屬于收付實現(xiàn)制的概念；費用的界定：費用是和收入相對應的概念，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務環(huán)節(jié)發(fā)生的，這種耗費要和收入相配比，以營業(yè)收入來抵充；成本界定：成本是企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費。它揭示了成本在會計學意義上的內(nèi)涵；成本會計的對象的界定：成本會計的對象應定位于成本核算，這樣既能使各門會計學科的對象涵蓋整個會計學科，又避免不同學科的交叉重疊。
（三）成本計算模式和方法問題
現(xiàn)行成本會計只介紹制造成本核算模式，從而使產(chǎn)品成本并沒有包括實際的資源消耗，而知識、技術、信息等資源的消耗更是傳統(tǒng)成本核算的薄弱環(huán)節(jié)。為了迅速適應當前社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，成本會計應在介紹制造成本計算模式的同時，介紹全部成本計算模式和責任成本計算模式；在介紹品種法、分批法、分步法的同時，研究介紹項目成本法、作業(yè)成本法，并實現(xiàn)各成本計算方法對基本數(shù)據(jù)資料的共享，從而能夠為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理提供準確的成本信息資料。
三、基于時展進程中對成本會計的深思
在時展進程中，我們面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨向，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎管理的興起、戰(zhàn)略成本管理方興未艾以及目標成本的推廣應用等等。我國的成本會計工作如何順應市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。
強化理論研究，提高成本會計水平；更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發(fā)揮成本會計的職能作用；充分利用計算機技術，推進并完善成本會計電算化；以人為本，推廣我國行之有效的成本會計方法；完善成本會計體系，提高全員成本意識和素質(zhì)。
總之，為了完善和發(fā)展我國的成本會計，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實踐需求，不斷地總結(jié)，學習和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實踐中應用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。
四、面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，我國的成本會計
工作，如何順應國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境
的變化，應采取以下對策
（一）政府各級機關及企業(yè)各級領導要有魄力、有決心，推動成本會計系統(tǒng)的改革。成本會計人員要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程，成本最優(yōu)化理論和方法，堅持技術與經(jīng)濟相結(jié)合，在經(jīng)濟型成本會計工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟與技術結(jié)合型成本會計工作過程中，充分發(fā)揮其作用。同時，成本會計人員要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用計算機進行信息處理。應當強調(diào)的是，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應現(xiàn)代化管理，成本會計的新發(fā)展對成本會計人員提出越來越高的要求。
（二）會計學界在介紹西方先進的管理理論與成本會計新方法的同時，必須認真研究，不能紙上談兵，要深入企業(yè)進行調(diào)查并選作試點加以推廣應用，還要做典型案例研究。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，必須克服理論工作者沒有很好深入實踐、實際工作者沒有很好研究理論的傾向，以扭轉(zhuǎn)學術界和實務界兩張皮的現(xiàn)象。
（三）成本會計核算手段要實行電算化。會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提，沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。
成本會計電算化是利用以計算機技術為中心的信息管理手段，它已成為現(xiàn)代成本會計管理的一種必然趨勢。電子計算機的應用，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，能夠及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，分析成本。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。
因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)。
五、成本會計的發(fā)展趨勢
成本會計的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍及內(nèi)涵不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關，成本控制已變得不可或缺。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢必導致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會計分配費用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們，仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。
我國企業(yè)在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法、因此我們要認真總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升到理論，并加以總結(jié)完善。
為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善新的成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經(jīng)營管理，同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理；總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。
成本會計的高速發(fā)展，也使得我國越來越重視成本的核算和審計等以前所忽視的一些重要信息技術，成本也成為企業(yè)和業(yè)界所關注的指標中的重中之重。
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關鍵詞：成本會計 相關概念 發(fā)展簡史 發(fā)展趨勢 發(fā)展新動向
筆者將從幾方面對成本會計的發(fā)展進行闡述，成本會計的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化和管理理論與方法的創(chuàng)新，它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著非常重要的作用，是一種常見的管理經(jīng)濟的活動。
1 成本會計的相關概念
1.1 成本會計的定義
它是計算和提供成本信息的會計方法，是財務會計與管理會計的混合物，是為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用會計。成本會計是成本會計人員協(xié)助管理計劃及控制公司的經(jīng)營，成本會計是一個估算，跟蹤和控制產(chǎn)品及服務成本的流程。以建立有利的成本控制方法、降低成本和改良品質(zhì)，并制定長期性或策略性的決策。
1.2 成本會計的職能
成本會計的職能，是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用，它指成本會計作為一種常見的管理經(jīng)濟的活動。它隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和管理水平的提高在不斷地擴大?，F(xiàn)代成本會計的主要職能有：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本會計的各個職能相互聯(lián)系，互為條件，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段。在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位?，F(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。
1.3 成本會計的任務
成本會計的任務包括以下四項：
①及時正確的進行成本核算，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有效信息。②加強成本預測，優(yōu)化成本決策，確立目標成本。③編制成本計劃，實施成本控制。④考核成本計劃的完成情況，開展成本分析。
2 成本會計的發(fā)展簡史
它先后經(jīng)歷了四個階段，隨著發(fā)展階段的不同而有所不同，成本會計的方式和理論體系包括早期成本會計、近代成本會計、現(xiàn)代成本會計和戰(zhàn)略成本會計等。
2.1 早期成本會計階段（1880年-1920年）
它產(chǎn)生于資本主義的簡單協(xié)作和工場手工業(yè)時期， 成本會計是隨著商品經(jīng)濟的形成而產(chǎn)生的，起源于英國，后來傳入美國及其他國家，完善于資本主義大機器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的進一步擴大，市場競爭日趨激烈，因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。這個時期的成本會計是早期發(fā)展階段。這一階段成本會計在實務方面取得以下進展：
2.1.1 工時記錄和人工成本計算方法的建立
對人工使用卡片記錄工作時間和完成產(chǎn)量。先將人工成本按部門歸集，然后再分配給各種產(chǎn)品，這樣使得人工成本更易控制和準確計算。
2.1.2 材料核算與管理辦法的建立
設立材料賬戶和材料卡片，標明“最高庫存量”和“最低庫存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)的需要，又可以節(jié)約使用資金。實行材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領料單制度控制材料耗用量。
2.1.3 分批成本計算法和分布成本計算法計算產(chǎn)品成本的選擇利用
由于制造業(yè)生產(chǎn)工藝特點的不同，所以要選擇分批計算產(chǎn)品成本或分步驟計算產(chǎn)品成本。
2.1.4 間接費用分配方法的建立
生產(chǎn)設備急劇增加，促使間接費用快速增長，先提出了按實際數(shù)額進行分配的理論，后來又提出按間接費用進行分配的理論。
2.1.5 專門成本會計組織的出現(xiàn)
在1919年，美國成立了全國成本會計師聯(lián)合會，英國成立了成本和管理會計師協(xié)會。這些機構(gòu)對成本會計進行了一系列研究，奠定了成本會計的理論基礎，并且不斷地進行改進和完善。
2.2 近代成本會計階段（1921年-1945年）
在這一階段成本會計的理論和方法得到了飛速的發(fā)展與完善，成本會計有了以下三個方面的進展：
2.2.1 實施標準成本制度
19世紀末20世紀初，美國許多企業(yè)為了應付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟危機，開始推行泰羅的科學管理方法，該方法不僅推動了生產(chǎn)的發(fā)展，而且對成本會計產(chǎn)生了深刻的影響。當時的成本會計為配合泰羅科學管理的需要，引進了“標準成本”技術方法。標準成本制度實施后，要求對全部成本計算進行全面的收集和合理的分配，使產(chǎn)品及其相關的全部費用能在已售的產(chǎn)品和未銷的存貨之間進行分配。成本會計不僅是計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，其成本會計的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，還要事先制定成本標準，成本會計增加了事前控制的新職能，形成了管理成本會計的雛形，并據(jù)以進行日常的成本控制與定期的成本分析，它標志著成本會計已經(jīng)進入一個新階段。
2.2.2 廣泛應用成本會計
這一階段，成本會計不僅在工業(yè)企業(yè)應用，而且擴大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)以及其他服務行業(yè)，并深入到一些企業(yè)內(nèi)部的主要部門，特別是在企業(yè)經(jīng)營的銷售環(huán)節(jié)得到了應用。此階段出版的成本會計專著《工廠成本》、《標準成本》等，使成本會計具備了完整的理論和方法，這標志著成本會計形成了獨立的學科。
2.2.3 完善預算制度
1928年，美國一家公司的會計師和工程師著手研究成本與產(chǎn)量的關系，不僅僅采用固定預算方法，而且還編制了彈性預算方法，使得相關費用項目的實際數(shù)與預算數(shù)更具有可比性，這讓企業(yè)更合理地控制不同屬性的費用支出，便于有效地控制成本，考核經(jīng)營者的工作業(yè)績。所以，彈性預算是近代成本會計的重大進步，也是節(jié)約間接費用的最好辦法。
2.3 現(xiàn)代成本會計階段（1945年-1980年）
第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著科學技術的創(chuàng)新、突破、發(fā)展，生產(chǎn)自動化程度上了一個新的臺階，產(chǎn)品更新速度加快，企業(yè)規(guī)模變大，跨國公司不斷涌現(xiàn)，市場競爭到了白熱化。成本會計也發(fā)展到了一個新階段，這樣形成了新型的注重管理的經(jīng)營性成本會計，它的重點由原來的如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到了如何預測、決策，不但適應了社會經(jīng)濟出現(xiàn)的新情況，而且適應了現(xiàn)代化生產(chǎn)的客觀要求。其主要表現(xiàn)有：實施責任成本、開展成本預測與決策、實行目標成本管理、推行質(zhì)量成本、施行作業(yè)成本管理。
2.3.1 責任成本的實施
為了使成本控制更為有效，1952年美國會計學家提出建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計制度，倡導責任會計，把成本目標更進一步分解成各級責任單位的責任成本，進行責任成本核算。
2.3.2 成本預測與決策的開展
為了控制成本并對企業(yè)成本進行預測，現(xiàn)代成本會計運用預測理論和方法，建立了數(shù)字模型。變動成本法就是將企業(yè)產(chǎn)品劃分為變動成本和固定成本，對企業(yè)成本業(yè)務量和利潤之間各變量關系進行分析，對未來成本發(fā)展變化趨勢進行估計和測算。另外還運用決策理論和方法，依據(jù)成本預測資料，選取最優(yōu)成本方案，做出正確的成本決策。
2.3.3 目標成本管理的實行
在應用目標管理理論的基礎上，成本會計有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設計之前，先按照客戶接受的價格，確定產(chǎn)品售價和目標利潤，然后再確定目標成本管理，使成本會計與工程技術等有機結(jié)合，這樣有助于企業(yè)降低成本并形成產(chǎn)品品質(zhì)和功能的優(yōu)化。
2.3.4 質(zhì)量成本的推行
20世紀60年代，質(zhì)量成本概念基本形成，并確定了質(zhì)量成本項目。質(zhì)量成本的計算和方法，擴大了成本會計的研究領域，促使企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時，進一步注重質(zhì)量成本的分析。
2.3.5 作業(yè)成本管理的施行
在20世紀80年代后期，美國會計學者提出了作業(yè)成本法。作業(yè)成本法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產(chǎn)品成本中。作業(yè)成本計算是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計算方法，它適應了當代高新技術的發(fā)展，以節(jié)省企業(yè)資源，它所提供的信息能夠促使人員重新設計整個價值鏈上的活動。
2.4 戰(zhàn)略成本會計階段（1981以后）
20世紀80年代以后，產(chǎn)品技術更新周期的縮短，以及全球性競爭的加劇，電腦技術的進步，生產(chǎn)方式的改變，英國學者西蒙提出了戰(zhàn)略成本管理，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式，這種新的經(jīng)濟環(huán)境對成本會計也提出了新的挑戰(zhàn)。
戰(zhàn)略成本會計是企業(yè)為了獲得和保持持久競爭優(yōu)勢，以實施企業(yè)戰(zhàn)略為目標，融合多學科理論，采用多視角成本觀點，對自身的全部經(jīng)營活動所進行的根本性、長遠性的成本謀劃與管理活動。戰(zhàn)略成本管理的視角由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財富，擴展到與顧客需求及利益直接相關的產(chǎn)品生命周期管理，而且更加關注產(chǎn)品的顧客可察覺價值。同時要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價值的內(nèi)耗，以獲取市場競爭優(yōu)勢。
3 成本會計的發(fā)展趨勢
3.1 技術手段和方法的更新
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然趨勢。電子計算機的應用，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，能夠及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制、全面考核和分析成本。會計電算化的廣泛應用，已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡大范圍覆蓋的情況下，實時報告已成為可能。企業(yè)形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度。企業(yè)一旦實現(xiàn)自動化后，生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低，質(zhì)量也會有很大提高。相應地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應不斷提高，其經(jīng)營管理方式也須進行自動化調(diào)整。
3.2 應用范圍與核算范圍的擴大
社會全行業(yè)對成本會計的重視，擴大了成本會計的應用，促進了成本會計的發(fā)展。醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司、銀行、各類民間組織、政府機關等傳統(tǒng)上對成本控制并不重視的行業(yè)都對成本控制投入了越來越多的精力。有些行業(yè)還為滿足全面質(zhì)量管理對員工業(yè)績的計量與報告的需要，產(chǎn)生了質(zhì)量會計。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，因而質(zhì)量會計的重點將放在質(zhì)量成本的確認、計量、記錄和報告上，成本會計的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領域。一般認為質(zhì)量成本包括：預防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟時代中，成本會計將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息，以滿足全面質(zhì)量管理的需要。
3.3 作業(yè)成本法的推廣應用
作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。針對傳統(tǒng)成本會計不適應新環(huán)境的局面，美國會計學者提出了作業(yè)成本法（即ABC法）。作業(yè)成本法不僅僅是一個成本分配計算過程，更重要的是一個依據(jù)因果關系分析資源流動的過程，這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準確，并提供更加明智的決策數(shù)據(jù)。在作業(yè)成本法的基礎上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎管理（ABM）。簡單地說，就是以ABC法為基礎，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。作業(yè)成本法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。ABC與ABM是美國學者為成本會計適應新制造環(huán)境而創(chuàng)建的，目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業(yè)，得到了認同和被廣泛的應用，并收到顯著的效果。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為它能更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
3.4 成本管理思想的更新
新的管理理念和新的管理理論在成本會計領域得到更加廣泛的運用也是一種趨勢。在新經(jīng)濟時代，隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷更新，這樣促進了成本會計學科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。企業(yè)的成本會計人員將廣泛運用基準管理和持續(xù)改進思想進行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準，找出差距，分析原因，進而實行企業(yè)再造工程，以增強競爭力。這一過程不是一次性的，而是一個動態(tài)的、永不停息的過程。其次，企業(yè)的成本會計人員將運用限制理論，“為了省錢而花錢”，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，從而加強整個企業(yè)鏈，該支出所帶來的效益將大大超過一味強調(diào)降低的成本，更符合“成本一效益”原則。
4 成本會計發(fā)展的新動向
現(xiàn)代成本會計發(fā)展的新動向主要是資源消耗成本會計、彈性邊際成本法、時間驅(qū)動作業(yè)成本法。
4.1 資源消耗成本法
這種方法是指在非金額方面，應用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關系的關聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結(jié)集點”，將實際數(shù)量與計劃數(shù)量或者標準數(shù)量相比，財務與非財務信息相結(jié)合進行成本管理。
4.2 彈性邊際成本法
彈性邊際成本法是一種國際通用的產(chǎn)品成本計算方法，它是一種以廣設成本中心為責任中心，以貫徹責任制為特色的融成本預算、核算、控制和責任考評于一體的成本會計系統(tǒng)。它對成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責任，有利于加強責任控制。
4.3 時間驅(qū)動作業(yè)成本法
這種方法是將一個責任中心的成本分割為若干作業(yè)時，采用估計的工作時間來計算作業(yè)成本。它更能反映錯綜復雜的實際情況，提高功能和準確性，簡化了企業(yè)的作業(yè)成本財務核算系統(tǒng)，實施起來更為容易。
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成本會計所指的是會計信息系統(tǒng)當中的一項子系統(tǒng)，能夠?qū)τ谄髽I(yè)各個部門中的成本信息進行有效地記錄和計算等。因此，成本會計理論的出現(xiàn)不但能夠及時滿足企業(yè)部分的會計信息使用人員投資決策方面的需求，還能夠協(xié)助企業(yè)內(nèi)部管理人員提供內(nèi)部人員需要的資料，提升企業(yè)內(nèi)部管理策略的科學性和針對性。在我國，二十世紀末開始有效實施新型的會計制度，在這個過程中成本會計能夠從其他的學科當中進行分離，進而成為了另外一個比較獨立的分支性學科。由于成本會計能夠在不同程度上有效滿足信息使用人員的不同需求，其還具備財務和管理會計的特色。實現(xiàn)對于成本會計在內(nèi)容上的界定能夠?qū)τ跇?gòu)建合理性的成本會計理論框架體系的重要基礎。鑒于目前已有的對于成本會計理論以及實物界所存在的觀念，因而成本會計的核心內(nèi)容應該為成本核算部分?？傊?，成本會計當中較為重要的內(nèi)容應該涉及到成本會計的基礎性理論，這是成本會計理論形成的基礎性因素。另外，還包括成本會計的要素確定和成本信息的科學性報告模式。
2.成本會計理論框架創(chuàng)建思路
對于成本會計理論框架來說，其創(chuàng)建步驟主要分為三步：其一為創(chuàng)建思路；其二為創(chuàng)建目標；其三為創(chuàng)建原則。具體內(nèi)容如下：
2.1創(chuàng)建思路
成本會計在會計學科中屬于獨立性的一個學科，且需要負責的人員能夠具備較為清晰的理論性思路和結(jié)果來進行指導。但是，要想實際構(gòu)成成本會計理論框架的體系，還需要能夠在科學的思路指導之下進行。在構(gòu)建成本會計理論框架中，需要涉及到成本會計目標和成本會計理論原則等。成本會計目標在成本會計學科中屬于基礎性部分，還能夠成為成本會計發(fā)展的關鍵性因素。在成本會計理論原則當中，重要問題是能夠為有效解決成本會計的實踐問題發(fā)揮作用。
2.2創(chuàng)建目標
在成本會計的創(chuàng)建目標中，分為具體目標和基本目標兩種。基本目標為在成本管理的過程中有效實現(xiàn)企業(yè)的管理水準和經(jīng)濟發(fā)展效益的提升。企業(yè)的管理人員對于成本會計的管理主要是關于對于企業(yè)相關性費用成本方面的觀察和研究，主要目的還是推動企業(yè)整體經(jīng)濟效益的發(fā)展，最終的目標為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。具體目標是為企業(yè)的外部信息使用人員提供準確的成本方面的信息。在實際展開成本會計實踐的過程中，成本會計需要根據(jù)信息和數(shù)據(jù)確定其中的實際性目標。
2.3創(chuàng)建原則
成本會計理論框架在成立和使用的過程中都需要堅持一定的原則。首先，成本會計需要將財務會計核算的共同會計原則作為主要部分，其中還涉及到客觀性原則和謹慎性原則等。另外，在實際的成本會計理論的過程中需要遵循合法性原則，以免出現(xiàn)觸犯法律的情況出現(xiàn)。
3.成本會計理論框架構(gòu)建要素
3.1吸取科學經(jīng)驗
我國在發(fā)展成本會計理論方面起步比較晚，一些西方的國家在成本會計發(fā)展方面的歷史很長，理論和實踐方面都較為成熟。由于各項學科技術已經(jīng)實際運用在成本會計學科當中，完全形成了一個創(chuàng)新性的經(jīng)營性成本會計類型，能夠為企業(yè)實現(xiàn)科學化經(jīng)營提供重要的理論支持。因此，我國要想有效實現(xiàn)成本會計理論框架的科學發(fā)展，就需要結(jié)合本國的基本國情，并且針對企業(yè)的實際發(fā)展情況，提取國內(nèi)外在成本會計理論實踐和發(fā)展過程中的重要經(jīng)驗，改善我國成本會計理論的發(fā)展和研究。
3.2提升工作人員觀念
工作人員在會計成本理論框架的建立和發(fā)展過程中發(fā)揮主導性作用，因此工作人員的觀念上問題是直接關系到成本會計理論框架構(gòu)建的重要方面。我國的成本會計管理工作人員需要根據(jù)國內(nèi)外的市場發(fā)展狀態(tài)，根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展困難和優(yōu)勢，將一些先進的管理技術和理念變成為自身的優(yōu)勢，實際促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一些負責的工作人員應該在成本會計的實際事務處理過程中更新自身的理念，將一些落后的理念拋棄，實現(xiàn)與時俱進。
3.3保持部門之間的距離性
成本會計具有雙重性的職能，這導致其在一定程度上具備獨立性的相關優(yōu)勢。在法律上，成本能夠有效約束和調(diào)節(jié)其在企業(yè)的會計準則和稅法當中的嚴格規(guī)定，但是管理會計并不會受到會計準則方面的影響。另外，我國在針對會計成本約束方面不斷增強了力度，希望能夠有效實現(xiàn)和提升會計信息的可靠性，幫助成本會計形成一定的獨立性。
4.結(jié)語
關鍵詞：現(xiàn)代成本會計； 傳統(tǒng)成本會計；現(xiàn)代企業(yè)企業(yè)管理
引言
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，成本會計也在發(fā)生變化。傳統(tǒng)成本會計有著諸多弊端，提高成本會計水平，必須完善成本會計理論體系；實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法；努力實現(xiàn)成本會計電算化，進一步完善成本會計組織。
一、現(xiàn)代成本會計概念及其職能
1.1 現(xiàn)代成本會計的概念
現(xiàn)代成本會計在傳統(tǒng)成本會計理論的基礎上繼承和發(fā)展而來，它以現(xiàn)行成本為基礎，符合當前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產(chǎn)負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。
1.2 現(xiàn)代成本會計的職能
現(xiàn)代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段?，F(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。
二、現(xiàn)代成本會計在企業(yè)管理中的具體應用
由于電子技術運用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動化的生產(chǎn)，形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)必須有與之相適應的現(xiàn)代成本會計技術?，F(xiàn)代成本會計發(fā)展適應了企業(yè)管理的需求，促進了經(jīng)濟的發(fā)展。具體從以下幾個方面對現(xiàn)代成本會計在企業(yè)管理中的應用進行具體分析。
2.1 在企業(yè)高層決策管理的應用
現(xiàn)代成本會計為有效地服務于企業(yè)的實踐管理，及時提供以外向型為主體的多樣化信息和相應的分析研究資料，為企業(yè)高層領導沿著正確的方向進行戰(zhàn)略思考起到“ 催化劑”的作用，從而使他們能據(jù)此高瞻遠矚地對企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向；并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進而洞察在今后較長時期內(nèi)可能捕捉的機遇和面臨的挑戰(zhàn)。
2.2在企業(yè)市場定位管理中的應用
在成本會計系統(tǒng)中，首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題，一是考慮產(chǎn)品類型的定位；二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段，成功實施戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟信息為基礎，并且注意收集一些信息：如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，財務信息，銷售信息。取得信息后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境，對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識經(jīng)驗的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當?shù)脑u價和選擇，從而確定最佳方案。同時戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的實施也推動了企業(yè)信息化進程。戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)通過對反饋的信息進行分析，使整個企業(yè)各個部門之間形成縱橫交錯的網(wǎng)絡，明確各部門的責任，避免不必要的成本發(fā)生，避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
2.3在企業(yè)成本管理中的應用
成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，如何將戰(zhàn)略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰(zhàn)略成本會計管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對成本的管理中不應僅僅要考慮采購價格，同時還應考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面，提供的數(shù)據(jù)更實際可靠。在進行了對采購成本的歸集處理工作后，還應分析價值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關系，以作業(yè)為基礎，按照因果關系把采購成本分配到其應承擔的產(chǎn)品成本中，這樣使得產(chǎn)品成本相關性大為增強。
2.4 企業(yè)售后服務管理中的應用
實施現(xiàn)代成本會計的目的即是降低總成本，對成本實行優(yōu)化管理。主要應從適宜質(zhì)量控制、網(wǎng)點布局控制、完善售后服務幾個方面進行改進。
首先，產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平控制，主要是正確處理質(zhì)量與成本的關系，力求實現(xiàn)適宜質(zhì)量與較低成本的最佳結(jié)合。為此，應當注重對質(zhì)量成本的控制；其次，要注重從戰(zhàn)略成本會計角度強化質(zhì)量經(jīng)濟分析。定期向戶進行調(diào)查，然后將信息反饋給成本會計部門，進行分析，這樣，可以使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置，有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會計系統(tǒng)可以通過網(wǎng)點配置與布局的合理化進一步得以實現(xiàn)；最后，完善售后服務產(chǎn)品的售后服務對于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進銷售都具有不可忽視的作用。
現(xiàn)代成本會計是順應經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同的理論基礎和計量模式。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)必須有與之相適應的現(xiàn)代成本會計技術?，F(xiàn)代成本會計突破了傳統(tǒng)成本會計把成本局限在微觀層面上的研究，而把重點轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的領域，從而有利于企業(yè)正確地進行成本預測、決策，正確地選擇經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。
關鍵詞：成本會計；財務管理；會計環(huán)境
在激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)為了謀求自身的生存和發(fā)展，必須提高管理水平，有效控制企業(yè)生產(chǎn)成本。成本會計是企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的組成部分，是降低企業(yè)成本、增加企業(yè)利潤的有效途徑，對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本會計在企業(yè)中的應用存在一定的問題，無法充分發(fā)揮成本會計的作用，必須采取有效的解決措施，加強成本會計在企業(yè)之中的應用，促進企業(yè)的發(fā)展。
一、成本會計在企業(yè)中的應用現(xiàn)狀
成本會計是企業(yè)成本管理的重要組成部分，主要是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計分為狹義和廣義兩種：狹義的成本會計僅指成本核算；廣義的成本會計包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考評的一系列價值管理活動。
1.成本會計與企業(yè)的全面質(zhì)量管理體系相融合。成本會計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品研發(fā)、制作、銷售、服務的整個流程都需要成本會計對其成本進行控制?，F(xiàn)代成本會計在企業(yè)中的應用與企業(yè)的全面質(zhì)量管理體系進行了有機的融合，更加全面、高效的對企業(yè)總體成本進行控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)全面質(zhì)量管理體系建立在科學技術不斷發(fā)展和生產(chǎn)機械化程度不斷提高的基礎上，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大和自動化水平的提高，使得質(zhì)量管理的要求不斷增加，傳統(tǒng)的統(tǒng)計質(zhì)量管理已經(jīng)無法滿足企業(yè)質(zhì)量管理的需求。
企業(yè)的全面質(zhì)量管理體系是一個比較復雜的綜合系統(tǒng)，其中不但包含對產(chǎn)品質(zhì)量的評估，同時也對與產(chǎn)品質(zhì)量相關的各個要素進行考量，比如人員、設備、材料、工藝等。全面質(zhì)量管理體系之中還包含對生產(chǎn)成本的控制以及售后服務質(zhì)量的評估等，在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售的過程中對質(zhì)量進行管理。成本會計作為其中重要的組成部分，通過與全面質(zhì)量管理體系的有機融合，可以對企業(yè)生產(chǎn)成本進行動態(tài)的控制，提高企業(yè)管理水平。
2.成本會計與高新技術相結(jié)合。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和科學技術的提升，現(xiàn)代成本會計在企業(yè)中的應用逐漸與高新技術進行結(jié)合，形成更加系統(tǒng)、科學、高效的成本會計控制系統(tǒng)。高新技術企業(yè)的特點是高投入、高風險、高收益，產(chǎn)品的技術含量高，附加值較高，存在較大的經(jīng)營風險。成本會計與高新技術相結(jié)合，使得企業(yè)的成本控制重心轉(zhuǎn)移到技術和人才上，通過對企業(yè)的技術和人才的有效管理，提升企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。高新技術與成本會計相結(jié)合之后，成本會計在對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制時，引進了更多的人本思想，在尊重人權(quán)的基礎上，對企業(yè)的人力資源進行合理的分配與安排，通過智力因素充分發(fā)揮企業(yè)人才的價值。成本會計與高新技術進行結(jié)合，提高了成本會計管理系統(tǒng)的完整性，可以更加全面、高效的對企業(yè)成本進行控制，更加有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、成本會計在企業(yè)應用中存在的問題
成本會計在企業(yè)的生存和發(fā)展過程中起到十分重要的作用，對企業(yè)財務管理水平的提高具有積極意義，但是，成本會計在企業(yè)的應用中存在一定的問題，影響了成本會計在企業(yè)管理中作用的發(fā)揮，阻礙了企業(yè)的健康快速發(fā)展。
1.企業(yè)管理者缺乏對成本會計管理的重視。企業(yè)的成功離不開科學有效的管理，成本會計是企業(yè)財務管理的重要組成部分，對降低企業(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有十分重要的作用。但是，很多企業(yè)管理者并沒有認識到企業(yè)成本會計的重要性，缺少對成本會計管理的重視，使得成本會計的作用不能得到充分的發(fā)揮。成本會計在企業(yè)中得不到充分的重視，在成產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中，成本會計不能對成本進行有效控制，會造成企業(yè)資金投入的增加以及人力和物力的浪費。企業(yè)生產(chǎn)成本是企業(yè)獲得高收益的基礎，成本會計應用水平必須得到相應的提高，才能在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮關鍵作用，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
2.成本會計管理體系不健全。成本會計在企業(yè)中的應用沒有形成健全的管理體系，使得成本會計在企業(yè)成本管理過程中不能進行全面的控制?，F(xiàn)代成本會計管理體系需要包含眾多方面，不但要對成本進行預算分析，還要對成本進行核算與評估，其中的每一個部分都對企業(yè)生產(chǎn)成本控制具有重要作用。但是，現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)中都沒有形成完善的成本會計管理體系，無法將企業(yè)中分散的資源進行有效的整合，充分發(fā)揮不同資源的有效價值。成本會計管理體系的不健全，使企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、服務等各個環(huán)節(jié)的溝通與協(xié)調(diào)中出現(xiàn)問題，無法保證企業(yè)中的各個部門進行深入、有效的溝通，加大了成本控制的難度。
3.成本管理在企業(yè)中缺乏良好的應用環(huán)境。成本會計在企業(yè)中的應用缺乏良好的環(huán)境，使成本管理的落實與企業(yè)發(fā)展之間的矛盾加大，為有效降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加了阻礙。在全新的市場競爭環(huán)境中，現(xiàn)代企業(yè)需要進行全面、科學的管理，大力引進科學技術，采用先進、科學的管理理論和方法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理。然而我國現(xiàn)在的大部分企業(yè)并沒有采用先進的管理理念對企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營活動進行管理，特別是中小企業(yè)的規(guī)模較小，在管理成本的投入上存在局限性，使企業(yè)內(nèi)部管理混亂。在這樣一種雜亂無章的管理環(huán)境下，成本會計無法得到良好的應用。
4.成本會計操作與市場銜接不良。企業(yè)成本會計的應用是在生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中發(fā)揮作用，必須立足于市場，根據(jù)市場需求制定科學的成本控制戰(zhàn)略，特別是在成本預算控制之中，必須以市場為導向。但是目前企業(yè)中的成本會計操作與市場銜接不良，缺乏相應的市場理念，對成本計劃進行隨意制定，使得成本控制與企業(yè)經(jīng)營的實際情況不符。許多企業(yè)認為大規(guī)模的生產(chǎn)會有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，于是并不對產(chǎn)品的市場需求進行調(diào)查，便盲目的加大產(chǎn)品的產(chǎn)量，造成產(chǎn)品的積壓，大量的庫存造成生產(chǎn)材料和人力方面的浪費，反而增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
三、加強對成本會計應用的對策
成本會計在企業(yè)中的作用得不到發(fā)揮，將直接影響企業(yè)生產(chǎn)成本控制和企業(yè)的經(jīng)濟效益，通過對成本會計應用中存在的問題進行分析，必須采取有效措施解決此類問題，加強成本會計在企業(yè)中的應用，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和綜合競爭實力的增強。
1.提高對成本會計應用的重視。加強對企業(yè)成本會計的宣傳，使企業(yè)管理者充分認識到成本會計對企業(yè)發(fā)展的重要性，提高對成本會計應用的重視。現(xiàn)代成本會計已經(jīng)不僅僅是財務信息管理的手段，而是與企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動相關，在企業(yè)經(jīng)濟效益提高方面的作用愈加重要。企業(yè)管理者應該增強自身的成本觀念，提高對成本會計的重視，確保企業(yè)會計信息的真實性和完整性，對企業(yè)成本進行全面的控制。采用科學的成本控制理論和方法，更加及時準確的對企業(yè)成本進行預算和評估，提高企業(yè)財務管理的整體水平。
2.建立健全成本會計管理體系。加大對企業(yè)成本會計管理的理論研究，建立健全成本會計管理體系，科學、全面、系統(tǒng)的對企業(yè)整體成本進行控制。企業(yè)成本會計管理體系應該包含成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，形成全方位的生產(chǎn)成本控制。通過完善的成本會計管理體系，可以提高企業(yè)管理者的成本意識，對企業(yè)生產(chǎn)成本進行科學合理的規(guī)劃，將生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的突況給予準確分析，確保成本會計的全面性及有效性。
3.營造良好的成本會計應用環(huán)境。企業(yè)應該優(yōu)化內(nèi)部管理的環(huán)境，為企業(yè)成本會計的應用創(chuàng)造良好的條件，充分發(fā)揮成本會計在企業(yè)財務管理中的作用?，F(xiàn)代企業(yè)中必須采取科學有效的管理手段，強化企業(yè)各個部門之間的溝通與交流，進行緊密的合作，使各個部門之間的信息流通順暢。提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)和成本控制意識，掌握一定的成本控制技巧，為成本會計管理體系各個環(huán)節(jié)的有效執(zhí)行提供必要的條件。加強對企業(yè)成本會計落實方面的監(jiān)督，使成本會計的各個環(huán)節(jié)能夠徹底得到貫徹落實，充分發(fā)揮成本會計在企業(yè)發(fā)展中的作用。
4.加強成本會計與市場經(jīng)濟的緊密聯(lián)系。成本會計應用在企業(yè)中時，要加強成本會計與市場經(jīng)濟的緊密聯(lián)系，提高企業(yè)成本會計的科學性與合理性。企業(yè)發(fā)展需要根據(jù)市場需求進行準確的定位，企業(yè)的市場定位之中離不開成本會計對生產(chǎn)成本的控制。企業(yè)的全面質(zhì)量管理會隨著市場環(huán)境的改變進行相應的變化，成本會計對產(chǎn)品質(zhì)量和成本控制時，需要根據(jù)市場需求對成本預算進行控制，提高企業(yè)成本會計的市場適應性。成本會計管理體系的各個環(huán)節(jié)都需要以市場作為導向，根據(jù)市場行情和市場需求對生產(chǎn)成本進行合理預算，避免盲目生產(chǎn)帶來的資源浪費。
四、結(jié)論
成本會計是企業(yè)財務管理的重要組成部分，對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展具有十分重要的作用。現(xiàn)代成本會計與企業(yè)的全面質(zhì)量管理和高新技術進行了緊密的結(jié)合，但是在企業(yè)的具體應用過程中還存在一定的問題。必須在充分了解成本會計應用問題的基礎上，提出加強成本會計在企業(yè)中應用的可行性對策，充分發(fā)揮成本會計在企業(yè)財務管理中的作用，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
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[1]張秋艷.戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)管理中的應用分析[J].商場現(xiàn)代化，2013，08（16）：172.
【關鍵詞】 成本會計；教學改革；教學系統(tǒng)創(chuàng)新
自會計學專業(yè)設立以來，成本會計學課程就被確定為該專業(yè)的專業(yè)必修課。經(jīng)濟越發(fā)達，企業(yè)面臨的競爭越激烈，成本的作用也就越突出，成本領先戰(zhàn)略被廣泛關注與應用正是最直接的佐證。因此，會計學專業(yè)的學生熟練掌握成本核算、分析、控制的方法、熟悉成本管理的基本理論是其專業(yè)基本功的重要方面,這一點已經(jīng)得到毋庸置疑的肯定。然而，近年來部分高校成本會計課程教學的現(xiàn)狀卻并不理想，以下將以高校會計專業(yè)本科段為對象就成本會計課程教學存在的問題進行成因分析并提出改進建議。
一、成本會計課程教學效果的反饋
我院成本會計課程教學改革項目組以2004到2006級本科會計學專業(yè)學生為主要對象，通過試卷分析、問卷調(diào)查、面詢函證等方式對成本會計課程的教學效果進行了隨機抽樣調(diào)查，其結(jié)果表明目前成本會計課程教學效果不盡如人意，主要表現(xiàn)在：
（一）理論根基薄弱、知識點的掌握限于“教條分割”
成本會計課程相對于基礎會計學、中級財務會計有其鮮明的特點，其一就是費用歸集與分配、產(chǎn)品成本計算、成本分析和控制都往往存在一個事項有多個方法的情形，如材料費用的分配就有產(chǎn)量比例法、定額消耗量比例法、定額成本法、實際重量法等，其中定額消耗量比例法的費用分配率又可選用實際耗用量或?qū)嶋H消耗材料成本除以定額消耗量等不同形式。從調(diào)查反饋的情況來看，普遍存在著單個計算方法掌握較好，而對于各個方法產(chǎn)生的原理不能歸納出共性，也未能對各個方法在最終產(chǎn)品成本信息形成中發(fā)揮的功用形成系統(tǒng)化的認識。
（二）賬證意識模糊、掌握成本核算流程限于“紙上演算”
計算量重與大量的圖表運用是成本會計課程相對于基礎會計學、中級財務會計而言的又一特點，產(chǎn)品成本的構(gòu)成涉及料、工、費等多個項目，因其承擔的對象不同而有不同的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)程序，其間需要借助各種費用計算表格完成繁多的數(shù)據(jù)處理。從調(diào)查反饋的情況來看，普遍存在著把費用分配和產(chǎn)品成本核算視為純粹計算的情形，而不能很好地將單個分配表計算結(jié)果如何與記賬憑證對應，也未能很好地掌握不同分配表、產(chǎn)品成本計算單如何與賬簿結(jié)轉(zhuǎn)對應關系。例如，制造費用采用年初計劃分配率法分配時，各月末的賬務處理在“紙上演算”中經(jīng)常遭到忽略；輔助生產(chǎn)費用的交互分配法的掌握經(jīng)常只局限于算式求解，而對于分配表中費用的轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出往往判斷失誤。
（三）管理觀念缺失、分析控制的掌握限于“霧里看花”
除成本核算外，教授成本分析、控制、計劃等管理性職能的如何實現(xiàn)也是成本會計課程的另一特色，其中各種指標、差異以及各項因素的影響程度確定的計算方法和思維與前期的基礎會計、中級財務會計等會計專業(yè)課程相比截然不同。從調(diào)查反饋的情況來看，對于成本分析、成本控制、成本計劃等課程內(nèi)容，一是普遍存在畏難情緒，二是認為這些內(nèi)容和“會計”關系不大，因而掌握程度往往比較粗淺。
二、成本會計課程教學現(xiàn)有問題的成因分析
（一）課程教學導向的偏移
隨著國內(nèi)經(jīng)濟形式的變化，第三產(chǎn)業(yè)和中小規(guī)模企業(yè)成為消化高校畢業(yè)生的主力，受其所在行業(yè)的限制和規(guī)模等因素的制約，加之將成本會計等同于工業(yè)會計的偏頗認識，使得業(yè)界對成本會計專項人才的需求有所下滑。而受近年來會計職業(yè)資格考試熱潮的沖擊，高校會計專業(yè)教育的導向逐漸有向應試教育傾斜的趨勢。本科階段比較密切相關的會計專業(yè)考試主要是初級會計師資格考試和注冊會計師資格考試，而在這兩項考試中成本會計的內(nèi)容所占分值都較低，且覆蓋的知識點比較集中。在這兩方面因素的影響下，部分高校在修訂培養(yǎng)方案時都對成本會計課程進行了學時壓縮；學生也以應試、求職有用性高低為判斷依據(jù)，對成本會計課程的學習只安排少量的精力投入。
（二）課程教學內(nèi)容設置的不合理
目前，成本會計課程的教材版本眾多，內(nèi)容側(cè)重點和難易程度各異。就內(nèi)容來看，或僅注重生產(chǎn)費用要素的歸集與分配方法以及產(chǎn)品計算方法，或?qū)⒇攧展芾怼⒐芾頃嫷牟糠謨?nèi)容大量引入，或覆蓋除制造業(yè)以外的多個行業(yè)，如此設置無疑使得成本會計課程教學的針對性變得模糊。就難易程度控制來看，存在諸如輔助生產(chǎn)費用分配、品種法、分批法、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的示例中大量運用定額數(shù)據(jù)，以回避數(shù)據(jù)計算過程，如此處理往往給教材使用者以錯誤信息，認為實務中的成本會計就是“一本定額走天下”。部分教材在數(shù)據(jù)位數(shù)保留和科目設置的細節(jié)上有失規(guī)范，其結(jié)果必然無助于成本會計處理嚴謹性訓練。
（三）課程教學重點難點處理的失當
由于成本會計學相對于其他會計專業(yè)課程計算量大、計算方法多樣化，加之受課時限制，教師在講解過程中注意力基本上集中于公式、單個計算方法的機械灌輸，不注重公式推導和其原理的分析，對于計算方法之間的聯(lián)系與比較未加以引導，也漠視了對計算過程的賬務體現(xiàn)。例如，對于制造費用期末分配與結(jié)轉(zhuǎn)這樣的重點項目一言帶過、不做深究，造成了學生對關鍵環(huán)節(jié)似是而非的處理，導致不能正確計算出完工產(chǎn)品成本的后患；而對于輔助生產(chǎn)費用則采取就題講題、要求學生記憶掌握的處理方法，其結(jié)果往往給學生造成是學數(shù)學而非會計課程的錯覺。
（四）課程教學方法的單一和教學手段的滯后
目前，成本會計課程教學任務的設計和完成基本上只依靠課堂教學來實現(xiàn)，而在課堂教學的實施中又主要是教師單向講授為主。由于成本會計大量表格示范和計算的特點，使其課堂教學中對于教材的依賴性強，教師在分析眾多數(shù)據(jù)在表間的結(jié)轉(zhuǎn)關系時，容易給學生以“照本宣科”之感，造成課堂氣氛的渙散。此外，盡管越來越多的高校都建立了計算機輔助教學系統(tǒng)，為成本會計課程的教學創(chuàng)造了有利的硬件條件，然而由于相關軟件的利用水平不高，使得受教者能夠從現(xiàn)代CAI技術中收益的程度大打折扣。以目前使用最廣泛的，基于PowerPoint制作成本會計多媒體教學課件為例，呈現(xiàn)出兩個極端：或是密密麻麻對教材內(nèi)容的直接再現(xiàn)，或是僅保留章節(jié)標題及少量提示，這樣的課件無疑對于解決成本會計授課難題，諸如：形象地呈現(xiàn)成本會計中諸多方法的“套路”，直觀地演示大量數(shù)據(jù)在賬表間結(jié)轉(zhuǎn)等毫無幫助。
（五）相關輔助環(huán)節(jié)的形式化
本科階段的人文基礎素質(zhì)教育結(jié)束后通常有認知實習的安排，其目的是為以后的專業(yè)課程學習提供感性認識準備，方式主要是到企業(yè)實地參觀。然而，由于對認知實習環(huán)節(jié)的重要性不甚了解，學生到企業(yè)參觀時往往是被動的“走馬觀花”，而成本會計與企業(yè)的生產(chǎn)流程關聯(lián)密切，由于認識實習階段的馬虎應付，進入成本會計學習后面對諸多的生產(chǎn)術語、流程轉(zhuǎn)換只能憑空想象，使得核算方法的學習最終演變?yōu)閱渭兊乃烙浻脖场Ｔ僬?，緊隨課堂教學而進行的成本會計試驗往往脫離賬證，成為復雜計算題的演練。
（六）考核方式和考核內(nèi)容的僵化
目前，成本會計課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統(tǒng)形式，考核內(nèi)容基本上是對書本知識的直接考察。實驗環(huán)節(jié)的評分也僅是以低分值的形式體現(xiàn)在平時成績中，對總評分起決定作用的仍舊是卷面成績，而閉卷考試帶有一定的偶然性和可突擊性，不能起到應有的以考助學的作用。
三、成本會計課程教學改革的建議
項目組就如何使得高校成本會計課程的教學工作能更好地達到現(xiàn)代復合型會計應用人才的教育要求開展了調(diào)研與討論，其間形成了一個成本會計課程教學新系統(tǒng)的設想，該系統(tǒng)的主要構(gòu)成如表1所示。以下將結(jié)合演示表對整理出的成本會計課程教學改革六項建議逐一加以闡述。
（一）對成本會計課程教學目標進行重新審視與明確
會計專業(yè)本科教育的目標在于會計基本知識與各項技能的培養(yǎng)，素質(zhì)教育與技能教育并重，以中級會計人員為教育成果對社會輸出。成本會計課程盡管是以制造成本法以及相關理論為主要方面，但基本上是對基礎會計所學的會計原則、記賬方法和會計循環(huán)等的進一步詮釋與應用，也是對后續(xù)管理會計等相關課程的前期鋪墊，對于會計的專業(yè)思維熏陶和綜合素質(zhì)的養(yǎng)成具有其獨到的作用。因此，成本會計課程一開始就有必要通過宣講討論等形式使受教者明確該門課程在會計專業(yè)知識體系中的作用，使教學重點放在通過課堂學習和模擬實訓操練來理解各類計算后的經(jīng)濟實質(zhì)及賬務處理關系，從而達到專業(yè)思維、數(shù)據(jù)處理技能的默化提高。
（二）對教學內(nèi)容進行覆蓋面的甄選與邏輯體系的重塑
成本耗費的正確核算與客觀反映、成本決策有用性的強化是成本會計應發(fā)揮的兩大核心功能，這一點應當在成本會計課程教學內(nèi)容具體覆蓋上得到充分體現(xiàn)?？赏ㄟ^目前比較具有影響力的多種成本會計教材，并參考成本會計理論的新發(fā)展，篩選出其中典型的共同方面作為主體教學內(nèi)容，尤其注意難易程度適合的、具有代表性的、應用價值高的案例選擇。在各項內(nèi)容的前后組織上應以成本及成本會計工作循環(huán)為主線索，并考慮基本原理互通的內(nèi)容能進行接力銜接。
在新系統(tǒng)設想中，課堂教學的主體內(nèi)容有：成本理論、成本會計工作理論、成本核算、成本報告、成本管理，將非制造行業(yè)成本核算、成本會計學科發(fā)展趨勢介紹作為機動內(nèi)容。在成本管理具體教學內(nèi)容的確定上，把握與成本核算緊密沿承，并與管理會計、財務管理內(nèi)容不重復的原則，主要考慮針對成本報表進行的分析、賬務處理有顯著特色的標準成本法。對于進程安排上，將生產(chǎn)認知放在基礎準備部分以幫助學生熟悉生產(chǎn)常用術語，典型生產(chǎn)耗費在生產(chǎn)部門及部門間的歸集分配流向；對于定額法因?qū)崉胀茝V始終存在難度，且其處理原理和標準成本基本一致，故而將置于成本分析方法和標準成本法之后。其他具體教學內(nèi)容的選擇與設置體現(xiàn)在演示表的“模塊功能”，在此不再贅述。
（三）對教學難、重點進行合理確定與有效攻克
在對教學內(nèi)容進行重新整合的基礎上，應以成本會計理論、技能基本功培養(yǎng)為核心，綜合考慮未來工作崗位應用性以及后續(xù)職業(yè)資格、學位提升的需要，對教學中的重點項目加以明確。同時，應在課堂表現(xiàn)、練習批閱、答疑互動等環(huán)節(jié)中注意學生接受情況，對普遍存在的學習難點進行圈定，并通過出錯信息的收集分析找到解決的法門。例如，成本還原是歷來的教學重點與難點，進行還原的比重法和比率法教學時常被作為兩種分割的獨立方法來學習，經(jīng)過驗證兩種方法的實質(zhì)一致性以及對各步驟還原參照物選擇的緣由進行著重分析后，大部分學生能夠在理解的基礎上輕松運用兩種方法得出正確的結(jié)果。
學?？稍趶V泛討論的基礎上將確定的教學內(nèi)容以及其中的難、重點以教學大綱的形式加以確定。而任課教師在對教學重、難點具體判定時應根據(jù)受教者的情況在慣例的基礎上進行針對性的小幅調(diào)整，并注意提高難點問題的講授技巧。
（四）對教學方法進行豐富并提高計算機輔助教學手段的利用程度
在成本會計的教學上既要注重保持教師在傳授基本、核心、難點理論和方法方面的主導作用，更要激發(fā)學生在接受上的主動性和創(chuàng)造性。教師應更多地將啟發(fā)式教學法、討論式教學法、模擬式教學法和案例教學引入到成本會計課程的教學中，調(diào)動學生自我推導、“尋根”和課外求知的興趣，更多地去引導學生通過生產(chǎn)流程與管理要求、賬戶設置與結(jié)轉(zhuǎn)、比較與歸納去掌握計算公式與方法，從而達到活學活用、事半功倍的效果?？蓢L試通過建立學習小組將行業(yè)擴展和成本會計前沿開發(fā)等內(nèi)容的學習移到課堂以外，教師只提供方向性指導，更多內(nèi)容的獲得與掌握由學生自主進行文獻查閱和小組討論來達成。
同時，對專業(yè)教師進行基于現(xiàn)代CAI技術的多媒體應用軟件使用技能的培訓。如PPT課件制作中超鏈接、圖示、自定義動畫等的恰當運用以及FLASHMX等動態(tài)效果的引入能有效輔助教師使理論解釋更形象、數(shù)據(jù)來源去向更明朗、計算流程總結(jié)更清晰、賬務處理更直觀等；而這有賴于教師對相關軟件功能的掌握和利用水平。學校可定期開展課件展示與評選活動，激勵教師能制作出形式豐富、對課堂教學確有助益的高質(zhì)量多媒體課件。此外，課程網(wǎng)站的使用也將大大有助于教、學雙方的直接交流，使教學更具針對性。
（五）加強教學輔助環(huán)節(jié)內(nèi)容的針對性設計
在典型教學案例確定的基礎上，盡可能爭取到相應類型的企業(yè)作為實習基地。在進入基地前，先將認知實習與專業(yè)學習的關聯(lián)進行細化。就成本會計課程而言，可以將諸如企業(yè)有哪些生產(chǎn)部門？產(chǎn)品要經(jīng)過哪些工序加工？動力等費用是怎樣由外部進入并且被內(nèi)部消耗的等具體問題作為認知提示羅列在實習指導手冊中，使學生明白該聽、該看、該問什么。校方還可爭取征得實習基地的協(xié)助，就生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織等拍攝影像、制作平面沙盤圖片作為素材在以后的成本會計課堂教學中使用，真正對以后的成本核算學習形成有利支撐。
模擬實訓環(huán)節(jié)，實訓內(nèi)容的設計十分關鍵。比較理想的實訓內(nèi)容是能涵蓋基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費用建賬，材料、工資、動力、折舊等要素費用歸集與分配，綜合費用期末處理，完工產(chǎn)品成本計算、商品產(chǎn)品成本報表生成這樣的一個成本會計循環(huán)?？梢阅硞€企業(yè)某一期比較完備的成本核算資料為基礎按實訓學時進行適當調(diào)整后作為實訓素材使用，以充分幫助學生加深對理論知識和計算方法的理解和吸收。
（六）組織力量進行教材及輔助教學資料的編寫
目前多數(shù)的成本會計教材都是以《企業(yè)會計制度》2001年版為賬務處理依據(jù)，但在細節(jié)的撰寫上相互間卻存在不少出入。隨著2006年新會計準則的出臺和成本會計理論與實務的發(fā)展，成本會計教材及其輔助材料的重新編撰成為當務之急。在對教學內(nèi)容進行上述甄選與構(gòu)建的基礎上，成本會計教材的編撰，首先應力求在細節(jié)上尋求共識與規(guī)范，以避免目前各版教材在核心概念、成本核算科目、成本項目、分配方法、費用分配表格式等方面各自表述的情況；其次應增加成本核算案例賬務處理環(huán)節(jié)的普遍實用性，如使材料費用分配中的涉稅問題、工資費用分配中非工資性津貼和補貼、“五險一金”等內(nèi)容能得到體現(xiàn)；再者應當與新會計準則變化相吻合，如固定資產(chǎn)修理費用的處理等；最后可區(qū)分教師和學生兩種版本，在學生用版本中，教學重、難點案例可有選擇的只給出空白表格，便于課堂互動的進行。對于教學輔導材料，一是要突出精要、發(fā)揮學習指導的功能，如可給出教學大綱，對主要知識點進行總結(jié)提示，使用圖示突出各章主要知識點的邏輯關系以及計算方法的流程，對主要計算公式進行匯總與梳理，從而避免對教材內(nèi)容簡單精簡的情況；二是練習題的組織方面，要對知識點的直接考查和變通應用進行合理搭配，引入歷年會計職業(yè)考試真題精選，從而避免題目大量的簡單堆砌；三是適量增加電算化作業(yè)素材，提高學生利用現(xiàn)代辦公手段完成成本賬表計算與結(jié)轉(zhuǎn)的能力。
（七）開發(fā)多元化教學考核組成方式
由于課堂討論、課外小組活動等形式的引入，相應的可增加新的考核方法，如增加自評、互評等形式。將學生的成本會計課程總成績分解為卷面成績、課堂互動、課后作業(yè)質(zhì)量、課外活動情況和實訓成績等多個部分，根據(jù)各年級成本會計課程教學開展的具體情況合理確定各部分的權(quán)重。這種復合測評方式將有助于改變目前成本會計課程教學中存在的部分學生對知識點強行記憶以求短效回報的現(xiàn)象。當然，建立規(guī)范的日常教學跟蹤管理制度也就成為一個先決條件。
隨著我國會計準則體系的改革，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢、科技條件的日新月異，高校的會計專業(yè)迎來了新一輪的改革契機。成本會計課程教學質(zhì)量的提高，還需要在今后持續(xù)借助院校間的橫向合作，以及同企業(yè)界進行縱向的檢驗反饋中探求更科學的措施。
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