發(fā)布時(shí)間：2023-05-21 08:35:09
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣泛，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為很多企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題。本文探討了稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和成因，介紹如何識(shí)別稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了實(shí)施稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體步驟，對(duì)企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論進(jìn)行了初步探討。
關(guān)鍵詞：
稅務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)控制
一、引言
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，其所面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，例如國(guó)內(nèi)知名大企業(yè)如國(guó)美電器、創(chuàng)維、中國(guó)平安等大公司都曾先后陷入稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理十分必要。稅務(wù)審計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)涉稅信息進(jìn)行審核的一種稅務(wù)管理模式，主要方法是通過(guò)采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)獲取納稅涉稅信息并進(jìn)行分析審核。稅務(wù)審計(jì)規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和中性的審計(jì)結(jié)論，有利于降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、提高稅務(wù)管理效率、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、構(gòu)建和諧征納關(guān)系。
二、目前稅務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題
1.稅務(wù)審計(jì)法律定位不明確，體制欠完善。
稅務(wù)審計(jì)立法相對(duì)落后，強(qiáng)制力不夠，難以深入開(kāi)展。
1.1內(nèi)部工作流程不暢。
例如，在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)碰到某一企業(yè)的偷稅行為已達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，但在移送稽查時(shí)卻遇到障礙。究其原因，即稅務(wù)稽查部門(mén)執(zhí)行的是國(guó)家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，注重企業(yè)已簽字確認(rèn)的原始證據(jù)，而在稅務(wù)審計(jì)時(shí)則執(zhí)行《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，更注重的是程序和方法。
1.2對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員缺少制約。
稅務(wù)稽查部門(mén)采取選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離的方式查案，而稅務(wù)審計(jì)人員在操作中缺少統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)各流程之間缺少必要的制約機(jī)制，許多問(wèn)題是依靠個(gè)人的理解和認(rèn)識(shí)進(jìn)行處理的。這不利于稅務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員而言，由于缺少制約，也存在較大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)認(rèn)識(shí)模糊，審計(jì)工作難以開(kāi)展。
部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，有的將稅務(wù)審計(jì)定位為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，采取應(yīng)付的態(tài)度，不積極配合，對(duì)敏感問(wèn)題避而不談或?qū)σ筇峁┑馁Y料不積極提供，應(yīng)付了事。甚至有不少企業(yè)認(rèn)為，稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)稽查不同，無(wú)強(qiáng)制力，不配合也沒(méi)大事。
2.稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。
2.1思想重視不夠。
由于工作量較大，少數(shù)人員對(duì)審計(jì)工作采取應(yīng)付的態(tài)度，敷衍了事，流于形式，有時(shí)僅通過(guò)簡(jiǎn)單翻閱憑證、賬本和報(bào)表，就算完成了審計(jì)流程。
2.2工作技能欠缺。
在稅務(wù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員需要運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)試、抽樣審計(jì)等技術(shù)，這些都要求審計(jì)人員具有較高的專(zhuān)業(yè)判斷能力和工作技能。
三、企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜化。
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速推進(jìn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得更加復(fù)雜。而我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更為復(fù)雜，主要來(lái)自于區(qū)域發(fā)展不平衡，消費(fèi)者需求多變、全球市場(chǎng)波動(dòng)和能源．原材料等部分要素價(jià)格持續(xù)上漲、經(jīng)濟(jì)信息化進(jìn)程加快等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化要求其相應(yīng)的稅務(wù)審計(jì)制度能跟上環(huán)境的變化，因此環(huán)境的迅速變化，造成了企業(yè)面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
2.企業(yè)管理體制落后。
稅務(wù)審計(jì)監(jiān)督不力由于我們社會(huì)文化，傳統(tǒng)思想和經(jīng)濟(jì)體制等因素的影響，我們企業(yè)的管理體制從總體上看較為落后。
3.稅務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)的影響。
盡管有企業(yè)財(cái)務(wù)人員配合，但是實(shí)施稅務(wù)征管的主體仍然是稅務(wù)工作人員，他們的職業(yè)素養(yǎng)以及專(zhuān)業(yè)技能直接決定著審計(jì)質(zhì)量的好壞。稅務(wù)人員工作水平參差不齊，有的責(zé)任心不強(qiáng)，有的專(zhuān)業(yè)技能不夠過(guò)硬，不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅務(wù)工作的要求，致使企業(yè)稅務(wù)資料失真，稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。
四、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
1.稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。
作為稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。只有在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能有針對(duì)性地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效管控。基于稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、影響因素、成本與效益等，對(duì)特殊業(yè)務(wù)配置相應(yīng)的審計(jì)資源來(lái)調(diào)查印證，往往效率較高，得到的效果也比較有針對(duì)性。
2.稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)現(xiàn)納稅人在稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收遵從等方面的風(fēng)險(xiǎn)后，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概率和強(qiáng)度，從而為控制稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法設(shè)計(jì)提供依據(jù)。評(píng)估的過(guò)程可按照初步評(píng)估、進(jìn)一步評(píng)估和最終評(píng)估的思路來(lái)進(jìn)行。在初步評(píng)估階段要做好審計(jì)準(zhǔn)備工作，對(duì)稅制的完整性、稅收政策的時(shí)效性有很好掌握。
3.稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
首先，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)。掌握充分，及時(shí)和有效的信息全面，系統(tǒng)的信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)審計(jì)信息在產(chǎn)生、處理，傳遞資者和客戶(hù)等利益關(guān)系者提供企業(yè)信用狀況等信息。只有重視誠(chéng)信建設(shè)，才能取信于投資者，取信于銀行，取信于政府。另外，要杜絕企業(yè)間的相互擔(dān)保，避免企業(yè)引發(fā)潛在償債風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中小型企業(yè)，要加強(qiáng)資金管理。資金管理工作在中小企業(yè)的發(fā)展中占有重要地位，完善的資金管理制度是保證中小企業(yè)發(fā)展壯大的重要基礎(chǔ)。要加強(qiáng)中小企業(yè)的資金管理，首先要完善中小企業(yè)的預(yù)算編制，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體狀況和將來(lái)的目標(biāo)制定資金的收入和支出計(jì)劃，平衡各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)用；其次要對(duì)企業(yè)存在的應(yīng)收賬款加以重視，完善應(yīng)收賬款的管理制度，增加應(yīng)收賬款管理工作人員，實(shí)行責(zé)任到人的制度，從而提高應(yīng)收賬款回收率，提高工作效率。要注重審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和道德水準(zhǔn)高質(zhì)量的稅務(wù)審計(jì)工作需要高素質(zhì)的人才，這一方面需要稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)好內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人才、留住人才，另一方面還需要不斷從稅務(wù)機(jī)關(guān)外部吸納適應(yīng)工作需要的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才，優(yōu)化稅務(wù)人才結(jié)構(gòu)。為了提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，提高職業(yè)素質(zhì)，只有做到“業(yè)務(wù)精湛、道德過(guò)硬”，才能提高稅務(wù)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)與報(bào)告問(wèn)題的能力。
作者：張景陽(yáng) 單位：北京物資學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］內(nèi)控;中小企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);中小企業(yè)管理
中小企業(yè)是我國(guó)數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加財(cái)政稅收、緩解就業(yè)問(wèn)題等方面都具有不可替代的作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是不容忽視的是，在許多中小企業(yè)管理過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為一個(gè)不容回避的問(wèn)題，由于中小企業(yè)大多規(guī)模小、發(fā)展時(shí)間短，企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制建立往往不夠完善，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業(yè)通常在管理中不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，因而一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸及稅收法律，必將給企業(yè)帶來(lái)重大損失。因此，本文結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因從內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，并為加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理提出合理建議。
1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及現(xiàn)實(shí)意義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，通過(guò)系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和機(jī)會(huì)成本的管理過(guò)程。①近年來(lái)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的經(jīng)濟(jì)背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難重重，面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大、利潤(rùn)空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理才能減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的安全，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。
2基于內(nèi)控視角的我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析
現(xiàn)有研究認(rèn)為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收?qǐng)?zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、缺乏稅務(wù)方面的內(nèi)部控制體系、納稅專(zhuān)業(yè)水平不夠等內(nèi)部原因，本文主要通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要根源分為如下三項(xiàng)。
2.1中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識(shí)到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，但相較于稅務(wù)管理專(zhuān)家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)再通過(guò)關(guān)系人脈來(lái)解決，消極守法意識(shí)嚴(yán)重。因而中小企業(yè)管理層通常沒(méi)有形成研究國(guó)家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣，更無(wú)法在經(jīng)營(yíng)中對(duì)涉稅事項(xiàng)處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏主動(dòng)研究國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)政策及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、動(dòng)機(jī)和積極性。管理層對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中不重視對(duì)企業(yè)各部門(mén)人員稅務(wù)常識(shí)的普及，更不會(huì)將稅負(fù)成本的高低納入績(jī)效考核的內(nèi)容中，因而在不知不覺(jué)間企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就形成了。
2.2稅務(wù)相關(guān)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為既然企業(yè)稅款是在財(cái)務(wù)部門(mén)核算時(shí)產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然就來(lái)自財(cái)務(wù)部門(mén)，而忽視對(duì)其他業(yè)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)管理。而實(shí)際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而非產(chǎn)生于財(cái)務(wù)部門(mén)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理都對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應(yīng)的管理制度，但對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則很少有中小企業(yè)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過(guò)程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構(gòu)成對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負(fù)為代價(jià)，無(wú)形中增加了企業(yè)稅負(fù)。又如在企業(yè)簽訂各類(lèi)合同過(guò)程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識(shí)聘請(qǐng)法律人士審核合同以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，但很少有企業(yè)有意識(shí)在合同簽訂前請(qǐng)稅務(wù)人士審核合同以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗麄兏緵](méi)有認(rèn)識(shí)到合同內(nèi)容涉及的合同性質(zhì)、交易價(jià)格和付款方式等因素都直接會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成影響，一旦處理不當(dāng)就會(huì)增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)。還有在企業(yè)對(duì)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的績(jī)效考核中，往往沒(méi)有對(duì)稅務(wù)費(fèi)用因素的考核，例如對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)大多只考核銷(xiāo)售量，那么銷(xiāo)售人員在開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，往往只考慮這一行為對(duì)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的影響，而不關(guān)注該行為對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響，而實(shí)際上不同的營(yíng)銷(xiāo)模式和促銷(xiāo)方式的選擇都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的稅負(fù)，不當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷(xiāo)模式和促銷(xiāo)方式的選擇必然給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在各經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來(lái)慘痛的教訓(xùn)。
2.3中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度不完善
大多中小企業(yè)因?yàn)槌闪r(shí)間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問(wèn)題。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，大多存在財(cái)務(wù)管理混亂、責(zé)任不明確、財(cái)稅不分家的問(wèn)題。由于對(duì)稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)性和重要性的認(rèn)識(shí)不足，在組織設(shè)計(jì)中通常沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，只是以財(cái)務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認(rèn)識(shí)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，因而無(wú)法在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中合理評(píng)估生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售和籌資等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，更談不到分析、評(píng)價(jià)和管理。而事實(shí)上，稅務(wù)管理要求較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和一定的經(jīng)驗(yàn)累積，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，只有專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當(dāng)?shù)木θプR(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正有效地開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機(jī)制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，上下級(jí)和平級(jí)溝通都存在一定的障礙，無(wú)法確保重要信息的正確傳遞和及時(shí)反饋，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)措施和政策難以落實(shí)，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
3加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理的建議
3.1建立包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)文化
首先要求中小企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人(通常是企業(yè)老板)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及對(duì)企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中小企業(yè)較經(jīng)營(yíng)時(shí)間較短的企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)在稅務(wù)問(wèn)題上“吃過(guò)虧”，隨著經(jīng)營(yíng)年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才有可能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，營(yíng)造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)制定與企業(yè)相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理中將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。要實(shí)現(xiàn)這樣的稅務(wù)管理目標(biāo)，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)傳達(dá)到企業(yè)各個(gè)部門(mén)和各層級(jí)，使企業(yè)全體員工都要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)對(duì)企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度和措施。加強(qiáng)對(duì)與涉稅事項(xiàng)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)與技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)其形成研究國(guó)家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣，同時(shí)在管理中要將稅負(fù)成本的高低納入績(jī)效考核的內(nèi)容中，從制度上激勵(lì)其在各項(xiàng)工作計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，都要考慮對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響。
3.2建立高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織
完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。對(duì)于已經(jīng)具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設(shè)計(jì)中就要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和崗位，賦予對(duì)應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，負(fù)責(zé)整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，統(tǒng)籌管理各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的涉稅事宜，尤其對(duì)于合同簽訂過(guò)程、生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程、籌資投資過(guò)程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒(méi)必要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔(dān)任企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并隨時(shí)提供稅務(wù)咨詢(xún)幫助。
3.3構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制
為順利開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，各中小企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息溝通制度。首先，建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通制度，對(duì)企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通內(nèi)容、方式、負(fù)責(zé)部門(mén)及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規(guī)定，并依規(guī)定認(rèn)真落實(shí)執(zhí)行。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)，各部門(mén)凡是在日常工作中涉及與購(gòu)進(jìn)、耗用、損失、銷(xiāo)售及庫(kù)存的有關(guān)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，都要定時(shí)進(jìn)行信息反饋，尤其與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、重大計(jì)劃和決策等相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息要按規(guī)定進(jìn)行反饋。同時(shí)設(shè)立外部信息獲取系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部門(mén)在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，要經(jīng)常與客戶(hù)、供應(yīng)商、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通交流，及時(shí)獲取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息并按規(guī)定反饋。通過(guò)對(duì)內(nèi)外涉稅信息的及時(shí)收集掌握，才能使企業(yè)在分析內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)稅收政策變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，各企業(yè)只有針對(duì)自身特點(diǎn)，認(rèn)真分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性及產(chǎn)生的根源，才能探索出一套適合本企業(yè)的、切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從根源上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與管理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的安全，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
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0 引言
目前，國(guó)外99%以上的企業(yè)都屬于中小型企業(yè)的范疇，這樣大的比例使得國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度也高達(dá)60%，可見(jiàn)，中小企業(yè)的發(fā)展在很大程度上決定我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，無(wú)論是為了促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展，還是為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作都勢(shì)在必行。而且，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，也可以幫助中小企業(yè)節(jié)稅增收，不僅有利于提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，也有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)解的杠桿作用，對(duì)于優(yōu)化中小企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)意義重大。
1 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則
1.1 納稅遵從原則
納稅遵從原則，就是指企業(yè)必須按照國(guó)家稅法的規(guī)定，繳納一定數(shù)額的稅收，這是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)管理的一種行為準(zhǔn)則[1]。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程
中，應(yīng)該將納稅遵從原?t作為企業(yè)的一項(xiàng)基本原則來(lái)對(duì)待，并按照該原則設(shè)立相關(guān)的稅務(wù)信息收集與學(xué)習(xí)制度，除了掌握基本的稅收實(shí)體法以外，還需要對(duì)稅收程序法進(jìn)行了解，保證企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)涉稅事務(wù)進(jìn)行處理。
1.2 系統(tǒng)化原則
系統(tǒng)化原則主要涉及系統(tǒng)規(guī)劃層面以及系統(tǒng)控制層面。首先，企業(yè)需要先進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，才能進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)，系統(tǒng)規(guī)劃必須以企業(yè)整體發(fā)展為基礎(chǔ)，將企業(yè)的持續(xù)發(fā)展放在首位，而不是單純的降低企業(yè)未來(lái)的稅負(fù)，因?yàn)橥愗?fù)最低的發(fā)展方案與最佳的納稅籌劃方案存在較大的差距；其次，企業(yè)在執(zhí)行系統(tǒng)規(guī)劃的過(guò)程中，可能會(huì)受到多種因素的影響，使得執(zhí)行結(jié)果與規(guī)劃存在偏差，此時(shí)需要做好系統(tǒng)整體控制，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)校正，才能保證系統(tǒng)規(guī)劃方案的順利實(shí)施[2]。
1.3 制度化的原則
任何企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，都需要依據(jù)一定的制度，才能確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)效性。制度化原則在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，企業(yè)內(nèi)部所有涉稅事項(xiàng)，例如費(fèi)用審批制度、業(yè)務(wù)流管理制度以及發(fā)票管理制度，都需要符合相關(guān)的制度體系標(biāo)準(zhǔn)；第二，關(guān)于企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理，同樣需要參考相關(guān)制度，以實(shí)現(xiàn)它們的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。
2 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
2.1 企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念不強(qiáng)
作為市場(chǎng)的主體，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)納稅也是國(guó)家對(duì)企業(yè)的強(qiáng)制要求。大部分的企業(yè)認(rèn)為納稅只能降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有任何作用，所以一直對(duì)納稅存有意見(jiàn)，甚至通過(guò)各種行為躲避納稅，使得逃稅、避稅現(xiàn)象頻發(fā)[3]。在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)往往過(guò)度重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，很少有企業(yè)會(huì)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為其管理的重點(diǎn)內(nèi)容，而且關(guān)于企業(yè)的稅收問(wèn)題，基本都是財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行處理。在這樣的管理模式下，不論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，還是業(yè)務(wù)溝通者，都嚴(yán)重缺乏稅收意識(shí)，僅僅依靠財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)稅收問(wèn)題進(jìn)行管理大大增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下
通常情況下，一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)隨辦稅人員的綜合素質(zhì)而不斷變化，也就是說(shuō)，如果辦稅人員的綜合素質(zhì)高，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然就會(huì)降低，而如果辦稅人員的綜合素質(zhì)低，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自然就會(huì)提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)大部分中小企業(yè)中，辦稅人員是綜合素質(zhì)都相對(duì)較低，不能完全掌握稅務(wù)、財(cái)會(huì)以及相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，即便沒(méi)有偷稅的主觀(guān)意識(shí)，但是卻不能完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)工作，同樣影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量。
2.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對(duì)稱(chēng)
稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有做好相關(guān)政策法規(guī)的宣傳工作，尤其是一些新出臺(tái)的稅收政策，納稅人對(duì)其缺乏必要的了解，無(wú)形中很容易違反這類(lèi)稅收法律法規(guī)，讓企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)之中。
2.4 國(guó)家稅收政策和征管方面的影響
國(guó)家的稅收政策不是一成不變的，而且不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，需要遵從的稅收政策也存在較大的差異，這樣一來(lái)，就增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的難度，稍有不慎，中小企業(yè)就可能陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。此外，我國(guó)稅收法律法規(guī)層次相對(duì)較多，加上地方法規(guī)具有極強(qiáng)的復(fù)雜性，一旦中小企業(yè)對(duì)稅收政策理解不夠，同樣會(huì)造成增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3 完善中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
3.1 樹(shù)立和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
我們必須承認(rèn)，中小企業(yè)的每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但這并不意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性，相反，只要企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，就能夠輕松應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)，這需要企業(yè)的管理者提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視程度，并將其作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿與整個(gè)企業(yè)當(dāng)中，相關(guān)管理人員必須時(shí)刻保持警惕，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須及時(shí)采取有效措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
3.2 完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系
中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障，有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會(huì)計(jì)法律法規(guī)在企業(yè)能順利貫徹執(zhí)行并形成一個(gè)有效的控制體系，而且有效的內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理水平和預(yù)防戰(zhàn)略錯(cuò)誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責(zé)任機(jī)制，明確中小企業(yè)每個(gè)崗位的職責(zé)設(shè)置得當(dāng)，讓企業(yè)每個(gè)員工都肩負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任；其次，中小企業(yè)不僅要學(xué)會(huì)集權(quán)，而且要學(xué)會(huì)分權(quán)，對(duì)不同級(jí)別員工賦予相對(duì)應(yīng)的權(quán)利，相互監(jiān)督、相互制約，避免權(quán)利過(guò)于集中而濫用權(quán)力，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；最后要建立績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲得當(dāng)，優(yōu)化企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制，重視人才的培養(yǎng)和激勵(lì)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解者給予實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)[4]。
3.3 提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)辦稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對(duì)于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量具有決定性作用。因此，必須加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高辦稅人員的工作水平。首先，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)教學(xué)，確保稅務(wù)人員及時(shí)了解最新的財(cái)會(huì)知識(shí)、稅務(wù)政策；其次，督促稅務(wù)人員加強(qiáng)自身的道德建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的《稅務(wù)職業(yè)道德》，避免稅務(wù)人員為了一己私利實(shí)施偷稅、漏稅等不法行為，給企業(yè)帶來(lái)不利影響；最后，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，盡量避免中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4 營(yíng)造良好的稅企溝通機(jī)制
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小或多或少會(huì)受企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系不失為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良策[5]。一方面，當(dāng)稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以迅速?gòu)亩悇?wù)機(jī)關(guān)了解到最新的稅收政策，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)最佳的稅務(wù)處理方式，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)增加企業(yè)效益。另一方面，當(dāng)企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，由于企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)較好的關(guān)系將有可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅法解釋權(quán)時(shí)偏向企業(yè)利益。
摘 要 水電施工企業(yè)在海外面臨著更加復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，在海外項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中更容易遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要應(yīng)對(duì)海外復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理環(huán)境必須充分建立起對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制，使企業(yè)在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)形成較成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
關(guān)鍵詞 水電施工企業(yè) 海外項(xiàng)目 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
水電施工企業(yè)在海外的市場(chǎng)環(huán)境中面臨著法律法規(guī)、政治政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化差異等多重的管理環(huán)境因素影響，在具體的水電項(xiàng)目的施工中由于多因素的相互作用更容易遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成施工項(xiàng)目的受阻。而對(duì)于水電施工的海外項(xiàng)目而言，最基本的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是保證水電工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，而水電施工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是在企業(yè)內(nèi)部形成完善而系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施和及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制。
一、水電施工企業(yè)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)在將來(lái)所實(shí)現(xiàn)的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的偏差，而水電施工企業(yè)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指水電施工企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的結(jié)果與實(shí)際工程項(xiàng)目預(yù)期效果的偏差程度，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種不可預(yù)期的微觀(guān)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。水電施工企業(yè)要在復(fù)雜的海外環(huán)境下生存和發(fā)展，在很大程度上要依靠于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度能為企業(yè)的生存發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
水電施工企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和客觀(guān)性。水電施工企業(yè)與其他企業(yè)不同，其施工項(xiàng)目存在施工工期長(zhǎng)、工種復(fù)雜，且其工程的發(fā)展易受到政治經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)因素的影響，面對(duì)復(fù)雜的生存環(huán)境，在很大程度上可以說(shuō)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的和不確定的。若能建立良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理系統(tǒng)，那么水電施工企業(yè)海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是可以避免和預(yù)知的。
二、水電施工企業(yè)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)形成原因
水電施工企業(yè)面臨生存發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜性導(dǎo)致其海外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)形成具有極其復(fù)雜的因素，正因?yàn)樾纬身?xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的成因較復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)才具有客觀(guān)性和不確定性。水電施工企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)組成。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要由于企業(yè)內(nèi)部的資金內(nèi)部循環(huán)所帶來(lái)的資金風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理的外部風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)外部環(huán)境因素共同作用形成的風(fēng)險(xiǎn)。
水電施工企業(yè)在海外項(xiàng)目的具體實(shí)施過(guò)程中由于本企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的一系列問(wèn)題導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部資金不集中，資金周轉(zhuǎn)不善而造成企業(yè)海外項(xiàng)目無(wú)法順利進(jìn)行，也會(huì)在市場(chǎng)條件的變化、政策法規(guī)的出臺(tái)、銀行利率和匯率的變化而造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
三、水電施工企業(yè)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
水電施工企業(yè)所面臨著復(fù)雜的生產(chǎn)發(fā)展環(huán)境，因此企業(yè)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也面臨著復(fù)雜的管理環(huán)境。水電施工企業(yè)的海外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)由于其客觀(guān)性和不確定性導(dǎo)致企業(yè)海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為必要。水電施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立真正有益于水電施工企業(yè)適應(yīng)海外市場(chǎng)，增加其自身的適應(yīng)性，拓展其發(fā)展的真正空間。
1．提高認(rèn)識(shí)，樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
水電施工企業(yè)在海外遇到很不一樣的發(fā)展環(huán)境和空間。更應(yīng)在對(duì)本國(guó)的法律和政策的了解基礎(chǔ)之上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)政策管理，增加培訓(xùn)和講座的次數(shù)，反復(fù)強(qiáng)調(diào)樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，規(guī)范而完善管理體制也能為企業(yè)減少不少的管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不能被動(dòng)地適應(yīng)海外市場(chǎng)的需要，而應(yīng)在對(duì)市場(chǎng)增加了解的基礎(chǔ)之上建立企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，充分運(yùn)用現(xiàn)代科技對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析研究，在對(duì)市場(chǎng)充分調(diào)查的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)的反應(yīng)，建立企業(yè)靈敏的預(yù)警體系，能在最大程度上減少企業(yè)的損失。
2．提高效率，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理效率，建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理體系
靈敏的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能從各方面和各個(gè)層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，風(fēng)險(xiǎn)的防范系統(tǒng)不可能使企業(yè)處于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)是在對(duì)各因素進(jìn)行分析后提醒企業(yè)盡快做出相應(yīng)的措施和反應(yīng)以盡可能減少企業(yè)的損失。因此要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后建立對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理體系才能在更廣和更深的層面上減少水電施工企業(yè)的損失，保證海外工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。在建立水電施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理體系時(shí)應(yīng)測(cè)試該體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理效率和反應(yīng)機(jī)制，只有在第一時(shí)間對(duì)企業(yè)的財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)作出正確反應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理體系才能真正保證企業(yè)施工的順利進(jìn)行。在建立反應(yīng)迅速的風(fēng)險(xiǎn)處理體系時(shí)還可運(yùn)用多種手段減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分散，也是一種處理企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段。
3．加強(qiáng)管理，建立資金的周轉(zhuǎn)體制，保證充足的資金供應(yīng)，保障水電施工企業(yè)海外項(xiàng)目的順利實(shí)施
資金是企業(yè)生存發(fā)展的重要因素，也是水電施工企業(yè)海外項(xiàng)目得以順利實(shí)施的重要保障。企業(yè)海外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容就是保證項(xiàng)目的資金周轉(zhuǎn)能適應(yīng)企業(yè)的項(xiàng)目的順利實(shí)施。那么在具體的管理過(guò)程中也應(yīng)建立資金的周轉(zhuǎn)和回籠體制，給項(xiàng)目以充足的資金供應(yīng)，這是減少水電施工企業(yè)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最實(shí)際的辦法。要保證充足的資金供應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，定時(shí)對(duì)工程的款項(xiàng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行索要應(yīng)收賬款，保證資金的充足供應(yīng)，也保障水電施工企業(yè)海外項(xiàng)目的順利實(shí)施，這是減少企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的措施之一。同時(shí)在保障項(xiàng)目的順利進(jìn)行之時(shí)應(yīng)盡量減少資金的投入使用，如擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、擴(kuò)大投資項(xiàng)目等，要依據(jù)項(xiàng)目工程實(shí)際對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行有效利用。在投資上的細(xì)致周到也是減少企業(yè)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。
總之，在面對(duì)企業(yè)到來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法結(jié)合水電施工企業(yè)發(fā)展的具體實(shí)際采取相應(yīng)的措施，只有對(duì)企業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提升才能真正在具體的管理實(shí)踐中提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，真正為企業(yè)的發(fā)展謀求生存和發(fā)展的空間。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理體系 途徑
一、前言
就目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形式來(lái)看，金融危機(jī)的席卷使我國(guó)企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場(chǎng)環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時(shí)具備各種應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的應(yīng)變能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必要性，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容
無(wú)論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計(jì)到稅務(wù)問(wèn)題，就不可避免的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。企業(yè)存在的目標(biāo)是為了盈利，所以開(kāi)展的活動(dòng)也都是圍繞經(jīng)濟(jì)效益而開(kāi)展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟(jì)效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風(fēng)險(xiǎn)隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)以及盲目進(jìn)行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。
按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，沒(méi)有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在收入、成本、費(fèi)用以及特殊項(xiàng)目的確認(rèn)上，如優(yōu)惠稅率的使用等； 第三，由于財(cái)務(wù)處理不當(dāng)或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅發(fā)票的保管、營(yíng)業(yè)稅的處理等；第五，在繳稅申報(bào)及繳納的過(guò)程中，由于不及時(shí)性或其他問(wèn)題而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為：第一，資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成直接的影響；第二，違法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無(wú)意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來(lái)，會(huì)直接對(duì)公司的聲譽(yù)造成惡劣的影響；第四，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致的無(wú)形損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
從目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀來(lái)看，可以從主觀(guān)和客觀(guān)原因來(lái)分析。從主觀(guān)原因的分析主要從四個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理秩序管理；第三，企業(yè)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管機(jī)制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員綜合素質(zhì)低，專(zhuān)業(yè)能力有限，對(duì)稅收政策的理解不夠全面。從客觀(guān)原因的分析主要從三個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)：第一，目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實(shí)不到位，需要進(jìn)一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)楦髯缘睦婕俺霭l(fā)點(diǎn)不同，博弈在二者之間總是客觀(guān)存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)原因一時(shí)之間難以消除，企業(yè)對(duì)于此也是無(wú)能為力，唯有從主觀(guān)原因著手，不斷增強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體途徑
（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀(guān)和客觀(guān)的原因，因此要解決一系列企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風(fēng)險(xiǎn)理論，全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制策略、信息溝通、問(wèn)題監(jiān)察等八個(gè)部分組成，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，詳細(xì)的了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和方法，及時(shí)準(zhǔn)確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國(guó)家法律規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)保持一致，以此來(lái)構(gòu)建科學(xué)的、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)、有效且全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
我國(guó)稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》的文獻(xiàn)，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，并且為一些具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指明了方向，同時(shí)也使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該在圍繞《指引》展開(kāi)一系列企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)系企業(yè)具體實(shí)際情況，制定出科學(xué)合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并且嚴(yán)格落實(shí)制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅(jiān)決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)正常運(yùn)作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標(biāo)導(dǎo)向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問(wèn)題，并且為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供指引，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。
（四）提高稅務(wù)風(fēng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員普遍風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的一大問(wèn)題，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)水平，同時(shí)也要不斷提高自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因?yàn)椤爸\私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時(shí)增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知能力，最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的損失。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)不僅要求相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)自身嚴(yán)格要求不斷進(jìn)步，同時(shí)企業(yè)uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學(xué)習(xí)渠道和方式，才能從根本上構(gòu)建出一支高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員隊(duì)伍，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（五）規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上可按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害程度來(lái)選擇應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于比較容易發(fā)生且風(fēng)險(xiǎn)影響大的風(fēng)險(xiǎn)盡可能的避免；對(duì)于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對(duì)于發(fā)生幾率小危害程度也小的風(fēng)險(xiǎn)可選擇小心管理的策略，盡量控制風(fēng)險(xiǎn)使其合理化；對(duì)于發(fā)生幾率和危害程度都小的風(fēng)險(xiǎn)，就可以選擇可接受，適當(dāng)適量的風(fēng)險(xiǎn)反而有利于推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開(kāi)展，必須遵循納稅原則，把握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學(xué)且全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)軟實(shí)力，鞏固企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、稅收體制的不斷完善，大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中遇到的涉稅問(wèn)題越來(lái)越多。2009年和2011年，國(guó)家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕90號(hào))、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕71號(hào))。這說(shuō)明國(guó)家越來(lái)越重視大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種，一是違法法律法規(guī)規(guī)定而被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，引發(fā)稅款補(bǔ)繳、繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是未正確理解稅收政策，而承擔(dān)過(guò)多的稅收責(zé)任，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。大企業(yè)通常具有集團(tuán)化、國(guó)際化、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜化的特點(diǎn)。雖然大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度相對(duì)完善，但其涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻依然不容小覷。
1我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源分析
1.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜
大企業(yè)相對(duì)中小企業(yè)而言，財(cái)務(wù)制度完善，由“做假賬”等低級(jí)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較少，但大企業(yè)由于集團(tuán)化、國(guó)際化等原因，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復(fù)雜，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購(gòu)以及國(guó)際交易等。這類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及多個(gè)稅種及多個(gè)子公司，稅制和組織形式的復(fù)雜性增加了此類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在并購(gòu)事項(xiàng)中，若企業(yè)未能考慮被并購(gòu)公司的稅收遵從情況，在調(diào)查不充分的情況下很有可能承擔(dān)兼并企業(yè)所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。又比如某大型設(shè)備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，短短幾年間就增加了幾千萬(wàn)的稅務(wù)成本。
1.2稅收籌劃不當(dāng)
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另一來(lái)源是稅收籌劃不合理。一方面，如果企業(yè)缺乏納稅的主觀(guān)能動(dòng)性，缺少對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)會(huì)承擔(dān)許多不必要的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，如果企業(yè)稅收籌劃不當(dāng)，打政策的“球”，也極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)避稅的打擊力度，積極開(kāi)展反避稅行動(dòng)，2015年我國(guó)反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)580億元。如果企業(yè)不能及時(shí)把握和理解相關(guān)的稅收政策，其稅收籌劃往往不合理，由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。
1.3稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
我國(guó)大企業(yè)對(duì)稅收政策的關(guān)注度較高，但由于稅收政策在各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，使得大企業(yè)內(nèi)部不同分支機(jī)構(gòu)所遵從的稅收政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。以EPC業(yè)務(wù)的增值稅處理為例，各地口徑不一，有些地方將EPC的設(shè)計(jì)采購(gòu)施工全部看成是建筑服務(wù)，適用建筑服務(wù)的增值稅政策，也有些地方將其看成相對(duì)獨(dú)立的兼營(yíng)事項(xiàng)，分別計(jì)價(jià)、分別核算?？梢钥闯?，各地的稅收政策不一致，若大企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，忽略了地區(qū)間的政策差異，其會(huì)計(jì)處理與稅額的計(jì)算必然存在問(wèn)題，必將導(dǎo)致稅收成本的增加。
1.4稅法變動(dòng)程度大
我國(guó)當(dāng)前正處于稅制改革之中，稅法的變動(dòng)較大，且變動(dòng)的時(shí)間也不固定。2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面推行，原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅。同時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言，我國(guó)稅法的變動(dòng)較大，由此引發(fā)的會(huì)計(jì)記賬方式以及稅費(fèi)計(jì)算的差異也較大。財(cái)務(wù)人員需要不斷接受新的稅收政策，倘若企業(yè)沒(méi)有跟上政策變動(dòng)的步伐，很容易出現(xiàn)稅務(wù)操作錯(cuò)誤，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念滯后
一是大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度有待加強(qiáng)。盡管很多大企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的重要影響，但其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用僅局限于涉稅事項(xiàng)的“不違規(guī)”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)。二是大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠全面。企業(yè)僅認(rèn)識(shí)到少繳稅款引發(fā)的補(bǔ)繳稅款、補(bǔ)繳滯納金等風(fēng)險(xiǎn)，但未曾意識(shí)到多繳納稅款也將使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，許多大企業(yè)在事前缺少稅收籌劃，只能被動(dòng)地多繳稅款，接受損失。
2.2缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)
當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)尚未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，諸多涉稅事項(xiàng)往往由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員代為辦理。而會(huì)計(jì)人員由于缺乏稅法知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn)，很難正確把握稅收政策的精神，在涉稅事項(xiàng)的處理上，也只設(shè)計(jì)申報(bào)納稅等基本實(shí)務(wù)，很難涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。事實(shí)上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到的稅務(wù)知識(shí)較為復(fù)雜，需要專(zhuān)業(yè)的辦稅人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，不僅不利于企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理，更阻礙了企業(yè)對(duì)涉及的稅種進(jìn)行整體把握和監(jiān)控。缺少專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，企業(yè)所涉及的稅種無(wú)法得到統(tǒng)一的核算和管理，阻礙了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。
2.3內(nèi)部控制制度存在缺陷
我國(guó)企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部控制制度存在缺陷。在這種情況下，即便企業(yè)有意控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其制度缺陷也會(huì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的理念很難落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的始終。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)缺少內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，無(wú)法針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求定期進(jìn)行檢查。企業(yè)對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也缺少有效評(píng)估。在稅務(wù)審計(jì)上，很多企業(yè)缺少主動(dòng)性，大多只是依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性規(guī)定進(jìn)行自查或直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性規(guī)定進(jìn)行自查，則容易忽視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在自查過(guò)程中也容易顧此失彼。而中介機(jī)構(gòu)很難真正了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流程和涉稅情況，因此委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。
2.4缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，這包括企業(yè)內(nèi)部溝通不足以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢。企業(yè)內(nèi)部溝通不足表現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)尚未直接參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上，企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)處于被動(dòng)位置，無(wú)法為企業(yè)的重大決策進(jìn)行事前規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間缺少有效溝通，阻礙了企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，未及時(shí)將相關(guān)的稅務(wù)信息傳遞給稅務(wù)管理部門(mén)。因此稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理大多為事中或事后調(diào)控，較少能達(dá)到未雨綢繆的效果。大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢表現(xiàn)為復(fù)雜涉稅情況的處理問(wèn)題難以及時(shí)有效地得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的回復(fù)以及企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)時(shí)有不一。由于我國(guó)稅法較為復(fù)雜、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的管理尚處于探索階段，大企業(yè)遇到復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)時(shí)，往往無(wú)法得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)解答。在這種情況下，企業(yè)依靠自身的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)處理涉稅事項(xiàng)時(shí)，很容易存在企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策的把握不一致的情況，從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3優(yōu)化我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
3.1深化大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果與企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)一步認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也要求基層執(zhí)行人員樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理作用，深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念。大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰(zhàn)略步驟的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)了解最新的稅收制度變化，將企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，制定出符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略方案。不僅領(lǐng)導(dǎo)層需要繼續(xù)深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，基層執(zhí)行人員也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。大企業(yè)在內(nèi)部管理過(guò)程中，應(yīng)大力宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范人人有責(zé)的境界，并將這種意識(shí)落實(shí)于日常的工作中。
3.2成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)
大企業(yè)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)可設(shè)置在稅務(wù)管理部門(mén)，也可設(shè)置于財(cái)務(wù)部門(mén)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的人員不僅需要處理納稅申報(bào)、發(fā)票管理、日常稅務(wù)自查等，還需參與到企業(yè)的重大管理決策中，及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)重大涉稅事項(xiàng)的處理、制定符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃方案、統(tǒng)一管理企業(yè)的涉稅行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務(wù)知識(shí)，還需要具備較高的財(cái)務(wù)管理水平。不僅如此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)人員還需及時(shí)了解稅收政策，建立良好的稅企溝通關(guān)系。因此，在機(jī)構(gòu)人員的配置上，要考慮工作人員的業(yè)務(wù)能力、財(cái)務(wù)管理水平、溝通交流能力與學(xué)習(xí)能力。在日常的員工培訓(xùn)中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn)，提高工作人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力。
3.3建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制重在兩方面，一是要加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)與企業(yè)部門(mén)的溝通交流。我們知道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范也不僅是稅務(wù)部門(mén)的工作。因此，稅務(wù)管理部門(mén)人員與其他部門(mén)溝通交流時(shí)，應(yīng)樹(shù)立防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)人人有責(zé)的意識(shí)，加強(qiáng)各部門(mén)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。同時(shí)，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)積極參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，改變事中或事后控制的被動(dòng)情況，爭(zhēng)取在重大涉稅事項(xiàng)前做好規(guī)劃。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)積極主動(dòng)地參與各部門(mén)的涉稅事項(xiàng)，建立良好的協(xié)作關(guān)系，才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是要建立有效的對(duì)外溝通交流機(jī)制，尤其是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流機(jī)制。稅務(wù)管理部門(mén)要注意信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的解釋。同時(shí)，稅務(wù)管理部門(mén)也應(yīng)主動(dòng)及時(shí)地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程，在涉稅事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)變化時(shí)，應(yīng)積極主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，避免信息不對(duì)稱(chēng)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在遇到模糊的涉稅問(wèn)題時(shí)，應(yīng)主動(dòng)咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)，避免雙方因意見(jiàn)不統(tǒng)一而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
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一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。
所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指的是企業(yè)在稅務(wù)問(wèn)題上未能遵守法律規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中利益受損。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)未遵守法律規(guī)定，沒(méi)有納稅或納稅不足而面臨的補(bǔ)稅、罰款等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)沒(méi)有利用好稅收政策而承擔(dān)了不必要的稅負(fù)。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性主要包括三個(gè)方面：主觀(guān)性、必然性和預(yù)先性。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的原理，即識(shí)別和應(yīng)對(duì)遵從風(fēng)險(xiǎn)的一般原理運(yùn)用到稅收管理中．控制企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，企業(yè)并不能完全避開(kāi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谀撤N程度上風(fēng)險(xiǎn)的存在具有必然性。因此，企業(yè)要提高自身的納稅意識(shí)，嚴(yán)格規(guī)范自己，自覺(jué)繳納企業(yè)應(yīng)繳納的部分，并隨時(shí)記錄好企業(yè)賬務(wù)。眾所周知，稅務(wù)屬于強(qiáng)制性義務(wù)。企業(yè)若想屹立于民族之林，就不能逃避自己應(yīng)該承擔(dān)的稅務(wù)。要將其當(dāng)作自己發(fā)展的一部分。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本
1.企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管理成本內(nèi)容。
所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本，指的是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所消耗的費(fèi)用。這些費(fèi)用是企業(yè)總成本中必不可少的一部分。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的組成。
2.1預(yù)防成本。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)為防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對(duì)內(nèi)采取了很多行之有效的防范措施。在采取這些防范措施時(shí)所用的費(fèi)用即為預(yù)防成本。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)越復(fù)雜，預(yù)防成本就越高。
2.2糾正成本。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，便會(huì)采取一些措施來(lái)進(jìn)行調(diào)整和修補(bǔ)，由此而花的費(fèi)用即為糾正成本。糾正成本發(fā)生時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是不明顯的，也未造成嚴(yán)重?fù)p失。若預(yù)防成本起到了很好的作用，糾正成本則會(huì)隨之降低。
2.3懲治成本。當(dāng)企業(yè)的稅務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)采取一些措施進(jìn)行補(bǔ)救，此時(shí)所花費(fèi)的即為懲治成本。懲治成本的發(fā)生相對(duì)于預(yù)防成本和糾正成本來(lái)說(shuō)是被動(dòng)的。
2.4損失成本。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，不管是經(jīng)濟(jì)方面的還是社會(huì)方面的，短期的或者長(zhǎng)遠(yuǎn)的，已經(jīng)發(fā)生的或者潛在的損失都要考慮在內(nèi)。企業(yè)為彌補(bǔ)造成的損失的花費(fèi)即為損失成本。
四、企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理
1.明確風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理。
想要很好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先要明確風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理，然后把風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，以便很好地調(diào)控和管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)際管理中要完全遵守法律法規(guī)以及一些相應(yīng)的制度。
2.預(yù)測(cè)企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。
誠(chéng)然，一個(gè)企業(yè)如果能預(yù)測(cè)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中可能遇到的問(wèn)題，才有可能規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)。而且，企業(yè)在有準(zhǔn)備的情況下也更能積極地分析與解決所遇到的問(wèn)題。所以，企業(yè)首先要預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一一分析。
3.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，適當(dāng)調(diào)整研究方向。
一個(gè)企業(yè)在面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題時(shí)不能一味地遵循一成不變的方式。首先企業(yè)要不斷地加強(qiáng)稅務(wù)管理，維持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有序并且有效地進(jìn)行。此外，一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)跟上發(fā)展的步伐。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的變化，適當(dāng)調(diào)整方向，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)發(fā)展更協(xié)調(diào)，從而獲得更大的收益。
五、對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的分析以及決策
一個(gè)企業(yè)如果想要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本進(jìn)行分析與決策，應(yīng)當(dāng)明確兩點(diǎn)內(nèi)容：一是企業(yè)應(yīng)明確自己所遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題涉及哪些內(nèi)容；二是應(yīng)明確企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所消耗的成本。通常情況下，一個(gè)企業(yè)如果遭遇了風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必會(huì)造成成本的增加。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也不例外。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度，直接決定了風(fēng)險(xiǎn)支出所需要的成本。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本不僅包括處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一切費(fèi)用，還包括所遭受的損失。大體上說(shuō)來(lái)，一個(gè)企業(yè)的運(yùn)作包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：經(jīng)營(yíng)和掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以在一定程度上降低損失，保證企業(yè)的利益，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化。此外，很多企業(yè)通過(guò)運(yùn)用一系列合理有效的措施將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本做到最低。首先，在實(shí)際操作中，一些企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行前移，將風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，將被動(dòng)等待風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)探索風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)平時(shí)要做好防范工作，時(shí)刻準(zhǔn)備著處理即將出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其次，一個(gè)企業(yè)會(huì)不可避免地出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。這就需要企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)，然后積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)影響企業(yè)榮譽(yù)與利益的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行糾正、修整和完善。當(dāng)然，解決這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題也不是一件容易的事情。企業(yè)需要成立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題被順利解決，進(jìn)而保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。再次，雖然企業(yè)預(yù)測(cè)了所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并且采取了一系列的措施來(lái)抵御風(fēng)險(xiǎn)，或者企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了糾正，企業(yè)還要注意其他問(wèn)題的出現(xiàn)，比如企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中違反了相應(yīng)的規(guī)定和條例，此時(shí)企業(yè)就要接受一定的懲罰。當(dāng)然，如果風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和糾正兩個(gè)環(huán)節(jié)做的比較好的話(huà)，所需要的風(fēng)險(xiǎn)支出就會(huì)少很多。最后，現(xiàn)代企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程中存在著眾多的問(wèn)題，如管理工作不夠重視，投入較少等。這時(shí)就要明確企業(yè)的損失成本，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很難分析和具體明確的指出企業(yè)對(duì)稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)違背時(shí)候所造成的損失，所以企業(yè)對(duì)于損失的成本不能有全面的真實(shí)的統(tǒng)計(jì)。企業(yè)所面臨的稅務(wù)問(wèn)題具有不可避免性，因此，稅務(wù)問(wèn)題理應(yīng)得到企業(yè)的高度重視。企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題一般有兩方面的原因：一方面是因?yàn)槭袌?chǎng)氛圍不斷變化，以及國(guó)家的控制；另一方面是因?yàn)槠髽I(yè)本身計(jì)算錯(cuò)誤或者偏差的意識(shí)和理念。所以，這就要求企業(yè)及時(shí)了解市場(chǎng)最新動(dòng)態(tài)，并且準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)市場(chǎng)的方向。而且企業(yè)自身更要嚴(yán)格要求自己，要在法律法規(guī)范圍內(nèi)謀求發(fā)展。
六、結(jié)語(yǔ)
大企業(yè)不同于中小型企業(yè)，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位至關(guān)重要，一旦其發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題，其帶給企業(yè)自身乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的損失也可能是巨大的。一般認(rèn)為，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)征收存在的漏洞而帶來(lái)的。我國(guó)從實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)就在不斷采取措施防范大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于實(shí)踐時(shí)間比較短，所以當(dāng)前還存在一定的問(wèn)題；大企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要由其自身內(nèi)部管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置等原因帶來(lái)的。本文在涉及一定的大企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，主要針對(duì)大企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析當(dāng)前大企業(yè)在稅收管理方面存在的漏洞，并根據(jù)這些漏洞相應(yīng)提出具有針對(duì)性的措施，從而為大企業(yè)更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。
一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
大企業(yè)整體規(guī)模大、員工人數(shù)眾多、營(yíng)業(yè)收入巨大；大企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上往往也比較復(fù)雜，擁有大量母子公司以及分公司；稅收征收事項(xiàng)比較復(fù)雜，大企業(yè)每年帶來(lái)稅收貢獻(xiàn)的同時(shí)，對(duì)大企業(yè)進(jìn)行征稅也是非常復(fù)雜的工作，對(duì)于跨國(guó)家、跨區(qū)域、多產(chǎn)業(yè)鏈條、寬領(lǐng)域的大型企業(yè)，適用的稅率、稅收征管的對(duì)象等方面都是一個(gè)難題；企業(yè)本身有一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因?yàn)榇笃髽I(yè)的稅收數(shù)量龐大，大企業(yè)在內(nèi)部管理上會(huì)關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題，對(duì)國(guó)家頒布的一些稅收政策也比較敏感。首先，因大企業(yè)的稅收在國(guó)家稅收安全所占的比重比較大，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已越來(lái)越引起我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，2009年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求企業(yè)“結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度”，近年來(lái)，國(guó)家不斷加大對(duì)大企業(yè)的檢查管理力度；其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是大企業(yè)進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，在當(dāng)前瞬息萬(wàn)變但又錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)條件下，大企業(yè)要想保持在行業(yè)中的領(lǐng)先地位，必須進(jìn)行正確有效的的風(fēng)險(xiǎn)管理，而稅務(wù)問(wèn)題作為直接影響到企業(yè)流動(dòng)資金的重要一環(huán)，在考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)不能被遺漏；再次，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高大公司的盈利能力，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，本質(zhì)就是更好地研究國(guó)家對(duì)于大企業(yè)的稅收政策，在保障不違背國(guó)家稅收政策的前提下，確保充分合理地利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)利潤(rùn)
二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的主要問(wèn)題
（一）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不夠很多企業(yè)都有非常完善的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，但是卻很少有相應(yīng)的稅務(wù)控制系統(tǒng)，這已在一定程度上表明我國(guó)的企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度嚴(yán)重不足。企業(yè)一般就是被動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，完成相應(yīng)的稅務(wù)繳納工作。我國(guó)的大企業(yè)很少能夠?qū)?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上升到提升企業(yè)的戰(zhàn)略定位、增加企業(yè)價(jià)值的高度?？傮w而言，大企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)主要體現(xiàn)在：管理層缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略性定位，公司的管理層對(duì)于稅收只是被動(dòng)接受，而沒(méi)有將其作為提升競(jìng)爭(zhēng)力的工具；公司執(zhí)行層在具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮。稅務(wù)問(wèn)題涉及到大企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，包含投資、銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)，這些具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展主要是由公司的執(zhí)行層員工負(fù)責(zé)落實(shí)，如果員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠，最終也會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠還體現(xiàn)在缺乏全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上。全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)包含兩個(gè)方面，一方面表現(xiàn)在企業(yè)如果沒(méi)有按時(shí)足額地繳納所有的稅款，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)需要補(bǔ)繳稅款、影響聲譽(yù)等一系列的損失；另一方面，也包含企業(yè)沒(méi)有充分了解與利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，從而多繳納了稅款，導(dǎo)致企業(yè)不必要的現(xiàn)金流支出。
（二）存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一，同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)完整的體系，需要在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中展開(kāi)完備的事前管理、事中管理以及事后管理。因此需要同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理一樣，設(shè)置相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，但是不同于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，很少有企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)管理部門(mén)，甚至連稅務(wù)管理崗位也沒(méi)有。在少數(shù)設(shè)置了稅務(wù)崗位的公司，對(duì)其職能定位也和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在較大的差異。目前稅務(wù)崗位的基本職能是進(jìn)行稅收的申報(bào)、發(fā)票的收集和繳納。在具體的人員配備上也存在一定的問(wèn)題，現(xiàn)在的稅務(wù)崗位一般是由財(cái)務(wù)崗位兼任，雖然在工作內(nèi)容上涉及的點(diǎn)有所類(lèi)似，但是也存在較大的差異。財(cái)務(wù)管理人員兼任稅務(wù)管理人員，容易導(dǎo)致工作內(nèi)容自己負(fù)責(zé)、自己監(jiān)督的局面，從而加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。同時(shí)，大企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的實(shí)時(shí)把握，這些都會(huì)最終導(dǎo)致大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的加大。
（三）各部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效溝通內(nèi)資占主導(dǎo)的一般大型企業(yè)少有或甚至沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，這樣就缺少了企業(yè)各部門(mén)之間以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行溝通的組織機(jī)構(gòu)保證。由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略性地位的認(rèn)識(shí)不夠，企業(yè)在進(jìn)行重大戰(zhàn)略決策的時(shí)候沒(méi)有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制。同時(shí)在公司級(jí)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變成部門(mén)級(jí)戰(zhàn)略的執(zhí)行過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門(mén)由于缺乏對(duì)稅務(wù)制度的敏感性，也沒(méi)有及時(shí)將有關(guān)的稅務(wù)信息溝通給稅務(wù)部門(mén)，容易導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)不能很好地進(jìn)行事中控制。另外，大企業(yè)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的溝通不暢還表現(xiàn)在企業(yè)和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不暢。目前，我國(guó)的整個(gè)稅收制度還處在不斷的完善之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在必要的情況下對(duì)稅種以及稅率做出一定的調(diào)整，但是由于目前在國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間還不存在很好的溝通機(jī)制，納稅資質(zhì)認(rèn)定、稅務(wù)信息登記、關(guān)聯(lián)關(guān)系及組織架構(gòu)等涉稅信息沒(méi)法進(jìn)行良好登記以致連企業(yè)連上述基本信息都不掌握，幫助企業(yè)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系就難以獲得實(shí)現(xiàn)。這些變化不能及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)之中，就會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策帶來(lái)一定的影響。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
（一）經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性帶來(lái)的稅務(wù)復(fù)雜性大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是與一些重要的戰(zhàn)略性活動(dòng)聯(lián)系在一起的，例如大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的變更、企業(yè)的兼并重組、注銷(xiāo)和破產(chǎn)等等。由于組織的高層管理者或者企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行戰(zhàn)略性決策的過(guò)程中，沒(méi)能很好地研究國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)政策，沒(méi)有將行動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為戰(zhàn)略部署的考慮因素，采取行動(dòng)后，可能面臨嚴(yán)重的稅務(wù)問(wèn)題。
（二）內(nèi)部控制機(jī)制不健全導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般而言，大企業(yè)需有較好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而保證對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掌控度，但目前對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立主要受如下制約：（1）大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制的配套制度不夠完善，且缺乏強(qiáng)制性設(shè)立要求。截至目前，尚沒(méi)有一部完整法律來(lái)指導(dǎo)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的建立。《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》以及國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的其他相應(yīng)的規(guī)范性文件都只是指導(dǎo)性規(guī)定，并沒(méi)有足夠的強(qiáng)制執(zhí)行度。（2）企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在某些問(wèn)題。一般而言，在我國(guó)大型企業(yè)有比較完備的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，卻往往缺乏稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)設(shè)置，內(nèi)部控制系統(tǒng)往往是由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)又由該部門(mén)負(fù)責(zé)日常的監(jiān)管，然而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是有區(qū)別的，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要進(jìn)行事前統(tǒng)籌，而這是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所不需要的，因而許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員尚不具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能。此外，在一些內(nèi)資控股的大企業(yè)中（含原鐵道部企業(yè)），大量存在即使設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控部門(mén)，也只是從屬于風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)，缺乏獨(dú)立性，并且組織混亂，有的歸屬內(nèi)審部門(mén)，有的則是財(cái)務(wù)部門(mén)，與其他部門(mén)缺乏聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)籌不足，導(dǎo)致企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力低下。
（三）國(guó)家稅務(wù)相關(guān)政策地區(qū)差異帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的很多條例都是指導(dǎo)性的規(guī)定，在不同的地區(qū)適用的時(shí)候，不同的地區(qū)往往根據(jù)地區(qū)的不同情況對(duì)條例做出具有地區(qū)特色的規(guī)定。這種規(guī)定就使給大企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，大企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上往往跨國(guó)家和跨區(qū)域，對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目在不同的地區(qū)，可能會(huì)因?yàn)椴煌貐^(qū)的稅收政策的不同要做出相應(yīng)的調(diào)整，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)或者稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有意識(shí)到這樣一個(gè)問(wèn)題，在做出行動(dòng)之后可能就會(huì)面臨巨大的稅務(wù)問(wèn)題。特別是對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅條例，不同的地區(qū)對(duì)于可以納入成本扣除的項(xiàng)目都有不同的規(guī)定，大企業(yè)應(yīng)該重視到這一問(wèn)題。
（四）制度建設(shè)不足大企業(yè)由于行業(yè)復(fù)雜，決定了其對(duì)于稅收政策的調(diào)整、改變比較敏感。企業(yè)從意識(shí)到問(wèn)題到采取措施來(lái)解決問(wèn)題還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)，但是當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有針對(duì)大企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題的專(zhuān)門(mén)和特色性的服務(wù)，而大企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境的變化，迫使大企業(yè)必須在最短的時(shí)間內(nèi)做出相應(yīng)的決策，這一決策是否符合國(guó)家的稅務(wù)政策具有不確定性，就會(huì)給大企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的制度體系建設(shè)、服務(wù)監(jiān)管能力有待提升。大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多，信息化應(yīng)用程度高。而基層稅務(wù)人員常常疲于應(yīng)付稅款的核查、催報(bào)、征繳等日常事務(wù)工作，難有余力建立納稅模型、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型，無(wú)法準(zhǔn)確形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，更無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確反饋至企業(yè)，幫助企業(yè)提升自身納稅風(fēng)險(xiǎn)控制能力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則與應(yīng)對(duì)機(jī)制設(shè)計(jì)
（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則（1）合法性原則。對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理其中一個(gè)目標(biāo)是最大程度地利用我國(guó)稅收政策的優(yōu)惠性，盡可能降低企業(yè)所繳納的稅款，從而有利于進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。但是必須意識(shí)到，利用稅收優(yōu)惠性的前提是企業(yè)必須符合合法性的原則。合法性的原則包括：在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)將稅收因素考慮其中，尊重并符合稅法的規(guī)定；在具體的稅務(wù)條目的處理、稅務(wù)的登記、申報(bào)、賬簿憑證管理、稅務(wù)相關(guān)檔案管理等都必須符合國(guó)家相應(yīng)的規(guī)定。（2）成本收益的原則。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)完備的系統(tǒng)，涉及到企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)等多方面的因素，因此所需要花費(fèi)的成本也是一個(gè)巨大的數(shù)目，要是不考慮企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，盲目地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)體系的構(gòu)建，可能會(huì)給企業(yè)的收益帶來(lái)一定的影響，因此，企業(yè)必須考慮當(dāng)前所處的實(shí)際情況，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系構(gòu)建的成本和收益有一個(gè)較為全面的認(rèn)識(shí)。（3）及時(shí)溝通的原則。前面提到大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的一個(gè)問(wèn)題就是內(nèi)部部門(mén)之間以及企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通存在問(wèn)題。由于我國(guó)的大企業(yè)所屬行業(yè)不同，在具體的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、涉稅事項(xiàng)上都存在較大的差異，所以為了盡可能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程的監(jiān)控，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)在涉及到稅務(wù)問(wèn)題上的及時(shí)溝通，以及企業(yè)稅務(wù)部門(mén)和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的及時(shí)溝通，以了解國(guó)家最新、最準(zhǔn)確的稅務(wù)政策信息，這樣才能使企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)提前進(jìn)行綜合考慮。
（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)機(jī)制（1）在企業(yè)上下強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。從以往的實(shí)踐情況來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在很大程度上是由于企業(yè)的管理者或者具體的稅務(wù)執(zhí)行部門(mén)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)有重視，或者沒(méi)有及時(shí)了解國(guó)家稅務(wù)相關(guān)政策的變化造成的。所以進(jìn)行完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須強(qiáng)化全公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。一方面，公司的管理層必須從戰(zhàn)略意義的高度來(lái)認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注國(guó)家在稅務(wù)政策上的變化并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，來(lái)決定企業(yè)在不同階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。企業(yè)的管理者還必須加強(qiáng)在執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督，促使全公司形成重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化和環(huán)境；另外一方面，必須強(qiáng)化公司每一個(gè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)往往來(lái)自于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就要求企業(yè)的每一個(gè)員工尤其是稅務(wù)經(jīng)辦人員要有比較好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)員工尤其是稅務(wù)經(jīng)辦人員的定期培訓(xùn)工作，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)部門(mén)的工作人員是企業(yè)不發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最直接保障，必須對(duì)員工開(kāi)展定期培訓(xùn)，特別是在國(guó)家的稅務(wù)政策發(fā)生改變時(shí)，以提高其識(shí)別、管控、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。（2）依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的日益凸顯，我國(guó)的大企業(yè)應(yīng)依據(jù)自己的不同發(fā)展?fàn)顩r和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)其影響程度，設(shè)置不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)?？梢栽O(shè)置專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，也可以在一定時(shí)間之內(nèi)在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部下設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，人員的配備也應(yīng)予以保證。（3）在大企業(yè)內(nèi)部建立有效的溝通機(jī)制。要改變當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)部門(mén)僅局限于事后控制的局面，努力向事前、事中以及事后的全過(guò)程控制轉(zhuǎn)變。必須依靠部門(mén)之間的有效溝通機(jī)制。一方面可以通過(guò)將企業(yè)稅務(wù)部門(mén)的管理者納入到戰(zhàn)略制定的員工之中，提前介入，事前管控；另一方面在公司重視建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)互動(dòng)性。它既要求大企業(yè)及時(shí)填報(bào)相應(yīng)涉稅信息，同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)報(bào)送的信息開(kāi)展核實(shí)工作，并在此基礎(chǔ)上建立樹(shù)型管理體系。（4）嘗試建立統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。有條件的大企業(yè)應(yīng)該建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完備體系，涉及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的分析、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)以及應(yīng)對(duì)等步驟。這個(gè)系統(tǒng)主要包含以下方面：一是要有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。應(yīng)該是一個(gè)包含了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、稅務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部、戰(zhàn)略以及監(jiān)控組的綜合組織結(jié)構(gòu)。這些部門(mén)進(jìn)行不同的組織職能分工，一方面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)做好風(fēng)險(xiǎn)信息的收集和整理，另外一方面也需要風(fēng)險(xiǎn)管理部加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)關(guān)于稅務(wù)信息的溝通和交流。二是要有專(zhuān)業(yè)的人員配置。需要配備稅務(wù)業(yè)務(wù)強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)員工，不僅需要他們完成稅務(wù)的常規(guī)工作，還需要他們收集信息、分析評(píng)估、參與到企業(yè)的重要決策上，使稅務(wù)因素真正成為影響企業(yè)決策的重要影響因素。具體的人員配置結(jié)構(gòu)及工作內(nèi)容見(jiàn)圖1。圖1顯示出大企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)部門(mén)的人員配置上有著相應(yīng)的分工，重點(diǎn)要突出稅務(wù)信息對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策的意義。
