發(fā)布時間：2022-04-11 12:56:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務籌劃服務方案樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
改革開放以來,各類企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長處,力爭在這個競爭激烈的市場上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè),紛紛開始研究稅務籌劃,試圖設計出一個更適合企業(yè)發(fā)展的稅務規(guī)劃方案。
一、要對稅務籌劃的定義有明確的認識
什么是稅務籌劃呢?簡單的說,就是在不違反國家法律的前提和范圍內,對企業(yè)即將進行的投資、建設和各種經(jīng)營活動等進行周密的事前規(guī)劃,從而達到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點就是,絕對不能把稅務籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質的區(qū)別,稅務籌劃最根本的原則就是不違反國家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務籌劃是在經(jīng)營活動發(fā)生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運作活動之后發(fā)生的事后行為。要對稅務籌劃有一個正確準確的認識,才能很好地進行稅務籌劃工作。
二、稅務籌劃帶來的經(jīng)意效益
1、稅務籌劃帶來的微觀效益
(1)稅務籌劃對提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益的作用
不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè),經(jīng)營企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。
一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種,一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當中的物質資料、儀器設備、人員薪酬費用以及人力物力財力的管理費用等等。另一種就是國家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對企業(yè)的經(jīng)營所得所收取的稅收,而稅收帶有國家強制性,如果不交,那就是違法。所以,企業(yè)經(jīng)營者如果想要在經(jīng)營中獲取最大利益,除了降低一般性的生產(chǎn)資料費用以外,就還需要通過種種途徑來達到降低稅收的目的。而稅務籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營效益、降低成本的一種重要手段。
(2)稅務籌劃對企業(yè)財務管理的影響
稅收是一種伴隨著企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為,存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)擴大等一系列的活動當中。正因為稅收貫穿于整個企業(yè)的運作當中,如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應當把稅務籌劃也貫穿到企業(yè)財務管理的各個活動當中去。稅務籌劃就是在稅法許可的范圍內對資金成本計算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實可行的依據(jù)。
(3)稅務籌劃對企業(yè)競爭力的影響
稅務籌劃的正確進行不單單能夠降低納稅款項,更重要的是,嚴格進行稅務籌劃能夠很好地指導企業(yè)決策人做出正確的財政決策和引導企業(yè)進行有效的經(jīng)濟活動。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開支,降低生產(chǎn)成本,從而達到提升企業(yè)綜合競爭力的作用。而制定合理有效的稅務籌劃方案是一項復雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運用更加規(guī)范的會計核算行為,加強財務管理。從而達到合理控稅的目的。
(4)稅務籌劃對納稅人意識的提高有很大幫助
不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國家造成惡劣影響,而且還會直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領導者缺乏基本的納稅意識造成的。而企業(yè)管理者做好稅務籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)利益為目標的,在這一目標實現(xiàn)的過程中,也就促使了企業(yè)經(jīng)營者對納稅意識的正確認識和提高。
2、稅務籌劃的宏觀效益
(1)稅務籌劃對提高社會總產(chǎn)出具有積極作用
稅務籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營帶來更加豐厚的利益,而且還能提高社會總產(chǎn)出。當社會總產(chǎn)出與社會最優(yōu)產(chǎn)出達到不平衡的狀態(tài),資源優(yōu)化配置的效率也會從而降低。但是在市場經(jīng)濟的現(xiàn)實經(jīng)營當中,國家的宏觀調控會起到一定作用。保護地區(qū)經(jīng)濟和諧發(fā)展,優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實生活中,企業(yè)進行稅務籌劃的結果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務籌劃在提高社會總產(chǎn)出的同時,究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。
(2)稅務籌劃能提高國家財政收入
稅務籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內盡可能地降低納稅數(shù)額,這從表面上來看,可能會降低國家的財政收入。但是從長遠看來,國家通過稅收的經(jīng)濟杠桿進行調控,能夠讓國家的宏觀經(jīng)濟逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營道路。從而使得整個社會的企業(yè)經(jīng)營模式得以不斷提升,也讓企業(yè)更加主動地進行資源的優(yōu)化合理配置。所以,從長遠看來,企業(yè)實施有效的稅務籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展,提高生產(chǎn)力和競爭力。而企業(yè)效益的大幅度提高,國家稅收的基礎變大了,實際所收得的稅款也會相應增加。所以,國家的財政收入不但不會降低,反而會隨著企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高而同步提升。
(3)稅務籌劃有助于實現(xiàn)國家宏觀調控目標
企業(yè)合理進行稅務籌劃是國家允許和支持的,因為企業(yè)可以根據(jù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策來制定稅務籌劃,從而減輕企業(yè)納稅的負擔,而制定合理的稅務籌劃也對企業(yè)經(jīng)營成本和整體的最終收益帶來有益影響,所以在這個角度上來說,企業(yè)制定稅務籌劃是對國家稅收政策的積極響應,能夠讓企業(yè)自覺自愿地按照國家的相關稅收政策進行稅務活動,從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟宏觀調控的根本目標。所以,當納稅人對企業(yè)經(jīng)營活動進行一系列稅務籌劃的時候,不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益,而且在客觀上也配合了國家實行的宏觀調控政策,達到了雙贏的局面。
三、稅務籌劃應遵循的原則
1、以財務管理總目標的實現(xiàn)為原則
企業(yè)制定合理的稅務籌劃必須要以財務管理的總目標為原則。不同企業(yè)在制定稅務籌劃時應該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點來設定稅務籌劃方案。如果不顧實際情況,而盲目的降低當前納稅額,很可能不能實現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益,而且還可能會給企業(yè)增加稅收負擔。所以,在企業(yè)為自身設定籌劃方案的時候,應當充分考慮到財務管理的總體目標和企業(yè)未來發(fā)展的長遠規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
2、稅務籌劃要以法律為基本原則
不管什么樣的稅務籌劃方案,合法性永遠是放在第一位的。各種稅務籌劃行為都必須要在國家法律允許的范圍內進行。違反國家法律規(guī)定的稅務籌劃,通過各種手段逃避應繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴懲。企業(yè)的稅務籌劃不應當違背國家財務會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)。這二者分別是對財務會計主體行為及企業(yè)經(jīng)濟行為的約束,若二者主體在企業(yè)財務納稅過程中違背了相關法律,勢必受到應有懲處。另外,隨著國家法律的不斷完善,企業(yè)納稅人及相關稅務籌劃人員應密切關注國家相關法律法規(guī),及時了解法律的變動。按照法律的變動范圍對稅務籌劃方案進行調整。保證規(guī)劃方法始終在國家法律允許的條件下進行。
3、為財務決策而服務的原則
企業(yè)在進行稅務籌劃的時候,應該以為財務決策而服務為原則,因為不管什么樣的稅務籌劃最終都會落實到企業(yè)的財務經(jīng)營的實際行動上面去。會對企業(yè)的各個流程如:投資、生產(chǎn)、擴大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務籌劃要以為財務決策服務為原則,不可以獨立出來不加聯(lián)系。而正確的稅務籌劃也是能夠讓財務決策具有更強的科學性和指導性。如果離開了稅務籌劃,企業(yè)的決策很可能會出現(xiàn)問題,從而影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的進一步提高。
4、稅務籌劃要遵行事前行為的原則
不管什么樣的稅務籌劃,都必須要事前進行,通過正確的方案來指導企業(yè)的投資、建設和經(jīng)營等行為。從而讓企業(yè)通過合法的手段來減少應該支付的稅款。達到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進行稅務籌劃,而已經(jīng)開始了投資、建設等行為,那么與之相對應的繳稅義務就已經(jīng)形成,那么如果再進行所謂的稅務籌劃,其本質就等同于偷稅漏稅,勢必受到法律的嚴懲。所以,稅務籌劃最關鍵的一點就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務發(fā)生之前采取行為。
四、稅務籌劃的必要條件
1、增強稅務籌劃意識
雖然我國的經(jīng)濟發(fā)展已具有了相當?shù)囊?guī)模和水平,但是許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中,對稅務籌劃的意識還是相當薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問題和困難的時候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場經(jīng)濟體制不健全、國家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識的根源就在于缺乏稅務籌劃的意識,缺乏在各項投資、經(jīng)營和建設活動之前就做好規(guī)劃部署的意識?？陀^原因不是沒有,但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來,而有的企業(yè)卻一蹶不振?沒有良好的稅務籌劃意識是一個關鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展,提高稅務籌劃意識、加強相關法律法規(guī)的學習是非常必要的。而作為企業(yè)的財務人員更加應當積極學習相關的稅務籌劃知識,并且結合企業(yè)自身發(fā)展的特點和實際情況制定出稅務籌劃最優(yōu)方案,以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2、進行全面細致的基礎工作
稅務籌劃是一個貫穿于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的行為,因為企業(yè)的任何一個動作,都可能產(chǎn)生相應的稅款。所以在稅務籌劃方案設置之前,要對企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)做細致周密的調查,要把各項基本工作落實到位。這樣制定的稅務籌劃方案才具有實際的可行性。才能達到稅務籌劃的根本目標。
五、結束語
企業(yè)的稅務籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業(yè)的最終效益,而在運行過程中進行稅務籌劃工作的時候,財務人員及納稅人應事先對稅務籌劃有相當程度的了解,這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案,達到事半功倍的效果。
【參考文獻】
[1] 翟繼光:企業(yè)納稅籌劃[M].法律出版社,2007.
一、稅務籌劃的定義
所謂稅務籌劃，是指納稅義務人在稅收法律政策規(guī)定許可的范圍內，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先計劃和安排的活動，達到盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的一種財務管理方式。對于追求經(jīng)濟利益最大化的企業(yè)來說，選擇最優(yōu)的納稅方案是理所當然。
稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護。因此，企業(yè)要仔細研究稅收法規(guī)，熟悉有利于企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的稅收政策，按照政府的稅收政策導向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)劃等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，為企業(yè)帶來“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務管理的目標，使企業(yè)的價值達到最大化。
二、稅務籌劃的原則
企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務管理的目標，稅務籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，稅務籌劃內容的安排和籌劃方案的選擇都應圍繞企業(yè)的財務管理目標來進行。同時，企業(yè)不再是一個孤立的實體，他是社會當中的一員，在考慮自身價值最大化的同時，要顧及其他社會方面的問題，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)其他費用的增加或收入的減少，綜合考慮籌劃是否能給企業(yè)帶來絕對收益，給社會帶來利益。因此，決策者在選擇稅務籌劃方案時，必須在以下原則的指導下進行：
（一）合法性原則。企業(yè)在進行稅務籌劃時，務必首先考慮該方案是在遵守國家的各項法律、法規(guī)的前提下進行的。稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，同時密切關注國家法律、法規(guī)的調整和變更。
（二）防范風險原則。稅務籌劃經(jīng)常會出現(xiàn)一些在稅收法律、法規(guī)的邊緣上進行操作的情況，此時就蘊含著很大的操作風險。企業(yè)在進行稅務籌劃時，必須充分防范未能依法納稅及不能充分把握稅收政策整體性的風險。
（三）合理性原則?；诜煞ㄒ?guī)允許的情況下，企業(yè)在稅務籌劃活動中所構建的事實要合理。對此，一是要符合企業(yè)經(jīng)濟行為特點；二是不能有反企業(yè)常理的異?，F(xiàn)象，即符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅務籌劃的角度考慮問題。
（四）事先籌劃、服務財務決策過程原則。企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，此時再進行稅務籌劃，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能導致偷稅、欠稅等違法行為的發(fā)生，而不是真正意義的稅務籌劃。
企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。避免稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，從而影響到財務決策的科學性和可行性。
（五）總目標原則。所謂總目標原則就是企業(yè)的稅務籌劃要在企業(yè)財務管理總目標的指引下進行，稅務籌劃服務于財務管理總目標。作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，進行稅務籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
（六）成本效益原則。稅務籌劃方案的執(zhí)行，會伴隨著成本的發(fā)生和收益的產(chǎn)生，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅務籌劃才是成功的籌劃，因此，企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進機會收益、資金時間價值觀念，把不同納稅方案以及同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較，選擇支出最少同時收益最多的方案作為企業(yè)的首先稅務籌劃方案。
三、稅務籌劃原則的運用
企業(yè)開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調節(jié)作用，而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的企業(yè)而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。在籌資過程中，由于不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法在稅法中有不同的規(guī)定，因此企業(yè)進行合理的稅收籌劃，可以選擇更有利于自己的融資結構，更好地實現(xiàn)既定的財務目標。
就以企業(yè)創(chuàng)立之初的資金取得（即籌資）來說，按照取得資金來源渠道的不同，籌資可以分為：爭取財政撥款、自我積累、借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、商業(yè)信用、租賃等方式。企業(yè)籌資中最常見的就是借貸和權益融資，這些籌資方法中有不同的稅務籌劃方法。
自我積累與借貸的選擇，自我積累這種籌資法，需要很長的時間才能完成。但從稅務籌劃的角度來說，卻不是最優(yōu)的選擇。因為通過自我積累法籌集來的資金，投入生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，產(chǎn)生的全部稅負由企業(yè)自己負擔。
借貸方式籌資則不同，它不需要很長時間，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機構實際上也要承擔一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質就是用財政的錢還貸款。借款籌資主要是向金融機構（如銀行）進行融資，其成本主要是支付的利息。對企業(yè)來講，借款籌資具有一定的抵稅作用，即企業(yè)歸還利息后，利潤有所減少，所得稅稅負將有所下降。因此，企業(yè)的實際稅負被分擔了很多，從而大大降低稅負。所以說，利用借貸方式從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)減輕稅負、合理避開部分稅款的一個很好的途徑。
企業(yè)借貸籌資與發(fā)行權益籌資的選擇要根據(jù)稅法規(guī)定慎重選擇，企業(yè)借貸的利息支出可以作為費用成本沖減當期的企業(yè)利潤，而企業(yè)發(fā)行股票所支付的股息卻不能計入當期費用，兩者之間的稅收差別待遇構成了企業(yè)進行稅務籌劃的重點考慮因素。
雖然企業(yè)可以通過向金融機構借款、融資，其利息在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減輕企業(yè)所得稅稅負，但向銀行等金融機構借款受到很多自身條件的限制，導致進行籌資、籌劃的空間不大，因此有條件的企業(yè)可以通過發(fā)行企業(yè)債券進行籌資、籌劃。
比如，某電子企業(yè)為了擴大規(guī)模，現(xiàn)面向社會公開發(fā)行總面額為800萬元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)行費用率為5%，則該企業(yè)可節(jié)稅158.4萬元（即（800×5×11%+800×5%）×33%=158.4）。
相比之下，借款籌資所承受的稅負重于向社會發(fā)行債券所承受的稅負。
借貸與權益融資的選擇根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)借貸的利息支出可以作為費用成本沖減當期的企業(yè)利潤，而企業(yè)發(fā)行股票所支付的股息卻不能計入當期費用，兩者之間的稅收差別待遇構成了企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。
例如，光明電子屬股份制企業(yè)，該企業(yè)前期共發(fā)行普通股400萬股，每股10元，沒有負債。由于產(chǎn)品市場行情較好，準備擴大經(jīng)營規(guī)模，該公司董事會經(jīng)過研究，商定了三個籌資方案分別如下：
方案一：發(fā)行股票600萬股（每股10元），共6，000萬元。
方案二：發(fā)行股票300萬股，債券3，000萬元（債券利率為8%）。
方案三：發(fā)行債券6，000萬元。
光明電子下一年度的資金盈利概率：盈利率分別為10%、14%、18%；概率分別對應為30%、40%、30%。企業(yè)預期盈利率=10%×30%+14%×40%+18%×30%=14%；預期盈利=10000×14%=1400萬元。
方案一：應納企業(yè)所得稅=1400×33%=462萬元；稅后利潤=1400－462=938萬元；每股凈利=938萬元÷1000萬股=0.938元/股。
方案二：利息支出=3000×8%=240萬元；應納企業(yè)所得稅=（1400－240）×33%=382.8萬元；稅后利潤=1400－240－382.8=777.2萬元；每股凈利=777.2萬元÷700萬股=1.11元/股。
方案三：利息支出=6000×8%=480萬元；應納企業(yè)所得稅=（1400－480）×33%=303.6萬元；稅后利潤=1400－480－303.6=616.4萬元；每股凈利=616.4萬元÷400萬股=1.54元/股。
【關鍵詞】校辦產(chǎn)業(yè);稅務籌劃;成本效益
一、引言
追溯歷史,校辦產(chǎn)業(yè)始于上世紀80年代初期,由學校創(chuàng)辦或控股的以盈利性為目的創(chuàng)設的公司企業(yè)。試圖通過為企業(yè)提供技術服務獲得回報,其目的主要是解決學校的經(jīng)費不足。目前,校辦產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用,如何發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)也是理論與實務界關注的一個焦點問題。對校辦產(chǎn)業(yè)來說,成本與收益是經(jīng)營中考慮的主要方面,而稅務籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟條件下,采用合法的技術手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過對公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化,對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排。因此,校辦產(chǎn)業(yè)有效地開展稅務籌劃既有利于企業(yè)稅收負擔的降低,也有利于企業(yè)財務管理水平的提高。但相比較大型企業(yè)來說,校辦產(chǎn)業(yè)在規(guī)模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開展稅務籌劃要因地制宜的選擇適合自己發(fā)展的模式,要具體問題具體分析。
二、校辦產(chǎn)業(yè)開展稅收籌劃的必要性
(一)適應市場經(jīng)濟下企業(yè)激烈競爭的需要
大學創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)能取得成功,主要得益于三個優(yōu)勢,一是技術;二是產(chǎn)品知識含量;三是人才。但校辦產(chǎn)業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關系的籌劃,即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅,借以實現(xiàn)政府職能,消除納稅人之間的稅負不均,有利于公平競爭和經(jīng)濟發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅,這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業(yè)稅收籌劃也是企業(yè)為適應市場經(jīng)濟激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中,企業(yè)減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次,要求國家與企業(yè)之間的利益分配關系規(guī)范化和稅收環(huán)境正?；?。
(二)有利于提高企業(yè)財務管理水平,實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標
稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域,是圍繞資金運動展開的,目的是為了實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進行各項財務決策之前,進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法,財務活動健康有序運行,經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。此外,籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費,從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)稅收籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機,企業(yè)通過成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,更好地實現(xiàn)財務管理的目標。
(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
中國高校校辦企業(yè)是特殊歷史時期的產(chǎn)物,其發(fā)展趨勢,一是越來越高科技化,二是越來越社會化、市場化。校辦企業(yè)的發(fā)展趨勢就是以制度創(chuàng)新促進技術創(chuàng)新和管理創(chuàng)新逐步發(fā)展和升級,最終市場化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
在市場經(jīng)濟下,由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制,這樣,包括稅收籌劃在內的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能,而且對企業(yè)至關重要,國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本,必然會越來越受到企業(yè)的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預先調整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達到合法地節(jié)約稅負支出,這種合法節(jié)稅的納稅思想為絕大多數(shù)企業(yè)所接受。
當然,對獨立經(jīng)濟利益主體來說,納稅后必然會減少納稅人收入,或預期納稅后會減少納稅人收入,其結果會帶來兩種不同效應。一種是收入效應,即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進而影響納稅人的有關決策行為。另一種是替代效應。通常指納稅人針對不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇?？梢?收入效應和替代效應廣義地說都是行為替代效應,只不過前者是單純的某一稅收數(shù)量增減引發(fā)的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發(fā)的。
三、校辦產(chǎn)業(yè)如何開展稅務籌劃
(一)理性對待稅務籌劃
校辦產(chǎn)業(yè)開展稅務籌劃,必須在符合稅法規(guī)定許可的范圍內進行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務,這樣才能保證稅務籌劃方案的實施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來說,稅務籌劃具有以下四個基本特征:
一是合法性。是指稅務籌劃必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范;當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,企業(yè)可以在法律允許的范圍內選擇低稅負方案。
二是籌劃性,或稱超前性。它是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動。納稅義務履行的滯后性決定了企業(yè)可以在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就考慮稅收負擔因素,從而選擇有效實現(xiàn)財務管理目標的行動方案。
三是目的性。是指企業(yè)進行稅務籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現(xiàn)為:一方面選擇低稅負方案,降低企業(yè)稅收成本;另一方面滯延納稅時間,有效降低資本成本。
四是綜合性。是指企業(yè)稅務籌劃應著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平,統(tǒng)籌規(guī)劃?；I劃人員應利用專門的稅法知識、專業(yè)的技術方法,提出令人滿意的籌劃方案。
(二)遵循成本效益原則
校辦產(chǎn)業(yè)在開展稅務籌劃時,必須遵循成本效益原則,這不僅表現(xiàn)在對稅務籌劃方案的選擇上,也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇上,即企業(yè)自行開展稅務籌劃還是聘請稅務專家籌劃。稅務籌劃與其他經(jīng)濟業(yè)務活動一樣,在可能獲得稅收收益的同時也需要付出一定量的必要代價,這個代價就是稅務籌劃成本。一般來說,稅務籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本三個組成部分。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財力的耗費,具體包括稅務籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本又可分為支付給稅務的咨詢費或企業(yè)稅務籌劃人員的工資或獎金;實施成本則是指稅務籌劃方案在實施過程中所需支付的相關成本或費用,包括企業(yè)按照稅務籌劃方案對經(jīng)濟活動以及會計處理等作出相應處理而花費的額外成本。機會成本是指企業(yè)采納該項稅務籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢,對于所選擇的稅務籌劃方案來說,因此而犧牲的其他方案優(yōu)勢就是此項籌劃的機會成本。風險成本是指企業(yè)因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃失敗的經(jīng)濟損失。
企業(yè)對稅務籌劃方案進行成本收益分析,主要是將企業(yè)采取稅務籌劃方案可能發(fā)生的成本與預期收益進行比較。只有當稅務籌劃成本小于預期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業(yè)才能取得稅務籌劃實施效果;當稅務籌劃成本大于預期收益時,該籌劃方案就是失敗方案?？梢?稅務籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當籌劃方案的收益大于成本支出時,該項稅務籌劃才是成功的籌劃。
(三)科學防范與控制籌劃風險
稅務籌劃在給校辦產(chǎn)業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也蘊含著風險。稅務籌劃風險就是企業(yè)進行稅務籌劃活動成功的不確定性而付出的代價,具體包括稅收政策理解有誤的風險、稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行錯位的風險等內容。納稅人在進行稅務籌劃時要提高風險意識,如果任其發(fā)生而不加以控制,則勢必有悖稅務籌劃的初衷,最終得不償失。
1.規(guī)范會計核算,依法納稅
校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表,并進行正確的會計處理,為提高稅務籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。這也是企業(yè)規(guī)避稅務籌劃風險的一條最保守的基本途徑,以減少企業(yè)不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。
2.牢固樹立風險意識,建立有效的風險預警機制
風險的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復雜性,因此校辦產(chǎn)業(yè)必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在,并在涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。同時,企業(yè)還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統(tǒng),收集和分析相關的稅收政策及其變動情況、稅務行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當出現(xiàn)可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時,系統(tǒng)發(fā)出預警信號提醒籌劃者關注潛在的風險,并及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源,指導籌劃者制定科學的風險控制措施,從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。
四、需要注意的幾個問題
(一)前瞻性
前瞻性還有另外一層含義,稅務籌劃一般都是在應稅行為發(fā)生之前進行謀劃、設計和安排的,它可以在事先測算企業(yè)稅務籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納有關流轉稅;收益實現(xiàn)或分配后,才繳納所得稅;財產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后,才繳納財產(chǎn)、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經(jīng)營、投資和融資活動是多方面的,稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應納稅款已經(jīng)確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務籌劃行為。
(二)靈活性
稅務籌劃是一項實踐性很強的財務管理活動。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中,因此,企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況選擇適合的稅務籌劃技術與方法,具體問題具體分析,而不能全面照搬其他企業(yè)成功的稅務籌劃方案。同時,企業(yè)制定的稅務籌劃方案應當具備一定的靈活性,能夠隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化適度調整項目投資,對稅務籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅務籌劃目標的實現(xiàn)。這就要求企業(yè)籌劃人員在熟悉、掌握國家稅收法律規(guī)定的基礎上,通過分析國家宏觀調控政策理性預測可能的稅收調控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進一步增強企業(yè)稅務籌劃的科學性和效益性。稅務籌劃是一項素質要求很高的綜合性技術,需要從業(yè)人員具備較強的預測、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規(guī)和會計核算規(guī)定,能夠從企業(yè)整體高度出發(fā)理性設計和實施適合于企業(yè)特點的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)需要加強稅務籌劃人員業(yè)務素質的培養(yǎng),為員工創(chuàng)造學習的機會,逐步提高稅務籌劃人員的綜合素質。同時,建立完善的稅務籌劃質量控制體系,從源頭上保證稅務籌劃的實施效果和質量。
(三)專業(yè)性
必須具備稅務會計專業(yè)人才稅務籌劃是一項復雜的、長期的、專業(yè)性很強的活動,它要求企業(yè)擁有通曉稅務、會計及法律等相關知識的專門人才,或者通過納稅機構來實施。
五、結語
總之,稅收籌劃不是以稅負最輕,而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅收籌劃是一種事前行為,具有預見性,而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟環(huán)境在今后一段時間內有可能發(fā)生變化。所以稅收籌劃與其他財務管理決策一樣,收益與風險并存。企業(yè)在進行稅收籌劃時,要站在全局角度,維護投資者權益并使其不斷增長,以整體觀念來看待不同的方案。我國高校校辦產(chǎn)業(yè)的改革與發(fā)展正處在一個關鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導方針,科學合理的開展稅務籌劃,改革創(chuàng)新,校辦產(chǎn)業(yè)才能夠在新起點上有新發(fā)展。
參考文獻
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【關鍵字】企業(yè)；稅收；籌劃
一、稅收籌劃的含義及意義
1.稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的籌資、投資、組織、交易等經(jīng)營活動，最大限度利用稅法規(guī)定，使企業(yè)減少、遞延或免除納稅義務，謀求最大限度的納稅利益。
2.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，并抑制和減少偷逃稅款的行為發(fā)生。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識上升到一定階段的體現(xiàn)。企業(yè)從事稅收籌劃的初衷確實是少交或不交稅，但在做這方面的安排時是通過合法的形式；稅收籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務效益最大化。企業(yè)的財務管理目標促使企業(yè)要進行稅收籌劃；稅收籌劃有利于增強企業(yè)盈利能力與市場競爭能力，企業(yè)需充分研究國家稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)政策，及時調整經(jīng)營原則，制定最低稅負方案，以便于達到降低了稅收成本，增強了企業(yè)的市場競爭力，提高了企業(yè)的盈利能力的目標。
二、目前我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1.國內企業(yè)對稅收籌劃普遍認識不夠，戰(zhàn)略定位不高
目前稅收籌劃屬于剛剛起步的階段，國內企業(yè)對稅收籌劃的理解存在誤區(qū)，認為稅收籌劃就是少繳稅，沒有能從戰(zhàn)略的角度在規(guī)范涉稅風險等方面發(fā)揮作用，往往是合同簽訂完畢后，才交財務部門執(zhí)行，并要求財務部門降低稅負，造成經(jīng)濟業(yè)務的運行與稅收籌劃脫節(jié)的現(xiàn)象。如果經(jīng)濟業(yè)務不從決策開始進行整體考慮，那么稅收籌劃不會形成空間，甚至還會對財務人員造成減稅壓力，背離稅收籌劃的合法性原則。
2.我國稅收制度不完善、受稅務機關裁量權影響太大
我國目前稅收政策和制度不完善，企業(yè)的稅收籌劃方案是否合法比較難以確定，若企業(yè)對國家政策的規(guī)定沒有理解和掌握好，籌劃方案實施后還要承擔法律責任，造成更大的損失。我國稅法對稅務機關賦予了一定的自由裁量權，稅務官員對政策的掌握程度和執(zhí)法標準會直接影響企業(yè)稅收方案的執(zhí)行效果。我國企業(yè)就執(zhí)行中的稅收籌劃方案一般是不與稅務官員正面溝通的，這主要也是目前稅務官員的專業(yè)水平良莠不齊，對稅法的理解會存在一定程度上的偏差。
3.稅收籌劃專業(yè)人才相對較少，其相關人才培養(yǎng)剛剛起步
國內企業(yè)有專職會計人員，會計人員一般只關注財務管理、核算方面，對稅收方面不太關注，不善于收集財稅方面出臺的政策結合企業(yè)的經(jīng)營情況進行稅收籌劃。目前，國內財經(jīng)類高校也開設了稅收相關專業(yè)。
4.政策性風險的規(guī)避
我國處于經(jīng)濟調整期，稅收政策變化頻繁，我國稅法在改革開放30多年間進行了了幾次大的改革，與經(jīng)濟發(fā)展相關度高的稅收法規(guī)更新更快，由于沒有對相關稅收法規(guī)進行清理，存在稅收法規(guī)之間互相沖突的現(xiàn)象，這些都對稅收籌劃方案的制度形成一定的政策風險。稅收籌劃人員應熟悉稅法，正確把握新出臺法規(guī)，規(guī)避政策性風險。
三、稅收籌劃案例分析
筆者所在單位涉及多個稅種，下面就增值稅和房產(chǎn)稅進行籌劃分析：
1.增值稅的稅收籌劃
《關于印發(fā)的通知》（財稅[2009]8號）文件中明確，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務應繳納增值稅。本企業(yè)依照上述文件在提供石油工程勞務時繳納增值稅。
我單位的石油工程業(yè)務在一家全資子公司經(jīng)營核算，該公司為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%，石油工程支出成本不能享受增值稅進項稅額的抵扣。對上述業(yè)務進行了以下稅收籌劃：
該全資子公司向稅務機關申請認定為一般納稅人成功后，在工程結算時向對方單位開具增值稅專用發(fā)票，同時石油工程施工采購材料、運輸費、水電、和石油專用設備帶入的增值稅進項稅額可以抵扣，目前每年實現(xiàn)收入2000萬元的石油工程收入可抵扣進項稅額約120萬元。增值稅從原來的征收率3%調整到稅率17%的差額，即14%的部分由對方單位承擔，對于我單位來說，總的稅負沒有提高，并且每年可抵扣的進項稅額約120萬元，相當于利潤率直接提高了6%（120/2000）。
2.房產(chǎn)稅的稅收籌劃
（1）房產(chǎn)稅征稅范圍籌劃：《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（財稅地[1987]3號）對征稅的房產(chǎn)范圍進行了明確：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所；獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)自用房屋按照房產(chǎn)原值減除10%～30%后，按1.2%的稅率計算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值是納稅人在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。針對企業(yè)自用房產(chǎn)的稅收籌劃，可以從項目開始籌建時進行，在建筑物和相關配套設施的會計核算處理時，將道路、地窖、水池、等配套設施單獨核算不納入房產(chǎn)原值，這樣，就可以只繳納稅法意義上的房產(chǎn)應計繳的房產(chǎn)稅。
案例：如XX公司籌建一度假酒店，該項目計劃除建造度假酒店主樓、餐廳、辦公用房，另外還包括一系列配套設施：水塔、配電塔、橋、圍墻、室外游泳池、停車場所等，預計工程造價5億元，其中：主樓、餐廳、辦公用房造價3. 5億元，配套設施1.5億元。如果在會計核算上，將5億元的工程造價都作為房產(chǎn)原值，XX公司將從該項目建成就繳納房產(chǎn)稅（假設扣除比例為30%）：5億元（1-30%）*1.2%=420萬元。但此項目在建設初期就進行籌劃，將配套設施如停車場建設成為露天的，將這部分造價與主樓房屋的價值分開核算，這部分配套設施就不用繳納房產(chǎn)稅，每年少繳納的房產(chǎn)稅為1.5億元*（1-30%）*1.2%=126萬元。
（2）出租房產(chǎn)轉變?yōu)樘峁﹤}儲管理服務
出租房屋按稅法規(guī)定要按從租計征申報房產(chǎn)稅，而提供倉儲服務則屬于從價計征的房產(chǎn)稅范圍，租賃房產(chǎn)與提供倉儲服務是兩個不同的經(jīng)營業(yè)務，租賃只需提供空房供租賃方使用；而提供倉儲服務不僅需要添置倉儲服務設備設施，配備相關倉管人員，同時還要對存放的商品安全負責，因而增加了倉儲運行費用開支，但這些開支還是遠遠小于房產(chǎn)稅節(jié)稅數(shù)額。
如某企業(yè)（地處市區(qū)）有閑置房屋5000平米，原值1000萬元，凈值600萬元，若對外出租房屋，每年可實現(xiàn)收入120萬元，此項收入要交納的稅金：12%房產(chǎn)稅14.4萬元+5.6%營業(yè)稅及附加（營業(yè)稅5%，城建稅7%、教育費附加3%，地方教育費附加2%）6.72萬元=21.12萬元；
企業(yè)若改為提供倉儲服務，每年收入可增加至160萬元，并支出倉儲運行費用約20萬元，倉儲服務目前屬于增值稅征稅范圍，應納增值稅稅金及附加。該企業(yè)提供倉儲服務年銷售額未達到一般納稅人標準，因此適用增值稅征收率3%，附加稅費綜合稅率0.36%包括附加：城建稅7%（城區(qū)）、教育費附加3%，地方教育費附加2%），此項目要交納的增值稅及附加為5.376萬元；自用房產(chǎn)房產(chǎn)稅（假設扣除比例為30%）600*（1-30%）*1.2%=5.04萬元。
兩個項目對比：倉儲服務比出租房產(chǎn)可凈增收益=（160-20-.376-5.04）-（120-14.4-6.72）=129.584-98.88=30.704萬元。
四、企業(yè)稅收籌劃中應完善的策略
1.注重稅收籌劃的整體綜合性
企業(yè)在策劃稅收籌劃時，要綜合考慮，在整體稅負最輕和企業(yè)整體效益最大兩方面進行權衡。要關注是否某一環(huán)節(jié)少繳稅，可能導致其他環(huán)節(jié)多交稅，應該把重點放在整體稅收負擔下降的幅度和企業(yè)整體效益增加上。
2.營造良好的稅收籌劃內外環(huán)境
稅收籌劃是否得到領導的重視與支持是方案是否成功的關鍵，另外，做好會計基礎工作，為稅收籌劃提供可供分析數(shù)據(jù)是重點。企業(yè)應加強與稅務機關的溝通，了解當?shù)囟悇諜C關征管的具體要求，主動適應當?shù)囟悇諜C關的管理特點，確保稅收籌劃方案得到稅務機關的認可，取得籌劃效果。
3.關注國家相關法規(guī)和保持稅收籌劃方案的機動靈活性
隨著國家的稅收制度、法律和政策的變化，結合經(jīng)濟活動的變化，對稅收籌劃方案保持適度的機動靈活性，隨時重新審視和評價稅收籌劃方案，及時更新調整，以規(guī)避稅收籌劃的風險，確保稅收籌劃的目標。
4.借力于中介機構，有助于稅收籌劃方案實施
稅收籌劃是一項系統(tǒng)性、專業(yè)性很強的工作，若選擇中介機構，中介機構在專業(yè)知識和對政策的把握和籌劃經(jīng)驗上，都優(yōu)于企業(yè)內部財務人員獨立籌劃，并且中介機構同時面對稅務機關和客戶，中介機構可根據(jù)客戶的具體實際情況和法律規(guī)定來制定稅收籌劃方案。
參考文獻：
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1.在中小企業(yè)內部開展納稅籌劃，有助完善現(xiàn)代中小企業(yè)財務管理制度
籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的四個重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財務決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。
2.中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展
企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營風險、競爭能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運，而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進力。進行納稅籌劃需要高素質的專業(yè)人才，它也離不開會計核算和會計管理，這必然要求企業(yè)會計人員不斷提高業(yè)務水平，促使企業(yè)的會計水平和經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。
3.納稅籌劃是中小企業(yè)實現(xiàn)財務利益最大化的重要途徑
由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項不可避免的經(jīng)營成本，必然會減少企業(yè)的利潤，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關系。通過納稅籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來直接的經(jīng)濟利益，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，同時也可以同樣受到國家的法律保護。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風險
（一）中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
中小企業(yè)是支撐我國國民經(jīng)濟的重要支柱和經(jīng)濟發(fā)展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業(yè)的重要平臺。數(shù)據(jù)顯示：截至2010年底，我國有4500多萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，中小企業(yè)利潤額占所有企業(yè)利潤額的66.8%，稅收占54.3%左右，專利占了全國專利的65%，中小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的80%，解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的77.9%，無論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術領域，還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國民經(jīng)濟中起到的作用越來越大。
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。
1．中小企業(yè)對稅收籌劃認識不足
（1）認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設相對滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執(zhí)法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
（2）認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務流程、財務制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅的效果。
（3）認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標應服務于企業(yè)價值最大化的財務管理總目標，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
2.中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。
3.中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的風險
1.稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險
稅收籌劃與避稅本質上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
2.稅收政策變化導致的風險
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
3.稅收籌劃目的不明確導致的風險
稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
三、 改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施
改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內部環(huán)境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環(huán)境方面的措施
1.稅法及稅收制度的完善
我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴肅、公正和公平。切實轉變稅務執(zhí)法人員觀念，提高稅務人員業(yè)務能力；努力培養(yǎng)一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權益。
2.建立健全稅收籌劃機制
首先，應廣泛借鑒國際經(jīng)驗，結合我國實踐，制定《稅務法》、《稅務師法》等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利、義務及法律責任，將稅務資格考試、資格認定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場的健康運行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質。
（二）內部環(huán)境方面的措施
1.積極樹立稅收籌劃意識
稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護，保護屬于中小企業(yè)應有的合法權益。中小企業(yè)應當首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺、報紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹，對比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識，提高企業(yè)財會人員的稅收籌劃水平。
2.提高稅收籌劃人員素質
第一，提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強對企業(yè)財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，使之熟悉會計法和會計準則，在企業(yè)內部能夠建立完善規(guī)范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
關鍵詞：集團公司 稅務籌劃 方案 研究
隨著市場經(jīng)濟的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)作為自負盈虧、自主經(jīng)營、獨立核算的法人實體，均以追求利益最大化作為企業(yè)的主要經(jīng)營目標。稅收是國家財政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權利參與社會財富分配的一種活動。任何企業(yè)繳納稅金就意味著企業(yè)資金的流出，將在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業(yè)都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補償。因此，企業(yè)進行稅收籌劃，控制稅收風險、合理納稅、合法避稅逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要工作。社會大眾在認識到依法納稅的重要性的同時，也認識到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴密的當今社會，企業(yè)稅負的減少已經(jīng)不能再通過“關系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實現(xiàn)。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負的方式逐漸被眾多企業(yè)所推崇。
一、集團企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題分析
縱觀我國集團企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，大部分集團企業(yè)都能夠規(guī)范納稅，很多集團企業(yè)被當?shù)囟悇詹块T評選為納稅大戶或者納稅先進企業(yè)。但是，我們對集團企業(yè)的涉稅事宜進行分析后發(fā)現(xiàn)，很多集團企業(yè)仍存在稅收籌劃意識不強、稅收籌劃目標單一、稅收籌劃缺乏整體規(guī)劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團企業(yè)面臨諸多潛在的稅務風險。
（一）集團企業(yè)重稅務繳納而忽視了稅務籌劃
實務工作中，集團企業(yè)對于稅收管理普遍存在重稅務繳納合規(guī)性，輕稅收籌劃的特點。作為一項計劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應著眼于合理控制稅務風險和合理節(jié)約稅務。籌劃的目的就是企業(yè)通過對稅收法規(guī)的研究與企業(yè)內部經(jīng)營目標的綜合分析，提出未來一定時期內要達到的企業(yè)目標，在兼顧稅務合規(guī)繳納的基礎上，合理謀劃企業(yè)稅務支出，幫助企業(yè)優(yōu)選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業(yè)價值。
任何集團企業(yè)都是一個謀求利益的團體，對稅務籌劃工具運用上的一輕一重，導致了集團經(jīng)濟利益的損失。從各集團企業(yè)已經(jīng)開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風險已經(jīng)引起國有企業(yè)尤其是大型央企的高度重視。對風險的厭惡使得各集團在稅務管理方面都重視稅務繳納處理的規(guī)范性，強調按時繳納各項稅收，這絕對有利于企業(yè)控制稅務風險。但是，集團企業(yè)往往對于稅收籌劃合理節(jié)約稅負的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產(chǎn)生稅收風險?，F(xiàn)實生活中還有很多國有企業(yè)，因為在企業(yè)管理、績效激勵機制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業(yè)領導到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業(yè)業(yè)務流程、資料準備、具體申報備案等各個層面存在各種缺陷，也使得稅務籌劃工作難以開展。
（二）集團企業(yè)稅收籌劃目的不明確
當前，許多企業(yè)對稅收籌劃的目標不明確，具體認識還停留在某項稅種少交稅上，認為節(jié)稅越多越好?；I劃的核心是實現(xiàn)企業(yè)的目標，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，籌劃的具體目標可以是增加會計收益、可以是節(jié)約現(xiàn)金流、也可以是盤活資產(chǎn)增加企業(yè)價值。稅務籌劃的任務就是圍繞這一目標，通過有計劃的事前安排，以最小的代價、可控的風險程度，合理的實現(xiàn)這一目標。
實務中，許多進行稅收籌劃的企業(yè)往往局限于簡單的降低企業(yè)稅務支出，以少繳稅作為衡量企業(yè)籌劃的唯一標準。這種以偏概全的衡量標準，在很多情況下脫離了企業(yè)實際需要，離開了企業(yè)的根本目標，也就很難做出正確選擇，起不到服務企業(yè)根本目標的作用。稅收籌劃本身也是企業(yè)一項經(jīng)濟行為，也有成本發(fā)生，其中不僅有機會成本，還包括時間成本和資金成本。如運行不當，可能出現(xiàn)通過稅收籌劃節(jié)約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現(xiàn)象。
（三）集團企業(yè)的稅收籌劃忽視了企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃
在實際的操作中，很多集團企業(yè)的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關注集團企業(yè)的長遠利益。有的集團企業(yè)稅收籌劃基礎工作不扎實，沒有對本集團的財務狀況、經(jīng)營狀況等基礎信息進行深入細致的分析，僅以企業(yè)短期節(jié)約某項稅負位目標編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當前節(jié)約某項稅負的需要，最終導致企業(yè)長期利益遭受損失。這與集團企業(yè)的有計劃、有步驟、長遠的長期需求之間存在較大的差距。
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定。對于集團企業(yè)而言，稅收籌劃不僅要考慮集團企業(yè)的當期利益，也必須服務和服從于集團企業(yè)的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標性、全局性的特點如果能夠得到有效的運用，必然會為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠的影響。集團企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務涉稅范圍較廣、內容比較復雜，為集團稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團企業(yè)的組織機構設置、對外投資方式、各項經(jīng)濟活動進行合理的安排以實現(xiàn)籌劃目的，也要求企業(yè)盡量避免以偏概全，過分的強調短期利益，忽略了集團企業(yè)進行稅收籌劃所要實現(xiàn)的長期目標。
二、集團企業(yè)有效稅收籌劃方案實施的措施
（一）集團企業(yè)稅收籌劃應從整體利益出發(fā)
對于集團企業(yè)而言，必須先以集團利益最大化作為稅收籌劃的最終目標，在企業(yè)的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識。集團企業(yè)在進行稅收籌劃時不能目光短淺，而是應該站在整個集團企業(yè)的長期性、全局性的高度進行整體的規(guī)劃；在進行集團企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的部署時不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內。比如企業(yè)對外投資方案選擇時，有現(xiàn)金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發(fā)現(xiàn)，以土地投資除可以實現(xiàn)與現(xiàn)金投資一樣的投資和現(xiàn)金流目標外，還可能實現(xiàn)對企業(yè)盈余的管理，為企業(yè)選擇最優(yōu)方案提供的有力的支持。
（二）集團企業(yè)稅收籌劃應有明確的目標
集團企業(yè)在進行稅收籌劃時必須首先確定明確的、合理的目標，進而根據(jù)目標，制定科學的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會偏離企業(yè)最終目的。當前實際工作中，尤其是集團企業(yè)，戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節(jié)稅，往往會根據(jù)自身經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展需要，形成包含企業(yè)資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)管理、盈余管理、現(xiàn)金流管理的綜合目標，良好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化方案，或者在多項方案中選擇最優(yōu)方案，實現(xiàn)集團企業(yè)上述管理目標和要求。
（三）集團企業(yè)稅收籌劃應以業(yè)務為基礎
集團企業(yè)稅收籌劃應以業(yè)務為基礎，開展和落實稅務籌劃工作。集團企業(yè)是一個系統(tǒng)龐大、成員眾多、涉稅事項眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時，任何的稅收籌劃都不能離開業(yè)務流程以及業(yè)務部門獨立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務處理，也需要企業(yè)按照主管機關要求，由各個業(yè)務模塊之間配合提供稅務資料、安排業(yè)務活動，才能最終實現(xiàn)節(jié)稅和控制風險的作用。就集團企業(yè)而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業(yè)務配合，從業(yè)務源頭逐項落實稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，遵循稅法和政策要求，節(jié)約稅負、控制風險，進而幫助集團企業(yè)實行經(jīng)營和戰(zhàn)略目標。因此，稅收籌劃是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、管理活動是相輔相成的，只有兩者有機的結合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業(yè)務的支撐，稅收籌劃的目標就無法實現(xiàn)。
總之，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，活躍在各個行業(yè)的集團企業(yè)已經(jīng)成為提高我國國際競爭力的中堅力量。作為參與國際經(jīng)濟活動主體的集團企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、長遠目標和發(fā)展現(xiàn)狀進行有效的稅收籌劃，在控制稅務風險的同時，合理降低稅務成本，從而為集團企業(yè)核心競爭力的提升和企業(yè)價值的增值奠定扎實的基礎。
參考文獻：
關鍵詞：稅務會計 納稅籌劃 理論 研究
一、稅務會計的理論研究
稅務會計是企業(yè)財務對稅務籌劃、納稅申報和稅金核算的一種系統(tǒng)性會計方式。稅務會計是管理會計和財務會計的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復雜化的自然產(chǎn)物。在我國，由于種種因素的影響，導致大部分企業(yè)中的稅務會計仍未建立起一個相對獨立的會計系統(tǒng)，未能從管理會計和財務會計中延伸出來。目前，我國的稅務會計理論還遠遠未達到成熟的階段，在稅務會計上還存在不少基本問題。以下就根據(jù)相關資料，對稅務會計的理論進行分析研究。
（一）稅務會計的目標
企業(yè)稅務會計的目標主要受到兩方面因素影響：國家稅法的總體目標；企業(yè)會計人員的會計理論、技術水平。其中，國家稅法的總體目標是通過法律手段促使全體社會人員平等納稅，從而保證國家財政收入。隨著稅務會計的發(fā)展，稅務會計的不能只是為了反映出納稅人的納稅情況，而應該提高稅務會計的水平，對稅務進行有效籌劃，以更好地實現(xiàn)經(jīng)濟納稅。綜上所述，可以總結出稅務會計的目標稅務會計的目標是為納稅企業(yè)和稅務管理局提供有利于決策的信息，以對企業(yè)稅務會計的效果進行評價，從而使以后納稅管理工作的決策和籌劃更具質量和效率。
（二）稅務會計的職能
稅務會計的職能主要包括兩方面：
1、貫徹稅法
稅務會計是集會計核算和稅法于一身的特殊會計方式，因此在運用稅務會計對企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)活動進行核算時，必須以稅法為根據(jù)，對企業(yè)賬務進行必要的調整。企業(yè)貫徹稅法，有利于增強社會的納稅意識。
2、稅務籌劃
在貫徹稅法的前提下，納稅企業(yè)分別通過對資金投入、經(jīng)營生產(chǎn)、利潤分配和破產(chǎn)清算等方面的稅務籌劃，務求尋求找到更好的節(jié)稅方式，盡可能將企業(yè)的納稅成本降低，維護納稅企業(yè)的合法權益。
（三）稅務會計的環(huán)境因素
企業(yè)的外部環(huán)境因素，對于企業(yè)來說是不可控的因素，與稅務會計工作是密切相關的，在對稅務會計各影響因素中起決定性作用。雖然環(huán)境因素對企業(yè)來說是不可控制，但不代表可以忽視它的存在，為了保證稅務會計的合理性，我們在稅務會計時必須要把環(huán)境因素算進考慮因素中。其中對對稅務會計影響較大的環(huán)境因素主要有：
1、 經(jīng)濟條件
經(jīng)濟條件具有一定的穩(wěn)定性，只有小部分經(jīng)濟條件是變動比較頻繁的，如通脹率、稅率高低、經(jīng)濟增長、供求關系等，其他經(jīng)濟條件都能在一段時間內保持不變或變動較小。
2、法律制度
在市場經(jīng)濟中，稅收產(chǎn)生的主體和客體的關系以及權利義務均受到法律制度，尤其是稅法的約束。在對法律制度有足夠重視的同時，也不可忽略行政規(guī)范的作用。
3、政府行為
政府行為無論大小，都具有強烈的權威性，對企業(yè)納稅決策的各個方面都有直接的影響。
（四）稅制會計與稅務結構
稅務會計的形式和內容主要由國家的稅法和稅制結構決定。稅制結構是指國家稅收體系的整體布局和總體結構，其結構受國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結構以及經(jīng)濟運行機制等條件所制約。稅制結構的類型根據(jù)國家開征稅種的數(shù)量和種類，可分為單一稅制和復合稅制，由于單一稅制僅僅是以一種稅種為對象設置稅制，制度缺乏彈性和實用性，難以滿足企業(yè)財政的實際需要，所以復合稅制受到各國廣泛使用。而常見的稅種主要分為以下兩類：按稅收的對象來分，有財產(chǎn)稅、商品稅、資源稅、所得稅、行為稅等；按稅負轉嫁與否來分，可分為直接稅和間接稅。直接稅是向個人或企業(yè)直接征收的，主要為所得稅，間接稅則是對商品或服務間接征收的，主要為增值稅。我國的稅制是以增值稅為主的復合稅制，因此要重視對增值稅會計的核算，但同時也絕不能忽視對其他稅收的會計質量，稅務會計的范圍應該盡可能囊括稅制結構中的每個稅種。
二、納稅籌劃的理論研究
納稅籌劃就是指通過對企業(yè)中的涉稅業(yè)務進行策劃，為達到節(jié)稅目而制作的一套納稅方案。以下就對現(xiàn)時的納稅籌劃理論進行分析研究。
（一）納稅籌劃績效分析
納稅籌劃的績效分析，廣義上是指通過對納稅籌劃的過程及其結果進行評價，找出對影響納稅籌劃的因素，分析納稅籌劃是否達到了預期目標，從而對納稅籌劃的操作過程進行有效的調整、改進。而狹義上的納稅籌劃績效分析，是指通過對影響納稅籌劃的因素進行定量和定性的分析，對已實施的納稅籌劃方案的實施效果進行評價分析，以便在日后更好地對納稅籌劃方案進行挑選。
（二）納稅籌劃的顯性成本與隱性成本
進行納稅籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財務開資中直接體現(xiàn)出來。一般來說，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設定納稅籌劃方案的費用，除此之外還有對從事納稅籌劃的財務人員進行培訓的相關費用等。納稅籌劃的隱性成本，相對于顯性成本，成本體現(xiàn)不明顯，因此往往無法或難以被人們發(fā)現(xiàn)。隱性成本主要是指正常應稅項目與有稅收優(yōu)惠的項目之間的稅前收益率的差距。
（三）企業(yè)納稅籌劃的風險及其防范
納稅籌劃的風險，簡單來說就是在納稅籌劃中存在因某種原因而導致失敗并要因此付出代價的機會。由于納稅籌劃的決策具有時效性，加上企業(yè)外部環(huán)境等因素的復雜多變，使納稅籌劃具有較大的不確定性，隱藏著一定的風險。納稅籌劃風險的形式表現(xiàn)幾種：意識形態(tài)風險，是指由于征收雙方對于納稅統(tǒng)籌的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險，納稅籌劃應當具有合法性，但在實務操作中，納稅人往往對納稅籌劃抱有過高的期望值，有的時候將納稅籌劃與逃稅、漏稅、欠稅混為一談，納稅籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為或個人家庭的理財行為，籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中；經(jīng)營性風險，主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的由于管理、市場與技術變化等引起的種種風險，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策的要求，這些要求對企業(yè)某些經(jīng)營活動造成約束，從而影響企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性，如果企業(yè)經(jīng)營活動本身發(fā)生重大變化，那么相應的納稅籌劃勢必受到重要影響，很可能出現(xiàn)與原來預期相悖的結果，不僅沒有減輕企業(yè)的稅負，反而加重了企業(yè)的稅負；政策性風險，納稅籌劃建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預期的基礎上，國家稅收政策或其他相關政策的變化勢必會對籌劃者納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響，這種風險的產(chǎn)生主要是籌劃者對政策認識不足、理解不透、把握不準所致?；I劃者自認為實施的行為符合國家的政策精神，但實際上違反了國家的法律、法規(guī)。因此，為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調整經(jīng)濟結構。
納稅籌劃風險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理非常有必要，面對風險應當根據(jù)風險的類型及產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生，從以下幾個方面進行防范和管理：樹立籌劃風險防范意識，建立有效的風險預警機制，充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡技術，建立科學的納稅籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中潛在風險進行實時監(jiān)控，納稅籌劃預警系統(tǒng)的設計應當包括國家稅收政策變化、企業(yè)銷售收入增減變化、企業(yè)利潤增減變化、企業(yè)重大事項進展及規(guī)劃調整等信息；隨時追蹤政策變化信息，及時、全面掌握國家宏觀經(jīng)濟形勢動態(tài)變化，近年來，在稅制大框架不變的前提下，國家對稅收政策細則作出了很多調整，隨著稅法不斷完善，稅務機關稅務管理越來越精細規(guī)范，加大了納稅人進行納稅籌劃的難度，因此應對納稅籌劃方案保持適當?shù)撵`活性；統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益下降，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案，對于那些綜合性較強，與企業(yè)全局關系較大的納稅籌劃業(yè)務，應共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性降低籌劃風險。
三、結束語
本文通過對稅務會計和納稅籌劃的理論研究，目的是提高人們對稅務會計和納稅籌劃的重視，提高企業(yè)財務的稅務工作水平，從而提高稅務會計和納稅籌劃的質量，進一步提高與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調性，保證平等納稅的情況下幫助企業(yè)減低納稅上的開支，更好地達到節(jié)稅的目的。
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關鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性
作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟師。
中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,對企業(yè)的籌資、投資、營運等生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的事先安排和運籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內,企業(yè)可以充分利用稅收政策,進而達到節(jié)稅目標,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,增強企業(yè)競爭力。
趨利避害是企業(yè)的本性。每一個企業(yè)經(jīng)營管理者都有降低企業(yè)稅負,減輕企業(yè)負擔,使企業(yè)獲得長遠發(fā)展,實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業(yè)的普遍應用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應,能否達到預定目標,成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個重要課題。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對稅收籌劃存在錯誤認識
在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實際工作中,中小企業(yè)對稅收籌劃存在一些認識上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。
一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務處理過程中的一種手段,與經(jīng)營無關。這部分納稅人錯在將稅收和經(jīng)營區(qū)分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿,與經(jīng)營息息相關。利用國家的稅收優(yōu)惠政策以適當調整企業(yè)的經(jīng)營方向,把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質有限導致籌劃層次低
目前,進行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內部的財稅人員還是稅務機構的工作人員,大多為專門的財務人員,其知識面普遍較窄,綜合素質有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財務知識,還需要通曉國內外稅法、法律和經(jīng)營管理方面的知識,中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對企業(yè)的設立、投融資及經(jīng)營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風險
稅務籌劃活動越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:
首先,稅收政策變化導致的風險。總體來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,為了適應不同發(fā)展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產(chǎn)生。
其次,稅務行政執(zhí)法偏差導致的風險。從本質上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實中這種合法性需要稅務行政執(zhí)法部門的確認,在確認過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務機關有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為,且稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊及其他因素影響,其結果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風險。
最后,投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,將導致企業(yè)內在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務籌劃的目標應當是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上,應滿足各方利益關系,不斷增加企業(yè)財富,使企業(yè)總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當期的盈利,即對企業(yè)當期利潤進行調整后予以確認;第二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關者的利益;第三,現(xiàn)金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。
企業(yè)價值最大化與股東財富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強調必須正確處理各種利益關系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務籌劃作為企業(yè)的一種理財活動,是企業(yè)財務管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財務管理的全過程,必然應以企業(yè)財務目標為導向,服從、服務于企業(yè)的財務目標。因而,有效稅務籌劃應該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務籌劃之最根本、最本質的目標。企業(yè)在進行稅務籌劃時,如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業(yè)價值的減少。這就要求在稅務籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益,還有助于企業(yè)科學決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營活動開展前,對經(jīng)營活動進行全面安排。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關稅法及其它相關法規(guī)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達到合法“節(jié)稅”,實現(xiàn)價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內部組織制度,提高經(jīng)營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,這些是以財務會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務會計制度,規(guī)范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務計劃和籌資投資計劃。因此,企業(yè)財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質,使企業(yè)財務管理水平不斷躍上新臺階。
三、增強中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護,保護屬于中小企業(yè)應有的合法權益。中小企業(yè)應當首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內有權對自己的事務進行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質
首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強對企業(yè)財務管理人員會計、財務方面的知識培訓,使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業(yè)內部能夠建立完善規(guī)范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
其次,促進稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購、銷售和經(jīng)營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務專業(yè)的大學生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學經(jīng)濟類專業(yè)開設稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識全面的財務管理后備人才。企業(yè)財務管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。
(三)加強風險意識防范
第一,關注稅收政策的變化和調整,提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策的同時,時刻關注財稅政策的變化,應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范。
第二,營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業(yè)應加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求上,進行稅務籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識,專業(yè)性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。
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