發(fā)布時(shí)間：2023-04-12 17:44:38
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的商業(yè)銀行審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.1審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展趨勢(shì)
農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面。首先是立足于維護(hù)股東的權(quán)益，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)歷改制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)有了明顯的變化，因此需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理。第二，本著農(nóng)村商業(yè)銀行利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。第三，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的流程對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)、新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。第四，由于商業(yè)銀行不同于其他企業(yè)，其與我國的財(cái)政政策的實(shí)施有密切聯(lián)系，因此需要對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，比如在領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位或崗位變動(dòng)時(shí)就需要進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)。最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)流程方面的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞或缺項(xiàng)等出現(xiàn)的問題進(jìn)行審計(jì)。
1.2審計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)
隨著科技的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的方法也需要進(jìn)行革新。首先是建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的信息體系，通過信息體系收集銀行內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)終端實(shí)現(xiàn)無紙化操作和審計(jì)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次是內(nèi)部審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用，建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，通過相關(guān)軟件的歸納分析對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行審計(jì)，從而簡(jiǎn)化內(nèi)部審計(jì)的工作。
1.3審計(jì)戰(zhàn)略的發(fā)展趨勢(shì)
在以往內(nèi)部審計(jì)的定位中，內(nèi)部審計(jì)主要是體現(xiàn)監(jiān)督和控制的職責(zé)，而隨著審計(jì)的的推廣和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用已不僅僅局限于財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)已體現(xiàn)出審計(jì)咨詢的發(fā)展趨勢(shì)。在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)很對(duì)問題，而審計(jì)機(jī)構(gòu)就可以針對(duì)這些問題提出解決措施和建議，特別是在現(xiàn)在科技信息發(fā)達(dá)的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)完全可以通過大數(shù)據(jù)總結(jié)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)從而提出有效的建議對(duì)策，從而對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到不只是監(jiān)督，還有輔助和導(dǎo)向的作用。
2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題
2.1我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
2.1.1內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀。銀監(jiān)會(huì)在2006年《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，在文件中明確了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和職權(quán)的相關(guān)問題。2013年又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，規(guī)定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容。這些制度的和實(shí)施有效規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的操作流程和方式，為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引方向。2.1.2內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀。目前我國已基本建成農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的體系系統(tǒng)。從內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來看，我國農(nóng)村商業(yè)銀行已成立了專門的內(nèi)部審計(jì)部門。在實(shí)際的建設(shè)情況中，審計(jì)部門一般設(shè)立在各商業(yè)銀行的總行，對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，在行政職能上對(duì)銀行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，在各分行下設(shè)分管的審計(jì)部門。在審計(jì)內(nèi)容上，內(nèi)部審計(jì)相比會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)來說，更注重于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)手段和方式上，內(nèi)部審計(jì)已逐步開始利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化審計(jì)操作。
2.2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題
2.2.1審計(jì)部門管理機(jī)制不完善。由于管理機(jī)制不完善，審計(jì)職能與業(yè)務(wù)職能的分工不明確，導(dǎo)致審計(jì)工作的開展受到影響，審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)立性得不到充分保障，從而不能保證審計(jì)意見的公正性和可信度，使內(nèi)部審計(jì)的職能得不到發(fā)揮。2.2.2內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)缺乏完善。隨著商業(yè)銀行和審計(jì)體制的改革，審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位得到公司章程的認(rèn)可，并且直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),這樣確保了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)職能的順利履行。目前，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)過程中，系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)過程未能預(yù)留審計(jì)接口,無法完成易用性優(yōu)化,導(dǎo)致審計(jì)關(guān)聯(lián)復(fù)雜,數(shù)據(jù)分散,結(jié)構(gòu)不清晰,成為阻礙內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的主要因素。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)過程中，缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督體制，從而導(dǎo)致審計(jì)的部分環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，影響了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的組成部分,但根據(jù)目前發(fā)展形式來看，審計(jì)系統(tǒng)還一直在沿用傳統(tǒng)的信息管理系統(tǒng)，未能根據(jù)時(shí)展來優(yōu)化信息化平臺(tái)，從而無法應(yīng)付未來內(nèi)部審計(jì)工作，影響內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的發(fā)展。2.3.3審計(jì)部門的職能分工不合理。在我國農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)立審計(jì)部門起，審計(jì)、稽核和監(jiān)督三項(xiàng)工作就存在于商業(yè)銀行之中，但三項(xiàng)工作都分別進(jìn)行，缺少必要的聯(lián)系和溝通，資源共享能力差。由于三項(xiàng)工作都是對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督和控制，因此現(xiàn)有的分工仍然存在不合理的地方，尚待解決。2.3.4審計(jì)部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)工作涉及的知識(shí)面相對(duì)較廣，要求熟悉財(cái)務(wù)的流程和商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程，然后結(jié)合熟練的審計(jì)知識(shí)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題。因此開展審計(jì)工作的人員需要掌握相關(guān)的法律知識(shí)、審計(jì)方法、一定的計(jì)算機(jī)技能以及財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，除此之外，應(yīng)當(dāng)具備較好的分析能力和表達(dá)能力，能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}進(jìn)行科學(xué)分析和準(zhǔn)確表達(dá)。然而在實(shí)際工作中，還存在一部分工作人員業(yè)務(wù)知識(shí)不夠精通等現(xiàn)象，不能滿足當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作需要。
3改善我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
3.1完善農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度
在銀監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門的引導(dǎo)下，我國現(xiàn)已基本建成商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制度，提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制的效率。另外，作為內(nèi)部審計(jì)部門的管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，做到內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化和效率性。
3.2加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)
內(nèi)部審計(jì)作為農(nóng)村商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要工作，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根基國際金融市場(chǎng)的變化，并結(jié)合我國相關(guān)政策的和實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行調(diào)整，從而加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的控制。其次，要重視對(duì)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是在引進(jìn)新型項(xiàng)目和業(yè)務(wù)或者面臨新的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)員工作及時(shí)的、對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力。
3.3提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)
審計(jì)工作人員作為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主體，應(yīng)當(dāng)具備達(dá)標(biāo)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。商業(yè)銀行在招聘人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)優(yōu)秀的專業(yè)人才的引進(jìn)，重視對(duì)上崗人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定相關(guān)獎(jiǎng)懲制度提高內(nèi)部審計(jì)部門的整體素質(zhì)，而銀行作為招聘方可以通過優(yōu)越的待遇等條件吸引人才。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置?？?jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書網(wǎng)：
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；商業(yè)銀行；問題建議
一、商山銀行內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）法人治理結(jié)構(gòu)不合理
近年來，我國的商業(yè)銀行在完善系統(tǒng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化銀行風(fēng)險(xiǎn)管理等方面取得了很大進(jìn)步。然而我國銀行業(yè)仍然有很多問題，過多的管理層次，各層次的權(quán)利被嚴(yán)重削弱。政策指令在多級(jí)決策的組織結(jié)構(gòu)中下達(dá)速度較慢、政策落實(shí)質(zhì)量低、信息不對(duì)稱的上下級(jí)使得內(nèi)控機(jī)制變形和失靈。
（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性
由于銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門人事安排、經(jīng)費(fèi)開支以及日常工作在一定程度上受制于行長(zhǎng)，使得內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，從而使其檢查職能在一定程度上已失效。
（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力較弱
我國商業(yè)銀行在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，商業(yè)銀行文化建設(shè)滯后，缺乏內(nèi)部控制文化氛圍，這是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力在基層執(zhí)行難的主要原因。首先，由于商業(yè)銀行盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)展或者片面追求自身經(jīng)濟(jì)利益，將內(nèi)部控制中的合法的規(guī)定拋于腦后，以身試法，不惜從事形形的違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)金融秩序的穩(wěn)定和安全造成了影響。其次，商業(yè)銀行管理層人員有著濃厚的“人情味”和偏重“熟人社會(huì)”，在開展工作、發(fā)展客戶中存在著先講情、再講理、最后才是法，沒有把內(nèi)部控制的程序運(yùn)用到實(shí)際工作中去，最后導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的案件發(fā)生。最后商業(yè)銀行在進(jìn)行交易時(shí)，一些法律文件僅通過經(jīng)辦人員與交易對(duì)方簽署，而不是通過第三方公正的法律部門進(jìn)行公證簽署。這使得在發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)無法運(yùn)用法律手段來保護(hù)商業(yè)銀行的合法權(quán)益。
二、對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議
（一）完善內(nèi)部控制制度
商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)該做到適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。在業(yè)務(wù)程序中，不論是貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、中間結(jié)算業(yè)務(wù)等，必須科學(xué)合理設(shè)計(jì)其業(yè)務(wù)制度。商業(yè)銀行在解決風(fēng)險(xiǎn)辨別、評(píng)估方法和手段落后等問題上，首先銀行必須為每一次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指定相應(yīng)的政策及實(shí)施程序，為每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)建立詳細(xì)完善的業(yè)務(wù)管理制度。針對(duì)業(yè)務(wù)流程中的“核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”制定內(nèi)部控制制度，推行以流程控制為主要手段的控制方式，從方法上提高內(nèi)部控制的效率。其次要建立責(zé)任劃分明確、相互制約的授權(quán)體系，加強(qiáng)授權(quán)管理的有效性、科學(xué)性，在責(zé)任制的基礎(chǔ)上以確?，F(xiàn)有的控制政策及程序順利實(shí)施。最后一方面要通過授權(quán)、授信來明確各部門、各分支機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限；另一方面要推行內(nèi)部工作的目標(biāo)管理制定并完善崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、工作標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)崗位給工作人員賦予相應(yīng)的職權(quán)，并對(duì)重要崗位和重要業(yè)務(wù)實(shí)行定期或不定期輪換或強(qiáng)制休假制度。
（二）加強(qiáng)公司法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)
從國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，銀行的內(nèi)部控制機(jī)制是在完善的法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來的。銀行應(yīng)該建立一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，從組織結(jié)構(gòu)上保證內(nèi)部控制的有效性。商業(yè)銀行應(yīng)該設(shè)立合理科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。銀行的組織結(jié)構(gòu)涉及到管理層次，部門設(shè)置和職權(quán)的劃分，界定了銀行各層次、各部門的職責(zé)和任務(wù)。在管理層次上，要精簡(jiǎn)管理層次以及權(quán)力的分散，明確每一項(xiàng)工作崗位所需要的知識(shí)和技能，并且使每一個(gè)層次、每一個(gè)部門的管理人員都充分理解其內(nèi)部控制的責(zé)任并具備與其職位相稱的經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)水平。從人員素質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)上解決政策指令下達(dá)速度慢、政策落實(shí)質(zhì)量低、上下級(jí)之間存在信息不對(duì)稱使得內(nèi)控機(jī)制失靈的問題，加強(qiáng)對(duì)信貸的統(tǒng)一管理。商業(yè)銀行在不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)。設(shè)立獨(dú)立、監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，直接對(duì)上級(jí)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)部門由上級(jí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理。
（三）努力提高內(nèi)部審計(jì)的效率
首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需要，逐步以合規(guī)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能是維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，為此，商業(yè)銀行要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估職能，在全面把握被審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和頻率，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。其次，要加強(qiáng)銀行審計(jì)的電子化，用非現(xiàn)場(chǎng)稽核的手段進(jìn)行審計(jì)尤為必要。利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)來監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，保證銀行業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。然后，要大力借助外部審計(jì)手段。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)資源缺乏時(shí)，如某些內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目需要更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可借助外部專業(yè)審計(jì)力量，不僅能夠有效地完成審計(jì)項(xiàng)目，而且有助于提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能水平。
三、結(jié)論
商業(yè)銀行特殊的經(jīng)營(yíng)范圍，特殊的經(jīng)營(yíng)方式，決定了商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“高負(fù)債”、“高風(fēng)險(xiǎn)”的基本特征，也就使得風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)永恒的話題。商業(yè)銀行在現(xiàn)代企業(yè)制度的改革過程中，在業(yè)績(jī)要求的條件下商業(yè)銀行金融創(chuàng)新相當(dāng)活躍。這些變化在一定程度上促進(jìn)了現(xiàn)代銀行的發(fā)展，但同時(shí)銀行風(fēng)險(xiǎn)也表現(xiàn)出形式多樣化的特點(diǎn)。在目前金融市場(chǎng)日新月異的時(shí)代，如何不斷推進(jìn)和完善商業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)防范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益，仍然需要更深次的探索，更是今后一個(gè)時(shí)期面臨的一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，我國商業(yè)銀行也迫切需要轉(zhuǎn)變思想觀念，提高內(nèi)部控制的專業(yè)水平，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的要求，盡快與先進(jìn)的國際銀行業(yè)的內(nèi)部控制模式接軌。
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論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。文章以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點(diǎn)分析會(huì)司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
一、引與文獻(xiàn)綜述
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國外，Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱。審計(jì)通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響
公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營(yíng)者;A代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。
2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語
商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級(jí)秘書網(wǎng)
針對(duì)以上問題，為了提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場(chǎng)的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計(jì)質(zhì)量，建立聲譽(yù)和品牌，逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問題，改變實(shí)際的審計(jì)委托模式，提高治理效用。
論文摘 要：該文通過對(duì)次貨危機(jī)，以及之后引發(fā)的一系列金融連鎖反映的研究，對(duì)我國金融業(yè)，特別是金觸的核心機(jī)構(gòu)—業(yè)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，著重對(duì)我國銀行業(yè)的信貨狀況進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的建議和對(duì)策：認(rèn)為銀行業(yè)要加強(qiáng)對(duì)宏觀的分析能力，在金融工具創(chuàng)新方面要科學(xué)的設(shè)計(jì)信貨產(chǎn)品，不盲目追求業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立一整套完備的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的爆發(fā)。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)概述
二、金融危機(jī)下我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（一）我國市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
1.風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱
在利率市場(chǎng)化程度相對(duì)較高的今天，我國商業(yè)銀行仍然面臨內(nèi)外兩方面的約束：外部沒有金融衍生市場(chǎng)提供利率衍生工具對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)沖；內(nèi)部沒有相關(guān)部門進(jìn)行利率風(fēng)險(xiǎn)管理，并且缺乏利率風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力大大落后于利率市場(chǎng)化進(jìn)程。我國商業(yè)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)水平還很低，并且有效基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲得存在困難，目前還無法應(yīng)用先進(jìn)的方法對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行衡量，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱。
2.銀行業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制
分業(yè)經(jīng)營(yíng)使得商業(yè)銀行缺乏有效的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)分散手段和工具。在利率未完全市場(chǎng)化的情況下，商業(yè)銀行不能像有些金融中介一樣，開展直接業(yè)務(wù)以及投資銀行業(yè)務(wù)，采取多種多樣的方式來調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，例如發(fā)行金融債券、大額可轉(zhuǎn)讓存單等。而目前嚴(yán)格的分業(yè)管理使得商業(yè)銀行不能從事這些業(yè)務(wù)，同時(shí)進(jìn)行利率風(fēng)險(xiǎn)缺口調(diào)整的余地也較小。
（二）我國操作風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
隨著我國銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，產(chǎn)品業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)不斷復(fù)雜，業(yè)務(wù)經(jīng)辦日益化，以及銀行業(yè)日趨國際化，我國銀行業(yè)的操作風(fēng)險(xiǎn)及損失慢慢顯露，并且成為我國銀行業(yè)現(xiàn)在面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，威脅著銀行的生存。
（三）商業(yè)銀行加強(qiáng)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
商業(yè)銀行在金融危機(jī)背景下進(jìn)行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要明確信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不僅是保護(hù)資金的安全，而且還要提升構(gòu)成銀行經(jīng)營(yíng)模式的有形和無形資產(chǎn)的組合水平。信貸風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循保本、穩(wěn)健的原則，保護(hù)銀行資產(chǎn)的安全，保證存量資產(chǎn)質(zhì)量的穩(wěn)定，這是銀行生存的基礎(chǔ)。對(duì)內(nèi)生不確定性引致的風(fēng)險(xiǎn)，如銀行由于內(nèi)部的信息傳導(dǎo)不及時(shí)、相關(guān)制度不完善而發(fā)生的操作失誤、貸款抵(質(zhì))押物價(jià)值沒有及時(shí)更新等，可通過加強(qiáng)控制程序和業(yè)務(wù)檢查力度來實(shí)現(xiàn)。
1.建立更為謹(jǐn)慎的信貸風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行應(yīng)充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前形勢(shì)的復(fù)雜性和不確定性，以提高資產(chǎn)安全為現(xiàn)階段的第一要?jiǎng)?wù)，兼顧流動(dòng)性和效益性。應(yīng)深入研究風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律，科學(xué)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力。不能簡(jiǎn)單采用“依賴經(jīng)驗(yàn)、簡(jiǎn)單比較、同業(yè)跟隨”等方法模糊評(píng)審。同時(shí)， 要嚴(yán)格控制房地產(chǎn)業(yè)的“兩高一資”、紡織業(yè)的“兩頭在外企業(yè)”授信風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)貿(mào)易融資業(yè)務(wù)要把握好客戶風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)辯證統(tǒng)一的關(guān)系，不能迷信產(chǎn)品對(duì)授信風(fēng)險(xiǎn)的控制作用而忽視對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的管理，要嚴(yán)格控制出口押匯、船舶預(yù)付款保函、行授信的國家信用、商業(yè)信用、金融信用的風(fēng)險(xiǎn)。
2.加快建立信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的步伐
完善商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度主要應(yīng)做好如下兩方面工作：一是成立由管理層直接推動(dòng)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。信貸內(nèi)部控制體系建設(shè)越是由管理層發(fā)起越易取得成功，建議成立由行領(lǐng)導(dǎo)直接推動(dòng)的建設(shè)機(jī)構(gòu)并爭(zhēng)取整個(gè)管理層的支持。這樣既明確了目標(biāo)，又在建設(shè)過程中加強(qiáng)整體意識(shí)，方便與各個(gè)層面溝通，并可獲得員工的支持。二是強(qiáng)調(diào)信貸部門在內(nèi)控體系建設(shè)中的職責(zé)。內(nèi)部控制體系建設(shè)是系統(tǒng)工程，需要強(qiáng)化各部門職責(zé)，使其互相配合，提高內(nèi)控體系的效率。同時(shí)由內(nèi)部等進(jìn)行監(jiān)督、檢查評(píng)價(jià)和反饋，并提出進(jìn)一步完善信貸內(nèi)部控制體系的建議，使其長(zhǎng)期處于有效狀態(tài)。商業(yè)銀行只有完善信貸內(nèi)部控制，才會(huì)在信貸業(yè)務(wù)流程的每一環(huán)節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)。
3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
信貸風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、全員參與的工作，內(nèi)部審計(jì)就是這一管理體系的重要組成部分。由于內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中具有相對(duì)獨(dú)立的地位，這使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用是其他部門無法替代的。在商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)操作模式中，前臺(tái)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門是風(fēng)險(xiǎn)防范體系的第一道防線，而后臺(tái)的業(yè)務(wù)復(fù)核則是這一風(fēng)險(xiǎn)防范體系的第二道防線。對(duì)于一般意義上的操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)或發(fā)現(xiàn)舞弊等環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)則起著“第三道防線”作用，內(nèi)部審計(jì)對(duì)上述兩道防線的檢查是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的最后一關(guān)。內(nèi)部審計(jì)這種事后的獨(dú)立性檢查，不僅可評(píng)估前兩個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用的好壞，也是對(duì)前兩道防線的再監(jiān)督，對(duì)他們充分履行職能具有很好的促進(jìn)作用。
三、結(jié)束語
銀行業(yè)是一個(gè)特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，一些系統(tǒng)或非系統(tǒng)的因素都可能使?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。從美國的次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)可以看出，在危機(jī)中首先遭受打擊的就是作為金融樞紐機(jī)構(gòu)的銀行業(yè)，而后產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)，各類金融經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)乃至實(shí)體經(jīng)濟(jì)都相繼受到影響，由此可見，加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理具有十分重要的意義。
[關(guān)鍵詞]農(nóng)村商業(yè)銀行 管理創(chuàng)新 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 優(yōu)勢(shì)
一、農(nóng)村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新存在的主要問題
農(nóng)村商業(yè)銀行作為我國的特殊企業(yè),在面臨著我國經(jīng)濟(jì)大市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)化大背景下,要提高農(nóng)村商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)能力就要不斷的進(jìn)行管理創(chuàng)新。然而,從總體上看,農(nóng)村商業(yè)銀行管理現(xiàn)狀不太適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的現(xiàn)行需求也不能夠滿足,企業(yè)管理現(xiàn)階段存在以下主要問題:
1.管理模式不恰當(dāng)
農(nóng)村商業(yè)銀行的管理經(jīng)歷了幾個(gè)階段,逐漸形成了現(xiàn)狀,目前農(nóng)村商業(yè)銀行主要采用直線職能模式,是一個(gè)最傳統(tǒng)的線條模式。這個(gè)模式最大的特點(diǎn)就是總分行支行,一條線下來,不是一種全能的。在以往管理中往往出現(xiàn)銀行信息傳達(dá)不及時(shí),難以對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)做出及時(shí)反應(yīng)。在相當(dāng)一部分商業(yè)銀行管理中由于不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理創(chuàng)新要求,造成企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)困難甚至陷入困境。銀行的運(yùn)作要求就是快速和高效,對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行來說,由于業(yè)務(wù)多,類似銀行比較少,所以工作繁瑣,如果不能改良管理模式,就會(huì)堆積越來越多的問題。
2.管理戰(zhàn)略的意識(shí)薄弱
農(nóng)村商業(yè)銀行雖然制定了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,但戰(zhàn)略管理效率不是很高,有時(shí)會(huì)滯后;農(nóng)村銀行企業(yè)普遍重視市場(chǎng)運(yùn)作、偏好多元化、對(duì)長(zhǎng)期發(fā)展考慮不夠全面導(dǎo)致管理意識(shí)欠缺。由于農(nóng)村的資金觀沒有城市那么先進(jìn),所以資金應(yīng)用不活躍,也就形成了農(nóng)村商業(yè)銀行長(zhǎng)此以往的戰(zhàn)略意識(shí)薄弱。新型農(nóng)村資金實(shí)行縣(市)級(jí)統(tǒng)籌,因此需要很高的執(zhí)行成本。一方面使得資金管理本身的行政成本很高;另一方面由于地方政府的行政人員冗余,部門和單位之間沒有做好相關(guān)職能的有效定位,引發(fā)的組織管理成本上升也過高。這些問題在很大程度上侵蝕新型農(nóng)村農(nóng)民對(duì)于資金的實(shí)際效用。
3.銀行管理理論與內(nèi)容不適應(yīng)決策需要
在我國以往的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理時(shí)代下,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式來源于舊式的機(jī)器、傳統(tǒng)的技術(shù),偏離了在創(chuàng)新管理形勢(shì)下的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)念,銀行管理企業(yè)也是以最基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)軟件、人才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn),以比重較大的趨勢(shì)不斷提升,可是目前農(nóng)村商業(yè)銀行管理理論與其內(nèi)容對(duì)無形資產(chǎn)涉及甚少,傳統(tǒng)的商業(yè)銀行管理理論和內(nèi)容已不適應(yīng)投資決策所需要。
4.農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)總體指導(dǎo)思想發(fā)生偏差
在總體管理上看,農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)總體指導(dǎo)思想發(fā)生偏差,導(dǎo)致銀行內(nèi)調(diào)受阻,內(nèi)部監(jiān)督力度弱化等問題相繼發(fā)生。自從銀行趨向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化改革以來,農(nóng)村商業(yè)銀行也在這個(gè)趨勢(shì)中不斷調(diào)整自身的市場(chǎng)定位,可是在調(diào)整的過程中,“重發(fā)展、輕調(diào)控”、“重業(yè)績(jī)、輕管理”、“重激勵(lì)、輕管制”的不良現(xiàn)象頻頻出現(xiàn),各地方分行的一級(jí)人很容易和總行之間形成“尾隨其后”的現(xiàn)象,忽略稽核體系中出現(xiàn)的問題,減弱稽核體系在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的職能與作用。
二、實(shí)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新的新對(duì)策
1.完善管理體系,提升農(nóng)村商業(yè)銀行的監(jiān)督力度
強(qiáng)化農(nóng)村商業(yè)銀行的監(jiān)督體系,需要進(jìn)一步完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)。為保證董事會(huì)對(duì)內(nèi)部稽查系統(tǒng)的有效監(jiān)管,還需在董事會(huì)的基礎(chǔ)上成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。同時(shí)完善監(jiān)事會(huì)的結(jié)構(gòu),加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)成員素質(zhì)的培養(yǎng),充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用。
2.加強(qiáng)員工培訓(xùn),提高管理創(chuàng)新能力
管理創(chuàng)新能力的加強(qiáng)需要經(jīng)驗(yàn)的積累和不斷的思考,需要與實(shí)際生產(chǎn)緊密結(jié)合,銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開員工培訓(xùn)的開展。針對(duì)創(chuàng)新思路開展員工培訓(xùn)是始終堅(jiān)持的原則。在繼承和完善已有培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)上,創(chuàng)新培訓(xùn)方式,廣泛引入現(xiàn)代培訓(xùn)手段,是培訓(xùn)能否取得效果的根本要素。
3.加強(qiáng)信息化建設(shè),推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新
企業(yè)銀行管理目標(biāo)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連的,這一目標(biāo)的確立總是隨經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)化和社會(huì)進(jìn)步而不斷深化。農(nóng)村商業(yè)銀行企業(yè)本身應(yīng)注重提高對(duì)信息化融合發(fā)展的全新認(rèn)識(shí)。要不斷的加快企業(yè)農(nóng)村商業(yè)銀行信息化的步伐,采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和企業(yè)資源計(jì)劃等計(jì)算機(jī)的創(chuàng)新管理系統(tǒng),全面提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和創(chuàng)新的管理水平;加快發(fā)展信息化電子商務(wù),促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)的重組與優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和高效利用,推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行企業(yè)創(chuàng)新管理由傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)型向現(xiàn)代創(chuàng)新型的大轉(zhuǎn)變。
4、加強(qiáng)宣傳力度,讓管理創(chuàng)新得到鞏固
在管理創(chuàng)新活動(dòng)中,需要不斷的涌現(xiàn)出優(yōu)秀的管理人才。企業(yè)需要不斷的加強(qiáng)宣傳灌輸,增強(qiáng)全員認(rèn)同感,一流的企業(yè)文化必須建立在一流的思想觀念上。在解決企業(yè)文化建設(shè)面臨的一些問題時(shí),首先要從解決廣大員工尤其是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的思想問題入手,通過廣泛的宣傳,普及銀行企業(yè)文化知識(shí),更新思想觀念,提高認(rèn)識(shí)水平,從而讓管理創(chuàng)新得到鞏固。
綜上所述,加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新體系,要不斷的努力建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,著力完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。要全面加強(qiáng)創(chuàng)新管理,培育良好的管理文化,建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)新管理體系,管理創(chuàng)新已成為企業(yè)生存之本。企業(yè)在經(jīng)歷了“傳統(tǒng)管理型”適時(shí)轉(zhuǎn)向“創(chuàng)新管理型”,形成有效的創(chuàng)新機(jī)制,將創(chuàng)新體現(xiàn)于企業(yè)制度當(dāng)中,開展銀行企業(yè)管理創(chuàng)新對(duì)提高農(nóng)村商業(yè)銀行管理能力和水平,具有十分重要的意義,只有不斷的加強(qiáng)管理創(chuàng)新目標(biāo),才能取得企業(yè)的新發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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一、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露存在的問題
雖然商業(yè)銀行信息披露制度已經(jīng)初步建立，但還很不完善，加上各商業(yè)銀行在法規(guī)執(zhí)行上還不是很到位，導(dǎo)致商業(yè)銀行在表外業(yè)務(wù)信息披露方面還不盡如人意。從工行、建行和中行三家國有商業(yè)銀行的2003年年報(bào)來看，各商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露存在以下問題：
（一）信息披露的形式過于簡(jiǎn)單，提供的信息量不大。三大國有商業(yè)銀行都在報(bào)表附注中采用了列表的形式對(duì)重要表外項(xiàng)目進(jìn)行了披露，但表格只有項(xiàng)目種類、年初余額和年末余額三欄，顯得過于簡(jiǎn)單。
（二）表外業(yè)務(wù)披露如金融衍生工具披露缺少公允價(jià)值信息等，影響到表外業(yè)務(wù)信息使用者對(duì)表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)的分析和判斷。由于金融衍生工具隨市場(chǎng)波動(dòng)價(jià)值變化較大，只披露名義價(jià)值顯然不能反映其風(fēng)險(xiǎn)等真實(shí)情況。
（三）從披露的內(nèi)容上看，大多只介紹本行開展表外業(yè)務(wù)的種類、到期日及期初、期末余額等方面的信息，缺少對(duì)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，如信用風(fēng)險(xiǎn)的敞口計(jì)量及緩解技術(shù)等信息披露。
（四）信息披露不充分，缺乏非財(cái)務(wù)信息披露。工行和建行2003年年報(bào)對(duì)表外業(yè)務(wù)的披露沒有文字說明；中行年報(bào)中雖然有文字說明但也很簡(jiǎn)略。必要的、適當(dāng)?shù)奈淖终f明才有助于信息使用者更好地理解分析信息。
二、影響表外業(yè)務(wù)信息披露質(zhì)量的原因
商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露質(zhì)量不盡人意的原因是多方面的，筆者認(rèn)為，概括起來有兩大方面，一是“信息”的問題，二是“披露”的問題。
（一）商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)制度建設(shè)不完善，相關(guān)信息收集整理不全面，直接影響到信息的質(zhì)量。要保證信息披露的質(zhì)量，首先要保證所收集整理的信息本身的質(zhì)量。目前，我國商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)還不健全，各商業(yè)銀行發(fā)展水平也不盡相同，影響到信息的收集和整理，進(jìn)而影響到披露的信息的質(zhì)量。國內(nèi)商業(yè)銀行現(xiàn)行的統(tǒng)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中缺少表外業(yè)務(wù)的專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，各項(xiàng)數(shù)據(jù)又由不同的分管部門分散統(tǒng)計(jì)、報(bào)送，一定程度上影響了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和報(bào)送的紀(jì)實(shí)性和完整性。
（二）商業(yè)銀行信息披露制度還不完善。如前所述，我國近年來陸續(xù)出臺(tái)了許多法律法規(guī)，其中不少涉及商業(yè)銀行信息披露問題，可以說，我國商業(yè)銀行信息披露制度已經(jīng)初步建立。但在現(xiàn)階段，商業(yè)銀行改革正在進(jìn)行，相應(yīng)的商業(yè)銀行信息披露制度存在一些疏漏的地方也是在所難免的，這也是信息披露質(zhì)量不高的一個(gè)重要原因。此外，由于商業(yè)銀行根據(jù)自身情況，往往會(huì)選擇披露對(duì)自己有利的信息而不披露不利信息，也影響到披露的信息的質(zhì)量。
三、加強(qiáng)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)信息披露的幾點(diǎn)建議
針對(duì)我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展及其信息披露存在的問題，加強(qiáng)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，改進(jìn)信息披露，一要改進(jìn)有關(guān)表外業(yè)務(wù)信息的收集和整理程序，提高信息的質(zhì)量；二要加快完善商業(yè)銀行信息披露制度。具體有以下一些建議：
（一）改進(jìn)和完善商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)。為保證相關(guān)信息能有效及時(shí)地收集和整理，充分體現(xiàn)透明度原則，各商業(yè)銀行應(yīng)盡快完善表外業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)和報(bào)告制度，成立專門的機(jī)構(gòu)，配備專職人員對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和統(tǒng)計(jì)。另外，可以考慮制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)表外資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量分類，增加諸如表外業(yè)務(wù)墊款率（表外業(yè)務(wù)墊款/表外資產(chǎn)總額）、表外業(yè)務(wù)不良率（表外不良資產(chǎn)/表外資產(chǎn)總額）等風(fēng)險(xiǎn)核算指標(biāo)，以充分揭示表外業(yè)務(wù)真實(shí)的資產(chǎn)質(zhì)量和潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善表外業(yè)務(wù)及其信息披露法律法規(guī)體系。
以《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》以及《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，在已有的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》（下稱《暫行辦法》）的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定更為具體的操作指引，建立多層次的、完善的、具可操作性的表外業(yè)務(wù)信息披露規(guī)范體系，將表外業(yè)務(wù)信息披露納入規(guī)范化、法制化的軌道。
鑒于《暫行辦法》對(duì)商業(yè)銀行信息披露的規(guī)定相對(duì)寬松，具體披露事項(xiàng)的披露細(xì)節(jié)性要求也不夠明確，有必要對(duì)《商業(yè)銀行信息披露指引》加以細(xì)化。
（三）完善相關(guān)配套制度。主要包括：改進(jìn)公司治理機(jī)制，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)（審計(jì)和評(píng)級(jí)）的作用，加快相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定等。
1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，使國有商業(yè)銀行真正轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)主體。銀行改革通過改組為股份制商業(yè)銀行并上市，促使國有商業(yè)銀行真正轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)主體，進(jìn)而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。通過建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理部門的責(zé)任，確保已有制度的實(shí)施，使表外業(yè)務(wù)得到有效的管理和規(guī)范的發(fā)展。這是改進(jìn)和完善商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露的前提。
2.盡快制定有關(guān)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算所遵循的歷史成本原則已無法適應(yīng)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求，不能很好傳遞表外業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)信息。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息》（IAS30）、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)-金融工具：披露和列報(bào)》（IAS32）、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FAS133，都對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)問題做出了規(guī)定。而我國還沒有相應(yīng)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算具體加以規(guī)范，應(yīng)加快制定相應(yīng)準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，對(duì)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和披露的規(guī)定再予細(xì)化，規(guī)范表外業(yè)務(wù)信息的披露范圍、內(nèi)容、原則及披露標(biāo)準(zhǔn)。
3.強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)和銀行資信評(píng)級(jí)的作用，推動(dòng)銀行改進(jìn)信息披露。目前，獨(dú)立審計(jì)對(duì)銀行的監(jiān)督作用還很弱，而銀行評(píng)級(jí)更多是由監(jiān)管機(jī)構(gòu)主導(dǎo)。
強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的作用，推動(dòng)資信評(píng)級(jí)市場(chǎng)化，可以對(duì)商業(yè)銀行形成有效的外部約束和激勵(lì)機(jī)制，促使其改進(jìn)其信息披露，提高信息披露質(zhì)量。
[參考文獻(xiàn)]
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【關(guān)鍵詞】農(nóng)村商業(yè)銀行 內(nèi)審建設(shè) 發(fā)展思考
2013年是國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的一年，《巴塞爾協(xié)議III》、《多德-弗蘭克法案》、twin peaks（雙峰監(jiān)管模式）、LIBOR（倫敦銀行同業(yè)拆借利率）操縱事件、美國銀行業(yè)房地產(chǎn)改革貸款問題以及銀行卡泄漏個(gè)人隱私等諸多問題都是農(nóng)村商業(yè)銀行所面臨的新的挑戰(zhàn)，這都要求農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門必須建立全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系。
一、內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展階段
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要越來越多，要求也越來越高，國有大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、上市公司紛紛建立了內(nèi)部審計(jì)部門。對(duì)于一個(gè)新成立的部門，就如同產(chǎn)品有生命周期的四個(gè)階段一樣，其發(fā)展也要經(jīng)歷成立期、發(fā)展期和成熟期三階段。在不同的階段，其部門主要任務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)開展都是不一樣的。
成立期是指內(nèi)部審計(jì)部門成立后的2年內(nèi)，主要解決的問題是組織的報(bào)告體系問題以及樹立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威。如果處理不當(dāng)，很有可能因?yàn)闆]有效益或者效益不大，部門變成一個(gè)擺設(shè)。根據(jù)國際IIA的內(nèi)審框架，內(nèi)審部門應(yīng)該在行政上對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，職能上對(duì)審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。所以，在內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)上，應(yīng)該把握以下三點(diǎn)：（1）建立部門的規(guī)章制度，明確審計(jì)部的職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)；（2）招聘合適的內(nèi)審人員完善部門的運(yùn)作；（3）采用舞弊審計(jì)的方式來提高審計(jì)部門的權(quán)威；在成立期所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作主要是貸后檢查審計(jì)，形式一般以遵循貸款合規(guī)審計(jì)為主。
發(fā)展期是指內(nèi)部審計(jì)部門成立后的第3年—5年，主要解決的問題如何讓審計(jì)部進(jìn)一步的發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，比如在人員招聘培訓(xùn)以及業(yè)務(wù)的規(guī)劃等方面。在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上會(huì)增加一部分事中審計(jì)的內(nèi)容。此時(shí)的審計(jì)不能以遵循審計(jì)為主，而應(yīng)該轉(zhuǎn)為管理審計(jì)。管理審計(jì)是解決怎么樣做可以增值的問題。對(duì)于事后審計(jì)在國有企業(yè)一般會(huì)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)為主。對(duì)于貸款的審批、發(fā)放的合規(guī)性追蹤審計(jì)就屬于事中審計(jì)。
成熟期是指內(nèi)部審計(jì)部在成立后的5年后會(huì)進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)信息化的整合階段，如引入內(nèi)審系統(tǒng)或者內(nèi)審軟件，進(jìn)行規(guī)范化作業(yè)。審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)一步拓寬，部分公司將盡職調(diào)查審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、ISO體系審計(jì)以及5S審計(jì)等納入到常規(guī)審計(jì)內(nèi)容中，也會(huì)開展更多的專案審計(jì)。
對(duì)于我國現(xiàn)階段的農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門來說，要防止發(fā)展的步子邁得過大、跨越式前進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)和發(fā)展還是要循序漸進(jìn)，逐步完善，多學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀金融機(jī)構(gòu)的管理經(jīng)驗(yàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)與業(yè)務(wù)范圍
如今很多銀行的內(nèi)部審計(jì)只是履行了財(cái)務(wù)報(bào)表的審查工作，與外部審計(jì)的職能有點(diǎn)類似，其實(shí)這只是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)中的一部分。而內(nèi)部審計(jì)一個(gè)很重要的職責(zé)就是要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性有效性，及時(shí)提出改進(jìn)建議。這里所指內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)涵蓋銀行所有營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)，全面貫徹銀監(jiān)會(huì)《內(nèi)審指引》，正確行使《內(nèi)審指引》賦予農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的知情權(quán)、調(diào)查權(quán)、質(zhì)詢權(quán)、取證權(quán)和處罰建議權(quán)，有利于充分發(fā)揮農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的作用，提高審計(jì)效能，維護(hù)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門、審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象的正當(dāng)權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行健康、持續(xù)和協(xié)調(diào)發(fā)展。有些控制活動(dòng)可能還包含關(guān)聯(lián)交易，所以還要制定關(guān)聯(lián)交易的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)評(píng)價(jià)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)信貸業(yè)務(wù)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)控制、前臺(tái)和后臺(tái)業(yè)務(wù)的合規(guī)性控制、中間業(yè)務(wù)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決銀行存在的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行合理化處置。通過信息溝通確保各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。
內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議形成最終審計(jì)報(bào)告，向董事會(huì)和列席監(jiān)事通報(bào)。對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師可以中期報(bào)告，保證其得到及時(shí)重視和處理。在報(bào)告中提到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門有后續(xù)跟蹤審計(jì)的責(zé)任。
對(duì)于銀行來說，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)分支機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。銀行應(yīng)制定對(duì)分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)防范體制及程序，并使其完善內(nèi)部控制制度（特別是異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行）包括風(fēng)險(xiǎn)管理程序、重大事項(xiàng)報(bào)告制度和審議程序。其次應(yīng)關(guān)注大額貸款發(fā)放、平臺(tái)貸款發(fā)放、重大投資以及信息披露等方面內(nèi)部控制。
針對(duì)目前的農(nóng)村商業(yè)銀行的具體情況，內(nèi)部審計(jì)可以開展下認(rèn)業(yè)務(wù)：
1.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)（含異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行，下同）的財(cái)務(wù)報(bào)表收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。
2.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)年度預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。
3.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的中高層管理人員在任期內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
4.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽樣盤點(diǎn)審計(jì)，特別是新增固定資產(chǎn)（大額度）。
5.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。
6.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效考核情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。
三、內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的趨勢(shì)
（一）內(nèi)部審計(jì)的作用
原來有人將審計(jì)定位為“看門狗”，現(xiàn)在將審計(jì)定位為“免疫系統(tǒng)”。我們認(rèn)為內(nèi)審是公司的郎中、軍師、衛(wèi)士。
郎中顧名思義就是醫(yī)生，醫(yī)生的職責(zé)就是治病通過開展內(nèi)審活動(dòng)，查閱了第一手資料，掌握基本情況、發(fā)現(xiàn)問題，有針對(duì)性地提出解決問題的方法和建議，督促整改落實(shí)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)檢查、揭示和抵御的功能。
軍師，就是通過內(nèi)審活動(dòng)，了解成員單位存在薄弱環(huán)節(jié)和不完善之處，提出完善建議，發(fā)揮 “防火墻”功能和在彌補(bǔ)缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，進(jìn)而為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理水平服務(wù)。
衛(wèi)士，就是通過內(nèi)審活動(dòng)，嚴(yán)厲查處違法違紀(jì)行為，維護(hù)公司的合法權(quán)益，以保障資產(chǎn)的保值增值。
銀行內(nèi)審部門應(yīng)樹立“以審計(jì)促合規(guī)，以審計(jì)防風(fēng)險(xiǎn)”的理念，按照預(yù)先制定的年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案開展工作。
（二）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展思考
1.要了解銀行開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
審計(jì)部門的工作必須貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、職業(yè)操守等。遵守董事會(huì)指定的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)，并及時(shí)了解開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)防范及內(nèi)控落實(shí)情況，各部門、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的主要部門職責(zé)、業(yè)務(wù)發(fā)展方向等。要熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定，也要把握總行開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是對(duì)貸款的審查、發(fā)放及貸后管理的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行歸納匯總分析，分析其產(chǎn)生的原因及可能造成的后果，然后做出書面報(bào)告，給經(jīng)營(yíng)管理層解決這些問題的建議。
2.建立全面的內(nèi)部審計(jì)體系
內(nèi)審部門要轉(zhuǎn)變觀念，由原有的防范風(fēng)險(xiǎn)、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，來確保行內(nèi)資金系統(tǒng)安全有效運(yùn)行。從目前來看，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審部門由于制度、體制的不完善等原因，使得內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較窄，審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)不是很明確，特別是對(duì)貸款檢查較多，對(duì)其他資金業(yè)務(wù)檢查較少（票據(jù)、貼現(xiàn)、保理），所以要建立完善的內(nèi)審體系，只有由原有的防范風(fēng)險(xiǎn)、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，才能真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)，化解風(fēng)險(xiǎn)，為農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展起到關(guān)鍵作用。
3.建立有效的培養(yǎng)內(nèi)審人員計(jì)劃
由于內(nèi)審工作具有特殊性，使得內(nèi)審人員需要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于剛?cè)肼毜男氯藖碚f，可以采用“導(dǎo)師制”，即與一名業(yè)務(wù)較為精通的內(nèi)審人員搭檔，新人跟著導(dǎo)師學(xué)習(xí)，與導(dǎo)師共同參與各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，在導(dǎo)師的指導(dǎo)下逐漸熟悉各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，這是一種參與式培訓(xùn)。通過“導(dǎo)師制”，使得新員工在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉業(yè)務(wù)，學(xué)得知識(shí)。在新人加入內(nèi)審部門的前兩年，交替參加內(nèi)審部門的各種審計(jì)任務(wù)，力爭(zhēng)盡快熟悉業(yè)務(wù)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，當(dāng)新人接觸了不同部門以及分支機(jī)構(gòu)的各種內(nèi)審任務(wù)，并參與內(nèi)審報(bào)告的編制以及內(nèi)審所發(fā)現(xiàn)的問題解決方案的制定后，新人便可以確定使他們最感興趣的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，然后專注發(fā)展這個(gè)領(lǐng)域。另外，要多鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加銀監(jiān)會(huì)、中內(nèi)協(xié)舉辦的各種講座及培訓(xùn)活動(dòng)，考取相關(guān)領(lǐng)域證書。
4.利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs）對(duì)大規(guī)模批量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、分析的專業(yè)審計(jì)程序。特別是農(nóng)商行的業(yè)務(wù)已經(jīng)走上數(shù)據(jù)集中批量處理的時(shí)代，合理運(yùn)用審計(jì)軟件等輔助程序?qū)﹄娮訑?shù)據(jù)進(jìn)行批量處理，預(yù)先設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立各種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模塊等將成為未來審計(jì)的發(fā)展方向。運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，不但可以連接全行的總數(shù)據(jù)，還可以取得任何時(shí)間、轄內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)的全部數(shù)據(jù)，從而做到用最少的人力、物力、財(cái)力實(shí)現(xiàn)來達(dá)到最好的審計(jì)效果。
5.牢固樹立內(nèi)審制度的權(quán)威性
首先，要加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)章制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程。第二，完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)操作流程。制定完善的考核體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的考核力度，從而確保內(nèi)部審計(jì)良好進(jìn)行。第三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)行職責(zé)追究制，由承接內(nèi)審任務(wù)的人員對(duì)該審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，明確審計(jì)中的所發(fā)現(xiàn)問題的第一責(zé)任人。待下達(dá)書面審計(jì)報(bào)告及意見后由該任務(wù)的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)檢查問題的落實(shí)情況，只有這樣才能切實(shí)提高做到防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。
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