發(fā)布時間：2023-04-03 09:50:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計職能論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著國際、國內對推行核電站態(tài)度的不斷改變，核電企業(yè)面臨的不確定因素日益增多，在環(huán)境日益惡化的今天核電作為清潔能源擔當著重要的角色，核電企業(yè)在安全發(fā)電的基礎上盡可能的降本增效，創(chuàng)造更多的價值，內部審計作為企業(yè)重要職能部門，以幫助改善企業(yè)的經營管理，增加組織價值，實現(xiàn)企業(yè)目標為目的。
一、內部審計增值功能的概念
IIA對內部審計最新定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。他通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”同時，IIA在《國際內部審計專業(yè)實務框架(2009)》中對“增加價值”作了如下解釋：“內部審計通過確認和咨詢服務，增加組織實現(xiàn)既定目標的機會，確認運營的改進，并\或降低風險的暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價值?！?/p>
二、核電企業(yè)內部審計增值職能
內部審計的基本職能是為企業(yè)增加價值并改善企業(yè)的運營，通過收集資料、識別并評判風險，以咨詢、建議、書面報告或其他形式把有價值的信息呈現(xiàn)出來，為企業(yè)相應的經營管理者提供幫助。核電企業(yè)根據(jù)集團公司總體規(guī)劃，內部審計機構的職能不單純是內部審計，還包括內部控制評價、物資采購稽核、風險管理評價等增值功能。內審人員不單是企業(yè)的審計人員，而且是企業(yè)的咨詢人員、稽核人員、監(jiān)督人員。
三、核電企業(yè)內部審計實現(xiàn)增加價值的表現(xiàn)形式
（一）內部審計直接增加的企業(yè)價值
內部審計師雖然不直接從事企業(yè)的生產經營活動，其工作的基礎的為別的部門提供的資料，通過對基礎數(shù)據(jù)和過程資料的收集，運用相應的審計技術，查明和評估企業(yè)在生產、管理經營過程中存在的問題和風險，以保證各項規(guī)章制度和管理指令得到及時有效貫徹執(zhí)行；內部審計師需要不斷地更新和儲備知識，及時掌握和了解外部環(huán)境尤其國家政策對企業(yè)的要求，融合自身對企業(yè)運作的了解，加上本身專業(yè)敏感性判斷，定期或不定期的將有價值的信息，以管理建議書或專項報告等書面或口頭方式上報給管理層。被采納利用的審計建議與忠告，不僅可以消除潛在的風險因素、控制漏洞，而且運用在生產經營過程中，還可以減少經濟損失或者減少支出，從而直接為企業(yè)增加價值。
（二）內部審計間接增加的企業(yè)價值
內部審計的監(jiān)督作用，屬于審計的在線工作，通過日常的審計監(jiān)督、檢查和評價，直接對管理進行時時監(jiān)督，此時無論內審人員是否發(fā)現(xiàn)問題，只要有內審人員的參與，一定程度上有威懾作用，降低企業(yè)內部舞弊發(fā)生的概率，維持了良好的工作秩序，加強企業(yè)員工的自律行為，增強了企業(yè)內部控制力和執(zhí)行力，無形的增加了企業(yè)價值，從而間接為企業(yè)增加價值。
四、內部審計增加企業(yè)價值的有效途徑
內部審計通過自身專業(yè)化流程及方法，在線與離線并重，系統(tǒng)的監(jiān)督和評價企業(yè)的內部控制、風險管理、控制和治理過程，進而提高企業(yè)的運營效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標。同時，內部審計還在不斷完善其自身管理機制、更新審計手段等改革措施，已達到提高審計質量，節(jié)約審計成本，為企業(yè)增加價值。
（一）通過自查、自糾、自改降低企業(yè)風險為企業(yè)增加價值
近年來，中央陸續(xù)開展了全黨深入開展黨的群眾路線教育實踐活動，出臺了“八項規(guī)定”、“三重一大”、中央企業(yè)負責人職務消費管理暫行辦法等，內部審計部門依據(jù)國家各項規(guī)定，對企業(yè)進行健康體檢，通過自查盡早排查風險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改落實，從而有利于企業(yè)配合企業(yè)在各級監(jiān)管部門檢查中贏取主動，并嚴格控制“八項規(guī)定”、企業(yè)負責人職務消費相關費用，建立日常監(jiān)督檢查預警機制，既降低企業(yè)與國家政策不符合的風險，又降低了相關成本費用，節(jié)約了企業(yè)資金，從而達到增加價值的目的。
（二）通過開展內部控制評價及審計改進企業(yè)內部控制狀況為企業(yè)增加價值
2010年4月，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內部控制配套指引》，包括《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，該配套指引于2011年1月1日起，分批次、分步驟在上市公司范圍內進行強制執(zhí)行并鼓勵非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。核電企業(yè)于2012年開始開展內部控制評價，內部審計部門牽頭組成評價小組對企業(yè)現(xiàn)有的內部控制系統(tǒng)的設計、實施及運行的結果進行調查、測試、分析、評價，并得出相應的報告，同時將內部控制評價作為年度常態(tài)性工作，通過每年的“評價-反饋-再評價”的過程促進企業(yè)內部控制的有效實施和持續(xù)改善。開展內部控制審計，內部控制審計是審計基礎工作形式之一，主要評價企業(yè)的內部控制情況，內部控制體系是否有效地建立并嚴格執(zhí)行，通過反復審計查找內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過有力的證據(jù)向管理層進行通報并提出專業(yè)的強化內部控制的建議和防范措施，以防范和化解經營風險，提高經營管理水平，從而為企業(yè)增加價值。
（三）通過物資采購稽核降低采購成本為企業(yè)增加價值
物資采購稽核是核電企業(yè)特有職能，由集團公司總體要求，各成員單位對采購全流程實施稽核，其中最重要為物資采購稽核。由于核電設備采購的特殊性、復雜性和采購量巨大成為制約采購成本控制的主要因素之一，為規(guī)范公司采購行為，完善采購內控，優(yōu)化采購流程，控制采購業(yè)務風險，堵塞采購管理漏洞及降低采購成本，內部審計機構下設采購稽核科，使原有的離線采購審計變?yōu)樵诰€審計，審計端口前移，通過采購稽核對采購行為進行在線的、直接的過程監(jiān)控，通過對物資采購價格形成過程的真實性、合理性、完整性，建立健全對采購物資業(yè)務流程和價格形成過程的監(jiān)督和制衡機制，增加采購業(yè)務透明度，促進采購管理規(guī)范化，發(fā)揮促進管理、降本增效、完善內控、預防腐敗的作用。
（四）通過不斷審計創(chuàng)新為企業(yè)增加價值
一、寫作原則
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關方針、政策時有一定參考價值的論題。
（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。
（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于20__年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考20__年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。
（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或寫財務會計專業(yè)與其他學科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財務會計專業(yè)的內容。否則就離題了。
二、構思
1、選題
（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字數(shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字數(shù)達不到我們規(guī)定字數(shù)要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結合方面論文時，要突出所學財務會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調查報告或工作總結。
（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為“企業(yè)內部控制機制創(chuàng)新”。我們知道，對于企業(yè)內部控制問題有關部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎上創(chuàng)新了。
（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關規(guī)定或解決企業(yè)財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如：“淺談我國的財務分布報告”。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設性意見，對職能部門進一步完善《企業(yè)財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關于會計人員職業(yè)道德》、《加強成本管理、提高企業(yè)經濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。
2、寫作過程
一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關資料；第三，對相關資料進行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細提綱開始論文寫作。
同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經院校學報有關財務會計方面的文章。
三、應注意的問題
（1）題目和內容要一致。如：有的同學在寫“試論企業(yè)內部控制”一題時，夾雜了許多企業(yè)財務風險的控制與防范的內容，表現(xiàn)出題目與內容相脫節(jié)，從而消弱了主題。
（2）論文結構要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結構是否合理。舉例說明：“試論審計風險的控制與防范”的一般結構應為：
審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產生的原因。對審計風險產生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。
（3）文章內容要詳略得當，重點突出。
論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發(fā)展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現(xiàn)代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質的監(jiān)督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結構性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉型大趨勢環(huán)境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發(fā)展對內部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現(xiàn)了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯(lián)網審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
1984年，我從武鋼財務處這個大型企業(yè)機關調入審計機關的時候，審計局有五六個人，二間房。如今，擁有三千多平方米的辦公樓，寬敝而明亮，上崗的人員近40人的審計隊伍。前后對比，變化很大。隨著時光的推移，老一輩審計人員大部份已離開了審計崗位，有的還在繼續(xù)為審計事業(yè)添磚加瓦。盡管他們離開了審計崗位，但他們的精神繼續(xù)在傳承。記得1985年對物資企業(yè)的審計，審計局派出了3人，分別擔任三個小組長，并從財政、稅務抽調人員。當時沒有現(xiàn)存的報告模式，面對眾多的審計問題而不同的單位，他們確定以問題匯總的模式。這種模式一直沿用至今。對物資企業(yè)的報告，縣委全文在全縣轉發(fā)。這次審計打響了審計的第一槍。
1986年，社會經濟出現(xiàn)通貨膨脹，金融企業(yè)采取各種手段吸收存款。有獎儲蓄就是在這個特定的環(huán)境下應運而生。審計局以敏銳的眼光看準了這一社會熱點，通過對有關企業(yè)的調查，掌握了一手材料，運用馬克思剩余價值理論，對不良吸收存款這一現(xiàn)象進行了深刻剖析。省審計廳將的報告轉報省委辦公廳，省委辦公廳高度重視，立即電告縣委辦公室，要求三天內弄清情況上報。由于審計開拓的這一審計工作點面效果好，繼而1987年在全省開展了公款儲蓄的審計調查。而的公款儲蓄審計調查報告在《湖北審計》1987年第5期全文刊用。
剛剛“種竹野塘春筍脆，又迎來“采藍幽澗露芽肥的豐碩成果。1987年在湖北發(fā)電機廠財務審計中，發(fā)現(xiàn)縣某職能局隱瞞截留稅款40萬元。情況上報后，該上級局派人搞了兩天調查，寫出了一份材料，企圖大事化小小事化了。某上一級職能局將材料抄送地區(qū)審計局。地區(qū)審計局認為這是在否認審計局的工作成果，指示要再送一份材料上去。審計局揮毫蘸墨，以犀利的文筆，有力地批駁了某上一級職能局的觀點和說法。文章發(fā)出后，引起了各級政府的高度重視，縣某職能局三位正副局長因此受處分調離。國家審計署專門召集審計人員到京匯報，開創(chuàng)了歷史先河。
“明月中天，照見長江萬里船。審計猶如一輪明月高懸空中，熠熠生輝。1989年，審計局接到舉報，有人用財政周轉金贖買茅臺酒的情況。審計局及時組織人員，南下武漢北上安慶，順藤摸瓜，找到了二百多件茅臺酒存放地區(qū)農機公司倉庫。審計局及時查封，并以“十一萬元周轉金運行軌跡見諸于《湖北審計》1990年第1期。
1990年，第一輪承包經營到期，承包經營審計成了審計部門研究的課題。眾多單位的評價大同小異，怎樣區(qū)分甲、乙、丙各個單位的成績與缺點究竟有多大，我們運用農村打工分的原理，寫出了“承包審計的好幫手――分值評價法，刊登在《中國審計》1991年第3期。分值評價法引起了審計界的共鳴。湖南省湘潭市審計局賀慶華在《中國審計》1991年第7期上撰文《也談分值評價法》，充分肯定了分值評價法的優(yōu)點和好處。的這篇文章獲湖北省審計學會優(yōu)秀論文獎。以“中年浩氣，蘇海韓潮而投稿，《湖北審計》第1期以“一名普通審計干部的故事而見報。從這名審計干部傳奇的歷史中，折射出老一輩審計人員精湛的技術和無私奉獻的精神。
一、進一步統(tǒng)一認識，扎實有效開展內審工作
加強管理,提高效益是內審工作的重點,要始終把內審工作的出發(fā)點和落腳點放在促進發(fā)展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內部審計發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內審機構的作用,內審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經驗,不斷拓展內審工作領域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應引起足夠重視。各內審單位要根據(jù)本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經濟工作重心、圍繞領導和群眾普遍關心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務收支審計的基礎上，重點搞好績效審計，基本建設項目審計，內控制度評價和內管干部經濟責任審計，通過經濟效益和內控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強內部制約機制，減少損失浪費，促進增收節(jié)支；要把所屬單位的內管干部經濟責任審計作為一項重要任務來抓，通過審計，客觀評價內管干部業(yè)績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經驗,總結提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務過半,確保全年任務的完成。
二、開展理論研討和經驗交流,探索管理審計的新模式和新方法
要適應現(xiàn)代內部審計發(fā)展的需要,深入搞好調查研究,總結推進內部審計實現(xiàn)全面轉型與發(fā)展過程中的新經驗和新路子,探索開展以內部控制與風險管理為導向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓、現(xiàn)場交流等形式,組織內審人員進行審計理論研討活動,及時總結、提煉好的經驗和做法。要注重內審信息的編寫和宣傳,及時反映內審工作動態(tài),宣傳內審工作成績,擴大內審工作的影響。
三、加強內審人員的業(yè)務培訓,強化內部審計隊伍建設
按照國家、省、市內審協(xié)會提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓與高層次教育培訓并重的原則,進一步加大內部審計準則、管理審計和效益審計以及職業(yè)道德規(guī)范的學習教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內審協(xié)會年培訓計劃,結合實際,科學安排,抓好內審人員后續(xù)教育的落實。
四、搞好部門聯(lián)動，加大創(chuàng)新力度
做好內審工作，離不開各相關部門的密切配合和多部門聯(lián)動。要充分利用內部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點和優(yōu)勢，圍繞大局、服務大局，組織相關部門內審機構針對全區(qū)經濟社會發(fā)展過程中的熱點難點問題，在調查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設性意見、建議，加強和促進各部門配合聯(lián)動能力。要充分體現(xiàn)內部審計新理念，以新的理念為指導，改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計路子。引導內審機構及人員努力實現(xiàn)六個轉變：一是審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變；二是審計方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉變；三是審計目標從查錯糾弊向內部控制與風險評估轉變；四是審計對象從財務活動向業(yè)務活動、管理活動和支持保障活動轉變；五是審計內容從注重結果評價向過程評價與結果評價并重轉變；六是審計手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動化轉變。
五、抓好“評先樹優(yōu)”活動，發(fā)揮典型示范作用
以典型引路，是指導內部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個內審機構和13名內審人員分別被省、市評為內部審計先進單位和先進個人。今后，我們要進一步開展“評先樹優(yōu)”活動，善于挖掘好經驗、好典型，采取各種形式大力宣傳內審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經驗，本著總結、借鑒、探索、創(chuàng)新相結合原則，通過宣傳典型經驗，借鑒成功做法，指導和推動內部審計工作的順利開展。
六、加強內部審計基礎管理工作
內審基礎管理工作關系著內部審計事業(yè)的發(fā)展?；A管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計及上報方面，還存在上報不及時、數(shù)據(jù)不準確的情況，另外在報送工作信息及編寫業(yè)務論文方面對照先進還有一定的差距，今后，全區(qū)內審機構及會員單位應進一步規(guī)范基礎性工作，及時準確上報總結及相關報表，編寫工作信息及業(yè)務論文，真正反映出內審工作的實際情況，為及時掌握內部審計動態(tài)，分析內部審計情況，研究內部審計發(fā)展方向，提供科學依據(jù)。
七、圍繞服務，進一步發(fā)揮內審協(xié)會的職能作用
內審協(xié)會是行業(yè)自律性組織，做好服務工作是其根本宗旨，全心全意為廣大會員服務是協(xié)會生存和發(fā)展的根本所在，要樹立“服務為本，會員為重”的指導思想，緊緊圍繞全區(qū)工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四?！敝行娜蝿眨M一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要增強凝聚力，按照協(xié)會的章程和要求，積極主動地與有關部門溝通協(xié)調，指導和協(xié)調有關單位建立健全內審機構和內審制度建設；要強化服務意識，增強工作的主動性，在學習培訓、制度建設、經驗交流和推廣等方面滿足內審機構和內審人員的需求，把內審協(xié)會真正辦成“內審人員之家”，切實加強協(xié)會自身建設，落實服務措施，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；要立足科學發(fā)展的新實踐，牢固樹立發(fā)展意識、創(chuàng)新意識，進一步增強責任感和緊迫感，振奮精神，扎實工作，為全區(qū)經濟社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻。
現(xiàn)代企業(yè)財務可持續(xù)發(fā)展是包含許多方面的，企業(yè)會計審計工作就是其中一個重要的環(huán)節(jié),我們應該對會計審計工作認真對待、考慮細致、加強管理，使企業(yè)的生產經營效率大大提高，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、目前企業(yè)會計審計工作中存在的問題
(一)會計審計制度不夠完善
我國會計審計制度的制訂無論是從空間上還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。制度很不完整，老的制度一用就是好多年，比較陳舊落后、不科學，在實際的工作存在很多的弊病、不切實際，無法很好的發(fā)揮出其應有的作用，很大程度上基本形同虛設。制度的不完善對審計工作的影響非常巨大。
(二)會計審計工作得不到重視
會計審計工作在企業(yè)中得不到重視這一現(xiàn)象是十分普遍的，管理體制的不健全，領導的不聞不問,對會計工作隊企業(yè)內部控制的理論十分匱乏，對健全會計審計相關制度的重要性認識不足，實際的會計審計工作基本沒有，會計內部審計管理體制往往只是流于形式罷了。大多數(shù)企業(yè)還把會計審計部門與企業(yè)的其他一些職能部門合在一起，使會計審計工作缺乏獨立性，工作中無法有效的開展職能工作，其應有的作用就更加無從發(fā)揮。
(三)會計審計人員缺乏誠信、綜合素質低
我們許多企業(yè)會計誠信缺失現(xiàn)象非常普遍，職業(yè)會計技能和綜合素質普遍偏低。不按國家有關規(guī)定做好企業(yè)財務的審計工作，對工作認知度不夠，工作太自我，以自我為中心，主觀意識就是一己方便，一切方便的原則工作，心態(tài)不收法律約束，想當然的工作狀態(tài)。這樣的心態(tài)就無法提高身的職業(yè)技能,在工作中經常出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。
(四)會計審計方法及手段不合理
目前我們的企業(yè)從整體來看,會計審計工作仍停留在“查錯防補”階段，對企業(yè)經濟效益的審計還未達到預訂的效果目的，對企業(yè)領導的責任審計也未有作用。會計審計并未實現(xiàn)合理性、有效性。由于又受到審計水平局限，審計方法缺乏集管理、技術評價為一體等新方法，仍沿用以往的查賬方法。
二、會計審計工作對企業(yè)的重要性
會計審計作為現(xiàn)代企業(yè)會計工作中的一項重要組成部分,在提高企業(yè)的經營管理水平以及經濟效益、促進企業(yè)內部控制等方面，發(fā)揮較大的作用。
1)制約作用:會計審計人員按照國家實施頒布的有關會計的法律法規(guī)及企業(yè)的有關制度。就企業(yè)各項經濟活動所使用的財務資金情況進行核查與檢測，能進一步制約相關的違法違章行為，有效維護企業(yè)的經濟發(fā)展秩序，從而保證了企業(yè)各項資金的使用途徑合法化。
2)促進&用:S過加強企業(yè)的會計審計，對會計內控制度的完善、經濟效益以及財務收支等的審計，能及時察覺企業(yè)相關制度的缺陷以及會計方面的漏洞，有利于及時向相關部門反饋存在的問題，進而有效解決有關責任歸屬的問題，促進企業(yè)對經營管理方式的改善。
三、加強企業(yè)會計審計工作的措施
(一)加快完善企業(yè)會計審計工作的各項制度制度是管理的基本，要做到‘有章可循、有法可依’，只有好的制度才會有好的管理。會計審計制度是建立現(xiàn)代企業(yè)內部財務會計制度的重要體現(xiàn),是完善法人治理結構，實現(xiàn)經營機制的轉換，加強企業(yè)財務管理，提高企業(yè)經濟效益的客觀需要，加強內部控制，目前會計審計在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，規(guī)范會計核算，進一步提高財務管理水平，我們要結合企業(yè)自身經營特點制定適合會計審計的管理制度，明確管理的目的，細化會計信息化對數(shù)據(jù)的收集、分析、審核、校隊等工作,提髙財務信息的公開化、透明化，進而提高財務的監(jiān)控質量。領導要以身作則，起到帶頭作用，堅決貫徹執(zhí)行財務管理制度以保證內部控制工作的順利進行。
{二)加強高素質復合型審計人才隊伍的建設企業(yè)會計的每一項工作的展開均依賴人的力量，因而，組建一支業(yè)務技能好、責任心強以及職業(yè)道德良好的復合型會計審計人才隊伍，以適應會計審計工作創(chuàng)新的需求。
1)通過聘請高水平的財務會計講師,結合事例對本單位的會計人員進行不定期的培訓，使企業(yè)的會計人員進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策,支持和督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法制觀念,提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權利。同時迅速的提高了財務人員的專業(yè)素質、業(yè)務技能、實際經驗，使他們成為適合會計審計工作優(yōu)秀人才。
2)設立獨立的企業(yè)會計審計部門。企業(yè)會計審計部門是目前企業(yè)的管理機制中一個重要的組成部分，是最大程度上保障企業(yè)會計審計人員行使權利的手段，會計審計在企業(yè)中的地位應獨立于其他的管理機構，企業(yè)應該設立獨立的會計審計委員會。
審計部門要根據(jù)財務部門的分析報告，認真準確的做出一個評價。內部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。內部審計可以深人到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù),深人到經營管理的各個過程，查找并防范風險，從而做出最終的報價，讓整個企業(yè)的戰(zhàn)略有一個最完美的體現(xiàn)。
四、結束語
企業(yè)會計審計體制是貫穿于整個企業(yè)生產經營活動全過程的，自我調控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，會計審計工作是我們企業(yè)內部控制發(fā)展的必然趨勢，我們企業(yè)會計審計工作者要改變觀念、提高認識、自我調整,在工作中積極努力、認真貫徹執(zhí)行會計審計的各項制度，確保使企業(yè)在市場經濟始終保持旺盛的生命力!
參考文獻：
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Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關鍵詞： 電力企業(yè)；內部審計；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實現(xiàn)了自負盈虧，完成了企業(yè)制轉變。在市場經濟體制下，電力企業(yè)因其具有資產比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風險與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強內部控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題與風險，才能在市場經濟競爭環(huán)境中立于不敗之地。內部審計作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復雜的內外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內部審計過程中在內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內部審計范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師應該著眼于增強整個企業(yè)內部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內部各方面的經營管理活動做出合理公正的評價，為企業(yè)的董事會和經理人員提供實現(xiàn)經營目標所需的顧問服務[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實現(xiàn)了政企分離，轉變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計中轉變過來，仍將內部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數(shù)據(jù)的真實性、合法性、財產安全的防護性及監(jiān)督生產經營之上，缺乏事先預防措施及對風險管理審計的關注，缺乏對被審計部門和下屬企業(yè)的咨詢服務意識，未能與企業(yè)經營管理活動協(xié)調步調，難以為管理者決策支持提供服務，難實現(xiàn)內部審計應服務于經濟飛躍的目標。
通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達國家企業(yè)內部審計工作已完成由評價受托經濟責任的履行向為受托管理責任的完成提供鑒證和咨詢的轉變過程[2]。其企業(yè)內部審計工作涉及的領域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內容更為深入，更著重于企業(yè)風險管理、內部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內部審計范圍除了查證內部財會信息的真實性與合法性以外，也將風險管理的審計、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計、經營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內部審計的重要內容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個領域的審計尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經與國際接軌的今天，內部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。
2 內部審計人員整體素質不適應發(fā)展要求
內部審計作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學、經濟學及工程技術等多學科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內普遍缺乏復合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內部審計人員整體素質以及優(yōu)化人員結構才能保證電力企業(yè)更有效的實施內部審計。但是，通過企業(yè)調研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內部審計人員的素質與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內部審計的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內部審計人員專業(yè)結構不合理 西方發(fā)達國家認為內部審計人員在專業(yè)結構上應滿足：經濟管理專業(yè)、工程技術專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內部審計人員財務會計專業(yè)比例高達50%以上，使得工程技術專業(yè)及其它審計所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結構只能適應開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎的審計咨詢活動，對電力企業(yè)實施風險管理、內部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應審計范圍的日益擴大，嚴重影響著電力企業(yè)內部審計增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經營活動種類繁多的電力多經企業(yè)而言，若內部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術方面的知識，則審計人員對企業(yè)所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結果的正確性也很難保證。
2.2 內部審計人員審計理念有待提高 限于內部審計人員的專業(yè)結構，多數(shù)電力企業(yè)內部審計人員的審計理念仍然停留在“監(jiān)督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應現(xiàn)代經濟事項多樣化、復雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計模式，創(chuàng)新審計理念，及內部審計在企業(yè)經濟活動中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內部審計人員難以真正融入、參與企業(yè)經濟管理活動中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個經濟活動進行監(jiān)督，無法將新的審計理念運用到實際工作當中。影響了企業(yè)內部審計由財務審計向風險管理審計轉變；由事后審計向事前、事中審計轉變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務轉變的速度，從而對提高電力企業(yè)經營管理運行整體的經濟性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內部審計獨立性缺乏
審計機構應相對于被審計單位獨立是審計結果具有客觀性與公正性的前提與基礎。然而，經過企業(yè)調研及工作實踐當中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內部審計獨立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
3.1 內部審計機構缺乏獨立性 目前，由于電力企業(yè)內部審計在組織結構中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。
3.2 內部審計人員缺乏獨立性 電力企業(yè)內部審計部門作為企業(yè)經營管理的一個部門，由于崗位設置及人員配備所限，在經營管理中處于被領導地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領導影響。這就使得內部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內部審計結果的客觀性與公正性。
3.3 內部審計經費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經費來源是電力企業(yè)內部審計結果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經費一般來源于企業(yè)管理費用，通常由管理層決定經費多少，隨意性較強，存在經費來源短缺的情況，使得內部審計活動不能順利實施[5]。
4 內部審計工作質量有待提高
內部審計工作質量的高低直接關系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內部審計方面得到了很大的提升，但在工作質量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內部審計質量保證體系 內部審計作為一項規(guī)范性、專業(yè)性很強的工作，其工作質量的高低需要一套完整的、健全的質量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內部審計質量保證體系方面存在以下問題：
①內部審計業(yè)務無章可循，個人經驗依靠嚴重。由于我國電力企業(yè)內部審計工作缺乏符合企業(yè)自身特點的章程與工作規(guī)范，致使審計工作無章可循，審計工作質量的好壞往往取決于內部審計人員經驗的多少，進而導致內部審計工作質量得不到保障。②現(xiàn)場審計為主，后續(xù)審計并未跟進。電力企業(yè)內部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計活動獲取信息，不僅內部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續(xù)審計并未及時跟進，使得一部分在現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務。根據(jù)IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師不應僅僅是對公司內部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運營狀況為主要審計內容的增值性審計，為企業(yè)的董事會和經理人員提供“增值”服務。然而，電力企業(yè)內部審計是一項專業(yè)性很強的工作，往往涉及多個行業(yè)，需要多個行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財會專業(yè)的內部審計人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個行業(yè)的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務。
4.2 內部審計程序需進一步規(guī)范 規(guī)范的內部審計程序是其工作質量的保證。內部審計工作分為準備、實施與終結三個階段，每個階段都有其需要完成的任務。然而，有些電力企業(yè)在進行內部審計的過程中存在內部審計程序流于形式的現(xiàn)象。在實際工作中未能嚴格執(zhí)行內部審計工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實際情況的詳細審計工作計劃，及詳實的審前調查方案，使得審計工作無法覆蓋企業(yè)經營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內部審計工作成果的運用，未能很好發(fā)揮內部審計服務管理、促進管理的職能。
5 結論
通過從內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面分析電力企業(yè)在進行內部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實現(xiàn)了政企分離，在市場經濟活動中體現(xiàn)出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內部審計方面仍需解決很多問題。
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[3]劉曉蓮.國際內部審計研究[D].東北財經大學博士學位論文，2004.
（1）成本管理觀念落后。港口企業(yè)長期以來由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，港口企業(yè)一直重視量的擴張，通過規(guī)模獲得效益。重視產量而忽視做好成本管理與成本控制工作。成本管理仍停留在財務部門的年度計劃和年終分析報告，而在投資決策、成本過程管理上與先進行業(yè)存在較大差距。[1]
（2）港口成本核算粗放，基礎工作不夠扎實。目前，我國港口企業(yè)普遍采用粗放型成本核算模式，港口企業(yè)僅對裝卸、堆存、、港務等業(yè)務進行核算，未對許多重要的非財務數(shù)據(jù)進行詳細核算，而是在年底再根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)進行計算，長期以來只能以相似貨種作為成本計算對象，這樣難以反映企業(yè)真實的分貨種、分操作過程裝卸成本。另外，班組核算不規(guī)范，班組的可控成本消耗數(shù)據(jù)統(tǒng)計不全，單機燃（材）料消耗數(shù)據(jù)歸屬不清，機械設備的修理工時及作業(yè)量登記不全，船舶資料不齊全，領料用途填寫不符合成本核算及管理要求等問題也制約了成本管理工作。同時現(xiàn)行成本核算方法對營運間接費用、輔助營運費用的分攤有失合理性。分貨種、分操作過程裝卸成本計算方法未對這兩種費用查找成本動因，只是根據(jù)港口企業(yè)不同的成本核算目的采取不同的核算對象，然后再對這兩種費用簡單地分配到業(yè)務成本中去，這樣做不甚合理，沒有找到上述成本發(fā)生的真正動因。
（3）成本管理責任制度不夠完善。企業(yè)的成本管理與全員成本管理還有差距，在實踐工作中員工履行職責也不理想。成本管理責任制工作未納入各級部門的年度經濟責任制考核，缺乏有效的目標責任成本考核辦法，激勵機制不完善，挖掘成本潛力效果不理想，不利于提高管理水平。在成本管理政策執(zhí)行過程中，是否超預算、為何超預算，缺乏一個有效的內部監(jiān)督檢查機制，激勵機制不完善，現(xiàn)有成本核算責任制與全員全過程的管理要求還有差距。雖然實行了經濟核算，推行了各種形式的經濟責任制，建立了內部指標考核體系，但成本管理仍未走出辦公室記賬核算的小圈子，價值量指標仍不能與實物量掛鉤，指標分解也只是靜態(tài)的，沒有真正起到成本控制的作用，責任不明確，不能充分調動港口企業(yè)職工節(jié)支降耗的積極性。
（4）偏重財務成果的事后審計，忽視企業(yè)成本的內部控制。目前，港口企業(yè)內部控制制度尚待完善，偏重于依賴財務審計揭示舞弊和違紀的薄弱環(huán)節(jié)。由于成本內部控制不力，造成了港口企業(yè)物耗上升，費用增加，亂擠、亂攤成本或不計、少計成本的現(xiàn)象普遍存在，使得成本信息不能真實地反映企業(yè)的耗費水平。企業(yè)不能依據(jù)成本信息評價內部各單位的工作業(yè)績，從而使得成本管理流于形式。
二、中國港口企業(yè)成本管理的建議
（1）更新成本管理觀念。企業(yè)經理層應把企業(yè)管理工作重心由“重量”轉移到“重利”當中來，把節(jié)支降耗作為公司向管理要效益的永恒主題。樹立正確的成本觀，即成本節(jié)約觀和成本效益觀。加強成本管理是指在盡可能節(jié)約開支，減少損失和浪費的同時，應盡可能地提高所得與所費的比率，即成本產出率。
（2）引進先進成本核算模式，做好基礎工作。引進先進的成本核算模式，推行“班組成本核算模式”，開展分貨種分操作過程的成本核算。建立多層核算體系，逐級匯集責任成本實際消耗數(shù)據(jù)及裝卸機械運行情況是港口成本管理的基礎工作。班組成本核算人員要懂經營，尤其要熟悉生產技術，堅持技術與經濟相結合，并運用計算機進行信息處理，適應現(xiàn)代成本管理需要。在搞好港口成本班組核算的基礎上，開展分貨種分操作過程的成本核算。港口分貨種分操作過程的成本核算，是一種以每一貨種的各種操作過程來歸集成本費用，然后再除以該貨種該操作過程的操作噸得出每噸單位裝卸成本的核算方法。同時利用作業(yè)成本法確定間接費用分配的合理基礎，找出成本動因，通過成本產生的因果關系分析，將港口資源分配至成本庫，然后將一個成本庫所匯集的成本按其具有代表性的成本動因分配間接費用，使之歸屬于各個相關產品或服務，這樣在間接費用比重越來越高的現(xiàn)代生產方式下，企業(yè)就能獲取準確的成本信息了，提高產品或服務成本信息的準確性、真實性，滿足了決策的需要，全面提高了港口企業(yè)經營整個價值鏈的價值。[2]
（3）完善成本管理責任制度。完善成本管理責任制度，實行目標成本考核管理建立成本責任中心，編制港口成本預算。成本責任中心，是指只對成本費用負責的責任中心。成本責任中心要盡量做到細化，如班組、單機核算的個人等等。從而在港口形成逐級控制，層層負責的成本責任中心體系。綜合平衡編制港口成本預算：在港口成本預測的基礎上，可采用固定預算、概率預算等方法進行預算比較，以穩(wěn)健謹慎的原則，以力求合理、縮小偏差為目的，編制港口成本預算。分解下達成本預算指標，明確經濟責任。成本預算指標的分解下達，要做到責權利相結合。先將成本預算的費用按職能分解下達到各職能部門成本責任中心，再按職能部門成本費用組成項目的性質及其可控性，將成本費用指標細化下達到其他相關部門、裝卸隊、班組及個人。在分解下達預算指標時，要把燃料、材料、電、修理等變動成本項目作為重點。為了明確經濟責任，促進職工發(fā)揮主觀能動性和積極性，港口必須制定行之有效的成本考核獎懲辦法。其獎懲幅度可視難易程度確定，使責任成本控制和職工的切身利益實質性地掛鉤，不斷提高責任成本的管理效益。
（4）強化企業(yè)內部控制，提高預防和監(jiān)控能力。目前，我們港口企業(yè)在內部控制上主要是事后審計，對企業(yè)效能審計、內部制度審計還做得不夠，提高公司預防和監(jiān)控能力是當務之急。強化港口企業(yè)內部控制的主要有以下幾個方面：一是由會計專業(yè)的內部審計轉向管理部門的過程控制。二是由過去單純的內部審計轉向與外部審計合作，走共同審計的路子。三是由單純的查錯防弊轉向有系統(tǒng)、有組織地評估公司的風險管理、內部控制和監(jiān)管程序是否有效，側重對生產經營各個環(huán)節(jié)的風險評估的事先控制。
成本管理模式不是一成不變的，就算是世界級的“通用”、“豐田”等企業(yè)，其成本管理模式都是隨著企業(yè)規(guī)模和社會環(huán)境的變化而不斷變化，因而我們應該動態(tài)和全過程地去看待成本管理模式，不斷創(chuàng)新，使之符合企業(yè)發(fā)展的要求，為實現(xiàn)國際一流港口企業(yè)的目標提供堅實的基礎。
參考文獻：
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