發(fā)布時(shí)間：2024-01-31 16:36:25
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；區(qū)別
一、我國會(huì)計(jì)中的兩大分支
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)按照具體的適用范圍和核算對(duì)象可以分為兩類：一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類是非企業(yè)會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動(dòng)情況。預(yù)算會(huì)計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中社會(huì)福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會(huì)性、公益性活動(dòng)時(shí)，一般都是由單位或個(gè)人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個(gè)別單位或個(gè)人終止時(shí)，資金基本上也不會(huì)收回，他們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國家財(cái)政部門提供的。所以說事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以社會(huì)效益為目的，所有的會(huì)計(jì)工作也都是圍繞著社會(huì)效益展開的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別
基于上述對(duì)我國會(huì)計(jì)兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，具有預(yù)算會(huì)計(jì)非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識(shí)其與企業(yè)會(huì)計(jì)的之間區(qū)別。
(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別
我國預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
(二)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別
由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對(duì)其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對(duì)應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。
2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。
事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。
3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會(huì)計(jì)要素。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 區(qū)別 聯(lián)系
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)是當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理方面的發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同進(jìn)步與發(fā)展。但是，新時(shí)期的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性，因此，我們就應(yīng)及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在的差異性，進(jìn)而不斷的完善企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，以此來有效的推進(jìn)制度改革的進(jìn)程。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論
通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)概論的分析與了解，我們可更及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，進(jìn)而有效的推動(dòng)兩者的共同發(fā)展。下面，就針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論展開具體的分析與討論。
隨著會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷快速發(fā)展，新時(shí)期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為兩類，即：預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)兩大類。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要適用于政府的事業(yè)單位、行政單位以及財(cái)政單位。而企業(yè)單位會(huì)計(jì)主要適用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)以及交通、商業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要行使不斷的監(jiān)督社會(huì)在再生產(chǎn)過程中的社會(huì)分配以及財(cái)政資金使用情況的職能。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是不斷的反映與監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)領(lǐng)域以及流通領(lǐng)域等企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)狀況。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別也日益明顯。而通過對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異性的認(rèn)識(shí)與了解，可更高效的促進(jìn)事業(yè)單位以及企業(yè)單位的共同發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。下面，就針對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位之間的區(qū)別展開具體的分析與討論。
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別
我國的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為：預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩種類型。其中，我國預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，可以根據(jù)單位的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)而有效的采用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任制度，即：收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制等兩種會(huì)計(jì)責(zé)任制度。此外，由于我國事業(yè)性單位的營業(yè)性質(zhì)存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業(yè)單位中，采取的會(huì)計(jì)責(zé)任制度主要為：收付實(shí)現(xiàn)制。而對(duì)于具有一定盈利性的事業(yè)單位而言，其可采用一定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而有效的促進(jìn)事業(yè)單位的快速穩(wěn)定發(fā)展。但是，在會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
（二）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別
受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制以及社會(huì)分配制度的影響，我國事業(yè)單位與企業(yè)單位在運(yùn)行方式以及運(yùn)行結(jié)果上都存在著本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而就導(dǎo)致其兩者的會(huì)計(jì)制度存在著一定的差異性，進(jìn)而在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也具有一定的區(qū)別。其中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及收入和支出等五大類。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入以及費(fèi)用和利潤等六大類。
（三）會(huì)計(jì)等式的區(qū)別
受會(huì)計(jì)構(gòu)成要素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，其屬于一種靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，其屬于一種動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)等式主要反映了企業(yè)資產(chǎn)的主要?dú)w屬地以及會(huì)計(jì)要素之間的各種數(shù)量關(guān)系，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式主要反映了單位在執(zhí)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作中的凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。為了有效的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同發(fā)展，我們應(yīng)有效的認(rèn)清事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間會(huì)計(jì)等式的區(qū)別，進(jìn)而有效的促進(jìn)兩者的共同發(fā)展。
（四）會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別
事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)的核算方法以及內(nèi)容等方面還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目較為細(xì)致和全面，而事業(yè)單位所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目卻較為簡單，且數(shù)量較少。其中，在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上，還存在著一定的區(qū)別，事業(yè)單位不進(jìn)行相應(yīng)的成本核算，即使存在一定的盈利性業(yè)務(wù)，也只是進(jìn)行一定的內(nèi)部成本核算，而成本核算是企業(yè)撾換峒撲必需具備的內(nèi)容。
三、結(jié)束語
隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，對(duì)于提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平以及有效的改善當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀都具有至關(guān)重要的作用。因此，我們應(yīng)首先認(rèn)識(shí)與了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概述，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成以及會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容等幾個(gè)方面，進(jìn)而有效的結(jié)合兩者存在的差異性，從而不斷的促進(jìn)事業(yè)單位與企業(yè)單位的共同發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]薛紅民.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別[J].中國經(jīng)貿(mào)，2013，（20）：204-204
伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)體制改革速率的逐步加快，會(huì)計(jì)工作受到了越來越多人的認(rèn)可與重視。在企業(yè)及事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量同其未來發(fā)展有著密切的聯(lián)系。對(duì)于事業(yè)單位及企業(yè)來講，二者在生產(chǎn)、經(jīng)營模式等都存在明顯的差異，所以，會(huì)計(jì)工作也各有不同。以下簡要針對(duì)二者的會(huì)計(jì)區(qū)別進(jìn)行分析，供參考。
1 目前會(huì)計(jì)的兩大分支
因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)也出現(xiàn)了相應(yīng)的改變，衍生了很多分類。會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)意義在于為人們?nèi)粘?duì)財(cái)會(huì)進(jìn)行管控提供輔助。結(jié)合會(huì)計(jì)工作的核算因素及應(yīng)用范圍，大致可以將其劃分成以下兩大分支，即企業(yè)會(huì)計(jì)及非企業(yè)會(huì)計(jì)，也就是預(yù)算會(huì)計(jì)。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來講，其適用范圍為工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)等企業(yè)中，以此來反映并監(jiān)管生產(chǎn)期間各環(huán)節(jié)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。而預(yù)算會(huì)計(jì)的適用領(lǐng)域?yàn)椋盒姓C(jī)構(gòu)、政府部門、事業(yè)單位等，以此來體現(xiàn)并監(jiān)管社會(huì)再生產(chǎn)期間分配領(lǐng)域、福利領(lǐng)域、精神領(lǐng)域等事業(yè)單位的資源及政府的財(cái)政情況。一般來講，事業(yè)單位并不會(huì)直接提供相關(guān)物品，同時(shí)他們也不是生產(chǎn)物質(zhì)的機(jī)構(gòu)，其重點(diǎn)在于進(jìn)行各項(xiàng)為民眾及社會(huì)提供服務(wù)的活動(dòng)。在再生產(chǎn)過程中，具有十分重要的意義。企業(yè)同事業(yè)單位最為明顯的區(qū)別在于他們的生產(chǎn)及運(yùn)營特點(diǎn)不同。在事業(yè)單位中，如果其想要進(jìn)行很多社會(huì)性質(zhì)的工作期間，一般由個(gè)體或者機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)籌資，同時(shí)這些籌資并不期望得到回饋，如果個(gè)體或者機(jī)構(gòu)停止，則一般資金不會(huì)進(jìn)行回收，在進(jìn)行工作期間，這些行為都是無償?shù)?，極少項(xiàng)目能夠回收少量資金，但項(xiàng)目也不是全快性質(zhì)，很多都是國家負(fù)責(zé)供應(yīng)。所以，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作期間，更重視的是社會(huì)方面的收益，所以，所有的會(huì)計(jì)工作都是基于此進(jìn)行活動(dòng)的。
2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)同企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別
2.1 核算基礎(chǔ)的區(qū)別
自我國改革開放以后，預(yù)算會(huì)計(jì)工作做出了相應(yīng)的調(diào)整，所應(yīng)用的核算基礎(chǔ)出現(xiàn)了差異。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作是建立在單位自身情況的前提下，分別應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制。事業(yè)單位除進(jìn)行輔助業(yè)務(wù)及專業(yè)活動(dòng)外，還需要進(jìn)行一些非獨(dú)立核算的運(yùn)營活動(dòng)。所以，事業(yè)單位在核算及監(jiān)管預(yù)算資金的收支情況時(shí)，是建立在收入實(shí)現(xiàn)制前提下，而對(duì)運(yùn)營型的收支業(yè)務(wù)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于企業(yè)來講，需要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算的基礎(chǔ)，以此來開展會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告等工作。
2.2 要素組成的區(qū)別
對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)來講，其要素可以被劃分成五方面內(nèi)容：負(fù)債、資產(chǎn)、收入、支出及凈收入。而企業(yè)的會(huì)計(jì)要素則被劃分成六方面內(nèi)容：即負(fù)債、資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、利潤及所有者的權(quán)益。二者在負(fù)債及資產(chǎn)方面實(shí)質(zhì)內(nèi)容基本相近，對(duì)剩余的要素進(jìn)行區(qū)別，內(nèi)容如下。
2.2.1 收入的區(qū)別
在企業(yè)及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素中，都存在收入一項(xiàng)，盡管名稱一致，然而在實(shí)質(zhì)方面仍有較大差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素中的收支指的是單位或者國家依據(jù)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)獲取的無償性資產(chǎn)，主要由上級(jí)部門、財(cái)政機(jī)構(gòu)、其他單位獲取。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)主要來源為上級(jí)部門的撥款，因此具備非償還的特性，其目的在于補(bǔ)償支出，并不是為了收益；但是對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)要素中的收入來講，其指的是在企業(yè)平時(shí)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，會(huì)造成所有者的權(quán)益增長的，同所有者的投資不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)總流入，企業(yè)的收入要素一般是依靠銷售商品或者提供相關(guān)服務(wù)獲取的，目的在于為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益。
2.2.2 支出和費(fèi)用的區(qū)別
在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)要素中的支出一項(xiàng)指的是為拓展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)而產(chǎn)生的各項(xiàng)資金損耗及應(yīng)用在基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)方面的開支。事業(yè)單位中的支出具備財(cái)政資金再分配的特性，同時(shí)依據(jù)預(yù)算為所屬單位進(jìn)行撥款，目的在于耗費(fèi)。企業(yè)中的費(fèi)用指的是企業(yè)為了提供服務(wù)、售賣商品等在平時(shí)活動(dòng)期間所流出的經(jīng)濟(jì)收益，其會(huì)降低所有者的收益，同所有者的分配利潤并不存在關(guān)聯(lián)的總流出。企業(yè)中的費(fèi)用目的在于獲取更多的資產(chǎn)及運(yùn)營收入。唯有企業(yè)在生產(chǎn)、運(yùn)營期間為獲取經(jīng)濟(jì)收益而支出的各項(xiàng)資金，才被稱為費(fèi)用。
2.2.3 利潤的區(qū)別
對(duì)于利潤來講，其是企業(yè)會(huì)計(jì)要素有的內(nèi)容，指的是在一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)營的結(jié)果。在事業(yè)單位中，并不存在利潤的要素，這是由于事業(yè)單位屬于非盈利性的組織，并不涉及盈利的情況，因此，也就不會(huì)存在利潤。就算事業(yè)單位進(jìn)行了一定的經(jīng)營行為，在期末后，也都將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到“結(jié)余”一項(xiàng)中。
2.2.4 凈資產(chǎn)同所有者權(quán)益的區(qū)別
事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素中的凈資產(chǎn)指的是非盈利性組織及政府所擁有的資產(chǎn)凈值，其產(chǎn)權(quán)較為單一，是預(yù)算會(huì)計(jì)獨(dú)有的特點(diǎn)。而企業(yè)會(huì)計(jì)中與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)容為所有者的權(quán)益。其指的是各方面的投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。另外，其也是同債權(quán)人的利益相關(guān)聯(lián)的定義，二者共同組成了權(quán)益定義。很明顯，在預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)定的凈資產(chǎn)并不具備上述所有人的權(quán)益特點(diǎn)。所以，在預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)，應(yīng)用凈資產(chǎn)的名稱來區(qū)分企業(yè)會(huì)計(jì)所有者權(quán)益的名稱是十分重要的事情，同時(shí)也極為合適。
2.3 計(jì)算等式的區(qū)別
事業(yè)單位會(huì)計(jì)的計(jì)算等式為：支出+資產(chǎn)=收入+凈資產(chǎn)+負(fù)債。該等式屬于動(dòng)態(tài)等式，體現(xiàn)了事業(yè)單位在生產(chǎn)運(yùn)營期間收支結(jié)余的情況，反映了凈資產(chǎn)的增值狀況。由于事業(yè)單位中的主要資金來自上級(jí)部門的撥款，因此，需要對(duì)費(fèi)用的各項(xiàng)支出情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，因此，需要應(yīng)用動(dòng)態(tài)等式進(jìn)行計(jì)算。另外，資產(chǎn)的負(fù)債表也同樣可以應(yīng)用該等式作為基礎(chǔ)。
企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算等式為：資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算等式屬于靜態(tài)等式，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)各個(gè)要素間的數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系，揭示了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的歸屬情況，并且表明了企業(yè)同所有者互相獨(dú)立的特性。另外，該等式也是編訂資產(chǎn)負(fù)債表的重要理論基礎(chǔ)。
2.4 核算內(nèi)容及方法的區(qū)別
對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來講，部分核算內(nèi)容同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作有明顯的區(qū)別，具備自身特有的性質(zhì)，以下簡要針對(duì)進(jìn)行分析。
2.4.1 固定基金的區(qū)別
在事業(yè)單位中，想要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，需要加設(shè)“固定基金”及“固定資產(chǎn)”兩個(gè)賬戶，在固定基金賬戶中，其是事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)的資金來源，通常由上級(jí)管理機(jī)構(gòu)及財(cái)政部門下?lián)芸铐?xiàng)獲取，也可以通過融資租賃或者其他單位的資金投入獲取。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)支出具備不可補(bǔ)償及消耗的特性，因此，并不需要計(jì)算其折舊費(fèi)用。但是對(duì)于企業(yè)來講，其固定資產(chǎn)在應(yīng)用期間在不停地?fù)p耗，需要利用折舊的形式將其轉(zhuǎn)移至期間費(fèi)用或者產(chǎn)品的成本中。
2.4.2 專屬基金的區(qū)別
專屬基金指的是事業(yè)單位遵照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置或者提取專屬用途的資金，包含員工的福利基金、修購基金、住房基金、醫(yī)療基金等，通常都已經(jīng)明確規(guī)定了各項(xiàng)的應(yīng)用范圍及用途，除了在財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)別規(guī)定以外，通常不可以占用或者挪用。
2.4.3 投資基金的區(qū)別
在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，對(duì)外的投資通常需要同投資的基金相適應(yīng)，不但需要加設(shè)“對(duì)外投資”的賬戶，同時(shí)還需要加設(shè)“事業(yè)單位―投資基金”的賬戶。
2.4.4 通常不核算成本
在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作中，通常并不需要進(jìn)行成本核算，就算進(jìn)行了成本核算工作，一般也只是成本內(nèi)部核算。
一、資產(chǎn)負(fù)債表要素
在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：
第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。
第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。
第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來等流動(dòng)負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。
第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。
具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：
1、非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。
2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。
3、實(shí)際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。
4、現(xiàn)實(shí)中，非營利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。
二、收入支出表要素
預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；
第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：
從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。
第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。
從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。
第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：
1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。
2、在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。
3、企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。
4、非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。
5、非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。
正因?yàn)槿绱?，結(jié)余是否作為非營利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。
贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。超級(jí)秘書網(wǎng)
不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。
當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。
三、結(jié)束語
預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府和事業(yè)單位等非營利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發(fā)，探討預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告等的基本理論是非常必要的。本文對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素這一基本理論問題進(jìn)行了初步探討，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會(huì)計(jì)理論工作者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)注與重視。
[參考文獻(xiàn)]
l、中華人民共和國財(cái)政部：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1997年、1998年開始實(shí)施
2、荊新：非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì) 核算 內(nèi)容 分析
引言
我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)確立了五個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入和支出兩個(gè)要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素有關(guān)問題進(jìn)行探討。
1. 關(guān)于負(fù)債表的三個(gè)要素
在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：
1.1行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除了事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），凡是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。
1.2預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。
1.3非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來等流動(dòng)負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織企業(yè)必須考慮的問題。
1.4預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成"權(quán)益"概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用"凈資產(chǎn)"命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的"所有者權(quán)益"命名是很有必要的，也是非常合適的。
2. 結(jié)余核算要?jiǎng)t
預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入-支出=結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，"結(jié)余"沒有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；
2.1非營利組織的收入具有以下非凡性 從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。
2.2非營利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有非凡性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。
從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。
2.3結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的非凡性，主要表現(xiàn)如下：①非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。②在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。③企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。④非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。⑤非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。
正因?yàn)槿绱?，結(jié)余是否作為非營利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。
贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入-支出=結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。
不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。
關(guān)鍵詞：政府與非營利組織會(huì)計(jì) 國庫集中支付 教學(xué)思考
政府與非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，政府與非營利組織會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，正是由于兩大會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不同，使得政府與非營利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)有不同的核算思路和核算特點(diǎn)。大部分高等院校設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程時(shí)，一般以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理為主線，銀行會(huì)計(jì)學(xué)、政府與非營利組織會(huì)計(jì)等行業(yè)會(huì)計(jì)作為工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的重要補(bǔ)充，以使會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的知識(shí)體系更加完整。政府與非營利組織會(huì)計(jì)知識(shí)體系相對(duì)獨(dú)立，其服務(wù)對(duì)象比較特殊，賬務(wù)處理特點(diǎn)突出，教學(xué)過程中需要不斷更新教學(xué)方法，將財(cái)政預(yù)算體制改革前沿知識(shí)貫穿于教學(xué)過程中。
一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的課程特點(diǎn)
政府與非營利組織會(huì)計(jì)可以細(xì)分為預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)是我國對(duì)以預(yù)算管理為核心的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的總稱，也是政府與非營利組織會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)。
（一）與企業(yè)會(huì)計(jì)差別大
政府與非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)有共同的理論基礎(chǔ)，兩者在會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)假設(shè)以及賬務(wù)處理程序等方面都是相同的，但是政府與非營利組織會(huì)計(jì)尤其是預(yù)算會(huì)計(jì)部分，其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了變化，加之受到財(cái)政預(yù)算體制改革的影響，整個(gè)會(huì)計(jì)處理的思路都發(fā)生了變化。有些會(huì)計(jì)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)名稱相同，但是使用方法卻完全不同，例如行政單位中的應(yīng)收賬款科目，應(yīng)收款業(yè)務(wù)形成的同時(shí)形成負(fù)債，行政單位并不是真正的債權(quán)人，導(dǎo)致應(yīng)收賬款與存貨和預(yù)付賬款等流動(dòng)資產(chǎn)不同，沒有對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)基金科目。
（二）涉及知識(shí)面廣
政府與非營利組織會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)主體包括各級(jí)政府、行政單位、事業(yè)單位和民間非營利組織，四個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)集中在一門課程中，涉及到不同的會(huì)計(jì)主體運(yùn)行方式與會(huì)計(jì)處理的知識(shí)銜接，以及不同的會(huì)計(jì)制度規(guī)范，會(huì)計(jì)處理方法差異較大，在教學(xué)中要不斷地轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目體系，既要了解四門專業(yè)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，例如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的財(cái)政撥款與具體使用人的關(guān)系，又要了解不同專業(yè)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，例如行政單位和事業(yè)單位都作為預(yù)算單位，會(huì)計(jì)科目有相似的地方又有很多特有的科目。
（三）與財(cái)政預(yù)算體制改革息息相關(guān)
自2000年財(cái)政國庫管理制度開始試點(diǎn)，到國庫集中收付支付制度改革、政府采購、部門預(yù)算、地方政府發(fā)行地方債券等制度改革的不斷深化，不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)和新方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)處理科目及方法都產(chǎn)生了巨大影響。省級(jí)以上政府可以自行發(fā)債，產(chǎn)生了“債務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目；行政單位在國庫集中支付制度下，產(chǎn)生了“零余額賬戶用款額度”新科目；事業(yè)單位在現(xiàn)行預(yù)算制度下，年底結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的處理，都與財(cái)政預(yù)算體制改革緊密聯(lián)系。這也要求在教學(xué)過程中，緊密結(jié)合財(cái)政預(yù)算體制改革最新制度，介紹新會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的背景及原因。
（四）新會(huì)計(jì)制度密集出臺(tái)
繼修訂并頒布了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2013年1月1日實(shí)施）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2013年1月1日實(shí)施）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2013年1月1日實(shí)施）、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（2014年1月1日實(shí)施）后，2015年10月財(cái)政部對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂，新《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》于2016年1月1日開始實(shí)施，自此以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)全部出臺(tái)了新制度。2015年10月23日，為了推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，財(cái)政部了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，2016年7月6日根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――投資》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無形資產(chǎn)》四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2017年1月1日起開始實(shí)施，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要的制度也開始進(jìn)入實(shí)質(zhì)化的實(shí)施階段。
二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)教學(xué)中遇到的難題
（一）W生對(duì)財(cái)政管理體制了解較少，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行機(jī)制比較陌生
學(xué)生對(duì)目前財(cái)政體制及其改革了解甚少，對(duì)于各級(jí)政府、行政單位和事業(yè)單位的運(yùn)行機(jī)制也比較陌生，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容了解很少，例如政府預(yù)算收入主要包括一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算收入四大部分，相應(yīng)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中主要收入的會(huì)計(jì)科目與之對(duì)應(yīng)，在學(xué)生不了解背景的前提下，需要花大力氣先介紹各級(jí)會(huì)計(jì)主體的組織特點(diǎn)、運(yùn)行方式、預(yù)算與收入及支出的關(guān)系等專題，才能讓學(xué)生更加深入地了解會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原因及核算內(nèi)容，這也加大了授課難度。
（二）學(xué)生對(duì)該課程的應(yīng)用性持不確定態(tài)度
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)開始，到中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，再到財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等課程，主要圍繞工業(yè)企業(yè)這一營利性組織作為會(huì)計(jì)對(duì)象展開課程設(shè)計(jì)。而政府與非營利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象為非營利組織，與前后課程的延續(xù)性不強(qiáng)。另外，行政事業(yè)單位就業(yè)需要參加公務(wù)員考試或者事業(yè)單位招考，學(xué)生就業(yè)的職業(yè)規(guī)劃中更多地偏向于企業(yè)，對(duì)于行政事業(yè)單位及其他非營利組織了解較少，在課程教學(xué)中，學(xué)生對(duì)課程未來的應(yīng)用性持有不確定態(tài)度，這也增加了學(xué)生對(duì)課程學(xué)習(xí)的懷疑態(tài)度。
（三）要求教師具有較強(qiáng)的綜合性知識(shí)
該課程教學(xué)對(duì)教師的要求也較高，不僅要了解現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度體系與舊制度相比有哪些變化，還要求教師及時(shí)把握財(cái)政預(yù)算體制改革的配套措施及其推進(jìn)，及時(shí)更新與會(huì)計(jì)制度有關(guān)的相關(guān)知識(shí)，這樣在授課過程中，才能夠具體解釋會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原因及原理，具體展現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)處理的特殊性及原因。例如，新行政單位會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)了“雙分錄”和“虛提折舊”等賬務(wù)處理特點(diǎn)，不僅需要教師知道如何進(jìn)行賬務(wù)處理，還要掌握會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的思路。另外，在該課程的教學(xué)中，不僅要求教師掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還要求教師具備財(cái)政法律制度、財(cái)政學(xué)、預(yù)算管理等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。
（四）缺乏實(shí)踐性教學(xué)資料的支撐
由于會(huì)計(jì)主體的特殊性，目前我國對(duì)于各級(jí)政府的財(cái)政公開還沒有明確規(guī)定，行政單位和事業(yè)單位的預(yù)算和決算也沒有對(duì)外公開，在教學(xué)過程中無法像企業(yè)會(huì)計(jì)一樣可以獲得上市公司的很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠讓學(xué)生更加深刻地理解理論知識(shí)在實(shí)踐中的應(yīng)用。目前該課程的實(shí)踐性教學(xué)資料更多的是通過各級(jí)財(cái)政部門的網(wǎng)站搜集到部分預(yù)算和決算數(shù)據(jù)，作為學(xué)生了解預(yù)算與決策的資料，以及進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的依據(jù)。教學(xué)模擬軟件中，也很少有針對(duì)該門課程專門設(shè)計(jì)的實(shí)踐性資料。
（五）最新的會(huì)計(jì)制度體系仍處于不斷完善的過程中
我國政府財(cái)政財(cái)務(wù)制度都處于密集改革期間，改革成果非常豐富。隨著新《預(yù)算法》的實(shí)施，新《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的陸續(xù)實(shí)施，財(cái)政預(yù)算管理體制改革的成果已經(jīng)在各項(xiàng)新會(huì)計(jì)制度中得以體現(xiàn)。但是目前會(huì)計(jì)制度體系仍然是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，在新制度體系中已經(jīng)體現(xiàn)了“雙分錄”的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)，一方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況，另一方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債變化情況，例如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中發(fā)行地方政府債券的處理、行政單位中購買存貨資產(chǎn)的處理等都體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。多年來我國預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系仍然存在偏重于體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的特點(diǎn)，重滿足預(yù)算管理的要求，偏重于預(yù)算收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算，輕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，輕資產(chǎn)、負(fù)債的核算，不能如實(shí)反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際情況，在政府報(bào)告中缺乏對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況等“家底”的體現(xiàn)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不完整。深化改革還在繼續(xù)，在授課過程中，需要不斷關(guān)注最新的制度和變化。
三、完善政府與非營利組織會(huì)計(jì)教學(xué)的建議
（一）在教學(xué)內(nèi)容上，加入財(cái)政預(yù)算體制改革的最新動(dòng)態(tài)
財(cái)政預(yù)算體制改革對(duì)政府與非營利組織會(huì)計(jì)的影響不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)上，還體現(xiàn)在原始憑證、會(huì)計(jì)分錄、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容上，及時(shí)在教學(xué)內(nèi)容中加入財(cái)政體系改革前沿的內(nèi)容，對(duì)于知識(shí)的拓展及延伸非常有效。例如，了解目前實(shí)施的國庫集中支付業(yè)務(wù)電子化管理的推進(jìn)，幫助學(xué)生掌握國庫集中支付的流程及操作細(xì)節(jié)；加入政府收支分類科目改革，有助于幫助學(xué)生掌握預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系中明細(xì)科目的規(guī)范；加入地方預(yù)決算公開操作規(guī)程的，可以增加今后實(shí)踐性教學(xué)資料的獲取渠道。
（二）在教學(xué)手段上，拓寬學(xué)生就業(yè)視野
政府與非營利組織會(huì)計(jì)教學(xué)的一大難題是學(xué)生對(duì)課程缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，甚至有學(xué)生最初就認(rèn)定自己不可能到非營利性組織就業(yè)，態(tài)度上的不認(rèn)可嚴(yán)重影響了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。實(shí)際上這既是一個(gè)學(xué)習(xí)上的誤區(qū)，也是一個(gè)就業(yè)上的誤區(qū)。課程學(xué)習(xí)要以就業(yè)為導(dǎo)向，但是專業(yè)知識(shí)體系的完整性同樣重要，政府與非營利組織會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)思路，會(huì)幫助學(xué)生構(gòu)建系統(tǒng)全面的會(huì)計(jì)知識(shí)體系。另外，學(xué)生的就業(yè)不能僅局限于企業(yè)，行政事業(yè)單位同樣可能成為將來的就業(yè)單位，在教學(xué)中，適當(dāng)加入對(duì)行政事業(yè)單位的類型及社會(huì)管理及服務(wù)宗旨的介紹，加入對(duì)行政事業(yè)單位體制改革的介紹，引導(dǎo)學(xué)生了解目前的公務(wù)員及事業(yè)單位招考辦法，可以拓寬學(xué)生的就業(yè)思路，也可以使學(xué)生正確認(rèn)識(shí)課程的重要性。
（三）在教學(xué)方法上，多用比較分析法
比較分析法在政府與非營利組織會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用效果表現(xiàn)尤為突出，比較分析法可以幫助學(xué)生通過對(duì)比掌握該課程知識(shí)體系的特點(diǎn)。在基礎(chǔ)理論教學(xué)部分，尤其是會(huì)計(jì)要素和核算原則部分，對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)，找出政府與非營利組織會(huì)計(jì)要素的增減變化，分析“利潤”要素與“結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余”要素的區(qū)別，更能夠幫助學(xué)生理解“非營利組織”的單位性質(zhì)與會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系。在實(shí)務(wù)操作部分，尤其是行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理，不僅要單獨(dú)掌握兩個(gè)會(huì)計(jì)主體賬務(wù)處理的特點(diǎn)，還要比較行政單位和事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的區(qū)別，例如行政單位收入來源比較單一，主要通過財(cái)政撥款，設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”科目；而事業(yè)單位收入來源渠道較多，除了財(cái)政補(bǔ)助外，還包括上級(jí)主管部門的補(bǔ)助收入，本單位取得的事業(yè)收入以及其他收入，事業(yè)單位從財(cái)政部門取得的撥款通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算。通過對(duì)兩個(gè)科目的比較，可以分析兩者的細(xì)微差別。再如，行政單位“資產(chǎn)基金”科目和事業(yè)單位“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，兩個(gè)科目都屬于凈資產(chǎn)科目，而且都體現(xiàn)了對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的所有權(quán)，但是從科目名稱本身的內(nèi)涵上就可以判定兩者之間存在差異，“資產(chǎn)基金”對(duì)應(yīng)著流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，而“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”只對(duì)應(yīng)非流動(dòng)資產(chǎn)。
（四）在教學(xué)設(shè)計(jì)上，理論教學(xué)與專題教學(xué)相結(jié)合
政府與非營利組織會(huì)計(jì)課程教學(xué)以理論教學(xué)為主，如何讓學(xué)生更加深入更加直觀地了解賬務(wù)處理的背景及原因，需要教師采取專題教學(xué)為輔。在該課程的教學(xué)中，在不同的模塊加入不同的專題，對(duì)于理解課程大有裨益。例如，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)中，在“一般公共預(yù)算支出”的具體方式中，加入“國庫集中支付制度的發(fā)展及流程”專題，既可以讓學(xué)生了解國庫集中支付制度推行的背景及意義，了解對(duì)各預(yù)算單位會(huì)計(jì)處理的影響，又可以讓學(xué)生了解財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的具體流程圖，為行政事業(yè)單位支出和收入的核算打下基礎(chǔ)。在“債務(wù)收入”科目講解過程中，加入“新《預(yù)算法》”和“地方政府債券”專題，讓學(xué)生了解舊《預(yù)算法》下地方政府不能自主發(fā)行地方債券到新《預(yù)算法》取消這一條款的變遷，以及地方政府發(fā)債模式從“代還”，到試點(diǎn)省市“自發(fā)代還”，再到“自發(fā)自還”的三個(gè)階段，才能讓學(xué)生了解“債務(wù)”作為“收入”核算的原因。在行政單位會(huì)計(jì)教學(xué)中，加入“公務(wù)卡制度”L猓在事業(yè)單位會(huì)計(jì)教學(xué)中，加入“事業(yè)單位分類及改革”等專題，既可以大大拓展學(xué)生的知識(shí)面，同時(shí)可以使學(xué)生更加深刻地了解預(yù)算會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)。
（五）在教學(xué)延伸上，實(shí)施開放式教學(xué)
《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014]63號(hào)）明確要求，力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。除了財(cái)政部已經(jīng)的四項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則外，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――政府儲(chǔ)備物資（征求意見稿）》已經(jīng)開始征求意見。新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，必然對(duì)該課程的教學(xué)思路、內(nèi)容和方法都提出新的要求，因此，在教學(xué)中，應(yīng)采用開放式教學(xué)，既要向?qū)W生介紹現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，分析現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的背景和核算特點(diǎn)，又要分析現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度中仍是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的體系存在部分局限，指出隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制將在政府會(huì)計(jì)中并存又互補(bǔ)，為今后補(bǔ)充和完善知識(shí)體系留下敞口，方便學(xué)生及時(shí)對(duì)接新準(zhǔn)則體系。
四、結(jié)束語
隨著政府與非營利組織會(huì)計(jì)相關(guān)新會(huì)計(jì)制度的陸續(xù)頒布，并仍處于不斷完善的特殊時(shí)期，該課程的教學(xué)具有特殊性，需要教師既有綜合性知識(shí)，又有專業(yè)性知識(shí)，同時(shí)還要時(shí)刻了解財(cái)政預(yù)算體制改革的最新進(jìn)展，對(duì)教師提出了較高要求。在今后的教學(xué)中，應(yīng)持續(xù)關(guān)注相關(guān)準(zhǔn)則和制度的改革動(dòng)態(tài)，不斷探索新的教學(xué)方法，完善教學(xué)設(shè)計(jì)，指導(dǎo)學(xué)生更好地掌握政府與非營利組織的會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐。
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關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；獨(dú)立學(xué)院
中圖分類號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081
1引言
預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算管理為中心，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。預(yù)算會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)核算原理和方法，研究會(huì)計(jì)在行政單位、事業(yè)單位國家財(cái)政預(yù)算中的運(yùn)用。通過《預(yù)算會(huì)計(jì)》的學(xué)習(xí)，能夠使學(xué)生將會(huì)計(jì)基本理論和方法應(yīng)用到財(cái)政資金的管理領(lǐng)域，全面掌握財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，表現(xiàn)了政府預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合運(yùn)用，給學(xué)生的學(xué)習(xí)帶來了一定的困難。本文立足于分析獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)《預(yù)算會(huì)計(jì)》教學(xué)中存在的主要問題，提出適合獨(dú)立學(xué)院的教學(xué)改革措施。
2獨(dú)立學(xué)院《預(yù)算會(huì)計(jì)》教學(xué)現(xiàn)狀
2.1課程設(shè)置不合理
《預(yù)算會(huì)計(jì)》是學(xué)生在學(xué)習(xí)了財(cái)政學(xué)、政府預(yù)算、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)上開設(shè)的，正是由于學(xué)生具備了一定的財(cái)政學(xué)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，大部分高校都對(duì)《預(yù)算會(huì)計(jì)》設(shè)置為專業(yè)選修課，課時(shí)數(shù)設(shè)置也較少，在專業(yè)課程設(shè)置方面沒有得到足夠的重視。如我校設(shè)置該學(xué)科的學(xué)時(shí)數(shù)為36學(xué)時(shí)，其中28個(gè)學(xué)時(shí)為理論教學(xué)，8個(gè)學(xué)時(shí)為實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)。從學(xué)生的反映來看，該學(xué)科是一門課時(shí)少的專業(yè)選修課，認(rèn)為會(huì)計(jì)兩個(gè)分支中，企業(yè)會(huì)計(jì)才是主流，大部分同學(xué)就業(yè)時(shí)，進(jìn)入企業(yè)就業(yè)的較多，進(jìn)入到行政事業(yè)單位工作的可能性較小，導(dǎo)致學(xué)生忽視了學(xué)習(xí)《預(yù)算會(huì)計(jì)》的重要性，難以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，導(dǎo)致學(xué)生不愿意投入的過多精力去學(xué)習(xí)。
2.2教材內(nèi)容滯后、教學(xué)內(nèi)容存在缺陷
首先，目前市場(chǎng)上關(guān)于《預(yù)算會(huì)計(jì)》的教材種類繁多，部分教材質(zhì)量低下，具有理論和實(shí)踐相結(jié)合的精品教材則又相當(dāng)少，大部分教材都偏重于理論性闡述，介紹案例和實(shí)驗(yàn)操作的教材非常少，教材內(nèi)容和實(shí)際操作相脫節(jié)，已經(jīng)不能滿足實(shí)驗(yàn)教學(xué)的要求。其次，教材更新滯后，目前所使用的《預(yù)算會(huì)計(jì)》教材，編制依據(jù)仍然是1997年財(cái)政部頒布的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，教材內(nèi)容沒有及時(shí)更新，不能反映我國預(yù)算會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程。如我國開啟新一輪的財(cái)稅改革，新預(yù)算法于2015年1月1日實(shí)施。在新形勢(shì)下，新預(yù)算法的實(shí)施對(duì)行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了一定的影響。如新預(yù)算法規(guī)定，預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算，而現(xiàn)今《預(yù)算會(huì)計(jì)》教材中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)仍然使用一般預(yù)算預(yù)算收入科目，而非使用公共預(yù)算收入科目。最后，我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系由財(cái)政總預(yù)算款、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及參與預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)組成。因此，各個(gè)組成體系則構(gòu)成了我國《預(yù)算會(huì)計(jì)》教學(xué)內(nèi)容，但在教學(xué)實(shí)踐中，往往由于課時(shí)不足，教學(xué)中只對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行介紹，而對(duì)參與預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)和收入征解會(huì)計(jì)的介紹則相當(dāng)少，往往是一筆帶過或者是要求學(xué)生課后閱讀，這不但不利于學(xué)生系統(tǒng)地學(xué)習(xí)我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成，也造成了教學(xué)內(nèi)容不夠完整，難以達(dá)到理想的教學(xué)結(jié)果。
2.3教學(xué)方法和考核形式單一
教學(xué)手段上，大部分獨(dú)立院校都采用多媒體方式教學(xué)，教學(xué)方法上，仍然采用傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)模式，即“老師講、學(xué)生聽”。采用填鴨式的教學(xué)方法，將導(dǎo)致教學(xué)方法非常不靈活，教學(xué)活動(dòng)基本以教師講授為主，而忽視與學(xué)生的交流和互動(dòng)。除此之外，缺少案例教學(xué)、分組討論式教學(xué)和演示教學(xué)等實(shí)踐教學(xué)方法，教學(xué)方法的單一將難以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和積極性，難以培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手操作能力，最終導(dǎo)致獨(dú)立院校無法完成應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標(biāo)。
考核形式方面，我校將《預(yù)算會(huì)計(jì)》設(shè)置為專業(yè)選修課，考核上以期末考試成績?yōu)橹?，平時(shí)考核成績?yōu)檩o，其中，期末考試成績占總評(píng)成績的60%，平時(shí)考核成績占總評(píng)成績的40%，平時(shí)成績主要考核學(xué)生的出勤率。期末考試采取閉卷的形式，題型以單選題、多選題、判斷題和業(yè)務(wù)分析題為主，缺乏對(duì)實(shí)踐能力的考核。另外，學(xué)生在期末考試來臨前，都抱著臨時(shí)抱佛腳的心態(tài)，為了應(yīng)付考試而臨時(shí)突擊，考完后學(xué)生又將書本知道忘得一干二凈。平時(shí)成績的考核，很多老師都無法公正的給學(xué)生打分，平時(shí)分也給得很隨意，導(dǎo)致學(xué)生平時(shí)分差異很小，不能真正的體現(xiàn)學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)情況。
2.4實(shí)驗(yàn)教學(xué)沒有得到充分重視
由于總體教學(xué)時(shí)數(shù)不足，必然導(dǎo)致教師忽視實(shí)驗(yàn)教學(xué)。除此之外，大部分獨(dú)立學(xué)院也沒有充分重視實(shí)驗(yàn)教學(xué)，如有的學(xué)校對(duì)教師開設(shè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，則教學(xué)課酬減半，這也將導(dǎo)致教師沒有積極性投入到實(shí)驗(yàn)教學(xué)中。如我校稅收學(xué)專業(yè)開設(shè)的《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程，課時(shí)大部分都用于了理論教學(xué)，且刪減了大量的內(nèi)容，比如對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的學(xué)習(xí)就簡單的一筆帶過，而對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)則更加忽略，即使開設(shè)了實(shí)驗(yàn)教學(xué)，往往也是手工實(shí)驗(yàn)教學(xué)，忽視計(jì)算機(jī)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，實(shí)驗(yàn)內(nèi)容也過于簡單，教學(xué)的要求較低，往往是要求學(xué)生根據(jù)財(cái)政、行政單位、事業(yè)單位的某年某月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求學(xué)生根據(jù)業(yè)務(wù)編制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及記賬過程的審核、監(jiān)督與分析這一過程。通過簡單的實(shí)驗(yàn)教學(xué)，往往只是培養(yǎng)了學(xué)生根據(jù)簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理能力，而忽視了培養(yǎng)學(xué)生分析、解決賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的問題的能力以及根據(jù)賬務(wù)處理分析財(cái)務(wù)狀況的能力。從學(xué)生學(xué)習(xí)的反映來看，由于教學(xué)時(shí)數(shù)不足，造成學(xué)生掌握《預(yù)算會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)理論的程度不夠透徹，賬務(wù)處理的能力也較弱，最終不利于學(xué)生專業(yè)能力的提高。
2.5師資隊(duì)伍實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足
《預(yù)算會(huì)計(jì)》是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，不僅要求教師具備深厚的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，熟悉我國財(cái)政部門、行政事業(yè)單位的資金往來，還需要有超強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，還要具有豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。但是，目前獨(dú)立院校財(cái)政、會(huì)計(jì)專業(yè)教師都是研究生畢業(yè)后直接從教，雖然學(xué)歷很高，但缺乏實(shí)際從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐操作知識(shí)，另外，大部分獨(dú)立院校都難以與財(cái)政部門、行政事業(yè)單位建立合作關(guān)系，獨(dú)立院校在經(jīng)費(fèi)上沒有安排青年教師參加社會(huì)實(shí)踐，導(dǎo)致年輕教師沒有機(jī)會(huì)通過參加社會(huì)實(shí)踐以提高自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，在理論教學(xué)中，無法通過理論加案例的教學(xué)方式調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，不能使學(xué)生更好的理解理論知識(shí)，在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，教師只能通過自己的理論知識(shí)和對(duì)實(shí)踐操作的理解來指導(dǎo)學(xué)生，導(dǎo)致實(shí)驗(yàn)教學(xué)呆板、不符合實(shí)際。
3促進(jìn)獨(dú)立院校《預(yù)算會(huì)計(jì)》教學(xué)改革的對(duì)策建議
3.1優(yōu)化課程設(shè)置、增加課程學(xué)時(shí)
預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)構(gòu)成了我國兩大類會(huì)計(jì)體系，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)和企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，在課程設(shè)置體系中應(yīng)同時(shí)占據(jù)重要地位。而我校稅收學(xué)專業(yè)分設(shè)稅收政策與稅務(wù)管理方向、企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向，預(yù)算會(huì)計(jì)也只設(shè)置為稅收政策與稅務(wù)管理方向的專業(yè)選修課之一，企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向并未開設(shè)此課程。本文認(rèn)為不管是何方向，預(yù)算會(huì)計(jì)都應(yīng)該是稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生需要掌握的知識(shí)，因此，應(yīng)將《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程設(shè)置為專業(yè)必修課，同時(shí)將課時(shí)提高至54學(xué)時(shí)，其中理論學(xué)時(shí)48課時(shí)，實(shí)驗(yàn)課時(shí)6課時(shí)，以保證有足夠課時(shí)讓學(xué)生充分掌握基本理論和提高實(shí)際操作能力。
3.2選擇合適教材、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容
在教材選擇方面，應(yīng)選擇具有代表性的教材，教材內(nèi)容應(yīng)包含預(yù)算會(huì)計(jì)體系理論和實(shí)驗(yàn)?zāi)M內(nèi)容兩部門。在輔助教材方面，教師應(yīng)注重收集和整理與預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)的案例分析題，通過案例分析可以鞏固學(xué)生的理論知識(shí)，還可以鍛煉學(xué)生分析問題、解決問題的能力。
在基礎(chǔ)理論教學(xué)內(nèi)容方面，教師在課時(shí)充足的前提下，應(yīng)該全面的講解預(yù)算會(huì)計(jì)體系，使學(xué)生能夠充分掌握我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成及核算方法。另外一方面，《預(yù)算會(huì)計(jì)》的教材中都會(huì)介紹預(yù)算會(huì)計(jì)基本核算方法，其中部分內(nèi)容與《初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)課程涉及的內(nèi)容基本重合。所以，教師在教學(xué)中可對(duì)這部分內(nèi)容有所刪減，安排學(xué)生在課后自主學(xué)習(xí)，以保證學(xué)生有足夠課時(shí)學(xué)習(xí)本課程的核心內(nèi)容。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)方面，可以邀請(qǐng)具有預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員開展專題講座，參與高校輔助教學(xué)，提高實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果。
3.3豐富教學(xué)方法、優(yōu)化考核方式
目前大部分獨(dú)立院校《預(yù)算會(huì)計(jì)》的教學(xué)方式單一，教師應(yīng)該豐富教學(xué)方法，多采用案例分析法、分組討論式教學(xué)和對(duì)比教學(xué)法。首先，生動(dòng)形象的案例分析教學(xué)可以提高學(xué)生對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的理解，也會(huì)提高學(xué)生學(xué)習(xí)預(yù)算會(huì)計(jì)的能動(dòng)性，因此，教師可以通過案例分析去引導(dǎo)學(xué)生深入思考問題，將預(yù)算會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐操作相結(jié)合；其次，采取分組討論式教學(xué)，可以讓學(xué)生主動(dòng)的參與到課程教學(xué)中，調(diào)動(dòng)每位同學(xué)的學(xué)習(xí)積極性，不僅可以活躍課堂氣氛，還可以提高學(xué)生的語言表達(dá)能力和邏輯思維能力；最后，學(xué)生學(xué)習(xí)《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程之前，學(xué)生一直在學(xué)習(xí)與企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)的《初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程，因此，教師在授課時(shí)可以采取對(duì)比教學(xué)法，比較預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間概念、核算對(duì)象、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等方面的不同點(diǎn)，加深學(xué)生對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)的理解。
考核方式上，獨(dú)立院?；静捎闷谀┛荚嚭推綍r(shí)成績加權(quán)平均計(jì)算總評(píng)成績，在期末考試方面，鑒于《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程具有較強(qiáng)的實(shí)踐性這一特點(diǎn)，以試卷考試作為期末考試顯然不太科學(xué)，因此，在期末考試中，應(yīng)同時(shí)采用試卷和軟件上機(jī)兩種考核方式，同時(shí)考核學(xué)生對(duì)《預(yù)算會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)理論、實(shí)踐操作能力的掌握程度；在平時(shí)考核方面，強(qiáng)化平時(shí)分考核，不僅應(yīng)該考核學(xué)生的出勤率和課堂表現(xiàn)，更應(yīng)該增加對(duì)學(xué)生參加實(shí)踐教學(xué)的考核，教師應(yīng)該本著公平、公正的態(tài)度對(duì)學(xué)生的平時(shí)考核進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素
中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 資產(chǎn)負(fù)債表要素
在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：
第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。
第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。
第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來等流動(dòng)負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。
1.1 非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。
1.2 出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。
1.3 實(shí)際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。
1.4 現(xiàn)實(shí)中，非營利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。
2 收入支出表要素
預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下：
第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：
從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。
第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。
從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。
第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：
2.1 非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。
2.2 在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。
2.3 企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。
2.4 非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。
2.5 非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。
正因?yàn)槿绱?，結(jié)余是否作為非營利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。
贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。
不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。
當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。
參考文獻(xiàn)
