發(fā)布時(shí)間：2023-10-12 09:33:15
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、會(huì)計(jì)核算制度基礎(chǔ)的變化
舊制度規(guī)定高校的會(huì)汁核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度明確要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本等。
二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化
舊制度規(guī)定，建設(shè)單位要做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作，并獨(dú)立設(shè)賬，單獨(dú)核算。新制度規(guī)定，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，要求將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”。高?；ㄘ?cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并核算后，報(bào)表數(shù)據(jù)一日了然，給眾多報(bào)表使用者提供真實(shí)、可靠、有效的財(cái)務(wù)信息。
三、會(huì)計(jì)科目的變化
如表1所示。
四、會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容變化
一是“基建撥款”科目賬務(wù)處理變化。舊制度在收到基建撥款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借記“銀行存款，限額存款”，貸記“基建撥款――本年預(yù)算撥款等”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款等”。下年初建立新賬時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款科目所屬各明細(xì)科目貸方余額，賬務(wù)處理如下：借記“基建撥款――本年預(yù)算撥款等”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款等”，貸記“基建撥款――以前年度撥款”。新制度在收到基建撥款時(shí)，賬務(wù)處理分三種情況：財(cái)政直接支付方式下：借記“基建工程”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政直接支付”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。二是財(cái)政授權(quán)支付方式下：借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。年度終了，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政授權(quán)支付”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。三是其他方式下：借記“銀行存款”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。會(huì)計(jì)期末賬務(wù)處理：借記“基建撥款――中央基建撥款”、“地主基建撥款等”，貸記“本期盈余”，期末結(jié)賬后，基建撥款科目無(wú)余額。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院需要針對(duì)普遍產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為其設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算工作，但特異性會(huì)計(jì)事項(xiàng)無(wú)法滲透。隨著醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的進(jìn)步發(fā)展和深化改革，公立醫(yī)院中也會(huì)產(chǎn)生一些特異性會(huì)計(jì)事務(wù)，所以，為了對(duì)該事件進(jìn)行有效解決，要保證醫(yī)院賬務(wù)工作的規(guī)范化實(shí)施，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的核算工作。
1 特異性會(huì)計(jì)事項(xiàng)研究一
某醫(yī)院在前期工作中，實(shí)施日本政府貸款工作，期間，是由貸款方為公立醫(yī)院提供專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備，并能夠按照醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，對(duì)賬務(wù)工作進(jìn)行處理，執(zhí)行固定資產(chǎn)的借記、固定基金貸記工作。直到2014年，才開(kāi)始將外國(guó)政府貸款本金、利息歸還，在該情況下，公立醫(yī)院是如何對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理的呢？例如當(dāng)公立醫(yī)院取得的貸款數(shù)額以及收到專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備后，在賬務(wù)處理工作中出現(xiàn)了一些錯(cuò)誤，針對(duì)這種情況，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行借記、長(zhǎng)期應(yīng)付款貸記，以促進(jìn)執(zhí)行工作的正確性。在新時(shí)期發(fā)展下，公立醫(yī)院實(shí)施了新的會(huì)計(jì)制度，將固定基金進(jìn)行取消，同時(shí)將原有的固定基金轉(zhuǎn)化為事業(yè)基金。所以，在執(zhí)行條件下，要先恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)付款，在對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理期間，按照貸款期間的產(chǎn)生額度，應(yīng)計(jì)利息借記事業(yè)基金，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期應(yīng)付款貸記。針對(duì)公立醫(yī)院償還的貸款利息，需要對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款科目實(shí)施借記，對(duì)銀行存款科目進(jìn)行貸記。
2 特異性會(huì)計(jì)事項(xiàng)研究二
公立醫(yī)院的事?I基金，在年初期，為借方的余額，在末期，實(shí)現(xiàn)的結(jié)余分配，需要將事業(yè)基金進(jìn)行沖減，再按照一定的比例為員工提取福利，促進(jìn)事業(yè)基金的正確結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于事業(yè)基金來(lái)說(shuō)，公立醫(yī)院需要按照自身發(fā)展中的凈資產(chǎn)來(lái)確定。事業(yè)基金為結(jié)余分配，按照相關(guān)規(guī)定，將其轉(zhuǎn)入資金、科教項(xiàng)目結(jié)余，保證在限制下，將其轉(zhuǎn)入資金。對(duì)于結(jié)余分配，公立醫(yī)院將財(cái)政最基本的補(bǔ)助進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并實(shí)現(xiàn)本期結(jié)余，從而表現(xiàn)出公立醫(yī)院的利潤(rùn)。按照公立醫(yī)院中的結(jié)賬要求，無(wú)論是事業(yè)基金，還是借方、貸方的科目余額，形成的結(jié)余分配都是資金的有效分配形成的，保證能夠按照一定比例，將員工的福利基金提取出來(lái)，將剩余的部分轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金。[1]
3 特異性會(huì)計(jì)事項(xiàng)研究三
公立醫(yī)院將管理、技術(shù)、人才以及信息等要素實(shí)行全面管理，并為醫(yī)院提供大量資金。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，需要向托管醫(yī)院支付18%的效益，所以，需要對(duì)賬務(wù)進(jìn)行有效處理。投資方投入的資金為醫(yī)院發(fā)展資金，是受相關(guān)權(quán)益獲取的，在收入科目?jī)?nèi)進(jìn)行有效反映。但是，投入方投入的為醫(yī)療服務(wù)的資金以及其他活動(dòng)獲得的資金，無(wú)法在一定程度上將醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教收入等進(jìn)行核算。根據(jù)對(duì)資金性質(zhì)的劃分，其形成醫(yī)院資本金，并在凈資產(chǎn)事業(yè)科目中進(jìn)行反映，在賬務(wù)處理工作中，對(duì)銀行存款借記，對(duì)事業(yè)基金進(jìn)行貸記。對(duì)于被托管醫(yī)院獲得的效益，無(wú)法將支出類科目進(jìn)行表示，在支出計(jì)入后，無(wú)法促進(jìn)其配比，無(wú)法對(duì)醫(yī)院的結(jié)余分配進(jìn)行核算。因此，在賬務(wù)處理工作中，執(zhí)行結(jié)余分配借記、銀行存款貸記。[2]
4 特異性會(huì)計(jì)事項(xiàng)研究四
環(huán)保部門(mén)對(duì)公立醫(yī)院煤改氣工作進(jìn)行了撥款，使其能夠購(gòu)買(mǎi)新式鍋爐，針對(duì)收到的撥款，新形式的鍋爐賬務(wù)進(jìn)行有效處理。對(duì)于該會(huì)計(jì)處理工作，一定要對(duì)其準(zhǔn)確分析，促進(jìn)賬務(wù)處理程序的規(guī)范性。期間，環(huán)保部門(mén)將撥付的款項(xiàng)不能在其他應(yīng)付款進(jìn)行核算，是依法使用的補(bǔ)償資金。也不能在其他收入中將其反映，以免造成醫(yī)院業(yè)務(wù)增加現(xiàn)象或者收支不夠合理。該執(zhí)行方式下的賬務(wù)處理工作是對(duì)固定資金借記，對(duì)銀行存款實(shí)現(xiàn)貸記。[3]
5 特異性會(huì)計(jì)事項(xiàng)研究五
對(duì)于公立醫(yī)院無(wú)償收到的一些檢驗(yàn)設(shè)備，事后，需要對(duì)供應(yīng)商的衛(wèi)生檢驗(yàn)材料進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，研究其合格性以及賬務(wù)處理工作的合理性。對(duì)于醫(yī)院無(wú)償接受的檢驗(yàn)設(shè)備，由于其不是一種社會(huì)捐助行為，是采用高價(jià)購(gòu)買(mǎi)檢驗(yàn)材料，實(shí)現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)目的，該行為需要對(duì)其嚴(yán)格限制。傳統(tǒng)行為方式下，對(duì)這種產(chǎn)生的行為以及簽訂的協(xié)議需要按照合同上的使用時(shí)間進(jìn)行有效處理，保證時(shí)間在供應(yīng)商能夠檢驗(yàn)的范圍內(nèi)。如果合同的時(shí)間在檢驗(yàn)設(shè)備的折舊年限以上，需要將到期的權(quán)利歸為公立醫(yī)院，保證能夠按照固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)正確的處理工作。這種財(cái)務(wù)處理方式為固定資產(chǎn)借記，其他收入貸記工作。[4]
6 特異性會(huì)計(jì)事項(xiàng)研究六
某省市執(zhí)行的醫(yī)藥費(fèi)是按照定額支付的，對(duì)于一些超支部分，是在相關(guān)單位審核完成后，實(shí)施的撥款核銷(xiāo)工作。針對(duì)其產(chǎn)生的費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行分析。
首先，核算領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生的支付定額醫(yī)藥費(fèi)，在對(duì)其處理期間，需要按照超支科目借記，按照醫(yī)療收入科目貸記。其次，當(dāng)公立醫(yī)院收到相關(guān)部門(mén)超支款后，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，主要是對(duì)零余額賬戶用款額度進(jìn)行借記，對(duì)財(cái)政的補(bǔ)助收入實(shí)現(xiàn)貸記。最后，沖減應(yīng)該收到的醫(yī)療款項(xiàng)，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生項(xiàng)目的補(bǔ)助支出進(jìn)行借記，對(duì)應(yīng)收到的財(cái)政醫(yī)藥補(bǔ)助費(fèi)用貸記。[5]
7 特異性會(huì)計(jì)事項(xiàng)研究七
在目前發(fā)展趨勢(shì)下，各個(gè)地區(qū)都在執(zhí)行社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金異地結(jié)算，該結(jié)算的賬務(wù)處理工作主要表現(xiàn)在：實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用異地結(jié)算工作中，相關(guān)的醫(yī)療部門(mén)要對(duì)各個(gè)地區(qū)的資金管理方法、網(wǎng)上結(jié)算工作進(jìn)行分析，以免產(chǎn)生資金的結(jié)算問(wèn)題。隨著醫(yī)療保險(xiǎn)制度的完善性，醫(yī)院的會(huì)計(jì)設(shè)置工作已存在較大變化，所以，可以在應(yīng)收的醫(yī)療款項(xiàng)中，增加保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的醫(yī)療款。外地的醫(yī)療機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上撥付保險(xiǎn)費(fèi)用期間，需要實(shí)現(xiàn)銀行存款借記以及應(yīng)收醫(yī)療款貸記工作。[6]
8 特異性會(huì)計(jì)事項(xiàng)研究八
在某醫(yī)院新建的住院大樓，基本實(shí)現(xiàn)了交付投入工作。但該工程沒(méi)有實(shí)現(xiàn)結(jié)算，還處于在建工作中。針對(duì)這種情況，無(wú)論是工程竣工使用的費(fèi)用，工程核算是否結(jié)束，都為固定資產(chǎn)。因此，要實(shí)現(xiàn)估價(jià)執(zhí)行方式，對(duì)在建工程中產(chǎn)生的全部成本進(jìn)行估價(jià)。在工程結(jié)算工作完成后，產(chǎn)生的基本建設(shè)成本、固有資產(chǎn)的價(jià)值、估價(jià)入賬后產(chǎn)生的資產(chǎn)價(jià)值以及工程完成后體現(xiàn)的實(shí)際成本差異進(jìn)行分析，不實(shí)現(xiàn)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊。
2004年由國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于投資體制改革的決定》首次提出對(duì)非經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目加快推行“代建制”以來(lái)，許多高職院校在缺乏建設(shè)管理技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)的情況下，選擇采取項(xiàng)目代建模式，“代建制”即通過(guò)招標(biāo)等方式，選擇專業(yè)化的項(xiàng)目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實(shí)施，嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資、質(zhì)量和工期，竣工驗(yàn)收后移交給使用單位。代建制財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)財(cái)政部頒布《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)政府投資代建制項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理通知》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等，項(xiàng)目代建單位要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的基建預(yù)算管理、基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、建設(shè)資金賬戶管理制度等進(jìn)行管理和單獨(dú)建賬核算，保證建設(shè)資金的安全使用。
二、新制度對(duì)基建會(huì)計(jì)核算相關(guān)的有關(guān)規(guī)定
新制度增設(shè)了“在建工程”科目，并在該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目，基建資金轉(zhuǎn)入單位基建戶時(shí)，不在進(jìn)行支出管理。新制度對(duì)事業(yè)支出科目下，要求按支出功能、資金性質(zhì)、項(xiàng)目分類、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，月末并賬時(shí)，按工程實(shí)際支付情況，并入教育事業(yè)支出科目核算。
三、在新制度下對(duì)高職院校代建制會(huì)計(jì)核算探討
（一）代建基建資金流動(dòng)途徑
1.同級(jí)財(cái)政撥入專項(xiàng)基建資金零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項(xiàng)目專戶施工單位等賬戶。2.自籌基建資金（上繳財(cái)政專戶撥款）零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項(xiàng)目專戶施工單位等賬戶。3.銀行貸款基本賬戶基建專用賬戶代建單位代建項(xiàng)目專戶施工單位等賬戶。
（二）各種資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理
1.同級(jí)財(cái)政撥入專項(xiàng)基建資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。收到銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》，學(xué)院大賬會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度),貸：財(cái)政補(bǔ)助收入---高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）---項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）--某工程?；▽ｍ?xiàng)資金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實(shí)際支出，學(xué)院賬上先借記：其他應(yīng)收款—高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）-財(cái)政補(bǔ)助支出-某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度)。基建賬上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款－本年預(yù)算撥款－高等職業(yè)教育92050305（功能分類）---財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)）--項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）因本項(xiàng)目為代建項(xiàng)目，為加強(qiáng)對(duì)代建資金監(jiān)管，在代建單位設(shè)立專用賬戶（雙方預(yù)留印鑒），單獨(dú)核算基建資金。按實(shí)際發(fā)生工程款，從基建專用賬戶轉(zhuǎn)入代建單位獨(dú)立專用賬戶，會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款—代建某工程款，貸：銀行存款。代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據(jù)代建單位提供付款憑證等會(huì)計(jì)資料（復(fù)印件留代建單位），會(huì)計(jì)分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等－高等職業(yè)教育92050305（功能分類）-財(cái)政補(bǔ)助（資金性質(zhì)）－項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類），借：其他應(yīng)收款—代建某工程款。2.自籌基建資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。除資金來(lái)源非財(cái)政補(bǔ)助外，如：財(cái)政補(bǔ)助改為非財(cái)政補(bǔ)助，其他會(huì)計(jì)分錄處理同上。3.銀行貸款資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。銀行貸款資金轉(zhuǎn)入學(xué)院基本戶時(shí)，學(xué)院大賬借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款—銀行基建借款。銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學(xué)院賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款—銀行基建借款，貸：銀行存款?；ㄙ~上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。
（三）月末主要賬務(wù)并賬處理
1.對(duì)財(cái)政專項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據(jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”“、其他投資”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，在學(xué)院賬上借記“在建工程———基建某工程”科目，貸記中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程”科目。同時(shí)，借記教育事業(yè)支出－高等職業(yè)教育92050305（支出功能類別）－財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）―項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）－基本建設(shè)支出－房屋建筑物構(gòu)建（經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類），貸記其他應(yīng)收款—財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）--某工程款。2.借入資金并賬的賬務(wù)處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計(jì)入事業(yè)支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導(dǎo)致當(dāng)年事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，事業(yè)基金為負(fù)數(shù)，而財(cái)政部關(guān)于2007年度部門(mén)決算編審問(wèn)答（第1期）中對(duì)事業(yè)基金明確規(guī)定：事業(yè)基金不能沖減為負(fù)數(shù)。單位如資金損失數(shù)額較大、事業(yè)基金不夠沖減的，有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)暫掛賬，以后年度用事業(yè)基金結(jié)余予以沖減。年度部門(mén)決算報(bào)表填報(bào)時(shí)，若事業(yè)基金填列負(fù)數(shù)，會(huì)出現(xiàn)審核不通過(guò)無(wú)法上報(bào)現(xiàn)象。所以每月并賬，學(xué)院賬處理按對(duì)財(cái)政專項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現(xiàn)事業(yè)基金負(fù)數(shù)時(shí)，負(fù)數(shù)按掛賬處理，以后年度有資金結(jié)余再結(jié)轉(zhuǎn)。
（四）資產(chǎn)交付使用賬務(wù)處理
根據(jù)代建單位的基建竣工決算報(bào)告等會(huì)計(jì)資料，基建賬處理：借記交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)，貸記建安投資、待攤投資、設(shè)備投資、其他投資。學(xué)院大賬上處理借記：固定資產(chǎn)，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)；同時(shí)借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。
（五）基建賬上年初建賬結(jié)轉(zhuǎn)處理
關(guān)鍵詞：村級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金；含義；分類核算
中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1674-0432（2014）-04-17-1
1 村級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的含義
2003年農(nóng)村稅費(fèi)改革后，國(guó)家及各級(jí)地方政府針對(duì)農(nóng)村取消“三提五統(tǒng)”出現(xiàn)的支付缺口，普遍采用財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方式進(jìn)行補(bǔ)助，以保障村級(jí)組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算遵循的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“補(bǔ)助收入”賬戶核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政等部門(mén)的補(bǔ)助資金；村集體經(jīng)濟(jì)組織收到補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)當(dāng)全部納入“補(bǔ)助收入”賬戶核算。如村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級(jí)撥付的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金18000元，其賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款 18000元
貸：補(bǔ)助收入――財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金 18000元
當(dāng)時(shí)的改革方案中明確規(guī)定，村級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金只能用于村干部補(bǔ)助和村級(jí)日常管理費(fèi)用。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織使用財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)的賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付工資”或“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。如村集體經(jīng)濟(jì)組織用財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金支付干部補(bǔ)助10000元；購(gòu)買(mǎi)賬簿500元，其賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：應(yīng)付工資――干部補(bǔ)助 10000元
借：管理費(fèi)用――辦公費(fèi) 500元
貸：現(xiàn)金 10500元
隨著農(nóng)村改革的不斷深化，國(guó)家政策進(jìn)一步向農(nóng)村傾斜，對(duì)農(nóng)村的資金支付力度不斷加大，村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金成倍增長(zhǎng)，資金用途也從管理費(fèi)用的補(bǔ)助擴(kuò)展到了公益事業(yè)建設(shè)。但由于上級(jí)撥付的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金沒(méi)有明確多大額度的資金必須用于日常管理，保障村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；多大額度的資金可用于公益事業(yè)建設(shè)，改善農(nóng)村生產(chǎn)生活條件。因此，在農(nóng)村會(huì)計(jì)核算中就出現(xiàn)了沿用過(guò)去的財(cái)務(wù)處理辦法，核算現(xiàn)有財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的情況。如某村級(jí)收到上級(jí)撥付的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金50000元，其賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 50000元
貸：補(bǔ)助收入――財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金 50000元
該村具體使用時(shí)將40000元用于管理費(fèi)用，其賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 40000元
貸：現(xiàn)金 40000元
余10000元用于村內(nèi)自來(lái)水工程，其賬務(wù)處理為：
借：在建工程――自來(lái)水工程 10000元
貸：現(xiàn)金 10000元
按《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)將收入支出類科目余額轉(zhuǎn)入本年收益。因此，上例中村集體經(jīng)濟(jì)組織本年度收到的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金在年末應(yīng)當(dāng)作以下賬務(wù)處理：
借：補(bǔ)助收入――財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金 50000元
貸：本年收益 50000元
借：本年收益 40000元
貸：管理費(fèi)用 40000元
結(jié)轉(zhuǎn)后，本年收益賬戶出現(xiàn)的貸方余額10000元，是可用作收益分配的。但是，本例中，村集體經(jīng)濟(jì)組織，已將10000元財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金用于自來(lái)水工程建設(shè)，顯然不能再用于收益分配。因此，將用于村集體經(jīng)濟(jì)組織公益事業(yè)支出的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金作為補(bǔ)助收入核算明顯虛增了當(dāng)年可分配收益，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。
2 村級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)按用途分類進(jìn)行核算
為準(zhǔn)確核算財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資金用途的不同將財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分為兩個(gè)類型：一是可用于管理費(fèi)用或其他費(fèi)用支出類的資金，如村干部補(bǔ)助、費(fèi)用支出性的衛(wèi)生、美化環(huán)境等的資金；二是用于形成資產(chǎn)性質(zhì)的資金，如道路建設(shè)、公益事業(yè)性工程等的資金。針對(duì)這兩類資金，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)采取不同的核算辦法，以避免虛增當(dāng)年收益的情況。
對(duì)用于費(fèi)用支出類的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，收到上級(jí)撥付的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。如村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級(jí)撥付的村干部補(bǔ)助30000元，其分錄為：
借：銀行存款 30000元
貸：補(bǔ)助收入――財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金 30000元
對(duì)用于資產(chǎn)性支出的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，收到上級(jí)撥付的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“公積公益金”科目。如村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級(jí)撥付的道路建設(shè)補(bǔ)助資金20000元，其分錄為：
借：銀行存款 20000元
關(guān)鍵詞：高校；基建；財(cái)務(wù)核算
一、高?；ㄘ?cái)務(wù)核算的重要性
高校基本建設(shè)在學(xué)校發(fā)展中具有十分重要的地位和作用。近年來(lái)，隨著高等教育體制改革的不斷深入，我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展迅速。為了滿足招生規(guī)模擴(kuò)大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的需要，滿足建設(shè)一流大學(xué)、一流學(xué)科對(duì)教學(xué)和實(shí)驗(yàn)設(shè)施的需要，許多高校都紛紛加大了基本建設(shè)投入的力度，有的在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行改造擴(kuò)建，有的新征土地建設(shè)新校區(qū)。
在全國(guó)性的大規(guī)模建設(shè)新校園的形勢(shì)下，保持基建財(cái)務(wù)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性、合規(guī)性和合法性，實(shí)現(xiàn)高校基本建設(shè)的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，是高?；窘ㄔO(shè)者和管理者的歷史任務(wù)與責(zé)任。
二、高?；ㄘ?cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題
目前高校基建財(cái)務(wù)核算存在的主要問(wèn)題是財(cái)務(wù)核算比較混亂，在財(cái)務(wù)核算中時(shí)有出現(xiàn)基建項(xiàng)目不合法、不合規(guī)，財(cái)務(wù)核算不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
1 對(duì)相關(guān)法規(guī)政策認(rèn)識(shí)不足，基建管理無(wú)序，基建財(cái)務(wù)失控，致使財(cái)務(wù)核算混亂
(1)基建項(xiàng)目不合規(guī)甚至不合法。
(2)施工隊(duì)伍、施工程序不合規(guī)。
(3)施工合同簽訂不規(guī)范。
(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算把關(guān)不嚴(yán)。
2 思路不清、基建賬務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂
高校基建財(cái)務(wù)人員對(duì)基建方面的知識(shí)了解少、思路不清，基建賬務(wù)處理不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，撥入基建經(jīng)費(fèi)不能按性質(zhì)歸入正確的二級(jí)明細(xì)科目；同一業(yè)務(wù)往來(lái)賬科目使用不一致，造成查賬困難；發(fā)生的基本建設(shè)支出，認(rèn)為都是成本支出，隨便列在哪個(gè)科目，不能正確使用“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資”科目。
賬務(wù)處理不正確，使用交付使用資產(chǎn)時(shí)不沖銷(xiāo)基建撥款；建設(shè)單位為施工墊付的施工用水電費(fèi)在最后的結(jié)算中沒(méi)有扣回；工程價(jià)款結(jié)算單手續(xù)不全也作了記賬依據(jù)，重復(fù)辦理結(jié)算、重復(fù)付款等，導(dǎo)致基建財(cái)務(wù)核算混亂。
三、規(guī)范高校基建財(cái)務(wù)核算、提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的對(duì)策與建議
1 加強(qiáng)項(xiàng)目管理，從源頭上進(jìn)行治理和控制
(1)基建會(huì)計(jì)核算首先要關(guān)注項(xiàng)目的合法性，對(duì)不合法、不合規(guī)的項(xiàng)目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù)，方可開(kāi)支?；ㄇ捌跍?zhǔn)備工作要做好，基建審批程序要到位，不能超前籌資和用款。
(2)所有基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要有文件及合同。
(3)嚴(yán)格控制付款審核關(guān)口，杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象。審查所需付的款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的計(jì)劃項(xiàng)目中；審查所付款匯至的收款單位是否為已簽訂合同中的法定單位的基本銀行結(jié)算賬戶；付款時(shí)，需要驗(yàn)明收款單位所開(kāi)的發(fā)票、收據(jù)是否是合同簽約單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)出具的；所有列往來(lái)賬的單位必須是簽約單位名稱；定時(shí)向往來(lái)單位會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行往來(lái)賬對(duì)賬并相互簽字確認(rèn)，以保證所有預(yù)付款項(xiàng)均由簽約單位進(jìn)行管理。
(4)工程竣工時(shí)的控制。
2 理清思路，簡(jiǎn)便賬務(wù)處理方法
高校基本建設(shè)資金，部分屬于財(cái)政性資金，一般應(yīng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算，不理清思路，容易出現(xiàn)賬務(wù)處理混亂現(xiàn)象。筆者結(jié)合工作實(shí)際，認(rèn)為高?；ㄙ~務(wù)處理一般方法可以遵循以下流程：
(1)收到財(cái)政等基建撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記”基建撥款――本年預(yù)算撥款”等明細(xì)科目。
(2)用撥款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，借記“設(shè)備投資”，貸記“銀行存款”。
(3)向施工企業(yè)預(yù)付工程款時(shí)，借記“預(yù)付工程款――工程項(xiàng)目――施工單位”，貸記“銀行存款”。
(4)向施工企業(yè)預(yù)付備料款或自行購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，借記“預(yù)付備料款――工程項(xiàng)目――施工單位(預(yù)付備料款)”，貸記“銀行存款”。
(5)向施工企業(yè)結(jié)算支付工程款時(shí)，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“應(yīng)付工程款、預(yù)付工程款、銀行存款”。
(6)發(fā)生于建筑安裝工程投資和設(shè)備投資以外的并能單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各種其他投資時(shí)，借記“其他投資”，貸記“銀行存款”。
(7)發(fā)生江河清障、城市綠化、項(xiàng)目報(bào)廢等特殊支出時(shí)，借記“待核銷(xiāo)基建支出”，貸記“銀行存款”。
(8)發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償和監(jiān)理費(fèi)等待攤投資時(shí)，借記“待攤投資――明細(xì)項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”。
一、會(huì)計(jì)電算化比較現(xiàn)行會(huì)計(jì)
1.電算化的意義
會(huì)計(jì)電算化之中融合了電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程學(xué)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)等眾多學(xué)科。會(huì)計(jì)電算化主要是將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到現(xiàn)實(shí)中來(lái)，如利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸、收集、保存，可以使給特定的人提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)管理和決策起到幫助作用[1]。由此可以看出會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)。
2.基本前提比較
會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)這四個(gè)體系是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的基本前提[2]。以前的企業(yè)主要的生產(chǎn)制造和管理都是實(shí)物管理對(duì)會(huì)計(jì)所要求的不高;當(dāng)生產(chǎn)制造逐漸的穩(wěn)定，由于還是以手工為主，那么會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的收集、處理將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出來(lái)業(yè)務(wù)范圍以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遭到影響，花費(fèi)高成本、大量勞動(dòng)力獲得低效率。這也導(dǎo)致許多事情都是過(guò)后才知，導(dǎo)致決策成為一句空話。然而，當(dāng)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)電算化到來(lái)的時(shí)候，對(duì)于數(shù)據(jù)的處理、統(tǒng)計(jì)都完全顛覆了人們的觀念，而且快速、高效、成本更低。使用電算化會(huì)計(jì)在應(yīng)用中可以提升會(huì)計(jì)人員工作的速度、節(jié)省體力，使會(huì)計(jì)工作變得高效輕松。
二、電算化對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)的影響
1.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的影響
填制會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)憑證登記各類帳薄是賬務(wù)處理程序的主要，然后根據(jù)帳薄來(lái)記錄編制報(bào)表給會(huì)計(jì)提供信息的一個(gè)方法與步驟。而電算化會(huì)計(jì)，是采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，這也是一種比較好的普遍方法，它依據(jù)審核之后的記賬憑證中的科目實(shí)行編制科目匯總，最后按照科目匯總來(lái)計(jì)算總賬，在此同時(shí)還為會(huì)計(jì)報(bào)表提供所有數(shù)據(jù)，因此科目匯總表可以說(shuō)是處理程序的中心點(diǎn)[3]。隨著會(huì)計(jì)賬務(wù)出來(lái)程序的不斷完善，適應(yīng)性、運(yùn)算速度也變得更強(qiáng)、更快，可以輕松的滿足用戶對(duì)經(jīng)濟(jì)分析信息的全部要求。
2.計(jì)量貨幣假設(shè)的影響
計(jì)量貨幣假設(shè)，是指會(huì)計(jì)在核算中以貨幣作為計(jì)量的最好方式。當(dāng)然會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)肯定不單單只是貨幣單位，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告主要是以貨幣為計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。貨幣是會(huì)計(jì)同樣計(jì)量的單位，有助于無(wú)相關(guān)的行業(yè)，不同企業(yè)使用相同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量其經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況，讓人們可以通過(guò)貨幣來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有一個(gè)整體的了解。
3.賬務(wù)流程的影響
電算化會(huì)計(jì)做賬務(wù)處理，只需要在電算化系統(tǒng)中輸入會(huì)計(jì)憑證在輸出會(huì)計(jì)報(bào)表就完成了，所有的環(huán)節(jié)都是在機(jī)內(nèi)自主完成的，從而使得整個(gè)賬務(wù)處理流程嚴(yán)密性、連續(xù)性都得到大幅度的提高。現(xiàn)行會(huì)計(jì)的處理財(cái)務(wù)流程，直白的說(shuō)就是;憑證帳薄報(bào)表。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)跟電算化會(huì)計(jì)的對(duì)比劃分已經(jīng)沒(méi)必要了，這也是電算化會(huì)計(jì)的普及的有效證明。
三、電算化會(huì)計(jì)的實(shí)行措施
1.清楚認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化的重要
第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要大力支持會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)，自身也要明白會(huì)計(jì)電算化的重要程度，全方面的展開(kāi)會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施與運(yùn)作。在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在確定了規(guī)模與系統(tǒng)目標(biāo)的情況下，應(yīng)加強(qiáng)分析、研究，總結(jié)出實(shí)施計(jì)劃與方案，最終達(dá)到以最少的開(kāi)銷(xiāo)，把實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的利益無(wú)限擴(kuò)大。
2.財(cái)務(wù)軟件的改進(jìn)與建立
當(dāng)前，眾多企業(yè)信息化的方向是對(duì)資金流、企業(yè)物流和信息流一體化的管理。財(cái)務(wù)軟件更是其中的一個(gè)重要組成部分，因此，很好的開(kāi)發(fā)技術(shù)和融合理論是對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件的要求。真正發(fā)揮出電算化的優(yōu)勢(shì)，必須加入管理信息系統(tǒng)，提升軟件功能。同時(shí)也得注意在全球經(jīng)濟(jì)化的環(huán)境中，要保持軟件自身的完善與更新，開(kāi)發(fā)出安全性更高，性能更齊全的會(huì)計(jì)軟件。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理
為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開(kāi)展了全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門(mén)預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門(mén)預(yù)算改革，同時(shí)，針對(duì)在資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制。
對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來(lái)的資產(chǎn)管理問(wèn)題，資產(chǎn)盤(pán)盈、損失形成的歷史原因和存在問(wèn)題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤(pán)盈原因分析
第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)盈。
第二，政府及上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車(chē)、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤(pán)虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車(chē)、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車(chē)等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤(pán)盈及進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤(pán)盈；或者歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門(mén)核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書(shū)以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。
第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。
第八，有些單位往來(lái)款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來(lái)詢證回函，建議今后清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門(mén)申報(bào)損失處理。
第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門(mén)作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
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所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷(xiāo)售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷(xiāo)售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況；視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。
企業(yè)的貨物按其來(lái)源可分為購(gòu)入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購(gòu)入的貨物未再加工，從理論上講，其價(jià)值沒(méi)有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過(guò)加工，其價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大類。對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；對(duì)外是指用于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東和投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。對(duì)內(nèi)不需要考慮價(jià)值變動(dòng)，而對(duì)外需要考慮價(jià)值變動(dòng)。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以歸納為以下幾種情況：
1、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒(méi)有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
[例1]a企業(yè)福利部門(mén)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)
（4000+4000×17%）4680
貸：原材料
4000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
680
借：在建工程
（5000+5000×17%）5850
貸：原材料
5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
850
2、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒(méi)有增值，但其價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)。由于貨物已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒(méi)有作為銷(xiāo)售處理，但應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，盡管貨物沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
[例2]a企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為60000元，增值稅率為17%，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：在建工程
67200
貸：庫(kù)存商品
57000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（60000×17%）10200
如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門(mén)領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)
67200
貸：庫(kù)存商品
57000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（60000×17%）10200
如果上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
8775
貸：原材料
7500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（7500×17%）1275
又如，a企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
40400
貸：庫(kù)存商品
37000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（20000×17%）3400
如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
40400
貸：生產(chǎn)成本
37000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（20000×17%）3400
按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。
然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒(méi)有盤(pán)虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門(mén)，得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門(mén)會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤(pán)虧、丟失或毀損的情形而使銷(xiāo)售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。
三、企業(yè)平銷(xiāo)返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
所謂平銷(xiāo)返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失的銷(xiāo)售方式。平銷(xiāo)行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。
a企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：庫(kù)存商品
100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
17000
貸：銀行存款
117000
a企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款
11700
貸：庫(kù)存商品
10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
1700
實(shí)務(wù)中，購(gòu)買(mǎi)方直接從銷(xiāo)售方取得貨幣資金、購(gòu)買(mǎi)方直接從向銷(xiāo)售方支付的貨款中坐扣、購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方索取或坐扣有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用或管理費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)方在銷(xiāo)售方直接或間接列支或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)方取得銷(xiāo)售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。
四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
[例5]a企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷(xiāo)商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元；該批商品全部外銷(xiāo)，售價(jià)16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品
10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
1700
貸：銀行存款
11700
借：銀行存款
16000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
16000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
10000
貸：庫(kù)存商品
10000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額）
900
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
900
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
800
從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷(xiāo)售成本。企業(yè)購(gòu)入外銷(xiāo)商品一批，價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元；該商品出口，國(guó)家退稅900元，其余800元未退。從總體上來(lái)看，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的全部代價(jià)是11700元，國(guó)家退稅900元，實(shí)際代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本。
從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
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