發(fā)布時間：2023-10-09 16:08:05
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計的技術(shù)方法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)代風險導向審計 內(nèi)涵 特點 技術(shù)方法
一百多年來，雖然審計的根本目標沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化，注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風險導向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。2007年1月1日起已全面施行的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，標志著我國以風險導向?qū)徲嫗榛A(chǔ)并順應(yīng)國際趨同大勢的中國審計準則體系的確立。
一、風險導向?qū)徲嫷暮x及特征
1.風險導向?qū)徲嫷暮x
從技術(shù)層面來看，審計經(jīng)歷了早期的賬項基礎(chǔ)審計到20世紀40、50年代的制度基礎(chǔ)審計，到70、80年代逐漸發(fā)展為風險導向型審計，特別是從制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)向風險導向型審計，與日益增大的法律風險關(guān)系密切。
美國1933年的《證券法》，將審計人員的責任對象從直接委托人擴大到間接委托人（任何推定的財務(wù)報表使用者），且規(guī)定審計師（作為被告）負有舉證責任。受此影響，美國會計職業(yè)界面臨的審計訴訟壓力，逐漸增大，到70年代初達到高峰。60年代末、70年代初的一些審計訴訟案例中，即便審計師證明其審計程序遵守了相關(guān)的審計準則，客戶的財務(wù)報表也遵守了相應(yīng)的“公認會計原則”，法院也認定審計師需要承擔相應(yīng)的審計責任，并認為，遵循一套由會計職業(yè)界自己制訂的程序，不能表明其就沒有責任。美國懲罰性損害賠償制度，使得一旦審計師不能證明自己清白，就面臨敗訴風險，從而不僅要承擔巨額的賠償責任，還可能要面臨巨額的懲罰性賠償責任，且賠償金額越來越高。日益增高的法律風險迫使美國會計職業(yè)界改變審計思想，逐漸確立風險導向型審計。
風險導向型審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ囡L險降低到可接受水平。風險導向型審計的概念是針對會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出的，事務(wù)所不僅僅是經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，它自身也是“經(jīng)濟人”，在維護會計信息使用者利益的同時，使其獲得最佳的收益是會計師事務(wù)所的目標所在。
2.風險導向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)模式審計的比較
（1）兩者對審計資源的分配不同
制度基礎(chǔ)審計的明顯不足之處在于審計資源在低風險和高風險審計領(lǐng)域的分配失當。造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領(lǐng)域的審計不足，難以保證審計的效率和效果。
風險導向型審計則提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的全新思路。首先，它要求評價客戶的控制環(huán)境，并鑒別會計報表重要組成項目考慮到會計報表發(fā)生重大錯報的風險，然后在此基礎(chǔ)上建立審計目標，最后才根據(jù)審計目標確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
（2）兩者所關(guān)注的內(nèi)部控制要素不同
制度基礎(chǔ)審計所關(guān)注的內(nèi)部控制要素為：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。但它對控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及其對審計計劃的影響缺少表述，比較有限的要求注冊會計師了解控制環(huán)境和會計系統(tǒng)有關(guān)交易流的一般知識，不要求注冊會計師憑借對控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的把握鑒別各種可能的錯報。事實上，一旦企業(yè)管理層如同“銀廣夏”那樣發(fā)生重大舞弊風險，內(nèi)部控制制度就失去了作用，內(nèi)部控制的評價也就失去了意義。
風險導向型審計關(guān)注的控制制度為五要素：即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。注冊會計師借助內(nèi)部控制的評估掌握應(yīng)關(guān)注的風險所在，隨之重點測試高風險領(lǐng)域以確定收集證據(jù)的數(shù)量和性質(zhì)。
（3）兩者所制定的審計目標不同
制度基礎(chǔ)審計的指向為一元論：即會計報表是否公允地反映了客戶所審期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
風險導向型審計不僅確定公允性，還要證實可信性，即客戶是否存在影響財務(wù)報表使用者分析和決策的重大舞弊。這就是說，風險導向型審計目標實際是雙重披露模式。
（4）兩者對控制風險的評估不同
制度基礎(chǔ)審計關(guān)于控制風險的評估，意在確定內(nèi)部控制的信賴程度，從而減少實質(zhì)性測試的工作量，對固有風險的評估常流于空泛。
風險導向?qū)徲媱t將固有風險和控制風險結(jié)合考慮，特別是固有風險，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估做出規(guī)避，轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，以使審計風險降低至可接受水平。
盡管審計職業(yè)界早就提出了“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的審計風險模型。但具體運用于審計項目中顯得束手無策，比如制度基礎(chǔ)審計沒有把風險與樣本量有機聯(lián)系起來。風險導向?qū)徲媱t利用審計風險模型，把系統(tǒng)的風險判斷過程以一種便于理解的量化方式加以表現(xiàn)，并最終估量其對審計意見的影響。
二、風險導向?qū)徲嫷募夹g(shù)與方法
1.傳統(tǒng)審計風險模型
傳統(tǒng)審計風險模型雖然也是通過綜合評估固有風險和控制風險來確認檢查風險,但由于固有風險難以評估,注冊會計師將審計起點確定為測試內(nèi)部控制,如果沒有必要測試內(nèi)部控制,則審計起點為各類交易賬戶余額。而現(xiàn)代模型審計起點是為了解被審計單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險,企業(yè)的戰(zhàn)略風險及其業(yè)務(wù)流程,具有顯著的優(yōu)越性。當然現(xiàn)代模型也存在實施上的局限性。首先,會計師事務(wù)所必須建立功能強大的數(shù)據(jù)庫,以滿足注冊會計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要；其次,注冊會計師應(yīng)當是復合型人才,有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃；另外，由于實施的實質(zhì)性程序有限,當內(nèi)部控制制度存在缺陷而注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn),測試的內(nèi)部控制不充分時,注冊會計師承擔的審計風險就大大增加；最后,注冊會計師過分使用分析性程序,忽視重大的各類交易、賬戶余額的細節(jié)測試,不容易發(fā)現(xiàn)對被審計單位對基礎(chǔ)憑證和原始數(shù)據(jù)的造假。
2.風險導向?qū)徲嬆Ｐ?/p>
風險導向?qū)徲嬆Ｐ鸵员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風險分析導向進行審計。按照戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)論,將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構(gòu)成要素進行評估,是評估審計風險觀念、范圍的擴大和延伸,是傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。
現(xiàn)代審計風險模型=重大錯報風險×檢查風險。雖然風險模型在形式上有所簡化,審計風險的內(nèi)涵和外延都擴大了。重大錯報風險包括會計報表整體層次和認定層次。從戰(zhàn)略風險來看,高層次構(gòu)成要素是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險來自于客觀的經(jīng)營風險和企業(yè)高層通過舞弊、虛構(gòu)交易。而傳統(tǒng)的審計風險模型將重點放在事實本身,不從宏觀上看問題,不能以小見大。從審計戰(zhàn)略來看,現(xiàn)代審計風險模型是系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的創(chuàng)新。從審計方法來看,現(xiàn)代模型注重分析性程序,包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析、非財務(wù)數(shù)據(jù)分析,且分析工具多樣化,如戰(zhàn)略分析、績效分析等。從審計目標來看,現(xiàn)代模型是為了消除會計報表的重大錯報、增強會計報表的可信性。為達到此目標,注冊會計師假定會計報表整體而言是不可信的,從而引起全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度,在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。
運用現(xiàn)代審計風險模型執(zhí)行審計,將審計的視角從會計系統(tǒng)執(zhí)行層擴展到更廣泛的經(jīng)營管理領(lǐng)域,著眼于確定重大錯報風險水平與分布,有利于優(yōu)化配置審計資源,避免在某些審計領(lǐng)域的審計過渡和不足。與傳統(tǒng)審計風險模型相比,其改進主要體現(xiàn)在,注重了解被審計單位的行業(yè)情況、經(jīng)營目標、經(jīng)營戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)經(jīng)營風險,從宏觀上把握審計面臨的風險,并將其作為不可缺少的審計程序；注重分析性程序,識別可能存在的錯報、減少對接近預期值的各種交易、賬戶余額的測試；在評價內(nèi)部控制有效的情況下,注重例外項目,進行詳細審計；擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵,將了解被審計單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計證據(jù)。
三、風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)方法的具體應(yīng)用
中國注冊會計師審計準則依據(jù)審計風險兩要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三部分。
1.風險評估程序
中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風險》強調(diào)對特別風險的識別及評估，指出特別風險通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時指出風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當設(shè)計實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性測試。風險評估程序需要了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險。
（1）了解被審計單位及其環(huán)境
注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)、會計政策的選擇和運用、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險、以及財務(wù)業(yè)績的衡量和評價和內(nèi)部控制等。了解被審計單位及其環(huán)境時可通過①詢問被審計單位管理當局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風險評估程序?qū)嵤?/p>
（2）評估重大錯報風險
作為風險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險(以下簡稱特別風險)。應(yīng)當重點考慮下列事項：①風險是否是舞弊風險：②風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復雜程度；④風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；⑥風險是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括做出的會計估計。
2.控制測試
控制測試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。在必要時或決定進行內(nèi)部控制測試時執(zhí)行該程序。
當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.實質(zhì)性程序
實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。注冊會計師應(yīng)當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
關(guān)鍵詞：會計；會計核算；會計審計
1會計審計與會計核算
1.1會計審計
會計審計工作是指對于企業(yè)相關(guān)財務(wù)會計資料的真實性、合法性進行檢查。會計審計工作主要針對會計活動和與之相關(guān)的會計資料，是對再生產(chǎn)過程中價值活動計量、記錄與預測的研究。
1.2會計核算
會計核算主要針對已經(jīng)發(fā)生并且實際完成的經(jīng)濟活動，必須要滿足核算內(nèi)容的真實可靠性、核算結(jié)果的合法性、核算方法的一致性。核算計量尺度為貨幣，主要對會計主體資金運動的反映，總體來說包括對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的記賬、算賬、對賬以及報賬。所以，應(yīng)該采取有效的方法，保證會計核算工作高效展開。
2會計審計中會計核算的方法
2.1在會計工作中設(shè)置會計科目以及采取復式記賬法
在會計工作中分析會計對象的具體內(nèi)容，并根據(jù)內(nèi)容將其進行合理分類，例如會計中主要存在的會計科目包括資產(chǎn)、負債、利潤等幾大類別。而復式記賬法就是指對于已經(jīng)發(fā)生的會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記賬，一項業(yè)務(wù)通常涉及2個或多個會計賬戶里，同等金額，記在2個甚至更多的會計賬戶里。復式記賬法可以全面、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的各種要素的變化，從根源上保證會計資料的真實可靠[1]。
2.2采用賬戶分析法
在復式記賬法中，將同一經(jīng)濟活動的發(fā)生額登記在不同的會計賬戶中，這種存在在不同賬戶之間的關(guān)系就是所謂的賬戶對應(yīng)關(guān)系。在會計核算中要采用賬戶分析法，結(jié)合這種賬戶之間存在的密切相關(guān)性去發(fā)現(xiàn)沒有對應(yīng)存在的記錄，發(fā)現(xiàn)不合理的問題，并及時解決。比如，針對企業(yè)活動有聯(lián)系的所有銀行的存款和借款，可以清楚地了解每一筆資金的流入和流出，及時發(fā)現(xiàn)不明去向的資金問題，并及時解決問題。通過賬戶分析法的應(yīng)用甚至還可以發(fā)現(xiàn)賬目中存在的作弊問題，找到中飽私囊的事件。
2.3填制與登記會計信息
1）填制憑證。填制原始憑證可以保證會計經(jīng)濟活動留有書面數(shù)據(jù)，保證整體會計資料的完整，同時登記會計憑證也可以為會計賬薄的登記提供保證。會計憑證可以詳細記錄經(jīng)紀業(yè)務(wù)的發(fā)生時間、發(fā)生的內(nèi)容、經(jīng)辦人等，既清晰明了，又可以明確責任。最重要的是，登記會計憑證方便了會計核算工作的展開，提高了工作效率。2）登記會計賬簿。會計賬薄就是將會計憑證匯總在一起，分門別類地登記在會計賬薄中，有利于會計核算工作的展開。而且完整全面地記錄也保證了企業(yè)有效進行經(jīng)濟管理工作。3）編制財務(wù)報表。會計財務(wù)報表是在完整的會計賬簿的基礎(chǔ)上進一步整理形成的核算指標，主要采取表格形式，定期進行匯總編制年度、季度、月度報表。在相應(yīng)的會計資料都編制和登記之后，利用他們之間的勾稽關(guān)系進行對比分析，即核對法。通過核對會計總賬、會計分賬、財務(wù)報表、會計賬薄、會計憑證，發(fā)現(xiàn)不同資料中同一會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的相關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)信息是否一致，找到存在差異的地方，進而追究責任，分析發(fā)生問題的原因，分析問題的性質(zhì)。4）計算成本。計算成本就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的所有花銷，進行歸類整理，匯總出各生產(chǎn)要素的成本以及總成本，考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所有的物資消耗，分析是否存在不合理的成本費用，為實現(xiàn)低成本、高收益的經(jīng)營效果提供分析依據(jù)。5）財產(chǎn)清查。主要就是指通過對會計賬目的核算，盤點實際物資，達到賬實相符，也可以提高對財產(chǎn)物資的管理。
3提高會計核算效率的措施
3.1加強會計電算化的使用
隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，在會計工作方面也存在相應(yīng)的計算機應(yīng)用---會計電算化。會計電算化的應(yīng)用可以提高處理會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的效率，減少因為會計人員粗心操作因素產(chǎn)生的問題，保證會計核算的快速、準確。而且會有效減少內(nèi)部會計人員之間相互包庇以及中飽私囊現(xiàn)象的發(fā)生[2]。
3.2建立完善的崗位職責制度
通過完善崗位職責制度，將會計工作細化，落實在相應(yīng)崗位中。在核算過程中，出現(xiàn)問題，要追究責任，追究問題產(chǎn)生的根源。同時要加強人員對會計資料整理、管理的水平，建立資料借閱制度、檔案管理制度，以充分保證會計資料的完整，作為企業(yè)整體財務(wù)管理的依據(jù)。所以明確各會計崗位的工作內(nèi)容，明確責任，對會計工作十分有意義。
3.3提高會計監(jiān)督水平
做好會計工作的監(jiān)督工作，可以有效保證會計工作的進行。而且會計監(jiān)督作為會計的兩大職能之一，與會計核算工作相輔相成。會計核算工作是會計監(jiān)督工作展開的前提條件，而會計監(jiān)督又會監(jiān)測和保證會計核算工作的真實可靠性。做好會計監(jiān)督工作，可以保證會計工作的準確性，可以減少問題的發(fā)生。
4結(jié)語
通過會計核算，將企業(yè)經(jīng)濟活動轉(zhuǎn)化為真實可靠的會計資料，得到一個屬于企業(yè)真實情況的會計資料，有利于分析企業(yè)的實際財務(wù)情況。會計審計相關(guān)工作人員將企業(yè)最真實的資料提供給投資者，有利于其客觀地對企業(yè)作出分析。本論文主要闡述了幾種會計核算的方法，以及簡單提出幾點措施來加強會計核算的工作效率，希望本論文的分析可以對會計審計中的會計核算有所作用，提高會計核算工作效率。
參考文獻
[1]劉遠風.淺析會計核算存在的問題及完善對策[J].時代金融,2015(21):123-124.
隆化縣審計局宋立宇
一級預算單位審計的大數(shù)據(jù)于2020年在審計工作中開始應(yīng)用，審計依法履行審計監(jiān)督職責,促進政策落實、分配公平、制度完善,切實維護廣大群眾切身利益。然而，傳統(tǒng)審計模式仍然面臨著涉及面廣、數(shù)據(jù)量大、信息化程度不高、核查手段單一等問題。大數(shù)據(jù)模式下進行審計數(shù)據(jù)分析，不僅能夠有效地規(guī)避抽樣審計風險，更能夠使審計結(jié)果更加精準。本文就縣級一級預算單位審計全覆蓋審計項目總結(jié)審計思路與方法。
一、著力加強組織領(lǐng)導，形成高效工作機制。
隨著信息化水平的不斷提高，許多被審計單位的數(shù)據(jù)越來越呈現(xiàn)出大量化趨勢。國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》第十九條明確提出：探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。審計部門作為經(jīng)濟運行綜合性監(jiān)督部門，和數(shù)據(jù)有著天然的聯(lián)系，每天都會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是真實可靠性的，不是通過預測和推理得到的，具有非常大的價值。所以審計部門要保持對社會經(jīng)濟數(shù)據(jù)的靈敏觸感，并深度挖掘、充分運用所擁有的數(shù)據(jù)，這是在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計應(yīng)服務(wù)于政府治理的內(nèi)在要求和必然選擇。
對于審計署提出的省市縣三級都要實現(xiàn)對一級預算單位的審計全覆蓋這一硬任務(wù)，隆化縣審計局黨組高度重視并及時成立全覆蓋工作領(lǐng)導小組，統(tǒng)籌組織審計機關(guān)力量，由黨組成員負責領(lǐng)導、做好綜合協(xié)調(diào)、技術(shù)攻關(guān)、數(shù)據(jù)分析和服務(wù)保障等工作，并統(tǒng)籌組織各被審單位進行數(shù)據(jù)采集、標準表制作和數(shù)據(jù)分析與報送，從而形成了高效的工作機制，有效領(lǐng)導本地區(qū)一級預算單位審計全覆蓋的推進工作。
二、是著力促進大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，形成有力技術(shù)支撐。
（一）對象資格準入。
審計實施過程中，通過SQL計算機輔助審計，篩查疑點，審查預算結(jié)果是否正常，是否存在利用虛假申報材料使用預算經(jīng)費。
（二）對象過程控制。
面對人員少、數(shù)據(jù)量大、技術(shù)難度高等困難，審計人員充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢，秉承“數(shù)據(jù)先行”的原則，在深入調(diào)查研究隆化縣實際情況和結(jié)合省廳全覆蓋方案的基礎(chǔ)上，制定了集中數(shù)據(jù)處理與分析的具體方針，組織全地區(qū)電子數(shù)據(jù)采集與集中處理、標準化工作，與通審公司積極溝通、解決切實問題，有效保證了縣內(nèi)電子數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，并及時按照工作時限月完成工作目標的成效，從而為下一步的數(shù)據(jù)分析爭取了更充足的時間，也為各審計組大數(shù)據(jù)分析工作打下堅實的基礎(chǔ)。
三、著力優(yōu)化工作方法，及時總結(jié)做法與經(jīng)驗。
在高強度、快速處理數(shù)據(jù)的同時，審計人員不忘總結(jié)以往的優(yōu)良做法與經(jīng)驗。如在采集被審計單位的財務(wù)帳套的同時，統(tǒng)籌指導具有相關(guān)業(yè)務(wù)職能的機構(gòu)，及時更新2019年度套賬，同時上報更新業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提高了審計效率與審計比對結(jié)果的精準度；在集中分析數(shù)據(jù)的同時，綜合利用采集的電子數(shù)據(jù)，制作各被審計對象配套的電子帳套，供審計組提前介入了解被審計單位的財務(wù)狀況，讓審計組做到有的放矢，帶著目標去審計。
四、計算機輔助審計成效
通過運用計算機審計分析處理數(shù)據(jù)，查擺出不符合條件預算執(zhí)行問題，如預算使用率過低、未執(zhí)行等?？紤]實際情況，發(fā)現(xiàn)的問題在審計過程中引起相關(guān)單位高度重視，立即響應(yīng)，迅速整改完畢。
五、審計思考
基坑支護是一個復雜的結(jié)構(gòu)和巖土工程問題,它技術(shù)復雜且綜合性很強,是提高工程質(zhì)量減少事故的關(guān)鍵。它涉及安全、經(jīng)濟、環(huán)保、施工工期等多方面。如果有足夠的場地，采用放坡在開挖的形式最為經(jīng)濟，而且工期短、安全性高。但場地狹小，不能采用大放坡的形式開挖，如何采用安全、合理、可行的基坑支護方案,和施工方法成了大家關(guān)注的問題。
基坑支護的方法有很多種方法，本篇文章主要闡述以下幾種：樁錨形式支護、土釘墻支護形式、樁支護形式。樁錨支護形式又有人工挖孔樁、旋噴樁、鋼管樁等。這種基坑的支護方法造價高，在場地狹小的繁華地段的深基坑應(yīng)用較多。
以下是一個工程實例
擬建物為1幢31層高層建筑及裙房等，設(shè)計3層聯(lián)體地下車庫，建筑設(shè)計室內(nèi)坪±0.000=6.450m。
基坑工程地下室邊界面積約7850m2，周長約396m，主樓基底相對標高-18.17m，裙樓基底相對標高-17.17m，場區(qū)現(xiàn)狀地面平均相對標高約-1.0m，基坑開挖支護深度約16m。基坑設(shè)計的安全等級為一級。
基坑支護共分五個單元：A單元采用樁錨形式支護，旋噴樁止水；B單元采用復合土釘墻支護形式，旋噴樁止水；C單元采用灌注樁支護，旋噴樁止水兼作重力式擋墻；D單元采用樁錨形式支護，旋噴樁止水；E單元采用復合土釘墻支護形式，旋噴樁止水。
本基坑工程由于包括鉆本工程包括灌注樁施工、旋噴樁施工、錨桿施工及土釘墻施工等多個分項工程，施工中工序繁雜。
一、工作原理：
1．樁體和錨力錨桿通過圍梁形成二元擋土圍護結(jié)構(gòu)，該支護體系通過整體剛度來控制基坑變形。一方面通過鉆孔灌注樁進行擋土，另一方面，通過預應(yīng)力錨桿將支護結(jié)構(gòu)承受的力傳遞給穩(wěn)定地層，對錨桿施加張拉應(yīng)力，有利于錨固體與土體之間的摩擦力、拉桿與錨固體的握裹力以及錨桿強度的共同作用，使錨固體系保持穩(wěn)定。旋噴樁的主要作用是止水，同時旋噴樁也是整體性較好的重力式擋墻。
2．土釘在土體中起加筋作用，通過灌注砂漿和拉桿以約束土體的松弛和位移，鋼筋網(wǎng)片和噴射混凝土面層具有良好的柔韌性和整體性，并與注漿土釘連接成一體，既大大改善了被加固土體的物理力學性能，形成一種新的地質(zhì)體，又能有效地調(diào)整表土層與土釘內(nèi)固段的應(yīng)力分布，維持和加強了邊坡整體穩(wěn)定性和局部穩(wěn)定性。
二、支護方案的特點
①樁錨支護結(jié)構(gòu)適用于坑深較大的深基坑，嵌固深度、樁徑、配筋率可大大減小，在深基坑中，樁錨支護成本較高。
②樁頂位移量大大減小，提高了基坑安全性?？筛鶕?jù)周邊環(huán)境的要求，增減錨桿的數(shù)量、長度、位置來有效地控制基坑圍護結(jié)構(gòu)變形位移量，而且在基坑開挖過程中，根據(jù)變形值的大小和發(fā)展趨勢，可方便地調(diào)節(jié)施加于錨朽的預應(yīng)力值，因而有利于信息化施工和變形控制。
③土釘支護目前各種基坑支護方法中造價較低，但基坑容易變形，所以支護邊坡的坡度較樁錨大。因為土釘支護是邊開挖，邊支護，邊進行基坑變形觀測?？梢愿鶕?jù)己支護面的變形大小和發(fā)展趨勢，及時靈活地調(diào)整下層土釘?shù)拈L度、間距等設(shè)計參數(shù)，達到及時控制基坑變形的目的，有利于提高基坑的穩(wěn)定性和安全性。
三、各工序的施工方案
1．鉆孔灌注樁施工方法
灌注樁施工采用機械成孔工藝，設(shè)置單排，樁徑800mm，樁中間距1000mm，樁長16.5m,樁身混凝土強度等級C25;樁頂設(shè)置鋼筋混凝土冠梁，混凝土強度等級C25。
正式施工前選取典型地質(zhì)條件進行一支工藝性試成孔。
鉆機定位后，進行復驗，鉆頭與樁位點偏差不得大于20mm，開孔時下鉆速度應(yīng)慢；鉆進過程中，不宜反轉(zhuǎn)或提升鉆桿。
鉆進過程中，如遇到卡鉆、鉆機搖晃、偏斜或發(fā)生異常聲響時，應(yīng)立即停鉆，查明原因，采取相應(yīng)措施后方可繼續(xù)作業(yè)。
混凝土灌注前，要檢查好導管是否符合要求，并根據(jù)樁徑及導管規(guī)格確定好初灌量；首批灌注正常后要連續(xù)不斷地進行灌注，并控制好灌砼量及導管的提拔高度，確保成樁后的樁身質(zhì)量符合設(shè)計要求。
2．旋噴樁施工方法
采用三重管旋噴工藝，水泥摻入量600kg/m ,有效樁徑不小于1200mm ,樁中間距1000mm，樁端入巖不小于500mm。
單元旋噴樁布置在鉆孔灌注樁之間，且與灌注樁外切，鉆孔灌注樁與旋噴樁組成止水帷幕，C-C單元四排階梯狀旋噴樁形成整體性較好的重力式擋墻。旋噴樁組成止水帷幕在基坑四周形成一道屏障，以隔斷基坑內(nèi)外的水力聯(lián)系，使地下水無法進入基坑之內(nèi)，以保證坑內(nèi)的安全施工。旋噴樁止水帷幕是本工程成敗的關(guān)鍵，必須引起足夠的重視。
為提供準確施工技術(shù)參數(shù)，正式施工前做試樁一支。
按設(shè)計要求鉆機準確就位，孔位偏差不大于5cm。
鉆機安裝周正、水平、穩(wěn)固，鉆機垂直度偏差小于1%。
鉆孔入巖深度大于0.5米，孔徑130-150mm,鉆進過程中準確控制基巖面深度。
采用泥漿循環(huán)鉆進，保證泥漿正常循環(huán)和足夠的泥漿稠度，保證成孔質(zhì)量，終孔前必須保證孔口正?；貪{。
孔底殘留巖芯及泥渣厚度不得超過0.2米。
高噴灌漿準備
供水與供氣，達到設(shè)計要求。
供漿：根據(jù)具體情況，適時調(diào)節(jié)好進水量、上料速度和回漿量，及時測量進漿比重和回漿比重，進漿比重控制在1.60-1.80之間，并作好記錄。
高噴車就位準確，安裝水平，高噴注漿過程中鉆孔及噴管垂直度偏差小于1%。
下入噴射管必須達到設(shè)計深度，下管進程中應(yīng)采取措施，防止噴嘴堵塞。
[關(guān)鍵詞]孤立點分析；審計抽樣；大數(shù)據(jù)
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.022
[中圖分類號]F239.2；TP311.13 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）12-00-02
在當前時代背景下，有效開展審計工作成為各行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。通過實踐，相關(guān)技術(shù)研究人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的孤立點分析，可以極大提升數(shù)據(jù)分析能力，輔助審計工作中的專業(yè)判斷，并發(fā)現(xiàn)隱含問題，為審計工作提供必要的支持。
1 孤立點概述
所謂孤立點，指的是在運用計算機處理數(shù)據(jù)的過程中，出現(xiàn)的處于離散狀態(tài)的小規(guī)模數(shù)據(jù)對象，這一小部分數(shù)據(jù)對象與數(shù)據(jù)中的一般規(guī)律和趨勢具有顯著差異。在海量數(shù)據(jù)中，往往會出現(xiàn)一些與眾不同的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)并不是由隨機偏差產(chǎn)生的，可能產(chǎn)生于完全不同的機制，所以在聚類分析中表現(xiàn)為不屬于任何的簇或者類，這些數(shù)據(jù)對象一般被叫做噪聲，在相應(yīng)的孤立點分析中叫做孤立點。在審計領(lǐng)域，因為具體的模型和審查背景存在一定差異，所以對于孤立點的分析也會得出不同的結(jié)論。此外，蓄意操作、操作錯誤、整體數(shù)據(jù)偏差、系統(tǒng)和測量錯誤等都會導致孤立點的出現(xiàn)。因此，相關(guān)審計人員需要關(guān)注這些因素，并對深入分析相關(guān)情況產(chǎn)生的原因，從中篩選出價值較高的信息內(nèi)容。
2 孤立點分析
孤立點分析，指的是利用數(shù)據(jù)分析方法和挖掘理論模型，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)在集中態(tài)勢下出現(xiàn)的異常值。在審計分析過程中，異常的頻率、事件和數(shù)據(jù)往往具有特殊的含義，且包含著重要信息，可以從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法行為的線索。
2.1 孤立點分析的步驟
孤立點分析方法大致包括兩個步驟。第一步：確定數(shù)據(jù)集合中變量的屬性，而后根據(jù)非財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行分類。接下來進行因子分析，從多個變量指標中選出具有一定代表性的綜合變量指標，而后達到數(shù)據(jù)降維的目的，是重要的多元統(tǒng)計方法。在分析過程中，使用解釋總方差可得到累計方差貢獻率，該指標的高低直接影響原始數(shù)據(jù)代表程度的高低，若影響程度較高，則相應(yīng)的公共因子可信度就較高。計算輸出因子的荷載矩陣，能獲得原始數(shù)據(jù)的系數(shù)矩陣，相應(yīng)的元素數(shù)據(jù)如果較高，那實際原始數(shù)據(jù)的解釋程度就比較理想，有利于對相應(yīng)公共因子命名，并能獲得預期的數(shù)據(jù)指標。第二步：挖掘和檢測數(shù)據(jù)，如果數(shù)據(jù)中呈現(xiàn)出離散狀態(tài)的小規(guī)模數(shù)據(jù)，那么能發(fā)現(xiàn)孤立點。傳統(tǒng)方法主要應(yīng)用密度、偏差、距離的特定方法來尋找相應(yīng)的孤立點。此外，使用云計算技術(shù)，能應(yīng)用比較復雜的運算方式來計算相應(yīng)的計算資源。
2.2 孤立點分析的方法
第一，基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的方法。在這種方法中，可以使用比較小的統(tǒng)計數(shù)據(jù)集，同時也可以采用比較大的專業(yè)數(shù)據(jù)集，所以檢測大小數(shù)據(jù)孤立點都能獲得良好的效果。但是，這種方式在檢測具有放射狀孤立點數(shù)據(jù)集時，實際效果不佳。
第二，基于偏離的分析方法。這種方式是根據(jù)數(shù)據(jù)對象的突出特征來進行分析和檢查，并找出其中的孤立點。在這種分析模式下，一般采用OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù)及序列異常技術(shù)。前者需要把審計中的異常單元進行正確標注并且下鉆，這樣可以發(fā)現(xiàn)更深層次的問題。后者需要預先定義樣本集中的一般特征，并且把相應(yīng)的偏離和具備這些特征的樣本區(qū)別開來，可以通過相關(guān)審計數(shù)據(jù)集的總方差來發(fā)現(xiàn)相異度函數(shù)。
第三，基于距離的分析方法。這種方法主要對相關(guān)數(shù)據(jù)域的數(shù)據(jù)內(nèi)容進行相異度分析，并且清洗相應(yīng)的審計數(shù)據(jù)，檢驗數(shù)據(jù)的有效性后，再根據(jù)相關(guān)審計內(nèi)容特征，通過公式計算出符合大部分對象之間距離的相應(yīng)閾值，同時把相應(yīng)數(shù)據(jù)定義為孤立點。通過這種方法，可以解決基于統(tǒng)計方法的數(shù)據(jù)分布特征相關(guān)問題。
第四，基于密度的方式。這種方法主要使用數(shù)據(jù)對象的局部密度來檢測相應(yīng)孤立點。如果相關(guān)數(shù)據(jù)對象的區(qū)域密度和臨近相關(guān)數(shù)據(jù)的密度的實際局部孤立點因子值較大，那么就可能屬于孤立點。這種方法在發(fā)現(xiàn)局部孤立點時具有良好的效果。
在實際審計中，在異常檢測及處理審計數(shù)據(jù)的過程中，需要進行孤立點分析。審計人員需要有效處理原始數(shù)據(jù)，并完成相應(yīng)驗證、清洗及采集，確保數(shù)據(jù)滿足相應(yīng)的建模要求，并且根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的特點來選擇合適的孤立點分析方法。
3 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)用孤立點分析的審計抽象方法
3.1 提出需求
在審計過程中，審計人員需要根據(jù)自己的洞察能力來分析相應(yīng)的異常情況，并發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中的孤立點，而后和相關(guān)人員進行深度溝通，以全面了解審計需求。在明確審計需求時，涉及數(shù)據(jù)理解及業(yè)務(wù)理解的內(nèi)容。所謂數(shù)據(jù)理解包括對業(yè)務(wù)流程及審計部門的理解，對原始數(shù)據(jù)的分析和收集，對數(shù)據(jù)的初步探索和檢測。業(yè)務(wù)理解包括稻萃誥蚰勘輟⑾钅考蘋，評估審計目標資料等，根據(jù)相關(guān)需求來進行假設(shè)。
3.2 演示相應(yīng)的審計抽樣模型建構(gòu)原理
第一步，明確需要審計數(shù)據(jù)的集合的變量屬性，實施因子分析。相應(yīng)的背景是學?；üこ探Y(jié)算審計，需要全面調(diào)查學校在公寓建設(shè)方面的資金進出是否有效且合理，是否存在貪污公款、違規(guī)挪用的嚴重問題。第二步，發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的孤立點。筆者需要應(yīng)用基于距離的孤立點分成方法，并應(yīng)用K-means算法來尋找孤立點，這樣做的目的是發(fā)現(xiàn)與相應(yīng)宿舍樓建設(shè)綜合情況差別較大的項目和影響因素，使用因子散點圖來探討實際原因。
3.3 實際案例分析
隨著高等院校招生規(guī)模不斷擴大，為確保學生的正常生活和學習，各高校都加強了自身的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。為了能夠有效、安全地使用相應(yīng)資金，各高校需要聯(lián)合監(jiān)察、紀委等部門進行結(jié)算審計，審計相應(yīng)的學生公寓樓工程。因為時間安排及人員方面的限制，不能全面審計全部公寓樓工程，需要通過孤立點分析的方式來選取相應(yīng)審計樣本。
第一步，需要掌握全部公寓樓的相關(guān)數(shù)據(jù)，包括電線電纜、排水管道、采暖管道、門窗工程、保溫隔熱屋面、屋面卷材防水、鋼筋工程量、整體混凝土體積、輔助面積、使用面積、相應(yīng)的工程結(jié)算總價款及工程合同總價款，需要整合這些數(shù)據(jù)信息。由于篇幅的限制，本研究只分析工期時間、輔助面積、使用面積及建筑面積這四個變量，并根據(jù)相應(yīng)數(shù)據(jù)分析相關(guān)因素對工程結(jié)算總價款及工程合同總價款的影響。在明確相應(yīng)變量的屬性后，全面分析六個指標，并且得出解釋總方差，這樣可以得出累計方差貢獻率為90.975%。工程合同總價、工程結(jié)算總價款和建筑面積三個因子具有較強的可信度，所以需要使用這三個因子作為特定的公共因子。
第二步，使用K-means算法來進行聚類分析，這是為了尋找孤立點。在實際聚類分析中，全部的觀測數(shù)據(jù)可以分成四個種類，這四個種類中沒有缺失值，而且具有一定的有效性。分析結(jié)果表明，大部分數(shù)據(jù)間是互相有關(guān)聯(lián)的，主要分布區(qū)間在1、2、4簇中，只能看到第三簇的數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)嚴重偏離。第三簇中的三個觀測點占觀測點數(shù)量的4.5%，低于10%，所以這三個觀測點屬于孤立點。通過聚類分析的方式，能夠找到3個孤立點，但以3個孤立點作為審計范圍的標準并不科學，應(yīng)經(jīng)過多次數(shù)的迭代過程，這樣能確保數(shù)據(jù)集中相應(yīng)的孤立點。與此同時，還需要聚類分析1、2、4簇中的觀測點。相應(yīng)的步驟和文中相同，所以不再具體的描述。最后的步驟，需要總結(jié)分析四次的聚類分析，并且發(fā)現(xiàn)其中的全部19個孤立點，并且進行審計抽樣，而后根據(jù)散點圖進行全方位的審計。
3.4 判斷
檢測依據(jù)相關(guān)模型得出的最終數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果，若檢測結(jié)果的異常情況在合理范圍內(nèi)，那么審計人員可以根據(jù)自己的經(jīng)驗判斷該結(jié)果是否達到標準；如果沒有到達相應(yīng)水平，則可以不予處理。在建立基于孤立點分析的審計數(shù)據(jù)模型時，需要深入了解相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，并且合理把握孤立點算法和審計需求的融合程度，而后構(gòu)建統(tǒng)一標準。在這個過程中，只有持續(xù)地進行反饋和論證，才能確保方案和挖掘模型的實用性及針對性。通過建立準確的模型，發(fā)掘數(shù)據(jù)，假設(shè)相應(yīng)的孤立點，而后發(fā)現(xiàn)反常及特殊的孤立點，通過查閱資料或者進一步追蹤，就能發(fā)現(xiàn)問題所在，并且發(fā)現(xiàn)不規(guī)范和舞弊行為，提升審計的實效性。
4 結(jié) 語
大數(shù)據(jù)為審計帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，利用相應(yīng)的非財務(wù)數(shù)據(jù)能快速得出需要的信息，并且有利于提升審計的有效性。本文利用孤立點分析對策構(gòu)建了相應(yīng)的模型，并且通過針對性分析，達到降低審計成本、提升審計效率、降低審計風險的目的，具有較強的應(yīng)用價值。
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一、基本身體素質(zhì)訓練
基本的身體素質(zhì)訓練方法同樣適用于跆拳道橫踢技術(shù)的身體素質(zhì)訓練。這就好比學生在接受高等教育專業(yè)化教育之前，必須先經(jīng)過多年綜合科目的學習一樣，綜合科目學習得越全面，基礎(chǔ)打得越牢固，進行專業(yè)科目學習時就越有可能鉆研得更精深，領(lǐng)會得更加深刻。在筆者看來，跆拳道的身體素質(zhì)訓練同樣也適用于此原理。
一般的體育訓練方法非常多樣，最常見的當屬跑步。跑步的好處很多，同時它也是最常見的有氧運動之一。長期堅持跑步，能夠促進人體血液循環(huán)，改善睡眠質(zhì)量，使心臟更好地向大腦供給氧氣，保持頭腦清醒。不僅如此，日積月累，還會使人的肌肉組織會得更加強韌，各個關(guān)節(jié)也會活絡(luò)起來。此外，跑步也是對人體耐力訓練的重要手段之一。這就是在體育課進入主題之前，老師都會讓學生們先圍繞操場跑步的原因。
基本的力量訓練方法還有很多，比如鍛煉臂力的引體向上，提升腰部力量的仰臥起坐等等。每天堅持進行基本的體育鍛煉，增強身體素質(zhì)，可為跆拳道的學習提供良好的基礎(chǔ)。
二、針對橫踢技術(shù)的身體素質(zhì)訓練
在跆拳道賽場上，采用橫踢技術(shù)的成敗的關(guān)鍵在于力量、速度、靈敏度以及耐力，因此在針對跆拳道橫踢技術(shù)的身體素質(zhì)訓練當中，也應(yīng)將這幾個要點考慮進去，從而進行有針對性的訓練，有的放矢。
（一）橫踢力量的訓練
最常見的增強腿部力量的訓練方法是負重訓練，即兩條腿各綁一只2.5公斤的沙袋，負重跑步1000米，每天早上堅持。重復一到兩個月，腿部力量就會有明顯增強。負重訓練還包括負重跳臺階，負重抬腿。負重跳臺階：綁負沙袋在雙腿上，選取高度和寬度合適的臺階，雙腿半蹲，重心下移，再用力跳到臺階上，每天重復10組，包括上下臺階；負重抬腿：綁負沙袋在雙腿上，左腳著地，右腿盡量抬起與地面平行再落回原地，往復10次后換右腳著地，左腿盡量抬起與地面平行再落回原地，堅持10次。
（二）橫踢速度的訓練
在跆拳道競技中，速度也是制勝關(guān)鍵。如果能夠在對方還來不及反應(yīng)時便快速攻打?qū)Ψ?，或在對方擊打過來時能夠快速進行閃躲或進行回應(yīng)，這樣勝算就會大很多。在筆者看來，比較有效的訓練腿部速度的方法，當屬在一定時間內(nèi)提高擊打沙包的頻率。具體的訓練方法是：將重量合適的沙包吊起來并調(diào)整好適合訓練者的高度，計算1分鐘之內(nèi)用腿擊打沙包的次數(shù)。以每次均有進步為宜，堅持一段時間，大致一到兩個月就會初見成效。另外，筆者根據(jù)自己的條件和興趣，總結(jié)出了一套訓練出腿速度的方法，即雙腿踢足球（籃球亦可）。為保證足球（籃球或其他球類）不會從腿上滑落下來，就必須不停地踢腿，而且還必須眼明腳快，每日堅持10～15分鐘。一段時間之后，出腿速度也必然會得到提升。同時，由于大部分體育運動者都熱愛球類運動，堅持下來也會比較容易。
（三）橫踢靈敏度訓練
靈敏度往往同個人天賦有關(guān)，不可否認有些人的反應(yīng)天生很快，有的人將之歸納為本能，但靈敏度其實也是可以習得的。靈敏度的訓練一般至少需要兩個人的配合，以出其不意激發(fā)出對方的應(yīng)激反應(yīng)。如有甲乙兩名同學，為了訓練甲同學的靈敏度，乙以各種方式、各個方向、各種角度不斷向甲投擲一定重量的布袋（袋內(nèi)填充一定重量的棉花等）。為了不被布袋擊中，而且由于布袋擲來的方向和擊出時間均具有不確定性，甲必須使出渾身解數(shù)來迎招（僅限用腿踢打）。訓練半小時后，再換甲來投擲布袋，乙來迎戰(zhàn)。以此使甲乙二人的雙腿靈敏度都得到了訓練。
（四）橫踢耐力的訓練
關(guān)鍵詞：數(shù)學；思想方法；會計
學生學習方法的形成，很大程度上受到教師的影響，教師的教法往往會成為學生學習的模式，學生學之得法，源于教師導之有方。目前中等職業(yè)學校一些會計教師仍沿襲傳統(tǒng)的“灌輸式”的教學方法，圍繞教學內(nèi)容進行面面俱到的講解，雖然這種方法能提高學生的考試成績，但忽視了學生學習的主動性，不利于學生學習能力的培養(yǎng)。而如今知識的迅速更新已使學生不能憑學校所學，一勞永逸，享用終身，學會學習成為人的一項重要素質(zhì)，由此，改革會計教學方法，培養(yǎng)提高學生學習能力，已成為當前會計教學改革的重要課題。筆者認為教師在會計教學中結(jié)合教學內(nèi)容，滲透一些學生在長期數(shù)學學習中已有所了解的數(shù)學思想方法，予以有目的的啟發(fā)引導和示范影響，進行會計學習指導，可以幫助學生掌握有效的學習方法，培養(yǎng)學生的學習能力。
一、滲透比較的思想方法，指導會計學習
比較是通過對相關(guān)、相似或相近的各種事物、現(xiàn)象、概念或原理的對比確定它們的異同點及相互聯(lián)系的過程。在會計中有很多內(nèi)容是相關(guān)、相似或相近的，例如，債券的發(fā)行和購買的核算、企業(yè)接受投資和對外投資的核算等，雖都是分別從兩個相對的方面來處理，但都是相關(guān)的，又由于這部分的知識內(nèi)容，對中職學生學習來講，其本身就有一定的難度，學生學習之后往往難以做到真正的理解或只是一知半解，容易造成處理上的混亂，為此教師應(yīng)在這些內(nèi)容的教學之后，及時引導學生在處理步驟、經(jīng)濟性質(zhì)等方面進行對比。如，債券的溢價發(fā)行和溢價購入，雖然它們的性質(zhì)不同，發(fā)行債券是為了籌資，屬企業(yè)債務(wù)（負債），要負擔一定的代價（利息費用），購入債券是對外投資，屬企業(yè)經(jīng)濟資源（資產(chǎn)），可帶來一定的經(jīng)濟利益（投資收益），但其處理步驟是相似并相對應(yīng)的，一方發(fā)行另一方購入，一方按期計算應(yīng)付利息另一方按期計算應(yīng)收利息，一方還本付息另一方收回本息。通過這樣的引導比較，能使學生對這些相關(guān)的知識有更深的理解和認識，并學會在比較中有效地掌握知識。
在會計教學中，滲透比較的思想方法，還能澄清一些易于混淆的概念，例如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的直接費用、間接費用和期間費用，它們都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費，且所包含的內(nèi)容多，并相似或相近，容易混淆，通過對比找出它們之間的異同點，有助于學生辨清這些相似或相近的概念，防止知識的負遷移。此外，通過對知識的對比和歸類，還能溝通知識之間的聯(lián)系，使知識系統(tǒng)化，例如，銀行結(jié)算的幾種方式，教材用了很大的篇幅來介紹它們的適用范圍、起點金額、有效期限等特點以及它們的結(jié)算程序與核算，內(nèi)容分散混亂，教師可指導學生用列表對比的方式將各結(jié)算方式按有關(guān)特征進行整理，并集中列于一表，使學生一目了然，便于比較掌握，這對學生學習所起的作用是顯而易見的。
二、滲透數(shù)學模型化方法，指導會計學習
數(shù)學模型化方法是將所考察的實際問題化為數(shù)學問題，構(gòu)造出相應(yīng)的數(shù)學模型，通過對數(shù)學模型研究結(jié)果的解釋，使實際問題得以解決的一種數(shù)學方法。在成本會計中需要計算的問題很多，計算的公式方法也很多，學生學習記憶往往有困難。其實其中好多的計算問題，雖屬于不同內(nèi)容問題的計算，但在形式上是相同的，如，材料采購費用的分配、材料成本差異的分攤、制造費用的分配等，假如舍棄其中的非本質(zhì)屬性，經(jīng)過數(shù)學抽象，用形式化的數(shù)學語言并借助數(shù)學概念和數(shù)學符號來表述，即可轉(zhuǎn)化為一個數(shù)學問題。具體例如：（1）材料采購費用分配問題。將采購幾種材料而共同發(fā)生采購費用按重量比例分配；（2）制造費用分配問題。將本月歸集的制造費用按生產(chǎn)工時比例在幾種產(chǎn)品之間分配；（3）材料成本差異分攤問題。月末將結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異按計劃成本分攤給發(fā)出材料和結(jié)存材料。它們共同特點是將一已知數(shù)按已知比例在幾個對象之間分配，根據(jù)這一共同點，可建立數(shù)學模型：“已知數(shù)a和比m：n，求x、y，使x+y=a且x：y=m：n?！边@樣就把上述會計計算問題化為學生已熟悉的一個簡單的數(shù)學問題。在會計教學中滲透這種數(shù)學模型化方法，不僅能使學生對所學的知識有更高層次的理解，加深記憶，還對培養(yǎng)學生的觀察分析能力、邏輯思維能力有很大的作用。
由于數(shù)學模型已舍棄了原型中的非本質(zhì)屬性，所以，同一個數(shù)學模型還可以運用到不同的實際情景中去，像前例所述的數(shù)學模型就可應(yīng)用于生產(chǎn)過程中的材料費用、工資費用、動力費用、輔助生產(chǎn)費用的分配以及投資者之間的利潤分配，至于相對較復雜的產(chǎn)品費用分配的約當產(chǎn)量法、定額比例法等也無非是上述數(shù)學模型的綜合運用（分別按直接材料、直接人工、制造費用等成本項目重復運用）。在會計教學中，引導學生將所建立的數(shù)學模型進行更廣的應(yīng)用，能使學生學會融會貫通，從而使學習能力得以發(fā)展。
三、滲透歸納、概括等思想方法，指導會計學習
歸納是從特殊到一般的思維方法，也就是通過對特例的分析引出一般性結(jié)論。在會計教學中運用歸納方法有利于學生將所掌握的各部分知識形成一個整體，有助于學生實現(xiàn)知識間的遷移。例如，通過對材料銷售、包裝物出租、提供勞務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析，可以將它們歸類于其他銷售業(yè)務(wù)，其收入和相關(guān)成本費用需分別通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出賬戶核算，使學生對這類業(yè)務(wù)的處理有更完整的認識，同時還可預防學生中諸如銷售材料時就借記銀行存款貸記原材料之類錯誤的發(fā)生。又如，通過對處置固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等業(yè)務(wù)的分析，可歸納出固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)的一般處理步驟，并總結(jié)出固定資產(chǎn)清理賬戶的結(jié)構(gòu)，有利于學生對固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)處理的進一步理解。
概括是將抽象出來的事物間的屬性綜合起來并推廣到同類事物中去的過程。在會計課本中有很多概念的定義可以用“列舉事例―抽取本質(zhì)屬性―推廣到一切同類事物”的概括方式給出。在教學中滲透概括的思想方法，盡量展示暴露這類定義概括的思維過程，有利于學生從感性認識上升到理性認識，加深對知識的理解，還有利于對學生學習能力和思維能力的培養(yǎng)。
此外，在會計教學中，特別是解題教學中還可滲透化歸的思想方法，化未知問題為已知問題，化復雜問題為簡單問題，化綜合問題為單一問題，化陌生問題為熟悉問題，學生有了化歸思想，就能從更深層上去揭示知識的內(nèi)部聯(lián)系，提高他們分析問題和解決問題的能力。
(湘潭大學商學院,湖南湘潭410600)
［摘要］文章對神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在非線性經(jīng)濟問題預測中的研究與現(xiàn)狀進行綜述,側(cè)重討論了國內(nèi)的研究近況,為國內(nèi)學者在該方面的研究提供參考。
［
關(guān)鍵詞 ］神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)；非線性；經(jīng)濟預測
［DOI］10?13939/j?cnki?zgsc?2015?09?025
人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(Artificial Neural Networks,ANNs)也簡稱為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(NNs),是一種模仿人腦神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)特征,進行分布式并行信息處理的數(shù)學模型。NNs具有強大的非線性處理能力,為經(jīng)濟預測提供了更多的可能性。
1BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在經(jīng)濟預測中的應(yīng)用及改進
神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的類型較多月前已不下數(shù)十種。代表性的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型有BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、GMDH網(wǎng)絡(luò)、RBF網(wǎng)絡(luò)、Hopfield模型、Boltzmann機、自適應(yīng)共振理論、CPN模型等。Rumelhart等于1986年提出的誤差反向傳播算法,簡稱BP算法,是目前應(yīng)用最廣泛的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型之一。
Lapedes等人(1987)最先將神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)用于經(jīng)濟預測。Vaifis(1990)應(yīng)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)解決經(jīng)濟時間序列數(shù)據(jù)的預測問題。Wedding(1996)提出使用徑向基函數(shù)網(wǎng)絡(luò)與Box-Jenkins模結(jié)合。近年來,國內(nèi)經(jīng)濟預測中有大量文獻涉及神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法。周柳青等(2011)運用BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法,對廣東省縣域經(jīng)濟發(fā)展差異進行綜合評估。認為BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的評價結(jié)果可以較好地模擬縣域經(jīng)濟發(fā)展差異,能有效避免主觀確定權(quán)重所確定帶來的誤差,提高測度的準確性。傅建華等(2012)構(gòu)建了企業(yè)綠色營銷績效評估的AHP-BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,模型以AHP評價結(jié)果為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)輸入,利用反向逆?zhèn)鞑ド窠?jīng)網(wǎng)絡(luò)對評價結(jié)果進行訓練與檢驗,降低了人為主觀隨意性的缺陷,計算結(jié)果準確、方法可行、誤差可控,在企業(yè)綠色營銷績效評估領(lǐng)域具有推廣價值。
BP網(wǎng)絡(luò)能夠模仿非線性函數(shù)、分段函數(shù)等；能利用變量的屬性內(nèi)含地建立相關(guān)的變量及變量之間的函數(shù)關(guān)系,且不需要預先假設(shè)基本的參數(shù)分布。因此,當變量之間的關(guān)系不適合假定的模型時,可以嘗試用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建模型。但BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型預測的準確性受參數(shù)的選擇、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)拓撲結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣等影響。運用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建模型的最主要的障礙是缺乏神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)拓撲結(jié)構(gòu)的設(shè)計理論,且有時候會陷入局部極小值。針對這些問題,許多學者做了積極的改進。陳健等(2006)把對數(shù)據(jù)的歸一化變?yōu)閷?shù)據(jù)增長率的歸一化,因而只要預測的經(jīng)濟數(shù)據(jù)增長率不超過以往的經(jīng)濟數(shù)據(jù)增長率,則不再會發(fā)生外延問題。肖冬榮等(2007)通過綜合運用附加動量法、改變作用函數(shù)法以及把預測對象從生產(chǎn)總值調(diào)整為生產(chǎn)總值增長率等技巧,來改進預測精度、建模收斂速度、局部極小值等問題。吳俊利等(2012)引入Adaboost算法對BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法進行改進,提出了基于Adaboost的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法,并將該方法應(yīng)用于短期風速預測。劉向榮、孫紅英(2013)在對權(quán)值和閾值進行修改時加入了動量項α,改進了預測效果。
2徑向基神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用
不同于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)函數(shù)逼近時的負梯度下降法,徑向基神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(RBF)由于采用高斯型傳遞函數(shù),有著較快的收斂速度和較強的非線性映射能力,在非線性經(jīng)濟預測方面具有很好的應(yīng)用前景。許增福等(2008)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際指標數(shù)據(jù),構(gòu)造徑向基神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,設(shè)計了有監(jiān)督和無監(jiān)督兩段學習算法,并利用歷史經(jīng)濟數(shù)據(jù)證明了該方法的有效性。張亞平、張立偉(2011)利用徑向基函數(shù)(RBF)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)建立投資預測模型,有效解決經(jīng)濟投資預測中非線性預測問題。通過仿真實驗證明模型既真實地表達了投資要素之間的高度非線性關(guān)系,又考慮了分配結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題,具有很高的預測精度和較強的實際應(yīng)用意義。郭立(2014)建立了基于徑向基神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的礦產(chǎn)品價格非線性預測模型,并應(yīng)用某金屬的中長期價格進行仿真,結(jié)果表明該模型具有較好的可靠性和實用性。
3遺傳算法、模糊算法與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)合應(yīng)用
1975年美國Michigan大學的Holland提出的模擬達爾文遺傳選擇和自然淘汰的生物進化論的計算模型——遺傳算法(Genetic Algorithm,GA)。在神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中結(jié)合應(yīng)用遺傳算法,能夠克服神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)利用梯度下降法所帶來的缺點,將它們應(yīng)用于經(jīng)濟預測可以得到較好的預測效果。陳朝陽等(1997)提出將遺傳算法用于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)合,并將其應(yīng)用于經(jīng)濟的預測及組合預測中,得到了比常規(guī)經(jīng)濟學模型更優(yōu)的效果。李玲、陶啟萍(2005)利用遺傳算法和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)建立數(shù)學模型,同時結(jié)合企業(yè)態(tài)勢分析法(SWOT)選取各類指標形成完善的企業(yè)決策模型。張雙(2014)利用遺傳算法對權(quán)值和閾值的初始值進行優(yōu)化改進后的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對預測殘差進行修正,建立灰色遺傳優(yōu)化神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,并利用加權(quán)法對多元回歸分析和灰色神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進行組合,更好地利用了不同單一模型的優(yōu)勢。通過實證分析證明這種組合預測模型較灰色預測模型誤差率可以減少40%～70%。
模糊模型因其善于處理分類邊界模糊的數(shù)據(jù)以及易于引入啟發(fā)性知識的能力而在自動控制、模式辨識等方面得到廣泛應(yīng)用。目前在把人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和模糊系統(tǒng)結(jié)合起來形成模糊神經(jīng)系統(tǒng)方面已取得了很大進展。賀京同等(2000)運用模糊邏輯推理將經(jīng)濟專家經(jīng)驗引入到宏觀經(jīng)濟的預警分析中,將神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)理論與模糊系統(tǒng)理論相結(jié)合,建立了宏觀經(jīng)濟非線性預警模型。張婕等(2010)運用模糊學和BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的基本理論,構(gòu)建包裝企業(yè)的安全生產(chǎn)方案決策模型,進行安全生產(chǎn)方案的決策選擇,認為該方法能夠達到提高安全生產(chǎn)能力、增強企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益的目的。張廣平等(2012)借助廣義動態(tài)模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(GD-FNN)設(shè)計了一種模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型并應(yīng)用于臺風災害損失的預測預警中,定量地研究了臺風災害致災因子與災情指標因子之間的規(guī)律。王暉、唐靜(2013)將模糊理論和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)理論結(jié)合,構(gòu)建了教育經(jīng)濟貢獻度分析模型,用于度量教育對于我國經(jīng)濟的發(fā)展的作用。
綜上所述,神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在經(jīng)濟預測中的應(yīng)用已得到了深入的研究。包括應(yīng)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、徑向基網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行建模分析,以及將遺傳算法、模糊系統(tǒng)算法與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)合應(yīng)用,并通過實證分析證明了多種模型的有效性。
如今,神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)已廣泛應(yīng)用于智能控制、計算機視覺、模式識別、自動目標識別、連續(xù)語音識別、信號處理、自適應(yīng)濾波、非線性優(yōu)化、傳感技術(shù)與機器人、知識處理、生物醫(yī)學工程等領(lǐng)域,在經(jīng)濟預測對復雜經(jīng)濟變量的非線性關(guān)系預測上具有較高的精度。對于一些經(jīng)濟理論尚不明確的經(jīng)濟關(guān)系也能給出較為準確的預測。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的進一步發(fā)展,也會帶給經(jīng)濟預測領(lǐng)域更新的方法。
參考文獻：
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