發(fā)布時(shí)間：2023-09-04 16:40:19
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)納稅籌劃的好處樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要內(nèi)容。
納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟(jì)是激烈競爭的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒有企業(yè)的利益，國家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。
第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
第五，企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。
第六，技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免
企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?？梢钥吹剑ㄟ^積極爭取，企業(yè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；納稅籌劃
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，降低生產(chǎn)成本、增加企業(yè)經(jīng)營效益已成為每個(gè)企業(yè)追求的重要目標(biāo)，如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，有很多方法，其中納稅籌劃便是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段之一。本文主要探討如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指在國家政策和稅收法律法規(guī)的指導(dǎo)下，納稅人通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的事前籌劃和安排，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)化的納稅方案，以盡可能減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，為今后的經(jīng)營活動(dòng)帶來一定的稅收利益和經(jīng)濟(jì)利益。
一般情況下，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的就是為了“節(jié)稅”，使企業(yè)經(jīng)營利潤達(dá)到最大化。目前國內(nèi)有很多專家學(xué)者正致力于這方面的研究，但是效果都不太理想，因?yàn)樗麄兇蠖鄬⒀芯康哪抗馔Ａ粼谄髽I(yè)外部環(huán)境方面，包括如何選擇納稅地點(diǎn)、如何利用稅收中的優(yōu)惠條件、如何利用稅收法律法規(guī)中的漏洞缺陷部分等方法以達(dá)到“節(jié)稅”目的。某些企業(yè)也會(huì)聘請一些知名的稅務(wù)專家為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，然而這樣花費(fèi)的成本有時(shí)可能比納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約的稅款還要高，長此以往，得不償失且效果總不盡人意。
事實(shí)上，利用企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅籌劃是一種十分有效的手段，尤其是利用那些科學(xué)合理的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃，“節(jié)稅”效果更為明顯。
二、如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅籌劃
下面就如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，提出以下幾點(diǎn)建議：
(一)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方法
存貨是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)擁有的將要出售的產(chǎn)成品、或仍處于生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品、或在生產(chǎn)過程中消耗的材料、物料等。不同的存貨采用的計(jì)價(jià)方法有所不同，進(jìn)而就會(huì)產(chǎn)生不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，這樣會(huì)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及所得稅情況。目前我國稅制規(guī)定，納稅人必須按照實(shí)際成本價(jià)格對各項(xiàng)存貨的使用情況進(jìn)行計(jì)算，所使用的計(jì)算方法主要包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等。另外，特別需要注意的是，一旦選定計(jì)價(jià)方法，則在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意更改，且由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)說明，最后報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。
2.如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃
(1)在物價(jià)波動(dòng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，這樣可防止由銷貨成本的波動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)不同時(shí)期經(jīng)營利潤的波動(dòng)，進(jìn)而避免企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)納所得稅的波動(dòng)，維護(hù)企業(yè)生經(jīng)營活動(dòng)的穩(wěn)定性。
(2)在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，這樣可維持企業(yè)不同時(shí)期存貨價(jià)格的均衡性，保證企業(yè)產(chǎn)品成本的穩(wěn)定性，進(jìn)而使不同時(shí)期的利潤保持一定的均衡性，盡量避免企業(yè)在利潤過高時(shí)期使用過高稅率進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后收益。
(二)利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃
1.固定資產(chǎn)折舊方法
一般來說，企業(yè)不同時(shí)期產(chǎn)生的折舊需計(jì)入到產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中去，這對企業(yè)當(dāng)期成本的高低、利潤的大小和應(yīng)納所得稅的多少會(huì)產(chǎn)生直接的影響，如何正確選擇折舊方法，進(jìn)行折舊計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須考慮的重要問題。通常情況下固定資產(chǎn)的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，而影響折舊計(jì)算的因素主要包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊年限等。
2.如何利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃
(1)要充分了解固定資產(chǎn)時(shí)間價(jià)值和不同時(shí)期的稅制。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃
在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)?？梢?，稅負(fù)彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。
一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>
2 籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。
但是某些學(xué)者則認(rèn)為，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備。為3年。
2 籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。
如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，顯然把折舊期限調(diào)為5年對企業(yè)更為有利。
但是當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，延長折舊期限也可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計(jì)算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2 籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計(jì)無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業(yè)原值1000萬元的某電子設(shè)備，如果把殘值比例從5％調(diào)整到0(假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時(shí)間價(jià)值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。
二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2 籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國開始實(shí)施，對于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，并且還要注意計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個(gè)重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
2 籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn)，依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點(diǎn)的企業(yè)對銷售本地區(qū)進(jìn)入試點(diǎn)以前購買的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進(jìn)入試點(diǎn)以后購買的固定資產(chǎn)，則按適用稅率征收增值稅。
企業(yè)應(yīng)該針對不同固定資產(chǎn)的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％”。
2 籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2％沒有變動(dòng)的余地，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨(dú)記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，可以不計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù)：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20％時(shí)，免征土地增值稅，而且土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。
2 籌劃分析：在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)可計(jì)算土地增值稅的起征點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)來確定是否免征土地增值稅；還應(yīng)注意各級稅率增收范圍的臨界點(diǎn)，衡量上級稅率與下級稅率對企業(yè)帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價(jià)格或低稅率。所以，企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定，制訂科學(xué)合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負(fù)。
四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策，對于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用，不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件，使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收企業(yè)所得稅”。因此，對技術(shù)類企業(yè)來說，可以加大產(chǎn)品的高科技含量，以期獲得稅收優(yōu)惠。對于中西部地區(qū)的企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，爭取享受國家對西部開發(fā)的優(yōu)惠政策。
(二)綜合考慮各個(gè)稅種的共同影響
由于各個(gè)稅種的相關(guān)性，某一稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)降低，并不一定會(huì)帶來總稅負(fù)的減少，因此要把各個(gè)稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會(huì)影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，還對所得稅有影響。因?yàn)樗鼈兌伎梢杂?jì)入管理費(fèi)用，在所得稅前扣除，減少應(yīng)稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時(shí)不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負(fù)最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個(gè)方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結(jié)論
1. 基本概念
納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國家的避稅論, 主要是指企業(yè)在馴獸相關(guān)法律法規(guī)的前提下, 在納稅行為發(fā)生前, 利用投資、經(jīng)營和規(guī)劃等財(cái)務(wù)行為對合理安排, 以達(dá)到減少稅收金額的計(jì)劃性活動(dòng)。納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成, 同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營管理和價(jià)值拓展的核心路徑。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善, 以及稅收法律法規(guī)體系的健全, 稅收在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的影響力越來越大, 并得到了越來越廣泛的關(guān)注的重視。
2. 主要特征
(1) 合法性
稅收法律法規(guī)是國家開展征稅和納稅管理的重要標(biāo)準(zhǔn), 要求納稅人和企業(yè)額必須嚴(yán)格遵循既定法律開展相關(guān)活動(dòng), 也就是說納稅籌劃活動(dòng)的開展必須要在法律法規(guī)框架之內(nèi)完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。
(2) 籌劃性
在企業(yè)稅收行為生發(fā)過程中, 企業(yè)納稅的義務(wù)是以其合法經(jīng)營為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強(qiáng)的規(guī)劃性、預(yù)見性特征, 并不是在納稅義務(wù)發(fā)生后來降低稅金, 而是在尚未發(fā)生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規(guī)的前提下, 根據(jù)企業(yè)實(shí)際針對性采取措施來降低稅收金額, 降低企業(yè)經(jīng)營成本?？梢? 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現(xiàn)行籌劃, 具有較強(qiáng)的超前性。
(3) 專業(yè)性
納稅籌劃屬于一種系統(tǒng)的、綜合的采取管理活動(dòng), 其實(shí)施方式具同樣具有多元化特點(diǎn)。就實(shí)踐來講, 納稅籌劃主要有決策方式、規(guī)劃方式和預(yù)測方式等, 而就理論方法來講, 主要包括數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等, 所以說, 納稅籌劃具有非常強(qiáng)的專業(yè)性, 要求實(shí)施人員具備扎實(shí)的理論功底和淵博的知識儲(chǔ)備。此外, 企業(yè)納稅籌劃基本都是交由專業(yè)會(huì)計(jì)人員、有著較強(qiáng)法律意識和專業(yè)素養(yǎng)的高水平人員, 在聯(lián)合其他相關(guān)專業(yè)部門的情況下所開展的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
二、納稅籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用價(jià)值
納稅籌劃作為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容, 無論是在降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本, 還是在降低市場風(fēng)險(xiǎn), 拓展企業(yè)效益空間等方面, 都扮演著至關(guān)重要的角色, 其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
首先, 優(yōu)秀的企業(yè)同時(shí)也是一個(gè)優(yōu)秀的納稅人, 這里所謂的優(yōu)秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負(fù)擔(dān), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益點(diǎn)。企業(yè)要及時(shí)掌握最新的稅收政策, 并根據(jù)自身實(shí)際, 快速找到能夠有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的切入點(diǎn), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為根本訴求, 做出科學(xué)合理、完善系統(tǒng)的規(guī)劃。為了提高資金利用率, 確保企業(yè)資金內(nèi)部的高效流動(dòng)性, 企業(yè)通過合理稅收籌劃能夠延遲稅務(wù)加納期限, 這樣就能夠達(dá)到流動(dòng)資金利用時(shí)長的最大化, 繼而為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。
其次, 企業(yè)合法的納稅籌劃, 不僅能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益, 而且能夠塑造企業(yè)良好品牌形象, 增強(qiáng)企業(yè)公信力, 為企業(yè)贏得良好口碑, 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化, 為推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
最后, 納稅籌劃能夠充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)內(nèi)部經(jīng)營人員和財(cái)管人員的主觀能動(dòng)作用。對于企業(yè)經(jīng)營人員來講, 納稅籌劃能夠有效強(qiáng)化他們的合法納稅意識, 同時(shí)利用納稅籌劃, 能夠?qū)崿F(xiàn)資金利用率的最大化、經(jīng)營成本的最低化、利潤創(chuàng)造的最優(yōu)化, 進(jìn)而確保企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成, 有效提高經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力, 最終推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而對于財(cái)管人員來講, 有效的納稅籌劃能夠強(qiáng)化他們的法律意識, 規(guī)范、正確地做好賬務(wù)處理、納稅申報(bào)等工作, 在提高自身業(yè)務(wù)能力的同時(shí), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤點(diǎn)。
1. 納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用
首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力。籌資活動(dòng)作為企業(yè)拓展資金源的重要手段, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營發(fā)展的重要前提, 若是企業(yè)籌資能力不強(qiáng), 會(huì)直接降低企業(yè)投資運(yùn)營能力, 最終限制企業(yè)的發(fā)展空間。這也決定了許多中小企業(yè)在籌資時(shí), 無法像大型企業(yè)那般容易, 所以企業(yè)在籌資活動(dòng)中必須要結(jié)合自身實(shí)際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎(chǔ)上, 全面提高企業(yè)的投資運(yùn)營能力。如企業(yè)可通過內(nèi)部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機(jī)構(gòu)借款。當(dāng)然, 不同的籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的效果, 這就要求財(cái)務(wù)管理人員針對性地作出稅收籌劃, 以增強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)效性。也就是說, 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業(yè)效益空間, 而且能夠?qū)崿F(xiàn)籌資行為效益的最大化。
其次, 企業(yè)在完成籌資任務(wù)后, 若是沒有找到最佳的投資項(xiàng)目, 那么資金就會(huì)被閑置, 無法為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。對此企業(yè)在開展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內(nèi)容, 第一, 投資伙伴公司制企業(yè)的利潤除了征收企業(yè)所得稅, 公司向投資者個(gè)人分配的股息, 需要繳納個(gè)稅;合伙制企業(yè)利潤不繳納企業(yè)稅, 只需按收益繳納個(gè)稅。國家為鼓勵(lì)外商企業(yè)到本國投資, 對一些外商投資企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策措施。在投資活動(dòng)中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點(diǎn)我國地大物博, 在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中, 地區(qū)之間產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)差距。針對這一情況, 國家對某些區(qū)域發(fā)展施行了很多支持政策, 如西部地區(qū)和東北部省份地區(qū)的稅收政策。企業(yè)在投資活動(dòng)中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來的好處。第三, 投資方式企業(yè)投資分直接和間接投資。直接投資即把企業(yè)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中, 如采購機(jī)器、廠房等資產(chǎn), 資金直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力, 投入到企業(yè)的經(jīng)營中。間接投資, 如購買股票、債券等。企業(yè)在投資中需要權(quán)衡不同方式的利弊。
最后, 收益分配活動(dòng), 這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)入一段經(jīng)營期間后, 對獲得的例如進(jìn)行分配。主要從利潤取得來入手。考慮稅收起征點(diǎn), 對優(yōu)惠臨界值的利潤進(jìn)行控制, 使得低于起征點(diǎn), 達(dá)到節(jié)稅目的。另外, 及時(shí)了解國家的一些限期減免稅優(yōu)惠政策。
綜上所述, 納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施需要建立在合法的基礎(chǔ)上, 利用稅法、會(huì)計(jì)制度等相關(guān)方面的法律、專業(yè)能力為企業(yè)自身獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。對于企業(yè)而言, 需要把納稅籌劃落實(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)中, 使得企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水平, 獲得更大收益, 進(jìn)一步提高企業(yè)的市場競爭力。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算 納稅籌劃 運(yùn)用
依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁。所以，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動(dòng)勢在必行。
一、納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下的客觀必然
納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才牛诓环恋K正常的經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的組成部分。
1、有助于提高納稅人的納稅意識
成功的納稅籌劃的前提是納稅人應(yīng)熟悉和通曉稅收政策法律、法規(guī)，并準(zhǔn)確掌握合法與非法的界限，保持各種賬目資料文件的完整，把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅籌劃作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要。由于納稅人主動(dòng)地對稅收政策法規(guī)和國家稅收政策的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，納稅人的納稅意識必然得到提高，稅收法制觀念必然得到加強(qiáng)。
2、納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化
納稅籌劃可以降低納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落人稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞或優(yōu)惠、實(shí)為陷阱的圈套（這也是政府反避稅措施之一；有時(shí)也不是政府有意為之，是因?yàn)槎惙ǖ膹?fù)雜性）。納稅人一旦落進(jìn)稅法陷阱，就要繳納更多稅款，影響納稅人財(cái)務(wù)利益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。
3、納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平
資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及附表，從而也有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。
4、納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置
納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。
5、從長遠(yuǎn)來看，納稅籌劃有利于增加國家稅收收入
納稅人進(jìn)行納稅籌劃，從近期來看，可能減少了國家的稅收收入。但從長期來看，則有利于國家對稅源的培植，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠(yuǎn)和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家收入自然也會(huì)增加。
6、納稅籌劃有利于不斷健全和完善稅收法律制度
納稅人的納稅籌劃可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制中的缺陷和疏漏，依法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充或修改，從而使稅收法律、制度不斷健全和完善。
二、會(huì)計(jì)核算方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用
1、存貨計(jì)價(jià)方式選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用
在存貨計(jì)價(jià)方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，對企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。
一般而言，原材料價(jià)格總是在不斷上漲，宜采用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)后出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。由于某種核算方法一經(jīng)選定就不準(zhǔn)輕易變更，所以企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，對今后物價(jià)走勢做出一個(gè)客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張”的存貨計(jì)價(jià)方案。
2、固定資產(chǎn)折舊方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用
（1）折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。
（2）折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。在比例稅制下，如果預(yù)期所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。我國目前企業(yè)所得稅的法定稅率為33％?？梢暈閼?yīng)納稅所得額一般大于10萬元的企業(yè)的固定比例稅率，這些企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊。在累進(jìn)稅制下，則宜采用直線法，可以防止后幾年出現(xiàn)利潤“山頭”撞上累進(jìn)突變的高稅率，從而減少企業(yè)納稅。在我國，如果是年應(yīng)納稅所得額在3萬元或者10萬元右左擺動(dòng)的企業(yè)，則應(yīng)小心撞上兩檔照顧性稅率（18％和27％）的臨界點(diǎn)，這些企業(yè)應(yīng)選擇直線法計(jì)提折舊。
3、無形資產(chǎn)的攤銷方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用
稅法和財(cái)務(wù)制度對無形資產(chǎn)攤銷期限賦予企業(yè)一定選擇空間，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)可將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，從而獲取稅收收益。而對于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般企業(yè)，則以選用較短的攤銷期限，加速無形資產(chǎn)的成本回收，抑制企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤后移，延期納稅。
4、壞賬損失賬務(wù)處理方法選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用
我國現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度均規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失的賬務(wù)處理時(shí)，可以選用直接沖銷法，也可以選用備抵法。但這兩種方法對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影響不同。采用備抵法可以當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納所得稅數(shù)額一致，其影響也不同。由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，等于享受了國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金，這就實(shí)現(xiàn)了通過稅務(wù)籌劃獲取資金時(shí)間價(jià)值的籌劃目標(biāo)。
5、費(fèi)用處理在納稅籌劃中的運(yùn)用
費(fèi)用列支中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。從成本費(fèi)用核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用應(yīng)支盡支，應(yīng)列盡列。費(fèi)用攤銷方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對于跨期攤銷的費(fèi)用采用不同的費(fèi)用攤銷方法對企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。一般而言，采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè)，由于會(huì)導(dǎo)致成本忽大忽小，利潤時(shí)高時(shí)低，如果撞上累進(jìn)稅率臨界突變點(diǎn)，就有可能加重企業(yè)稅負(fù)，不足取。通常情況下，平均攤銷法由于可以“削山頭”平均利潤忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷費(fèi)用的理想方法。如果不考慮費(fèi)用攤銷時(shí)利潤本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不規(guī)則攤銷方法，以“削山頭，填山谷”，實(shí)現(xiàn)長時(shí)間整體稅負(fù)最輕。
三、搞好會(huì)計(jì)核算納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1、納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行
納稅籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。因此納稅籌劃人員在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使納稅籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定甚至很大的代價(jià)，這就與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相違背。
2、納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系
納稅籌劃應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。進(jìn)行納稅籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。所以從事納稅籌劃應(yīng)在正確理解稅收政策的規(guī)定性的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。
3、納稅籌劃應(yīng)加快提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，具備對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力、對項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，還必須具有遵紀(jì)守法、誠信自律的職業(yè)道德，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)勢在必行。
總之，隨著我國稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，因而越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。因此研究如何搞好會(huì)計(jì)核算的納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
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[3] 蘇春林：納稅籌劃[M].北京大學(xué)出版社，2006.
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；納稅；籌劃
我國的企業(yè)在當(dāng)前來說稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還比較重，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員通過納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響．從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財(cái)目標(biāo)。
一、會(huì)計(jì)政策的選擇對納稅籌劃的影響
1 會(huì)計(jì)計(jì)量方法選擇，如固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃可從折舊年限和折舊方法兩方面人手。兩個(gè)因素的變化會(huì)通過影響每期分?jǐn)傤~而影響各期成本費(fèi)用和利潤水平以及納稅額。對于折舊年限：在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸款。對于折舊方法：應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢，適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果所得稅稅率不變或有下降趨勢的，選擇加速折舊法可把前期利潤遞延至后期延緩納稅；如果所得稅稅率有上升趨勢應(yīng)采用直線法，加速折舊法延緩納稅的利潤與稅率高低成正比，若未來稅率升高則以后年度稅負(fù)會(huì)加大。除此之外，新準(zhǔn)則還允許當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)進(jìn)行調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了一定空間。
2 公允價(jià)值的利用空間。公允價(jià)值的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)的界定目前還不是很完善，但這一計(jì)量模式的改變必將影響到企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，尤其是對投資性房地產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號一一投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，而不再單獨(dú)計(jì)提。兩種模式的選擇將對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響，從而影響企業(yè)的稅負(fù)。
3 部分會(huì)計(jì)政策選擇空間可籌劃性加大。①債務(wù)重組的處理。新準(zhǔn)則改變了”一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入“資本公積”的做法改為將債務(wù)重組收益計(jì)人“營業(yè)外收入”對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這樣一來，一些無力償還債務(wù)的公司，—旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，增加當(dāng)期收益。上市公司或者非上市公司可根據(jù)自身具體情況進(jìn)行納稅籌劃。②新業(yè)務(wù)的增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增添的新業(yè)務(wù)，諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，在現(xiàn)行納稅中，并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理。對于這些空白領(lǐng)域，必然存在著諸多納稅籌劃的新空間。新增業(yè)務(wù)的利用空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增加了許多新內(nèi)容，諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)等內(nèi)容，在現(xiàn)行納稅中，并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理?？傊聹?zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出提出了更高的要求，—方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員要熟悉稅法要求，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，另一方面也要不斷學(xué)習(xí)研究新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尋找準(zhǔn)則與稅法之間的切合點(diǎn)，從而為企業(yè)作出最優(yōu)的會(huì)計(jì)決策。
二、財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃
企業(yè)納稅籌劃是從企業(yè)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。它是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，因此，納稅的目標(biāo)也應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致，企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)籌劃盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，使企業(yè)獲得最大化的利潤是企業(yè)一種必然的理財(cái)行為。
我國現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃存在兩個(gè)最突出的問題：
(1)納稅籌劃整體水平低。主要表現(xiàn)在： ①不少企業(yè)根本沒有納稅籌劃活動(dòng)或籌劃不足； ②企業(yè)對納稅籌劃的原理了解不透。
(2)不合理對待納稅籌劃。受到觀念的局限，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)經(jīng)常遇到來自一些基層稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)責(zé)難甚至處罰，不理解企業(yè)合理合法的納稅籌劃活動(dòng)等。
一、企業(yè)稅收籌劃的基本原則
企業(yè)納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了合理合法地減輕稅負(fù)，在實(shí)際納稅籌劃運(yùn)作時(shí)，必須遵循以下幾項(xiàng)基本原則：
1.合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國家各項(xiàng)法律、法規(guī)。要做到納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，并且不能違背國家經(jīng)相關(guān)的法規(guī)。納稅籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更納稅籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應(yīng)這種變化。
2.目的性原則
納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的：一是絕對減少稅負(fù)，選擇低稅負(fù)。二是相對減少稅負(fù)，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題。三是延緩納稅，推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。
3.成本效益原則
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)盡量采用簡單、有效的方法，降低納稅籌劃成本、以最小的納稅成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。
4.風(fēng)險(xiǎn)回避原則
納稅籌劃必須堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)回避原則，建立有效機(jī)制防范風(fēng)險(xiǎn)。通過收集信息，了解稅收政策的變動(dòng)情況、市場競爭狀況、稅務(wù)執(zhí)法情況以及企業(yè)經(jīng)營狀況，并及時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取有效措施，進(jìn)行防范。
二、企業(yè)稅收籌劃存在問題及分析
1.企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
(1)企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不具體。以財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)納稅籌劃為主的企業(yè)盡管為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于其自身局限，及企業(yè)經(jīng)營決策的分散性，無法協(xié)同整個(gè)企業(yè)的納稅籌劃運(yùn)作，保證納稅籌劃長期有效的開展，使企業(yè)缺乏戰(zhàn)略納稅籌劃設(shè)計(jì)。
(2)稅收籌劃在流程設(shè)計(jì)上未達(dá)到科學(xué)有序的要求。目前，企業(yè)納稅籌劃的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)分散，且重點(diǎn)關(guān)注個(gè)案，缺乏整體邏輯考慮，使企業(yè)整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設(shè)計(jì)程序。
(3)企業(yè)所得稅納稅籌劃操作性尚有待改進(jìn)。企業(yè)結(jié)構(gòu)組成上過于偏重于對稅收優(yōu)惠中關(guān)于地域和技術(shù)優(yōu)惠的直接運(yùn)用，導(dǎo)致了對稅務(wù)策劃的阻礙。
2.問題分析
降低稅負(fù)的一個(gè)重要思路就是減少稅基。一般情況下，由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。由于收入總額降低不大，在遵守相關(guān)法律法規(guī)制度的前提下可以通過增加成本支出或費(fèi)用攤銷來降低稅基；在企業(yè)購并重組的特殊業(yè)務(wù)中，合理籌劃購并方式，還可以大大降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。
三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是關(guān)于資金的籌集、投資和分配的管理工作，財(cái)務(wù)管理的對象是現(xiàn)金(或者資金)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，主要內(nèi)容是籌資、投資和股利分配。
1.納稅籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用
企業(yè)在籌集資金時(shí)，一般先考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和籌資方式，在決策時(shí)要以合理的資本結(jié)構(gòu)、降低投資風(fēng)險(xiǎn)為前提，并根據(jù)自己的實(shí)際情況，從現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值或資金成本、稅后現(xiàn)金流出量、稅收收益等做詳細(xì)比較后選擇。
企業(yè)籌資渠道主要有：(1)金融機(jī)構(gòu)信貸資金；(2)企業(yè)自我積累(3)企業(yè)間拆借(4)企業(yè)內(nèi)部集資；(5)發(fā)行債券和股票等等形式。
企業(yè)籌資方式可以選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資，不同籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果?；I資時(shí)影響稅收成本的是籌資費(fèi)用在計(jì)征所得稅前的扣除問題，即籌資方式各自的資金成本率在計(jì)算所得稅時(shí)的反映是不同的。雖然新稅法的基本稅率從33％降低到了25％，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。
例示：某公司2009年末所有者權(quán)益總額7000萬元(其中股本總額5000萬股，每股而值1元)，假設(shè)公司2010年需要增加投資1000萬元，如果不增加負(fù)債，預(yù)計(jì)下年稅前利潤為1000萬元，該公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。對于增加投資100097元，有以下兩種選擇方案：
方案一：當(dāng)年不分配現(xiàn)金股利，以留存收益中的1000萬元進(jìn)行投資；
方案二：將留存收益中的1000萬元用于發(fā)放現(xiàn)金股利；另向銀行貸款1000萬元進(jìn)行投資，借款利率為8％。
分析：
方案一，2010年應(yīng)納所得稅=1000×25％=250(萬元)
2010年凈利潤=1000-250=750萬元
2010年凈資產(chǎn)收益率=750／(7000+750)=9.68％
方案二，2010年稅前利潤=1000―1000×8％=920(萬元)
2010年應(yīng)納所得稅=920×25％=230(萬元)
2010年凈利潤=920-230=690(萬元)
2010年凈資產(chǎn)收益率690／(7000+690-1000)=10.31％
通過比較，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅20萬元，雖然凈利潤減少60萬元，但凈資產(chǎn)收益率有所提高。
以上例示說明，在某些特定情況下，對公司融資行為進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃能夠起到節(jié)減稅款的效果，同時(shí)也符合股東利益最大化的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。
2.納稅籌劃在企業(yè)投資過程中的運(yùn)用
舊稅法體系下，國家為了鼓勵(lì)內(nèi)、外資企業(yè)加大投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，規(guī)定內(nèi)資、eee外資企業(yè)凡在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改革項(xiàng)目，購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從技改項(xiàng)目當(dāng)年新增的所得稅中抵免，當(dāng)年不足夠抵扣的在5年內(nèi)給予抵扣，購進(jìn)的設(shè)備仍可按原值計(jì)提折舊。國家為加快經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大了環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管力度，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排。新所得稅政策以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)，規(guī)定企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)
惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，企業(yè)應(yīng)充分利用好這一政策。
3.納稅籌劃在企業(yè)并購重組中的應(yīng)用
并購、重組是企業(yè)成長過程中合理配置資源、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、突破進(jìn)入壁壘的有效手段。購并可以根據(jù)不同情況選取資產(chǎn)收購、股權(quán)收購、整體產(chǎn)權(quán)收購等不同的購并方式，不同方式下交易雙方承擔(dān)的稅負(fù)有很大的差別。交易雙方應(yīng)根據(jù)具體情況不同，選擇適當(dāng)?shù)牟①彿绞剑侠砘I劃，以期達(dá)到較低的稅負(fù)。
如果被收購方即目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營管理混亂，稅務(wù)、法律風(fēng)險(xiǎn)較大，或有損失無法估計(jì)時(shí)，為規(guī)避并購可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，可采取資產(chǎn)收購的方式，稅收籌劃的余地較?。?/p>
如果目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營管理比較規(guī)范，通過前期調(diào)研相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在可承受范圍，則可以考慮股權(quán)收購的方式。因股權(quán)收購不屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，且根據(jù)財(cái)稅【2002】 191號，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅，因此，股權(quán)收購方式可以避免流轉(zhuǎn)稅負(fù)；
在企業(yè)購并實(shí)務(wù)中，還會(huì)遇見一種介于上述兩者之間的特殊的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式一整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以一定程度上規(guī)避因股權(quán)收購可能承擔(dān)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。根據(jù)國稅函【2002】420號、國稅函【2002】165號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，不屬于增值稅、營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收增值稅、營業(yè)稅。
上述三種購并方式對流轉(zhuǎn)稅的處理迥異，而對于所得稅，被購并方一般應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(或股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得(或損失)，繳納企業(yè)所得稅。但是，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號之相關(guān)規(guī)定，交易雙方可以合理籌劃。構(gòu)建一定的條件，如股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，則可以選擇特殊性稅務(wù)處理，達(dá)到推遲納稅時(shí)間，節(jié)約資金時(shí)間價(jià)值之目的。
納稅籌劃在產(chǎn)權(quán)重組的情況下還可以考慮以下做法：
(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，支付的對價(jià)中股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以彌補(bǔ)的被合并企業(yè)一定限額的虧損，既擴(kuò)大了企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可獲得所得稅利益，
(2)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠；
(3)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)；
(4)將企業(yè)下屬部門剝離單獨(dú)設(shè)立屬于國家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；
(5)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；
(6)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司達(dá)到一定避稅效果等。
4.重視技術(shù)研發(fā)在納稅籌劃中的作用
為促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，新所得稅法從區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠新格局。如為鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％按不低于10年攤銷；尤其將高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠從國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)擴(kuò)展至所有區(qū)域。
據(jù)此，研發(fā)費(fèi)用投入較高但研發(fā)力量分散的企業(yè)，尤其是較大的集團(tuán)公司，應(yīng)整合研發(fā)力量，如設(shè)立專門的技術(shù)研發(fā)中心，分清研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用、實(shí)質(zhì)性技術(shù)改進(jìn)及常規(guī)性升級換代，準(zhǔn)確歸集、核算研發(fā)費(fèi)用，以便充分享受技術(shù)研發(fā)的相關(guān)稅收優(yōu)惠。符合條件的企業(yè)還應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略，力爭申請高新技術(shù)企業(yè)，降低稅率，減少稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 應(yīng)用
一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的特點(diǎn)
納稅籌劃是納稅主體在遵守國家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，利用國家、政府相關(guān)的政策、規(guī)定，對自身經(jīng)營方案做出合理調(diào)整，選擇最優(yōu)的納稅方案，從而減少納稅金額，使納稅主體經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃特點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：
會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的主體是一般納稅人，納稅人在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理利用與自身相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，或者利用稅法中的灰色地帶，適時(shí)調(diào)整自身的經(jīng)營策略和納稅方案，從而達(dá)到減免納稅金額的目的，以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營利潤的最大化。
會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的終極目標(biāo)就是使納稅主體的經(jīng)營利潤最大化，利用好對本企業(yè)有利的政策因素，最大限度的減少企業(yè)的納稅支出，保護(hù)各股東的權(quán)益。
策略的選擇要求實(shí)施稅收籌劃的主體熟悉國家的稅法規(guī)定，并熟練掌握會(huì)計(jì)知識，在法律允許的范圍內(nèi)，最大限度利用稅法的灰色地帶和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的投資發(fā)展提出戰(zhàn)略性的指導(dǎo)意見，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。要尤其注意的是，稅收籌劃不是逃稅，而是合理、合法節(jié)稅，使企業(yè)經(jīng)營利潤最大化。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃
（一）合理籌劃各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支
企業(yè)成本費(fèi)用的多少直接關(guān)系著應(yīng)納稅額的高低，相關(guān)、合理的成本費(fèi)用支出在稅法中是允許扣除的，如何增加扣除額，減少應(yīng)納稅所得額，是籌劃中的重要內(nèi)容，以下列舉幾種籌劃方式：
1、合理增加工資、薪金支出
老稅法施行的是計(jì)稅工資制度，而新稅法規(guī)定凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，這就為我們企業(yè)在工資薪金扣除方面增加了空間，可以計(jì)劃在企業(yè)承受能力范圍內(nèi)適當(dāng)提高工資薪金的支出，增加稅前扣除額度，同時(shí)，也相應(yīng)提高了福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基礎(chǔ)，從而增加了稅前扣除額度。
2、合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生
稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，但不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，使業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生在最佳點(diǎn)上（招待費(fèi)發(fā)生額為銷售收入的1/120 ），既可以最大額度進(jìn)行稅前扣除，又可以控制招待費(fèi)的發(fā)生，避免增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。
3、會(huì)計(jì)核算上避免發(fā)生漏記現(xiàn)象
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。因此，我們企業(yè)在核算上應(yīng)盡量避免發(fā)生應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提費(fèi)用等情況，造成平常多預(yù)繳所得稅，以后年度也不能補(bǔ)扣這些漏記費(fèi)用，直接給企業(yè)造成損失。
（二）從收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行選擇、控制，達(dá)到節(jié)稅目的
企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有所不同。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。企業(yè)盡可能推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，例如：采用直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，以便獲得延遲納稅的好處。
（三）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對納稅籌劃的影響
企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。如果企業(yè)正值通貨膨脹，又處于所得稅的虧損彌補(bǔ)期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其抵補(bǔ)以前年度虧損額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)。反之，則采用其他方法。
三、集團(tuán)公司整體稅負(fù)籌劃
（一）租賃方式下的納稅籌劃
集團(tuán)母子公司之間如果預(yù)計(jì)一方盈利而另一方虧損，則通過租賃的方式將盈利方具備生產(chǎn)能力的獨(dú)立車間（或是一條生產(chǎn)線）出租給虧損方，并且向虧損方收取租賃費(fèi)。盈利方將降低利潤而減少所得稅的繳納，虧損方將增加應(yīng)納稅所得額抵減以前年度虧損額，從而降低集團(tuán)公司整體稅負(fù)。
（二）公司組建形式的納稅籌劃
企業(yè)在并購過程中，如果被兼并公司處于虧損階段，在不影響生產(chǎn)經(jīng)營管理的前提下，可以考慮將被兼并企業(yè)組織形式變更為分公司，從而實(shí)現(xiàn)匯總納稅，由兼并企業(yè)的所得額抵減被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，降低公司整體稅負(fù)。
（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便，這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的重要因素
企業(yè)有義務(wù)保證財(cái)務(wù)資料的完整和真實(shí)可靠，這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)，一旦提供虛假的財(cái)務(wù)資料，那么性質(zhì)就出現(xiàn)了本質(zhì)的變化。
企業(yè)有義務(wù)對本企業(yè)財(cái)務(wù)主管部門的員工定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高員工的專業(yè)綜合素質(zhì)。因?yàn)槌晒Φ募{稅籌劃需要籌劃人員具備強(qiáng)大的理論知識為指導(dǎo)，不僅要熟悉國家的相關(guān)法律、法規(guī)，亦要有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這樣才可以根據(jù)企業(yè)的不同情況，從決策層上做出正確的指導(dǎo)，達(dá)到稅收籌劃的目的。
企業(yè)有義務(wù)提高自身的依法納稅的意識，依法納稅既是企業(yè)對自身的責(zé)任，也是對社會(huì)的責(zé)任，所以任何企業(yè)都要正視這一問題，不能回避，更不能推卸責(zé)任。
五、結(jié)束語
綜上所述，納稅籌劃是一項(xiàng)非常重大且復(fù)雜的事情，對籌劃人的專業(yè)綜合素質(zhì)要求均較高，只有強(qiáng)大的理論知識，再加上豐富的社會(huì)實(shí)踐閱歷，才能在具體的環(huán)境下做出正確的決策，為企業(yè)合理、合法節(jié)稅，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]丘湘屏，莊若梅.對企業(yè)納稅籌劃相關(guān)問題的分析.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2011
