發(fā)布時(shí)間：2023-08-30 16:36:49
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)的基本方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
小學(xué)階段是學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)的啟蒙時(shí)期，在這一階段注意給學(xué)生滲透研究數(shù)學(xué)的基本思想和方法便顯得尤為 重要。然而在小學(xué)階段，學(xué)生的邏輯思維和抽象思維能力較弱，而研究數(shù)學(xué)的許多思想和方法都是邏輯性強(qiáng)、 抽象度高，小學(xué)生不易理解。那么在小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)中，如何對(duì)學(xué)生進(jìn)行數(shù)學(xué)的一些基本思想和方法的滲透呢？
一、在講能被2、5、3整除的數(shù)時(shí)，第一節(jié)課先講了能被2整除的數(shù)的特征是：“個(gè)位上是0、2、4 、6、8的數(shù)，都能被2整除?！蹦鼙?整除的數(shù)的特征是：“個(gè)位上是0或5的數(shù)，都能被5整除。”
接下的第二節(jié)課要講能被3整除的數(shù)的特征是：“一個(gè)數(shù)的各位上的數(shù)的和能被3整除，這個(gè)數(shù)就能被3 整除?！?/p>
這兩節(jié)課要講的結(jié)論對(duì)于學(xué)生來說，在思維上存在著一段跳躍。因?yàn)榈谝还?jié)課學(xué)生們注意和觀察的是一個(gè) 數(shù)個(gè)位上的數(shù)學(xué)有什么特征，而第二節(jié)課則變成了觀察一個(gè)數(shù)的各位上數(shù)的和有什么特征。如果教師按照教材 上的順序開始就例舉能被3整除的數(shù)的特征，那么，在學(xué)生的頭腦中就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)疑慮：“一個(gè)數(shù)的個(gè)位上是 0、3、6、9的數(shù)是否也能被3整除呢？”因此這節(jié)課的開始時(shí)，教師就應(yīng)首先提出這個(gè)問題，并舉出例子 ，得出結(jié)論，打消學(xué)生們頭腦中的這個(gè)疑慮。
如：看下面?zhèn)€位是0、3、6、9的兩組數(shù)。
由上面的例子可以得出結(jié)論：一個(gè)數(shù)個(gè)位上是0、3、6、9的數(shù)不一定能被3整除。
上述的結(jié)論，學(xué)生們會(huì)很自然接受的，然而，他們并不知道這個(gè)結(jié)論的獲得是用了一個(gè)數(shù)學(xué)中很常用的重 要證明方法――舉反例的證明方法。這時(shí)，教師應(yīng)該及時(shí)地把這種方法點(diǎn)撥給學(xué)生，指出：“要證明一個(gè)結(jié)論 是不是成立時(shí)，只要找出一個(gè)實(shí)例來說明這個(gè)結(jié)論不正確即可?！边@種方法叫做舉反例的證明方法。這樣，舉 反例的證明方法就會(huì)在學(xué)生們的頭腦中深深地留下了印象。
二、計(jì)算：1/2+1/4+1/8+1/16這道題從形式上看是一道分?jǐn)?shù)連加法的計(jì)算題，計(jì)算過程 如下：
1/2+1/4+1/8+1/16=8/16+4/16+2/16+1/16=（8+4+2+1） /16=15/16
然而，這道題的本意并不在此，其目的是要尋求一種簡便的算法。如（圖一），用一正方形表示單位“1 ”，這樣，學(xué)生們通過觀察圖形再經(jīng)過老師的講解會(huì)得出：
1/2+1/4+1/8+1/16=1-1/16=15/16
至此，本題的目的已經(jīng)達(dá)到，但學(xué)生們還沒有得到此題的精髓，也就是題中所包含著什么樣的規(guī)律，體現(xiàn) 了怎樣的數(shù)學(xué)思想，教師還應(yīng)該給學(xué)生們滲透和點(diǎn)撥出來。
實(shí)質(zhì)上，此題是求數(shù)列：
1/2，1/4，1/8……1/2[n]……的前幾項(xiàng)和問題，其前幾項(xiàng)的和是S[，n]=1-1/ 2[n]=（2[n]-1）/2[n]
由于學(xué)生沒有極限的思想，不理解無窮的概念，因此，字母“n”的意義無法給他們講解清楚。但教師可 以借助圖形的直觀性，把上述極限思想滲透給學(xué)生。如在上題的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生計(jì)算下列幾題：
1.計(jì)算 1/2+1/4+1/8+1/16+1/32
2.計(jì)算 1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64
3.計(jì)算 1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64+1/128
觀察圖形，使用前面例題的簡便算法，學(xué)生們會(huì)很快算出結(jié)果。
1/2+1/4+1/8+1/16+1/32=1-1/32=31/32
1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64=1-1/64=63/64
1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64+1/128=1-1/128=127/1 28
這時(shí)，教師再繼續(xù)讓學(xué)生計(jì)算1/2+1/4+1/8+1/16+……+1/512
如果學(xué)生能很快得出結(jié)果是：1-1/512=511/512這就說明了在學(xué)生的頭腦中已經(jīng)初步形成 了數(shù)列的概念。此時(shí)教師將前面的幾道題進(jìn)行比較歸納，得出結(jié)論：如果以分子是1，分母是前一個(gè)加數(shù)的分 母的2倍的規(guī)律，再繼續(xù)加下去，不論再加什么數(shù)，結(jié)果總是得：1-最后一個(gè)加數(shù)。并且其結(jié)果總是不超過 1.
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 成本控制 效率提高 方法
在一個(gè)單位當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)有著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的效能，它可以使單位相關(guān)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度進(jìn)行遵守，避免經(jīng)濟(jì)犯罪的情況發(fā)生?？茖W(xué)及有效的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)單位的收支情況進(jìn)行證實(shí)，能夠確保單位財(cái)產(chǎn)的安全性和順利流通性。然而，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程當(dāng)中，要平衡投入與產(chǎn)出，即要對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的效益以及所產(chǎn)生的效率進(jìn)行考慮，這就要求事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計(jì)的成本問題，內(nèi)部審計(jì)成本是衡量審計(jì)工作水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。在現(xiàn)代社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，如何有效地對(duì)內(nèi)部審計(jì)的成本進(jìn)行控制就成為了事業(yè)單位所要面對(duì)的重要問題。
一、單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制現(xiàn)狀
（一）缺乏成本控制意識(shí)
很長時(shí)間以來，許多事業(yè)單位并沒有把成本核算有效融入到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，加上單位多實(shí)行粗放式的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，各個(gè)部門缺乏成本控制意識(shí)，往往不能夠主動(dòng)控制審計(jì)成本。單位中的內(nèi)審部門也同樣缺乏成本觀念，不能夠有效結(jié)合投入和產(chǎn)出以及成本和效益，單位的審計(jì)項(xiàng)目組只重效益而忽略節(jié)約成本和工作效率，大搞人海戰(zhàn)術(shù)，對(duì)時(shí)間與人力資源造成了大量浪費(fèi)。
（二）成本預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性
在單位內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)中，成本預(yù)算是其經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一部分，然而成本預(yù)算在管理上普遍缺乏系統(tǒng)性，不規(guī)范以及不全面的管理普遍存在。當(dāng)前，許多事業(yè)單位并沒有單獨(dú)核算內(nèi)部審計(jì)成本，只是在內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算當(dāng)中簡單的將辦公的費(fèi)用、資產(chǎn)的購置費(fèi)用以及人員的培訓(xùn)費(fèi)用等納入進(jìn)來，并沒有在成本管理當(dāng)中納入被審計(jì)單位的配合成本，這就使得審計(jì)項(xiàng)目對(duì)被審計(jì)單位的資源進(jìn)行了大量占用，審計(jì)成本也被無辜的轉(zhuǎn)嫁給了那些被審計(jì)單位，這就造成了單位中的內(nèi)部審計(jì)成本在管理上不完善，在預(yù)算管理當(dāng)中存在著明顯的脫鉤情況。除此之外，單位的審計(jì)成本預(yù)算與審計(jì)項(xiàng)目相脫離，在審計(jì)成本預(yù)算范圍當(dāng)中沒有納入外包成本，審計(jì)人員的審計(jì)態(tài)度不積極，如果遇到有困難的項(xiàng)目往往選擇外包，這就在無形當(dāng)中提高了審計(jì)成本。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員的積極性不高
當(dāng)前，許多單位的內(nèi)審部門都沒有一個(gè)完整的績效考核制度，缺乏有效的績效考核指標(biāo)，人員的年度考核往往流于形式。審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)注重項(xiàng)目的完成量，而忽略審計(jì)的效率與成本。在薪酬方面，薪酬制度通常只與職稱相聯(lián)系，而脫離了項(xiàng)目成本的經(jīng)濟(jì)效益。由于沒有一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，沒有采取措施獎(jiǎng)懲那些審計(jì)成本的節(jié)約與浪費(fèi)，不能夠充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，審計(jì)人員的工作積極性比較低下，這就在客觀上增加了審計(jì)成本。
（四）資源不足和閑置的情況嚴(yán)重
這種情況具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，單位內(nèi)部審計(jì)中的總體資源投入不足，這些總體資源包括資金、人員以及時(shí)間等；其二，由于沒有準(zhǔn)確測算審計(jì)項(xiàng)目的工作量以及可以運(yùn)用的有效資源，在真正落實(shí)當(dāng)中多依照“有則多配”和“無則少配”的要求進(jìn)行，任務(wù)和時(shí)間上不相匹配，這就使得資源的閑置情況非常嚴(yán)重。在實(shí)施項(xiàng)目當(dāng)中也存在著調(diào)度不當(dāng)以及分布不均的情況，審計(jì)項(xiàng)目審得不徹底、不透徹，沒有發(fā)揮審計(jì)成本的效用，這就在一定程度上增大了審計(jì)成本。
（五）審計(jì)方式比較落后
要想確保審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，有效實(shí)施審計(jì)程序是良好的手段。然而，在當(dāng)前的單位內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，程序太繁瑣以及程序僵化的情況普遍存在。通常來說，越繁瑣的審計(jì)程序就會(huì)有越高的審計(jì)成本?，F(xiàn)如今的單位內(nèi)部審計(jì)方式還主要停留在以往的逐筆檢查會(huì)計(jì)憑證當(dāng)中，沒有充分運(yùn)用分析性復(fù)核。在審計(jì)方式上計(jì)算機(jī)的使用范圍相對(duì)較低，過多的使用手工審計(jì)，使得審計(jì)效率日趨低下。
（六）審計(jì)人員的素質(zhì)過低
當(dāng)前，我國還缺乏有效選拔以及評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)與辦法，在選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)不科學(xué)。同樣，在事業(yè)單位當(dāng)中，選拔審計(jì)人員時(shí)多還是以經(jīng)驗(yàn)為先，注重從會(huì)計(jì)人員當(dāng)中選派，有著一定的選拔隨意性，認(rèn)為只要接近審計(jì)工作，能夠做好會(huì)計(jì)工作，也就能夠勝任審計(jì)工作。這就造成了單位的審計(jì)人員沒有一定的審計(jì)技能，職業(yè)判斷水平過低，在審計(jì)上耗用的時(shí)間比較長，效率過于低下，審計(jì)人員過多、人力消耗相對(duì)較大，最終增加了審計(jì)成本。
二、單位內(nèi)部審計(jì)的成本控制與效率提高策略
（一）以完善管理體制為前提，把審計(jì)管理成本進(jìn)行降低
第一，要整合審計(jì)資源。審計(jì)成本的高低受審計(jì)資源的使用狀況的直接影響，因此，當(dāng)前事業(yè)單位控制審計(jì)成本的重要手段就是有效結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)力量和審計(jì)對(duì)象。在審計(jì)計(jì)劃的管理當(dāng)中，單位要依照審計(jì)工作的目標(biāo)，突出計(jì)劃安排中的重點(diǎn)，對(duì)年度審計(jì)工作的總體目標(biāo)予以明確；要對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，對(duì)審計(jì)力量進(jìn)行合理調(diào)配，有效結(jié)合審計(jì)人員、項(xiàng)目以及環(huán)境三者，使之形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，以此來對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行降低。
第二，要建立完善的激勵(lì)機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要把審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性給充分發(fā)揮出來，積極運(yùn)用完善的激勵(lì)機(jī)制，從根本上降低審計(jì)成本和提高審計(jì)效率。其中節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度是比較可行的解決方式。
第三，要編制審計(jì)計(jì)劃。對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行編制要求要有選擇性的安排審計(jì)項(xiàng)目，首先，要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、部門、資金和事項(xiàng)來展開審計(jì)工作；其次，要選擇那些能夠把審計(jì)的影響以及審計(jì)的宣傳效果進(jìn)行擴(kuò)大的事項(xiàng)，盡量不選擇那些既花費(fèi)了大量的人財(cái)物又沒有一定收效的項(xiàng)目。
第四，要提升審計(jì)人員的素質(zhì)。事業(yè)單位要加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，要積極對(duì)審計(jì)人員的選拔模式進(jìn)行探索，要把以往以經(jīng)驗(yàn)為主的選拔模式轉(zhuǎn)變到科學(xué)的選拔模式當(dāng)中來。事業(yè)單位可以嘗試委托一些高等院校來對(duì)審計(jì)人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力進(jìn)行明確，以此來做出科學(xué)的選拔。
（二）以控制審計(jì)項(xiàng)目成本為基礎(chǔ)，把審計(jì)的實(shí)施效率進(jìn)行提高
首先，要轉(zhuǎn)變審計(jì)方法。在項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)中，事業(yè)單位要對(duì)一些先進(jìn)的設(shè)計(jì)方法進(jìn)行充分運(yùn)用，這些先進(jìn)的審計(jì)方法有分析性復(fù)核和內(nèi)部控制評(píng)審等，這樣可以很好的對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行控制，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本以及被審單位配合成本的控制目標(biāo)。要對(duì)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)輔助功能進(jìn)行充分運(yùn)用，有效兼容審計(jì)軟件和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣就會(huì)對(duì)審計(jì)時(shí)間進(jìn)行大幅度節(jié)約，使審計(jì)效率得到提高，以此來降低審計(jì)成本。
其次，要整合審計(jì)資源。事業(yè)單位要加強(qiáng)調(diào)查與研究，對(duì)審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)事項(xiàng)的情況進(jìn)行一個(gè)全面與深入地了解，要從審計(jì)工作的需求出發(fā)對(duì)那些合格的審計(jì)人員進(jìn)行選配，爭取審計(jì)資源的作用達(dá)到最大化。
最后，要結(jié)合審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。事業(yè)單位要注重把延伸審計(jì)或者調(diào)查的作用發(fā)揮出來，在審計(jì)力量不足的形勢(shì)下，能夠依照被審計(jì)單位的實(shí)際情況，加大審查力度。在項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)中，要對(duì)一些重點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他問題可以進(jìn)行延伸，在對(duì)審計(jì)質(zhì)量構(gòu)不成影響的基礎(chǔ)上，合理做好節(jié)約成本的效能。
（三）以強(qiáng)化預(yù)算管理工作為目的，對(duì)審計(jì)支出的規(guī)模進(jìn)行控制
其一，要對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化。事業(yè)單位要實(shí)行定額預(yù)算，依照審計(jì)項(xiàng)目來確定人員和時(shí)間，然后根據(jù)人員與時(shí)間的工作量對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行確定。另外，事業(yè)單位可以依照審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，分別定額管理項(xiàng)目的性質(zhì)、項(xiàng)目的類型以及項(xiàng)目的規(guī)模等，以此來對(duì)預(yù)算編制當(dāng)中的人為因素進(jìn)行減少。其二，要對(duì)以往的預(yù)算管理方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位要在總成本當(dāng)中分離出審計(jì)成本預(yù)算，運(yùn)用有效的方法來進(jìn)行控制。要把以往由財(cái)務(wù)部門行駛“總管”的角色轉(zhuǎn)變成由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，平行控制審計(jì)成本的預(yù)算，并輔以有效的獎(jiǎng)懲措施，這樣一來，既對(duì)審計(jì)成本的控制難度進(jìn)行了減少，又對(duì)審計(jì)部門控制審計(jì)成本的主動(dòng)性進(jìn)行了提高。
三、結(jié)語
在事業(yè)單位當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)成本，由于事業(yè)單位在思想意識(shí)以及審計(jì)人員的素質(zhì)等方面存在著許多問題，這些問題對(duì)審計(jì)成本造成了或多或少的影響，使得內(nèi)部審計(jì)的效率不高。要想對(duì)這些問題進(jìn)行克服，事業(yè)單位要注重挖掘這些問題的根源，積極運(yùn)用對(duì)審計(jì)組織進(jìn)行優(yōu)化、對(duì)管理體制進(jìn)行完善、對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制以及對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行強(qiáng)化等多種措施，從根本上控制單位內(nèi)部審計(jì)的成本，并切實(shí)提高審計(jì)的效率。
參考文獻(xiàn)：
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位房改辦、市住房資金管理中心及所屬各分中心：
現(xiàn)將《北京市房屋土地管理局關(guān)于重申原購房職工要求改按成本價(jià)購房和建立住房公積金有關(guān)政策的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
北京市房屋土地管理局關(guān)于重申原購房職工要求改按成本價(jià)購房和建立住房公積金有關(guān)政策的通知
局機(jī)關(guān)、直屬各單位：
最近，部分已按1993年標(biāo)準(zhǔn)價(jià)購房的職工要求改按成本價(jià)購房，并要求建立住房公積金。現(xiàn)將有關(guān)政策重申如下：
一、各售房單位可根據(jù)（95）京房改辦字第056號(hào)、（97）京房改辦字第016號(hào)、（97）京房改辦字第071號(hào)、（98）京房改辦字第015號(hào)等文件規(guī)定，積極予以辦理。
關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 物資采購 建設(shè) 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)
近年來，隨著消防部隊(duì)的不斷發(fā)展，基本建設(shè)及物資采購逐年增加，由于相關(guān)審計(jì)機(jī)制、制度及審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制體系等還在不斷完善，基本建設(shè)和物資采購經(jīng)常會(huì)遇到各種困難和問題?？陀^、全面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定合理對(duì)策和舉措，對(duì)于加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益具有重要意義。
一、基本建設(shè)及物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)
一是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性不強(qiáng)。消防部隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員隸屬于本單位編制之下，對(duì)同級(jí)基建和采購工作進(jìn)行監(jiān)督過程中，很難完全獨(dú)立的開展審計(jì)工作。二是基本建設(shè)及物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)開展存在被動(dòng)性。目前消防部隊(duì)內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購審計(jì)工作基本上是采用“送審制”和“邀請(qǐng)制”，由于審計(jì)部門無法提前預(yù)知各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)開展情況，對(duì)未報(bào)送和未邀請(qǐng)的項(xiàng)目或環(huán)節(jié)存在應(yīng)監(jiān)督而未監(jiān)督的情況。三是借助外部審計(jì)力量開展審計(jì)業(yè)務(wù)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在基本建設(shè)審計(jì)工作中，由于部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不具備出具法律認(rèn)可的審計(jì)結(jié)果的資質(zhì)，無法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督，對(duì)工程預(yù)決算和工程施工過程的審計(jì)多采用委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式開展，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)受其自身資質(zhì)和與施工單位的關(guān)系等因素影響，其審計(jì)結(jié)果的可靠性存在一定風(fēng)險(xiǎn)。
（二）機(jī)制性風(fēng)險(xiǎn)
一是基本建設(shè)及物資采購審計(jì)機(jī)制制約力弱。部分支隊(duì)級(jí)審計(jì)部門由于受機(jī)構(gòu)、人員及領(lǐng)導(dǎo)重視程度等多種因素的限制，對(duì)本級(jí)基本建設(shè)和物資采購的審計(jì)參與程度和監(jiān)督力度較弱，甚至一些單位相關(guān)監(jiān)督工作由基建部門和物資采購部門自行組織，審計(jì)部門未參與其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制不健全。在基本建設(shè)與物資采購審計(jì)工作中，多數(shù)審計(jì)部門依靠審計(jì)工作傳統(tǒng)作法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)處理具體業(yè)務(wù)，并未建立風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制，對(duì)不同類型的基建和采購業(yè)務(wù)具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏全面的分析，在實(shí)際工作中存在監(jiān)督疏漏和盲點(diǎn)。三是審計(jì)工作指導(dǎo)機(jī)制不完善。目前，由于總隊(duì)機(jī)審計(jì)機(jī)關(guān)將主要精力放在自身業(yè)務(wù)工作上，在對(duì)下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，缺乏長效機(jī)制和有效辦法，有的單位甚至忽視了對(duì)下工作指導(dǎo)，導(dǎo)致支隊(duì)基本建設(shè)和物資采購審計(jì)工作發(fā)展緩慢，審計(jì)質(zhì)量不高。
（三）業(yè)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)
一是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)務(wù)人員崗位調(diào)整至審計(jì)崗位，對(duì)財(cái)經(jīng)管理及財(cái)務(wù)工作較為熟悉，但對(duì)基建和采購審計(jì)工作的把握主要依靠實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累和自發(fā)性學(xué)習(xí)，存在經(jīng)驗(yàn)不足、政策把握不準(zhǔn)、審計(jì)效果不佳等問題。二是審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。由于基本建設(shè)與物資采購審計(jì)工作起步晚于常規(guī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在審計(jì)質(zhì)量控制上還存在控制方法及措施簡單、管理程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，制約了審計(jì)工作質(zhì)量的提升。三是審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)本身尚處在發(fā)展完善階段，對(duì)基本建設(shè)和物資采購相關(guān)的管理工作相對(duì)滯后，如何加強(qiáng)對(duì)諸如委托審計(jì)單位、審計(jì)實(shí)施過程等相關(guān)事項(xiàng)的管理還沒有較權(quán)威的統(tǒng)一性規(guī)范，各總隊(duì)基本建設(shè)及物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)開展千差萬別。
二、基本建設(shè)及物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策
要進(jìn)一步降低在基本建設(shè)和物資采購工作中潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，通過加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，借鑒成熟的經(jīng)驗(yàn)方法出臺(tái)制度規(guī)范，開展審計(jì)工作試點(diǎn)等，以點(diǎn)帶面，逐步對(duì)二項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行全面加強(qiáng)和規(guī)范。
（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
一是要落實(shí)編制，理順關(guān)系，提升審計(jì)獨(dú)立性。結(jié)合新編制的落實(shí)，進(jìn)一步理順審計(jì)部門的隸屬和管理關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與具體業(yè)務(wù)管理部門脫離出來。對(duì)支隊(duì)級(jí)單位，應(yīng)著力解決審計(jì)人員兼職其他業(yè)務(wù)工作及“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”的問題，推進(jìn)支隊(duì)級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員能夠相對(duì)獨(dú)立的開展審計(jì)工作。二是探索審計(jì)崗位細(xì)分，走專業(yè)化審計(jì)的道路?？傟?duì)以上單位可逐步探索建立不同審計(jì)工作崗位，促進(jìn)審計(jì)工作向?qū)I(yè)化發(fā)展。如分別建立基本建設(shè)及物資審計(jì)工作崗位審計(jì)崗位，使各類業(yè)務(wù)審計(jì)人員相對(duì)固定，提升審計(jì)工作專業(yè)化程度。對(duì)于支隊(duì)級(jí)單位，應(yīng)加強(qiáng)綜合性人才培養(yǎng)，使審計(jì)人員能夠適應(yīng)審計(jì)工作需要。三是開展職業(yè)化教育，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。結(jié)合審計(jì)工作崗位，積極開展崗位資格考試，逐步完善和推行審計(jì)職業(yè)化教育及審計(jì)崗位后續(xù)教育。利用網(wǎng)絡(luò)資源建立內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)校，共享審計(jì)培訓(xùn)資源，推行審計(jì)各專業(yè)崗位上崗資格，崗位考級(jí)等制度，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍起專業(yè)化。
（二）加強(qiáng)審計(jì)工作機(jī)制建設(shè)
一是進(jìn)一步建立和完善基本建設(shè)及物資采購審計(jì)機(jī)制。通過各種渠道加強(qiáng)宣傳，提高各級(jí)黨委對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，將基建及采購業(yè)務(wù)納入審計(jì)部門的監(jiān)督范圍，解決“不讓審”和“不愿審”的問題。同時(shí)，應(yīng)探索建立審計(jì)與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，賦予審計(jì)部門及時(shí)掌握業(yè)務(wù)部門工作開展?fàn)顩r的權(quán)限，視情開展審計(jì)監(jiān)督，變“被動(dòng)審計(jì)”為“主動(dòng)審計(jì)”。二是建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制。要結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制，詳細(xì)制定基建工程及各類型采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)分析流程，在審計(jì)工作開展前全面分析審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相關(guān)措施和應(yīng)對(duì)辦法，提高審計(jì)效益。三是建立和完善審計(jì)工作管理與指導(dǎo)機(jī)制。在基本建設(shè)審計(jì)工作中要制定對(duì)預(yù)結(jié)算審計(jì)、跟蹤審計(jì)委托審計(jì)單位的相關(guān)管理措施，防止委托審計(jì)單位審計(jì)工作中出現(xiàn)違規(guī)操作或與施工單位串通等問題；在物資采購審計(jì)工作中要協(xié)調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門制定涉及采購項(xiàng)目論證、采購計(jì)劃制定、采購市場調(diào)查、采購方式審批、采購工作組織、采購過程監(jiān)督等方面的管理辦法，切實(shí)防止采購過程中出現(xiàn)不合規(guī)行為。在對(duì)下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，可借助審計(jì)信息化軟件的推廣，指定專人負(fù)責(zé)定時(shí)掌握下級(jí)單位審計(jì)工作開展?fàn)顩r和工作質(zhì)量，采取通報(bào)、督導(dǎo)、考評(píng)等方式，切實(shí)推進(jìn)基層單位審計(jì)工作開展，促進(jìn)基層部隊(duì)審計(jì)工作不斷規(guī)范。
（三）加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)建設(shè)
一是進(jìn)一步完善基本建設(shè)及物資采購標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。要在原有的工作規(guī)范和流程基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，針對(duì)每一個(gè)審計(jì)節(jié)點(diǎn)制定標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。如，在基本建設(shè)審計(jì)工作中，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)論證、項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃、項(xiàng)目服務(wù)單位招標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過程跟蹤及項(xiàng)目結(jié)算和峻工決算等環(huán)節(jié)，就審計(jì)部門如何參與，出具什么格式內(nèi)容的資料都進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，全面提高審計(jì)工作的規(guī)范性，防止出現(xiàn)漏審和缺審等問題。二是建立審計(jì)案例、程序和審計(jì)方法資源庫。建議對(duì)部隊(duì)內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購審工作中具體業(yè)務(wù)案例、重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)方法步驟及相關(guān)法規(guī)依據(jù)進(jìn)行收集，建立審計(jì)案例及審計(jì)方法庫。使各級(jí)審計(jì)人員通過查詢對(duì)應(yīng)案例及問題快速找到問題解決辦法及法規(guī)依據(jù)，提高審計(jì)工作效率。三是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。目前公安消防部隊(duì)逐步研發(fā)了相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展審計(jì)業(yè)務(wù)。在利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展基本建設(shè)和物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，將審計(jì)工作流程、相關(guān)模板、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等文檔和標(biāo)準(zhǔn)模板內(nèi)置到軟件中，促進(jìn)審計(jì)人員規(guī)范操作。同時(shí)，應(yīng)制定相關(guān)的操作規(guī)程和質(zhì)量控制措施，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是組建審計(jì)業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)。建議在建立審計(jì)專家?guī)斓幕A(chǔ)上，抽取全國各類型審計(jì)業(yè)務(wù)專家組成部隊(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)，每年根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃和要點(diǎn)制定相應(yīng)研究課題，收集和借鑒部隊(duì)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)工作方法、經(jīng)驗(yàn)，探索部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展方向，研究形成審計(jì)工作業(yè)務(wù)理論，開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作試點(diǎn)，全面提高部隊(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)理論及實(shí)踐水平。
參考文獻(xiàn)：
論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)。在此形勢(shì)下,勢(shì)必要推出適應(yīng)新形勢(shì)的審計(jì)學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強(qiáng)調(diào)在理解審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上把握審計(jì)實(shí)務(wù)。
隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼,審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
目前,審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變,審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證,審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì),并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià),審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要,對(duì)此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計(jì)教育。
一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)
(1)審計(jì)環(huán)境,包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;
(2)審計(jì)的基本概念,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;
(3)審計(jì)的流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;
(4)審計(jì)抽樣原理和方法;
(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;
(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;
(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。
高職院校審計(jì)學(xué)教材在cpa審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:
(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章,闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中牢固樹立這一概念,把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過程。
(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面,都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。
(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
(5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。
(6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。
二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析
審計(jì)學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識(shí),而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí),可以說是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對(duì)審計(jì)“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實(shí),這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因?yàn)闆]有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對(duì)課程內(nèi)容的理解和對(duì)學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對(duì)這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。
(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變
一百多年來,雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào),內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外,還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問題,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。
(二)理清思路,把握審計(jì)流程
1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。
(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;
(3)如何實(shí)施控制測試。
還有一個(gè)重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。
本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。
3. 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)
審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)
報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。
(二)理清思路,把握審計(jì)流程
1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。
(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;
(3)如何實(shí)施控制測試。
還有一個(gè)重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。
本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。
3. 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)
審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)
測試。審計(jì)測試包括控制測試和對(duì)交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來理解:
首先,了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個(gè)整體來看待,就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。
然后,了解各個(gè)循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測試。可以是雙重目的的測試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對(duì)利潤表,測試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。
1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)
(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;
(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;
(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;
(4)監(jiān)盤程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;
(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。
2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)
(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;
(2)對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)
(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;
(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。
4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能
(1)函證;
(2)存貨監(jiān)盤;
(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;
(4)截止測試;
(5)審計(jì)調(diào)整。
(五)形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告
1. 審計(jì)意見的形成
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程。
2. 出具審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。
審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。
(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。
(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,取得證據(jù),完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。審計(jì)過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來災(zāi)難性后果。
應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。
主要參考文獻(xiàn)：
[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)[m]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.
一、高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)存在的問題
（一）實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)缺乏指導(dǎo)性
目前，大多數(shù)高職高專會(huì)審專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)主要是結(jié)合市場對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位的需求，加大實(shí)訓(xùn)教學(xué)力度，培養(yǎng)具有較強(qiáng)動(dòng)手能力的會(huì)計(jì)、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用型人才。但在實(shí)際中，由于審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)素材少、難度大，效果差等原因，明顯存在突出會(huì)計(jì)，弱化審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)安排，實(shí)訓(xùn)計(jì)劃不合理等現(xiàn)象，致使會(huì)審專業(yè)與會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)在實(shí)質(zhì)上沒有太大區(qū)別。會(huì)審專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)沒有細(xì)化，沒有特色，使實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)的指導(dǎo)性作用被弱化。
（二）實(shí)訓(xùn)建設(shè)體系構(gòu)建不均衡
會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)包含硬件建設(shè)和軟件建設(shè)兩大部分，但在實(shí)踐過程中，存在這兩部分建設(shè)不均衡現(xiàn)象。硬件建設(shè)中高職高專更為關(guān)注可直接購買或引進(jìn)的實(shí)訓(xùn)工具建設(shè)和掛圖及模型建設(shè)，而忽視教材建設(shè)，特別是參考較少需要自主編制的實(shí)踐教材，如內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材。軟件建設(shè)中高職高專更為關(guān)注易于實(shí)施的教師實(shí)踐能力建設(shè)，而忽視了實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法建設(shè)，特別是對(duì)案例教學(xué)、教學(xué)軟件運(yùn)用教學(xué)沒有深入研究，對(duì)“合作制”“仿真制”實(shí)訓(xùn)模式盲目引入。沒有收到預(yù)期的教學(xué)效果。
（三）實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置不合理
大多數(shù)高職高專會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置是借鑒會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程設(shè)計(jì)的，只是簡單對(duì)等安排，缺乏專業(yè)特色分析。其次，會(huì)計(jì)、審計(jì)各專業(yè)主干實(shí)訓(xùn)課程之間聯(lián)系密切，存在一定的先后順序，但絕大多數(shù)高職高專只關(guān)注課程知識(shí)結(jié)構(gòu)上的先后關(guān)系，忽略了課程知識(shí)體系上的互補(bǔ)性，沒有充分整合課內(nèi)實(shí)訓(xùn)和單列實(shí)訓(xùn)課程，將會(huì)計(jì)和審計(jì)的實(shí)訓(xùn)融合寄托在綜合實(shí)訓(xùn)上，浪費(fèi)了有限的實(shí)訓(xùn)資源和時(shí)間，降低了課內(nèi)實(shí)踐和單列實(shí)踐課程的效果。
（四）實(shí)訓(xùn)教學(xué)素材單一
目前會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)素材存在會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)素材一邊倒。審計(jì)實(shí)訓(xùn)素材匱乏、單一的現(xiàn)象。大多數(shù)高職高專審計(jì)實(shí)訓(xùn)多以審計(jì)過程的單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)為主，缺乏系統(tǒng)性。從仿真實(shí)訓(xùn)上看，審計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件匱乏，主要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，如《審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材軟件》、《審易465審計(jì)模擬教學(xué)軟件》，沒有涉及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)訓(xùn)軟件，無法滿足內(nèi)部控制時(shí)代的崗位需求。且審計(jì)教學(xué)軟件提供的案例跨越時(shí)間短，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化少，訓(xùn)練類型單一，多為差錯(cuò)舞弊的賬項(xiàng)審計(jì)類型，無法提供對(duì)被審單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等重要審計(jì)環(huán)節(jié)訓(xùn)練，與實(shí)際審計(jì)存在很多差異。
（五）實(shí)訓(xùn)教學(xué)資源分配不科學(xué)
會(huì)審專業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)訓(xùn)雖然在實(shí)訓(xùn)課時(shí)安排上相當(dāng)，但從實(shí)訓(xùn)資源應(yīng)用及效果上看，審計(jì)實(shí)訓(xùn)差很多。從教學(xué)師資分配上看，沒有合理分配和運(yùn)用實(shí)踐型教師資源。課內(nèi)實(shí)訓(xùn)大多由理論課教師教授，主要是針對(duì)理論要點(diǎn)的理解和訓(xùn)練，缺乏實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)性。而“雙師型”教師培養(yǎng)模式要求實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師也要教授理論課程。造成單設(shè)實(shí)訓(xùn)課在實(shí)訓(xùn)課程比例逐漸增大的教改趨勢(shì)下，沒有足夠的實(shí)踐教師擔(dān)任，實(shí)訓(xùn)課程效果參差不齊。
（六）教師隊(duì)伍實(shí)訓(xùn)能力不足
目前各高職高專都很關(guān)注“雙師隊(duì)伍”建設(shè)，加大教師到企業(yè)鍛煉的力度。取得了一定成效。但由于實(shí)踐鍛煉時(shí)間短或不連續(xù)，財(cái)務(wù)、審計(jì)部門涉密等問題，老師很難真正深入系統(tǒng)的參與企業(yè)的賬務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理，甚至對(duì)會(huì)計(jì)流程基本的十大崗位都沒有全部體驗(yàn)。審計(jì)實(shí)踐也頂多完整參與一兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷培養(yǎng)、審計(jì)方法的運(yùn)用、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)溝通技巧等的理解不夠透徹。其三，大多數(shù)專職教師對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域改革熱點(diǎn)和政策走向不了解，不熟悉，知識(shí)陳舊，不能適應(yīng)實(shí)踐崗位發(fā)展需要，直接影響培養(yǎng)學(xué)生的效果。
二、高職高專會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)措施
（一）合理定位培養(yǎng)目標(biāo)
高職高專會(huì)審專業(yè)是“技能型”、“應(yīng)用型”的人才教育，專業(yè)具有開闊的就業(yè)范圍。即可從事會(huì)計(jì)工作、又可從事審計(jì)工作?；谠O(shè)立初衷，專業(yè)培養(yǎng)定位應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向，定位于培養(yǎng)地區(qū)中小企業(yè)的骨干會(huì)計(jì)人員、基層會(huì)計(jì)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員和理財(cái)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員。學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向，應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)兩種崗位要求，重點(diǎn)提升學(xué)生會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位的職業(yè)判斷、專業(yè)基本實(shí)踐技術(shù)、管理理念、軟件應(yīng)用能力、內(nèi)部控制、資產(chǎn)評(píng)估等方面的能力，以適應(yīng)社會(huì)的需求。
（二）建立完整的專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)體系
注重專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)體系的均衡發(fā)展。以專業(yè)為分界，課程為核心，實(shí)訓(xùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)構(gòu)建。硬件建設(shè)中除繼續(xù)加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)工具建設(shè)和掛圖及模型建設(shè)外，應(yīng)加大實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)。在理論教學(xué)和實(shí)踐訓(xùn)練兩者并重，后者優(yōu)先的指導(dǎo)下，加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)素材組織實(shí)例化和模擬課程的制作。根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的需要，規(guī)定每門課程素材的基本標(biāo)準(zhǔn)，建立課程實(shí)訓(xùn)教材開發(fā)制度，納入各高職高專的教學(xué)質(zhì)量工程建設(shè)。實(shí)現(xiàn)既符合課程的內(nèi)涵要求，又利于課程間的協(xié)調(diào)。軟件建設(shè)方面，重視教師實(shí)踐能力培養(yǎng)的同時(shí)，關(guān)注實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法研究，建立研究團(tuán)隊(duì)，推行案例教學(xué)和教學(xué)軟件運(yùn)用教學(xué)，科學(xué)引入“合作制”和“仿真制”實(shí)訓(xùn)模式。
（三）科學(xué)安排實(shí)訓(xùn)課程
課程安排是實(shí)訓(xùn)教學(xué)建設(shè)的基礎(chǔ)，應(yīng)依據(jù)專業(yè)知識(shí)體系特點(diǎn)，結(jié)合行業(yè)需求，科學(xué)組合。單列實(shí)訓(xùn)課程以專業(yè)必備實(shí)訓(xùn)課程為主。適當(dāng)考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)中運(yùn)用廣泛的實(shí)踐技能。必備課程包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、納稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)、審計(jì)學(xué)原理實(shí)訓(xùn)、社會(huì)審計(jì)實(shí)訓(xùn)，增設(shè)課程是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)訓(xùn)和會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)訓(xùn)，它們不僅是會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位中廣泛運(yùn)用的技能需求，也是內(nèi)控時(shí)代的必備技能需求。課內(nèi)實(shí)訓(xùn)主要以補(bǔ)充單列實(shí)訓(xùn)的課程為主。如設(shè)立成本會(huì)計(jì)課內(nèi)實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生掌握成本核算的基本方法和技能。為綜合實(shí)訓(xùn)打下基礎(chǔ)：設(shè)立會(huì)計(jì)電算化課內(nèi)實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生常見會(huì)計(jì)軟件的實(shí)際操作和應(yīng)用能力，為完善會(huì)計(jì)基本技能作補(bǔ)充：設(shè)立內(nèi)部審計(jì)課內(nèi)實(shí)訓(xùn)、資產(chǎn)評(píng)估課內(nèi)實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生內(nèi)部審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估的基本操作技能，為審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能作補(bǔ)充。綜合性實(shí)訓(xùn)課程則包括理財(cái)之道軟件實(shí)訓(xùn)、ERP沙盤模擬演練、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)軟件綜合實(shí)訓(xùn)。旨在培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)管理、審計(jì)分析等專業(yè)技能綜合運(yùn)用能力。
（四）優(yōu)化實(shí)訓(xùn)教學(xué)資源
首先，應(yīng)該充分挖掘課內(nèi)實(shí)訓(xùn)和單列實(shí)訓(xùn)課程的內(nèi)在聯(lián)系，合理安排實(shí)訓(xùn)順序，節(jié)約實(shí)訓(xùn)資源和時(shí)間成本。大一下學(xué)期為基本技能學(xué)習(xí)期，開設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)（出納實(shí)訓(xùn)）等，主要針對(duì)會(huì)計(jì)基本技能的掌握，重點(diǎn)是學(xué)生對(duì)手工做帳各環(huán)節(jié)實(shí)際操作的掌握和理解。大二上學(xué)期是會(huì)計(jì)基本技能鞏固期。開設(shè)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（以下簡稱中財(cái)）一階段實(shí)訓(xùn)、成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、納稅實(shí)訓(xùn)等，主要鍛煉會(huì)計(jì)崗位實(shí)操技能，重點(diǎn)是在中財(cái)實(shí)訓(xùn)中增加會(huì)計(jì)流程實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。大二下學(xué)期是會(huì)計(jì)與審計(jì)基本技能互補(bǔ)關(guān)鍵期，開始引入審計(jì)基本技能。大三上學(xué)期是會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)技能融合期，主要側(cè)重會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、各類審計(jì)實(shí)訓(xùn)。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)結(jié)果可作為審計(jì)實(shí)訓(xùn)素材。大三下學(xué)期是專業(yè)綜合技能鞏固期，該階段主要是專業(yè)實(shí)習(xí)，同時(shí)以導(dǎo)師制方式安排審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)，作為畢業(yè)考核，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)學(xué)生多角度，多渠道的實(shí)踐鍛煉。
其次，分階段、合理進(jìn)行不同教師角色的分工和配合，注重教學(xué)過程的標(biāo)準(zhǔn)化。在教師隊(duì)伍實(shí)踐能力較弱階段，實(shí)踐課程盡量安排實(shí)踐能力強(qiáng)的教師為主導(dǎo)教師。理論課老師為助教。既能保證實(shí)踐課授課效果。又為理論課老師積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提供了一種途徑。在教師隊(duì)伍實(shí)踐能力均衡階段，則可將理論課和課內(nèi)實(shí)訓(xùn)交由同一老師教授，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師上單列實(shí)訓(xùn)或綜合實(shí)訓(xùn)課。
（五）豐富實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容
實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向的要求進(jìn)行補(bǔ)充。學(xué)生綜合實(shí)踐技能包括基本素養(yǎng)、專業(yè)基本技能、專業(yè)技能和創(chuàng)新技能。基本素養(yǎng)除英語、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、應(yīng)用文寫作能力等外，應(yīng)補(bǔ)充專業(yè)溝通能力：專業(yè)基本技能除會(huì)計(jì)和審計(jì)軟件應(yīng)用、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范要求的基本技能（如憑證編制、發(fā)票識(shí)別、賬簿登記等）、會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本職業(yè)判斷等外，應(yīng)補(bǔ)充基本職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)、考取從業(yè)資格證。專業(yè)技能除了對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)循環(huán)各崗位職責(zé)和崗位專業(yè)技能的把握，會(huì)計(jì)報(bào)表分析、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理綜合分析外、還應(yīng)增加不同類別審計(jì)步驟中的專業(yè)應(yīng)用文寫作、專業(yè)分析方法與溝通能力的綜合運(yùn)用。
（六）優(yōu)化實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法
實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法的使用應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際和學(xué)生特點(diǎn)，關(guān)注學(xué)生知識(shí)體系、接受能力、學(xué)習(xí)興趣，認(rèn)真分析各實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法的優(yōu)劣，階段化地推進(jìn)和優(yōu)化教學(xué)方法。首先，高職高專應(yīng)充分挖掘案例教學(xué)、教學(xué)軟件運(yùn)用教學(xué)的優(yōu)勢(shì)，在理論和實(shí)踐教學(xué)上廣泛推行。將高職高專及下屬實(shí)體的財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)實(shí)例編入案例或?qū)嵱?xùn)教材。提升教材的實(shí)踐性和趣味性。其次。有效組合“合作制”和“仿真制”。由于會(huì)計(jì)和審計(jì)涉密性?！昂献髦啤辈贿m合進(jìn)行大批量學(xué)生的實(shí)訓(xùn)，故應(yīng)本著雙贏的原則，實(shí)行訂單式培養(yǎng)，為合作企業(yè)提供優(yōu)秀的畢業(yè)生，提供企業(yè)的后續(xù)教育或高層次的專業(yè)培訓(xùn)：合作單位為高職高專提供老師實(shí)習(xí)崗位，提供實(shí)踐素材，提供高級(jí)專業(yè)人員的專題講座等?！胺抡嬷啤蹦転閷W(xué)生提供和實(shí)際工作一致的實(shí)踐鍛煉，但受會(huì)計(jì)種類單一性、業(yè)務(wù)特殊性和制作成本高的局限。故應(yīng)該揚(yáng)長避短，根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)面對(duì)的就業(yè)主體。選擇對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)種類的仿真模擬案例，并將其放在會(huì)計(jì)、審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中，而將仿真案例中的特殊業(yè)務(wù)作為相關(guān)專業(yè)教學(xué)的案例素材。
（七）強(qiáng)化校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)
這是會(huì)審專業(yè)硬件建設(shè)中不可缺少的部分，校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)受經(jīng)濟(jì)條件和環(huán)境條件限制，可根據(jù)高職院校的實(shí)際而定，最好選擇校企合作方向，可跨區(qū)域引進(jìn)。此外，還可以利用學(xué)校教師資源，建立理財(cái)公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等前廠后校模式的校外實(shí)訓(xùn)基地。校內(nèi)實(shí)訓(xùn)以模擬實(shí)訓(xùn)室為主，除常見的會(huì)計(jì)、審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室外，還應(yīng)建立模擬銀行、模擬納稅實(shí)訓(xùn)室，以完善崗位及環(huán)境模擬實(shí)踐。
論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對(duì)審計(jì)理論的講授，缺乏對(duì)學(xué)生解決實(shí)際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。
0 引言
審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對(duì)傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。
1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問題
經(jīng)過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問題：
（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。
目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對(duì)性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們?cè)趥湔n時(shí)所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。
（2）師資能力不足。
進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。
（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。
長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢砟苷业揭环莺霉ぷ?，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識(shí)的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點(diǎn)評(píng)全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。
2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)
（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫。
審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對(duì)審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對(duì)來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊?，審計(jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫。
（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。
目前，審計(jì)課程并沒有象會(huì)計(jì)課程那樣，分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)等不同級(jí)次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。
（3）采取多種方式，提高師資水平。
針對(duì)審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動(dòng)手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加cia（國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識(shí)，了解市場環(huán)境變化給審計(jì)帶來的影響。④適時(shí)聘請(qǐng)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。
（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。
傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時(shí)成績主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對(duì)能力的重視，最終引起他們對(duì)審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。
3 課堂案例教學(xué)建議模式
（1）課堂講授方式。
以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對(duì)整個(gè)分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。
（2）課堂討論方式。
該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會(huì)及掌握會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見出具類型等知識(shí)點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個(gè)過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行講評(píng)，對(duì)案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們?cè)诜治鲋写嬖诘膯栴}及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評(píng)。
（3）案例情景模擬形式。
即借助模擬現(xiàn)實(shí)場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對(duì)表演小組予以評(píng)價(jià)，從搶答情況及指出問題正誤方面對(duì)其他小組作出評(píng)價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等不同崗位職員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。
在教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動(dòng)了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識(shí)的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評(píng)價(jià)是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對(duì)相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。
4 課后實(shí)踐教學(xué)
（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。
模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。
校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒有真正接觸過審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會(huì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。
（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。
審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會(huì)、了解社會(huì)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。
審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對(duì)審計(jì)問題的分析與處理能力。
參考文獻(xiàn)
［1］汪燕芳.審計(jì)案例教學(xué)模式探析［j］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2007，（11）.
一、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計(jì)結(jié)果
迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對(duì)我國計(jì)算機(jī)審計(jì)研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國內(nèi)外的研究，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對(duì)GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計(jì)算機(jī)審計(jì)研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個(gè)發(fā)展階段，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系、核心動(dòng)力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計(jì)算機(jī)審計(jì)研究正處于一種平臺(tái)期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計(jì)理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個(gè)方面進(jìn)行了梳理和簡短評(píng)述?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒有對(duì)研究內(nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。
本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對(duì)1983年～2011年有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時(shí)間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“電算化審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”、“IT審計(jì)”對(duì)“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對(duì)搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計(jì)。把對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究分為基本理論問題研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展與其他方面的研究四個(gè)方面，然后對(duì)每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險(xiǎn)問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個(gè)方面。接著采用歸納法對(duì)取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，最終得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。
二、基本理論問題研究
（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)理論兩個(gè)方面，由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計(jì)算機(jī)審計(jì)中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計(jì)顯示，近10年來對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究比較豐富。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計(jì)學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計(jì)算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)理論，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)理論的基本原理，構(gòu)建了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)體系，通過審計(jì)的本質(zhì)和特定的審計(jì)環(huán)境相互作用和互動(dòng)形成審計(jì)目標(biāo)，并以審計(jì)假設(shè)為前提，演繹出審計(jì)概念和審計(jì)原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)理論，周劍（2001）從“審計(jì)學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計(jì)獨(dú)特的審計(jì)職能、對(duì)象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，從審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計(jì)方法以及審計(jì)工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計(jì)的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容框架，將審計(jì)內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計(jì)和系統(tǒng)本身審計(jì)兩個(gè)方面。并從物理層次的審計(jì)以及邏輯層次的審計(jì)詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計(jì)的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計(jì)基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境和信息系統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。
（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對(duì)準(zhǔn)則的研究也分為計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)的意義，然后提出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對(duì)性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個(gè)方面系統(tǒng)討論了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對(duì)此進(jìn)行了研究與評(píng)價(jià)。我國的信息系統(tǒng)審計(jì)研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對(duì)ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個(gè)層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究 對(duì)全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個(gè)課題，其中與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國家級(jí)），可見國家對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的重視，也說明計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的難度非同一般。對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究大致分為計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個(gè)方面，前者對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的要求相對(duì)要高。關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。萬建國等（2000）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計(jì)算機(jī)審計(jì)的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動(dòng)審計(jì)Agent和移動(dòng)Agent服務(wù)器設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個(gè)基于移動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示了它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程，指出審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對(duì)多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，即繞過，穿過，利用，在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動(dòng)Agent的分布式審計(jì)系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計(jì)單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時(shí)利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式對(duì)各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個(gè)維度建立起信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)模型。
（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容與方法 對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)中的四大內(nèi)容，即對(duì)信息系統(tǒng)輸入的審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)庫的審計(jì)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)，對(duì)信息系統(tǒng)輸出的審計(jì)。張福蕊（2004）探討計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的基本框架，并對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，李光鳳（2001）討論了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計(jì)方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計(jì)程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計(jì)方式，采用矩陣審計(jì)模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。
（三）案例應(yīng)用研究 對(duì)案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計(jì)署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國審計(jì)》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動(dòng)者，審計(jì)署特派辦人員根據(jù)長期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。對(duì)具體公司進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對(duì)銀行業(yè)，劉歡（2002）對(duì)行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對(duì)海關(guān)等審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對(duì)某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對(duì)金融，郭海鵬（2003）對(duì)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對(duì)稅收，全寶（2003）對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對(duì)水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對(duì)商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對(duì)電子政務(wù)，袁章軍（2005）對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對(duì)城市供水等進(jìn)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計(jì)框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，并為改善和健全對(duì)電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)起形式、審計(jì)責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計(jì)工作的實(shí)施過程等基本問題。
四、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題分析
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計(jì)工作中可能會(huì)遇到的五種風(fēng)險(xiǎn)（系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)），并對(duì)如何有效防范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾種風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)軟件、人員操作、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計(jì)等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。馮淑霞（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，并從審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)方法與技術(shù)，審計(jì)方式、被審單位、評(píng)述機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計(jì)視角，探討了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施。
（二）風(fēng)險(xiǎn)量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多層次模糊綜合評(píng)價(jià)模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評(píng)分體系的審計(jì)決策模型，這為信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)時(shí)采取何種審計(jì)策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和評(píng)估模型，并探討了CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。
（三）風(fēng)險(xiǎn)理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計(jì)，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)理論，建立完善信息系統(tǒng)審計(jì)各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展思路。劉國城、王會(huì)金（2011）在研究中觀審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理四要素的基礎(chǔ)上，對(duì)中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的施行思路。
五、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展研究
（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，由繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展為以通過計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件并存等21世紀(jì)中國計(jì)算機(jī)審計(jì)的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計(jì)專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計(jì)人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究空白，審計(jì)技術(shù)落后，制度不完備，審計(jì)人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計(jì)人員如何提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍。史振生（2002）介紹了注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對(duì)策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源管理的問題。包括計(jì)算機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位，計(jì)算機(jī)審計(jì)處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計(jì)算機(jī)審計(jì)人才創(chuàng)建發(fā)展平臺(tái)等。趙輝（2006）探討了審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計(jì)人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主要手段的審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，為社會(huì)輸送高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的建議。
（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對(duì)審計(jì)過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計(jì)算機(jī)審計(jì)下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對(duì)策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計(jì)師和審計(jì)構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。
本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，對(duì)1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。我國有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究涉及面比較廣泛，包括基礎(chǔ)理論與制度問題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)應(yīng)用研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展問題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國的逐步應(yīng)用，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)理論必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如與哲學(xué)，行為科學(xué)理論、數(shù)學(xué)等相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究還是一片空白，這些基礎(chǔ)理論研究的缺失將會(huì)掣肘計(jì)算機(jī)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。理論與實(shí)踐需要緊密結(jié)合，雙方形成良性互動(dòng)才會(huì)有力促進(jìn)學(xué)科發(fā)展。目前，在案例應(yīng)用研究的文獻(xiàn)盡管比較多，但研究內(nèi)容不深入，一般都是審計(jì)署特派辦人員發(fā)表的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，而理論工作者又缺少深入實(shí)地研究的條件，導(dǎo)致案例應(yīng)用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強(qiáng)。隨著信息系統(tǒng)的復(fù)雜化，其功能也越來越強(qiáng)大，但其脆弱的一面也越來越明顯，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，如何防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也是以后研究的重點(diǎn)之一。計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)是審計(jì)信息化事業(yè)的成敗關(guān)鍵，加強(qiáng)這方面的探索將會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。
