發(fā)布時間：2023-08-27 15:03:46
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的預(yù)算會計核算范圍樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘 要 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和政府職能的不斷演變,政府不斷提高了對財政風(fēng)險的防范意識,也不斷地對財政管理的體制進(jìn)行著改革。在新的環(huán)境下，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計已不能滿足政府工作的要求。文章將從分析政府會計改革的原因以及探討政府會計改革兩大方面展開論述。
關(guān)鍵詞 政府 會計 改革
我國的會計體系包括兩大部分：企業(yè)會計和預(yù)算會計。預(yù)算會計亦即財政總預(yù)算會計、行政事業(yè)單位會計。經(jīng)過一系列改革，企業(yè)會計現(xiàn)已基本實(shí)現(xiàn)了與國際接軌。然而，我國的政府會計目前仍采用傳統(tǒng)的預(yù)算會計體系。我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、財政管理體制的深入改革，使得預(yù)算會計的環(huán)境從根本上發(fā)生了巨大的變化。基于此，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度已難以滿足政府財政資金運(yùn)動核算的要求。因此，推進(jìn)政府會計改革勢在必行。
一、分析政府會計改革的原因
政府會計改革，主要是為了滿足變化了的環(huán)境對政府會計提出的要求。分析政府會計改革的原因，主要有以下幾點(diǎn)：
首先，財政體制的改革要求政府會計改革。自1997年以來，我國預(yù)算會計管理體系已經(jīng)進(jìn)行了一定的修訂，然而，迄今為止，預(yù)算會計尚未形成一個正式的、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，尚未建立一個科學(xué)的體系，部門預(yù)算以及國庫收付制度的改革對預(yù)算會計的改革提出要求，構(gòu)建一體化的政府會計勢在必行。只有確定預(yù)算會計的分類，才能明確各類會計核算之目的，才能通過會計核算規(guī)范其活動，為會計信息使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。按照現(xiàn)行規(guī)定，除事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，我國的預(yù)算會計制度主要采用的會計核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，然而財政管理體制改革的深入使得政府會計所面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)已難以滿足現(xiàn)實(shí)的要求，其局限性日益顯現(xiàn)出來。比如：在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于那些跨年度的大宗采購項(xiàng)目、跨期付款的相關(guān)業(yè)務(wù)無法在當(dāng)前反映出來，從而致使預(yù)算資金結(jié)余不準(zhǔn)確；無法科學(xué)劃分資本性支出及經(jīng)常性支出，導(dǎo)致無法對這些資產(chǎn)實(shí)行有效的管理和監(jiān)控；對于相關(guān)的負(fù)債、擔(dān)保等無法在賬面上進(jìn)行反映，從而導(dǎo)致了政府的隱形債務(wù)被掩蓋，增加了政府的財務(wù)危機(jī)。
其次，政府職能轉(zhuǎn)變要求政府會計改革。政府職能是受人民委托，為人民管理好財產(chǎn)。政府受民眾之托，用人民的資金實(shí)現(xiàn)對國家的管理，包括管理國有資產(chǎn)、管理各種債務(wù)以及有效的使用財政資金并對財政資金的使用進(jìn)行監(jiān)督等。這一系列的工作依賴于政府會計所提供的全面準(zhǔn)確的會計信息。然而，我國目前的政府預(yù)算會計實(shí)質(zhì)上僅僅是財政收支會計，其核算的內(nèi)容僅僅體現(xiàn)為簡單的財政收支活動，尚未覆蓋全部的會計要素，尤其是在對國有資產(chǎn)以及長期負(fù)債的核算和管理上嚴(yán)重缺乏力度。因此，現(xiàn)行的政府會計核算難以全面反映政府的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，難以適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變。
再次，政府績效評價制度要求政府會計改革。為了滿足人民群眾等對會計信息的需要，政府的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)能夠全面真實(shí)地反映政府的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)能夠反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債、執(zhí)行政府預(yù)算后產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)果，而不僅僅是簡單的預(yù)算收支以及預(yù)算政策，以便為社會公眾了解政府工作、評價政府工作績效提供重要的信息。事實(shí)上，我國目前的政府會計財務(wù)報告往往過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理以及預(yù)算信息的簡單披露，忽視了對政府相關(guān)債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)狀況及經(jīng)營成果的反映，從而無法滿足政府績效評價工作的要求。
二、探討政府會計改革
第一，完善預(yù)算會計體系、規(guī)范政府會計準(zhǔn)則。一直以來，我國將預(yù)算會計視為政府會計，并未將二者加以區(qū)分。分析我國預(yù)算會計的特點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，我國的預(yù)算會計并不是政府會計，甚至也不是完整的預(yù)算會計。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的工作僅僅是對預(yù)算資金使用的核算和反映。因此，我們必須首先完善預(yù)算會計體系，同時將預(yù)算會計拓展到政府會計，制定一套科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則。
第二，將權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)引入政府會計。從世界范圍分析發(fā)現(xiàn)，只有少數(shù)國家在政府會計領(lǐng)域?qū)嵭型耆臋?quán)責(zé)發(fā)生制，大多數(shù)國家在政府會計改革上并不是一蹴而就的，而是循序漸進(jìn)地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會計。結(jié)合西方國家在政府會計改革方面取得的成功經(jīng)驗(yàn)，分析我國當(dāng)前的基本國情，正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的我國，在缺乏統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則和會計制度、會計工作人員素質(zhì)不高的前提下，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，而不應(yīng)該不假思索運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制?；诖耍覈趯?quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會計時應(yīng)當(dāng)把握的總體要求是：在政府會計改革的初始階段應(yīng)當(dāng)對收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行修正，在大原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，而對于一些特定的業(yè)務(wù)則傾向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。比如，對于大型固定資產(chǎn)的購入與日后管理、預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金的管理、政府在采購過程中發(fā)生的跨年度的資本性支出以及一些長期債權(quán)和長期債務(wù)等等；在政府會計改革的中期，隨著政府會計體系的日漸完善以及相關(guān)法律法規(guī)的健全和完善，再循序漸進(jìn)地擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的核算范圍，直到最后對于政府的全部業(yè)務(wù)實(shí)施完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。
第三，擴(kuò)大政府會計核算的范圍、完善政府財務(wù)報告體系。作為一個社會管理機(jī)構(gòu)，政府履行著受托責(zé)任；作為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，政府履行著對社會資產(chǎn)進(jìn)行財務(wù)管理的職責(zé)。我國現(xiàn)行的政府會計制度的會計核算范圍較窄、核算范圍單一：主要是預(yù)算資金的收支，無法提供全面真實(shí)的財務(wù)報告。現(xiàn)行的政府會計制度不僅在預(yù)算管理方面表現(xiàn)乏力，而且也無法滿足對國有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理的需要。所以，為了適應(yīng)我國財政體制改革的要求，應(yīng)當(dāng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大政府會計核算范圍、豐富政府會計核算的內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系，以便提供全面完整的會計信息，對政府業(yè)績評價等做出準(zhǔn)確的界定。
參考文獻(xiàn)：
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醫(yī)院預(yù)算單位實(shí)行國庫集中支付會計核算途徑。2011年12月衛(wèi)生部會同國家醫(yī)藥總局頒發(fā)了“關(guān)于《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》的實(shí)施意見”。醫(yī)院實(shí)行國庫集中支付后，醫(yī)院會計中增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個會計科目。
1.1明確“零余額賬戶”管理職責(zé)
“零余額賬戶”分財政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶。財政零余額賬戶是由市財政國庫收付中心在銀行設(shè)立的賬戶。單位零余額賬戶是由預(yù)算單位在規(guī)定的銀行設(shè)立。預(yù)算單位“零余額賬戶”當(dāng)天軋帳后余額為零，雖然該賬戶沒有資金存量，但該賬戶存在資金流轉(zhuǎn)是過渡性資金賬戶，由資金結(jié)算中心負(fù)責(zé)管理和核算該賬戶。
1.2分類設(shè)計會計核算業(yè)務(wù)流程
國庫集中支付一般分兩種方式，一是財政直接支付；二是財政授權(quán)支付。1）財政直接支付是由財政部直接通過財政零余額賬戶把貨款支付給供應(yīng)商戶或收款人賬戶的國庫集中支付方式。據(jù)甬財政庫817號《關(guān)于進(jìn)一步明確財政國庫直接支付范圍的意見》中規(guī)定，以下內(nèi)容歸納入財政直接支付的范圍：實(shí)行統(tǒng)發(fā)工資的一級預(yù)算單位人員經(jīng)費(fèi)及未實(shí)行統(tǒng)發(fā)工資的基層預(yù)算單位人員經(jīng)費(fèi)，包括工資、獎金、津貼等；政府采購資金，包括單件商品或單項(xiàng)服務(wù)在10萬元以下的政府采購資金，實(shí)行分散采購的政府采購資金；各類會議、培訓(xùn)、項(xiàng)目及活動經(jīng)費(fèi)；固定的學(xué)生伙食補(bǔ)助及津貼；其他支出，即能確定支付對象和支付金額的支出。2）財政授權(quán)支付是通過預(yù)算單位“零余額賬戶”實(shí)現(xiàn)的。收到授權(quán)支付到賬額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目；年終，若存在尚未使用的財政已下達(dá)預(yù)算用款額度時，通過“財政應(yīng)返還額度”。
2國庫集中收付制度下醫(yī)院預(yù)算會計存在的弊端
2.1會計核算范圍狹窄
由于基建資金與單位預(yù)算會計分開核算，造成單位資金管理的人為割裂。因而醫(yī)院預(yù)算會計核算范圍狹窄，存在死角，難以全面準(zhǔn)確反映政府預(yù)算資金運(yùn)行全過程。譬如醫(yī)院基建資金，這是單位整體資金的重要組成部分，理應(yīng)是醫(yī)院預(yù)算會計核算的重要內(nèi)容，但現(xiàn)行會計制度規(guī)定單位基本建設(shè)資金實(shí)行單獨(dú)核算，要求預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)撥款形成的基本建設(shè)資金存入中國建設(shè)銀行，由該行行使監(jiān)管職能，單位收到撥款和撥款實(shí)際發(fā)生時單獨(dú)做基建會計帳。這種基建資金單獨(dú)核算的做法直接的危害是使單位虛列支出，因?yàn)榘凑找該茏髦У囊?guī)定，基建撥款不管是否使用都將其列為支出，這個從撥款到工程完工的周期時間內(nèi)，總預(yù)算會計及基本建設(shè)撥款會計都難以對此項(xiàng)資金進(jìn)行監(jiān)控，同時造成醫(yī)院預(yù)算會計與醫(yī)院基建會計兩本賬，醫(yī)院對基建撥款的結(jié)余和利息難以監(jiān)督，造成人為的會計體系割裂。這個環(huán)節(jié)暴露出現(xiàn)行預(yù)算會計體系中明顯缺陷。
2.2醫(yī)院自有資金被采購設(shè)備藥品等物資占用
醫(yī)院經(jīng)常性購置大型醫(yī)療設(shè)備器械以及藥品、試劑。按財政規(guī)定部門預(yù)算下達(dá)時間一般要到次年。然而醫(yī)院又為了不影響正常的采購運(yùn)行活動，只能動用醫(yī)院的自由資金墊付。而大量墊付的資金不能及時轉(zhuǎn)回，一方面勢必造成已墊付的采購資金沉淀在零余額賬戶中，年底財務(wù)預(yù)算反映的專項(xiàng)資金結(jié)余大；另一方面，醫(yī)院自有的流動資金賬戶因墊付了大額度財政性資金而影響了其它醫(yī)療經(jīng)營活動項(xiàng)目的啟動及流動資金處于閑置狀態(tài)在銀行的利息收益。
2.3醫(yī)院會計核算基礎(chǔ)存在缺陷，容易造成財務(wù)信息不真實(shí)
我國的預(yù)算會計始終主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，其優(yōu)點(diǎn)是以現(xiàn)金收入和支出實(shí)際發(fā)生的時間作為確認(rèn)，記錄和報告交易的基礎(chǔ)，在過去強(qiáng)調(diào)控制現(xiàn)金支出的分散支付制度下發(fā)揮了獨(dú)特的優(yōu)勢，且技術(shù)含量低，數(shù)據(jù)處理成本低廉。實(shí)施國庫集中收付制度之后，雖然對原來會計核算辦法作了一些調(diào)整，但以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算辦法沒有改變。一方面完全收付實(shí)現(xiàn)制由于信息覆蓋面狹窄，難以披露非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債的價值，難以確認(rèn)隱形負(fù)債缺陷，難以為醫(yī)院管理階層提供完整的資源分布、使用和消耗方面的會計信息；另一方面由于收付實(shí)現(xiàn)制是以資金實(shí)際收付時間確認(rèn)為記賬依據(jù)，對在商業(yè)銀行開戶的預(yù)算級醫(yī)院而言，從銀行轉(zhuǎn)來的蓋章《財政直接支付入賬通知書》或《授權(quán)支付到賬通知書》是其作為確認(rèn)收入或支出的時間依據(jù)，這樣就出現(xiàn)了確認(rèn)時間上的困惑。例如：實(shí)際交易中發(fā)票賬單未到但醫(yī)院購置物資已到達(dá)；或者醫(yī)院已支付醫(yī)藥設(shè)備款但物資沒到；或采購已完成但款項(xiàng)未付清，等等；在買賣付款合同中還有約定可以跨年度付款、分期付款等現(xiàn)象。以致醫(yī)院財務(wù)在“真正的入賬時間點(diǎn)”上出現(xiàn)了不同的理解和做法，導(dǎo)致了收支信息混亂和不一致，出現(xiàn)賬實(shí)不符，造成年度資金結(jié)余虛高或虛低、財務(wù)會計信息不真實(shí)，極易給人為操縱交易時間者帶來可乘之機(jī)，滋生腐敗。
3國庫集中收付制度下醫(yī)院預(yù)算會計的思考
3.1實(shí)現(xiàn)財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計的整合
國庫集中收付制度實(shí)施后，總預(yù)算會計包攬了預(yù)算資金由支到付的全過程，如公益性醫(yī)院等事業(yè)單位會計只是履行申請手續(xù)，將收支記入明細(xì)而已。總預(yù)算會計對財政支出資金實(shí)施全過程管理后，使得行政和事業(yè)單位的管理職能大大弱化，已成為總預(yù)算會計業(yè)務(wù)的延伸，形成了總分類核算和明細(xì)核算的關(guān)系，這就使得將兩者合并成政府會計成為可能。這樣做的好處一是能夠完整記錄支出周期各階段的交易，使財政核心部門及時獲得機(jī)構(gòu)層的交易信息，對資金支出以及付款階段實(shí)行有效的實(shí)時監(jiān)控；二是有利于加快現(xiàn)行預(yù)算會計向政府會計體系轉(zhuǎn)換的速度。
3.2對其他會計分支進(jìn)行整合
關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度；預(yù)算會計；協(xié)調(diào)
一、國庫集中支付制度與預(yù)算會計的關(guān)系
國庫集中支付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以國庫集中支付為資金撥款主要形式的財政國庫管理制度的簡稱。在這一制度下，國庫將直接控制從預(yù)算分配、資金撥付、使用、銀行清算直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)提供者賬戶的全過程。而“預(yù)算會計”這一術(shù)語特指追蹤撥款和撥款使用的會計系統(tǒng)，包括撥款、承諾、核實(shí)、付款四個階段的交易記錄。其中，承諾表明公共組織已經(jīng)發(fā)生了未來的支付義務(wù)，核實(shí)階段是支出義務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)計支出的階段。兩者分別屬于財政和會計兩個不同領(lǐng)域，在傳統(tǒng)意義上似乎是彼此獨(dú)立的；但隨著公共財政的發(fā)展，財政與會計呈現(xiàn)了相互包容的特征。在許多西方國家政府公共會計早已作為公共財政的重要內(nèi)容。包括在國庫集中收付制度中。
實(shí)行國庫集中支付制度的目的在于強(qiáng)化財政預(yù)算的執(zhí)行，健全財政監(jiān)督機(jī)制以及有利于庫款的統(tǒng)一調(diào)度。在國庫集中支付制度下，政府國庫部門對于預(yù)算會計信息更具有高度的依賴性。只有預(yù)算會計提供良好信息，財政才可能完整追蹤財政資金的來龍去脈，把握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和質(zhì)量，及時探測預(yù)算執(zhí)行過程中可能發(fā)生的違規(guī)行為。可以說，預(yù)算會計是對國庫集中支付管理的重要工具，國庫集中支付改革同樣也可以促進(jìn)和推動預(yù)算會計的發(fā)展。兩者相互融合、相輔相成。
二、預(yù)算會計與國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)的主要表現(xiàn)
為使國庫集中支付制度能夠順利推行，財政部對1998年開始實(shí)行的預(yù)算會計做出了一些補(bǔ)充規(guī)定。由于預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度都應(yīng)用于財政機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位，因此，二者在當(dāng)年財政支出核算方面是比較協(xié)調(diào)的。但二者也存在一些不協(xié)調(diào)之處，主要表現(xiàn)是：
1、預(yù)算會計核算基礎(chǔ)與國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)。在會計核算中，對收支的確認(rèn)有兩個基本標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。這兩個標(biāo)準(zhǔn)對會計核算關(guān)系重大，因此國外會計理論界有的稱之為會計基本假設(shè)，有的稱之為會計基準(zhǔn)，我國習(xí)慣上叫做會計核算基礎(chǔ)。
預(yù)算會計制度規(guī)定：總預(yù)算會計、行政單位會計的會計核算和事業(yè)單位會計非經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。財政國庫集中支付制度“兩個直達(dá)”的精神實(shí)質(zhì)也是收付實(shí)現(xiàn)制。這樣看來預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度是協(xié)調(diào)的。但是，為了解決年終結(jié)余的核算問題，財政部規(guī)定實(shí)行國庫制度改革的地區(qū)財政總預(yù)算會計年終結(jié)余資金核算可以實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；對于行政事業(yè)單位結(jié)余的用款額度，財政部規(guī)定年終要收回，同時要求單位記入“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財政補(bǔ)助收入”，這其實(shí)就是權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用。預(yù)算會計和國庫集中支付制度會計核算基礎(chǔ)不協(xié)調(diào)，預(yù)算會計核算收支結(jié)余的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，就難免出現(xiàn)人為操縱收支和結(jié)余數(shù)字的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計信息失真。
2、財政總預(yù)算會計支出列報口徑和國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)。財政國庫集中支付制度實(shí)施后，預(yù)算單位向財政部門提出用款申請，財政部門批復(fù)的是用款額度。財政部門根據(jù)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的財政直接支付（財政授權(quán)支付）匯總清單列報支出，其實(shí)質(zhì)是以實(shí)際支出數(shù)列報支出。而我國《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定，財政總預(yù)算會計以財政撥款數(shù)列支、列報。這樣就造成實(shí)行國庫集中支付的地區(qū)，預(yù)算支出進(jìn)度相對比較緩慢。在實(shí)行收支統(tǒng)管，定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的情況下，財政支出如按實(shí)支數(shù)列報，產(chǎn)生的財政結(jié)余就是虛假結(jié)余。
3、預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)上連財政總預(yù)算會計，下接行政事業(yè)單位會計，成立此機(jī)構(gòu)的重要目的是為了對行政事業(yè)單位的財政性資金進(jìn)行全面、全程監(jiān)控。然而該機(jī)構(gòu)卻只核算當(dāng)年的財政撥款支出，對于行政事業(yè)單位的其他收支業(yè)務(wù)、以前年度結(jié)余和暫存、暫付往來業(yè)務(wù)則不核算?？梢姡斦鴰旒兄Ц吨贫群怂愕姆秶黠@小于預(yù)算會計核算的范圍。預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)，國庫集中支付制度充分發(fā)揮作用就無從談起。
4、預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協(xié)調(diào)。目前，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)沒有專門的會計制度和統(tǒng)一的會計報表。它雖然執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》，但財政總預(yù)算會計報表中只反映預(yù)算收支，不顯示預(yù)算單位的用款額度使用情況、國庫存款中有多少是未支付預(yù)算單位的資金等內(nèi)容。預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協(xié)調(diào)，那么領(lǐng)導(dǎo)就無法及時掌握國庫集中支付機(jī)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量和效果。
三、協(xié)調(diào)預(yù)算會計和國庫集中支付制度的對策
預(yù)算會計和國庫支付制度的協(xié)調(diào)問題處理的好壞，直接關(guān)系到財政國庫制度改革的成敗，因此，對這個問題應(yīng)加強(qiáng)研究和探索，盡快找到一套穩(wěn)妥的辦法，使財政國庫制度改革取得更大的成效。筆者提出如下方案。
（一）財政國庫集中支付制度的程序基本保持不變，但相關(guān)內(nèi)容調(diào)整
1、對于財政機(jī)關(guān)下達(dá)各預(yù)算單位的財政直接支付、財政授權(quán)支付用款額度，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)要按照收付實(shí)現(xiàn)制編制會計分錄，進(jìn)行會計核算；
2、財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)停止使用“已結(jié)報支出”科目。辦理財政直接支付（財政授權(quán)支付）手續(xù)，向財政國庫機(jī)構(gòu)結(jié)算資金時，不再作為一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出，而作為用款額度支出核算。
（二）財政總預(yù)算會計
1、財政總預(yù)算會計以批復(fù)的用款額度數(shù)列支，用款額度剩余退回時，作沖減支出處理。年終預(yù)算結(jié)余資金核算不實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2、《財政總預(yù)算會計制度》負(fù)債類增設(shè)一個“待結(jié)算支付資金”科目，此科目用于核算與國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的往來待結(jié)算款項(xiàng)。財政機(jī)關(guān)下達(dá)用款額度時，借記“一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）”科目或者“行政事業(yè)支出（專項(xiàng)支出、基本建設(shè)支出）”科目，貸記本科目；財政國庫支付執(zhí)行 機(jī)構(gòu)辦理財政直接支付（財政授權(quán)支付）手續(xù)與財政國庫機(jī)構(gòu)結(jié)算資金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目或者“財政專戶存款”科目。本科目借方余額，反映財政國庫機(jī)構(gòu)超撥財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金數(shù)；本科目的貸方余額，反映財政國庫機(jī)構(gòu)欠撥財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金數(shù)。本科目應(yīng)根據(jù)支出性質(zhì)和支付方式進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計
作為財政機(jī)關(guān)資金調(diào)度中心的國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，目前主要承擔(dān)兩項(xiàng)任務(wù)：一是根據(jù)財政機(jī)關(guān)下達(dá)預(yù)算單位用款額度，辦理財政直接支付、財政授權(quán)支付手續(xù)；二是負(fù)責(zé)監(jiān)管預(yù)算單位的財政性資金。那么其會計核算的重點(diǎn)就應(yīng)放在預(yù)算單位用款額度收支結(jié)余情況及單位其他收支結(jié)余情況上。據(jù)此，筆者為財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)計了如下一套會計科目。
財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計科目表類別
序號
科目名稱
類別
序號
科目名稱
一、資產(chǎn)類
1
銀行存款
三、凈資產(chǎn)
6
單位其他結(jié)余
2
財政零余額賬戶存款
四、收入類
7
撥入用款額度
3
內(nèi)部往來
8
單位其他收入
4
單位其他暫付
五、支出類
9
用款額度支出
二、負(fù)債類
5
單位其他暫存
10
單位其他支出
（四）財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計科目使用說明
1、“銀行存款”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算預(yù)算單位其他收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等形成的存款。本科目借方，記銀行存款增加數(shù)，貸方記銀行存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映銀行存款的結(jié)存數(shù)。本科目應(yīng)按預(yù)算單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。
2、“財政零余額賬戶存款”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)辦理資金支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，記錄財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)日辦理的支付數(shù)，借方記錄當(dāng)日國庫存款賬戶和財政預(yù)算外資金專戶劃入沖銷數(shù)。本科目應(yīng)按預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外設(shè)置明細(xì)賬。
3、“內(nèi)部往來”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)與財政國庫機(jī)構(gòu)發(fā)生的往來結(jié)算款項(xiàng)。財政機(jī)關(guān)下達(dá)用款額度時，借記本科目，貸記“撥入用款額度”，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)辦理財政直接支付（財政授權(quán)支付）手續(xù)，與財政國庫機(jī)構(gòu)結(jié)算資金時，借記“財政零余額賬戶存款”，貸記本科目。本科目借方余額，反映財政國庫機(jī)構(gòu)欠撥財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金數(shù)，貸方余額反映財政國庫機(jī)構(gòu)超撥財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金數(shù)。本科目應(yīng)根據(jù)支出性質(zhì)和支付方式進(jìn)行明細(xì)核算。
4、“單位其他暫付”科目系資產(chǎn)類會計科目，核算預(yù)算單位發(fā)生的應(yīng)收、暫付等待核銷結(jié)算款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；應(yīng)收、暫付款項(xiàng)收回或轉(zhuǎn)作支出時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。借方余額反映尚待結(jié)算的應(yīng)收、暫付款數(shù)。本科目應(yīng)按預(yù)算單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。
5、“單位其他暫存”科目系負(fù)債類會計科目，核算預(yù)算單位發(fā)生的臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。收到暫存款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。本科目應(yīng)按預(yù)算單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。
6、“單位其他結(jié)余”科目系凈資產(chǎn)類會計科目，核算預(yù)算單位其他收入、支出相抵后的余額。年終將“單位其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“單位其他收入”，貸記本科目；將“單位其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“單位其他支出”。本科目的貸方余額為預(yù)算單位其他收支業(yè)務(wù)的滾存結(jié)余。本科目應(yīng)按預(yù)算單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。
7、“撥入用款額度”科目系收入類會計科目，用于核算財政機(jī)關(guān)根據(jù)預(yù)算單位用款申請批復(fù)的用款額度。財政機(jī)關(guān)下達(dá)的用款額度時，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記本科目；年終用款額度支出轉(zhuǎn)入沖銷時，借記本科目，貸記“用款額度支出”科目。平時貸方余額反映撥入用款額度累計數(shù)，年終結(jié)賬后，本科目貸方余額反映預(yù)算單位未使用的用款額度數(shù)，即預(yù)算單位國庫集中支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)。本科目應(yīng)根據(jù)支出性質(zhì)和支付方式進(jìn)行明細(xì)核算。
除上述之外，行政、事業(yè)和建設(shè)單位會計仍按現(xiàn)行會計制度及相關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會計核算即可。
四、預(yù)算會計和國庫集中支付制度協(xié)調(diào)對策的優(yōu)越性
上述方案不僅能夠解決預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度不協(xié)調(diào)的問題，而且具有如下優(yōu)越之處：
（一）預(yù)算單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金支出后，可能有少量的結(jié)余。此外，預(yù)算單位的財政性資金在沒有支付給供應(yīng)商或勞務(wù)提供者之前，都沉淀在財政國庫賬戶上。
（二）財政總預(yù)算會計掌握和提供的會計信息更加全面，便于領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)決策。
（三）擴(kuò)大了國庫集中支付制度的監(jiān)管范圍。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計核算的范圍涵蓋了預(yù)算單位的所有收支業(yè)務(wù)，符合預(yù)算單位的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金統(tǒng)一核算和綜合平衡的核算原則，即與行政事業(yè)單位會計“大收入”“大支出”概念相協(xié)調(diào)。
1、可以及時掌握用款額度結(jié)余即預(yù)算單位國庫集中支付年終預(yù)算結(jié)余資金情況，即：
用款額度結(jié)余=上年用款額度結(jié)余+撥入用款額度—用款額度支出
2、可以了解預(yù)算單位其他資金的收支結(jié)余情況，即：
單位其他結(jié)余=單位其他資金上年結(jié)余—單位其他收入—單位其他支出
3、可以掌握單位暫存暫付往來資金活動情況。
參考文獻(xiàn)
[1] 盧大美，試論我國預(yù)算會計存在的問題與對策.預(yù)算會計月刊，2009，
關(guān)鍵詞：現(xiàn)役部隊(duì)單位；預(yù)算會計；改革
現(xiàn)役部隊(duì)預(yù)算會計的主要核心是預(yù)算管理，并不直接參與部隊(duì)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)活動。現(xiàn)階段由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革影響，促使部隊(duì)會計制度實(shí)施環(huán)境發(fā)生變化，預(yù)算會計制度改革對加強(qiáng)部隊(duì)財務(wù)管理具有重要意義。本文從實(shí)際角度出發(fā)，說明目前現(xiàn)役部隊(duì)單位會計中預(yù)算會計存在的問題，結(jié)合實(shí)際發(fā)展提出可靠解決路徑，希望作為我國部隊(duì)加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算可靠的理論指導(dǎo)。
一、預(yù)算會計制度對現(xiàn)役部隊(duì)單位會計的影響
(一)預(yù)算會計制度的影響
預(yù)算會計制度對加強(qiáng)財現(xiàn)役部隊(duì)單位務(wù)管理具有重要意義，在未來發(fā)展中建立完善的總賬明細(xì)關(guān)系和部隊(duì)會計制度是必然趨勢，同時引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度和國際水平會計核算制度是滿足現(xiàn)役會計需求的重要途徑[1]。目前，根據(jù)黑龍江省現(xiàn)役部隊(duì)單位會計人員現(xiàn)狀分析，其普遍存在綜合素質(zhì)不高和開支界限模糊的問題，對此部分部隊(duì)先后引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，在國有資產(chǎn)收益和財政預(yù)算方面，關(guān)于未撥付支出和應(yīng)撥出支付等進(jìn)行全面結(jié)算收支統(tǒng)計，其中針對當(dāng)年年末列收列支、收支相抵以及經(jīng)濟(jì)自主的現(xiàn)役部隊(duì)單位全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用，此范圍外的其它事項(xiàng)則實(shí)行收付現(xiàn)金制。基于預(yù)算會計制度影響下，現(xiàn)役部隊(duì)單位逐漸擴(kuò)大了財務(wù)核算范圍，從而全面體現(xiàn)部隊(duì)資金活動情況，并對活動經(jīng)費(fèi)和資金使用效率進(jìn)行分層審核，按照會計預(yù)算管理要求制定部隊(duì)費(fèi)用配比方法。
(二)部門預(yù)算改革的影響
按照部隊(duì)財務(wù)要求，現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算應(yīng)切實(shí)反映出部隊(duì)內(nèi)部所有收入與支出，其中涵蓋了預(yù)算資金的全部內(nèi)容，本質(zhì)上說全面體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行信息的預(yù)算會計，其主要核算對象是部隊(duì)資金核算。例如，在現(xiàn)役部隊(duì)單位中基建資金屬于獨(dú)立型的會計核算，在實(shí)現(xiàn)預(yù)算改革后，應(yīng)選擇與其它資金相同的處理方式，加入部隊(duì)預(yù)算范圍內(nèi)，也就是基建項(xiàng)目預(yù)算收支所有的綜合預(yù)算是現(xiàn)役部隊(duì)單位會計預(yù)算中的一部分。但因部隊(duì)基建會計自身具有較多特殊因素，現(xiàn)役部隊(duì)單位的會計制度中應(yīng)對此進(jìn)行科目加項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算細(xì)化，根據(jù)項(xiàng)目收支情況進(jìn)行分類處理，從而進(jìn)行針對性預(yù)算[2]。現(xiàn)階段“零基預(yù)算”方式普遍被部隊(duì)會計部門使用，在帶來便利的同時對相關(guān)會計信息提出更高要求，其不僅需要所有的收支信息，同時還需要了解部隊(duì)資產(chǎn)時點(diǎn)信息，對現(xiàn)役部隊(duì)單位會計核算增加一定難度。
(三)國庫單一賬戶制度的影響
國庫單一賬戶制度形成后，促使現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算資金程序發(fā)生變化。其中包括部隊(duì)財務(wù)總預(yù)算會計收到財政收入流程；總預(yù)算會計向現(xiàn)役部隊(duì)單位播發(fā)經(jīng)費(fèi)流程；現(xiàn)役部隊(duì)單位收到總預(yù)算撥發(fā)經(jīng)費(fèi)流程；現(xiàn)役部隊(duì)單位向財政總預(yù)算上交預(yù)算外收入流程；現(xiàn)役部隊(duì)單位向下級所屬單位撥發(fā)經(jīng)費(fèi)流程等，由于國庫單一賬戶制度影響，上述業(yè)務(wù)流程均不同程度的發(fā)生改變，促使現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊(duì)單位實(shí)行的“收付實(shí)現(xiàn)制”的會計基礎(chǔ)面臨極大挑戰(zhàn)。如現(xiàn)役部隊(duì)單位的工資發(fā)放流程，以往程序?yàn)樨斦块T—人民銀行—商業(yè)銀行—軍人保障卡，通過該種方式直接完成工資支付。目前，財政總預(yù)算會計則根據(jù)撥款數(shù)量信息制定支出預(yù)算，其中包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，導(dǎo)致程序復(fù)雜化，不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”的基本原則。
(四)部隊(duì)采購制度的展開影響
目前，在現(xiàn)役部隊(duì)單位中采購項(xiàng)目多樣化，不僅有財政預(yù)算資金，同時還有其它資金，對于此類資金管理主要集中在部隊(duì)財政部門，有財政部門對其實(shí)行統(tǒng)一管理制度。這種方式促使資金從預(yù)算部門逐漸流向財務(wù)部門，導(dǎo)致預(yù)算單位收入過程存在缺陷，資金流動與事物流動脫節(jié)問題頻發(fā)發(fā)生?；诂F(xiàn)役部隊(duì)單位現(xiàn)行采購制度，所有部隊(duì)集中采購計劃中的商品與勞務(wù)都由部隊(duì)采購部門在外部進(jìn)行采購工作，對此財政部門則通過國庫撥發(fā)支付款項(xiàng)。然而這種形式隨著我國采購規(guī)模的擴(kuò)大，財政總預(yù)算會計的支付方式發(fā)生相應(yīng)改變，財政直接向供貨商和勞務(wù)提供者的撥款數(shù)逐漸成為財政總預(yù)算支出的主要依據(jù)，同時在財政總預(yù)算支出類別中加設(shè)了相應(yīng)撥發(fā)款項(xiàng)科目。
二、現(xiàn)役部隊(duì)單位會計中的預(yù)算會計現(xiàn)存問題
(一)預(yù)算會計核算不科學(xué)
現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算會計通常會選擇“收付實(shí)現(xiàn)制”來完成會計核算工作，促使年度預(yù)算審核中集中了大量的資金流向信息。這種現(xiàn)象極易造成對管理長期資本的忽視，在較長經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)，現(xiàn)役部隊(duì)單位會計針對資本長效管理難以進(jìn)行，從而對部隊(duì)進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)算決策形成阻礙因素。同時現(xiàn)役部隊(duì)單位在處理固定資產(chǎn)過程中缺乏有效方法，促使虛報部隊(duì)固定資產(chǎn)價值問題嚴(yán)峻，致使現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算會計報表不具備真實(shí)性，無法有效反映出部隊(duì)固定資產(chǎn)價值。關(guān)于現(xiàn)役部隊(duì)缺乏固定資產(chǎn)的有效管理，不僅增加獲取財務(wù)因素的阻礙因素，同時很大程度上影響了會計信息的質(zhì)量，導(dǎo)致相關(guān)決策缺乏真實(shí)信息支撐，結(jié)果必然產(chǎn)生預(yù)算偏差，最終會計預(yù)算報告和核算結(jié)果缺乏完整性與科學(xué)性。
(二)預(yù)算會計報告體系不完善
現(xiàn)役部隊(duì)會計報告主要分為兩部分，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表。其中資產(chǎn)負(fù)債表主要體現(xiàn)部隊(duì)在特定日期內(nèi)的財務(wù)狀況信息，屬于靜態(tài)報表；而收入收支表則不同，其主要說明現(xiàn)役部隊(duì)單位在一定日期內(nèi)資金流動情況、分配情況以及收入和支出，屬于動態(tài)報表；前者基礎(chǔ)編制內(nèi)容為“資產(chǎn)+支出-負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，一定程度上也體現(xiàn)了部隊(duì)的動態(tài)信息，這與收入收支報表內(nèi)容出現(xiàn)重復(fù)，并缺乏特定日期內(nèi)財務(wù)狀況的理論依據(jù)，從而導(dǎo)致該項(xiàng)報表內(nèi)容缺乏合理性[3]。同時基于現(xiàn)役部隊(duì)現(xiàn)行預(yù)算制度，資產(chǎn)負(fù)債報表涵蓋資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同時，又加入了收入支出類等項(xiàng)目，財務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)出現(xiàn)，促使部隊(duì)資產(chǎn)總額和負(fù)債出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，對加強(qiáng)部隊(duì)財務(wù)管理形成不利因素。目前，我國現(xiàn)役部隊(duì)單位尚不具備完善的預(yù)算會計報告體系，部隊(duì)預(yù)算人員對部隊(duì)財務(wù)情況未能做出全面了解，外加獲取財務(wù)信息的限制因素較多，最終部隊(duì)管理者無法全面了解部隊(duì)資金流向，導(dǎo)致部隊(duì)缺乏有效的預(yù)算管理。
(三)預(yù)算會計科目不合理
以往現(xiàn)役部隊(duì)單位針對部隊(duì)工資發(fā)放與關(guān)于固定資產(chǎn)的資金款項(xiàng)，都是財政部門進(jìn)行款項(xiàng)分配與撥放。而目前則由財政部門按照規(guī)定程序向單一賬戶或采購專用賬戶進(jìn)行撥款。這種制度變化影響了資金流向，外加預(yù)算會計科目缺乏合理設(shè)計、相關(guān)處理方式未做出相應(yīng)調(diào)整，對掌握部隊(duì)真實(shí)財務(wù)信息造成一定難度。近年來，現(xiàn)役部隊(duì)資金來源發(fā)生一定變化，直接組織收入成為部隊(duì)資金來源的途徑之一，而現(xiàn)行預(yù)算會計制度并未充分重視這些變化，從而導(dǎo)致會計信息失真。現(xiàn)行會計制度針對現(xiàn)役部隊(duì)無形資產(chǎn)一次性核銷，存在價值估量偏差的問題，最終促使由于部隊(duì)無形資產(chǎn)核算導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步加大。
(四)會計核算存在會計失真
隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)役部隊(duì)直接組織單位在對外開放時具有一定經(jīng)營性，在接收國家財政支持的同時，通過自主經(jīng)營會產(chǎn)生自營收入，并采取相應(yīng)經(jīng)濟(jì)核算。其中部隊(duì)將醫(yī)療、基建方面等專項(xiàng)資金直接列入部隊(duì)收入支出明細(xì)中，但如果認(rèn)為控制資金支出規(guī)模和資金節(jié)余，會直接影響會計核算的真實(shí)性。目前，現(xiàn)役部隊(duì)單位執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，而這種會計核算分離制對現(xiàn)役部隊(duì)基本建設(shè)款項(xiàng)會有直接影響，部分部隊(duì)單位選擇“基建借款”的方式運(yùn)行具體項(xiàng)目，但報表中并未體現(xiàn)借款表象，促使現(xiàn)役部隊(duì)的資產(chǎn)負(fù)債表顯示零債務(wù)，最終無法真實(shí)反映部隊(duì)財務(wù)情況，會計信息不具備真實(shí)性。
三、現(xiàn)役部隊(duì)單位會計中的預(yù)算會計制度改革途徑
(一)做好會計預(yù)算活動監(jiān)督
在現(xiàn)役部隊(duì)單位會計中全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)狀況的有效監(jiān)管，提升部隊(duì)財務(wù)信息的透明都。一方面，在會計制度中全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，在特定期間內(nèi)產(chǎn)生的收益資金和發(fā)生費(fèi)用，無論收付與否全部進(jìn)行會計核算。其中對于涉及金額較大應(yīng)加強(qiáng)流程監(jiān)管和跟蹤，從而保證資金使用符合會計預(yù)算。同時充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)與會計核算系統(tǒng)，對現(xiàn)役部隊(duì)資金使用情況進(jìn)行全面監(jiān)管[4]。另一方面，提升會計人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會計核算相關(guān)流程，選擇適當(dāng)契機(jī)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，從根本上提升會計預(yù)算質(zhì)量，真實(shí)反映部隊(duì)財務(wù)狀況，促進(jìn)現(xiàn)役部隊(duì)會計制度向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計模式轉(zhuǎn)變。
(二)完善預(yù)算會計信息體系
現(xiàn)役部隊(duì)單位應(yīng)結(jié)合自身會計核算內(nèi)容與特點(diǎn)，建立完善的預(yù)算會計制度體系。充分考慮黑龍江省現(xiàn)役部隊(duì)單位現(xiàn)狀，制定的預(yù)算會計信息體系應(yīng)保證內(nèi)容結(jié)構(gòu)具備科學(xué)性、概念具備統(tǒng)一性，并保持與國際預(yù)算會計準(zhǔn)則相互應(yīng)，與部隊(duì)制度環(huán)境相匹配?，F(xiàn)役部隊(duì)可通過借鑒地方先進(jìn)會計改革經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)現(xiàn)役部隊(duì)會計體系實(shí)現(xiàn)簡化，根據(jù)不同預(yù)算對象的差異性，選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，基于會計原則的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格規(guī)范現(xiàn)役部隊(duì)會計核算，制定有效性會計核算制度，提升部隊(duì)會計核算的可比性，促進(jìn)會計報表與會計科目的相互統(tǒng)一。
(三)強(qiáng)化預(yù)算會計目標(biāo)關(guān)系
強(qiáng)化預(yù)算會計關(guān)系的關(guān)鍵在于針對現(xiàn)役部隊(duì)加強(qiáng)會計目標(biāo)管理，保證預(yù)算編制符合科學(xué)性原則。對此，可針對預(yù)算編制工作進(jìn)行細(xì)化處理，降低重復(fù)率，促使財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)得到有效優(yōu)化，保證公共資金公共化流動，在真實(shí)、科學(xué)的會計信息的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)提升預(yù)算資金使用效率的目的。在此階段，現(xiàn)役部隊(duì)單位應(yīng)對財政款項(xiàng)與預(yù)算資金進(jìn)行合理分類，將財政收入資金納入會計預(yù)算科目。在現(xiàn)今流量控制進(jìn)行全面分析，從而實(shí)現(xiàn)收支平衡，促進(jìn)財務(wù)決策科學(xué)化。
(四)避免預(yù)算會計信息失真
為加強(qiáng)部隊(duì)會計預(yù)算活動監(jiān)督，提出全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而其實(shí)施的基礎(chǔ)是保證預(yù)算會計信息的真實(shí)性。對此現(xiàn)役部隊(duì)單位應(yīng)對預(yù)算科目進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，根據(jù)部門差異性制定一級科目，保證預(yù)算科目分類滿足會計制度需求。在此基礎(chǔ)上加設(shè)二級科目與三級科目，擴(kuò)大原有核算范圍，從而保證現(xiàn)役部隊(duì)會計信息的真實(shí)性。同時創(chuàng)新核算方式，對于部隊(duì)財務(wù)收支賬戶進(jìn)行重新設(shè)定，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目細(xì)化，在提升核算效率的同時，保證會計信息真實(shí)有效，為部隊(duì)進(jìn)行相關(guān)預(yù)算決策提供可靠依據(jù)。
四、結(jié)論
綜上所述，預(yù)算會計是會計體系中重要的組成部分，對于現(xiàn)役部隊(duì)加強(qiáng)資金管理具有重要意義。隨著我國現(xiàn)役部隊(duì)實(shí)行全面改革，現(xiàn)行預(yù)算會計已經(jīng)無法滿足部隊(duì)資金預(yù)算的實(shí)際需求，對此結(jié)合部隊(duì)預(yù)算會計現(xiàn)狀，從會計信息、會計體系、會計目標(biāo)以及會計活動監(jiān)督四方面加強(qiáng)現(xiàn)役部隊(duì)預(yù)算會計管理對提升部隊(duì)財務(wù)管理水平具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
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預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心，核算、監(jiān)督中央與地方、事業(yè)單位的收支預(yù)算執(zhí)行情況，它采用收付實(shí)現(xiàn)制，包括總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。
財務(wù)會計是對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)用情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算、監(jiān)督，旨在為投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)信息，是企業(yè)的基礎(chǔ)性工作之一。它采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過對資金籌集、使用、分配等的核算，為企業(yè)決策提供有用信息，來達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。
隨著會計改革的不斷深入，行政事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算會計所暴露出來的問題越來越多，這就要求政府積極推進(jìn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，使行政事業(yè)單位的財務(wù)工作滿足社會需求、滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。所以說，預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合是非常必要的。
二、行政事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算會計存在很多問題，不適應(yīng)社會需求
目前，我國行政事業(yè)單位中以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，在確認(rèn)、計量、核算方法和報表方面都存在很多不足，已不能滿足政府財務(wù)管理的需求，不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。存在的問題主要表現(xiàn)在：
（一）無法滿足行政事業(yè)單位財務(wù)管理的需要
1.不能準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)狀況?，F(xiàn)行的預(yù)算會計，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)以初始實(shí)際成本計量，資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，導(dǎo)致可能高估資產(chǎn)價值。在歷史成本模式下，不能反映貨幣的時間價值，因而反映的資產(chǎn)價值可能不準(zhǔn)確。具體表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)不提取折舊，無法反映出固定資產(chǎn)的真實(shí)價值；不使用無形資產(chǎn)會計科目，無法對知識產(chǎn)權(quán)、軟件技術(shù)等無形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)等。這些都說明了行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況不準(zhǔn)確，不利于財務(wù)管理，加大了財務(wù)風(fēng)險。
2.不能準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位負(fù)債狀況。收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會計，不能真實(shí)的反映行政事業(yè)單位的負(fù)債情況。對于當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但還沒用現(xiàn)金支付的事實(shí)債務(wù)，行政事業(yè)單位不予確認(rèn)，這就形成了隱性債務(wù)和或有債務(wù)，虛夸了可支配資源，掩蓋了財政困難，增加了財務(wù)風(fēng)險。
3.不能對行政事業(yè)單位的運(yùn)營成本進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告。眾所周知，成本管理是財務(wù)管理的核心內(nèi)容。想要實(shí)現(xiàn)成本管理就要對財務(wù)進(jìn)行全面的控制與監(jiān)督，但現(xiàn)行的預(yù)算會計只側(cè)重財政資金的使用方向和數(shù)量，無法對財政資金使用所產(chǎn)生的效益、成本以及負(fù)債等信息進(jìn)行全面反映，因而無法對運(yùn)營成本進(jìn)行確認(rèn)、計量，無法進(jìn)行成本管理。
（二）無法滿足政府和社會對行政事業(yè)單位財務(wù)信息的需求
現(xiàn)行預(yù)算會計的報表體系存在缺陷?？偟目磥?，財務(wù)報表的內(nèi)容十分簡單，不能提供反映政府績效、運(yùn)營成本的相關(guān)信息。從報表結(jié)構(gòu)上看，項(xiàng)目設(shè)置也不科學(xué)。例如，收入、支出項(xiàng)目不僅在收入支出表中列示，還在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
預(yù)算會計提供的財務(wù)信息存在缺陷。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的職能發(fā)生了深刻的變化，職能的轉(zhuǎn)變需要完善的會計信息作為考核評價的依據(jù)，而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計特別強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽略了行政事業(yè)單位作為一個獨(dú)立的會計主體需要反映的必要信息，只著重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，忽略了資產(chǎn)和負(fù)債的信息，導(dǎo)致信息的不全面，因而無法滿足政府和社會的需求。
三、行政事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的策略
（一）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，為二者的結(jié)合提供法律保障
實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的前提，是建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，從法律層面確定二者結(jié)合的依據(jù)。首先，國家要制定關(guān)于行政事業(yè)單位會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律法規(guī)，以此來確定行政事業(yè)單位會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律地位，在法律上明確其執(zhí)行的權(quán)利與地位。其次，由于預(yù)算會計、財務(wù)會計的制度規(guī)定不十分明確，二者的職能范圍都較小，導(dǎo)致了單方面的財務(wù)信息不夠全面。我們應(yīng)該對原有的預(yù)算會計制度、財務(wù)會計制度進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修改，并且以修訂后的會計制度來規(guī)范二者的職能范圍，約束其行為，從而達(dá)到對預(yù)算會計和財務(wù)會計進(jìn)行監(jiān)管的目的。
（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的方式
方式一：修改、補(bǔ)充現(xiàn)行的預(yù)算會計制度。通過對現(xiàn)行預(yù)算會計制度的修改，使其具備規(guī)范預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙重功能，實(shí)現(xiàn)提供行政事業(yè)單位預(yù)算會計信息和財務(wù)會計信息的雙重目標(biāo)。實(shí)際上這是通過設(shè)立一套核算系統(tǒng)，來同時滿足預(yù)算會計和財務(wù)會計的需要。這種方式是在原有的預(yù)算會計制度基礎(chǔ)上，利用會計賬戶的調(diào)整引入財務(wù)會計，實(shí)現(xiàn)一套會計核算系統(tǒng)兼顧兩種會計的做法，從短期來看改革成本較小，有利于新舊制度的平穩(wěn)過渡。
方式二：建立兩套完全獨(dú)立的會計系統(tǒng)。預(yù)算會計系統(tǒng)只核算預(yù)算收支，財務(wù)會計系統(tǒng)只核算財務(wù)資源運(yùn)營。這樣，發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能只在一個會計系統(tǒng)中確認(rèn)（比如不涉及預(yù)算收支，只引起資產(chǎn)負(fù)債變化），也可能要同時在兩個核算系統(tǒng)中確認(rèn)（比如，能引起資產(chǎn)負(fù)債變化的預(yù)算收支業(yè)務(wù)）。同時，兩個會計系統(tǒng)分別生成不同的會計報表，提供不同的會計信息。
（三）行政事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的實(shí)施
1.二者的結(jié)合要分階段進(jìn)行。在會計改革的初期，要以預(yù)算會計占主導(dǎo)地位，在某些領(lǐng)域內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，隨著改革的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府職能的順利轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用要不斷擴(kuò)大，而收付實(shí)現(xiàn)制的范圍要逐漸縮小，最后形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的行政事業(yè)單位會計體系。
2.要加強(qiáng)對財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計核算要比收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會計核算復(fù)雜得多，因此對會計人員的業(yè)務(wù)水平要求也會提高。目前，行政事業(yè)單位的會計人員適應(yīng)了預(yù)算會計核算，對財務(wù)會計核算還比較陌生。因此，我們必須加強(qiáng)對現(xiàn)有會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，快速提高會計隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技術(shù)能力，為行政事業(yè)單位會計改革的順利進(jìn)行提供保障。
3.加快會計電算化兩套系統(tǒng)的建設(shè)。行政事業(yè)單位原有的電算化系統(tǒng)只適應(yīng)預(yù)算會計的核算，但新的會計系統(tǒng)要包括預(yù)算會計、財務(wù)會計兩個系統(tǒng)，達(dá)到數(shù)據(jù)共享。與此同時，還必須保證與國庫集中支付系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)和預(yù)算編制系統(tǒng)的完全對接，以此實(shí)現(xiàn)相關(guān)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。新的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)能夠利用科目編碼的設(shè)置，對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動識別、選擇記賬系統(tǒng)，不影響預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，直接計入財務(wù)會計系統(tǒng)，既影響預(yù)算收支又引起資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)，同時計入兩個系統(tǒng)。會計期末，電算化系統(tǒng)能夠自動生成兩套會計報表。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞:政府 預(yù)算會計 改革
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的主要問題
我國現(xiàn)行預(yù)算會計基本體系由財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度構(gòu)成。其中,總預(yù)算會計是核心,行政單位會計和事業(yè)單位會計是總預(yù)算會計的延伸,又合稱單位預(yù)算會計。
1.核算范圍不夠全面。一些特定的項(xiàng)目,不屬于職能活動的一些事項(xiàng)、一些會計核算的范圍和主體,沒有納人統(tǒng)一的核算,表現(xiàn)在基本建設(shè)會計核算、社會保險基金的核算等。在預(yù)算會計里面,對每年的基本建設(shè),通過國家的基本建設(shè)投資,新增的基建投資的存量、增量,以及歷年滾動形成的國家資產(chǎn),作為國家形成的固定資產(chǎn)存量,在預(yù)算會計里面,核算得不夠全面,不夠完整。隨著國家的社會保障制度改革,社保、養(yǎng)老、醫(yī)療、生育等幾大基金,屬于政府通過法律形式來托管的基金。嚴(yán)格地講,應(yīng)該納人政府會計核算的范疇。
2.核算內(nèi)容不夠完整。現(xiàn)在的預(yù)算會計不能夠完整地反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,核算更多地側(cè)重于預(yù)算資金的收人和支出。對于政府的資產(chǎn)以及政府應(yīng)該承擔(dān)一些債務(wù)核算不夠完整。如固定資產(chǎn)核算,政府擁有的固定資產(chǎn)主要有兩個方面,一個是通過歷年的基本建設(shè)投資增量形成的,另一個通過財政撥款提供但不納人基本建設(shè),不屬于固定資產(chǎn),對固定資產(chǎn)的核算,沒有一個統(tǒng)一的會計報告來完整地反應(yīng)政府真正擁有多少資產(chǎn)。
二、我國預(yù)算會計制度改革的必然性
1.反映不了實(shí)施國庫集中支付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)。實(shí)施國庫集中收付制度和政府采購制度后,財政資金不再由財政通過主管部門拔入用款單位,而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商,行政事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金,而是一方面表現(xiàn)為收入的增加,另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加(如工資支出等)或非貨幣性資產(chǎn)的增加(如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等),這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。
2.不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計信息。部門預(yù)算就是一個部門一本預(yù)算。編制部門預(yù)算則要求從基層單位逐級編制、層層匯總,克服了盲目性,使預(yù)算編制更加科學(xué)合理。
3.不能反映深化收支兩條線后財政資金的運(yùn)作方式和核算程序發(fā)生的變化。所謂收支兩條線就是收歸收,支歸支,是一種財政收支管理制度。收支兩條線改革后,在將預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算管理的同時對各部門的預(yù)算外收入繳入財政專戶;財政部門另按核定的綜合定額標(biāo)準(zhǔn),安排預(yù)算單位的年度財政支出,改變對某些部門收支掛鉤的做法。
三、對我國預(yù)算會計改革方向的思考
1.明確預(yù)算會計目標(biāo),使其具體化并具有可操作性。會計目標(biāo)是制定會計準(zhǔn)則、制度各項(xiàng)內(nèi)容的出發(fā)點(diǎn),對準(zhǔn)則、制度的制定具有導(dǎo)向作用,對執(zhí)行準(zhǔn)則、制度的財會人員也有指導(dǎo)意義。因此,應(yīng)從會計制度方面專設(shè)一條并加以充分表述,同時要置于總則的會計一般前提之前。從受托責(zé)任角度看,人民和政府之間存在著一種委托與被委托的關(guān)系,即政府接受人民的委托,行使管理社會公共事務(wù)的權(quán)利。筆者認(rèn)為,應(yīng)將“全面受托責(zé)任引入政府會計目標(biāo),這樣既有利于提供高質(zhì)量的會計信息,也有利于使用者評價政府整體財務(wù)狀況和政府效績,滿足實(shí)際使用人和潛在使用人的需要,從而幫助政府有效履行其公共職能。
2.按照業(yè)務(wù)性質(zhì),大膽引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入確認(rèn)模式。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并不是各自只有一種標(biāo)準(zhǔn)的模式,據(jù)此我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對不同機(jī)構(gòu)分別采用不同的辦法。
3. 改善業(yè)績評價體系,加強(qiáng)內(nèi)部管理審計與外部審計相結(jié)合。針對政府預(yù)算會計目標(biāo)模糊和非經(jīng)濟(jì)性所導(dǎo)致的問題,應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位實(shí)際情況,建立健全業(yè)績評價體系,加強(qiáng)內(nèi)部管理審計水平,提高單位資金使用的效率。此外,從獨(dú)立性方面考慮,應(yīng)加強(qiáng)從外部審計監(jiān)督力度,規(guī)范預(yù)算會計的主體行為,促使其進(jìn)行科學(xué)化、制度化的管理,做到政府等非營利機(jī)構(gòu)真正做到高效的使用財政資金或內(nèi)部自有資金為社會主義事業(yè)服務(wù)。
四、會計國際化
會計核算國際化是指會計機(jī)構(gòu)、會計人員為完成會計核算任務(wù)而采用具有國際化性質(zhì)的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。應(yīng)該指出,會計工作具有國際性是一個逐步實(shí)現(xiàn)的過程,必須通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來實(shí)現(xiàn)。會計核算國際化是與國際會計協(xié)調(diào)的過程,其內(nèi)容是與國際會計通行規(guī)則主要是國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的同時,還要與國際會計慣例、會計職業(yè)道德,某些地區(qū)的國家集團(tuán)會計規(guī)范如歐洲聯(lián)盟公司法協(xié)調(diào)指令中有關(guān)會計的指令,其他主要國家的會計準(zhǔn)則和有關(guān)法律的規(guī)定等相協(xié)調(diào)。具體地說,就是在制定或者修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中時時處處體現(xiàn)出國際化的思想。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了基本趨同。這種趨同的一個必然結(jié)果就是大大提高了中國經(jīng)濟(jì)和資本市場的透明度,有助于海外投資者消除原告由于會計準(zhǔn)則不一致而產(chǎn)生的擔(dān)心和顧慮,從而增強(qiáng)其進(jìn)入中國資本市場的信心。同樣,這種“趨同”減少了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異,提高了中國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性,降低了中國企業(yè)信息報告成本和融資成本,有利于推進(jìn)中國當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去戰(zhàn)略,有利于穩(wěn)步推進(jìn)中國會計國際趨同發(fā)展戰(zhàn)略,全面提高中國對外開放水平。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 政府預(yù)算制度； 財政總預(yù)算會計； 影響； 改革方向
隨著我國對政府預(yù)算制度較大力度的改革，財政總預(yù)算會計制度受到了重大影響，要求財政總預(yù)算會計進(jìn)行相應(yīng)的改革。
一、政府預(yù)算制度的改革對政府預(yù)算會計制度的影響
政府預(yù)算制度的改革對政府預(yù)算會計制度的影響主要包括以下幾個方面：
（一）部門預(yù)算改革的實(shí)行對現(xiàn)行政府總預(yù)算會計基礎(chǔ)產(chǎn)生了根本性的影響
現(xiàn)行的部門預(yù)算改革使得預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化、公開和透明，同時實(shí)行綜合預(yù)算原則。為了進(jìn)行績效評價，它要求逐步引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系。這將有利于強(qiáng)化政府會計責(zé)任，明確政府的受托責(zé)任，增加財政透明度，全面、準(zhǔn)確、完整地反映一個國家的綜合財政經(jīng)濟(jì)狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項(xiàng)和隱性債務(wù)等問題。
目前，理論界主張使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（modified accrual basis）。各國一般都是根據(jù)本國實(shí)際，有選擇地采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預(yù)算會計可以對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會計事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)；行政事業(yè)單位會計可以對欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務(wù)消耗或購買性支出等會計事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。
（二）復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革要求相應(yīng)完整的政府總會計核算與之相適應(yīng)
從復(fù)式預(yù)算的角度看，我國現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計核算存在兩個問題：
1.沒有按復(fù)式預(yù)算組織相應(yīng)的、完整的會計核算。盡管我國《預(yù)算法》規(guī)定中央及地方政府實(shí)行復(fù)式預(yù)算，但在1997年之前，財政總預(yù)算會計對各種政府預(yù)算收支仍統(tǒng)一在“一般預(yù)算收入”和“一般預(yù)算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預(yù)算管理的部分預(yù)算外收支，財政總預(yù)算會計統(tǒng)一在“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目中核算。這樣，預(yù)算會計實(shí)際上是按照單式預(yù)算來組織會計核算的。
2.沒有反映出“具有中國特色”的預(yù)算狀況。“具有中國特色”的預(yù)算狀況應(yīng)反映政府實(shí)際活動的特點(diǎn)，而不僅僅是反映政府作為財政預(yù)算的組織者、執(zhí)行者的特點(diǎn)。我國現(xiàn)行各級政府財政總預(yù)算會計執(zhí)行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與內(nèi)容不大相同，這也存在著不少弊端。
（三）政府采購制度的推行使得政府總預(yù)算會計對采購資金的核算從財政撥款數(shù)變?yōu)閷?shí)際支出數(shù)
推行政府采購制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它使得財政總預(yù)算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供貨商或勞務(wù)提供者的實(shí)際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國預(yù)算會計改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，財政總預(yù)算會計對預(yù)算包干財政資金支出數(shù)的列報口徑從銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預(yù)算的貨品和勞務(wù)，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)。這將使得財政部門的職責(zé)不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進(jìn)度層層下?lián)芙?jīng)費(fèi)，還要根據(jù)采購機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請書和有關(guān)采購文件，按實(shí)際發(fā)生數(shù)并通過政府采購資金專戶支付給供應(yīng)商。
（四）國庫集中收付制度的實(shí)施，亦對政府總預(yù)算會計產(chǎn)生了重大影響
我國現(xiàn)行中央國庫集中收付制度的改革是一個漸進(jìn)式的改革方案，這主要體現(xiàn)在三個“不改變”上：即不改變部門預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)；不改變部門、單位財會人員的職責(zé)；不改變?nèi)嗣胥y行國庫局的職責(zé)。同時，不清理部門開設(shè)的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預(yù)算改革措施將會逐步使部門開設(shè)的賬戶自然消亡。各地的改革方案雖然特點(diǎn)各異，但其共同的特點(diǎn)是沒有改變現(xiàn)行預(yù)算框架，實(shí)行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，大多統(tǒng)一財務(wù)管理，實(shí)行“零戶統(tǒng)管”。
國庫集中收付制度的逐步推行又使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計面臨一次深刻的變革。現(xiàn)行財政總預(yù)算會計收取財政收入、向行政單位撥付經(jīng)費(fèi)，行政單位收取財政總預(yù)算會計撥入的經(jīng)費(fèi)和向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算方法都將發(fā)生根本性的改變。財政部門將對財政支出資金實(shí)施全過程管理，財政總預(yù)算會計的監(jiān)控對象已延伸到原來的單位預(yù)算會計，對單位預(yù)算會計的依賴減弱，財政支出就是實(shí)際的購買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計得到反映。
（五）政府預(yù)算改革還將使政府總預(yù)算會計科目體系更加科學(xué)
當(dāng)前的政府預(yù)算制度改革是我國經(jīng)濟(jì)市場化程度不斷加深、依法行政、依法理財以及由此帶動財政日益公共化的必然結(jié)果，而政府預(yù)算制度改革又會給預(yù)算會計制度改革以重大影響。這一過程反過來也會對政府預(yù)算改革起到促進(jìn)和推動作用。
（六）政府預(yù)算體制改革要求政府財務(wù)報告全面反映政府的受托責(zé)任
我國政府財務(wù)報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，且局限于預(yù)算收支信息，這不能全面反映并解脫政府的受托責(zé)任。
二、適應(yīng)政府預(yù)算改革的政府總預(yù)算會計的改革方向
隨著政府預(yù)算體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，政府總預(yù)算會計的客體運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了變化。因此，政府總預(yù)算會計必須進(jìn)行進(jìn)一步的改革。
（一）建立適合中國特色的會計體系
目前，我國的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題?？v向會計模式存在以下缺點(diǎn)：1.它承認(rèn)并強(qiáng)化了“部門利益”，違背了公共財政建設(shè)方向。2.縱向會計模式造成會計制度條塊分割，會計信息極其零散，不利于信息使用者評價政府的受托責(zé)任。由于縱向會計模式存在的弊端，我國政府總預(yù)算會計的改革應(yīng)全新構(gòu)建具有“中國特色”的政府與非營利組織會計體系。因此，根據(jù)中國實(shí)踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會計體系進(jìn)行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預(yù)算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計；非營利組織會計包括私立事業(yè)組織會計，公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會計和其他非營利組織會計。在政府總預(yù)算會計的核算內(nèi)容方面，應(yīng)涵蓋預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和制度外資金，盡量把預(yù)算外資金和制度外資金納入預(yù)算。同時，對公共財產(chǎn)和政府權(quán)益投資進(jìn)行全面核算。
（二）會計核算基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制
根據(jù)我國公共組織所處的會計環(huán)境特征和會計基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國預(yù)算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國的財產(chǎn)稅所占比率很低、會計人員素質(zhì)參差不齊以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，對于政府總預(yù)算會計而言，1.資產(chǎn)方面：仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，只對部分資產(chǎn)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，例如金融資產(chǎn)非金融實(shí)物資產(chǎn)。所謂部分金融資產(chǎn)，主要包括國債轉(zhuǎn)貸資金以及已經(jīng)確認(rèn)但尚未實(shí)際收到的上級政府或其他方向提供的撥款或補(bǔ)貼。2.負(fù)債方面：對部分負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是第一階段改革的重點(diǎn)。改革的項(xiàng)目包括：國債應(yīng)付本金和應(yīng)計利息；已明確沒有還款能力的政府擔(dān)保項(xiàng)目；已核撥但尚未支付的政府采購項(xiàng)目（暫存款）；已核撥但按進(jìn)度尚未支付的基本建設(shè)項(xiàng)目（暫存款）；應(yīng)付未付的政府欠發(fā)工資等。這些應(yīng)在核算中進(jìn)行充分確認(rèn)和計量，并在財務(wù)報表中予以列示。3.財務(wù)報表和預(yù)算方面：以資產(chǎn)負(fù)債表和收支表反映采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的結(jié)果，著重體現(xiàn)凈負(fù)債的情況，以現(xiàn)金流量表反映實(shí)際收付的情況，并據(jù)此來審核和編制預(yù)算，在需要現(xiàn)金時才進(jìn)行撥款。經(jīng)過第一階段的改革，資產(chǎn)負(fù)債表和收支表對政府的負(fù)債情況能夠得到較全面和完整的反映，對政府的財政風(fēng)險也予以了較充分的揭示。
（三）根據(jù)當(dāng)前部門預(yù)算編制、國庫集中支付制度以及政府采購制度改革的需要，及時制定和修改相關(guān)的法規(guī)、制度
為了適應(yīng)政府預(yù)算和會計改革的要求，必須相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的預(yù)算會計制度并出臺新的配套法律、法規(guī)。例如，財政部及時制定了與國庫集中支付制度、政府采購制度改革相適應(yīng)的會計賬務(wù)處理辦法；對于實(shí)行國庫集中支付和政府采購以后預(yù)算單位無法取得原始記賬憑證的問題作出特別規(guī)定等。隨著政府預(yù)算的進(jìn)一步改革，政府總預(yù)算會計制度要適時修訂和完善，對與預(yù)算執(zhí)行有關(guān)但已明顯落后于形勢的會計制度如基建財務(wù)會計制度等要進(jìn)行更新。
（四）適應(yīng)復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革，組織完整的會計核算
由于復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和社會保險預(yù)算等分開編制，這就要求我國的政府總預(yù)算會計制度未雨綢繆，預(yù)先為之做好改革的準(zhǔn)備。財政總預(yù)算會計應(yīng)分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運(yùn)行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度，需要按照上述復(fù)式預(yù)算的要求進(jìn)一步改革，為核算完整的政府預(yù)算活動分別設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類會計科目，將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和社會保險預(yù)算等分別看成是一個會計主體，使“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算執(zhí)行情況表。對于復(fù)式預(yù)算子預(yù)算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動，預(yù)算會計也要分別在相應(yīng)的會計主體中作出會計處理，以完整地反映政府預(yù)算的運(yùn)行狀況及結(jié)果。
（五）加強(qiáng)預(yù)算會計核算，改進(jìn)預(yù)算控制，強(qiáng)化預(yù)算的法制性
預(yù)算在政府的計劃、控制及業(yè)績評價中具有重要的作用。預(yù)算是政府取得和使用財務(wù)資源的主要依據(jù)，也是廣泛使用的控制工具。預(yù)算對特定用途的資金既有授權(quán)也有限制，政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個方面證明其受托責(zé)任。政府總預(yù)算會計是幫助控制收支的管理控制工具。政府總預(yù)算會計通常需設(shè)置估計收入、撥款、保留支出等預(yù)算賬戶來概括和詳細(xì)記錄計劃收入數(shù)、支出數(shù)和轉(zhuǎn)賬數(shù)。與此同時，政府會計還需設(shè)立與預(yù)算賬戶相匹配的會計賬戶來詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生數(shù)。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預(yù)算賬戶的預(yù)算數(shù)額以及來源于會計賬戶的實(shí)際發(fā)生數(shù)額。通過計算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預(yù)算的待執(zhí)行數(shù)額，包括收入的待收取數(shù)額和支出的待支付數(shù)額或剩余開支授權(quán)數(shù)額。政府會計通過設(shè)立預(yù)算賬戶和編制預(yù)算報告，跟蹤并記錄預(yù)算執(zhí)行全過程，以確保預(yù)算約束的實(shí)現(xiàn)。
（六）編制、提供政府層面全面的財務(wù)報告和業(yè)績報告
編制政府層面財務(wù)報告，可高度濃縮且全面、完整地反映政府的財務(wù)狀況和收支情況，以便使用者評估政府受托責(zé)任并作出決策。根據(jù)我國的實(shí)際情況，政府層面財務(wù)報告除了在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上繼續(xù)編制政府預(yù)算報告外，還應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表（或稱運(yùn)營表）。政府層面財務(wù)報告的主要優(yōu)點(diǎn)是可以減少使用者對信息分析和評價的成本。恰當(dāng)?shù)恼畬用尕攧?wù)報告構(gòu)成了政府受托責(zé)任的范圍，它可以防止政府逃避應(yīng)承擔(dān)的受托責(zé)任。形成這些報告所提供的數(shù)據(jù)對于制定和改進(jìn)政府預(yù)算制度，強(qiáng)制政府改善和提高財務(wù)信息的質(zhì)量方面是有益的。全面的財務(wù)報告與政府統(tǒng)一的總預(yù)算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機(jī)制。
總之，政府總預(yù)算會計必須適應(yīng)政府預(yù)算制度改革的步伐，及時作出相應(yīng)的改革和調(diào)整，從而更好地為國家預(yù)算服務(wù)，快速、準(zhǔn)確地反映政府預(yù)算制度的執(zhí)行情況。
【主要參考文獻(xiàn)】
一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是獨(dú)立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化
從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標(biāo)用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜
會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標(biāo)，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。
2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會計核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實(shí)現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機(jī)關(guān)成為會計主體，擔(dān)負(fù)稅收會計核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現(xiàn)行財政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會計核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會計核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計和預(yù)算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預(yù)算會計的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系，通過一系列的評價控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識
