發(fā)布時間：2023-08-18 17:32:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計理論與實踐樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【論文關(guān)鍵詞】建設(shè)項目；跟蹤審計；內(nèi)容；步驟；實踐意義
進入新時期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。
一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念
建設(shè)項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結(jié)算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務(wù)決算審計，即審計部門對建設(shè)項目全部投資認(rèn)定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務(wù)收支審計、建設(shè)期間財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財務(wù)收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監(jiān)督。
二、建設(shè)項目跟蹤審計步驟
跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計那就是現(xiàn)在進行時。它們的區(qū)別十分明顯。
事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費證、招投標(biāo)價，施工組織設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計變更和結(jié)算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質(zhì)性的東西。
跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應(yīng)獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進行計量驗收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項劃等號應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾?，認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附主中說明此事。
三、建設(shè)項目跟蹤審計的實踐意義
跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲嫹ā逢P(guān)于國家建設(shè)項目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結(jié)束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。
跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
跟蹤審計是將管理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設(shè)項目中，有利于提高交通建設(shè)項目的管理水平。
質(zhì)量是審計工作的生命線，審計工作質(zhì)量的好壞關(guān)系到能否真正發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用，關(guān)系到審計自身形象，關(guān)系到能否維持自身發(fā)展，也關(guān)乎審計工作的可信度和權(quán)威性。當(dāng)前審計工作存在著質(zhì)量意識不強，審計成果得不到充分利用等問題。當(dāng)前在合同審計、工程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等領(lǐng)域也不乏有由于審計工作質(zhì)量問題而引發(fā)的糾紛事件。所以當(dāng)前審計機構(gòu)和審計人員要高度重視審計工作質(zhì)量問題，要增強質(zhì)量的緊迫感、責(zé)任感、危機感。
要切實提升審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須加強以下幾個環(huán)節(jié)的管理：
一、審計項目安排環(huán)節(jié)
審計工作具有一定的計劃性。每年年初，審計部門都要圍繞所在單位的中心工作，本著“全面審計、突出重點”的原則事先確定一定數(shù)量的審計項目。審計項目安排的風(fēng)險是審計風(fēng)險的源頭。如果項目安排的不夠得體，考慮不夠充分，就會給審計風(fēng)險埋下伏筆，從而影響審計工作質(zhì)量。要化解風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量，在審計項目安排環(huán)節(jié)必須考慮以下幾個方面：
1、在項目選題上一定要圍繞所在單位的中心工作，選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點、難點。只有把題目選準(zhǔn)了，領(lǐng)導(dǎo)才會重視，才會支持，群眾才會關(guān)注。這是保證審計工作質(zhì)量的前提。
2、安排選擇審計項目時，一定要考慮審計自身能力，切忌貪大求多。切忌貪大，就是要充分考慮審計人員的精力、知識結(jié)構(gòu)，不要安排那些范圍太廣、針對性不強的項目。有些項目需要“上審下”的，同級審會產(chǎn)生較強阻力，或不屬于本級審計管轄范圍的應(yīng)回避。切忌求多，就是要求在安排項目時要本著“突出重點”的原則，根據(jù)自身的力量安排適量的項目。否則就會為了完成項目而匆匆應(yīng)付，顧不上工作質(zhì)量，致使結(jié)果產(chǎn)生不了任何影響，達不到任何審計效果。避免貪大求多就是為了使審計出“精品”，出成效，造影響，求效果。
3、在安排審計項目時要進行充分地審前調(diào)查。在安排項目選題時，一是一定要了解領(lǐng)導(dǎo)是否重視，群眾是否關(guān)心；二是在選項時就要著手考慮審計方案，確定審計目標(biāo)、審計重點，切實提高項目的可操作性。也就是所說的不打無準(zhǔn)備之帳，不打無把握之仗。
二、積極穩(wěn)妥地推行審計公開制度
審計公開包括兩個環(huán)節(jié)，一是審前公示（公告）環(huán)節(jié)，二是審計結(jié)果公開環(huán)節(jié)。積極，就是在態(tài)度上、在做法上要大膽嘗試和推廣；穩(wěn)妥，就是在實際操作過程中要保持謹(jǐn)慎地態(tài)度，要考慮公開的方式、方法、范圍和程度，要注意公開的審批程序。
審前公示就是在審計工作實施前，把審計的時間、范圍、內(nèi)容、審計人員等在顯著位置予以公告，讓公眾知道。實行審前公示，使審計工作置于群眾監(jiān)督之下，實現(xiàn)“陽光作業(yè)”，促使審計人員加強紀(jì)律觀念、責(zé)任觀念。實行審前公示，由于群眾的參與，可以拓寬獲取審計信息的渠道，變“專業(yè)審計”為“全員審計”，從而從另一個方面來保證審計工作質(zhì)量。
審計結(jié)果公開是促進審計工作質(zhì)量提高的另一個有力手段。即把審計查出的問題、審計建議和處理意見，用一定的方式在一定范圍內(nèi)予以公開，把審計結(jié)果置于社會公眾監(jiān)督之下，公眾對審計工作是否公平公正，是否客觀，處理是否合法合規(guī)，使審計在評價別人的同時也讓公眾評價審計，無形中給審計人員以壓力，促使審計人員增強責(zé)任感和質(zhì)量意識。同時由于審計結(jié)果的公開，也有利于提高審計的威懾力，有利于監(jiān)督作用的發(fā)揮，有利于問題的糾正。
在實行審計公開的過程中，一定要強調(diào)穩(wěn)妥的原則。在積極實行的同時，要注意完善制度，要講究方式方法，要注意程序。因為審計公開是一把“雙韌劍”，用的不當(dāng)就可能會帶來更大的審計風(fēng)險。
三、大力推行審計責(zé)任追究制度
當(dāng)前，審計人員普遍存在這樣的心態(tài)：審計是專門監(jiān)督和評價別人的，沒有人來監(jiān)督我，過于認(rèn)真，查出問題，于己并沒有好處，還可能失去既得利益。這是審計工作得不到提高的思想跟源，是影響審計工作質(zhì)量的主觀因素。所謂審計責(zé)任追究，就是當(dāng)審計人員所負(fù)責(zé)的審計事項，按一般理解正常審計應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)的問題，由于責(zé)任心不強而沒有發(fā)現(xiàn)，或者由于發(fā)現(xiàn)了問題但由于害怕得罪人或由于收受不正當(dāng)利益而不予披露，或發(fā)生其他重大審計失誤的時候，而給予審計當(dāng)事人的紀(jì)律或行政處分甚至法律制裁。
實行審計責(zé)任追究制度，有利于審計人員增強責(zé)任感、危機感，樹立責(zé)任意識、法律意識，從而保證審計工作質(zhì)量。
實行審計責(zé)任追究，首先要從完善制度入手。要實行審計組長負(fù)責(zé)制、工作底稿三級復(fù)核制。要制定具體的質(zhì)量考核評價體系，給審計工作質(zhì)量的好壞予以量化。要明確被追究對象和責(zé)任追究主體。一般性的追究由審計機構(gòu)本身負(fù)責(zé)實施，重大責(zé)任追究由紀(jì)委或司法機關(guān)追究。
本著“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，實行責(zé)任追究制度的同時，要實行優(yōu)秀審計項目評選制度，要鼓勵審計人員出“精品”。對于那些產(chǎn)生良好經(jīng)濟效益和社會效益，審計結(jié)果被充分利用的優(yōu)秀項目要給予一定的物質(zhì)和精神獎勵。
四、關(guān)于審計報告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制
審計報告是審計工作的“產(chǎn)品”，審計工作的好壞都會體現(xiàn)在審計報告之中。審計結(jié)果能否被采納和利用也取決于審計報告的質(zhì)量。
審計現(xiàn)場工作結(jié)束后，主審人應(yīng)根據(jù)查出的問題做出初步意見，交審計小組討論，再由主審人根據(jù)討論結(jié)果進行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計單位意見，交換看法，然后作出審計結(jié)論和處理決定。盡管審計報告的內(nèi)容是由審計實施過程中搜集的審計證據(jù)所決定的，但由于上報的、對外公布的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計報告而不可能是審計形成的全部資料，所以審計報告的重要性是不言而喻的。審計報告的質(zhì)量控制是保證審計工作質(zhì)量最重要的環(huán)節(jié)。審計報告的質(zhì)量控制要注意以下幾個問題：
1、審計報告是由主審人起草撰寫的，但不能看做是審計組長一個人的事情。起草前和起草后都應(yīng)該充分聽取小組全體成員的意見并交審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。
2、審計報告要切忌冗長，面面俱到。要抓住關(guān)鍵問題，抓住有影響的，能決定性質(zhì)的問題。報告中所列出的問題要有足夠的審計證據(jù)予以佐證，以免引起糾紛。
關(guān)鍵詞：建筑工程；造價；結(jié)算與審核管理
1.建筑工程造價審核目的及原則概述
建筑工程造價審核的主要目的在于“合理確定和有效控制工程造價，規(guī)范造價行為，而更重要的原因是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，是投資效益實現(xiàn)最大化?！痹趯徍斯ぷ髦兄饕菍ㄖこ痰念A(yù)結(jié)算結(jié)果、造價制定等情況與工程的實際狀況相對比，嚴(yán)格控制問題的出現(xiàn)，最終的目的在于輔助建筑工程企業(yè)以最少的投資獲得最大的收益。
2.加強工程造價預(yù)結(jié)算審核的方法
建筑工程是一個周期長、金額大的生產(chǎn)和消費的過程，在這個過程中，涉及多次的價格設(shè)計和確定，因此，采用合理的工程造價審核方法，在改善審核效果的同時，能夠提高審核的質(zhì)量和速度，實現(xiàn)工程造價預(yù)結(jié)算審核的目標(biāo)。常用的工程預(yù)結(jié)算審核方法有：
2.1全面審核法。全面審核法就是根據(jù)施工圖紙的要求，結(jié)合目前市場的價格、施工定額以及施工組織承包等項目，對工程的數(shù)量和單價等費用進行全面的計算和審核。
2.2重點審核法。重點審核法是指是針對工程預(yù)結(jié)算中的重點內(nèi)容進行審核，這種審核方法與全面審核法不同的地方就是針對的審核范圍有所不同，相對于全面審核來說，重點審核法更具有針對性和側(cè)重點，通常是選擇工程量大而且費用又比較高的工程項目進行審核，比如基礎(chǔ)工程、鋼筋混凝土工程等。在對高詠ㄖ進行審核，還應(yīng)當(dāng)側(cè)重對建筑物內(nèi)外裝飾工程的審核。
2.3對比審核法。在針對同一地區(qū)的工程項目進行預(yù)結(jié)算審核時，如果其建筑項目的用途與結(jié)構(gòu)基本一致，那么工程造價也應(yīng)當(dāng)基本相似，因為在對多個工程預(yù)結(jié)算審核的資料進行統(tǒng)計時其同類工程造價以及材料消耗的規(guī)律性，都具有明顯的相似之處。而如果同類工程在造價方面出現(xiàn)了較大的差異，可以根據(jù)造價指標(biāo)、結(jié)構(gòu)形式、功能用途等單方面的工程造價進行對比，從中找到與正常投資規(guī)律不符的部分工程，針對這些工程進行重點審核。
2.4分組計算審核法。該審核法一般是將預(yù)結(jié)算中相關(guān)的項目進行分組，劃分為若干個項目組，對于相似的或者相關(guān)的幾個項目組分別進行審核，能夠判斷出同一個項目組中不同的項目審核之間存在的差異，這種審核方法具有一定的針對性，其檢查速度快、范圍小、工作量小。
2.5篩選法。篩選法作為統(tǒng)籌法中的一種基本審核方法，主要方式是通過對部分工程在單位建筑面積上的工程量和價格等方面進行審核，總結(jié)出關(guān)于工程量、價格和用工3個方面的成本價值的標(biāo)準(zhǔn)表，在施工的過程中，當(dāng)所要審查的內(nèi)容與該標(biāo)準(zhǔn)不符合時，對其單方面進行調(diào)整，這種審核方法簡單易懂便于掌握，然而在解決差錯問題上的效率還有待于提高。
3.提高建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核質(zhì)量的方法
3.1掌握工程預(yù)結(jié)算審核原則
為了確保審核工作規(guī)范化、科學(xué)化，審核人員必須掌握相關(guān)的審核原則，并具備熟練應(yīng)用審核原則的能力。首先，對于工程量清單的審核，必須以全面掌握清單計價規(guī)范的計算原則和要求為前提，并在熟悉施工設(shè)計圖紙、施工現(xiàn)場實際情況的基礎(chǔ)上，確保工程量計算與招標(biāo)文件、工程合同相關(guān)規(guī)定一致；其次，審核人員要掌握工程招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容，認(rèn)真調(diào)查研究市場價格信息，準(zhǔn)確理解工程定額和費率，以此確保招標(biāo)工程的控制價格與市場實際情況相符合；再次，審核人員應(yīng)提前參與到工程合同的起草、談判、簽訂的過程中，確保合同內(nèi)容詳實、準(zhǔn)確、完整，為工程預(yù)結(jié)算提供可靠依據(jù)。
3.2全面收集預(yù)結(jié)算資料
為了系統(tǒng)地開展工程造價預(yù)結(jié)算審核工作，審核人員必須全面收集預(yù)結(jié)算資料，將其作為量、價、費審核的重要依據(jù)，主要包括：招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書、招標(biāo)答疑紀(jì)要、施工圖、標(biāo)底、工程施工合同、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、圖紙會審記錄、工程聯(lián)系單、施工現(xiàn)場隱蔽驗收記錄、工程竣工圖紙、補充協(xié)議書、主要材料及設(shè)備合格證、主要材料檢驗報告等。只有認(rèn)真做好審前調(diào)查和資料收集工作，才能明確審核思路，確定審核方法和手段，制定周詳?shù)膶徍擞媱潯?/p>
3.3強化定額標(biāo)準(zhǔn)控制
隨著新工藝、新技術(shù)、新材料在建筑工程施工中的推廣應(yīng)用，致使定額的補充內(nèi)容逐步增多，必須做好預(yù)測、分析、考核工作，以確保定額標(biāo)準(zhǔn)能夠真實地反映出工程造價。為了避免施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)套用定額和高套定額的現(xiàn)象，審核人員要在認(rèn)真審查招標(biāo)文件、施工合同的基礎(chǔ)上，確定套用定額方法，逐一核對、統(tǒng)計定額分項及子目，確保其符合預(yù)算定額，并在了解新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)、新工藝的情況下，補充定額編制方法，對消耗量定額的取定進行審核，嚴(yán)禁出現(xiàn)違反定額規(guī)定的情況。
3.4加強中期付款審核
嚴(yán)格按照工程合同要求對中期付款進行審核，依照合同付款方式、付款比例、付款節(jié)點批付工程款。同時，加強設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證的審核、控制，強化工程造價控制，避免出現(xiàn)施工企業(yè)利用現(xiàn)場簽證獲取不正當(dāng)利益的情況。此外，加強合同管理，確保合同條款盡量詳實，在預(yù)結(jié)算審核中嚴(yán)格執(zhí)行合同中的相關(guān)規(guī)定。
3.5提高審核人員綜合素質(zhì)
建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核工作的質(zhì)量與審核人員的綜合素質(zhì)息息相關(guān)，加之審核工作與建筑市場、建筑技術(shù)等諸多環(huán)節(jié)有著密切關(guān)聯(lián)，這就要求審核工作人員必須具備全面的專業(yè)知識、熟練的技術(shù)技能、豐富的工作經(jīng)驗、良好的職業(yè)道德以及求真務(wù)實的工作態(tài)度，為順利完成預(yù)結(jié)算審核工作奠定基礎(chǔ)。
[中圖分類號] R192.6[文獻標(biāo)識碼]A [文章編號] 1005-0515(2010)-9-203-01
精神科護士作為護理隊伍中的一個特殊群體,其服務(wù)對象為思維紊亂、行為異常、失去自知力的精神病患者。她們不但要履行專業(yè)的職責(zé)、完成特定的工作任務(wù),還要面對暴力襲擊的危險,這對精神科護士的生理和心理都提出了巨大的挑戰(zhàn)。有文獻指出精神科護士較其他普通科護士存在著更為嚴(yán)重的心理問題,而她們身心健康狀況的好壞與工作效率和患者安危有緊密聯(lián)系。本文現(xiàn)就國內(nèi)精神科一線護士的心理健康狀況及影響因素進行綜述,并探討和建立相應(yīng)的干預(yù)措施,為臨床管理者緩解其心理壓力和提高工作效率提供依據(jù)。
1 精神科護士的心理健康狀態(tài)
目前關(guān)于精神科護士心理健康狀況的研究報道逐漸增多,但結(jié)果存在一定的差異。趙成香對50名精神科護士和50名綜合科護士進行了90項癥狀自評問卷(SCL-90)調(diào)查,結(jié)果顯示精神科護士在人際關(guān)系敏感、焦慮、抑郁、軀體化因子四個方面明顯高于綜合科護士,其差異具有統(tǒng)計學(xué)意義。鞠風(fēng)等通過自己設(shè)計的調(diào)查表研究了精神科護士的身心健康狀況,發(fā)現(xiàn)精神科護士存在睡眠障礙、情緒低落、身體疲乏感、恐懼等心理問題。但也有文獻研究顯示精神科護士的心理健康狀況較好。楊長虹等對精神病院192名護士進行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)精神科護士總分及因子分除軀體化與精神病性因子與普通人群無統(tǒng)計學(xué)差異外,其他各因子均較普通人群偏低。吳曉梅等對40名精神科護士進行調(diào)查,發(fā)現(xiàn)其總分、總均分及9個因子分的分值均低于國內(nèi)常模組。
2心理健康的影響因素
2.1工作年限
有關(guān)研究表明在短期內(nèi)從事精神科護理專業(yè)對護士的心理健康無顯著影響,但隨著工作年限的增長,心理健康狀況會出現(xiàn)不同程度的下降,且工作年限越長,心理健康狀況越差。李翠芝等采用SCL-90問卷對云南省12個地州的13家醫(yī)院的461名從事精神科護理的人員進行測評,結(jié)果顯示,工作10年以下的護士除軀體化外其他各項因子分均低于國內(nèi)同年齡階段常模,且除焦慮、陽性項目因子分外,其他各項因子分均存在顯著性差異;工作11～20年的護士除人際關(guān)系外其他各項因子分均高于國內(nèi)同年齡階段常模,且陽性項目、軀體化、抑郁、恐怖因子分存在顯著性差異;工作20年以上的護士除偏執(zhí)外其他各項因子分均高于國內(nèi)同年齡階段常模,且存在顯著性差異。
2.2 工作量
隨著護理模式的轉(zhuǎn)變,以人的健康為中心的護理模式,使護理工作已從單純執(zhí)行醫(yī)囑轉(zhuǎn)向為患者提供生理、心理、社會和文化的全面照顧,需要護理工作者付出更多的勞動與精力。而精神科的病情觀察不同于其他科室,需不停地巡視、細(xì)心地觀察患者的言行從而掌握患者的心理,以避免一些差錯事故的發(fā)生,這就導(dǎo)致精神科護士的工作量進一步加重。有研究指出,長期緊張的腦力勞動和超負(fù)荷的工作狀態(tài),使護士群體中抑郁情緒的發(fā)生率為25%～38%,20%～25%的護士具有焦慮情緒。
2.3 工作環(huán)境
環(huán)境是人們賴以生存的基本條件之一,長期在不良環(huán)境中工作,會對人們的心理健康產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。精神科病房大多數(shù)都采用封閉的管理模式,精神科護士在工作期間經(jīng)常接觸的是失去理智、缺乏自知力,思維紊亂,有自殺、自傷、逃跑傾向,不配合治療的精神病患者,護士長期處于這種高度緊張、缺乏有效的人際溝通、封閉的環(huán)境中,同樣會感到壓抑,容易導(dǎo)致身心疾病。楊秀梅等在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),引起精神科護士心理問題的主要原因中,護士自身安全存在很大的危險性占18.2%;封閉式管理模式和工作環(huán)境單調(diào)占20.3%。劉士榮等研究表明,特殊的工作對象、工作環(huán)境、勞動強度是造成精神科護士心理疲勞的主要原因,分別達87%、86%和80%。
3 干預(yù)
3.1 提高心理素質(zhì)
精神科護士應(yīng)加強自身心理素質(zhì)的培養(yǎng),積極參與各種社交活動,豐富自己的業(yè)余生活;心情不愉快時多與家人和朋友溝通,共同尋求解決問題的方法;護士在分配到精神科工作之前,可以進行心理知識的培訓(xùn),學(xué)會職業(yè)心理應(yīng)對技巧,掌握基本的自我調(diào)適放松技巧,使其面對困難能保持樂觀、開朗、穩(wěn)定的情緒,并具有較強的自控能力;進行心理測試,了解其個性,建立心理檔案;對于出現(xiàn)心理失衡的護士,管理者應(yīng)給予及時的疏導(dǎo)和安慰,幫助她們保持健康的情緒。
3.2 改善醫(yī)療環(huán)境
改善精神科的硬件設(shè)施,使護士能在舒適的環(huán)境中工作;在條件允許的情況下擴充護理隊伍,定期調(diào)整護理崗位,加強晚夜班護理人員的配備,以減輕當(dāng)班護士的身心消耗;病房設(shè)施應(yīng)充分考慮到患者和護士的安全、方便觀察病情的變化和及時發(fā)現(xiàn)患者的異常舉動,盡可能減少工作環(huán)境對護士產(chǎn)生的影響;加強患者容易出現(xiàn)意外區(qū)域的防護;嚴(yán)格執(zhí)行病區(qū)安全管理和檢查制度,對有沖動行為、幻覺、妄想患者應(yīng)安置單獨病室管理,限制其活動范圍,避免出現(xiàn)傷害護士的行為。
3.3 加強社會支持
建立健全社會支持系統(tǒng),努力提高精神科護士的社會地位;通過多種渠道宣傳精神衛(wèi)生知識,促進社會各界對精神工作者的關(guān)注、理解、支持;醫(yī)院管理者應(yīng)實行人性化的管理,重視精神科護士的心理需求,征求護士的意見,緩解護士的心理壓力,減少管理源性的身心疾病,并注重精神和物質(zhì)獎勵,調(diào)動護士工作的積極性。
參考文獻
本刊訊，為更好地適應(yīng)我國審計工作的科學(xué)發(fā)展，有效推動審計專業(yè)人才隊伍建設(shè)，近期，審計署出臺了進一步加強審計理論研究工作的意見。
圍繞進一步加強審計理論研究工作，意見提出了充分認(rèn)識審計理論研究工作的重要性和緊迫性；準(zhǔn)確把握審計理論研究工作的總體要求和主要目標(biāo)：進一步明確審計理論研究工作的主要任務(wù)與基本原則；建立健全審計科研工作機制和管理制度，推進審計理論研究深入持續(xù)發(fā)展等九方面要求。
意見提出，今后審計理論研究工作的主要目標(biāo)，一是以服務(wù)審計實踐為導(dǎo)向，不斷提升審計理論研究層次和水平，為審計工作科學(xué)發(fā)展提供理論支撐；二是緊密結(jié)合我國國情，加強審計學(xué)科理論建設(shè)，不斷完善中國特色社會主義審計理論體系：三是培養(yǎng)造就一批審計理論研究領(lǐng)軍人才和骨干人才，提高審計人員理論研究素養(yǎng)和能力，促進審計專業(yè)人才隊伍建設(shè)。
意見強調(diào)，審計理論研究工作的主要任務(wù)，是按照審計署審計工作發(fā)展規(guī)劃和審計科研所、審計學(xué)會相關(guān)規(guī)劃確定的目標(biāo)和總體要求，認(rèn)真總結(jié)審計發(fā)展規(guī)律，著力深化審計基礎(chǔ)理論和基本方法研究，不斷完善中國特色社會主義審計理論體系；圍繞審計工作中心和審計實踐需要，進一步突出審計應(yīng)用理論研究，著力解決審計事業(yè)發(fā)展中遇到的重大問題，增強審計理論研究的針對性、有效性：結(jié)合國家“十二五”規(guī)劃，進一步深化對國家經(jīng)濟社會發(fā)展各相關(guān)領(lǐng)域的研究，重點研究財政、金融、企業(yè)、投資、民生、資源環(huán)境等主要被審計對象改革與發(fā)展中的深層次矛盾和問題，拓展審計理論研究的深度和廣度；加強對世界審計組織和主要國家審計的跟蹤研究，積極借鑒國外審計有益做法，不斷豐富和發(fā)展中國特色社會主義審計理論。
意見提出了審計理論研究工作的基本原則，即，堅持理論與實踐相結(jié)合，緊緊圍繞審計實踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，注重理論研究成果的推廣運用，解決理論脫離實踐的“兩張皮”現(xiàn)象；堅持繼承與創(chuàng)新相結(jié)合，在繼承已有審計理論研究成果的基礎(chǔ)上，解放思想，大膽創(chuàng)新，不斷提出新理論、新方法；堅持統(tǒng)籌安排與重點突破相結(jié)合，樹立全國審計理論研究“一盤棋”理念，避免各自為戰(zhàn)、簡單重復(fù)，逐步形成合理分工、各有側(cè)重、各具特色的理論研究工作格局；堅持立足國情與吸收借鑒相結(jié)合，在認(rèn)真總結(jié)提煉我國審計實踐經(jīng)驗的同時，積極吸收借鑒國外審計和我國其他學(xué)科的理論研究成果。
關(guān)鍵詞：社會責(zé)任審計；社會責(zé)任審計要素；理論結(jié)構(gòu)框架
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0146－02
一、社會責(zé)任審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則及要素分析
（一）構(gòu)建原則
1.完整性。完整性原則，一方面包括理論結(jié)構(gòu)的完整性，即在這個框架中不僅包括作為審計理論體系基礎(chǔ)的審計基礎(chǔ)理論，還包括與審計實踐密切相關(guān)的審計應(yīng)用理論；另一方面，指的是構(gòu)成要素的完整性，即在這個框架中應(yīng)該包括審計理論體系中的所有相關(guān)的要素[1]。
2.理論與實踐相結(jié)合。社會責(zé)任審計理論來源于實踐，反過來又指導(dǎo)實踐，它們是相互作用的關(guān)系。雖然我國社會責(zé)任審計的實踐落后于理論的發(fā)展，但是不能把二者分離開來，否則就是空洞的、不科學(xué)的。
3.易操作性。社會責(zé)任審計與其他審計最大的不同就在于其審計對象――企業(yè)社會責(zé)任的履行情況――的特殊性，即使是經(jīng)驗豐富的注冊會計師也不一定能圓滿完成任務(wù)。因為在這種審計過程中，僅僅掌握一般的審計知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，社會責(zé)任審計人員應(yīng)該是真正意義上的綜合型人才，所以他們才能應(yīng)付內(nèi)涵豐富的企業(yè)社會責(zé)任。因此，有一個易于理解的社會責(zé)任審計理論結(jié)構(gòu)，來指導(dǎo)實踐，使得社會責(zé)任審計實踐易于操作、順利推廣，是至關(guān)重要的。
（二）要素分析
1.社會責(zé)任審計目標(biāo)。指的是在社會責(zé)任審計環(huán)境下，審計機構(gòu)和審計人員根據(jù)審計授權(quán)人或委托人的要求，審查和評價審計對象所期望達到的理想境地和最終結(jié)果。社會責(zé)任審計目標(biāo)包括短期目標(biāo)和長期目標(biāo)[2]。
2.社會責(zé)任審計環(huán)境。指的是一定時空狀況下，審計主體對審計客體實施審計時所面臨的各種宏觀和微觀因素之和。宏觀因素包括包括政治、法律、經(jīng)濟、社會、教育、文化、等方面。而微觀因素則是一個企業(yè)自身所面臨的關(guān)于社會責(zé)任的各個方面。
3.社會責(zé)任審計假設(shè)。它是在社會責(zé)任審計實踐基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來的，但是又不是社會責(zé)任審計實務(wù)的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系以及這些邏輯關(guān)系的高度抽象。社會責(zé)任審計假設(shè)是建立社會責(zé)任審計科學(xué)的先決條件[3]。
4.社會責(zé)任審計準(zhǔn)則，是社會責(zé)任審計人員在開展社會責(zé)任審計工作時必須恪守的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，也是社會責(zé)任審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷依據(jù)。社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)具體包括兩個方面：一是企業(yè)應(yīng)履行社會責(zé)任的法律規(guī)范，二是法律條文沒有明確規(guī)范的但社會一般公認(rèn)的規(guī)則。社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)體系主要應(yīng)由污染控制標(biāo)準(zhǔn)、噪音控制標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、就業(yè)水平標(biāo)準(zhǔn)，職工教育和培訓(xùn)投資標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)安全保障標(biāo)準(zhǔn)、社會保障標(biāo)準(zhǔn)等組成，作為審計判斷的依據(jù)。
5.社會責(zé)任審計風(fēng)險，指的是審計人員對重大錯誤的被審計的社會責(zé)任事項發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸馐軗p失或不利的可能性。主要包括兩個方面：一是一般意義上的審計風(fēng)險，即對存在重大錯誤的被審計事項發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；二是因法律訴訟遭受損失的可能性，即因前一種可能性的發(fā)生而使審計師面臨訴訟并遭受損失的風(fēng)險。
6.社會責(zé)任審計程序，是審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的行動和步驟。社會責(zé)任審計程序應(yīng)該分為：社會責(zé)任審計準(zhǔn)備階段以及實施階段。其中，準(zhǔn)備階段包括：熟悉審計環(huán)境，編制審計計劃方案及預(yù)算等。實施階段則包括：根據(jù)初始評審的結(jié)果以及收集的第一手資料，進行全面整理；對信息資料和相關(guān)系統(tǒng)作出評價和鑒定等[4]。
7.社會責(zé)任審計方法，指的是審計人員在利用相關(guān)審計資料以得出審計結(jié)論的過程中所采用的技術(shù)和手段。在不同的審計程序中應(yīng)使用不同的審計方法。在審計準(zhǔn)備階段一般使用的審計方法是直接觀察法、查詢法、調(diào)查法（面談或問卷調(diào)查）；而在審計實施階段可以采用的方法主要有詢問法、內(nèi)控制度調(diào)查表法等。
8.社會責(zé)任審計報告，是指審計人員正確運用自己的專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)所選定的審計依據(jù)形成正確的審計意見、出具審計報告的過程。報告階段是前面工作的總結(jié)，審計報告的優(yōu)劣關(guān)系到審計成果。
二、社會責(zé)任審計理論結(jié)構(gòu)框架的具體構(gòu)建
（一）邏輯起點的選擇――社會責(zé)任審計目標(biāo)
所謂邏輯起點，是指開展某種邏輯體系的渠道和途徑，是構(gòu)成社會責(zé)任審計體系的出發(fā)點。筆者認(rèn)為，以社會責(zé)任審計目標(biāo)作為邏輯起點是比較合適的。審計目標(biāo)是審計活動的既定方向和要達到的預(yù)定結(jié)果，它具有包容性和穩(wěn)定性等特征。
（二）具體構(gòu)建
根據(jù)以上分析，試擬出社會責(zé)任審計理論結(jié)構(gòu)的基本框架，如下圖所示。
（三）構(gòu)建分析
1.社會責(zé)任審計環(huán)境受制于審計目標(biāo)，不能超越審計目標(biāo)隨意構(gòu)建。審計系統(tǒng)的運行通過目標(biāo)來適應(yīng)環(huán)境，目標(biāo)表明了為什么要設(shè)計這一系統(tǒng)，是決定審計環(huán)境這一要素的基礎(chǔ)。審計目標(biāo)直接反映著審計環(huán)境的變化，而審計環(huán)境不是最抽象的因素，經(jīng)常變動缺少穩(wěn)定性，不適合作為邏輯起點。所以說社會責(zé)任審計目標(biāo)決定社會責(zé)任審計環(huán)境，審計環(huán)境應(yīng)列為第二層次[5]。
2.社會責(zé)任審計假設(shè)是在實踐工作中總結(jié)歸納出來的，目前還無法對其本身從邏輯上加以證明。雖然它是社會責(zé)任審計理論體系的一個重要組成部分，也是社會責(zé)任審計結(jié)構(gòu)賴以建立的基礎(chǔ)，更是開展審計工作所必須具備的前提條件，但是應(yīng)該列于后一個層次，因為不可能依據(jù)審計假設(shè)來推導(dǎo)出審計目標(biāo)和環(huán)境。
3.社會責(zé)任審計準(zhǔn)則在理論結(jié)構(gòu)中起著承上啟下的作用。審計準(zhǔn)則在審計假設(shè)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，是對實踐的提煉和總結(jié)，是對審計實務(wù)的成文性具體指導(dǎo)規(guī)范[6]。
4.社會責(zé)任審計風(fēng)險是連接審計理論與實務(wù)的橋梁，是審計應(yīng)用理論的開端。審計風(fēng)險、程序與方法、報告受制于審計標(biāo)準(zhǔn)，是在具體的審計實踐中運用的知識體系，依照社會責(zé)任審計準(zhǔn)則要求，運用相應(yīng)的審計方法實施審計程序，最終形成社會責(zé)任審計報告，作為社會責(zé)任審計行為的最終結(jié)果[7]。
參考文獻：
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一、邏輯起點的特征及必備條件
從哲學(xué)的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程的出發(fā)點的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點。它是構(gòu)造一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點或建基點，對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。審計理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成審計理論要素及其相互聯(lián)系的組合，它本身就是一個邏輯系統(tǒng)。審計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對審計實踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學(xué)性。作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，它至少應(yīng)符合以下要求：
1、審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點必須具有可知性。審計理論邏輯起點的可知性是指，它是審計理論中最簡單、最普遍、最常見、最基本的現(xiàn)象，是進行審計研究的基本要求，也是構(gòu)建審計理論體系的前提條件。如果邏輯起點不為人們所認(rèn)識，便失去研究其他問題的基礎(chǔ)，審計理論研究便無從開始，審計理論體系也無從構(gòu)建。
2、審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點必須能夠?qū)徲嬂碚摰钠渌剡M行推理論證。要構(gòu)建一個邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的審計理論體系，就必然要求能從這一個起點出發(fā)推導(dǎo)出其他的審計要素。審計理論體系內(nèi)部的其他要素均可以是邏輯起點的展開，不會出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。邏輯起點本身的運動發(fā)展，能夠解釋審計發(fā)展進程的本質(zhì)與規(guī)律，能夠推算出其他未知的審計事項。
3、審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點必須能夠?qū)徲嬂碚撆c審計實務(wù)結(jié)合起來。審計理論是關(guān)于審計活動的系統(tǒng)化知識體系的抽象與概括，它來自審計實務(wù)，反過來又指導(dǎo)審計實務(wù)，并在審計實踐中得以驗證，從而使審計理論不斷的完善與發(fā)展。審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點應(yīng)成為連接審計理論與審計實務(wù)的紐帶，一端在審計理論里面，一端在審計實務(wù)里面，使審計理論與審計實務(wù)有機的結(jié)合起來。否則，審計理論與審計實務(wù)相互脫離，審計理論將不再是關(guān)于審計的真知，審計實務(wù)也因得不到審計理論的指導(dǎo)，而導(dǎo)致發(fā)展方向模糊，處于停滯不前的狀態(tài)。
4、審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點必須能夠連接審計系統(tǒng)與審計環(huán)境。審計系統(tǒng)是由多要素組成的一個開放信息系統(tǒng)，與審計環(huán)境之間存在著信息與能量的交換，作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，它必須要成為審計系統(tǒng)與審計環(huán)境的橋梁。只有這樣，審計環(huán)境才能作用于審計系統(tǒng)，審計理論體系才能根據(jù)審計環(huán)境的變化而做出調(diào)整，并指導(dǎo)審計實踐，從而使審計系統(tǒng)能夠適應(yīng)審計環(huán)境變化的要求，并不斷向前發(fā)展。也只有通過審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點，才能從復(fù)雜的審計環(huán)境中抽象出有意義的內(nèi)容充實到審計系統(tǒng)中去。
二、審計理論體系研究邏輯起點評析
綜合中外審計理論界對審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的研究成果，主要有四種比較有代表性的觀點，它們是審計假設(shè)起點論、審計本質(zhì)起點論、審計環(huán)境起點論和審計目標(biāo)起點論。
1、審計假設(shè)起點論。主張和支持審計假設(shè)起點論的人認(rèn)為，審計假設(shè)是一個基礎(chǔ)命題，是審計理論的最高層次的概念；同時審計假設(shè)是審計實務(wù)的基本前提，它是客觀環(huán)境對審計的約束。他們認(rèn)為在審計理論研究中，應(yīng)從普遍接受的審計假設(shè)出發(fā)，去演繹出其他命題，建立審計理論結(jié)構(gòu)。但審計假設(shè)是審計人員對不能確知或無法證明的現(xiàn)象，根據(jù)客觀規(guī)律或正常情況所作出的合乎事理的推斷，因此具有很強的主觀性，是主觀見之于客觀的產(chǎn)物，它可以作為建立審計理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)，但作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點則不太合適，因為審計假設(shè)是為實現(xiàn)審計目標(biāo)而設(shè)立的前提，其實是對審計主體、審計客體的一種時空限定。因此，審計假設(shè)只能是論證審計理論的基石，以它作為邏輯論證起點卻有些牽強。
2、審計本質(zhì)起點論。審計本質(zhì)起點論在我國的審計理論研究中一直占主導(dǎo)地位。本質(zhì)起點論者認(rèn)為,審計本質(zhì)的研究,是要揭示審計這一概念的內(nèi)涵和外延,弄清審計是什么以及它的外延有多大。明確什么是審計,才能演繹推論出審計的目標(biāo),設(shè)立審計假設(shè)前提,確定審計應(yīng)遵循的原則,并進而確定審計人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計實務(wù)準(zhǔn)則。但本質(zhì)是一高度抽象的理論范疇，它不能連接審計系統(tǒng)和審計環(huán)境、審計理論與審計實踐，因而從審計本質(zhì)不能推導(dǎo)出其他與審計環(huán)境相關(guān)的抽象范疇，如審計目標(biāo)、審計假設(shè)等。同時，審計本質(zhì)如同真理一樣，人們無法完全懂得，只能無限地接近，即不具有可理解性?？梢姡詫徲嫳举|(zhì)作為邏輯起點不僅不能構(gòu)建邏輯嚴(yán)密，內(nèi)容充實的審計理論體系，而且將會使審計理論不能反映審計環(huán)境的變化，嚴(yán)重脫離審計實踐的狀況。
3、審計環(huán)境起點論。還有一種構(gòu)想是以審計環(huán)境作為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)。誠然，審計環(huán)境對審計假設(shè)、對象、方法、程序等都有深刻的影響，但單獨以審計環(huán)境作為審計理論研究的起點而不與其他因素結(jié)合的話，更顯得環(huán)境起點論的虛無飄渺了。由于審計理論來源于審計實踐，審計實踐是在一定社會經(jīng)濟、政治環(huán)境下，為滿足一定的社會需要而發(fā)展完善起來的。因此，我們應(yīng)該把審計理論研究的視野拓展到審計系統(tǒng)以外的社會政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中去。然而，把審計放在社會政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中來研究，并不意味著單獨把審計環(huán)境作為審計理論研究的邏輯起點。因為環(huán)境是存在于審計系統(tǒng)之外的研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究審計離不開審計環(huán)境，同時，審計環(huán)境不是審計本身，它并不構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的全部要素。
4、審計目標(biāo)起點論。該觀點在西方比較盛行，原因在于社會對審計理論的需求是十分務(wù)實的，即更多的是注重審計理論體系現(xiàn)有功能的完善和具體審計方法的改進，而審計目標(biāo)正是直接指向?qū)徲媽崉?wù)的。以此為起點，對于規(guī)范指導(dǎo)西方國家的審計實務(wù)發(fā)揮了極為重要的作用。首先，審計目標(biāo)是審計環(huán)境對審計系統(tǒng)要求的反映，也是審計系統(tǒng)滿足審計環(huán)境要求的標(biāo)準(zhǔn)，因而審計目標(biāo)是溝通審計系統(tǒng)與審計環(huán)境的橋梁。其次，在理論上，審計目標(biāo)為審計系統(tǒng)實現(xiàn)審計目標(biāo)提供了保證；在實務(wù)上，審計目標(biāo)引導(dǎo)審計系統(tǒng)的運行，是審計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點，所以審計目標(biāo)也是連接審計理論與審計實務(wù)的紐帶。但審計目標(biāo)不能推導(dǎo)出審計環(huán)境，使得審計理論結(jié)構(gòu)不夠完整。所以，審計目標(biāo)起點論是不全面的、不科學(xué)的。
三、筆者的觀點
從上述論證可知,審計假設(shè)、審計目標(biāo)、審計本質(zhì)、審計環(huán)境均不宜單獨作為審計理論邏輯起點。因此,可以設(shè)想,審計理論邏輯起點是多元的。筆者認(rèn)為應(yīng)該將審計環(huán)境和審計目標(biāo)結(jié)合起來作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，其主要理由如下：
1、審計環(huán)境和審計目標(biāo)是可知的。審計環(huán)境在一定時期是可知的，審計目標(biāo)受審計環(huán)境的影響，這種影響體現(xiàn)在對目標(biāo)期望的調(diào)整和重新選擇上。而且在一定時期審計環(huán)境相對穩(wěn)定的情況，審計目標(biāo)也是可知的。比如，較低經(jīng)濟發(fā)展水平和較簡單的業(yè)務(wù)決定了審計目標(biāo)主要是審查會計賬目有無錯誤和弊端；隨著經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，審計目標(biāo)也發(fā)生了變化，由原來的審查錯誤和弊端變?yōu)轵炞C財務(wù)報表的真實公允性；而在當(dāng)今更加復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟下，非財務(wù)信息真實性和效益性目標(biāo)開始得到人們的關(guān)注。雖然不同時期的審計目標(biāo)存在多種，但是在一定時期人們根據(jù)價值判斷會偏向于某一審計目標(biāo)。
2、審計環(huán)境和審計目標(biāo)相結(jié)合能夠?qū)徲嬂碚摰钠渌剡M行推理論證。審計環(huán)境不僅影響到審計目標(biāo)，對審計理論體系中的其他要素也有影響。比如，審計假設(shè)是審計人員在變化不定的審計環(huán)境下為進行審計工作所做出的合理判斷，實際是環(huán)境對審計發(fā)生作用的最好體現(xiàn)；再如，審計概念的發(fā)生與發(fā)展也會隨著審計環(huán)境的變化，被新的概念所代替或賦予其新的內(nèi)容和涵義。一定時期的審計目標(biāo)在特定的審計環(huán)境下推導(dǎo)出審計假設(shè)、審計概念、審計準(zhǔn)則等，并且是確定的，經(jīng)得起論證的。比如，審計目標(biāo)制約著審計假設(shè)，審計假設(shè)是根據(jù)審計目標(biāo)的要求，對客觀經(jīng)濟環(huán)境的合理推斷。在審計假設(shè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)對審計實務(wù)的總結(jié)和提煉，提出審計概念，審計概念是為實現(xiàn)審計目標(biāo)而界定的，審計概念連接著審計假設(shè)和審計準(zhǔn)則，起承上啟下的作用。審計準(zhǔn)則是人們?yōu)榱吮ＷC審計目標(biāo)實現(xiàn)而制定的用來指導(dǎo)和制約審計主體行為的規(guī)范，即審計目標(biāo)是制定審計準(zhǔn)則的制約因素，審計準(zhǔn)則直接指導(dǎo)審計實務(wù)。審計目標(biāo)與審計環(huán)境相結(jié)合作為邏輯起點能夠避免審計目標(biāo)起點論中不能由審計目標(biāo)推導(dǎo)審計環(huán)境的問題。
[關(guān)鍵詞] 審計理論體系 邏輯起點
審計理論本身是自成系統(tǒng)的，在這個系統(tǒng)中理應(yīng)存在一個內(nèi)在的結(jié)構(gòu)，這個結(jié)構(gòu)就是審計理論體系。要探討審計理論體系的問題，首先要解決審計理論體系邏輯起點的問題，關(guān)于這一問題學(xué)術(shù)界主要有以下幾種觀點：以審計環(huán)境為起點、以審計本質(zhì)為起點、以審計職能為起點、以審計動因為起點等。本文將在分析審計理論研究諸觀點的基礎(chǔ)上，從審計的產(chǎn)生和發(fā)展歷史角度探討審計理論邏輯起點這一問題，并最終構(gòu)建審計理論體系。
一、審計理論體系邏輯起點諸觀點的適當(dāng)性分析
1.審計環(huán)境
審計環(huán)境是與審計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)的客觀歷史條件和特殊情況。我們不能認(rèn)為審計環(huán)境是審計理論體系的邏輯起點，因為審計環(huán)境只是由一些影響審計的因素組成，這些因素不可能對審計的本質(zhì)、職能和目標(biāo)起決定作用。
2.審計本質(zhì)和審計職能
審計本質(zhì)是決定審計之所以有別于其他客觀事物的根本屬性，因此，許多學(xué)者認(rèn)為審計本質(zhì)是決定和解釋其他審計概念的依據(jù)。審計職能即審計本身內(nèi)在的固有的功能，是審計最本質(zhì)的體現(xiàn)，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計到底具有怎樣的本質(zhì)和職能，這是一個值得我們作出不懈努力予以探討的問題。以審計本質(zhì)作為審計理論體系的邏輯起點使審計理論與社會經(jīng)濟環(huán)境相脫節(jié)，不能正確反映審計理論對審計實踐的指導(dǎo)作用。以審計職能為邏輯起點不符合研究事物的客觀規(guī)律，研究一種現(xiàn)象應(yīng)首先研究其原因，再研究其功能，因此審計動因的研究要在審計職能之前。
3.審計目標(biāo)
以審計目標(biāo)作為審計理論研究的起點是當(dāng)前最為流行的一種觀點，持該觀點的人認(rèn)為，審計目標(biāo)是指在一定歷史條件下、審計主體通過審計實踐活動所期望達到的結(jié)果、境地。審計目標(biāo)只能是指導(dǎo)審計實務(wù)的出發(fā)點，如果作為引導(dǎo)理論研究的邏輯起點，就可能造成審計理論體系的不完整和有失偏頗。
二、從審計的產(chǎn)生和發(fā)展角度看將審計動因作為審計理論體系的邏輯起點是適當(dāng)?shù)?/p>
1.受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生與存續(xù)的前提
審計是在受托管理、受托經(jīng)營所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下基于經(jīng)濟監(jiān)督需要而產(chǎn)生的，并隨著審查評價受托經(jīng)濟責(zé)任的擴展而向前發(fā)展的。政府審計、民間審計和組織內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展都與受托管理、受托經(jīng)營所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系不可分割。審計與受托經(jīng)濟責(zé)任之間是一種相互依存的關(guān)系。受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展必然導(dǎo)致審計的產(chǎn)生和發(fā)展，其是審計產(chǎn)生的動因。
2.以審計動因作為審計理論體系的邏輯起點
受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的根本動因，以審計動因作為審計理論體系的邏輯起點是適當(dāng)?shù)?，因為?/p>
(1)審計動因決定了審計的本質(zhì)和基本職能。由于受托管理、受托經(jīng)營關(guān)系的出現(xiàn)，審計應(yīng)運而生，其必然是要為解決該種經(jīng)濟和社會關(guān)系中的矛盾服務(wù)的，因此其本質(zhì)和職能在產(chǎn)生時便于生俱來。
(2)審計動因是穩(wěn)定的且是惟一的。一方面，審計理論研究的邏輯起點貫穿于審計理論研究的始終，不因時間、地點、條件的改變而改變，這就決定了作為審計理論研究的邏輯起點也必然具有穩(wěn)定性的特征。另一方面，審計理論研究的邏輯起點只有一個，而且只能是一個。進行審計研究工作，需要有一個切入點，即邏輯起點，同時，只有從這個邏輯起點出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達到對審計的本質(zhì)性認(rèn)識，恰當(dāng)?shù)貥?gòu)建出審計理論體系。
(3)審計動因既與審計理論相聯(lián)系也與社會經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系，使審計理論和審計實踐有機結(jié)合。審計活動中完成從理論到實踐，從實踐到理論的反復(fù)過程，必然要以審計邏輯起點為中介，這就要求審計理論體系的邏輯起點具有聯(lián)系性，成為可以溝通理論和實踐的橋梁。
(4)審計動因的客觀性。促進審計發(fā)展的矛盾――審計動因是客觀的，審計理論研究的邏輯起點也應(yīng)是客觀的。在促進審計發(fā)展的諸多矛盾中，必有一種起主導(dǎo)作用的矛盾。這一矛盾是客觀存在的。因此，審計理論研究的邏輯起點，就其內(nèi)容來講是客觀的。
三、審計理論體系結(jié)構(gòu)的重構(gòu)
根據(jù)以上研究的結(jié)論，我們可將審計理論體系構(gòu)建如下圖：
審計理論包括審計基本理論和審計應(yīng)用理論，關(guān)與本表的解釋：
1.審計動因是審計理論體系的邏輯起點，從這點出發(fā)，研究審計的其他相關(guān)問題，達到對審計的深入性認(rèn)識，形成審計理論，進而指導(dǎo)審計實踐，并構(gòu)建出審計理論體系。
2．審計動因決定了審計的本質(zhì)和審計的基本職能，審計職能是審計本質(zhì)的具體化。
3．審計假設(shè)是審計人員面對復(fù)雜的審計環(huán)境，對某些無法正面論證的事項和現(xiàn)象所作出的合理推斷。
4.審計原則是在以審計目標(biāo)和審計假設(shè)為基礎(chǔ)而形成的審計基本概念的基礎(chǔ)上制定的一般原則，審計準(zhǔn)則是審計原則的具體化。
參考文獻：
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