發(fā)布時(shí)間：2023-07-14 16:35:04
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)審計(jì)類型樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì) 成本控制 關(guān)聯(lián)性 企業(yè)
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與成本控制之間應(yīng)形成正向關(guān)聯(lián)性。所謂“正向關(guān)聯(lián)”是指，二者之間應(yīng)形成共生、互利的形態(tài)。作為工程技術(shù)領(lǐng)域的成本控制與財(cái)務(wù)審計(jì)之間怎樣產(chǎn)生聯(lián)系呢？眾所周知，財(cái)務(wù)管理和成本控制的對(duì)象盡管不同，但都指向企業(yè)資本。從而，財(cái)務(wù)審計(jì)—財(cái)務(wù)管理—成本控制便形成了邏輯遞進(jìn)關(guān)系。
一、企業(yè)成本控制面臨的問題
問題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
（一）不重視成本的動(dòng)態(tài)管理
根據(jù)控制職能可知，在一定的目標(biāo)預(yù)算約束下，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過程中動(dòng)態(tài)地進(jìn)行成本控制。即按照資本循環(huán)G—W—G`的順序，跟蹤企業(yè)在物資采購階段、產(chǎn)品開發(fā)與生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段的成本支出。其中，產(chǎn)品處于開發(fā)階段時(shí)，受到企業(yè)開發(fā)能力和資源限制，往往會(huì)將企業(yè)大量資金長(zhǎng)期積壓在W階段。這樣一來，在影響企業(yè)資本周轉(zhuǎn)頻率的同時(shí)，還增大了資金在使用上的機(jī)會(huì)成本。這里將實(shí)物化的資本轉(zhuǎn)換為貨幣形態(tài)的資金，從而更加明顯感知到因缺乏動(dòng)態(tài)管理所帶來的問題。
（二）忽視對(duì)隱性成本的關(guān)注
從字面上來理解，隱性成本就是在常規(guī)下不被記錄或無法度量的成本類型。該成本類型屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，而與會(huì)計(jì)成本的顯性化相并列。具體而言，隱性成本包括：沉淀成本、人力資本轉(zhuǎn)換成本等。企業(yè)在進(jìn)行固定資本重置過程中，不僅實(shí)現(xiàn)了資本有機(jī)構(gòu)成的提升；同時(shí)，因資產(chǎn)專用性程度提高，而產(chǎn)生的沉淀成本也一并發(fā)生。
二、企業(yè)成本控制的一般措施
拋開財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)成本控制中的作用不論。單就目前的一般措施來看，主要有以下兩種途徑。
（一）全面預(yù)算管理下的成本控制
這種途徑體現(xiàn)為企業(yè)整體下的成本控制措施。即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程，財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)G—W—G'的三個(gè)階段，依次進(jìn)行資金使用監(jiān)管。并在滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，針對(duì)性的對(duì)采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的資金安排給予合理規(guī)劃。這樣一來，作為企業(yè)各部門人員所開展的成本管理活動(dòng)，便須在前期資金預(yù)算基礎(chǔ)上給予成本控制。由此可見，全面預(yù)算管理為成本控制建立了目標(biāo)導(dǎo)向。
（二）成本逆向分解下的績(jī)效管理
這種途徑則是企業(yè)在具體操作層面所財(cái)務(wù)的措施。不難理解，盡管成本控制的對(duì)象是物，但實(shí)施成本控制行為的則是具有主觀能動(dòng)性的人。根據(jù)筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，因生產(chǎn)技術(shù)具有不可分性和強(qiáng)關(guān)聯(lián)性，使得“隊(duì)生產(chǎn)”模式廣泛存在于企業(yè)中。又因這種生產(chǎn)模式將有利于組織成員實(shí)施“偷懶”行為，從而在成本逆向分解的基礎(chǔ)上具體到人頭，這樣就可以在績(jī)效考核下推動(dòng)企業(yè)員工的成本控制效果。
由上可以看出，全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理建立了聯(lián)系；而成本逆向分解實(shí)質(zhì)上仍需進(jìn)行價(jià)值量化，進(jìn)而也與財(cái)務(wù)管理建立了聯(lián)系。以下將以此中介為載體，來認(rèn)識(shí)二者間的關(guān)聯(lián)性。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與成本控制間的關(guān)系性認(rèn)識(shí)
具體而言，可從以下兩個(gè)方面來認(rèn)識(shí)：
（一）針對(duì)企業(yè)資金鏈條風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)
從動(dòng)態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G'可知：在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，不僅在時(shí)間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時(shí)存在。因此，這就對(duì)企業(yè)的資金需求提出了更高的要求。企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過固定資本重置的方式來實(shí)現(xiàn)，必將增大企業(yè)的資金投入。從而，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)將為此提供安全屏障。在實(shí)施跟蹤審計(jì)的情況下，審計(jì)活動(dòng)將對(duì)資金預(yù)算、資金流向和流量，以及使用的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。從而為企業(yè)成本控制的效果提供結(jié)論，并在功能范圍內(nèi)為推動(dòng)成本合理化提出建議。
（二）針對(duì)企業(yè)資金優(yōu)化配置的財(cái)務(wù)審計(jì)
財(cái)務(wù)審計(jì)功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置企業(yè)資金方面。在以市場(chǎng)拉動(dòng)為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得企業(yè)不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對(duì)上游生產(chǎn)要素的購進(jìn)渠道。即：在貨幣職能（G）、生產(chǎn)職能（W）、商品職能（G'）環(huán)節(jié)中，企業(yè)必須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實(shí)現(xiàn)“驚險(xiǎn)的跳躍”，企業(yè)則須科學(xué)測(cè)算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。為了規(guī)避財(cái)務(wù)人員因有限理性或機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)而可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)便扮演著穩(wěn)定器的角色。
四、小結(jié)
作為工程技術(shù)領(lǐng)域的成本控制與財(cái)務(wù)審計(jì)之間怎樣產(chǎn)生聯(lián)系呢，這就需依賴于財(cái)務(wù)管理這一中介。財(cái)務(wù)管理和成本控制的對(duì)象盡管不同，但都指向企業(yè)資本。從而，財(cái)務(wù)審計(jì)—財(cái)務(wù)管理—成本控制便形成了邏輯遞進(jìn)關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與成本控制之間應(yīng)形成正向關(guān)聯(lián)性。所謂“正向關(guān)聯(lián)”是指，二者之間應(yīng)形成共生、互利的形態(tài)。關(guān)于這一點(diǎn)，在基于企業(yè)自我財(cái)務(wù)督導(dǎo)的情形下是完全可以做到的。在以財(cái)務(wù)管理為中介的前提下，二者之間的關(guān)聯(lián)性體現(xiàn)為：針對(duì)企業(yè)資金鏈條風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)；針對(duì)企業(yè)資金優(yōu)化配置的財(cái)務(wù)審計(jì)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)；創(chuàng)新模；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)
1公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)的問題
在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，公立醫(yī)院資源配置、醫(yī)藥供應(yīng)、患者消費(fèi)以及醫(yī)療采購等活動(dòng)均可利用互聯(lián)網(wǎng)有效快速地完成，并且現(xiàn)金已逐漸被電子貨幣取代，成為了互聯(lián)網(wǎng)交易市場(chǎng)結(jié)算的主要工具。在此種變化下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)亦面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相互影響引起的結(jié)算困境、常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)模式過渡到互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新問題上?，F(xiàn)就當(dāng)下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行探析[1]。
1.1公立醫(yī)院審計(jì)職能弱化
因公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不足，因此忽視了對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的重視力度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)效果得不到發(fā)揮。相對(duì)于其他類型的經(jīng)濟(jì)體，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)比較單一，實(shí)行收入與支出兩方面管理，其會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單。正因?yàn)槿绱?，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)未提高對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視力度。另外，大部分公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在醫(yī)學(xué)領(lǐng)域中成就較高，具有精湛的醫(yī)術(shù)，未接受過系統(tǒng)財(cái)務(wù)教育，潛意識(shí)認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)工作便是算賬和記賬，因此，造成公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作不被重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作落不到實(shí)處[2]。
1.2財(cái)務(wù)審計(jì)者素質(zhì)較低
通過分析財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)來看，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)人員的總體素質(zhì)不高，例如知識(shí)結(jié)構(gòu)逐漸老化、管理觀念落后、業(yè)務(wù)能力不足、創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)以及工作效率不高等。事多人少問題長(zhǎng)期存在，阻礙了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的發(fā)展建設(shè)；另外，人才嚴(yán)重流失、財(cái)務(wù)編制基數(shù)不足、中級(jí)職稱編制過少等，加大了財(cái)務(wù)部管理的矛盾[3]。
1.3不完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度
規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)便是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)制度?？陀^上來說，當(dāng)下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度沿用的均是往常制定的標(biāo)準(zhǔn)，即便在其長(zhǎng)期發(fā)展中有所改變，但實(shí)質(zhì)上并未出現(xiàn)較大的變化。諸多制度均遵照公立醫(yī)院管理的相關(guān)規(guī)定制定出，以此應(yīng)付檢查。制定出的制度既未蓋章，也不是文件，甚至連日期也無。另外，部分重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無對(duì)應(yīng)制度，一旦出現(xiàn)問題，無法明確具體責(zé)任人，進(jìn)而造成事故出現(xiàn)后相互扯皮與推諉等情況的出現(xiàn)[4]。
2公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新對(duì)策
2.1創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)
對(duì)比常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象，當(dāng)下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變，往常財(cái)務(wù)審計(jì)的任務(wù)主要是管理物質(zhì)形態(tài)的資金，但在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)已逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)橘Y源及信息的管理。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)不僅面臨著全新的機(jī)遇，還需要接受與之相應(yīng)的挑戰(zhàn)，若想使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到進(jìn)一步發(fā)展，公立醫(yī)院需結(jié)合當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)特點(diǎn)，及時(shí)把握發(fā)展趨勢(shì)，將創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)作為目標(biāo)。例如在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門需及時(shí)摒棄常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)觀念，適時(shí)形成動(dòng)態(tài)、高效、協(xié)調(diào)與科學(xué)的創(chuàng)新理念，使財(cái)務(wù)審計(jì)整合資源、指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策、制定經(jīng)營(yíng)方案以及優(yōu)化資源配置等作用得到真正發(fā)揮，進(jìn)而使公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益得到提升[5]。
2.2強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)
在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)屬于關(guān)鍵組成部分，公立醫(yī)院可借助星型拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)，同時(shí)利用光纖技術(shù)有效連接各個(gè)樓宇和科室，進(jìn)而組建出互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，集合數(shù)據(jù)共享、信息交互于一體，使各部之間相互協(xié)調(diào)。建設(shè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，主要原因在于能夠?qū)崿F(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)化、一體化管理，構(gòu)建出自動(dòng)審計(jì)、結(jié)算和優(yōu)化資源配置的管理體系。若想使上述目標(biāo)盡早實(shí)現(xiàn)，需強(qiáng)化公立醫(yī)院各部門之間的建設(shè)，即依次建設(shè)管理藥房、后勤物資、住院收費(fèi)、財(cái)務(wù)以及藥庫等管理子系統(tǒng)，其后再有效連接融合各個(gè)子系統(tǒng)[5]，如此一來，便可構(gòu)建出一體化的財(cái)務(wù)審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)；利用各系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享功能，財(cái)務(wù)審計(jì)子系統(tǒng)可整合公立醫(yī)院科室?guī)齑鏀?shù)量、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、物質(zhì)消耗以及成本核算等數(shù)據(jù)，進(jìn)而實(shí)時(shí)管理公立醫(yī)院的資金，將物質(zhì)采購和處理計(jì)劃及時(shí)制定出，達(dá)到資金經(jīng)濟(jì)與使用效益的最大化[6]。
2.3創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作方式
互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的高效發(fā)展逐漸暴露了常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的弊端，其中最主要的問題在于常規(guī)管理模式已無法滿足當(dāng)下公立醫(yī)院互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高效發(fā)展。為確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中得到積極創(chuàng)新，可由以下幾個(gè)方面入手：①推進(jìn)固化辦公室模式，取代傳統(tǒng)的移動(dòng)式辦公，以使時(shí)間利用率得到最大程度提升，保障財(cái)務(wù)審計(jì)自由發(fā)展，達(dá)到解放勞動(dòng)力的效果。②合理配置資源，使互聯(lián)網(wǎng)靈活性得到充分利用，強(qiáng)化流動(dòng)資金投資管理，使公立醫(yī)院獲取更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。③轉(zhuǎn)變報(bào)表、結(jié)算形式，盡可能達(dá)到無紙化辦公的目的，如此不僅能使財(cái)務(wù)審計(jì)的效率得到提高，亦能夠落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，幫助公立醫(yī)院構(gòu)建積極向上的社會(huì)形象，進(jìn)而獲得更豐厚的效益。構(gòu)建財(cái)務(wù)制度，使其核心作用得到充分發(fā)揮。主動(dòng)借鑒市場(chǎng)機(jī)制，參考價(jià)值規(guī)律，對(duì)衛(wèi)生資源合理配置。因多數(shù)公立醫(yī)院支出需以醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)的形式來補(bǔ)償，并且其收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)需根據(jù)成本明確，因此，為使公立醫(yī)院內(nèi)部支出管理得到加強(qiáng)，需對(duì)藥品經(jīng)營(yíng)、醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)成果正確核算，規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化成本核算方式，提高并加強(qiáng)公立醫(yī)院管理基礎(chǔ)工作，使財(cái)務(wù)審計(jì)的作用得到充分發(fā)揮，構(gòu)建將財(cái)務(wù)作為中心的考核體系，提高社會(huì)效益的過程中盡可能減少耗費(fèi)，最終使效益得到提高。將籌集、投放以及使用資金作為主線，通過合理的渠道對(duì)資金進(jìn)行籌集，并使資金的結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，使其周轉(zhuǎn)速度加快，最終使資金使用效率進(jìn)一步提高[7]。
2.4提高財(cái)務(wù)審計(jì)者的整體素質(zhì)
互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作繁重，因此需要一定的管理能力，相關(guān)管理者不僅僅需要對(duì)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)有效掌握，還需對(duì)電商理論知識(shí)有深入的了解，因此公立醫(yī)院要盡快通過培訓(xùn)提高管理人員的技能及素養(yǎng)，其能積極完善當(dāng)下管理的現(xiàn)狀。通過分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)可知，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需保持競(jìng)爭(zhēng)緊張感，動(dòng)態(tài)化了解市場(chǎng)行情變化，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與個(gè)人財(cái)會(huì)知識(shí)相互結(jié)合，進(jìn)而達(dá)到高水平管理的目的。同時(shí)，公立醫(yī)院需加強(qiáng)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，適當(dāng)提高招聘人才的門檻，綜合考慮管理技能、創(chuàng)新意識(shí)與專業(yè)技能，如此方可適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)時(shí)展的要求。另外，還需及時(shí)更新管理觀念，拓寬管理人員的知識(shí)面，進(jìn)而培養(yǎng)出一批批高素質(zhì)高水平的財(cái)務(wù)人員。公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者需提供充足的支持，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員工作的重視力度，激發(fā)其崗位熱情，進(jìn)而積極參與管理工作中。構(gòu)建完善的崗位責(zé)任制，準(zhǔn)確詳細(xì)劃分財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，定期開展業(yè)績(jī)考評(píng)，通過精神鼓勵(lì)或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的形式使管理人員的工作熱情得到充分激發(fā)。鼓勵(lì)管理人員積極參與學(xué)術(shù)交流，將公立醫(yī)院難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題與同行業(yè)及同仁們積極交流，指導(dǎo)其學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，掌握財(cái)務(wù)審計(jì)中的新動(dòng)態(tài)，更好地為公立醫(yī)院提供服務(wù)[8]。
3結(jié)語
總之，近幾年，公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理面臨著諸多機(jī)遇及挑戰(zhàn)，為了保障公立醫(yī)院得到穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，且能夠在激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)重要市場(chǎng)，尋求廣闊的生存空間，當(dāng)下公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門需與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)審計(jì)的新特點(diǎn)、新職能有效結(jié)合，敢于沖破常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)理論框架，并與自身實(shí)際發(fā)展有效銜接，使財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新模式及時(shí)創(chuàng)新，在有效利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新出符合可持續(xù)發(fā)展的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)模式，進(jìn)而更加穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。
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1.審計(jì)不能滿足財(cái)務(wù)的多方需求審計(jì)屬于獨(dú)立性的財(cái)務(wù)部門，主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)提供公正的標(biāo)準(zhǔn)。目前，財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀，并沒有體現(xiàn)審計(jì)的多方價(jià)值，不僅沒有維持審計(jì)獨(dú)立性，更是導(dǎo)致其在發(fā)展中被同化，形成內(nèi)審狀態(tài)，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)對(duì)審計(jì)的多方需求，進(jìn)而降低審計(jì)的公平性質(zhì)。
2.審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的重視度企業(yè)對(duì)審計(jì)的理解，僅僅停留在原始表面，認(rèn)為審計(jì)只能找出財(cái)務(wù)問題，影響財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行，并未意識(shí)到審計(jì)還可以為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)質(zhì)效益，因此，企業(yè)并不重視審計(jì)工作，尤其是在審計(jì)部門，不但缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，而且大部分審計(jì)人員來自于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門，著實(shí)對(duì)審計(jì)存在較大影響，輕視審計(jì)的工作內(nèi)容。
3.審計(jì)工作不規(guī)范審計(jì)不僅作用于財(cái)務(wù)問題的后期，更重要的利用審計(jì)，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的實(shí)質(zhì)是預(yù)防危機(jī)，并不是出現(xiàn)危機(jī)后，分析危機(jī)原因，但是部分企業(yè)平時(shí)并不注重審計(jì)工作，基本是在企業(yè)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)期，或出現(xiàn)危機(jī)情況時(shí)，才開始進(jìn)行審計(jì)，在危機(jī)的作用下，大多數(shù)審計(jì)人員只是趨于表面化的工作，未按照規(guī)范的審計(jì)條例進(jìn)行，由此無法確保審計(jì)處于合理環(huán)境內(nèi)，同時(shí)無法保障企業(yè)順利渡過風(fēng)險(xiǎn)期。
二、改善審計(jì)現(xiàn)狀的有效措施
1.深化審計(jì)的獨(dú)立特性嚴(yán)格遵循審計(jì)公平、公正的原則，體現(xiàn)其對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督性，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的合理性，因此必須保障審計(jì)具備獨(dú)立的特性，為其提供運(yùn)行環(huán)境。首先利用國(guó)家的規(guī)章制度為背景，構(gòu)建特定審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)部門的權(quán)威性，保障其可有效參與到財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，同時(shí)通過構(gòu)建審計(jì)制度，保障財(cái)務(wù)運(yùn)行時(shí)刻處于監(jiān)督環(huán)境中；其次維護(hù)審計(jì)環(huán)境，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)行大范圍的審計(jì)管理，重點(diǎn)規(guī)劃財(cái)務(wù)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)行審計(jì)控制，避免其受外界環(huán)境影響，轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此促使企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)形成正確的認(rèn)識(shí)，既可以保障審計(jì)工作的有序進(jìn)行，又可以為審計(jì)營(yíng)造獨(dú)立、權(quán)威的環(huán)境；最后制定審計(jì)計(jì)劃，企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)，利用審計(jì)計(jì)劃，規(guī)劃財(cái)務(wù)因素，重點(diǎn)排除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)運(yùn)行處于正常、合理的狀態(tài)。
2.提高對(duì)審計(jì)的重視度第一培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)人員是企業(yè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，必須提高審計(jì)人員的技能，保障專業(yè)性，才可避免審計(jì)過程中，出現(xiàn)財(cái)務(wù)誤差，重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員的技能和素質(zhì)，通過技能提高審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)的分析、核算能力，利用素質(zhì)培養(yǎng)，保障審計(jì)人員正確對(duì)待財(cái)務(wù)工作，杜絕出現(xiàn)錯(cuò)審、誤審現(xiàn)象；第二保持審計(jì)職能，審計(jì)職能即是通過一定的手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行調(diào)查，明確財(cái)務(wù)責(zé)任，以維護(hù)的方式，改善財(cái)務(wù)管理，在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)中，始終保持審計(jì)職能，體現(xiàn)審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，同時(shí)提高審計(jì)水平；第三提高審計(jì)的監(jiān)督能力，監(jiān)督是審計(jì)的根本，對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)行審計(jì)活動(dòng)，最主要的就是監(jiān)督一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)運(yùn)行，將財(cái)務(wù)活動(dòng)維持在合法、合規(guī)的狀態(tài)下，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，主要以企業(yè)財(cái)務(wù)為中心，通過審計(jì)，可以財(cái)務(wù)目標(biāo)、制度、計(jì)劃為審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)是監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)；基本原則；重要措施
一、 構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的基本原則
1. 明確企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的職能與作用
有計(jì)劃、有目的的執(zhí)行，往往會(huì)有事半功倍的效果，明確審計(jì)的作用和最終目的，是幫助員工重視審計(jì)工作，做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，借此在企業(yè)中形成一種良好的工作氛圍，將“一切為企業(yè)服務(wù)”的理念深入人心，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量，提高員工的潛在能力。
財(cái)務(wù)審計(jì)承擔(dān)的職能主要有以下幾點(diǎn)：首先是服務(wù)職能，在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，審計(jì)工作相對(duì)缺乏服務(wù)意識(shí)，然而服務(wù)職能作為審計(jì)工作的重要形式，需要得到有效的提升。使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作者對(duì)本職工作進(jìn)行明確的定位和詳細(xì)的了解，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和團(tuán)結(jié)力，懷著為集體服務(wù)的意識(shí)，在處理好本職工作的同時(shí)與同事之間形成和諧友好的關(guān)系。此外審計(jì)工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行整體的、科學(xué)的分析研究，運(yùn)用自己敏感的專業(yè)能力做出客觀的評(píng)價(jià)，指出其中可能暗藏的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)上報(bào)，以確保企業(yè)的高效管理和正常經(jīng)營(yíng)。其次是管理職能，主要是通過對(duì)部分部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部一些不合理的現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的糾正，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，使企業(yè)發(fā)展逐漸實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。最后是監(jiān)督職能，監(jiān)督職能是審計(jì)工作最重要的職能之一，在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)的管理和運(yùn)行受行政力量的干涉越來越小，這為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供的廣闊的平臺(tái)，同時(shí)審計(jì)工作的重要監(jiān)督價(jià)值也逐漸受到廣泛的關(guān)注，而審計(jì)的內(nèi)容也逐漸是以效益審計(jì)和制度審計(jì)、責(zé)任審計(jì)為關(guān)鍵，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效管理的重要手段。
2.充分考慮預(yù)算的重要性
預(yù)算是審計(jì)的重要組成部分，而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中在很大程度上忽略了預(yù)算的重要性，也沒有系統(tǒng)化的管理監(jiān)督措施，威脅著財(cái)務(wù)安全性和財(cái)務(wù)的高效性；預(yù)算能夠減少不必要的財(cái)務(wù)開支，能夠有效控制資金的流向，能夠?qū)⒂邢薜馁Y金得到充分利用，為企業(yè)積累雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)。
3. 確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性
財(cái)務(wù)審計(jì)中最關(guān)鍵的就是流出和流入金額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，只有確保審計(jì)材料是科學(xué)合理的，才能更好地獲得財(cái)務(wù)現(xiàn)狀評(píng)估，才能為后續(xù)工作的展開提供真實(shí)可信的材料；從另一個(gè)方面來講，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，而加強(qiáng)企業(yè)的資金管理是企業(yè)長(zhǎng)期生存發(fā)展的關(guān)鍵，如果無法確保資金管理的真實(shí)性，那么整個(gè)企業(yè)就是虛構(gòu)的，沒有扎實(shí)穩(wěn)妥的財(cái)物后盾，就很難在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中繼續(xù)生存，因此確保審計(jì)工作的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是一切財(cái)務(wù)處理的基礎(chǔ)和前提。
二、 完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的重要措施
1.重視企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)
經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)運(yùn)行的最本質(zhì)目的，內(nèi)控審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的重要措施，只有在嚴(yán)格的規(guī)范和制度的約束下才能更好地發(fā)揮其作用，才能真正刺激到工作人員按規(guī)矩辦事，因此要想加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，首先要使決策者從心底對(duì)審計(jì)工作重視起來，并循序漸進(jìn)的提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。要一下子轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)工作的思想態(tài)度是很難的，這就要求企業(yè)管理者進(jìn)行潛移默化的影響，并通過一定的教育宣傳手段，讓員工了解到審計(jì)的重要性；建立專門的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是完善審計(jì)系統(tǒng)的第一步，而在建立審計(jì)隊(duì)伍的過程中，一方面要確保工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，另一方面也要適當(dāng)賦予審計(jì)工作著一定的權(quán)利，使企業(yè)的內(nèi)部人員都能夠配合審計(jì)工作者完成不同階段的財(cái)務(wù)監(jiān)督、檢查工作，只有這樣審計(jì)才能更好的發(fā)揮其監(jiān)督管理服務(wù)職能。
2.提高企業(yè)審計(jì)工作者的綜合素質(zhì)
任何類型的企業(yè)都需要一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍，這不僅是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，還是衡量一個(gè)團(tuán)隊(duì)審計(jì)結(jié)果是否具有權(quán)威性、可靠性的重要依據(jù)。為了使審計(jì)工作更好的服務(wù)于企業(yè)管理，加強(qiáng)審計(jì)科學(xué)性是非常關(guān)鍵的，這就需要企業(yè)擁有一批高水平、高素質(zhì)的審計(jì)人員，在工作中兢兢業(yè)業(yè)、奮發(fā)圖強(qiáng)；從人才來源和人才培養(yǎng)兩個(gè)方面對(duì)提高工作者整體素質(zhì)進(jìn)行分析，分別是利用競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，嚴(yán)格考核即將上崗的工作人員；并定期舉行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，幫助工作創(chuàng)設(shè)良好的學(xué)習(xí)氛圍。
3.規(guī)范審計(jì)工作，完善審計(jì)系統(tǒng)
以財(cái)務(wù)審計(jì)工作為核心系統(tǒng)構(gòu)建，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中對(duì)資產(chǎn)管理實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督、管理的重要措施；企業(yè)的審計(jì)部門，作為企業(yè)的監(jiān)督管理部門，應(yīng)該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ骷?xì)則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大范疇中，審計(jì)部門并不像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業(yè)內(nèi)部的重要管理控制部門而存在，受國(guó)家法律法規(guī)、市場(chǎng)價(jià)格體制以及金融發(fā)展的影響和制約，因此規(guī)范審計(jì)工作的大小事宜是十分關(guān)鍵的。
審計(jì)工作的偉大性就在于將企業(yè)的收支控制在預(yù)算范圍內(nèi)，如果審計(jì)失去應(yīng)有的作用和威嚴(yán)，那么企業(yè)就像一根根散落的樹枝，始終無法凝聚成一條粗壯的藤條，完善審計(jì)系統(tǒng)就是設(shè)定一個(gè)框架，將工作中的大小事件分別按照事前的程序一步步完成，做到有條不紊、循序漸進(jìn)。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變換莫測(cè)，審計(jì)工作是抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防針，企業(yè)能夠通過不同時(shí)期的審計(jì)結(jié)果，預(yù)測(cè)未來的市場(chǎng)走向，并通過有效規(guī)避，最大程度上降低企業(yè)的損失，而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作也是完善審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，要特別注意的環(huán)節(jié)。
結(jié)束語：伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建了良好的外部環(huán)境，而企業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的最重要部分，在加快社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部的控制管理工作直接影響著企業(yè)的運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作是管理控制的核心和基礎(chǔ)，在企業(yè)發(fā)展過程中，如何才能抓住審計(jì)工作中的關(guān)鍵點(diǎn)，使其滿足企業(yè)發(fā)展的要求，逐漸成為很多領(lǐng)導(dǎo)者苦思冥想的問題。這篇文章將在簡(jiǎn)要論述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解在完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)應(yīng)關(guān)注的幾點(diǎn)措施，希望能夠相關(guān)人員提供一定的理論依據(jù)。（作者單位：山東九州稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；范疇
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01
在當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作中，存在一個(gè)誤區(qū)，即內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如，當(dāng)對(duì)某一銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所付票據(jù)是否齊全，而不管其價(jià)格是否合理，認(rèn)為那是經(jīng)營(yíng)部門的事，與財(cái)務(wù)無關(guān)；再如對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案，一般不去深入分析。事實(shí)上企業(yè)中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，幾乎沒有專門為測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度進(jìn)行立項(xiàng)，因此，對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)實(shí)下，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)上來。這一轉(zhuǎn)變過程可從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會(huì)于1947年最初的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營(yíng)方面的問題?！边@時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”，從而將經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說明書》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)， 是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營(yíng)的建議”，從而極大地增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會(huì)于1981年和1993年修訂說明書時(shí)又更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。
據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年美國(guó)公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)），其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。英國(guó)、德國(guó)、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國(guó)的情況與美國(guó)相似。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。
（一）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定位的困惑。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)自2006年開始正式提出“內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型”這一倡議以后，全國(guó)不少企事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都不同程度地開始實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型工作。這帶來的問題是，原來一直開展的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是不是都要轉(zhuǎn)型，就成為一個(gè)令人困惑的事情。因?yàn)?，可能存在以下三種不同的理解：第一，建立一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主要工作內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)模式；第二，在原來內(nèi)部審計(jì)工作體系中，增加風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的門類，財(cái)務(wù)審計(jì)等原有的審計(jì)形式繼續(xù)保留；將原來的財(cái)務(wù)審計(jì)等審計(jì)形式進(jìn)行改造，添加風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的額外的審計(jì)程序。在這三種理解中，事實(shí)上，只有第一種理解才是準(zhǔn)確的。
（二）應(yīng)當(dāng)建立“適度”轉(zhuǎn)型的觀念。在建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主要工作內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)模式以后，在內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與原來的有關(guān)審計(jì)形式仍然是并存的。從時(shí)間上看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所占的比例，隨著時(shí)間的推后，會(huì)越來越多。有一種可能，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能成為內(nèi)部審計(jì)的唯一內(nèi)容。在西方國(guó)家列入世界500強(qiáng)的企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已達(dá)到了空前絕后的繁榮程度。而這種繁榮帶來的一個(gè)顯著問題是，西方國(guó)家的許多企業(yè)，在將財(cái)務(wù)審計(jì)外包之后，上市公司的各種財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮?！鞍踩皇录焙?，在美國(guó)華爾街所發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)造假事件，再一次告誡人們：外部審計(jì)并不能解決財(cái)務(wù)造假的全部問題，而實(shí)際上，內(nèi)部控制更為重要。這就促成了美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年頒布了《薩班斯?奧克斯利法案》，其中，最具有代表性的是，404條款為美國(guó)改革企業(yè)制度提出了更高的要求，即：企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，并且由企業(yè)的管理層進(jìn)行評(píng)估以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。盡管在該法案中并沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)審查財(cái)務(wù)報(bào)表提出要求，但是，強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的財(cái)務(wù)控制職能，也體現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的某種要求。這意味著，過度的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能會(huì)走“回頭路”。在近幾年，被媒體曝光的或者被追究責(zé)任的一些國(guó)外的造假公司，其財(cái)務(wù)總監(jiān)幾乎都在抱怨他們沒有對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利。這種情況應(yīng)當(dāng)引人深思。即：在我國(guó)，實(shí)現(xiàn)完全轉(zhuǎn)型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可能放棄財(cái)務(wù)審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等傳統(tǒng)的審計(jì)形式，這是不考慮國(guó)情以及內(nèi)部審計(jì)行業(yè)情況的做法，其后果是不堪設(shè)想的。顯然，在我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)覆蓋面還比較小的情況下，一味推行全面的轉(zhuǎn)型，是不切實(shí)際的，是違背客觀規(guī)律的。同樣，如果完全都不實(shí)施轉(zhuǎn)型，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的整體水平將無法提高，也無法在國(guó)際化的背景下與國(guó)外同行進(jìn)行交流，將產(chǎn)生發(fā)展嚴(yán)重滯后的局面。因此，至少在目前，我國(guó)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立“適度轉(zhuǎn)型”的觀念。
（三）內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型在個(gè)體上的差別化應(yīng)當(dāng)是一個(gè)趨勢(shì)。有一種認(rèn)識(shí)是，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)快速實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，實(shí)際上這是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及管理基礎(chǔ)等方面千差萬別，實(shí)施“一刀切”式的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，是一種盲目的、不計(jì)后果的做法。正確的做法是，考慮企業(yè)的實(shí)際情況，適時(shí)分步驟實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)（如：金融企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)等）應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型；大型企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下屬企業(yè)試點(diǎn)獲得經(jīng)驗(yàn)后推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；對(duì)于中小型企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)上，針對(duì)重要業(yè)務(wù)或者高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，開展局部的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)
在傳統(tǒng)的觀念中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在美國(guó)COSO委員會(huì)1992年所的報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》中，也能夠比較清晰地反映這種關(guān)系。在COSO委員會(huì)2004年所的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》中，內(nèi)部審計(jì)又增加了多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容。那么，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式下，內(nèi)部審計(jì)如何處理與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)系呢？
（一）內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制而又高于內(nèi)部控制。在《內(nèi)部控制――整體框架》中，內(nèi)部控制的“五要素”就包含了“監(jiān)控”這一要素，其中，也有內(nèi)部審計(jì)的成分。從工作屬性角度看，內(nèi)部審計(jì)也的確解決企業(yè)的“控制”問題，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。在傳統(tǒng)的理解上，人們也通常將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分來看待。而另一方面是，內(nèi)部審計(jì)擁有評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的授權(quán)，并將評(píng)價(jià)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的工作。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，也有多個(gè)具體準(zhǔn)則涉及到這個(gè)內(nèi)容。如，《第5號(hào)：內(nèi)部控制審計(jì)》，《第21號(hào)：內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》。內(nèi)部審計(jì)既屬于內(nèi)部控制，又評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，實(shí)際上這并不矛盾。如，會(huì)計(jì)工作即包括會(huì)計(jì)核算，又包括會(huì)計(jì)監(jiān)督，由會(huì)計(jì)的一部分去監(jiān)督另外一部分，這并不奇怪。因?yàn)?，它表明了?nèi)部控制通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了自我免疫。從這個(gè)意義上看，內(nèi)部審計(jì)即屬于內(nèi)部控制又高于內(nèi)部控制，至少超越了控制系統(tǒng)中的其他部分。問題是，在內(nèi)部審計(jì)處于這樣一個(gè)特殊地位的情況下，它對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)有沒有“獨(dú)立性”？如果沒有獨(dú)立性，這可能意味著這個(gè)“評(píng)價(jià)”是沒有意義的?；趦?nèi)部審計(jì)在企業(yè)中并沒有經(jīng)濟(jì)資源支配權(quán)的情況，斷定內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的“獨(dú)立性”應(yīng)當(dāng)是沒有問題的。
（二）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理走向?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)。在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)審計(jì)作為主要內(nèi)容的。后來，股份公司大量出現(xiàn)，產(chǎn)生了對(duì)信息公開的要求，這時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)對(duì)外缺乏應(yīng)有公信力的情況下，才出現(xiàn)了聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施公司財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)象。顯然，一旦審計(jì)外包，內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)功能將可能蛻化。問題是，如果沒有財(cái)務(wù)公開的要求，內(nèi)部審計(jì)從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作并沒有什么不妥。目前，由于相當(dāng)一部分企業(yè)按照有關(guān)要求聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了審計(jì)，因此，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型――實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，才成為需要解決的問題。在內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的情況下，如果企業(yè)沒有風(fēng)險(xiǎn)管理專門機(jī)構(gòu)，或者沒有其他的機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一組織與協(xié)調(diào)，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將考慮承擔(dān)此項(xiàng)任務(wù)。這意味著，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)一肩兩任，既要從事風(fēng)險(xiǎn)管理的組織與領(lǐng)導(dǎo)工作，又要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)。顯然，第一項(xiàng)工作并不應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部審計(jì)的工作。在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》中，建議采用的組織構(gòu)架是：企業(yè)由首席執(zhí)行官作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第一責(zé)任人；設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體系中，內(nèi)部審計(jì)整體上處于從屬地位。
（三）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從內(nèi)部控制審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的跨越。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的條件下，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，不能僅僅局限在傳統(tǒng)意義上。過去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，主要是為審計(jì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供手段，而這種評(píng)價(jià)本身只是一種手段，而不是目的。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以后，風(fēng)險(xiǎn)管理的體系已經(jīng)融合了過去的內(nèi)部控制的內(nèi)容。在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》中，核心內(nèi)容仍然是內(nèi)部控制的內(nèi)容，而且其保留了《內(nèi)部控制――整體框架》60%以上的內(nèi)容。其中的“四大目標(biāo)”有三個(gè)是內(nèi)部控制目標(biāo)，“要素”有五個(gè)是內(nèi)部控制要素。從這個(gè)意義上講，無論怎樣理解風(fēng)險(xiǎn)管理，都不能脫離內(nèi)部控制這條主線。同樣，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部控制的概念可能弱化了，是以風(fēng)險(xiǎn)管理的視角來考慮過去的內(nèi)部控制問題，由于將控制對(duì)象的所有不利后果理解為“風(fēng)險(xiǎn)”，將有利后果理解為“機(jī)會(huì)”，既要預(yù)防“風(fēng)險(xiǎn)”，又要把握“機(jī)會(huì)”，比以往的內(nèi)部控制僅僅控制不利后果的“風(fēng)險(xiǎn)”，而不去考慮“機(jī)會(huì)”，無疑前進(jìn)了一大步。
三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的構(gòu)架設(shè)計(jì)
一旦實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這將意味著內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的拓展。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后有許多方面顯得不太適應(yīng)。以會(huì)計(jì)流程為依托的財(cái)務(wù)審計(jì)流程，它的資料獲取比較簡(jiǎn)單，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則面臨業(yè)務(wù)范圍不清、部門分工不明、流程規(guī)范缺失以及組織體系零散等問題。設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的構(gòu)架應(yīng)當(dāng)做好以下工作：
（一）以制度為先導(dǎo)。在企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一場(chǎng)革命，這場(chǎng)革命可能引起原有組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利格局和人員崗位及其職責(zé)的改變，如果沒有必要的制度進(jìn)行規(guī)范，將可能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)處于無序狀態(tài)。這里的制度應(yīng)當(dāng)是一個(gè)體系，最高層次是以單位名義制定的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，其次是以部門（如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）制定的專業(yè)性的規(guī)章，再次是依據(jù)前述規(guī)章制定的有關(guān)作業(yè)規(guī)程。在這個(gè)制度體系中，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位，特別是授權(quán)在尚未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門的條件下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行有關(guān)事項(xiàng)的組織與協(xié)調(diào)。
（二）以機(jī)構(gòu)為依托。在可能的情況下，應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，這是一個(gè)比較規(guī)范的組織形態(tài)。我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)，基本上都設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理專門機(jī)構(gòu)，這對(duì)于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理無疑具有積極的意義。在這種狀態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理作為重要工作，而不必考慮更多的風(fēng)險(xiǎn)管理的組織與協(xié)調(diào)問題。在設(shè)立專門機(jī)構(gòu)以后，對(duì)各個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置也應(yīng)當(dāng)提出要求，配備風(fēng)險(xiǎn)管理專員是一個(gè)可行的辦法。從機(jī)構(gòu)到人員，將形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)狀的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。
（三）以流程為指南。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估方面，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)具有一定可行性的流程，這個(gè)流程應(yīng)當(dāng)嵌入到風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)業(yè)務(wù)之中。該流程應(yīng)當(dāng)依據(jù)業(yè)務(wù)的類型設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)立體的三維結(jié)構(gòu)：第一維是風(fēng)險(xiǎn)管理的“四大目標(biāo)”，第二維應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險(xiǎn)管理的“要素”，第三維應(yīng)當(dāng)是三級(jí)組織構(gòu)架（企業(yè)整體層級(jí)，部門層級(jí)和崗位層級(jí)）。在三維的立體結(jié)構(gòu)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所嵌入的各個(gè)具體業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)分階段分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)入這個(gè)系統(tǒng)，并且實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的評(píng)價(jià)。其中，最重要的是，對(duì)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和提出應(yīng)對(duì)措施。
【關(guān)鍵詞】 科研項(xiàng)目； 經(jīng)費(fèi)管理； 支出界線
中圖分類號(hào)：G472.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）19-0111-03
日前，科技部下發(fā)了《關(guān)于請(qǐng)協(xié)助開展2013年科研經(jīng)費(fèi)巡視檢查工作的函》（國(guó)科辦函財(cái)〔2013〕252號(hào)），在2013年7月至9月間派出巡視組對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市有關(guān)國(guó)家科技計(jì)劃和專項(xiàng)課題承擔(dān)單位的科研經(jīng)費(fèi)管理和使用情況開展巡視檢查，隨著國(guó)家科技投入總量的不斷增加，如何規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)管理、提高經(jīng)費(fèi)使用效益，越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注。
作為中國(guó)再生資源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟專家委員會(huì)財(cái)務(wù)專家，筆者參加了部分“十一五”國(guó)家科技支撐計(jì)劃的項(xiàng)目驗(yàn)收，在驗(yàn)收過程中，發(fā)現(xiàn)不少課題負(fù)責(zé)人及承擔(dān)單位由于未能全面、準(zhǔn)確掌握經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)政策，出現(xiàn)了因課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收不通過而影響課題技術(shù)、學(xué)術(shù)驗(yàn)收的情況。出現(xiàn)上述問題的一個(gè)重要原因是對(duì)相關(guān)概念理解不到位，具體表現(xiàn)在概念關(guān)系混淆、內(nèi)涵界線不清、經(jīng)費(fèi)交叉使用、標(biāo)準(zhǔn)列支模糊，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏差，會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確、全面、真實(shí)地反映科研活動(dòng)。為此，本文圍繞財(cái)務(wù)驗(yàn)收過程中財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收、開支范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議費(fèi)與差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)與績(jī)效支出、結(jié)余資金與應(yīng)付未付款這五組易混淆概念，結(jié)合國(guó)家專項(xiàng)資金管理辦法的規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行辨析。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收
國(guó)家科技支撐計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的流程大致為預(yù)算編制、預(yù)算核批、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)驗(yàn)收。在實(shí)際操作過程中，一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人常常將財(cái)務(wù)驗(yàn)收和財(cái)務(wù)審計(jì)混為一談，錯(cuò)誤地認(rèn)為接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)、形成審計(jì)報(bào)告就已經(jīng)是完成了項(xiàng)目的財(cái)務(wù)驗(yàn)收，從而疏忽申請(qǐng)財(cái)務(wù)驗(yàn)收的工作準(zhǔn)備，影響項(xiàng)目的如期結(jié)題。下面分四個(gè)方面介紹兩者之間的差異。
（一）概念不同
經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)是由科技部、財(cái)政部指定的“十二五”期間有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度、規(guī)定、辦法，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的合理性、合法性進(jìn)行審查并作出判斷，最終提出審計(jì)意見，形成審計(jì)報(bào)告的行為。財(cái)務(wù)驗(yàn)收是以批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算文件和項(xiàng)目合同書中確定的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)，結(jié)合審計(jì)報(bào)告，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行綜合考核和總體評(píng)價(jià)的行為。
（二）組織機(jī)構(gòu)不同
財(cái)務(wù)審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)為科技部、財(cái)政部指定的“十二五”期間有科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)資格的208家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，財(cái)務(wù)驗(yàn)收的實(shí)施單位為科技部條財(cái)司，或者支撐計(jì)劃項(xiàng)目組織單位組織的財(cái)務(wù)驗(yàn)收專家組，也可以委托中介機(jī)構(gòu)。
（三）提交資料不同
財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收是兩個(gè)不同階段的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)其工作性質(zhì)的特點(diǎn)，需要準(zhǔn)備的資料也不同。財(cái)務(wù)審計(jì)要求提供的資料主要包括：開戶許可證、開戶銀行年末余額對(duì)賬單、會(huì)計(jì)憑證、科目余額表、會(huì)計(jì)賬簿、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算書等。財(cái)務(wù)驗(yàn)收要求提交資料主要包括：財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、預(yù)算調(diào)整批復(fù)文件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告、單位制定的相關(guān)規(guī)章制度等。
（四）實(shí)施步驟不同
科技支撐計(jì)劃項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收有嚴(yán)格的組織實(shí)施程序。課題承擔(dān)單位在清理賬目、編制經(jīng)費(fèi)決算報(bào)表的基礎(chǔ)上，先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)，在審計(jì)基礎(chǔ)上，向科技部提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)，由科技部組織財(cái)務(wù)驗(yàn)收專家組或委托中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況及經(jīng)費(fèi)使用情況，提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收意見，反饋課題承擔(dān)單位。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在前，財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作續(xù)后，財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)。
財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收雖然是兩個(gè)不同的概念，但兩者之間又相互依存，財(cái)務(wù)審計(jì)通不過或?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題，直接影響課題的財(cái)務(wù)驗(yàn)收，所以財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的必要前提，財(cái)務(wù)驗(yàn)收是財(cái)務(wù)審計(jì)的進(jìn)一步考核評(píng)價(jià)。
二、開支范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)
擴(kuò)大課題開支范圍、提高課題開支標(biāo)準(zhǔn)是課題經(jīng)費(fèi)使用過程中不符合專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的最主要體現(xiàn)形式。主要原因就是分不清開支范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的界線，將二者混為一談，錯(cuò)誤地認(rèn)為依據(jù)批復(fù)核準(zhǔn)的單項(xiàng)定額，就可以作為辦理支出的依據(jù)，從而出現(xiàn)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。如“專家咨詢費(fèi)”核定的金額是這個(gè)支出項(xiàng)目可以發(fā)放的總量，但每位專家的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家是有相應(yīng)文件規(guī)定的，不能因?yàn)檫@個(gè)科目有余額，就隨意提高專家發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)。開支范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的核心內(nèi)容。開支范圍是科技部、財(cái)政部規(guī)定的經(jīng)費(fèi)用途和每項(xiàng)用途的使用限額，而執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)則是國(guó)家對(duì)部分開支作出的統(tǒng)一規(guī)定。它們之間的區(qū)別可以從以下三方面體現(xiàn)：
（一）涵義不同
課題開支范圍，是國(guó)家依據(jù)科研活動(dòng)過程中發(fā)生費(fèi)用的不同性質(zhì)，對(duì)科研項(xiàng)目組織實(shí)施過程中與研究活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)支出內(nèi)容所作的統(tǒng)一規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)政〔2011〕434號(hào)）的規(guī)定，課題經(jīng)費(fèi)的開支范圍分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是辦理支出額度的依據(jù)，一般由國(guó)家財(cái)政部門統(tǒng)一制定，在經(jīng)費(fèi)開支范圍中，涉及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的支出有差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、專家咨詢費(fèi)。
（二）內(nèi)容不同
對(duì)于開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，國(guó)家都有相關(guān)文件加以規(guī)定，為表述明確，筆者以框圖和表格的形式進(jìn)行展示，如圖1、表1所示。
（三）作用不同
開支范圍是項(xiàng)目預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，是由財(cái)政部和科技部核準(zhǔn)的。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定，是項(xiàng)目單位經(jīng)費(fèi)開支的準(zhǔn)繩。開支范圍的批復(fù)數(shù)，如課題研究的材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)等是允許在合理的范圍內(nèi)按照國(guó)家規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整使用的，但執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，具有指令性質(zhì)，是不能隨意增減的。開支范圍是一種區(qū)間，各類事項(xiàng)開支總額必須居于一定區(qū)間之內(nèi)，即要在開支范圍內(nèi)；執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)則是一種尺度，各類事項(xiàng)的開支金額不得主觀臆造，要有一定的依據(jù)，即執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
三、會(huì)議費(fèi)與差旅費(fèi)
在課題結(jié)題過程中，有一些項(xiàng)目承擔(dān)單位在填報(bào)“會(huì)議費(fèi)”、“差旅費(fèi)”支出科目時(shí)，常常張冠李戴，界定不清科目的核算口徑，在差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)開支上，存在概念模糊、范圍不一等問題，主要表現(xiàn)形式有兩個(gè)方面：一是將項(xiàng)目研發(fā)過程中課題組成員參加會(huì)議發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用統(tǒng)計(jì)在會(huì)議費(fèi)科目中，從而導(dǎo)致會(huì)議費(fèi)支出嚴(yán)重虛增；二是將主辦或承辦會(huì)議期間發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)列入差旅費(fèi)科目中，導(dǎo)致差旅費(fèi)支出不實(shí)的現(xiàn)象。鑒于以上情況，為合理區(qū)分經(jīng)費(fèi)開支范圍，從三方面分析會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)的核算口徑。
（一）核算內(nèi)容不同
差旅費(fèi)是指課題研發(fā)過程中開展科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)等，開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行。會(huì)議費(fèi)是指在課題研發(fā)過程中為組織開展學(xué)術(shù)研討、咨詢以及協(xié)調(diào)項(xiàng)目或課題等活動(dòng)而發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用。
（二）組織單位不同
課題組成員參加國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)會(huì)議發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)貼、公雜費(fèi)等，應(yīng)列作差旅費(fèi)支出，而會(huì)議費(fèi)是指課題組承辦、組織的學(xué)術(shù)會(huì)或者咨詢會(huì)而發(fā)生的會(huì)議租場(chǎng)費(fèi)、資料印刷費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等費(fèi)用。主體不同，核算性質(zhì)也不相同。會(huì)議費(fèi)開支強(qiáng)調(diào)的是主辦、承辦會(huì)議，差旅費(fèi)開支則強(qiáng)調(diào)的是參加會(huì)議。
（三）注意事項(xiàng)不同
差旅費(fèi)核算注意事項(xiàng)主要包括執(zhí)行國(guó)家制定的相關(guān)出差標(biāo)準(zhǔn)，出差事由和內(nèi)部審批手續(xù)，出差人員、事由與課題的相關(guān)性。會(huì)議費(fèi)核算的注意事項(xiàng)主要包括執(zhí)行國(guó)家制定的相關(guān)會(huì)議費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提供會(huì)議通知、日程安排，與會(huì)人員簽到表等信息資料，不得在會(huì)議費(fèi)中開支專家咨詢費(fèi)、禮品費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)和旅游費(fèi)等。
四、勞務(wù)費(fèi)與績(jī)效支出
勞務(wù)費(fèi)支出是最容易發(fā)生問題的地方，所以歷來都是財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收檢查的重點(diǎn)?？?jī)效支出是《財(cái)政部科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)政〔2011〕434號(hào)文件）新增開支內(nèi)容，是為加大對(duì)科研人員的智力投入和科研績(jī)效的激勵(lì)而設(shè)立。一些課題承擔(dān)單位對(duì)這兩方面的經(jīng)費(fèi)開支存在疑惑，分不清勞務(wù)費(fèi)與績(jī)效支出的區(qū)別，導(dǎo)致支出模糊，名不副實(shí)。具體體現(xiàn)形式有兩種：一是列支課題組成員的勞務(wù)費(fèi)，二是列支未考核的績(jī)效支出，這些費(fèi)用在審計(jì)或驗(yàn)收時(shí)都將不予確認(rèn)。
（一）含義不同
勞務(wù)費(fèi)是指在課題研究開發(fā)過程中支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和課題組臨時(shí)聘用人員的勞務(wù)性費(fèi)用?？?jī)效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績(jī)效安排的相關(guān)支出。
（二）支付對(duì)象不同
勞務(wù)費(fèi)的對(duì)象是課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和課題組臨時(shí)聘用人員，有收入的課題組成員，包括課題負(fù)責(zé)人是不能發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用的?？?jī)效支出的對(duì)象必須為預(yù)算書所列明的科研人員。這兩科目核算的最大區(qū)分點(diǎn)就是課題組成員有無工資性收入，有工資性收入的課題組成員是不能列支勞務(wù)費(fèi)，但可以通過科研考核發(fā)放績(jī)效支出。
（三）操作流程不同
勞務(wù)費(fèi)的檢點(diǎn)是發(fā)放形式和發(fā)放手續(xù)。勞務(wù)費(fèi)發(fā)放形式有兩種，現(xiàn)金發(fā)放和通過銀行打入個(gè)人賬戶。以現(xiàn)金發(fā)放的勞務(wù)費(fèi)，必須是領(lǐng)款人本人簽字，任何理由的代簽行為都是不符合專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定的。勞務(wù)費(fèi)發(fā)放簽收單上必須體現(xiàn)發(fā)放事由、姓名、身份證號(hào)、金額、本人簽字等事項(xiàng)，并依法繳納個(gè)人所得稅?？?jī)效支出注意事項(xiàng)主要包括：（1）績(jī)效支出總額不得超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后余額的5%；（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)績(jī)效考核情況確定發(fā)放方案并提出發(fā)放申請(qǐng)，績(jī)效支出發(fā)放申請(qǐng)表上必須體現(xiàn)發(fā)放類型（年度、中期、驗(yàn)收）、考核方式、考核結(jié)果等事項(xiàng)。
五、結(jié)余資金與應(yīng)付未付款
一些課題單位甚至承擔(dān)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，常?；煜Y(jié)余資金和應(yīng)付未付款，將課題結(jié)存的應(yīng)付未付款當(dāng)作專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)余資金。根據(jù)《財(cái)政部科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》財(cái)政〔2011〕434號(hào)文件規(guī)定，課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)須按原渠道上繳科技部，而應(yīng)付未付款在注明具體用途和方向后，是可以留在單位繼續(xù)使用的。所以混淆結(jié)余資金和應(yīng)付未付款，帶來的嚴(yán)重后果是本應(yīng)留在課題繼續(xù)按計(jì)劃使用的費(fèi)用，卻要按規(guī)定原渠道上繳科技部。
（一）內(nèi)涵不同
結(jié)余經(jīng)費(fèi)是課題結(jié)題后，批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算數(shù)減去實(shí)際支出后的余額，是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，經(jīng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收認(rèn)定并報(bào)科技部確認(rèn)的凈結(jié)余資金。應(yīng)付未付款是項(xiàng)目的預(yù)計(jì)后續(xù)支出，是財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)基準(zhǔn)日后，繼續(xù)可以留在單位按計(jì)劃使用的款項(xiàng)。
（二）業(yè)務(wù)處理不同
結(jié)余經(jīng)費(fèi)在項(xiàng)目驗(yàn)收工作結(jié)束后，按原渠道上繳科技部，而財(cái)務(wù)驗(yàn)收認(rèn)定的應(yīng)付未付資金，不屬于凈結(jié)余經(jīng)費(fèi)，可以留在研究單位繼續(xù)使用。常見屬于應(yīng)付未付內(nèi)容包括：購買設(shè)備或材料但尚未支付的貨款或質(zhì)保金，測(cè)試化驗(yàn)加工結(jié)果已被采用但尚未支付的費(fèi)用，項(xiàng)目驗(yàn)收的相關(guān)支出，已簽訂出版合同的專著、文章的出版費(fèi)等。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞] 環(huán)境審計(jì)；問題；研究
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 004
[中圖分類號(hào)] F239.44 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）21- 0008- 02
《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱“十二五”規(guī)劃）對(duì)未來5年的環(huán)境審計(jì)做出了整體部署和全新要求，對(duì)充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，以及促進(jìn)我國(guó)環(huán)境保護(hù)、和諧社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。
1 環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容
我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步較晚，關(guān)于環(huán)境審計(jì)還沒有公認(rèn)的統(tǒng)一概念。各世界組織對(duì)環(huán)境審計(jì)的具體內(nèi)容都有各自的觀點(diǎn)，但歸納起來，這些觀點(diǎn)都有交集，即環(huán)境審計(jì)應(yīng)包含財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三大類。因此，筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)界定為：“由最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和（或）企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等工作?！?/p>
2 西方政府環(huán)境審計(jì)
2.1 美國(guó)政府環(huán)境審計(jì)
美國(guó)審計(jì)總署是美國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，其直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作，是立法模式的國(guó)家審計(jì)體制。1978年，美國(guó)審計(jì)總署成立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立自然資源利用與環(huán)境保護(hù)司，內(nèi)設(shè)環(huán)境資金審計(jì)處和環(huán)境績(jī)效審計(jì)處。
美國(guó)環(huán)境審計(jì)類型包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)3種，審計(jì)部門主要由會(huì)計(jì)專家、科技專家、公共政策專家等組成，政府審計(jì)注重?cái)?shù)量分析和決策模型研究。
2.2 德國(guó)政府環(huán)境審計(jì)
德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院獨(dú)立于國(guó)家立法、行政、司法機(jī)關(guān)之外，不對(duì)行使上述權(quán)力的任何機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，是獨(dú)立模式的國(guó)家審計(jì)體制。1991年，德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院成立環(huán)境審計(jì)處。
德國(guó)政府環(huán)境審計(jì)包括合規(guī)性審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和咨詢服務(wù)3種，審計(jì)院工作人員主要以法律專業(yè)人士為主，另外工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的審計(jì)人員也占有一定的比例。目前，德國(guó)政府環(huán)境審計(jì)以績(jī)效審計(jì)為主，咨詢服務(wù)正在成為德國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的另一大主體。
2.3 荷蘭政府環(huán)境審計(jì)
荷蘭審計(jì)法院與議會(huì)上院與下院、政府和廉政委員會(huì)3個(gè)機(jī)構(gòu)并列，是獨(dú)立的國(guó)家最高機(jī)關(guān)。審計(jì)人員的教育背景具有多樣性，主要由公共管理學(xué)者、社會(huì)學(xué)家、政治學(xué)家、歷史學(xué)家、法律專家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、會(huì)計(jì)人員、環(huán)境專家和工程學(xué)者組成。
荷蘭審計(jì)法院的工作任務(wù)主要有兩項(xiàng)：一是致力于審計(jì)和改進(jìn)公共資金征集和使用的合規(guī)性和有效性；二是通過國(guó)內(nèi)和國(guó)際合作及知識(shí)交流促進(jìn)有效的公共管理。
3 我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀
審計(jì)署是我國(guó)最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)制度屬于“行政模式”的國(guó)家審計(jì)制度。1998年，審計(jì)署單獨(dú)成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，正式將環(huán)境審計(jì)的職能賦予政府審計(jì)部門。
3.1 審計(jì)類型主要以財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)為主，尚未全面開展績(jī)效審計(jì)
目前，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)基本局限于以財(cái)政資金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和對(duì)國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的合規(guī)性審計(jì)，工作內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是審查各部門環(huán)保財(cái)政資金的籌集、管理和使用是否符合國(guó)家的規(guī)定；二是審查環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家的政策、項(xiàng)目建設(shè)是否合規(guī)。
近年來，我國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步開展。但由于受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)影響，審計(jì)人員仍以財(cái)政資金為主線，將審計(jì)工作主要精力放在資源環(huán)保資金的審計(jì)上，而對(duì)政策和項(xiàng)目本身績(jī)效成果關(guān)注相對(duì)不足。顯然，這與“十二五”規(guī)劃中所提到的“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)”的要求相差甚遠(yuǎn)。
3.2 審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，以財(cái)經(jīng)專業(yè)背景為主
環(huán)境審計(jì)是集環(huán)境經(jīng)濟(jì)、環(huán)境管理、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)和審計(jì)學(xué)等諸多學(xué)科理論為一體的極具專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性的一門新興學(xué)科。目前，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的從業(yè)人員教育背景以財(cái)經(jīng)專業(yè)為主，缺乏全面的環(huán)境專業(yè)知識(shí)。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員在遇到環(huán)境方面的專業(yè)問題時(shí)，往往無所適從，影響了環(huán)境審計(jì)的效果和質(zhì)量。雖然，審計(jì)署允許審計(jì)中聘請(qǐng)環(huán)境方面的專家，但由于其缺乏獨(dú)立性，甚至可能與被審計(jì)單位存在著千絲萬縷的聯(lián)系，因此，無法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而影響了環(huán)境審計(jì)的效果和審計(jì)向縱深方向發(fā)展。
4 對(duì)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的思考
（1）建立環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，全面推進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)，服務(wù)國(guó)家治理大局?！笆濉币?guī)劃提出要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，當(dāng)然，環(huán)境績(jī)效審計(jì)也應(yīng)涵蓋在內(nèi)。因此，我國(guó)應(yīng)盡快建立環(huán)境績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。筆者認(rèn)為，建立環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)服務(wù)于現(xiàn)階段國(guó)家治理大局，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧、生態(tài)文明和環(huán)境保護(hù)等方面出發(fā)，充分體現(xiàn)我國(guó)環(huán)境政策實(shí)施的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
（2）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的再培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)背景的多元化。針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，完善環(huán)境審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，建立一支適應(yīng)環(huán)境審計(jì)發(fā)展需要的隊(duì)伍迫在眉睫。一是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的再培訓(xùn)，比如選派在職人員脫產(chǎn)培訓(xùn)；聘請(qǐng)環(huán)境專家或經(jīng)驗(yàn)豐富的環(huán)境工作人員定期給審計(jì)人員授課、分享工作經(jīng)驗(yàn)；通過建立圖書借閱、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)庫等方式，審計(jì)人員可以學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。二是審計(jì)機(jī)關(guān)在招錄國(guó)家公務(wù)員時(shí)應(yīng)多關(guān)注專業(yè)背景的多樣化，多考慮環(huán)境、工程、社會(huì)、管理等專業(yè)的應(yīng)聘人員。
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