發(fā)布時間：2023-07-12 16:35:46
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
前 言
現(xiàn)代財務會計的目標是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質疑；同時，企業(yè)面臨經(jīng)濟環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風險的內在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與廣泛運用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)減值會計必須擁有優(yōu)秀的會計師、建立完善的企業(yè)治理結構。對企業(yè)改制發(fā)起設立股份有限公司，依法進行資產(chǎn)評估和報表審計過程中，會計師越來越多地直接以評估師的評估減值數(shù)據(jù)作為依據(jù)，計提固定資產(chǎn)減值準備。分析認為，不能簡單用評估師得出的評估減值作為會計師計提資產(chǎn)減值準備的直接依據(jù)，但依據(jù)資產(chǎn)評估的理論和方法專門服務于計提固定資產(chǎn)減值準備是可行的。
一、 資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)與目標
（一）資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)
現(xiàn)代財務會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質疑。因此，近年，無論是美國的財務會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構建財務會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益。因為從一個盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，我國《企業(yè)會計制度》也順應了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計在實務上推廣使用打下了理論基礎。
如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會計存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風險就是刺激資產(chǎn)減值會計使用的內在動力?，F(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營，企業(yè)對現(xiàn)實或潛在的風險采取激進抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過長期的會計實踐，西方會計理論與實務界總結出的穩(wěn)健原則（ 我國稱其為謹慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來經(jīng)濟利益，會計就不應堅持歷史成本計量資產(chǎn)價值，否則會導致虛計資產(chǎn)價值，虛計帳面利潤的嚴重后果，無法真實反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，從而誤導投資者。
（二）資產(chǎn)減值會計的目標
資產(chǎn)減值會計的目標應當服從于財務會計的目標，即 “決策有用”。當企業(yè)面臨現(xiàn)實或潛在的風險時，通過資產(chǎn)減值這個通道，預警和消化風險，提高企業(yè)資產(chǎn)質量，增強企業(yè)防范風險的能力，最終保護投資者的利益。
不過，我們應清醒的認識到，利用資產(chǎn)減值這個會計方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風險。但是，沒有資產(chǎn)減值會計，企業(yè)也就缺失了一個化解風險的有效方法，所以資產(chǎn)減值會計的意義在于此。
二、固定資產(chǎn)減值會計的使用條件和范圍
固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應用固定資產(chǎn)減值會計關鍵需要在資產(chǎn)負債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過去，我國行業(yè)會計制度是以稅法為導向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無法進行職業(yè)判斷?，F(xiàn)今，企業(yè)會計制度與稅法已經(jīng)相互分離，會計制度以投資者為導向，較之過去，已有相當柔性空間，會計職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對我國會計制度的創(chuàng)新，沒有以投資者為導向的會計制度，職業(yè)判斷也無從談起，企業(yè)要想讓資產(chǎn)減值會計發(fā)揮作用，必須熟練把握職業(yè)判斷。
（一）運用固定資產(chǎn)減值會計，需要會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力
從技術層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經(jīng)驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復合的知識結構，才會得出高水平的職業(yè)判斷結果，否則，判斷的結果可想而知。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。
（二）進行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結構
職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經(jīng)過管理層授權處理經(jīng)濟業(yè)務的。事實上，會計師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導向，將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應只能在治理結構比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。
三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷
根據(jù)固定資產(chǎn)準則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：
1、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；
2、企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
3、同胞期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
4、固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時或實體損壞；
5、固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
6、其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
在實際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應在綜合考慮各方面因素的基礎上做出職業(yè)判斷。
論文提要摘要：本文闡述固定資產(chǎn)減值的內涵及背景，對固定資產(chǎn)減值的會計核算新問題進行分析，得出結論摘要：企業(yè)合理規(guī)避固定資產(chǎn)減值的會計核算新問題是完善我國固定資產(chǎn)減值會計的關鍵。
固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質基礎，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結構、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學技術的進步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。假如對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認，必將導致固定資產(chǎn)價值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導致會計信息失真。
一、固定資產(chǎn)減值的內涵
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額和固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括和資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
二、減值的跡象和測試
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判定固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判定摘要：
（一）外部信息來源
1、資產(chǎn)市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；
2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
（二）內部信息來源
1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；
2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
3、企業(yè)內部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期。假如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。
三、固定資產(chǎn)減值的會計處理
固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值預備。固定資產(chǎn)減值損失確認后，該固定資產(chǎn)的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額和預計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值預備就不得轉回。
四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調整
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前答應扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值預備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值預備并不足以作為認定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標準認定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。
（一）計提固定資產(chǎn)減值預備當期的納稅調整。首先，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產(chǎn)減值預備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值預備后，當期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計和稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。
（二）計提固定資產(chǎn)減值預備以后各期的納稅調整
首先，計提固定資產(chǎn)減值預備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值預備而少提的折舊額。
其次，根據(jù)當期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異和適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應保留的余額和上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。
最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉回。
五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響
固定資產(chǎn)計提減值預備后，企業(yè)應當重新復核固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。
（一）假如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。
（二）假如固定資產(chǎn)的預計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應當相應改變固定資產(chǎn)的預計，并按照會計估計變更的要求處理。
（三）假如固定資產(chǎn)的預計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應相應改變固定資產(chǎn)的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值預備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值預備而調整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。
六、完善固定資產(chǎn)減值預備的建議
（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值預備和企業(yè)考核評價指標之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值預備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標。
（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產(chǎn)減值會計準則，以指導企業(yè)的會計實踐。筆者認為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境而定。具體而言摘要：（1）假如企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務預算或猜測制度，根據(jù)財務預算或猜測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）假如企業(yè)處于市場經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）假如企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值預備的原因。
（三）提高會計職業(yè)判定能力，轉變對固定資產(chǎn)減值預備計提的熟悉。（1）就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標準，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判定。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論和會計方法；同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務管理工作，促進企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉變。企業(yè)應利用自身財務人員及外部財務軟件開發(fā)機構的力量，積極開發(fā)應用先進的財務管理軟件，促進企業(yè)財務部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而適當?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。
（四）完善會計監(jiān)督體系。既要加強對固定資產(chǎn)減值預備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督功能，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。
參考文獻摘要：
[1黃東平.《固定資產(chǎn)減值的會計處理》，《新疆財經(jīng)》2008年第2期.
我國會計準則和國際會計準則均把固定資產(chǎn)可收回金額大于賬面價值作為轉回以前期間已計提的減值損失的前提條件。但在減值損失轉回的最高限額及轉回金額的確定上，卻執(zhí)行不同的標準：（1）減值損失轉回的最高限額不同。我國會計準則以原已計提的固定資產(chǎn)減值準備為最高限額，轉回的減值損失不應超過減值損失時的賬面金額（實際為按歷史成本計提折舊后的賬面凈值，下同）與賬面價值的差額作為減值損失轉回的最高限額。（2）轉回金額的確定程序不同。依我國會計準則，其程序是先計算可收回金額與賬面價值的差額，再以此差額與已計提的減值準備比較，取其小者作為減值損失的轉回金額。而國際會計準則是用可收回金額與資產(chǎn)以前年度沒有確認減值損失時的賬面金額相比較，取其小者先確定轉回后的資產(chǎn)賬面價值，再以轉回后的資產(chǎn)賬面價值減去轉回時的資產(chǎn)賬面價值確定減值損失的轉回金額。與國際會計準則相比，我國會計準則確定減值損失轉回金額的方法存在以下兩個方面的不足：
1、違背了謹慎性原則。計提固定資產(chǎn)減值準備的目的是為了防止高估固定資產(chǎn)價值，主要依據(jù)的是會計估計。固定資產(chǎn)減值損失轉回可視為對原先會計估計的一種修正，賬面價值最高應恢復到若沒有發(fā)生減值時的資產(chǎn)賬面凈值，即固定資產(chǎn)原值減去按原值計提的累計折舊后的金額。然而按我國會計準則，當可收回金額大于資產(chǎn)以前年度沒有確認減值損失時的賬面金額時，所轉回的減值損失會使轉回后的賬面價值高于按原值計提累計折舊后的賬面凈值，從而高估了資產(chǎn)價值，有悖于計提減值準備的初衷，違背了謹慎性原則。按國際會計準則轉回減值損失更符合謹慎性原則。
2、擴大了企業(yè)盈余管理空間。資產(chǎn)減值準備政策賦予企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權利，因職業(yè)判斷依據(jù)的條件和衡量的標準不一，或出于某種需要，可能會成為企業(yè)盈余管理的手段。當某年生產(chǎn)經(jīng)營狀況很差時，企業(yè)往往會抱著“破罐子破摔”的想法，低估資產(chǎn)價值，多計提減值準備，夸大企業(yè)的虧損額。在以后的第二或第三年度高估可收回金額，使其與賬面價值的差額高于已計提的減值準備，將減值準備全額轉回以增加企業(yè)利潤，提高資產(chǎn)價值，業(yè)績差的上市公司或ST公司因此可擺脫三年連續(xù)虧損被戴上ST的帽子或被摘牌的危險。如果按國際會計準則的規(guī)定來控制轉回后的賬面價值，則可減少減值損失的轉回金額，縮小企業(yè)盈余管理的空間。
為了充分體現(xiàn)謹慎性原則，筆者認為應按歷史成本計提折舊后的賬面凈值作為轉回后的賬面價值最高限額，以此來確定減值損失的轉回金額。
二、減值損失轉回后應納稅所得額的處理
[關鍵詞] 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)減值準備 折舊
21世紀將是我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的時期。我國對外開放、企業(yè)參與國際市場競爭,既是機遇也是挑戰(zhàn);科學技術的發(fā)展,新技術,新設備的引進將極大地促進我國企業(yè)的進步和發(fā)展,同時也給我國企業(yè)提出新的課題;如在會計核算中傳統(tǒng)的計提折舊的方式已不適應市場經(jīng)濟的要求。因此在新會計制度中規(guī)定了固定資產(chǎn)減值準備的核算內容。
固定資產(chǎn)減值與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分,折舊與減值準備都是固定資產(chǎn)的備抵項目,共同反映固定資產(chǎn)帳面價值的減少,使固定資產(chǎn)的確認和計量更加客觀,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則;同時兩者之間有很強的關聯(lián)性,原值減去累計折舊等于凈值,凈值再減去減值準備等于固定資產(chǎn)的賬面價值。下面簡單分析一下他們二者的區(qū)別。
一、兩者的性質目的不同
累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”,是將固定資產(chǎn)價值按一定標準分配到預計可使用的期限內,以實現(xiàn)收入與費用的配比,其實質上是成本的分配手段或分攤過程。設置累計折舊的目的在于準確核定固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的累計的價值轉移,以求從商品銷售中得到補償。而固定資產(chǎn)減值準備實質上是從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā),對可收回金額與帳面價值進行定期比較。當可收回金額低于帳面價值時,確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計提固定資產(chǎn)減值準備,從而調整固定資產(chǎn)的帳面價值,以使帳面價值真實客觀地反映實際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關系不大,它可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性。
二、兩者的核算范圍不同
《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定:“除以下情況外,企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地?！?/p>
而計提減值準備的核算范圍則在第27條明確規(guī)定:“企業(yè)應于期末對固定資產(chǎn)進行檢查,如發(fā)現(xiàn)存在下列情況,應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額,以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值:(1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌,并且預計在近期內不可能恢復;(2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境,如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境,或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化,并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;(3)同期市場利率等大幅度提高,進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;(4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞時;(5)固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化,如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形,從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
三、兩者的核算時間不同
固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的,并根據(jù)用途分別計入相關的成本或當期費用,而固定資產(chǎn)減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行,在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,一般不必作帳務處理。
四、兩者的計提方法不同
企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式來選擇折舊方法,可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變,可相應改變固定資產(chǎn)折舊方法外,一般折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意調整;而固定資產(chǎn)減值準備的計提,沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法,它主要是于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。
五、兩者的計提基數(shù)不同
固定資產(chǎn)折舊是以原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數(shù),并在預計使用壽命的折舊年限內計提折舊的。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準備,則應當按照該固定資產(chǎn)的帳面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復,則應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的帳面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。應當注意的是因固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整。可見,固定資產(chǎn)原值、預計使用壽命、預計凈殘值等都是事先確定好的,屬于帶有一定主觀性的會計估算。而固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)帳面價值而言的,在期末時按帳面價值與可收回金額熟低的原則來計量,對可收回金額低于帳面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關信息確定的,不可事先確定?？梢?相對折舊而言,固定資產(chǎn)減值這種估算是事后的,客觀一些,不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。
六、兩者的帳務處理不同
固定資產(chǎn)的折舊與日常經(jīng)營管理息息相關,是經(jīng)常發(fā)生的,所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費用中,提取時借記“制造費用”、“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目,而資產(chǎn)減值準備的提取與經(jīng)營管理無直接關聯(lián),并非經(jīng)常發(fā)生,統(tǒng)用“資產(chǎn)減值損失”科目。
通過上述比較可知,盡管固定資產(chǎn)減值與折舊有著上述種種區(qū)別,但它們也不是孤立的,而是彼此聯(lián)系,相互影響的。固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊核算不可缺少的調劑師,它彌補了累計折舊對資產(chǎn)減值情況反映不及時的缺陷,適應了科技高速發(fā)展、資產(chǎn)更新?lián)Q代加快的現(xiàn)實要求。但資產(chǎn)減值準備的計算中的可收回金額難于確定,易造成準確率下降,甚至產(chǎn)生借用減值準備人為調節(jié)利潤的行為。為此,需要通過進一步完善相關政策法規(guī)、設置合理評價標準、逐步與國際會計準則接軌等途徑創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。
參考文獻:
[例1]某集團內母公司2008年12月出售一臺全新設備給其子公司，售價為120萬元，成本為96萬元。子公司購入后作管理用固定資產(chǎn)，使用年限為3年，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定一致)。2009年12月31日經(jīng)減值測試，設備發(fā)生減值，其預計可收回金額為6837元。2011年12月設備報廢，清理費用2000元。兩公司所得稅率為25％，不考慮其他因素。2009年母公司在編制合并報表時：
(1)抵銷交易產(chǎn)生的內部利潤24萬元(120-96)
借：未分配利潤――年初 240000
貸：固定資產(chǎn)――原價 240000
(2)抵銷當年計提折舊包含的內部利潤8萬元(120／3-96／3)
借：固定資產(chǎn)――累計折舊 80000
貸：管理費用 80000
(3)抵銷個別報表多提的減值準備：個別報表計提的減值準備為12萬元[(120-40)-68]，但該設備的可收回金額68萬元卻高于合并報表按原始成本計算的賬面價值64萬元(96-32)，對合并整體來說沒有發(fā)生減值，所以在編制合并報表時，應將個別報表計提的減值準備全部予以抵銷。
借：固定資產(chǎn)――減值準備 120000
貸：資產(chǎn)減值損失 120000
(4)應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)：個別報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為3萬元{[(120-40)～(120-40-12)]×25％}；合并報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬元{[(120-40)-(96-32)]×25％}；應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1萬元(4～3)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000
貸：所得稅費用 10000
如果上例中設備在期末的預計可收回金額為6037元，在這種情況下，合并抵銷的金額應為個別報表計提的減值準備20萬元與合并報表應計提的減值準備4萬元的差額16萬元。另外，由于合并報表抵銷減值準備后的賬面價值與個別報表的賬面價值相等，個別報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額就是合并報表應確認的金額，不需抵銷。
在固定資產(chǎn)連續(xù)使用年度，子公司的個別報表應根據(jù)計提減值準備后的賬面價值重新計算折舊額，因此，母公司在編制合并報表時，要重新計算應抵銷的未實現(xiàn)內部利潤及遞延所得稅資產(chǎn)，并進行相應的抵銷處理。
[例2]沿例1，2010年母公司應作如下合并抵銷分錄：
(1)抵銷交易產(chǎn)生的內部利潤：同例1
(2)抵銷當年計提折舊包含的內部利潤：分錄同例1，金額為2萬元[(120-40-12)／2-96／3]
(3)抵銷以前年度計提折舊包含的內部利潤
借：固定資產(chǎn)――累計折舊 80000
貸：未分配利潤――年初 80000
(4)抵銷個別報表以前年度多提的減值準備
借：固定資產(chǎn)――減值準備 120000
貸：未分配利潤――年初 120000
(5)當年應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)：個別報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1.5萬元{[(120-40-40)-(120-40-34-12)1×25％}；合并報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為2萬元{[(120-40-40)-(96-32-32)]×25％}；當年應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為0.5萬元(2-1.5)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
所得稅費用 5000
貸：未分配利潤――年初 10000
固定資產(chǎn)報廢年度，在個別報表中，由于固定資產(chǎn)隨著報廢其賬面價值全部注銷，因此，在編制合并報表的抵銷分錄時，內部利潤、減值準備的抵銷不能記入“固定資產(chǎn)”項目，而應將清理凈損益記入營業(yè)外收支項目，并轉回已確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
[例3]沿用上述資料，由于子公司對該電子設備報廢清理的結果是凈損失0.2萬元(120-40-34-34-12+0.2)，對此，母公司在編制2011年度的合并報表時，應作抵銷分錄：
(1)抵銷交易產(chǎn)生的內部利潤
借：未分配利潤――年初 240000
貸：營業(yè)外支出 240000
(2)抵銷當年計提折舊包含的內部利潤2萬元(120-40-34-12-96／3)
借：營業(yè)外支出 20000
貸：管理費用 20000
(3)抵銷以前年度計提折舊包含的內部利潤
借：營業(yè)外支出 100000
貸：未分配利潤――年初 100000
(4)抵銷個別報表以前年度多提的減值準備
借：營業(yè)外支出 120000
貸：未分配利潤――年初 120000
(5)轉回補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額
借：所得稅費用 5000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
關鍵詞：現(xiàn)行企業(yè)會計準則；資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)；資產(chǎn)組；可回收金額
一、現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的變化與分析
（一）認定標準的變化與分析
《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少于每年年底終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備?！痹谶@里并沒有對其認定做出了明確的規(guī)定，導致了企業(yè)在施行時由于標準的不明確，造成不易操作的情況，易出現(xiàn)錯誤。直至2006年新準則出世，對其減值劃分了三種標準：永久性標準，經(jīng)濟性標準，可能性標準。
（二）“可回收金額”計量標準的變化與分析
《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“可回收金額由固定資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定?！逼渲泄潭ㄙY產(chǎn)銷售凈價存在一些問題，使用其并不是很妥當。其一：它本身是由雙方自愿為基礎的，會受到許許多多的因素的干擾，并不能極好的體現(xiàn)其固定資產(chǎn)的價值，甚至在某些程度上會背離其的價值與意義。其二：一個企業(yè)保留某項固定資產(chǎn)，是根據(jù)多方面的因素，而不能僅僅依靠價值的評判，此規(guī)定大大縮小可取的方面，會導致固定資產(chǎn)中很多不能用貨幣來準確衡量的方面遭受忽視，大大的損害了企業(yè)的利益。其三：在獲取固定資產(chǎn)銷售凈價的時候并不能包含未來的風險，導致其準確性并不能得到保證。
現(xiàn)行準則中規(guī)定：可回收金額按資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定。”舊準則與新準則相對比，我覺得新準則的更合理。新準則中對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等都分別作了詳細的指導，工作人員可以據(jù)此進行規(guī)范的操作，錯誤率大大下降，操作性顯著增強，而舊準則中并沒有詳細的指導，而且“可回收金額”更為依靠估計，“估計”的不確定性很強，也使計量較為簡單，但是會計計量是一個復雜的工作，不能簡單處之。相與比較，在新準則下進行的會計計量較之舊準則更為謹慎。
（三）“減值”轉回的變化與分析
舊準則中允許轉回，但根據(jù)我國情形來看，這種方法出發(fā)點雖好，但實際操作上卻為不法經(jīng)營者提供了粉飾報表的途徑，使會計信息的質量得不到保證，損害了國家和人民的利益。
現(xiàn)行準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回?！痹摐蕜t對資產(chǎn)減值損失轉回的限制，大大收縮了“資產(chǎn)減值轉回”虛增利潤的彈性，讓不法經(jīng)營者無捷徑可走，使報表信息質量更加客觀真實。
（四）“減值”會計處理上的變化與分析
舊準則中將各項資產(chǎn)的減值確認為當期費用，雖然此方法簡單易行，但是有可能使折舊和減值兩個概念模糊，不法經(jīng)營者會用減值來掩蓋資產(chǎn)的消耗，使利潤發(fā)生變化，留下一定的調節(jié)空間，給企業(yè)發(fā)展帶來一定的風險。而現(xiàn)行準則中減值時不能轉回的，因此這種種的可能均可不再予以考慮。
（五）“資產(chǎn)組”的確立
現(xiàn)行準則第8號規(guī)定：“資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組，資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關資產(chǎn)組成?！迸f準則中都是以單項資產(chǎn)作為依據(jù)，但是現(xiàn)實中并沒有那么多的情況可以僅用單項資產(chǎn)就能得到確切的減值金額，因此資產(chǎn)組的確立，合情合理。在不能使用單項資產(chǎn)用以確認減值的情況下，就可以引用該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組的可回收金額來確認減值金額。這是現(xiàn)行準則中的一次很大的改革，使我們會計體系更為完善可靠。
二、現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的會計核算及影響
（一）會計核算的變化
經(jīng)過多年的會計實踐發(fā)展，現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的核算更加合理規(guī)范，實務操作更具指導性。這主要歸功于減值跡象判斷的條件更加明確，減值數(shù)額的計算更加準確可靠，克服了主觀性和人為因素，是會計信息較為真實可靠。
（二）固定資產(chǎn)減值核算的準備
企業(yè)在進行固定資產(chǎn)的計提減值的時候，應該設置相關的固定資產(chǎn)減值前奏工作，進行一系列的核算。
（三）計提固定資產(chǎn)減值損失對企業(yè)利潤的影響
固定資產(chǎn)減值是一個企業(yè)會計工作的重要部分，不可忽視，其直接影響企業(yè)利潤的高低。主要是因為，舊的準則中并沒有對其界定范圍予以明確，而且也缺乏確定性的計算過程，在主觀方面隨意性非常大，這也就給企業(yè)大量的空間去抉擇計提的標準和比例大小，這也給企業(yè)自身調整提供了便捷條件。不僅可以通過計提的大小將企業(yè)內部的風險予以掩蓋，來保證利潤的增加，此做法有益于保證企業(yè)的利潤，讓企業(yè)的經(jīng)濟運作更為穩(wěn)定。但是有利也有弊，這種方法對會計信息來說，則存在了很多的虛假信息，導致信息不真實，不可靠，扭曲了信息使用者的行為也違背了初衷。因而現(xiàn)行準則中明確規(guī)定了各方面的標準和要求，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失，只要確認了就不可以轉回，這對于企業(yè)來說是一個優(yōu)點，它使企業(yè)避免了一系列的由于資產(chǎn)虛報、減值的少提而造成企業(yè)利潤的虛增的情況的發(fā)生，使企業(yè)的信息更加謹慎化、精確化。只有在經(jīng)濟方面找到正確的發(fā)展方向和寬闊的發(fā)展道路，國家的發(fā)展才會欣欣向榮。
三、現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的缺點
（一）資產(chǎn)減值損失不可轉回是否合理
固定資產(chǎn)減值準備在國際準則中是允許轉回的，計入當期損益。而我國規(guī)定固定資產(chǎn)由于價值較大，流動性較差等原因，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生減值則視為永久性減值，所以不能予以轉回。但是資產(chǎn)的可回收價值是受外界因素決定的，可高可低，波動變化。因此只要確認資產(chǎn)減值損失就不能進行轉回的做法顯然與資產(chǎn)的可回收價值的波動變化不相符，不利于市場經(jīng)濟，也不符合企業(yè)的實際情況。雖然設立此項規(guī)定的初衷是根據(jù)我國的實際國情，我國由于市場經(jīng)濟制度并不成熟，存在諸多弊端，而且關于資產(chǎn)減值的規(guī)定又過于簡單粗糙，致使一些人鋌而走險，鉆規(guī)則漏洞，此項規(guī)則能給予一定的監(jiān)督。但是這也可能使其走向另一個極端，就是企業(yè)利用公允價值、折現(xiàn)率、時間的分布等不確定因素，來減少計提資產(chǎn)減值準備。少計提則會高估資產(chǎn)，同樣不利于經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）“資產(chǎn)組”的操作問題
“資產(chǎn)組”的概念對于我國來說是一個新概念，其實踐操作則需要依靠會計人員的具體能力。確認資產(chǎn)組的時候要考慮企業(yè)內部管理的諸如生活經(jīng)營活動等因素。觀看資產(chǎn)組的定義，缺乏明確的標準，容易受到人為操縱。若想避免這種情況的發(fā)生，則需要依靠會計人員的具體能力。其一，縱觀我國企業(yè)的管理水平，則會發(fā)現(xiàn)尚不足支持資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之契合的現(xiàn)金流量預算管理水平，但是我們管理人員和會計人員對其的預算并不熟練，普遍缺乏經(jīng)驗，這就導致了資產(chǎn)組的正確運用十分困難。其二，由于資產(chǎn)組的劃分缺乏明確直觀的規(guī)定，則會造成劃分方法種類繁多，計提金額所依靠的標準不一致的情況，影響比較。在此情況下，任何人都難以對其進行科學的判斷，存在一定的風險。其三，由于一些中小企業(yè)并不具備高級的會計人員，在辨認資產(chǎn)組時會遇見諸多困難，但是為了正確地運用會計的制度，就需要借助大量而且詳細的解釋，這樣才能提高其可操作性和成功性，但是也會使中小企業(yè)不堪重負。
（三）資產(chǎn)的分配隨意性較強
現(xiàn)行準則指明總資產(chǎn)在進行減值處理的時候要分攤到相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中，但是其中的辦公樓、電子數(shù)據(jù)等資產(chǎn)難以獨立的確認現(xiàn)金流入，而且它的作用范圍較大，難以將其價值完全歸屬于某一資產(chǎn)組。規(guī)定中要求需要進行合理一致的分攤，而且在準則中也有一些類似于國際會計準則方法中的方法，所以分攤的依據(jù)和方法將會直接影響著測試方法的選用，進而影響計提的減值金額，但是合理一致的概念過于簡單，要想施行則需要作出具體的規(guī)定，而準則中并沒有此項規(guī)定，所以人為操作又將大幅度影響著準確性和真實性，在一定程度上削弱了可操作性，使準則施行難度加大。
（四）現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的改進思路
目前公司治理結構并不完善健全，外部環(huán)境也不甚樂觀。二者在沒有科學合理的企業(yè)績效考評和監(jiān)督體系下，很難不形成一些粉飾報表的行為。因此，為了防止此現(xiàn)象的發(fā)生，必須建立一套科學合理的公司績效考評和內外監(jiān)督體系制度?？冃Э荚u可以改變以往重視利潤，而不重形成的觀念，而內外監(jiān)督則可以使不法分子無處遁行，克己守則。二者相輔相成，有助于從根本上緩解操縱利潤的問題，并且也有益于將企業(yè)引向健康的道路。
（五）提高會計人員的職業(yè)道德素質和個人能力
會計職業(yè)活動是一項政策性強、涉及面廣的經(jīng)濟工作，會計人員的職業(yè)道德素質直接或者間接的影響著會計政策的執(zhí)行。在當前的情況下，一部分意志薄弱的工作人員，為了小的利益，違背道德，虛增資產(chǎn)和利潤，粉飾報表，危害社會和國家的利益，也影響了會計職業(yè)的信譽。會計職業(yè)活動也是一項實踐性強的經(jīng)濟工作，需要較強的工作能力和較豐富的職業(yè)知識，才能正確運用準則來進行工作，否則則會適得其反，影響政策的實施。加強會計的職業(yè)道德是會計工作者的精神責任，提高會計工作的能力是會計工作者的技能要求，兩者并駕前行，才能保證政策施行的成功性。
（六）健全信息市場和價格市場
發(fā)展信息和價值市場和資產(chǎn)評估體系是有效實現(xiàn)減值準備的計提的重要途徑。我國目前階段的資產(chǎn)信息、市場不健全，不能定期及時的公布各種資產(chǎn)的最新價值，使固定資產(chǎn)減值的操作性很差。而若健全此兩類市場，則可以使各類資產(chǎn)的最新市價及時的公布，使會計工作公正合理，有章可循，同時也為資產(chǎn)減值的準確性提供了保障。
四、結語
綜上所述，本著與時俱進、與國際接軌的原則，財政部對舊的會計準則進行了很大程度的修改，使之更加符合當今社會發(fā)展的需要。我國2006年公布的新《企業(yè)會計準則》中為企業(yè)工作發(fā)展提供了標準和保障。其中第4則固定資產(chǎn)和第8則資產(chǎn)減值更占較大部分，對企業(yè)的影響甚大。但是通過分析可以看出我國的新準則仍然存在一些缺點，這就需要在今后的發(fā)展中，在會計工作者不斷的學習和總結中，根據(jù)我國的實際情況加以改進，為我國會計制度的發(fā)展做出更多的貢獻。
參考文獻：
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關鍵詞：新會計準則；固定資產(chǎn)；減值準備
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損耗以及其他原因，導致其可收回金額低于賬面價值的情況。當可收回金額低于賬面價值時，應當確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，同時計提減值準備。計提減值準備使得企業(yè)的會計信息更加真實、制定的財務政策更加穩(wěn)健。而從信息使用者的角度出發(fā)，適時考慮無形損耗，更精確計量了期末資產(chǎn)的價值，同時也剔除了虛增的利潤，降低了財務風險，體現(xiàn)了謹慎性原則。
2006年國家財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中，對固定資產(chǎn)減值作出了新的規(guī)定，使固定資產(chǎn)減值的核算進一步完善。其中由于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱“8號準則”）的適用范圍主要在于固定資產(chǎn)和商譽兩方面，而對企業(yè)其它資產(chǎn)的減值問題的規(guī)定則主要分散在各個相關的具體準則中。因此可以認為，對企業(yè)的固定資產(chǎn)減值的相關規(guī)定已主要被涵蓋在8號準則中。所以，完善我國固定資產(chǎn)減值準則也可以看做主要就是對8號準則的進一步完善和補充。
一、現(xiàn)階段固定資產(chǎn)減值會計存在的問題
1.確認與計量難度較大
合理計提減值準備關鍵就在于確定企業(yè)固定資產(chǎn)預期的經(jīng)濟利益。我國在這一方面的工作習慣采用的是經(jīng)濟性標準，即只要有資產(chǎn)發(fā)生了減值，使得資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以會計確認，然而，現(xiàn)實中合理確認各項資產(chǎn)的可收回金額并沒有固定的標準可以參考。一方面我國資產(chǎn)社會信息體系和市場價格機制都還在不斷完善過程，因此，資產(chǎn)減值準備的計提缺乏必要的現(xiàn)實依據(jù)；另一方面是企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬后，市場上的技術更新以及市價下跌等原因會導致它發(fā)生相應的貶值，因此，對它的確認和計量所需要的能力遠遠超出現(xiàn)有會計人員的財會專業(yè)范圍。這是一項需要多個部門進行協(xié)同認定才能完成的工作，甚至需要依靠企業(yè)外部的市場專業(yè)評估機構才能加以認定。這就導致了對可收回金額的認定不僅難度大，而且最后的認定時間往往滯后于 會計信息披露時間，不符合現(xiàn)實需要。
2.為上市公司操縱利潤提供了自由空間
我國企業(yè)會計準則雖然明確規(guī)定了計提資產(chǎn)減值準備的條件，但是至于如何確定計提以及計提比例的范圍，則要完全依賴企業(yè)結合自身實際的生產(chǎn)經(jīng)營情況來加以判斷，這對企業(yè)的專業(yè)會計人員的判斷分析能力提出了更高、更專業(yè)的要求。同時，這種情況也給企業(yè)管理層通過會計手段，粉飾財務報表和經(jīng)營成果的行為提供了更多的操作空間。因而計提的結果是否真實合理不易被判定。此外，由于我國證券市場規(guī)定并實行連續(xù)兩年虧損的企業(yè)將被進行ST處理的實施準則這就進一步使得我國的一些虧損公司考慮充分甚至過度利用會計政策，以期在虧損一年后的第二年，采取不提或者少提資產(chǎn)減值準備的方法，來爭取在賬面上顯示盈利，以避免被市場的ST處理。
3.減值信息披露存在困難
固定資產(chǎn)可收回金額等資料和信息是企業(yè)最終確認和計量企業(yè)的資產(chǎn)減值準備的基礎。而可收回金額由于需要在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷來確定，因此，對它們的估計存在較大的主觀性。同時，對可收回金額中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定一般需要預計未來一定期間內，企業(yè)的現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率。而由于貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的、企業(yè)難以掌控的市場因素，因此會導致企業(yè)的資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，也就使得企業(yè)的計提不僅缺乏合理的衡量標準，而且也缺乏對計提的監(jiān)督制約手段。此外，更重要的是資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權威性。由于信息不充分的客觀現(xiàn)實，企業(yè)外部人員一般對企業(yè)內部的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值并不能夠了解得很充分。因此，市場的專業(yè)注冊會計師、證券監(jiān)管機關以及審計機關等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認一般都缺乏事實依據(jù)，從而喪失了權威性，不利于計提工作的開展。
二、完善減值準則的幾點建議
1.適當運用公允價值
新會計準則體系在會計要素計量方面的主要貢獻就是引入了公允價值計量屬性。準則中用“公允價值減去處置費用后的凈額”取代了“銷售凈價”，但公允價值的確定對外部環(huán)境有依賴性，如果公允價值運用得不恰當，則有可能成為對企業(yè)利潤進行操縱的工具。因此，在準則中應添加對公允價值確定的詳細規(guī)范和工作指南，配套相關必要措施。更為重要的是，要更加科學地理解公允價值的真正內涵，適當運用公允價值標準來促進減值準備工作的順利開展。
2.正確運用現(xiàn)值技術
現(xiàn)值計量在我國的具體社會實踐中，己在越來越廣泛的領域被應用。由于可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值這兩者之間的較高者來確定的，但由于準則并沒有對現(xiàn)值計算給出較為明確的應用規(guī)定和詳細的操作指南。在客觀上降低了準則在現(xiàn)實工作中的可操作性。缺乏統(tǒng)一的現(xiàn)值計量框架，以及準則管理機構對現(xiàn)值計量持有的謹慎態(tài)度和現(xiàn)值技術在實踐中的廣泛運用之間的問題，在一定程度上影響了我國具體會計準則的完善和實施。因此，有必要梳理清楚現(xiàn)值技術的使用途徑，系統(tǒng)的加以完善，并以這一工作為基礎，來進一步討論使用價值的計量問題的確定。
3.及時披露資產(chǎn)減值損失
目前，許多國家和地區(qū)大都借鑒FASB的相關成果，F(xiàn)ASB對資產(chǎn)損失的性質和在報表上的列示做了較為具體的規(guī)定和詳細說明。而我國資產(chǎn)減值準則披露關于資產(chǎn)減值損失主要要解決兩個方面的問題，即“如何在資產(chǎn)負債表和利潤表等表內進行披露”和“如何在表外進行披露”。另外，在對資產(chǎn)減值損失性質的判定上，我國目前采用的界定同F(xiàn)ASB的界定有較大的區(qū)別。由于對資產(chǎn)減值損失的具體界定會直接影響企業(yè)的相應行為，因此有必要對這一問題進行較為全面的考慮。
4.有效制約盈余管理
我國頒布的新準則已經(jīng)充分體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同，但是我們在借鑒國際會計準則解決技術層面問題的基礎上，必須要適當考慮我國的實際國情，結合我國的資產(chǎn)管理條例的實施，在尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元概念前，應當謹慎審視各項減值準備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)不做計提減值準備。當這些資產(chǎn)實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式來對這類資產(chǎn)的價值損失進行體現(xiàn)，這是一種有效解決我國當前隨意計提減值準備的途徑。針對以上制約，如何規(guī)范發(fā)展管理層收購融資市場成為重要的現(xiàn)實課題。面對現(xiàn)實，加快金融制度改革、加強監(jiān)督和規(guī)范，是我國管理層收購融資健康發(fā)展、避免融資風險轉嫁的關鍵所在。
總之，政府應該盡快完善相關準則和制度，使企業(yè)在同一標準下進行固定資產(chǎn)減值會計的使用，加大政府的監(jiān)督審查力度，建立健全完善的信息市場和價格市場，減少杜絕管理層“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備，從而保證會計信息的真實性、可靠性、有用性、可比性。使固定資產(chǎn)減值準備真正的發(fā)揮作用。只有隨著社會主義經(jīng)濟的進一步發(fā)展，市場經(jīng)濟更加完善，才可以使會計行為更加規(guī)范。
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關鍵詞：固定資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)減值準備；核算
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
一、固定資產(chǎn)減值的含義及計提固定資產(chǎn)減值準備的意義
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。從會計學的角度來研究，資產(chǎn)減值是在對同一種資產(chǎn)進行計量時，歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性所產(chǎn)生的計量差異，產(chǎn)生這種計量差異的主要原因是社會經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定性，是不確定性的。當資產(chǎn)的歷史成本高于可收回金額時，資產(chǎn)的賬面價值就不能真實的反映其價值，那則說明資產(chǎn)減值已經(jīng)發(fā)生，兩者之間的差額就是資產(chǎn)減值額。因此，我們可以看出資產(chǎn)減值的本質其實就是對資產(chǎn)目前的經(jīng)濟利益的估計值低于記賬時對其利益的預期值。
固定資產(chǎn)減值準備從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提固定資產(chǎn)減值準備，從而調整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值能夠真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當前市場上的實際價值。
企業(yè)通過計提固定資產(chǎn)減值準備，可將長期積累的不良資產(chǎn)予以消化，提高資產(chǎn)的質量，使企業(yè)固定資產(chǎn)能如實的反映未來獲取經(jīng)濟利益的能力。計提固定資產(chǎn)減值準備，將其計入當期損益。那么在會計記錄中所反映的這一筆資產(chǎn)減值損失也是恰當合理的。企業(yè)通過對資產(chǎn)減值的確認，不僅增加了自身的積累，還減少了當期應納稅款，提高了自身的風險抵御能力。另外，企業(yè)通過在對外披露的會計信息中明確對固定資產(chǎn)減值的確認，也可使利益相關者對企業(yè)盈利能力和風險抵御能力更具信心。
二、固定資產(chǎn)減值準備核算中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大
2007年起企業(yè)開始執(zhí)行新的會計準則。新會計準則中，關于固定資產(chǎn)減值準備的改變較大。明確規(guī)定應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。即固定資產(chǎn)：可收回金額的計量結果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。固定資產(chǎn)減值準備就要遵守這個準則。
計提固定資產(chǎn)減值準備的關鍵是確定固定資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準，只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值，就應及時予以確認，然而，要合理確認固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前固定資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使固定資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
（二）固定資產(chǎn)減值準備計提標準缺乏統(tǒng)一性
我國企業(yè)會計準則規(guī)定了應當全額計提固定資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提固定資產(chǎn)減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準備，以爭取盈利得到高層管理該得的利益。
（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復雜性
固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值、可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量固定資產(chǎn)減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。可收回金額中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致固定資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時固定資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機關、審計機關等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權威性。
三、對完善固定資產(chǎn)減值準備核算的幾點建議
固定資產(chǎn)減值準備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會計準則雖然規(guī)定了固定資產(chǎn)減值準備不能沖回，只能在處置相關固定資產(chǎn)后，再進行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死公司利潤操縱的主通道，鑒于此，筆者提出以下建議：
（一）轉變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識
新企業(yè)會計準則關于固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。然而，對于企業(yè)來說，最重要的就是轉變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識。許多企業(yè)對資產(chǎn)減值準備計提的實施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計提或不計提固定資產(chǎn)減值準備的現(xiàn)象普遍存在。已停用若干年的設備價值還在資產(chǎn)負債表中作為盈利能力指標核算。還有人認為，可以用計提折舊來代替計提資產(chǎn)減值準備。因而，轉變這種不正確認識也是當務之急。
（二）縮短折舊和攤銷年限的方式反映固定資產(chǎn)的價值損失
此次頒布的新準則體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準則解決技術層面的同時，還應當結合我國的國情，考慮我國的固定資產(chǎn)管理條例，重新審視固定減值準備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)不計提減值準備。當這些固定資產(chǎn)實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類固定資產(chǎn)的價值損失，也是解決當前隨意計提固定資產(chǎn)減值準備的一種途徑。
（三）加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計
固定資產(chǎn)減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的固定資產(chǎn)減值準備于被審計單位會計報表列士有差異時，應判斷差異是否合理，如認為不合理，應提請被審計單位調整。
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