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關(guān)鍵詞：中小學(xué)固定資產(chǎn)管理；規(guī)范；管理機(jī)制
中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）01-0125-02
收稿日期：2012-01-08
基金項目：本文是安徽省教育廳社會科學(xué)基金項目（2006 sk128）中期研究成果；安徽財經(jīng)大學(xué)科研基金項目（ACKYQ1022）中期研究成果
作者簡介：周慧（1948-），女，湖南長沙人，副教授，從事財務(wù)管理和財務(wù)分析研究。
改革開放以來，國家對教育事業(yè)投入大量資金，特別是近些年來，隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，各地中小學(xué)占有、使用的固定資產(chǎn)也在不斷擴(kuò)展。如，新建了很多校舍，引進(jìn)了許多先進(jìn)的教學(xué)設(shè)備和教學(xué)設(shè)施，像攝像機(jī)、投影儀、視頻設(shè)備、服務(wù)器等，已經(jīng)走進(jìn)了一些普通的學(xué)校，學(xué)校的自動化辦公條件和電化教學(xué)條件普遍得到了很大的改善。固定資產(chǎn)的增加在給學(xué)校教學(xué)帶來一系列優(yōu)勢的同時，也給固定資產(chǎn)的管理帶來一些問題。由于其固定資產(chǎn)的構(gòu)成亦日趨復(fù)雜，管理難度也越來越大。學(xué)校過去的一些簡單的固定資產(chǎn)管理方案，在新的形勢下已經(jīng)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，很多學(xué)校存在著固定資產(chǎn)管理方面諸多問題，如固定資產(chǎn)管理管理制度不夠規(guī)范，資產(chǎn)安全控制體系不完整，很多新的先進(jìn)教學(xué)設(shè)施家底不清、賬賬、賬實不符、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象依然存在，這些問題將阻礙和抑制學(xué)校固定資產(chǎn)發(fā)揮必要的作用，成為國有資產(chǎn)管理的一個重要隱患，甚至影響了學(xué)校的正常發(fā)展。因此，加強(qiáng)和改進(jìn)中小學(xué)固定資產(chǎn)的管理非常必要。本文針對中小學(xué)固定資產(chǎn)管理方面普遍存在的一些問題，從以下幾個方面提出相關(guān)的建議。
一、建立完善科學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度，實行制度化管理
完善的管理制度是固定資產(chǎn)合理、科學(xué)的管理的保證。各中小學(xué)校應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。只有完善的內(nèi)部控制制度才能保證管理工作有章可循，有據(jù)可依，才能實施有效的規(guī)范化固定資產(chǎn)管理。
固定資產(chǎn)管理制度體系包括兩個方面：一是上級固定資產(chǎn)管理部門要建立健全各類固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，完善固定資產(chǎn)的登記、保管、賠償、核查、報告制度，并將國家、省、市有關(guān)管理制度和相關(guān)的文件編印成冊，下發(fā)到中小學(xué)，為中小學(xué)固定資產(chǎn)的配備、管理和使用提供科學(xué)的依據(jù)，使學(xué)校固定資產(chǎn)管理工作有章可循。二是下級管理部門和各學(xué)校應(yīng)根據(jù)上級管理部門的規(guī)章制度，結(jié)合本校的實際制定出相應(yīng)的管理細(xì)則，使固定資產(chǎn)的管理工作，處處有規(guī)章，事事有細(xì)則。建立了各類固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度后，要完善固定資產(chǎn)的細(xì)化管理，把制度規(guī)定的條款一點一滴地落實在每一個管理的細(xì)節(jié)中，細(xì)致到一本賬的建立，一件物品的擺放。學(xué)校對固定資產(chǎn)要實行分級管理，責(zé)任到人，以班級、教研組、室、處、宿舍為單位，登記造冊、建卡，并由專人保管。只有細(xì)化到每一步驟才能避免粗放型的流于形式的管理，使固定資產(chǎn)的管理工作落到實處。
固定資產(chǎn)從提出采購申請到報廢回收，一般要經(jīng)歷八個控制點：申請、審批、采購、入庫、領(lǐng)用、清查、報廢、回收。中小學(xué)校根據(jù)國有資產(chǎn)管理的有關(guān)政策、法規(guī)以及內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況，制定出切實可行的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，包括固定資產(chǎn)采購制度、固定資產(chǎn)入庫、領(lǐng)用制度、固定資產(chǎn)清查制度、固定資產(chǎn)報廢制度等。對近年來購進(jìn)的電子設(shè)備，要嚴(yán)格領(lǐng)用、保管、轉(zhuǎn)移的登記制度，嚴(yán)格固定資產(chǎn)報廢控制。固定資產(chǎn)變價出售、報廢、意外損壞、被盜等，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減少，應(yīng)按規(guī)定程序沖減固定資產(chǎn)。在建立健全內(nèi)部制度體系的基礎(chǔ)上，要定期進(jìn)行檢查，對違反制度的部門和個人要根據(jù)規(guī)定及時查處，對執(zhí)行好的予以獎勵。
在實施內(nèi)部控制中要完善并落實管理責(zé)任制，理順管理職責(zé)。學(xué)校應(yīng)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，建立校長、分管校長、資產(chǎn)管理部門、各科室負(fù)責(zé)人和固定資產(chǎn)專兼職管理員等若干層次的責(zé)任制。一級管理好一級，一級帶動一級。學(xué)校固定資產(chǎn)管理專門機(jī)構(gòu)，要按照職責(zé)和權(quán)限，組織和管理全校固定資產(chǎn)的日常工作。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算工作，提供真實、可靠的固定資產(chǎn)信息
真實、可靠的固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)資料是做好固定資產(chǎn)管理工作的基礎(chǔ)，要健全固定資產(chǎn)核算體系，建立健全的各類管理賬目，是管理好固定資產(chǎn)，保障固定資產(chǎn)安全、完整的必要條件。要按有關(guān)制度規(guī)定建立固定資產(chǎn)的會計核算和統(tǒng)計核算賬目，有了完整的管理賬目，還要及時準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)的增減、結(jié)存、分布等情況，提供真實、可靠的固定資產(chǎn)信息，這樣才能對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的統(tǒng)計和分析，才能清楚各類固定資產(chǎn)的購置和使用情況，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理提供依據(jù)。
學(xué)校的固定資產(chǎn)管理部門，應(yīng)根據(jù)工作實際建立固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、庫存、現(xiàn)有的設(shè)備統(tǒng)計等四大類賬目。這樣有利于對學(xué)?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計分析，使固定資產(chǎn)的購置和調(diào)撥有一定的導(dǎo)向，不會產(chǎn)生盲目購置、重復(fù)調(diào)撥的現(xiàn)象。另外學(xué)?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)是動態(tài)變化的，所以學(xué)?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬目，一定要做到隨時更新。
中小學(xué)校應(yīng)按固定資產(chǎn)的分類建立總賬，不同的管理部門建立相應(yīng)的管理賬目。對圖書類和教學(xué)儀器類的設(shè)備總保管員只需記入總數(shù)量、總金額即可，其他類的設(shè)備應(yīng)記明細(xì)賬。各分保管員要建立所管固定資產(chǎn)的分類賬和明細(xì)賬。
三、搞好固定資產(chǎn)的清查、保管和維護(hù)工作
搞好固定資產(chǎn)清查、保管和維護(hù)工作，是使固定資產(chǎn)處在安全完好的狀態(tài)，正常發(fā)揮作用的基本保障。同時，良好的固定資產(chǎn)的保管和維護(hù)也有利于保證師生的安全。在固定資產(chǎn)的保管中，各類固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行登記、編號，分類入賬，做到賬、物、卡、證相符。設(shè)備要基本做到以類定柜，以柜定層，以層定位。各種設(shè)備的存放要符合設(shè)備的存放要求，必須保持干凈整潔、防火防盜、防潮防蟲安全。各實驗室有相應(yīng)的防火、防盜、通風(fēng)、水、電、遮光等設(shè)施。設(shè)備的擺放一定要科學(xué)合理。各種電子教學(xué)儀器的領(lǐng)用，一定要及時歸位，管理部門對沒有及時歸位的儀器，應(yīng)立即追回。暫時不使用的儀器一定要把電池取出，防止電池內(nèi)的化學(xué)物質(zhì)腐蝕儀器。
學(xué)校要嚴(yán)格執(zhí)行《行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，定期對各部門占有、使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點清查，做到賬實相符。在清查過程中，無論是賬內(nèi)賬外、學(xué)校內(nèi)外、出租出借、個人承包的資產(chǎn)都要全面地、徹底地進(jìn)行清查。查清固定資產(chǎn)的來源和去向，做到賬物清楚。查明盤盈盤虧情況，對清查結(jié)果要編制“財產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，并查明盈虧原因，按程序報批作財務(wù)處理，力爭做到賬賬相符，賬物相符。固定資產(chǎn)定期盤點、定期檢查核對，能有效防止、糾正有賬無物、有物無賬、多重入賬、一號多物現(xiàn)象的發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)各種違紀(jì)違規(guī)行為，及時了解固定資產(chǎn)的使用情況完好程度。
四、加強(qiáng)對管理人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理隊伍
一、固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的審計重點
高校固定資產(chǎn)增加、減少和開展固定資產(chǎn)清查等工作的內(nèi)部控制制度是否健全，是否對固定資產(chǎn)管理實行職務(wù)分離控制，所建立的內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、合理、有效，重點需對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試；
高校是否建立固定資產(chǎn)的增減可行性論證、審批、檢查、核算、使用效率的考核，重點查看考核的狀況，考核是否有效的實施。
二、固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的審計重點
固定資產(chǎn)的采購是否年初有預(yù)算，查看可行性論證的經(jīng)濟(jì)分析是否符合年初的預(yù)算、是否追加資金，特別對新建的教學(xué)樓、實訓(xùn)樓等基建項目、實驗實訓(xùn)室建造項目、大型儀器設(shè)備購置需進(jìn)行重點審計。對年初無預(yù)算、或者預(yù)算資金不足的項目而已采購或者建造的項目，查看其付款是追加預(yù)算，還是侵占其他預(yù)算項目的資金，審計人員在落實情況后，需對學(xué)院相關(guān)部門提出整改意見；
固定資產(chǎn)入賬價值是否按實際支付的買價加相關(guān)稅費(fèi)（行政單位不含稅費(fèi)），入賬價值是否真實、完整，對于接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查是否入賬、入賬價值是否符合相關(guān)規(guī)定。特別對新建的教學(xué)樓、實訓(xùn)樓等基建項目、實驗實訓(xùn)室建造項目、大型儀器設(shè)備購置需進(jìn)行重點審計，為建造這些資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、勘察檢測費(fèi)等非主體支出是否計入固定資產(chǎn)價值；
固定資產(chǎn)后續(xù)成本支出是否真實、完整。對在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其改建、擴(kuò)建的成本是否增加固定資產(chǎn)的價值，審查計價是否準(zhǔn)確。
三、固定資產(chǎn)減少環(huán)節(jié)的審計重點
固定資產(chǎn)的報廢、毀損、出售、盤虧等減少情況是否執(zhí)行《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》，減少情況是否經(jīng)過主管部門的批準(zhǔn)，是否手續(xù)齊全，主體和附屬設(shè)備數(shù)量是否明確，對于固定資產(chǎn)的減少是否做到賬實相符；
沒有達(dá)到規(guī)定使用年限而報廢、毀損的固定資產(chǎn)處置，是否經(jīng)過有關(guān)人員作出技術(shù)鑒定，拆卸的報廢設(shè)備及附屬設(shè)備是否完整無缺，資產(chǎn)管理部門如何處置，有無低價出售、損失浪費(fèi)等情況，變價收入和清理費(fèi)用是否正確按規(guī)定處理；
閑置不用或不需用的固定資產(chǎn)，尤其對于閑置教學(xué)樓、實訓(xùn)樓、實驗實訓(xùn)室、大型儀器設(shè)備的處置應(yīng)引起足夠重視，審查閑置固定資產(chǎn)的調(diào)撥、出租、出售、置換等處置方式是否合理，處置程序是否嚴(yán)格，財務(wù)會計部門是否按要求及時辦理相關(guān)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)管理部門是否按要求辦理相關(guān)的資產(chǎn)處置手續(xù)；
審查短缺固定資產(chǎn)盤虧的原因，是否明確責(zé)任、是否編制固定資產(chǎn)盤虧報告，是否經(jīng)過按照相關(guān)的制度辦理盤虧手續(xù)，防止出租、出借誤做盤虧的現(xiàn)象，防止國有固定資產(chǎn)的非正常遺失；
固定資產(chǎn)是否依照相關(guān)規(guī)定計提折舊，是否科學(xué)合理的選擇折舊方法，高校固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理不同于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理，高校計提的折舊不計入高校支出，而是直接沖減“非流動性基金―固定資產(chǎn)”；
固定資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入是否按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理，是否及時上繳國庫。
四、固定資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)的審計重點
高校是否定期或不定期的對固定資產(chǎn)盤點清查，清查結(jié)果是否形成有效的書面報告，清查報告是否就核實情況作出明確說明，清查報告中發(fā)現(xiàn)的問題及相關(guān)具體原因是否作出分析說明，清查報告是否提出了處理意見；
高校對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查是否全面徹底，遵循“誰擁有，誰負(fù)責(zé)”的原則，各責(zé)任部門要根據(jù)清查結(jié)果將未統(tǒng)計到的固定資產(chǎn)辦理入賬，對不清楚的固定資產(chǎn)要主動與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行核對，搞清楚資產(chǎn)的來龍去脈，不走過場；
固定資產(chǎn)清查是否將個人使用的固定資產(chǎn)落實到使用者，共用的資產(chǎn)落實到管理員，對于已經(jīng)轉(zhuǎn)移調(diào)動的資產(chǎn)是否辦理轉(zhuǎn)移調(diào)動手續(xù)，真正做到“誰用誰管”；
高校應(yīng)當(dāng)在每個會計期間的期末對固定資產(chǎn)逐步進(jìn)行檢查，檢查固定資產(chǎn)的使用狀況，重點檢查昂貴精密的實驗設(shè)備是否有專人保管，是否有專業(yè)的操作規(guī)章制度，是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象，查看固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，對于這些情況審計應(yīng)提出審計合理的處理意見和建議。
五、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的審計重點
高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)是否將資產(chǎn)名稱、型號、數(shù)量、使用部門、管理員、責(zé)任人等信息及時更新，以便增加資產(chǎn)管理的透明度，提高固定資產(chǎn)管理工作的效率；
高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)是否與財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，是否能為財務(wù)會計核算固定資產(chǎn)入賬價值、資金來源、折舊金額、報廢處理、計提減值準(zhǔn)備等提供及時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持；
關(guān)鍵詞：民辦高校；固定資產(chǎn)管理；方法；探索
中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）01-0119-02
固定資產(chǎn)是高校財產(chǎn)的重要組成部分，是開展教學(xué)、科研等一系列活動的重要物質(zhì)條件，是高校開展業(yè)務(wù)、完成工作任務(wù)的必要條件，也是高校生存和發(fā)展的物資基礎(chǔ)，具有價值高、使用周期長、使用地點分散、管理難度大等特點。
近年來，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，國家加大了對教育事業(yè)的投入力度，民辦高校在固定資產(chǎn)管理工作中，也出現(xiàn)了許多與其他高校固定資產(chǎn)的管理相類似的和民辦高校特有的新問題，具體表現(xiàn)為：資產(chǎn)管理機(jī)制的欠缺不全、資產(chǎn)使用管理的隨意多變、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)范不清、資產(chǎn)報廢的缺乏透明等現(xiàn)象。
下面對民辦高校資產(chǎn)管理存在的問題及成因以及改進(jìn)思路進(jìn)行詳細(xì)論述：
一、民辦高校固定資產(chǎn)管理存在的問題及成因
（一）對固定資產(chǎn)管理重要性認(rèn)識不足，管理制度不完善
1.管理體制不順，管理職責(zé)不清。在適應(yīng)民辦高校發(fā)展壯大的過程中，民辦高校的管理機(jī)制體現(xiàn)出靈活多變、適應(yīng)力強(qiáng)的優(yōu)勢，但是由此也造成固定資產(chǎn)管理體制變化快，職責(zé)劃分不清的問題，體制不順是民辦高校固定資產(chǎn)管理弱化的一個根本問題。
2.管理人員數(shù)量有限，專業(yè)素質(zhì)較低，管理水平低下。出于節(jié)約人力資源成本的考慮，民辦高校的資產(chǎn)管理人員的數(shù)量與學(xué)校固定資產(chǎn)總量的差距較大，管理人員數(shù)量不足，專業(yè)性、系統(tǒng)性、持續(xù)性較差，是造成民辦高校固定資產(chǎn)管理水平低下的又一重要原因。
3.資產(chǎn)管理制度存在缺失，資產(chǎn)管理辦法執(zhí)行不力。目前民辦高校的固定資產(chǎn)管理制度與實際的管理需要普遍存在脫節(jié)現(xiàn)象，在現(xiàn)有體制下匆忙制定的資產(chǎn)管理制度不能有效的指導(dǎo)和約束資產(chǎn)管理，資產(chǎn)管理辦法很多時候無法執(zhí)行或得不到切實執(zhí)行。
（二）賬實不符，反映不真實
1.由于管理機(jī)構(gòu)不健全、職責(zé)不清、管理不到位等管理體制上的混亂，以及對固定資產(chǎn)管理實行賬物分管的辦法，造成資產(chǎn)管理的混亂。
2.合并、搬遷時不及時清查。民辦高校不斷發(fā)展壯大，但在兼并規(guī)模較小的單位時，對資產(chǎn)的清算不夠徹底，只是簡單核對；在搬遷時也沒有及時對資產(chǎn)進(jìn)行整體盤點，導(dǎo)致賬實不符。
3.交接不清。在崗位人員有變動時，不能及時對資產(chǎn)進(jìn)行交接，或交接不清。
4.調(diào)撥、報廢、毀損、變賣、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時，缺乏制度化、規(guī)范化管理。資產(chǎn)使用部門處置后沒有及時通知財務(wù)部門，導(dǎo)致賬實不符。
（三）閑置資產(chǎn)較多，造成資源浪費(fèi)
由于日常管理基礎(chǔ)薄弱，學(xué)校盲目購置現(xiàn)象比較突出，一方面存在資產(chǎn)閑置，而另一方面購置經(jīng)費(fèi)緊張。而且隨意處置閑置資產(chǎn)，存在資產(chǎn)流失隱患，資產(chǎn)的安全完整得不到保證，更談不上資產(chǎn)的保值增值。
（四）固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的單一性、固定性與不斷變化的新形勢存在矛盾
目前民辦高校使用的大都是單機(jī)版固定資產(chǎn)管理軟件，但是隨著教育事業(yè)的快速發(fā)展，學(xué)校固定資產(chǎn)的不斷增加，其管理亦變得復(fù)雜化，以往的管理軟件與新形勢下的管理要求出現(xiàn)了越來越多的差距。
（五）固定資產(chǎn)清查工作未得以落實
民辦高校普遍對固定資產(chǎn)清查工作重視不夠，忽視資產(chǎn)清查工作，使資產(chǎn)清查工作長期得不到正常開展，即便有清查盤點，也是往往流于形式，虛報、瞞報、漏報現(xiàn)象突出。由于存在賬實不符問題，在年末進(jìn)行的固定資產(chǎn)盤點也很不規(guī)范，資產(chǎn)盤盈盤虧數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。對于清查結(jié)果，財務(wù)部門也未能按規(guī)定程序及時處理與入賬。
二、改進(jìn)民辦高校固定資產(chǎn)管理工作的思路與探索
（一）完善管理組織機(jī)構(gòu)體系
民辦高校應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人三環(huán)相扣的固定資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)體系。明確各職能部門在固定資產(chǎn)管理工作的職責(zé)和權(quán)利，相互核對、牽制。
1.民辦高校應(yīng)設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，管理學(xué)校的固定資產(chǎn)，如房屋、土地、設(shè)備、家具等。
2.財務(wù)部門負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)的會計核算，做好對固定資產(chǎn)的計劃、采購、變動、清查盤點等工作。對學(xué)校固定資產(chǎn)管理部門和使用部門起到監(jiān)督作用，做到以賬控物。
3.固定資產(chǎn)的使用部門在使用過程中應(yīng)做好登記工作，對資產(chǎn)的管理必須做到責(zé)任到人，準(zhǔn)確了解資產(chǎn)的去處，確保資產(chǎn)完整性。
（二）對固定資產(chǎn)采取進(jìn)入、使用、退出的全過程動態(tài)管理
1.加強(qiáng)對固定資產(chǎn)進(jìn)入的管理。這就要求固定資產(chǎn)的管理部門對計劃增加的固定資產(chǎn)的可行性報告的評估、論證、評價，提出審核意見；對通過審核的固定資產(chǎn)要嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)采購的有關(guān)制度，公開招標(biāo)，公平競爭；嚴(yán)把價格和質(zhì)量關(guān)；在驗收新增資產(chǎn)時，實物資產(chǎn)必須與合同規(guī)定相符；對驗收合格后的固定資產(chǎn)建立卡片，并把附有卡片的實物資產(chǎn)移交給具體的使用部門。
2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用過程的管理。在資產(chǎn)使用過程中，要讓職工養(yǎng)成自覺維護(hù)的好習(xí)慣，只有職工都以身作則，才能保證資產(chǎn)的安全完整。其次，平時要對資產(chǎn)使用情況及維護(hù)情況做到及時記錄。在部門人員有變動時，要對實物資產(chǎn)進(jìn)行清點核對，核實無誤后交給新的使用人。固定資產(chǎn)有時會在不同部門間借入借出，這時一定要做好相關(guān)記錄。高校應(yīng)根據(jù)自身情況制定切實可行的資產(chǎn)清查制度，以便及時掌握資產(chǎn)情況。
3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)退出的管理。對于準(zhǔn)備退出的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過學(xué)校資產(chǎn)管理部門或外界的資產(chǎn)評估部門進(jìn)行評價并予以確認(rèn)，同時將固定資產(chǎn)報廢、毀損單，注明資產(chǎn)編號、名稱、數(shù)量、單價金額及原因等相關(guān)信息，提出審核意見并經(jīng)財務(wù)部門核實資產(chǎn)凈值，然后上報給單位進(jìn)行審批。通過單位審批后，應(yīng)選擇公開透明化的處置方式，如競價出售。這樣可以有效防止個人或部門對資產(chǎn)的隨意處置，減少資產(chǎn)流失。
對準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)必須由學(xué)校資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門或邀請外界評估機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)實物進(jìn)行評估及鑒定并予以確認(rèn)，同時填列固定資產(chǎn)報廢、毀損單，注明資產(chǎn)編號、名稱、數(shù)量、單價金額及原因等相關(guān)信息，提出審核意見并經(jīng)財務(wù)部門核實資產(chǎn)凈值，報單位領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)審批通過可以進(jìn)行處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)選擇競價出售等公開透明方式進(jìn)行拍賣，以防止部門、個人對固定資產(chǎn)的隨意處置，造成資產(chǎn)流失。
（三）創(chuàng)新管理手段，實現(xiàn)固定資產(chǎn)電算化管理
固定資產(chǎn)的管理工作細(xì)致而煩瑣，民辦高校應(yīng)創(chuàng)造條件，以便盡快實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理電算化，實現(xiàn)資產(chǎn)管理電算化可以使管理人員實時獲得資產(chǎn)動態(tài)，固定資產(chǎn)從進(jìn)入到使用到退出的全過程都能夠被實時監(jiān)督管理。這樣不僅可以節(jié)省人力物力，提高工作效率，而且可以使管理工作更加透明化。另外，在此基礎(chǔ)上，民辦高校應(yīng)設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，設(shè)置各個崗位的專門負(fù)責(zé)人員，保持資產(chǎn)管理人員穩(wěn)定，加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)技能交流，使創(chuàng)新資產(chǎn)管理手段獲得根本的人力資源保證。
（四）探索完善會計核算制度及核算辦法
為了適應(yīng)民辦高校固定資產(chǎn)類別差異大、價值高低不齊、使用地點分散、管理難度大的特點，更利于民辦高校固定資產(chǎn)的日常管理，建議參照企業(yè)ABC庫存分類管理法，探索實行民辦高校的ABC固定資產(chǎn)分類管理法，按照固定資產(chǎn)價值高低、貴重程度、數(shù)量多少、存放地點、管理要求的不同，重新界定劃分固定資產(chǎn)類別，實行分類管理。從會計信息利用角度看，各類固定資產(chǎn)都應(yīng)準(zhǔn)確計提折舊，確保固定資產(chǎn)的賬面價值得到真實反映，及時利用固定資產(chǎn)凈值數(shù)據(jù)掌握資產(chǎn)新舊程度，為學(xué)校的宏觀調(diào)控提供有用決策信息。
（五）建立可行的固定資產(chǎn)管理績效評價體系
固定資產(chǎn)的績效評價是對高校固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行評定，評定其是否配置合理，安全完整和科學(xué)使用。首先，
要將固定資產(chǎn)的維修率、報廢率、流失率及增值率作為考核指標(biāo)，以此來評價固定資產(chǎn)的安全性、完整性和使用的有效性。其次，資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門可以隨機(jī)對固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行檢查，將其使用效率和完整程度作為考核單位及部門負(fù)責(zé)人業(yè)績的主要依據(jù)。
（六）完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度
內(nèi)部審計監(jiān)察部門應(yīng)對高校的固定資產(chǎn)全從進(jìn)入到退出的全過程進(jìn)行審計監(jiān)督、評價。具體要做到以下幾點：首先，在固定資產(chǎn)進(jìn)入時進(jìn)行招標(biāo)、詢價監(jiān)督，審核合同條款，對驗收情況進(jìn)行監(jiān)督；其次，在固定資產(chǎn)退出時，應(yīng)將其盤虧、毀損、被盜等情況作為審計監(jiān)督重點，加大對擅自處置行為的查處力度，并提出有效的整改意見，以保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整；同時協(xié)同資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)管理開展績效評價工作，加強(qiáng)資產(chǎn)管理執(zhí)行力度。
總之，健全完善民辦高校固定資產(chǎn)的各項管理工作是學(xué)校保障教學(xué)科研服務(wù)等活動正常運(yùn)行的重要前提條件。經(jīng)過不斷努力，積極加強(qiáng)體制建設(shè)和制度建設(shè)，逐步改進(jìn)和完善資產(chǎn)管理方法和手段，實現(xiàn)科學(xué)有效的固定資產(chǎn)管理，對民辦高校優(yōu)化資源配置，提高效率，使資產(chǎn)安全完整并保值增值，提高會計信息質(zhì)量都具有重大意義。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]消費(fèi)型增值稅；固定資產(chǎn)；會計處理
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1008-4738(2011)05-0060-05
2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2008年12月19日國家財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(以下簡稱財稅[2008]170號)。財稅[2008]170號規(guī)范了增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額、銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等涉稅會計處理。本文根據(jù)財稅[2008]170號和2006年財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，對消費(fèi)型增值稅下常用固定資產(chǎn)取得和處置的會計處理進(jìn)行分析。
一、消費(fèi)型增值稅下取得固定資產(chǎn)的會計處理
(一)外購固定資產(chǎn)
企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實際支付的買價、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，企業(yè)允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，在取得貨物運(yùn)輸發(fā)票后，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。企業(yè)外購固定資產(chǎn)包括不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種方式。
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
不需要安裝的固定資產(chǎn)指固定資產(chǎn)購入后不需要安裝可以直接交付使用。不需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)以固定資產(chǎn)購置時實際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等作為固定資產(chǎn)入賬價值。
【例題1】盛和公司為增值稅一般納稅人，2010年3月購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為300000元，增值稅額為5l000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)l000元，款項以銀行存款支付。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產(chǎn)
301000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
51000
貸:銀行存款
352000
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
需要安裝的固定資產(chǎn)指固定資產(chǎn)購入后需要經(jīng)過安裝才能交付使用。這種固定資產(chǎn)應(yīng)以購置時實際支付的價款及相關(guān)費(fèi)用作為固定資產(chǎn)價值，具體包括買價、稅費(fèi)(關(guān)稅、車輛購置稅等)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及固定資產(chǎn)安裝過程中的安裝成本等。
【例題2】盛和公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為25000元，增值稅額為4250元，安裝設(shè)備時領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價值1000元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為170元，支付安裝人員工資2000元.
盛和公司會計處理如下:
支付設(shè)備價款時:
借:在建工程 25000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 4250
貸:銀行存款 29250
領(lǐng)用安裝材料、支付工資時:
借:在建工程 3170
貸:原材料 1000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
應(yīng)付職工薪酬 2 000
設(shè)備安裝完畢交付使用時:
借:固定資產(chǎn) 28170
貸:在建工程 28170
3.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)
在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購人多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本Ⅲ。
【例題3】2010年4月21日，盛和公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。盛和公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000000元，增值稅進(jìn)項稅額850000元，保險費(fèi)17000元，裝卸費(fèi)3000元，全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產(chǎn)――A 1506000
――B 2259000
――C 1255000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
850000
貸:銀行存款 5870000
4.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)
如果購入的固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買的固定資產(chǎn))，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的價格貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
【例題4】2010年1月1日，盛和公司采用分期付款方式向乙公司購買一套大型設(shè)備，合同約定價格為2000萬元，分5次于每年12月31 El等額支付。該大型設(shè)備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下該大型設(shè)備的價格為1600萬元。假定乙公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，盛和公司于當(dāng)天支付增值稅額340萬元。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產(chǎn) 16000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3400000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 4000000
貸:長期應(yīng)付款 20000000
銀行存款 3400000
(二)自行建造固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
自營建造是指企業(yè)自行經(jīng)營、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的固定資產(chǎn)、建筑工程和安裝工程。自營工程建造固定資產(chǎn)的成本，原則上應(yīng)包括建造企業(yè)發(fā)生的一切必要的、合理的支出。具體包括工程用直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)、有關(guān)稅金及固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程借款費(fèi)用、工程用水電費(fèi)、設(shè)備安裝費(fèi)、工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及其他應(yīng)計入工程成本的費(fèi)用。
【例題5】盛和公司自建廠房一棟，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
盛和公司會計處理如下:
購入工程物資時:
借:工程物資 585000
貸:銀行存款 585000
領(lǐng)用工程物資時:
借:在建工程 585 000
貸:工程物資 585000
支付工程人員工資、其他費(fèi)用時:
借:在建工程 130000
貸:應(yīng)付職工薪酬 100000
銀行存款 30000
工程完工時:
借:固定資產(chǎn) 715000
貸:在建工程 715000
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
出包工程是指企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織經(jīng)營、正在施工的和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。出包工程建造的固定資產(chǎn)應(yīng)以實際支付給承包單位的工程價款作為該項固定資產(chǎn)的成本。一般情況下，出包單位應(yīng)預(yù)先支付給承包單位一定的預(yù)付工程款，然后每月根據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，工程完工后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。
【例題6】2010年3月2日，盛和公司將一幢新建廠房出包給乙公司承建，按規(guī)定先向乙公司預(yù)付工程價款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2010年7月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2010年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收后交付使用。
盛和公司會計處理如下:
預(yù)付工程款時:
借:在建工程 400000
貸:銀行存款 400000
補(bǔ)付工程款時:
借:在建工程 172000
貸:銀行存款 172000工程交付使用時:
借:固定資產(chǎn) 572000
貸:在建工程 572000(三)接受捐贈固定資產(chǎn)
企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為捐贈利得直接計入“營業(yè)外收入”科目。
【例題7】盛和公司接受一臺商捐贈的設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票確定其價值為400 000元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)計2 000元用銀行存款支付。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產(chǎn) 402000
貸:營業(yè)外收入――捐贈利得 400000
銀行存款 2000
(四)接受固定資產(chǎn)投資
企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
【例題8】盛和公司注冊資本為4500000元。2010年2月5日，接受乙公司一臺設(shè)備投資。該設(shè)備原價為900000元，已提折舊300000元。該投資占盛和公司注冊資本的10％。乙公司向盛和公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款600000元，稅款102000元。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產(chǎn) 600000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 102000
貸:實收資本 450000
資本公積 252000
二、消費(fèi)型增值稅下處置固定資產(chǎn)的會計處理
(一)銷售自用固定資產(chǎn)
消費(fèi)型增值稅下，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣計算并交納增值稅。財稅[2008]170號規(guī)定:2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
消費(fèi)型增值稅下企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時其增值稅進(jìn)項稅額已計人“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
【例題9】盛和公司購人一臺生產(chǎn)用機(jī)床，含稅價為585000元，當(dāng)即投入使用。預(yù)計使用年限為lO年，凈殘值為零，直線法計提折舊。設(shè)備使用3年后，盛和公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)將其售出。轉(zhuǎn)讓價為468000萬元。該機(jī)床適用17％的增值稅稅率。假設(shè)該機(jī)床分別購置于2009年1月1日前后，會計處理如下表:
(二)固定資產(chǎn)改變用途
1.固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目或用于免稅項目、集體福利、個人肖費(fèi)
對于企業(yè)將購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目或用于免稅項目、集體福利、個人消費(fèi)，如果企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額計人“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，應(yīng)在當(dāng)月計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，即不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，將不得抵扣的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
【例題10】盛和公司將2010年5月1日購入的一臺生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)為福利部門使用，購入價40000元，增值稅6800元，該設(shè)備已累計提取的折舊額為3000元。
盛和公司的會計處理如下:
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝(40 000―3 000)*17％＝6290元
借:固定資產(chǎn) 6290
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 6290
2.固定資產(chǎn)用于對外投資或捐贈
對于企業(yè)將購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應(yīng)計算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配――應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按固定資產(chǎn)的公允價格，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目；按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
【例題ll】盛和公司于2010年9月通過當(dāng)?shù)孛裾块T向玉樹災(zāi)區(qū)捐贈2010年1月購進(jìn)的一臺機(jī)器設(shè)備，賬面原值為10000元，累計折舊為400元，捐贈時支付清理費(fèi)500元。盛和公司的會計如下:借:固定資產(chǎn)清理 9600
累計折舊 400
貸:固定資產(chǎn) 10000
借:固定資產(chǎn)清理 2132
貸:銀行存款
500
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1632
借:營業(yè)外支出 11732
貸:固定資產(chǎn)清理 11732
(三)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報廢、毀損、盤虧
當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報廢、毀損時，原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，不得抵扣的進(jìn)項稅額以固定資產(chǎn)凈值乘以適用的增值稅率確定。
當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時，原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
【例題12】盛和公司2010年4月1日購人一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40000元，增值稅進(jìn)項稅額為6800元，已抵扣。7月27日，公司發(fā)生火災(zāi)，該機(jī)器設(shè)備被大火燒毀。
盛和公司會計處理
借:固定資產(chǎn)清理 40000
貸:固定資產(chǎn) 40000
借:固定資產(chǎn)清理 6800
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 6800
借:營業(yè)外支出 46800
貸:固定資產(chǎn)清理 46800
綜上所述，實行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會計處理發(fā)生了較大變化。財會人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)財稅[2008]170號文件和2006年財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，準(zhǔn)確的進(jìn)行固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會計處理，保證會計信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，符合增值稅轉(zhuǎn)型后會計核算的新要求。
關(guān)鍵詞：高校 固定資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)
Abstract: this paper analyzes the fixed asset of university management problems, and in view of the above problems, and put forward the corresponding countermeasures for your reference.
Key words: the fixed asset of university management economy
中圖分類號： F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：
1前言
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，高等教育大眾化的實現(xiàn)，我國高校的發(fā)展也步入了快車道。人們欣喜地看到：高校的校園面積越來越大，大樓越來越高、越米越多，高校擁有的高、精、尖設(shè)備也為數(shù)不少，充分顯示了高校辦學(xué)實力的不斷增強(qiáng)。不過，高校所擁有的固定資產(chǎn)的規(guī)模的不斷擴(kuò)大、種類的不斷增多，相應(yīng)地要求固定資產(chǎn)管理水平不斷提高，才能有效地促進(jìn)固定資產(chǎn)使用效益的提高，更好地滿足教學(xué)科研的需要，從而促進(jìn)高校和高等教育事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。但是，我國高校固定資產(chǎn)管理方面的現(xiàn)狀卻不容樂觀。本文將對此進(jìn)行探討，以期有所裨益。
2 高校固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問題
2.1在固定資產(chǎn)的使用效率方面不夠完善
由工在我國高校的固定資產(chǎn)在采購過程的環(huán)節(jié)中，仍然還存存一些重復(fù)購置設(shè)備以及盲目購置設(shè)備的狀況等現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了高校固定資產(chǎn)在購置管理方面有著很大的缺乏管理性。所以，這就造成了高校的固定資產(chǎn)在購置后就成為了部門獨自占用的資本，所購置的 定資產(chǎn)就很難在各高校和各單位之間形成共享的機(jī)制，因此，在每個部門之 就會產(chǎn)生爭搶購置的情況發(fā)生，由此種情況產(chǎn)生的現(xiàn)象就是造成對大量固定資產(chǎn)的設(shè)備使用效率的降低和設(shè)備閑置等現(xiàn)象。
2.2 對于高校的固定資產(chǎn)缺乏監(jiān)督管理機(jī)制
對于高校的固定資產(chǎn)管理機(jī)制缺乏監(jiān)督、缺乏完善從而也就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)管理混亂的問題出現(xiàn)。在固定資產(chǎn)采購管理和出庫管理，以及對于報廢管理中，都是比較缺乏嚴(yán)格審查和審批的工作流程，在固定資產(chǎn)的賬目管理上是很難實現(xiàn)的。此外，在部分高校的固定資產(chǎn)管理中依然存在以手工記錄的方式來管理固定資產(chǎn)，也就導(dǎo)致了不能及時的更新數(shù)據(jù)。在高校的每個部門之間都缺乏有效的合理的管理，所以也就導(dǎo)致了在固定資產(chǎn)購置物品和領(lǐng)用物品以及報廢物品的環(huán)節(jié)中，再由于工作人員沒有一定的責(zé)任心和職責(zé)感，對于管理固定資產(chǎn)的條款不重視，沒有起到很好的監(jiān)督作用，從而導(dǎo)致了高校固定資產(chǎn)管理工作的極大漏洞。
2.3 對于高校缺乏主體管理固定資產(chǎn)所有權(quán)的現(xiàn)象
在高校的固定資產(chǎn)所有權(quán)的管理不夠明晰，缺乏主體的責(zé)任現(xiàn)賣隋況嚴(yán)重，這也是對于同定資產(chǎn)在管理中的-一個普遍現(xiàn)象，這種存在的普遍的現(xiàn)象從而導(dǎo)致丁對于在固定資產(chǎn)的毀損問題以及流失問題方面很難確定責(zé)任人。以汕頭大學(xué)為例，在掌握學(xué)校固定資產(chǎn)的使用權(quán)的個人和單位會私自的把固定資產(chǎn)外借或者是出租，更有甚者還會違反規(guī)定的將高校的固定資產(chǎn)占為已有，這會在無形中，給高校的固定資產(chǎn)造成不同程度流失的隱患。
2.4 對于高校固定資產(chǎn)的管理混亂，職責(zé)不清
在各高校中，如 1頭人學(xué)⋯般固定資產(chǎn)都是由后勤部門負(fù)責(zé)，還有其它相火的部門和設(shè)備管理部門逐一進(jìn)行管理。在固定資產(chǎn)的管理種類方面雖然有明確的乖義責(zé)劃分管理，但是，因為固定資產(chǎn)在高校的行政、科研教學(xué)等方面使用得都會比較頻繁，所以這就很容易在固定資產(chǎn)實物使用中造成同每個部門之間產(chǎn)生一定的矛盾，也就導(dǎo)致r在高校的固定資產(chǎn)管理監(jiān)督中發(fā)揮不出充分的作用，從而導(dǎo)致在固定資產(chǎn)的入庫環(huán)節(jié)中不能及時或者出現(xiàn)差錯的現(xiàn)象發(fā)生。
3 解決高校固定資產(chǎn)管理與核算問題的措施
3.1 建立健全高校固定資產(chǎn)管理制度
建立健全固定資產(chǎn)管理制度，就是要根據(jù)高校自身的實際，健全規(guī)章制度；明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，落實管理責(zé)任；合理配置固定資產(chǎn)；保證固定資產(chǎn)的安全和完整。制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的固定資產(chǎn)管理制度是提高高校固定資產(chǎn)管理水平的制度保障。各高校應(yīng)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的管理模式，建立有權(quán)威、獨立的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，代表學(xué)校監(jiān)管各級各類資產(chǎn)。高校固定資產(chǎn)的價值一般都比較高，而且分布在學(xué)校的各個部門，管理環(huán)節(jié)較多，難度也比較大，必須以科學(xué)的態(tài)度、嚴(yán)密的制度和得力的措施予以保證。高校應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況制定切實可行的固定資產(chǎn)管理制度、管理規(guī)程和考核目標(biāo)。建立定期的清理盤點和資產(chǎn)核銷制度。
3.2 制定合理的配置標(biāo)準(zhǔn)
固定資產(chǎn)是高校賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)， 高校固定資產(chǎn)無論是數(shù)量、結(jié)構(gòu)，還是在質(zhì)量和水平上都有了很大的提高。但是，我們要探索和建立有效的固定資產(chǎn)管理運(yùn)行機(jī)制，充分認(rèn)識固定資產(chǎn)合理配置的重點，努力實現(xiàn)高校固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置。根據(jù)國家有關(guān)的配置標(biāo)準(zhǔn)，根各部門的職能，嚴(yán)格控制、低標(biāo)準(zhǔn)配置的原則，嚴(yán)防苦樂不均的現(xiàn)象發(fā)生，使高校的資產(chǎn)配置更加科學(xué)化、規(guī)范化、法制化。對于學(xué)?，F(xiàn)有設(shè)備資產(chǎn)部門可以從整個學(xué)校的角度進(jìn)行資源配置，如建立一些校級公共實驗室，充分發(fā)揮高校的規(guī)模效益優(yōu)勢。對于大型或精密貴重儀器設(shè)備應(yīng)由使用部門提出申請，資產(chǎn)部門經(jīng)過論證后批準(zhǔn)購置，由學(xué)校職能部門采用公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的形式采購設(shè)備，據(jù)某高校統(tǒng)計每年運(yùn)用招標(biāo)方式采購設(shè)備可節(jié)約25%的設(shè)備資金。全面加強(qiáng)資產(chǎn)配置、使用、處置等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。各高?？梢猿闪ｉT的資產(chǎn)管理部門，對學(xué)校的全部固定資產(chǎn)納入統(tǒng)一管理，對各個部門的固定資產(chǎn)實行調(diào)配使用，嚴(yán)格設(shè)備采購程序，規(guī)范固定資產(chǎn)的購置程序，合理配置固定資產(chǎn)。規(guī)范了固定資產(chǎn)購置的預(yù)算編制、政府采購驗收審批的程序和手續(xù)，規(guī)定購置大型設(shè)備事先要進(jìn)行項目論證，本著“面向征管、突出重點、保證急需、勤儉節(jié)約”的原則合理配置固定資產(chǎn)；對確實需要購買的設(shè)備要深入論證，按照實際使用情況進(jìn)行購買。在不影響教學(xué)、科研的情況下，在寒暑假可以按照規(guī)定的程序?qū)﹂e置的固定資產(chǎn)進(jìn)行出租、出借，提高固定資產(chǎn)的資產(chǎn)利用率，但資產(chǎn)管理部門同時要對出租、出借的收益實現(xiàn)有效監(jiān)督，做到有賬可查。
3.3 加強(qiáng)清產(chǎn)核資工作
清產(chǎn)核資是加強(qiáng)學(xué)校固定資產(chǎn)監(jiān)管的重要措施，通過開展清產(chǎn)核資工作，可以全面摸清學(xué)校的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)費(fèi)使用、資產(chǎn)狀況等情況，通過實物清點對照賬卡，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，以達(dá)到家底清楚，心中有數(shù)，全面掌握學(xué)校財政資金使用效益和資產(chǎn)財務(wù)管理的真實情況，為加強(qiáng)促進(jìn)學(xué)校固定資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失奠定了基礎(chǔ)。資產(chǎn)清查就是根據(jù)資產(chǎn)管理的需要，有目的地定期開展清查盤點工作，做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。固定資產(chǎn)清查盤點是固定資產(chǎn)實物管理的一個重要環(huán)節(jié)，學(xué)校要根據(jù)自身的實際情況制定嚴(yán)格的、可操作的實物盤點制度，及時掌握資產(chǎn)損益情況，并按規(guī)定程序進(jìn)行賬外處理；對報廢、調(diào)出、依法轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)要嚴(yán)格履行審核程序，如實地進(jìn)行固定資產(chǎn)核銷的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)實際情況，真正做到固定資產(chǎn)的家底清、賬實相符。同時，對造成固定資產(chǎn)損失的有關(guān)責(zé)任人根據(jù)損失情況進(jìn)行責(zé)任追究。鞏固資產(chǎn)清查成果，防止資產(chǎn)再度流失。固定資產(chǎn)清查不是目的，只是一種加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的手段。清產(chǎn)核資工作完成后，為防止前清后亂，必須要在以下幾個方面做好工作，防止資產(chǎn)再度流失。建立完善的固定資產(chǎn)清查制度，把清產(chǎn)核資工作作為經(jīng)常性的自查工作和日常管理的一部分加以制度化。實行年終抽查與使用部門盤點相結(jié)合。各使用部門至少每年年終要對資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的清查核對，摸清家底，對盤盈盤虧的固定資產(chǎn)要找出原因、分清責(zé)任，按現(xiàn)行規(guī)定及時進(jìn)行處理；對固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，盤活資產(chǎn)，防止積壓閑置，做到物盡其效，并將盤點結(jié)果逐級上報。
實行重點清查與專項清查相結(jié)合。對固定資產(chǎn)使用重點部門或經(jīng)營性單位進(jìn)行重點清查核對，做到賬賬、賬物相符，解決固定資產(chǎn)閑置，防止資產(chǎn)流失。對如微機(jī)、筆記本電腦、照相機(jī)、攝像機(jī)、空調(diào)等民用性較強(qiáng)的設(shè)備，必要時可進(jìn)行專項清查，以便掌握其分布和利用情況，防止資產(chǎn)閑置或流失。
4結(jié)束語
固定資產(chǎn)在高校的教學(xué)科研工作中發(fā)揮著重要的作用。針對固定資產(chǎn)管理中存在的問題及其產(chǎn)生的原因， 高校應(yīng)該建立健全固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)， 組建高素質(zhì)的管理團(tuán)隊， 完善管理制度，明確固定資產(chǎn)在配置、購置、儲存、使用、修理等方面的管理責(zé)任，合理配置資產(chǎn)，提高其使用效率， 加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會計核算和審計監(jiān)督， 保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整性， 以充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在高校教學(xué)科研中的重要作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬曉蓮,李麗.高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及對策.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2007( 第10 版) .
本文通過對我國企業(yè)（以營利為目的組織）和行政單位與不從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱為行政事業(yè)單位）對固定資產(chǎn)會計處理的對比分析，概括我國政府與非營利組織對固定資產(chǎn)不計提折舊和減值準(zhǔn)備、管理中存在的問題。在此基礎(chǔ)上，提出了如何解決該問題以及有效管理政府與非盈利組織固定資產(chǎn)的措施及建議。
【關(guān)鍵詞】
固定資產(chǎn) 減值損失 缺陷 措施
一、固定資產(chǎn)及折舊和減值損失的概念
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中指出：“固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度?！?/p>
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上；并在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行正式估計。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。
二、我國企業(yè)和行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理
（一）企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理：為了有效的管理利用企業(yè)固定資產(chǎn)，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理制度，保證企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值與其實際價值相符，保護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾合法權(quán)益，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時：
1、企業(yè)的固定資產(chǎn)按照歷史成本進(jìn)行計量，即以實際成本作為初始入賬價值。歷史成本指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出。
2、固定資產(chǎn)折舊：企業(yè)固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法。
固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：企業(yè)對房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)一般在期末對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（二）行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的會計處理：
1、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)按照取得或購建時的實際成本記賬。盤盈和接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分，也計入固定資產(chǎn)價值。
2、行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。由于行政事業(yè)單位的主要經(jīng)費(fèi)來源是國家財政撥款，會計核算一般不核算成本和利潤，只按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。在轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢以及盤虧固定資產(chǎn)，相應(yīng)的減少固定資產(chǎn)的賬面價值；有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)取得變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)取得的變價收入，行政事業(yè)單位將其作為其他收入處理。
三、行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)會計處理存在的缺陷及原因
（一）由于行政單位會計核算以收付實現(xiàn)制為肌醇，固定資產(chǎn)的購置、改造、更新、修理等均由政府財政撥款，不可算成本和利潤；加之行政單位屬于非盈利組織單位，當(dāng)期計提的折舊費(fèi)用無法從收入中得到補(bǔ)償，所以行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊以及資產(chǎn)減值損失。
（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價值會隨使用時間的增加而降低，而對固定資產(chǎn)為計提折舊，資產(chǎn)負(fù)債表是按賬面價值所反映固定資產(chǎn)的價值，從而使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符，從而虛增資產(chǎn)；
（三）由于行政事業(yè)單位不核算盈虧，資產(chǎn)管理制度不嚴(yán)格、不健全，執(zhí)行力度不夠，固定資產(chǎn)在使用過程中存在諸多問題。驗收制度缺失；登記制度不健全，造成資產(chǎn)使用狀況不明，管理困難；定期盤點不及時，無法及時發(fā)現(xiàn)帳外資產(chǎn)、毀損資產(chǎn)、遺失資產(chǎn)等，造成帳實不符。
（四）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊和減值準(zhǔn)備使得消耗殆盡或已不能再用的固定資產(chǎn)長期掛賬，既不報廢，也缺乏更新資金，固定資產(chǎn)的價值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償。
（五）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊與會計核算原則不符，造成會計信息失真，導(dǎo)致會計固有的核算與監(jiān)督職能部分缺失，無法進(jìn)行相應(yīng)的會計預(yù)測、決策，分析無法加強(qiáng)對固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量、使用狀況進(jìn)行實時、連續(xù)、全面的反映、監(jiān)督和控制，會出現(xiàn)隨意處置、私自占用、非法挪用等現(xiàn)象，不能保護(hù)資產(chǎn)的安全。
四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的建議與措施
（一）加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，提高政府行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用的公開性和透明性，使公眾能夠得以有效的監(jiān)督。
（二）行政事業(yè)單位在使用固定資產(chǎn)的時候考慮經(jīng)濟(jì)效益。在使用固定資產(chǎn)過程中，行政事業(yè)單位可以企業(yè)會計準(zhǔn)則為借鑒和參考，引入企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準(zhǔn)備的處理方法：
1、可以增設(shè)“固定資產(chǎn)折舊基金”賬戶。該賬戶作為“固定基金”賬戶的備抵賬戶，借方登記由于計提折舊而使固定基金減少數(shù)額，貸方登記固定資產(chǎn)報廢時與累計折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，余額在借方表示由于計提折舊而使固定基金減少數(shù)。在固定資產(chǎn)日常管理中，可以根據(jù)“固定基金”賬戶原值減去“固定資產(chǎn)折舊基金”賬戶余額計算計算期固定基金的凈額。
2、引用企業(yè)會計準(zhǔn)則中“累計折舊”賬戶。該賬戶作為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，貸方登記計提折舊數(shù)額，借方登記固定資產(chǎn)報廢時與折舊基金的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，平時余額在貸方反映固定資產(chǎn)由于使用而減少價值的累計數(shù)額。在固定資產(chǎn)日常管理中，可根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶原值減去“累計折舊”賬戶余額計算計算期固定資產(chǎn)的凈值。
3、在會計報表中增加報表項目在行政單位資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部類的“固定資產(chǎn)”項目下增設(shè)“累計折舊”項目和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的折余價值。這樣可以為單位固定資產(chǎn)管理部門提供固定資產(chǎn)賬面價值信息，也可以為上級預(yù)算部門合理安排固定基金的投放、調(diào)撥等提供客觀、準(zhǔn)確的會計信息。
（三）由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及技術(shù)進(jìn)步、勞動生產(chǎn)效率的提高等原因可能使固定資產(chǎn)發(fā)生無形磨損，致使固定資產(chǎn)發(fā)生減值。在客觀證據(jù)表明行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)確實發(fā)生減值的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際減值程度以及單位管理的需求計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備基金，使固定資產(chǎn)在需要更新時得到更新。
（四）政府、行政事業(yè)單位在以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)上，借鑒權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，部分預(yù)算執(zhí)行情況采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。引用開展經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的事業(yè)單位中對于經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的會計處理，在考慮社會宏觀效益基礎(chǔ)之上，對固定資產(chǎn)進(jìn)行成本和經(jīng)濟(jì)效益的核算，增強(qiáng)成本意識。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 傳統(tǒng)會計和傳統(tǒng)激勵措施相比，經(jīng)濟(jì)增加值有著不少創(chuàng)新和優(yōu)勢，在資本密集性的電力行業(yè)，經(jīng)濟(jì)增加值的固有局限以及電力行業(yè)的特殊性使得的EVA應(yīng)用還屬于起步階段，指標(biāo)公式調(diào)整空間比較大。本文正對地電系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理對EVA績效評價產(chǎn)生的影響提出一種思路方式的探討。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)增加值 陜西地電 評價缺陷改進(jìn)
經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，簡稱EVA）EVA是由美國學(xué)者Stewart提出，并由美國著名的思騰思特咨詢公司注冊并實施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及激勵報酬制度。它是基于稅后營業(yè)凈利潤和產(chǎn)生這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財務(wù)評價方法。EVA80年代開始盛行歐美，2000年引入中國并推廣，近幾年來中央國資委一直在積極地鼓勵推廣，2009年開始在個別央企試點EVA考核，2010年開始在央企正式推行。陜西省地方電力（集團(tuán)）公司于2011年開始對轄屬的縣級供電企業(yè)正式開始進(jìn)行EVA考核。
一、EVA應(yīng)用的基本理論
EVA的衡量指標(biāo)，幫助管理人員在決策過程中運(yùn)用兩條基本財務(wù)原則。第一條原則，任何公司的財務(wù)指標(biāo)必須是最大程度地增加股東投資財富。第二條原則，一個公司的價值取決于投資者對利潤是超出還是低于資本成本的預(yù)期程度。在不產(chǎn)生EVA的地方占用大量的資金是最不合算的。尋找企業(yè)經(jīng)營決策過程中對EVA影響敏感的管理決策因素，使管理層把時間、精力投入到真正可以影響企業(yè)價值的經(jīng)營行為中，是EVA作為企業(yè)價值評估的關(guān)鍵。
1.財務(wù)管理理論中：
EVA=稅后營業(yè)凈利潤-資本總成本=稅后營業(yè)凈利潤-資本×資本成本率；
2.國資委在引進(jìn)后，根據(jù)國內(nèi)的會計制度和宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向，結(jié)合國外經(jīng)驗對EVA公式內(nèi)容重新做了定義：
稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項-非經(jīng)常性收益調(diào)整項*50%）*（1-25%）
調(diào)整后的資本成本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計-平均無息流動負(fù)債-平均在建工程
平均資本成本國資委暫定為5.5%
3.地方電力（集團(tuán)）公司結(jié)合縣級分公司會計核算指標(biāo)，對EVA做了如下規(guī)定：
EVA=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率
稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費(fèi)-營業(yè)外收入）×（1-企業(yè)所得稅稅率）
企業(yè)所得稅稅率按照25%計算。
調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計-平均無息流動負(fù)債-平均在建工程
無息流動負(fù)債是指企業(yè)財務(wù)報表中“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、和“其他流動負(fù)債”，即流動負(fù)債扣除其中帶息部分。2011年資本成本率2.505%。同時對供電單元做了特殊調(diào)整：
供電單元調(diào)整后資本按照以下公式計算：調(diào)整后資本=平均資產(chǎn)總額-（平均流動負(fù)債總額-其中帶息流動負(fù)債）-平均在建工程。
期末考核時，將按照固定資產(chǎn)投資完成率調(diào)整資本成本完成值。資本成本完成值=本年實際資本成本/固定資產(chǎn)投資完成率。
固定資產(chǎn)投資完成率=固定資產(chǎn)投資完成額/固定資產(chǎn)投資完成額目標(biāo)值×100%
供電單元計算經(jīng)濟(jì)增加值時不考慮企業(yè)所得稅的影響，稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+利息支出+研究開發(fā)費(fèi)-營業(yè)外收入
二、地電系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理在EVA績效評價應(yīng)用中的缺陷
就固定資產(chǎn)管理從EVA計算公式分析影響供電單元的關(guān)鍵指標(biāo)，平均在建工程是EVA的增項，表面上看資產(chǎn)總額一定的情況下，在建工程越多，當(dāng)期EVA越大，但在建工程最終要轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)，成為下期EVA的減項，可見在建工程是把雙刃劍。不過，在建工程達(dá)到可使用狀態(tài)（結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點）時間點的不同，對EVA的期間分布有一定影響，從而導(dǎo)致EVA的考核結(jié)果會產(chǎn)生大的差異。從主動性上，對達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)的在建工程及時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，反而降低EVA會對企業(yè)的考核造成不良影響。從被動性上，考核期間被考核縣級供電企業(yè)為了提高EVA，往往采用延期結(jié)轉(zhuǎn)在建工程增加固定資產(chǎn)。
EVA與傳統(tǒng)會計和傳統(tǒng)激勵措施相比，有著不少創(chuàng)新和優(yōu)勢，但并非十全十美，電力行業(yè)屬于資本密集性行業(yè)，固定資產(chǎn)比重較大，使EVA在集團(tuán)公司供電單元的考核應(yīng)用過程中也有一定的缺陷，其中有EVA自身的缺陷，也有電力行業(yè)的特殊情況所決定的。
具體表現(xiàn)如下：
1.從2009年集團(tuán)公司開始了大的戰(zhàn)略投資，先是完善工程，再者2010開始的農(nóng)網(wǎng)升級改造工程，從電源點建設(shè)和電網(wǎng)運(yùn)行質(zhì)量上投入大量資金進(jìn)行改造?？傮w的戰(zhàn)略規(guī)劃與縣公司局部的實際生產(chǎn)需求有差異，筆者單位連續(xù)3年的投資規(guī)劃中，集團(tuán)公司為了電源點的戰(zhàn)略布局，指令性的下達(dá)投資計劃，雖然遠(yuǎn)期效益有待實現(xiàn)，但直接影響投資年度EVA考核指標(biāo)的增長。
2.陜西電網(wǎng)國電、地電競爭體制現(xiàn)狀，導(dǎo)致筆者單位投資的2個110kv變電站，已經(jīng)完成投資，但無法接入上一層級電網(wǎng)，固定資產(chǎn)已經(jīng)投資，但未能發(fā)揮應(yīng)有效益，從而有利促進(jìn)市場營銷，增加企業(yè)收入，提高利潤增長空間，提高EVA指標(biāo)。
3.自2009年集團(tuán)公司開始電網(wǎng)完善和2010年的電網(wǎng)升級改造工程以來，筆者單位累計投資達(dá)6000萬元，資產(chǎn)更新配置后，賬務(wù)上對更新改造工程拆除資產(chǎn)沒有及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，程序上集團(tuán)公司未能及時對拆除報廢資產(chǎn)進(jìn)行報廢審批，賬面潛虧資產(chǎn)比重大。2011年9月集團(tuán)公司發(fā)出了《關(guān)于明確更新改造工程拆除資產(chǎn)處置程序及賬務(wù)處理的通知》，對固定資產(chǎn)更新拆除做了財務(wù)規(guī)定，但未對處理程序進(jìn)行具體流程規(guī)定，明確上級非財務(wù)主管部門在處理程序的職能和具體實施方案，處理效率沒有得到有效的提高。
4.固定資產(chǎn)報廢更新權(quán)限在上級公司，縣公司急需影響生產(chǎn)運(yùn)行、產(chǎn)生經(jīng)營效益的資產(chǎn)更新，由于權(quán)限上移，無法及時更新，實行生產(chǎn)經(jīng)營效益機(jī)遇性增長。
5.EVA績效考核的通用局限性，也導(dǎo)致縣公司對資本性支出不積極，管理層著眼于短期EVA考核指標(biāo)，與集團(tuán)公司長期戰(zhàn)略目標(biāo)不符。
三、地電系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理在EVA績效評價應(yīng)用中的改進(jìn)措施
面對EVA評價指標(biāo)在供電單元縣級供電企業(yè)不適的現(xiàn)狀，可探究性的提出以下解決方案：
1.集團(tuán)公司在進(jìn)行戰(zhàn)略性投資時，要結(jié)合縣公司實際發(fā)展需要，制定戰(zhàn)略投資計劃的具體實施項目，同時在測算EVA的考核指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)考慮考核期項目投資對EVA的影響，適當(dāng)降低戰(zhàn)略投資期EVA考核指標(biāo)，滿足各級發(fā)展需要。
2.集團(tuán)公司層面，從政策上積極協(xié)調(diào)國電企業(yè)和政府幫助，促成急需的電源點接入工作，使縣級供電企業(yè)現(xiàn)有閑置供電設(shè)備得以利用，迅速提升資產(chǎn)經(jīng)營效益，提高資產(chǎn)投資回報率。
3.進(jìn)行業(yè)務(wù)單元清產(chǎn)核資，提出考核單位潛虧資產(chǎn)，摸清家底，確保賬實相符，并建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的動態(tài)管理機(jī)制，在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負(fù)債或費(fèi)用。
4.固定資產(chǎn)報廢更新權(quán)限應(yīng)當(dāng)適當(dāng)下放，或者提高固定資產(chǎn)報廢審批的履行過程，或者根據(jù)縣公司資產(chǎn)更新要求，每年下達(dá)固定資產(chǎn)投資的總指標(biāo)，對急需更新資產(chǎn)加快審批程序，加快效能資產(chǎn)盡快投入運(yùn)營。
5.EVA的歷史局限性，導(dǎo)致基層縣級管理層只關(guān)心任期內(nèi)個年的EVA， 從自身利益出發(fā)，會對戰(zhàn)略性投資、保持或擴(kuò)大市場份額、降低企業(yè)經(jīng)營成本以及進(jìn)行必要的研發(fā)項目投資缺乏積極性，而這些舉措正是保證企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)增加值持續(xù)增長的關(guān)鍵因素。因此，在評價縣級公司管理者經(jīng)營業(yè)績及確定他們的報酬時，不但要考慮當(dāng)前的EVA指標(biāo)，還要考慮這些超前指標(biāo)，下達(dá)項目投資額，并在計算EVA時予以考慮，這樣才能激勵縣公司將自己的決策行為與集團(tuán)公司的利益保持一致。
四、結(jié)論
如上所述，采用EVA方法進(jìn)行業(yè)績評價相對于傳統(tǒng)業(yè)績評價方法實現(xiàn)了一些新的突破，但EVA方法在地電系統(tǒng)也存在很多不適與局限。從目前EVA指標(biāo)在地電集團(tuán)的應(yīng)用情況來看，縣級非法人核算的供電企業(yè)業(yè)績評價的EVA應(yīng)用還屬于起步階段，指標(biāo)公式調(diào)整空間比較大。
已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。
經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。
固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;
修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含1年)的各項費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理
發(fā)生時：
借：長期待攤費(fèi)用
貸：銀行存款等
攤銷時：
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用等
