發(fā)布時(shí)間：2023-07-07 16:26:30
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：用審計(jì)的特殊方法和技術(shù)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，達(dá)到改善管理的一種審計(jì)活動(dòng)。
中圖分類號(hào)：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，就是用審計(jì)的特殊方法和技術(shù)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，達(dá)到改善管理的一種審計(jì)活動(dòng)。本文將通過分析工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性，探討工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容及其實(shí)施對(duì)策。
一、實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性對(duì)于企業(yè)來說，一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目能否取得經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及項(xiàng)目本身，而且決定了企業(yè)籌資的規(guī)模和時(shí)間，最終將決定企業(yè)的生存和發(fā)展前景。
1、進(jìn)行工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有利于合理確定建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)，提高投資的經(jīng)濟(jì)效益。從財(cái)務(wù)的角度，評(píng)價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目取得經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)是：建設(shè)項(xiàng)目的收益超過其投資成本，就為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值；取得的收益低于其投資成本，則會(huì)損失企業(yè)的財(cái)富。工程項(xiàng)目建設(shè)施工者提供的成本造價(jià)往往脫離實(shí)際，其虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費(fèi)用等問題比較普遍，加大了投資項(xiàng)目的工程成本，損害了建設(shè)單位的利益。因此，通過對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)核實(shí)工程造價(jià)，使項(xiàng)目的投資方合理利用建設(shè)資金，充分發(fā)揮投資效益。
2、實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是評(píng)價(jià)監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，如何解決兩權(quán)分離所產(chǎn)生的問題，可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵(lì)。無論監(jiān)督還是激勵(lì)都涉及管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)的投資決策是由企業(yè)管理層做出的，既關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)前的效益，又會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。開展工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是要評(píng)價(jià)企業(yè)管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的利潤，以考核其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
3、開展工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于提高建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，促進(jìn)建設(shè)工程市場(chǎng)的規(guī)范化。近幾年，由于工程建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量低劣，導(dǎo)致惡性事故時(shí)常發(fā)生，不僅擾亂了建設(shè)市場(chǎng)的正常秩序，更嚴(yán)重的是威脅到人民生命財(cái)產(chǎn)安全。通過實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，有利于企業(yè)投資方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，提高對(duì)投資項(xiàng)目的科學(xué)管理和監(jiān)督，保證建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量：另外通過核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，為招投標(biāo)奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)建設(shè)市場(chǎng)的有序競(jìng)爭(zhēng)。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容工程主要審查建設(shè)項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性、投資項(xiàng)目建設(shè)和管理的有效性以及項(xiàng)目建成后的投資效益水平的高低。工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分為事前、事中、事后的全過程跟蹤審計(jì)，其中前兩個(gè)階段工作的好壞，決定了投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。
1、工程建設(shè)項(xiàng)目開工前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。包括：（1）工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審計(jì)，主要審查投資決策程序的合法性，項(xiàng)目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設(shè)資金是否已到位。如果開工前準(zhǔn)備不足，可行性論證不充分，就可能會(huì)拖延工期，甚至停工，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。（2）設(shè)計(jì)和施工的招標(biāo)審計(jì)。《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定在我國境內(nèi)進(jìn)行工程、項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)。對(duì)于實(shí)行招投標(biāo)的投資項(xiàng)目主要審查招投標(biāo)程序的合法性、標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，是否有規(guī)避招標(biāo)或虛假招標(biāo)的行為。以此促使投資方和施工單位在保證投資項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目的總造價(jià)提高投資效益。
2、建設(shè)階段的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)工程建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果偷工減料，粗制濫造，質(zhì)量低劣，造成資金的浪費(fèi)，直接影響到企業(yè)發(fā)展。工程成本造價(jià)也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會(huì)越高，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益也就越好。因此，建設(shè)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括（1）工程量的真實(shí)性審計(jì)，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗(yàn)證其報(bào)送資料的真實(shí)程度和工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；（2）材料使用情況的審計(jì)，施工單位是否采購設(shè)計(jì)規(guī)定材料的規(guī)格、數(shù)量等情況，嚴(yán)格審查“三材”的高估冒算；（3）審計(jì)分項(xiàng)工程預(yù)算定額套用是否合理，選用是否恰當(dāng)；（4）審計(jì)工程質(zhì)量，是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，必要時(shí)可進(jìn)行破壞性試驗(yàn)；（5）審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象； （6）審查索賠的合理性，應(yīng)根據(jù)建設(shè)過程中監(jiān)理日志，對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，嚴(yán)格按索賠程序賠償。另外在工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算、決算經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本造價(jià)的事項(xiàng)，如設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，對(duì)必須變更的項(xiàng)目，要按照承包合同中工程變更價(jià)格條款確定變更價(jià)格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價(jià)虛增；材料市場(chǎng)價(jià)格的變化；補(bǔ)充合同；投資項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3、工程建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計(jì)要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過對(duì)項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以評(píng)價(jià)管理層的投資決策是否正確，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評(píng)價(jià)；并可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使投資方改善管理。
三、實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)策工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計(jì)，它是從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，是面向未來的一種新的審計(jì)形式。
1、解決工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的技術(shù)問題和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是建立在統(tǒng)計(jì)分析、邏輯推理、數(shù)學(xué)模型等基礎(chǔ)之上，因此要加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究，加快審計(jì)技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用?，F(xiàn)在所使用的評(píng)價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。從使用的情況來看，單靠財(cái)務(wù)指標(biāo)并未真正反映出建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益水平。因此，要通過借鑒國外的評(píng)價(jià)指標(biāo)和我們已有的研究成果，建立適合建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所需要的科學(xué)、規(guī)范、權(quán)威的指標(biāo)體系。
2、健全法規(guī)體系，規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容?，F(xiàn)在《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等早已頒布實(shí)施，但針對(duì)企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的法律法規(guī)極少且不健全。應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面的法規(guī)、管理?xiàng)l例、工作程序、實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度，健全以施工圖為核心的事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)的全過程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體系。
1.缺乏比較健全完善的內(nèi)部審計(jì)體系。
水利工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)一般是在工程初步驗(yàn)收以后，竣工驗(yàn)收以前進(jìn)行，基本上都是屬于事后監(jiān)督，中間過程的監(jiān)督嚴(yán)重缺乏，沒有健全完善的內(nèi)部審計(jì)體系。
2.審計(jì)范圍狹小，審計(jì)方法陳舊，手段單一。
目前內(nèi)部審計(jì)大多還是以已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)為被審對(duì)象，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，目的是檢查、防止財(cái)務(wù)收支的錯(cuò)弊。常用的審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查或根據(jù)部頒或各級(jí)頒發(fā)的建安工程預(yù)算定額的編制順序逐一的全部進(jìn)行審查，方法陳舊，手段單一，耗時(shí)多，效率低下。
3.審計(jì)重點(diǎn)不突出，主次不明。
在內(nèi)部審計(jì)中常常沒有主次之分，重點(diǎn)不明，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目中影響較大的內(nèi)容沒有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。
4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)水平偏低。
內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著專業(yè)人員少，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等現(xiàn)象，知識(shí)面狹窄，對(duì)水利工程的施工工序、方法以及計(jì)量方法等知之甚少，甚至一無所知，缺乏應(yīng)有的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧，僅僅只能從賬面上審查，對(duì)工程實(shí)質(zhì)不能深入，審計(jì)質(zhì)量偏低。
針對(duì)以上問題，結(jié)合工作實(shí)際，提出以下幾點(diǎn)建議：
1.健全內(nèi)部審計(jì)體系，變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督。
水利建設(shè)點(diǎn)多面廣，在水利專項(xiàng)資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設(shè)成本，虛增投資完成額，基建財(cái)務(wù)管理不善，單位內(nèi)部控制制度不健全，因此，要保證投資計(jì)劃按期完成及項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)展，首先要引起思想上的高度重視，應(yīng)該對(duì)管理過程實(shí)施更加有效和直接的監(jiān)督，建立起在整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)自始至終貫穿于工程建設(shè)的每一個(gè)階段的內(nèi)控監(jiān)管體系。怎樣才能做到全過程的監(jiān)督呢？許多業(yè)內(nèi)人士提出了“跟蹤審計(jì)”的理念，工程審計(jì)隨著施工進(jìn)度而同步開展，審計(jì)的內(nèi)容囊括了投資、進(jìn)度、質(zhì)量三方面。水利工程從開始立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收交付使用都是動(dòng)態(tài)的，加上建設(shè)周期較長，有的可能跨度若干年，僅僅依靠工程完工以后的審計(jì)，那么審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的某些問題也無法彌補(bǔ)，給國家造成的損失勢(shì)必也無法挽回。所以說只有建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，并提高內(nèi)部審計(jì)的地位，設(shè)置具有獨(dú)立性和權(quán)威性的審計(jì)部門，從工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)實(shí)施跟蹤審計(jì)制，擴(kuò)大審計(jì)范圍，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的中間監(jiān)督，變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止、糾正并解決工程項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。同時(shí)及時(shí)上報(bào)并配合好市審計(jì)局的預(yù)算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)，單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，才能圓滿地完成水利工程的審計(jì)工作。
2.擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)內(nèi)容，結(jié)合水利工程個(gè)別差異性采用不同的審計(jì)方法。
內(nèi)部審計(jì)要不斷拓展視野，改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，不僅要審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性，還要重視資金安排的合法性、調(diào)度和撥付工程款的及時(shí)性以及年度投資的效益性。不管是國債資金、建設(shè)基金、事業(yè)經(jīng)費(fèi)、水利基金、防汛經(jīng)費(fèi)、水保資金、農(nóng)水資金等，都是水利建設(shè)的資金。那么，國家水利資金流向哪里，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)跟蹤審計(jì)到哪里，凡是有水利資金的單位都要納入審計(jì)范圍，都應(yīng)審計(jì)監(jiān)督。
內(nèi)審部門要在建筑工程項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)、造價(jià)控制、施工與管理等各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用，既確保真實(shí)性、客觀性，又能夠達(dá)到工作快捷高效，以實(shí)現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)制定相適宜的審計(jì)方案，不必追求面面俱到，可根據(jù)具體項(xiàng)目的特點(diǎn)選取審計(jì)指標(biāo)，采取不同的審計(jì)方法。
根據(jù)水利工程由于存在投資大，項(xiàng)目內(nèi)容復(fù)雜，點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，針對(duì)工程內(nèi)容的不同可以采取以下方法：
（1）全面詳查法。
按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對(duì)于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復(fù)雜、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱，信譽(yù)度較低的單位必須采用全面詳細(xì)的審計(jì)方法。
（2）個(gè)別抽查法。
水利工程多以民辦公助為主，以工代賑普遍存在，工程所在地群眾投工投勞承擔(dān)場(chǎng)地平整土石方工程等，可能是有多少個(gè)村民小組就有多少個(gè)工程結(jié)算，只能采取個(gè)別抽查法，按照一定的比例隨機(jī)抽查一些進(jìn)行審計(jì)，以點(diǎn)代面。
（3）定型圖核對(duì)法。
小型水利及水保工程基本上采用的是標(biāo)準(zhǔn)圖紙施工，應(yīng)該用定型圖核對(duì)審計(jì)法。先編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照審計(jì)，而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。
（4）對(duì)比審計(jì)法。
水利工程具有個(gè)體差異性，沒有相同的兩個(gè)工程，所以沒有可比性。對(duì)比審計(jì)法是指一個(gè)工程的幾個(gè)標(biāo)段間的對(duì)比?？梢韵葘?duì)比審核各標(biāo)段的相似部分單位造價(jià)，懸殊較大的再作全面審核，這樣有利于有的放矢，節(jié)約時(shí)間。
3.抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)水利工程量的審計(jì)。
水利工程審計(jì)的重點(diǎn)是工程造價(jià)的審查，水利工程目前實(shí)行的是清單制，單價(jià)實(shí)行完全單價(jià)，合同形式大多采用固定單價(jià)合同。量價(jià)分離，價(jià)固定，那么，審計(jì)關(guān)鍵就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查。
所謂工程簽證，就是在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補(bǔ)充的事項(xiàng)，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補(bǔ)充證明材料。許多工程項(xiàng)目通過虛假簽證增加工程造價(jià)取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實(shí)性。因此在審計(jì)簽證時(shí)應(yīng)注意以下幾方面：
（1）現(xiàn)場(chǎng)檢查。
對(duì)于工程量的簽證，審核時(shí)必須深入實(shí)際，親臨現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)工程實(shí)際完成量，監(jiān)督工程資金投放是否合理，審查工程質(zhì)量，分析工程施工進(jìn)度是否滯后，應(yīng)該多向監(jiān)理工程師了解工程情況，多向設(shè)計(jì)方請(qǐng)教，做到腳勤、嘴勤、手勤。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取有效措施，阻止和預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，使內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到外部審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)的監(jiān)管目的。
（2）對(duì)隱蔽工程的審核。
水利基建工程項(xiàng)目有許多都是隱蔽性工程項(xiàng)目，建成完工后能看到的只有結(jié)果而沒有過程。這樣就要求內(nèi)審人員在全方位參與工程建設(shè)與管理的前提下，對(duì)已取得的證據(jù)逐個(gè)了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對(duì)于隱蔽部分肉眼無法觀察時(shí)，對(duì)其審核應(yīng)主要通過驗(yàn)證工程簽證的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性、合理性來核定，且其必須同時(shí)具備業(yè)主、監(jiān)理、承包方三方簽章。
（3）對(duì)圖外增加和圖內(nèi)減少工程的核查。
水利工程地質(zhì)復(fù)雜，施工圖設(shè)計(jì)經(jīng)常會(huì)有變動(dòng)，圖外增加的工程審計(jì)只須核查增加的內(nèi)容、數(shù)量是否正確就行，然而重中之重是要核查圖內(nèi)減少的工程是否減去了。該增的已增，該減的不減，這就使不法分子借機(jī)相互勾結(jié)，從中牟利，做好圖內(nèi)減少工程的核查就堵住了國有資產(chǎn)流失的漏洞。
4.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。
對(duì)水利審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍，應(yīng)要求不斷鞏固、充實(shí)、提高。審計(jì)隊(duì)伍在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性，審計(jì)人員的配備應(yīng)適應(yīng)審計(jì)工作的要求，工程審計(jì)的從業(yè)人員主要是會(huì)計(jì)師、審計(jì)師，而水利工程的計(jì)量方法、施工工序及方法、工程造價(jià)等對(duì)于會(huì)計(jì)師、審計(jì)師來說隔行如隔山，對(duì)水利工程的審查往往不能切中要害，審計(jì)證據(jù)不夠權(quán)威性，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。水利工程審計(jì)是一門涉及法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、施工、造價(jià)、監(jiān)理等多個(gè)領(lǐng)域的綜合學(xué)科，這就要求審計(jì)人員要懂法、熟悉施工工藝、規(guī)范、規(guī)定，掌握監(jiān)理工作方法、程序，具有比較深厚的造價(jià)知識(shí)，具備較強(qiáng)的綜合專業(yè)能力，而不僅僅是單一的會(huì)計(jì)。這就要求審計(jì)人員要加強(qiáng)后續(xù)教育，還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)水利水保工程建設(shè)方面的知識(shí)，從測(cè)量到設(shè)計(jì)，從工程預(yù)算到?jīng)Q算，從招投標(biāo)到竣工驗(yàn)收，從工程進(jìn)度到效益分析，不斷提高業(yè)務(wù)水平，以保持審計(jì)人員的專業(yè)熟練程度。
關(guān)鍵詞：造價(jià)審計(jì)；審計(jì)依據(jù)；審計(jì)內(nèi)容；造價(jià)管理體系
中圖分類號(hào)：F626 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-02
工程造價(jià)審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)。通信工程建設(shè)項(xiàng)目按投資性質(zhì)或分為無線、交換、傳輸、新技術(shù)新業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)支撐、局房土建、后勤辦公等類型。通信工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)遵循《中華人民共和國審計(jì)法》、《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》等規(guī)章制度，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管要求及企業(yè)的合同管理、投資管理等規(guī)范，形成有自身特點(diǎn)的工作造價(jià)審計(jì)理論與方法。
一、當(dāng)前通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)出現(xiàn)的問題
(一)工程變更超過限額但未簽訂補(bǔ)充協(xié)議
項(xiàng)目施工過程中因?yàn)椴豢深A(yù)見自然因素、增加工程量或工程外部環(huán)境變化而導(dǎo)致工程變更的現(xiàn)象在通信工程建項(xiàng)目中比較突出，比如說施工遇到村民阻撓、青苗補(bǔ)償?shù)惹闆r而導(dǎo)致工程變更，應(yīng)按合同約定的變更原則進(jìn)行價(jià)款的結(jié)算，但在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有裝修工程簽訂的合同限額在15萬元，而在工程施工期間，由于增加對(duì)舊場(chǎng)地的修繕，該工程的最后審定價(jià)為17萬元，但該項(xiàng)工程既沒有簽訂補(bǔ)充協(xié)議合同也沒有工程變更簽證資料。
(二)將單項(xiàng)工程拆解為多個(gè)項(xiàng)目分開立項(xiàng)送審
工程造價(jià)審核依據(jù)效益原則，通常會(huì)設(shè)置一個(gè)送審起點(diǎn)金額，而工程建設(shè)部門對(duì)此理解不一，比如說基站裝修項(xiàng)目，有時(shí)以單個(gè)基站來送審，有時(shí)又以一批(多個(gè))基站來送審。這樣既存在規(guī)避審批權(quán)限的嫌疑，也存在制度執(zhí)行檢查風(fēng)險(xiǎn)。
(三)工程余料管理信息不全
建設(shè)項(xiàng)目特別是傳輸網(wǎng)建設(shè)的工程余料管理較為粗放，比如說傳輸網(wǎng)項(xiàng)目光纜類物資實(shí)際領(lǐng)用出庫量大于工程竣工交付光纜資產(chǎn)量，其余料或廢料未能及時(shí)在結(jié)(決)算表中反映，余料去向的第一可能是工程結(jié)束后存放在施工單位未及時(shí)收回，第二可能是材料提前轉(zhuǎn)資為固定資產(chǎn)但實(shí)物仍堆放于倉庫，第三可能是部分余料調(diào)撥供其他項(xiàng)目使用，但由于信息不全導(dǎo)致難以核實(shí)真實(shí)狀況。
二、通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的依據(jù)與主要內(nèi)容
(一)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的依據(jù)
1.對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核是造價(jià)審計(jì)的基礎(chǔ)和前提
進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，首先應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價(jià)款的結(jié)算方式。通信工程建設(shè)項(xiàng)目合同根據(jù)計(jì)價(jià)方式的不同，可分為總價(jià)合同、單價(jià)合同。總價(jià)合同常見于包干工程，比如交鑰匙工程、軟件優(yōu)化、系統(tǒng)整改、包干支撐等工程項(xiàng)目，這類合同較難采用工程量清單計(jì)價(jià)法開展造價(jià)審計(jì)。單價(jià)合同則常見于以工程量確定合同額的工程項(xiàng)目，比如管道施工、房屋土建等項(xiàng)目。
先確定合同的計(jì)價(jià)類型，再仔細(xì)研究其中的合同結(jié)算條款，根據(jù)結(jié)算條款進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)，如有簽訂補(bǔ)充協(xié)議，需重點(diǎn)審核對(duì)原結(jié)算條款的調(diào)價(jià)條款是否補(bǔ)充或更改。
2.建設(shè)項(xiàng)目施工過程文件
建設(shè)項(xiàng)目施工全過程的文件也是造價(jià)審計(jì)的依據(jù)，文件包括設(shè)計(jì)圖紙、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工方案、會(huì)議紀(jì)要、竣工驗(yàn)收文件(清單)、定額文件、省(集團(tuán))公司文件等。設(shè)計(jì)圖紙文件是工程造價(jià)工程量計(jì)算的重要依據(jù)，也是工程造價(jià)套價(jià)計(jì)算的重要依據(jù)。工程變更則重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)變更及施工變更，重點(diǎn)審核設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位的變更意見?，F(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于檢修維修工程是非常重要的依據(jù)之一，此類工程的施工工程量大部分依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)簽證來計(jì)算的。施工方案中的人工、材料、機(jī)械使用等的信息，反映了一個(gè)項(xiàng)目施工組織質(zhì)量的高低，也是平衡工程造價(jià)的主要依據(jù)。會(huì)議紀(jì)要對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)展過程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)場(chǎng)問題有個(gè)及時(shí)、清晰的決定，召開會(huì)議往往涉及難題或是造價(jià)問題。所有建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算都應(yīng)附有竣工驗(yàn)收文件(清單)，只有驗(yàn)收合格的項(xiàng)目才能進(jìn)行工程造價(jià)的結(jié)算。定額文件主要參考《建設(shè)工程定額》、《通信工程定額》、《材料指導(dǎo)信息價(jià)》等文件規(guī)定。集團(tuán)公司、省公司對(duì)通信工程造價(jià)有特別規(guī)定的，應(yīng)參照相關(guān)文件規(guī)定。
(二)審計(jì)的主要審查內(nèi)容
1.審核工程量
工程量的審核，在計(jì)算時(shí)按施工圖或竣工圖計(jì)算；如果沒有圖紙的項(xiàng)目，如部分零星維修項(xiàng)目，則依據(jù)工程量現(xiàn)場(chǎng)簽證單，審核時(shí)做好調(diào)查研究，審核其合理性與有效性。為保證工程量審核的準(zhǔn)確性，需對(duì)施工工藝有一個(gè)初步的了解，熟悉施工圖紙，熟悉圖紙工作量計(jì)算規(guī)則。
2.審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定、省公司及各市公司關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的取費(fèi)相關(guān)依據(jù)；結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。
3.審核套用單價(jià)
工程造價(jià)定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，它的形式和內(nèi)容，計(jì)算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意提高和降低。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)需關(guān)注對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核、對(duì)換算的定額單價(jià)的審核、對(duì)補(bǔ)充定額的審核。
三、完善通信工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理體系的措施
(一)優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理組織形式
浙江省高等學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)施辦法中規(guī)定投資估算2000萬元(含)以上的建設(shè)工程項(xiàng)目(包括新建、改建和擴(kuò)建)應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)。當(dāng)前還處于高等教育大發(fā)展階段，高校改擴(kuò)建校區(qū)也在大規(guī)模的進(jìn)行中。超過投資估算2000萬元(含)以上的建設(shè)工程項(xiàng)目比比皆是，很多高校的項(xiàng)目上億元，這樣情形下，高校必然按照國家規(guī)定以各種方式逐步開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)。
2 高校工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的價(jià)值
2.1 提高工程建設(shè)項(xiàng)目的績效
高校建設(shè)項(xiàng)目工程金額都比較大，與傳統(tǒng)的零星維修項(xiàng)目無法相比。雖然進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)需要付出相應(yīng)的成本，但是全過程跟蹤審計(jì)為項(xiàng)目創(chuàng)造的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全過程跟蹤審計(jì)付出成本，跟蹤審計(jì)在參與的過程中同時(shí)也關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量本身，每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目至少使用幾十年，其質(zhì)量的好壞直接影響今后的使用及維護(hù)管理，其意義也遠(yuǎn)超過核減金額本身。
2.2 彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷
傳統(tǒng)的工程審計(jì)基本局限于工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)，通常是在建設(shè)工程項(xiàng)目已經(jīng)交付使用后進(jìn)行，這只是一種靜態(tài)的事后審計(jì)，無法對(duì)基建項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的把握，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的違反建設(shè)程序或合同事項(xiàng)無法及時(shí)糾正。全過程跟蹤審計(jì)從立項(xiàng)到竣工交付使用全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的和持續(xù)性的審計(jì)監(jiān)督。參與建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與投資項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及履職履約情況等方面。彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)的缺陷，也改變了傳統(tǒng)審計(jì)事后靜態(tài)審計(jì)的局面，能動(dòng)態(tài)地、事前及事中全面地參與建設(shè)工程項(xiàng)目。
2.3 規(guī)范工程項(xiàng)目的管理降低風(fēng)險(xiǎn)
由于各種原因，一些高校沒有有效開展全過程跟蹤審計(jì)工作。當(dāng)工程竣工后才發(fā)現(xiàn)工程漏洞問題就已經(jīng)過了最佳的審計(jì)時(shí)期，即使發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中一些不合理的資金浪費(fèi)現(xiàn)象，因沒有及時(shí)介入，結(jié)算審計(jì)也無法挽救。跟蹤審計(jì)目的是為了在于控制和節(jié)約項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本支出，工程建設(shè)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并要求糾正，提高建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)水平;在一定程度上降低工程風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)高校整體利益。
3 高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容及需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)
高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)涵蓋前期工作、建設(shè)實(shí)施、竣工驗(yàn)收3個(gè)階段，前期工作階段包括立項(xiàng)審批、勘察設(shè)計(jì)、項(xiàng)目報(bào)建、工程招標(biāo)。在這個(gè)階段主要關(guān)注工程招標(biāo)環(huán)節(jié)，關(guān)注建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)設(shè)置是否合理。高校內(nèi)部審計(jì)部門委托有資質(zhì)的咨詢單位進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)的復(fù)核，但是現(xiàn)實(shí)情況中，做標(biāo)單位和監(jiān)標(biāo)單位經(jīng)常出現(xiàn)互相復(fù)制的情況，可能出現(xiàn)監(jiān)標(biāo)單位沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)上測(cè)算，直接使用標(biāo)底的數(shù)據(jù)來應(yīng)付高校。這時(shí)如有跟蹤審計(jì)介入對(duì)監(jiān)標(biāo)的結(jié)果再抽查核對(duì)，能發(fā)現(xiàn)的問題并指出要求他們糾正，可從源頭上控制錯(cuò)誤的發(fā)生。
建設(shè)實(shí)施階段包括合同管理、質(zhì)量控制、安全管理、工期控制、變更控制、資金管理。建設(shè)實(shí)施階段是全過程跟蹤審計(jì)中參與最多也是最重要的階段。做好建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段是做好全過程跟蹤審計(jì)工作關(guān)鍵時(shí)期。合同管理環(huán)節(jié)分為合同起草、合同簽訂及合同執(zhí)行三階段。合同起草階段跟蹤審計(jì)需關(guān)注簽訂合同依據(jù)是否充分，合同條款是否清晰，內(nèi)容是否完備，以及在執(zhí)行的過程中是否存在與現(xiàn)行的法律或規(guī)章制度有沖突的地方。在簽訂合同的時(shí)候要關(guān)注合同簽訂的程序是否合法，簽訂是否及時(shí)。在合同執(zhí)行的過程中重點(diǎn)關(guān)注是否嚴(yán)格按照合同內(nèi)容執(zhí)行，有無存在著背離原合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行簽訂補(bǔ)充協(xié)議的情況。在質(zhì)量控制環(huán)節(jié)中對(duì)工程質(zhì)量跟蹤檢查，關(guān)注施工、監(jiān)理單位履行對(duì)應(yīng)職責(zé)的情況，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出，督促整改。安全管理環(huán)節(jié)，聽取施工單位關(guān)于安全管理環(huán)節(jié)的情況通報(bào)，可聯(lián)合基建部門對(duì)安全管理情況進(jìn)行檢查。工期控制環(huán)節(jié)中需要關(guān)注是否按期完工情況，高校建設(shè)工程項(xiàng)目會(huì)因各種原因出現(xiàn)延期，就會(huì)涉及辦理工期簽證，這個(gè)時(shí)候就需要提醒基建部門做好工期索賠的證據(jù)積累和保存。
4 高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)面臨的難題
(1)目前我國在全過程跟蹤審計(jì)方面尚未出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)，僅是在宏觀政策層面上給出一些指導(dǎo)，對(duì)在實(shí)施過程中對(duì)應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、操作程序、具體事項(xiàng)上的處理缺乏相關(guān)的規(guī)定，沒有相應(yīng)的操作管理辦法。對(duì)全過程跟蹤審計(jì)方法法律上也沒有明確規(guī)定，定位的不明確，跟蹤審計(jì)在插手到具體的項(xiàng)目管理中易出現(xiàn)審計(jì)越位問題。
(2)現(xiàn)有的審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間不匹配不對(duì)稱，工程專業(yè)審計(jì)人員在數(shù)量和素質(zhì)上都嚴(yán)重不足。開展跟蹤審計(jì)對(duì)人員的專業(yè)要求極高，需要工程造價(jià)管理、工程技術(shù)且懂審計(jì)法規(guī)的復(fù)合型人才。此類人才在目前的高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中極其缺乏。
(3)由于全過程跟蹤審計(jì)的介入，在具體的工作過程中，會(huì)出現(xiàn)高?；ü芾砣藛T和監(jiān)理人員竭力把風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任推給跟蹤審計(jì)方，只要涉及關(guān)于造價(jià)的問題基本推給跟蹤審計(jì)來定，從而推脫自己的責(zé)任。角色的錯(cuò)位，本來應(yīng)該起到監(jiān)督把關(guān)的作用，就沒有辦法實(shí)現(xiàn)了。
(4)如何處理好審計(jì)監(jiān)督與常規(guī)管理的關(guān)系，做到重點(diǎn)有限干預(yù)而不是隨意無限參與，如何做好審計(jì)的獨(dú)立性站位問題也是擺在跟蹤審計(jì)面前的難題。
5 全過程跟蹤審計(jì)面臨難題的解決對(duì)策
(1)建立和完善全過程跟蹤審計(jì)制度，明確跟蹤審計(jì)地位和職責(zé)，劃清與其他部門的權(quán)利界限，使跟蹤審計(jì)在工作的過程中各司其職，不得越位。制定科學(xué)合理確實(shí)可行的工作流程，能在項(xiàng)目建設(shè)管理部門、施工單位及監(jiān)理單位緊密地配合下順利開展全過程跟蹤的審計(jì)工作。
(2)解決跟蹤審計(jì)力量不足的問題，有兩種方式供高校參考，一是委托中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行，通過公開招投標(biāo)的方式委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，委托單位的監(jiān)察審計(jì)部門對(duì)委托業(yè)務(wù)實(shí)施管理和監(jiān)督。二是從社會(huì)審計(jì)組織或其他企事業(yè)單位臨時(shí)聘用審計(jì)人員或工程、法律等方面專家，編入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)組，優(yōu)化全過程跟蹤審計(jì)人員配置，提高整體素質(zhì)，抓好現(xiàn)有在職審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，使其能不斷學(xué)習(xí)工程最新的知識(shí)。
(3)對(duì)跟蹤審計(jì)工作及時(shí)進(jìn)行審計(jì)總結(jié)，與其他工程全過程跟蹤審計(jì)成員溝通交流互相學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合工程項(xiàng)目特點(diǎn)調(diào)整審計(jì)方案。涉及關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵工序、隱蔽工程或重要簽證項(xiàng)目的，審計(jì)人員必須現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審核記錄，以保證結(jié)算資料的真實(shí)性。隱蔽工程是審計(jì)的難點(diǎn)，易產(chǎn)生爭(zhēng)議，專業(yè)審計(jì)成員采用寫審計(jì)日志的方式來記錄。這種參與現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)不是替代工程管理部門的管理職責(zé)，而是加強(qiáng)對(duì)他們及施工單位、監(jiān)理單位的監(jiān)督。
(4)加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)工作人員的廉政教育、法制教育。監(jiān)督者自身硬才能監(jiān)督別人。
隨著我國內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的管理控制活動(dòng)，也是內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。政府投資的農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目要在保證使用功能、工程質(zhì)量及工期的前提下，控制好工程造價(jià)、降低成本、合理利用工程項(xiàng)目資源、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，就必須發(fā)揮農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的作用?；陉U述建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的必要性和審計(jì)機(jī)制，提出提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量;嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)策建議。
關(guān)鍵詞:
農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì);機(jī)制;價(jià)值增值
一、引言
近年來，中國對(duì)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)中存在著諸多問題，(2012)認(rèn)為我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在管理體制模糊不清，權(quán)責(zé)不明確;招標(biāo)實(shí)質(zhì)內(nèi)容缺失;農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重不規(guī)范［1］。宋旭光(2014)認(rèn)為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注重工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，避免工程設(shè)計(jì)單位虛增施工預(yù)算，注重工程實(shí)施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機(jī)構(gòu)不作為，虛增結(jié)算價(jià)格，導(dǎo)致多計(jì)工程資金;注重工程監(jiān)督結(jié)算環(huán)節(jié)，避免中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目存在項(xiàng)目實(shí)施方案、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際三者不一致情況;項(xiàng)目主管單位在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)存在走形式、未能嚴(yán)格按相關(guān)制度認(rèn)真履行職責(zé)的現(xiàn)象［3］。綜上所述，我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在諸多問題，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的完善勢(shì)在必行。
二、建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的必要性
農(nóng)業(yè)項(xiàng)目具有點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，因此要做好農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)是為了防范侵吞財(cái)產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護(hù)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計(jì)處理規(guī)范和審計(jì)程序［4］。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是控制工程投資不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設(shè)違規(guī)操作、減少經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價(jià)、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。提高政府等投資主體的投資效率，是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，是重點(diǎn)落實(shí)投資效益審計(jì)的有力工具?？梢哉f，開展農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進(jìn)農(nóng)村資金財(cái)務(wù)的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整;有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作;促進(jìn)農(nóng)村和諧社會(huì)的建設(shè)，加快我國新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)程［5］。
三、農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是由多個(gè)子系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行的制度體系，其目的是為實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和優(yōu)化審計(jì)行為。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)參數(shù)，審核和監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目投資所花費(fèi)的全部成本費(fèi)用;保證建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。
(一)獨(dú)立機(jī)制
農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作一般是在審計(jì)組長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級(jí)主管部門和本單位的規(guī)章制度，對(duì)項(xiàng)目組織和所屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)審計(jì)組長負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，為工程順利完成服務(wù)，同時(shí)接受上級(jí)主管審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門指導(dǎo)和監(jiān)督?，F(xiàn)今我國大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人員比較缺乏，甚至有些審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門、各管理部門調(diào)配而來做兼職審計(jì)人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)工作的需要［6］。由于農(nóng)業(yè)項(xiàng)目基本建設(shè)具有周期性，而有時(shí)項(xiàng)目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。而有的組織根據(jù)項(xiàng)目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設(shè)資金投入持續(xù)增長的情況下，適當(dāng)引進(jìn)了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)造價(jià)工程師，在審計(jì)處下分立建設(shè)科，專門負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)造價(jià)審計(jì)工作，為項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的加強(qiáng)，在很大程度上受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，所以應(yīng)充分制約各崗位的分管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)處或?qū)徲?jì)室是一個(gè)獨(dú)立性的部門，在設(shè)置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務(wù)上的利益相關(guān)問題，不允許聘用財(cái)務(wù)、基建等部門的工作人員兼職審計(jì)工作。
(二)質(zhì)量控制機(jī)制
審計(jì)進(jìn)程及審計(jì)結(jié)果在很大程度上取決于審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制與農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是相輔相成的。要保障高質(zhì)量的審計(jì)水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，還需審計(jì)機(jī)構(gòu)投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有完善的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從預(yù)算審批開始到竣工驗(yàn)收結(jié)算都要嚴(yán)格把關(guān)，牢牢把握計(jì)劃審批權(quán)、人員配置權(quán)、收費(fèi)控制權(quán)、利益相關(guān)者回避權(quán)以及工作底稿審查權(quán)。
(三)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員在對(duì)某些項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)事項(xiàng)理解上存在偏差，或因其業(yè)務(wù)水平、技術(shù)水平和工作方式等方面存在差異，致使造價(jià)審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差。工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的高低以建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作為保證，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立健全又取決于審計(jì)獨(dú)立機(jī)制、審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制三者的有機(jī)結(jié)合。此外，審計(jì)人員的素質(zhì)也具有重要作用，這得力于約束機(jī)制的建立，對(duì)審計(jì)人員管理的加強(qiáng)。
四、政策建議
(一)提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，提高政府部門對(duì)農(nóng)業(yè)審計(jì)的重視力度;其次，一般農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是由政府委托項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人行使職權(quán)，在聘用人員和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)方面有時(shí)會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性造成影響，因此在強(qiáng)調(diào)審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，建立項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，政府部門也要對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo);最后，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)項(xiàng)目的獨(dú)立性起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)人才選聘和流動(dòng)機(jī)制。
(二)提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量
農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目基建審計(jì)是按照工程設(shè)計(jì)圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用的控制及有關(guān)政策展開的。通常而言，一般審計(jì)證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具有自身特性，如安裝水電設(shè)施、基礎(chǔ)維修工程等此類工程項(xiàng)目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點(diǎn)，進(jìn)行虛報(bào)工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計(jì)人員進(jìn)行全覆蓋的現(xiàn)場(chǎng)與實(shí)地測(cè)量。全過程的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量能即時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)，從而出具公正的審計(jì)意見。而在實(shí)地測(cè)量取證過程中，要確保審計(jì)人員、監(jiān)察人員、財(cái)務(wù)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場(chǎng)管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時(shí)在場(chǎng)，且保證操作手法的合理合法、嚴(yán)謹(jǐn)與公正性。另外，測(cè)量結(jié)果需經(jīng)各方代表簽字認(rèn)同。應(yīng)特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負(fù)責(zé)，可能導(dǎo)致施工方通過虛報(bào)價(jià)位、濫竽充數(shù)的方式達(dá)到造假的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員，要嚴(yán)格收集查驗(yàn)審計(jì)證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)價(jià)，合理判斷材料的價(jià)位并推斷出價(jià)位區(qū)間。
(三)嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
目前，農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)程序仍存在一定問題，需要進(jìn)一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目的隱患就是從圍標(biāo)、串標(biāo)、中標(biāo)后轉(zhuǎn)包開始的，應(yīng)嚴(yán)厲杜絕按照規(guī)定應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的、按內(nèi)定人特征設(shè)立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動(dòng)退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)外部招標(biāo)方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標(biāo)而“量身打造”應(yīng)對(duì)方式，因此在價(jià)格、技術(shù)、質(zhì)量等方面應(yīng)達(dá)到有競(jìng)爭(zhēng)力的水平，制定真實(shí)合理的價(jià)位。在整個(gè)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)各個(gè)程序，如合同會(huì)簽方面，同時(shí)抽查施工過程中合同的實(shí)際執(zhí)行情況，在施工結(jié)束后，對(duì)合同工程前期變更部分進(jìn)行事后審計(jì)，從而減少審計(jì)工作人員的工作量，大幅度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
［參考文獻(xiàn)］
［1］.農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)問題及其風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.中國農(nóng)學(xué)通報(bào)2012，28(17):211－214.
［2］宋旭光.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(13):249.
［3］范曙光.淺談農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)的要點(diǎn)［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2015(12):121－122.
［4］王瑛.淺談農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的問題［J］.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2012(1)26－27.
［5］劉喜文.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的必要性及現(xiàn)狀分析［J］.吉林農(nóng)業(yè)，2015(5):72.
關(guān)鍵詞：公路建設(shè)項(xiàng)；竣工決算；審查和審計(jì)
一、公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審查
公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審查,是交通部門根據(jù)國家交通基本建設(shè)的規(guī)定及交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制辦法》的規(guī)定,對(duì)交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審查。審查主要體現(xiàn)在工程造價(jià)構(gòu)成的合法性、合理性、完整性、真實(shí)性,通過審查核定建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本。其審查主要內(nèi)容包括:
(1)審查竣工決算合法性、完整性,項(xiàng)目是否有完善的基建程序,是否按批準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模組織實(shí)施。
(2)審查竣工決算費(fèi)用組成的合法性、合理性,分析分項(xiàng)工程綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)合理性。
(3)審查施工合同執(zhí)行情況,明確工程費(fèi)用結(jié)算原則,工程費(fèi)用是否按合同結(jié)算。
(4)審查竣工圖的工程量與實(shí)際結(jié)算工程量是否一致。
(5)審查變更及索賠手續(xù)是否齊全,變更單價(jià)是否符合合同約定,工程費(fèi)用確定是否合理。
(6)審查建設(shè)項(xiàng)目土地、青苗等補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用是否符合規(guī)定,結(jié)算費(fèi)用是否合理。
(7)審查與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的其他費(fèi)用結(jié)算是否合理:主要有港航安全監(jiān)督費(fèi)、航標(biāo)設(shè)置維護(hù)費(fèi)、租用交通船費(fèi)、施工維持交通費(fèi)用、工程保險(xiǎn)費(fèi)、文物普查費(fèi)、環(huán)境評(píng)價(jià)費(fèi)、水土保持評(píng)價(jià)費(fèi)、地震安全性評(píng)價(jià)費(fèi)、地質(zhì)災(zāi)害性評(píng)價(jià)費(fèi)。
(8)審查建設(shè)單位管理費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、定額管理費(fèi)等費(fèi)用的支出是否符合相關(guān)規(guī)定,開支是否合理;根據(jù)建設(shè)期貸款的合同協(xié)議、利率、貸款金額,結(jié)合工程進(jìn)度等項(xiàng)目實(shí)施情況,審查利息支出是否合理。
(9)根據(jù)批準(zhǔn)的尾工工程方案審查其工程數(shù)量及費(fèi)用。
二、公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審計(jì)
公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審計(jì),是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依照國家的方針政策、法律法規(guī),對(duì)公路工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、正確性,以及整個(gè)投資活動(dòng)的合法性、效率性、效果性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)范圍主要包括:對(duì)建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、材料供應(yīng)、招投標(biāo)等單位的審計(jì)監(jiān)督,以及對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的行業(yè)管理及有關(guān)政府部門管理工作的再監(jiān)督?？⒐Q算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié),通過對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),促進(jìn)提高竣工決算的質(zhì)量,提高建設(shè)管理水平,及時(shí)發(fā)現(xiàn)公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題,正確評(píng)價(jià)投資效益。審計(jì)的主要內(nèi)容包括:
（1）審計(jì)竣工決算報(bào)表編制
根據(jù)項(xiàng)目批文、合同、設(shè)計(jì)文件和歷年財(cái)務(wù)資料,逐項(xiàng)核對(duì)竣工決算報(bào)告的各項(xiàng)表格中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確,審核表表之間的鉤稽關(guān)系是否正確,審核竣工決算說明書的真實(shí)與準(zhǔn)確情況。
(2)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況
審核各種資金渠道投入的實(shí)際金額及其合法性;審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響;審核實(shí)際投資完成額;審計(jì)概算調(diào)整原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用;核實(shí)概算總投資。
(3)審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)程序
審核項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照程序作好前期工作,項(xiàng)目建議書、工程可行性研究、初步設(shè)計(jì)及概算等是否依次報(bào)送有關(guān)部門審批;審核項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等方面是否依法進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo),工程承發(fā)包的合法性和有效性;審核勘察、設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性。
(4)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算
審核工程結(jié)算是否真實(shí)、合理,審核有無多計(jì)或少計(jì)工程價(jià)款問題。
(5)審計(jì)建設(shè)成本
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)?、其他投資列支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)。審核建筑安裝工程投資核算是否真實(shí)、合法;審核設(shè)備投資核算是否真實(shí)、合法,材料設(shè)備采購的價(jià)格和數(shù)量是否真實(shí)、合理;審核待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠裾鎸?shí)、合理;審核前期費(fèi)用、管理費(fèi)用的列支是否真實(shí)、合法,有無大幅度超支的情況,并分析其原因;審核征地拆遷費(fèi)支出是否真實(shí)、合理、合法,手續(xù)是否完善;審核各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)繳的真實(shí)性和合法性;審核是否存在非公路項(xiàng)目支出、設(shè)計(jì)外項(xiàng)目擠列成本等行為;審核是否按規(guī)定的建設(shè)期和營運(yùn)期劃分界線來核算貸款利息。
(6)審計(jì)交付使用資產(chǎn)
審核交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí),是否辦理驗(yàn)收手續(xù);審核工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合乎規(guī)定,對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)定的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查,重點(diǎn)查明是否按實(shí)收數(shù)入帳,有無虛交資產(chǎn)或形成帳外資產(chǎn)等問題;審核交付的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。
(7)審計(jì)尾工工程
審核尾工工程的未完工工程量及所需要的投資,查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。
(8)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目節(jié)余資金
審核銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金;審核庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性,有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題;審核往來款項(xiàng),核實(shí)債權(quán)債務(wù),有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題。
(9)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)收入
審核建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況。
(10)評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資效益和貸款償還能力
審核項(xiàng)目營運(yùn)以后的收入和車次是否達(dá)到原設(shè)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo);審核能否按時(shí)、足額償還各項(xiàng)貸款;評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益;評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理水平。
三、竣工決算審查和審計(jì)的區(qū)別
公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審查和審計(jì)分別從工程和財(cái)務(wù)的角度對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審查,其主要區(qū)別如下:
(1)依據(jù)不同
竣工決算審查主要是交通主管部門根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策,依據(jù)交通部和財(cái)政部制定的有關(guān)規(guī)定,對(duì)項(xiàng)目工程造價(jià)進(jìn)行管理。在工程項(xiàng)目實(shí)施階段,建安工程以施工承包合同為基礎(chǔ),在交工驗(yàn)收后結(jié)合工程變更、有關(guān)簽證等情況,作出符合施工實(shí)際的工程結(jié)算,它是承、發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù),也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。其他工程費(fèi)用則按有關(guān)協(xié)議或財(cái)務(wù)支出憑證確認(rèn)。
竣工決算審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《審計(jì)法》、審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的主要職能是監(jiān)督職能,在公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中同時(shí)具有鑒定職能。
(2)從業(yè)人員不同
審查與審計(jì)是兩個(gè)截然不同的專業(yè)學(xué)科?？⒐Q算審查主要以審查工程為主,審查人員主要是工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員,目前國家正在實(shí)行注冊(cè)造價(jià)工程師制度,今后將以造價(jià)工程師為主?？⒐Q算審計(jì)則包括財(cái)務(wù)審計(jì)及工程審計(jì)兩方面內(nèi)容,審計(jì)人員包括審計(jì)師、工程師等各有關(guān)方面專業(yè)技術(shù)人員。
(3)側(cè)重點(diǎn)不同
竣工決算的審查是在對(duì)工程造價(jià)合法性審查的基礎(chǔ)上,更側(cè)重于審查其合理性,超標(biāo)準(zhǔn)、不屬于公路范疇的工程費(fèi)用,不得納入公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算成本?？⒐Q算審計(jì)是審計(jì)工程造價(jià)的真實(shí)性、正確性、合法性,凡符合概算內(nèi)容規(guī)定、合同約定且財(cái)務(wù)、工程等審批手續(xù)齊全的結(jié)算費(fèi)用均能得到審計(jì)認(rèn)定。
(4)法律效力不同。
竣工決算審查以建設(shè)合同為基礎(chǔ),以合同雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù),按照國家或地方施工的工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算,對(duì)雙方有約束力,其審查結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。
竣工決算審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位是一種行政法律關(guān)系,審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定具有法律效力,對(duì)建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)等單位均具有法律約束力,同時(shí),還對(duì)政府有關(guān)建設(shè)主管部門具有再監(jiān)督職能。審計(jì)結(jié)果是工程驗(yàn)收的重要依據(jù),更具獨(dú)立性。
四、審查與審計(jì)的關(guān)系
公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審查與審計(jì)其目的是相同的,都是加強(qiáng)工程建設(shè)造價(jià)管理,二者從不同角度、不同層次對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核和認(rèn)定,竣工決算審查是交通行業(yè)主管部門行使交通造價(jià)管理的行為,而竣工決算審計(jì)則是國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使監(jiān)督職責(zé)的行為。兩者相輔相成,缺一不可。只有審查而沒有審計(jì),工程造價(jià)的合法性難以得到保證;只有審計(jì)而沒有審查,工程造價(jià)的合理性難以得到保證。只有將兩者有機(jī)結(jié)合起來,才能合理、合法、客觀地確定工程竣工決算造價(jià)和建設(shè)成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]重慶市建設(shè)工程造價(jià)管理總站.重慶工程造價(jià)信息,2006.
[2]袁桂玲.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)淺談.西部財(cái)會(huì),2005.
關(guān)鍵詞：審計(jì)模式；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)
現(xiàn)階段，我局實(shí)施的工程造價(jià)審計(jì)項(xiàng)目都是對(duì)一些已完工的建設(shè)項(xiàng)目。其中，大部分項(xiàng)目已經(jīng)經(jīng)過了財(cái)政的委托審核。這樣，送到審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目的工程造價(jià)款也已經(jīng)基本付清，有些項(xiàng)目甚至已被建設(shè)單位使用了好幾年。由于審計(jì)實(shí)施時(shí)間的嚴(yán)重滯后，不但給我們的取證帶來困難，而且有些施工單位已經(jīng)拿走了全部款項(xiàng)，對(duì)審計(jì)工作極不配合，甚至連一些建設(shè)單位也不理解審計(jì)工作，認(rèn)為審計(jì)就是在找他們的麻煩，給審計(jì)工作帶來了很大的難度。另外，事后審計(jì)讓審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)力陷入了一個(gè)尷尬的地位。建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)產(chǎn)生的雙方是建設(shè)單位與施工單位，它們之間的協(xié)議、約定等法律文件是受國家合同法保護(hù)的。而審計(jì)機(jī)關(guān)只有對(duì)屬于國家性質(zhì)的建設(shè)單位的行為具有監(jiān)督權(quán)力，卻不能隨意推翻建設(shè)單位與施工單位已簽訂的協(xié)議、約定等法律文件，即使這些協(xié)議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計(jì)制約了審計(jì)機(jī)關(guān)的最有力的監(jiān)督利器，把自己的弱點(diǎn)完全暴露在合同法面前。
而且這些問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的發(fā)展，如何有效的解決這些矛盾，變的迫在眉睫。通過近幾年的審計(jì)工作，筆者認(rèn)為關(guān)鍵就是要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，加強(qiáng)工程造價(jià)的事前、事中控制，改變舊
的審計(jì)模式，大力發(fā)展工程造價(jià)跟蹤審計(jì)。
一、跟蹤審計(jì)的法律依據(jù)與概念
根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)署令》第3號(hào)第二十三條規(guī)定，對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
所謂的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)黨和國家在一定時(shí)期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)；和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程或重點(diǎn)環(huán)節(jié)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作進(jìn)行及時(shí)的審查、監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)摒棄了以往的以事后審計(jì)為主的審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，克服了事后監(jiān)督的局限性，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的必然選擇。
二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀
目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)從事工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的人員少，每年的審計(jì)任務(wù)繁重，難以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、長期性和大量性。
三、全面跟蹤審計(jì)的局限性
全面跟蹤審計(jì)的成本大、風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)效益不高。跟蹤審計(jì)與以往的審計(jì)模式在審計(jì)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，也就是它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了開展跟蹤審計(jì)的成本相對(duì)于以往的常規(guī)審計(jì)模式要高的多，而且其中一些審計(jì)內(nèi)容由于受審計(jì)人員的精力、技術(shù)限制，變得風(fēng)險(xiǎn)大、成效低。
既然基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤審計(jì)有這么多困難，那么是不是基層審計(jì)機(jī)關(guān)就沒辦法實(shí)施跟蹤審計(jì)了嗎？答案是否定的，我們完全可以把跟蹤審計(jì)簡(jiǎn)易化，抓住目前建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目比較突出的矛盾，針對(duì)這些矛盾，制定審計(jì)目標(biāo)，實(shí)施簡(jiǎn)易化的跟蹤審計(jì)方案。
根據(jù)我縣建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，現(xiàn)階段比較突出的問題，就是部門對(duì)建設(shè)單位在造價(jià)控制方面的監(jiān)管力度不足，造成部分建設(shè)單位在簽訂一些合同與文件時(shí)，未從國家、政府的利益出發(fā)，而給國家資金造成了損失。監(jiān)理單位與施工單位在工程造價(jià)簽證方面缺少誠信，隨意計(jì)量，虛報(bào)、多計(jì)、重復(fù)簽證工程量的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此，我們?cè)诮ㄔO(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，可以根據(jù)實(shí)際情況，摒棄全面的跟蹤審計(jì)，單單以工程造價(jià)審計(jì)為主要內(nèi)容。這樣，不但解決了我們的人員少、跟蹤審計(jì)成本大、風(fēng)險(xiǎn)大的問題，而且在節(jié)約國家建設(shè)資金方面能夠取得較大的審計(jì)效益。
四、如何實(shí)施工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)
1、審查招標(biāo)工程量清單的合理性
現(xiàn)在，工程招投標(biāo)都是采用工程量清單報(bào)價(jià)。建設(shè)單位或受委托的中介機(jī)構(gòu)在編制清單時(shí)合不合理，將會(huì)對(duì)項(xiàng)目的造價(jià)產(chǎn)生很大的影響。例如，我縣新城的幾條道路項(xiàng)目的土石方工程，實(shí)際必須采用機(jī)械開挖，但中介機(jī)構(gòu)在編制工程量清單時(shí)卻要求投標(biāo)單位套用人工開挖。由于中介機(jī)構(gòu)的這一疏忽，造成了建設(shè)單位在土石方上多付了幾十萬元。另外，有些建設(shè)單位為了使自己的項(xiàng)目能夠被縣計(jì)委接受并立項(xiàng)，在編制標(biāo)底時(shí)故意減少規(guī)模、降低標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果導(dǎo)致結(jié)算價(jià)是投標(biāo)價(jià)的好幾倍。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，投標(biāo)價(jià)40多萬，經(jīng)中介審核后的結(jié)算價(jià)卻達(dá)到了170多萬，整整超出了3倍多。
2、監(jiān)督施工合同、補(bǔ)充協(xié)議的簽訂
建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同或補(bǔ)充協(xié)議時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)里面的條款的合理性進(jìn)行監(jiān)督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會(huì)給國家的建設(shè)資金造成流失。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，原招標(biāo)文件規(guī)定該工程設(shè)計(jì)變更新增項(xiàng)目（指工程量清單中未提供的項(xiàng)目內(nèi)容）執(zhí)行94工程預(yù)算、費(fèi)用定額和文件規(guī)定的政策性文件，工程造價(jià)按上述規(guī)定計(jì)算后下降12％，但建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同時(shí)，卻把下降12％改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12％的造價(jià)。
3、監(jiān)督工程變更、材料更換情況，審核新增工程單價(jià)、材料單價(jià)，參加工程造價(jià)協(xié)調(diào)會(huì)議
一些施工單位為了能夠中標(biāo)，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)往往把部分材料價(jià)格、分項(xiàng)工程單價(jià)壓的很低。等中標(biāo)后，在工程實(shí)施過程中，卻通過材料品牌或材質(zhì)變更、分項(xiàng)工程內(nèi)容變更等手段，把在投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)損失挽回回來。而通過跟蹤審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)就可以把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實(shí)施前就提出審計(jì)意見；而對(duì)于一些的確需要變更的，通過審核其單價(jià)，就可以盡量防止施工單位脫離實(shí)際漫天要價(jià)。
4、監(jiān)督監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單，并實(shí)行聯(lián)系單備案制度
目前，監(jiān)理單位在工程中的口碑并不好，主要是由于他們?cè)谝酝墓こ坦芾磉^程中缺少責(zé)任心。在簽證一些聯(lián)系單時(shí)，對(duì)施工單位虛報(bào)、多計(jì)、重復(fù)報(bào)送的工程量沒有認(rèn)真審核；在簽證竣工圖時(shí)，沒有結(jié)合實(shí)際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價(jià)依據(jù)的真實(shí)性帶來了隱患，因而通過跟蹤審計(jì)監(jiān)督監(jiān)理單位的簽證變的尤其重要。而且實(shí)行聯(lián)系單備案制度，可以防止施工單位篡改聯(lián)系單或與其他單位合作隨意增減聯(lián)系單。
5、監(jiān)督竣工圖的繪制工作
目前，我縣工程竣工圖的繪制原則很不規(guī)范，有些就是拿施工圖當(dāng)竣工圖（在工程全部沒有變更的情況下是可以的）；有些雖然依據(jù)實(shí)際情況繪制的，但是變更的依據(jù)卻未注明；而有些甚至是工程量增加的圖上有反映，而原來工程量取消掉的卻不更改。監(jiān)理單位與建設(shè)單位對(duì)竣工圖的審核不夠嚴(yán)格，就給施工單位鉆了空子。因此，我認(rèn)為在工程結(jié)算前，繪制好完整、準(zhǔn)確、變更有據(jù)可依的竣工圖是非常有必要的。
其實(shí)，從舊的審計(jì)模式過渡到新的審計(jì)模式也需要天時(shí)、地利、人和，一蹴而就或廢而不行都是不可取的，而應(yīng)該要有循序漸進(jìn)的思想，使這種轉(zhuǎn)變步入良性循環(huán)。
參考文獻(xiàn)：
Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.
關(guān)鍵詞： 工程項(xiàng)目；績效審計(jì)；發(fā)展對(duì)策
Key words: project；performance audit；development strategies
中圖分類號(hào)：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）22-0076-01
0引言
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國家基礎(chǔ)設(shè)施的加速建設(shè)，我國在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的規(guī)模日益擴(kuò)大，公共支出占國民生產(chǎn)總值的比重不斷上升。在工程項(xiàng)目建設(shè)中各個(gè)階段決策失誤、效率低下、資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等問題已經(jīng)受到人們的關(guān)注。
工程項(xiàng)目績效審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)和結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目績效審計(jì)，可以提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展，完善資投資管理體制，改善工程項(xiàng)目管理水平，提高工程項(xiàng)目投資決策水平和投資經(jīng)濟(jì)效益。
1工程項(xiàng)目績效審計(jì)理論發(fā)展分析
工程項(xiàng)目績效審計(jì)要嚴(yán)格依據(jù)國家相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，以及工程建設(shè)過程中的各項(xiàng)資料對(duì)工程項(xiàng)目管理和投資效益進(jìn)行全面的審計(jì)。在對(duì)工程項(xiàng)目管理審計(jì)過程中，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制，還要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和項(xiàng)目治理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式。進(jìn)行互動(dòng)式、連續(xù)式的監(jiān)控，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與風(fēng)險(xiǎn)管理。除進(jìn)行傳統(tǒng)的三大控制外，還需進(jìn)行工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的環(huán)境、安全等方面的控制。
隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們?cè)絹碓阶⒅毓こ添?xiàng)目與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，工程項(xiàng)目投資效益審計(jì)除包括傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益外，還應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境效益的評(píng)價(jià)。在投資決策、工程建設(shè)以及項(xiàng)目運(yùn)營中充分考慮對(duì)環(huán)境、人類生存的影響，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)的社會(huì)效益最大化。
2我國工程項(xiàng)目績效審計(jì)現(xiàn)狀及問題
2.1 我國工程項(xiàng)目績效審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱由于我國多數(shù)工程施工單位法律意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)管理不善等問題，與工程建設(shè)相關(guān)的違法違紀(jì)事件頻頻發(fā)生，極大地牽扯了審計(jì)機(jī)關(guān)的力量。而且我國績效審計(jì)起步晚，審計(jì)的法律依據(jù)配套性不足，較多的關(guān)注微觀層面的審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的深度與廣度不夠，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)非公共工程項(xiàng)目的績效審計(jì)較少，并且現(xiàn)階段事后審計(jì)多，事前和事中審計(jì)較少。
2.2 工程項(xiàng)目績效審計(jì)范圍不全面現(xiàn)行的績效審計(jì)一般針對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中部分內(nèi)容或者暴露出問題的部分進(jìn)行被動(dòng)審計(jì)，并且在績效審計(jì)時(shí)缺乏第一手資料數(shù)據(jù)。另外，由于環(huán)境評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)收集難度大，大多數(shù)工程項(xiàng)目對(duì)環(huán)境效益的審計(jì)不夠全面，反映環(huán)境影響的指標(biāo)結(jié)構(gòu)單一，不能真實(shí)體現(xiàn)出工程項(xiàng)目對(duì)環(huán)境效益的影響。
2.3 工程項(xiàng)目績效審計(jì)的法律體系不夠健全在工程項(xiàng)目中全面開展績效審計(jì)，首要是解決法律依據(jù)問題。審計(jì)準(zhǔn)則的建立和完善程度反映了一個(gè)國家審計(jì)理論水平和審計(jì)實(shí)踐能力。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員開展工作所應(yīng)遵循的規(guī)定，是審計(jì)人員專業(yè)行為的指南和規(guī)范。為了解決績效審計(jì)工作中如何科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地開展審計(jì)的問題，必須制定績效審計(jì)準(zhǔn)則。
2.4 工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善財(cái)政部曾在1995年過一套企業(yè)績效評(píng)估指標(biāo)體系，但是該指標(biāo)體系主要針對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)績效而定，沒有考慮社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)，對(duì)于政府機(jī)關(guān)和非贏利組織的績效評(píng)價(jià)缺少可參照的指標(biāo)體系。
2.5 審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)素質(zhì)存在不足工程項(xiàng)目績效審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣，審計(jì)人員不但要具備勝任財(cái)務(wù)收支審計(jì)的專業(yè)能力，還要具備較寬的知識(shí)結(jié)構(gòu)、較準(zhǔn)的判斷力和較強(qiáng)的綜合分析能力。而我國目前的工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)人員普遍缺乏工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、生態(tài)環(huán)境和法律等方面的知識(shí)，在開展針對(duì)績效的綜合性審計(jì)過程中，績效審計(jì)質(zhì)量無法得到全面保證。
3完善工程項(xiàng)目績效審計(jì)對(duì)策研究
3.1 適當(dāng)擴(kuò)大工程項(xiàng)目績效審計(jì)的范圍對(duì)各種重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建立必審制度，在審計(jì)過程中不僅關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)單位，還要對(duì)與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的單位進(jìn)行一定的關(guān)注，必要的時(shí)候可以考慮對(duì)各種異常情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。加強(qiáng)工程項(xiàng)目建設(shè)中的全過程績效跟蹤審計(jì)，事前審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)工程項(xiàng)目的準(zhǔn)備和規(guī)范的實(shí)際情況監(jiān)督；事中審計(jì)的重點(diǎn)是建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過程審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)于工程設(shè)計(jì)的變更、造價(jià)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。事后審計(jì)則側(cè)重于竣工決算的審計(jì)和對(duì)所審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)。
3.2 完善工程項(xiàng)目績效審計(jì)的法律依據(jù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)法律依據(jù)是開展績效審計(jì)的關(guān)鍵，要積極推動(dòng)工程項(xiàng)目績效審計(jì)法律體系的完善，制定績效審計(jì)準(zhǔn)則。工程投資項(xiàng)目關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，牽扯到銀行、環(huán)境保護(hù)、國家的產(chǎn)業(yè)政策、整體的行業(yè)前景等諸多方面。建立完善的工程項(xiàng)目績效審計(jì)指標(biāo)體系，在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中注重經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)工程盈利能力的反映，在社會(huì)與環(huán)境評(píng)價(jià)中綜合運(yùn)用定量與定性分析相結(jié)合的方法。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范施行效果的評(píng)價(jià)，突出社會(huì)與環(huán)境評(píng)價(jià)的重要性，強(qiáng)度審計(jì)工作中多方法的運(yùn)用。
3.3 提高審計(jì)人員素質(zhì)工程項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)具備工程和財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的專業(yè)性較強(qiáng)的復(fù)合性知識(shí)，要在立項(xiàng)、概算編制、合同招投標(biāo)、施工決算等程序上抓住每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)所必備的資料，從理論、實(shí)際操作和管理流程以及文件法規(guī)上全面了解、把握必須具備的知識(shí)，從而有利于從宏觀和微觀上把握并開展工程項(xiàng)目投資審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。
3.4 積極推行審計(jì)結(jié)果公告制度建立工程項(xiàng)目績效審計(jì)公示通報(bào)制度，擴(kuò)大績效審計(jì)成果的作用。通過公示把績效審計(jì)過程中取得的一些好經(jīng)驗(yàn)予以推廣，好做法及時(shí)傳播。利用績效審計(jì)成果，喚起民眾參政議政，對(duì)濫用權(quán)力的起到監(jiān)督作用，對(duì)違法違紀(jì)的起到震懾作用，對(duì)做出貢獻(xiàn)的起到表彰作用，以充分顯示績效審計(jì)的影響力和威懾力。
參考文獻(xiàn)：
[1]董萍，鄭衛(wèi)鋒.建設(shè)工程項(xiàng)目投資績效審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2007，（3）.
[2]李福榮.公共工程投資績效審計(jì)存在的問題及解決措施[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010，（1）.
