發(fā)布時(shí)間：2023-06-26 16:15:13
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的概念樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：?jiǎn)T工激勵(lì)；責(zé)任會(huì)計(jì)；利益
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）15-0173-02
一、員工激勵(lì)
員工激勵(lì)機(jī)制，也稱(chēng)員工激勵(lì)制度，是通過(guò)一套理性化的制度來(lái)反映員工與企業(yè)相互作用的體現(xiàn)?？梢赃\(yùn)用工作激勵(lì)，盡量把員工放在他所適合的位置上，并在可能的條件下輪換一下工作以增加員工的新奇感，培養(yǎng)員工對(duì)工作的熱情和積極性；可以運(yùn)用參與激勵(lì)，通過(guò)參與，形成員工對(duì)企業(yè)的歸屬感、認(rèn)同感，可以進(jìn)一步滿(mǎn)足自尊和自我實(shí)現(xiàn)的需要，激發(fā)出員工的積極性和創(chuàng)造性。管理者要把物質(zhì)激勵(lì)與形象激勵(lì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。給予先進(jìn)模范人物獎(jiǎng)金、物品、晉級(jí)、提職固然能起到一定作用，但形象化激勵(lì)能使激勵(lì)效果產(chǎn)生持續(xù)、強(qiáng)化的作用。
二、責(zé)任會(huì)計(jì)與原則
責(zé)任會(huì)計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)度和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)是以往的各種會(huì)計(jì)管理制度的發(fā)展。其共性都是貫穿一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本原則，所不同的是以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制沒(méi)有明確直接與會(huì)計(jì)的關(guān)系，沒(méi)有和會(huì)計(jì)相結(jié)合，而責(zé)任會(huì)計(jì)則是把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，從實(shí)踐和理論上都得出明確的概念，成為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)領(lǐng)域一一經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)。具體說(shuō)：就是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)帳以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位（車(chē)間、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理部門(mén)），明確責(zé)任指標(biāo)（包括資金、成本費(fèi)用、利潤(rùn)），以各責(zé)任單位為主體（對(duì)象）按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督、實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。
責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則：
1、責(zé)任原則。要確定責(zé)任單位，明確責(zé)任指標(biāo)，使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)（資金、成本費(fèi)用、利潤(rùn)），企業(yè)的總指標(biāo)都能分解落實(shí)到責(zé)任單位。
2、定價(jià)結(jié)算原則。按一定價(jià)格，分各個(gè)責(zé)任單位進(jìn)行核算，包括各單位之間往來(lái)結(jié)算和各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)完成情況的核算。
3、利益原則。對(duì)各責(zé)任單位指標(biāo)完成情況要進(jìn)行考核，在考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行獎(jiǎng)罰。
三、加強(qiáng)員工激勵(lì)與責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)策
1、物質(zhì)激勵(lì)。物質(zhì)激勵(lì)是指企業(yè)通發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、名車(chē)、豪宅等等物質(zhì)的方式來(lái)激發(fā)員工的工作積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。很多企業(yè)采取從利潤(rùn)中拿出一部分錢(qián)獎(jiǎng)勵(lì)員工，這雖然增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，但是這種物質(zhì)激勵(lì)顯而易見(jiàn)起到了立竿見(jiàn)影的效果，的員工在這種物質(zhì)激勵(lì)下會(huì)激發(fā)出更多的潛能，為企業(yè)創(chuàng)造更多上幾倍的利潤(rùn)。所以當(dāng)企業(yè)將物質(zhì)激勵(lì)運(yùn)用得當(dāng)時(shí)，往往能起到幾何倍數(shù)的效果。企業(yè)在實(shí)行物質(zhì)激勵(lì)的同時(shí)，也要引進(jìn)約束和懲罰措施，制定員工獎(jiǎng)罰條例。具體可以規(guī)定到上班遲到半小時(shí)扣多少獎(jiǎng)金，工作中一級(jí)違規(guī)扣多少獎(jiǎng)金，由此可見(jiàn)物質(zhì)激勵(lì)并不全是鼓勵(lì)，它包括許多負(fù)激勵(lì)措施，如淘汰、罰款、降職和開(kāi)除激勵(lì)。在工作中企業(yè)管理者要堅(jiān)持將兩者相結(jié)合，有些員工做出了成績(jī)要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于完不成任務(wù)的員工也要有相應(yīng)的處罰，有獎(jiǎng)也有罰，賞罰分明。在這種物質(zhì)激勵(lì)下，員工能發(fā)揮自已最大的潛能，同時(shí)在追求產(chǎn)量時(shí)也重視產(chǎn)品質(zhì)量，這樣才不致于一味地追求經(jīng)濟(jì)利益，工作數(shù)量，而忽視了產(chǎn)品質(zhì)量；這樣才不不致于員工干好干壞一個(gè)樣，而忽視了按勞分配。
2、精神激勵(lì)。當(dāng)今的社會(huì)是個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，許多企業(yè)管理者對(duì)激勵(lì)方式也只停留在經(jīng)濟(jì)的層面上，注重對(duì)物質(zhì)的激勵(lì)，而忽視了精神激勵(lì)。如何才能發(fā)揮員工的積極性，挖掘員工的創(chuàng)造性潛力，更好地為企業(yè)服力，除了常見(jiàn)的物質(zhì)激勵(lì)以外，還有許多精神激勵(lì)方法?！皩W(xué)習(xí)雷鋒好榜樣，忠于革命忠于黨……”每當(dāng)我們聽(tīng)到這首歌時(shí)，就會(huì)想起一個(gè)高大而又平凡的形象……雷鋒，想起雷鋒助人為樂(lè)的精神，雖然他離開(kāi)我們有五十年了，但他的精神永遠(yuǎn)激勵(lì)著我們。由此可見(jiàn)榜樣的力量是無(wú)窮的，企業(yè)可根據(jù)自身的需要樹(shù)立榜樣，宣傳報(bào)道榜樣人物的光榮事跡。久而久之，甚至可以形成企業(yè)的一種文化，一種傳統(tǒng)思想，激勵(lì)員工為企業(yè)也為自己努力工作。員工可根據(jù)榜樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)找出自身差距，朝著企業(yè)既定的目標(biāo)努力。除了樹(shù)立典型外，企業(yè)還可采用的精神激勵(lì)方式有：給予員工不斷學(xué)習(xí)進(jìn)取的機(jī)會(huì)，員工不僅提高了自身的素質(zhì)，也為企業(yè)帶來(lái)更好發(fā)展的潛能，一舉兩得?，F(xiàn)代社會(huì)是個(gè)日新月異的社會(huì)，企業(yè)想在社會(huì)上立于不敗之地，只有在產(chǎn)品上不斷更新。而讓員工不斷學(xué)習(xí)，掌握新知識(shí)，新技能，才能在新產(chǎn)品上有一定的話(huà)語(yǔ)權(quán)，才能讓企業(yè)立于不敗之地.讓取得工作業(yè)績(jī)的員工介紹工作經(jīng)驗(yàn)，也是一種不錯(cuò)的精神激勵(lì)方式。有經(jīng)驗(yàn)的員工從中得到的一種為人師的尊重，新員工獲得了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，也看到了自身努力的方向。企業(yè)由此可以形成自已的員工組成培訓(xùn)中心，既節(jié)省了費(fèi)用，又切合企業(yè)實(shí)際情況。企業(yè)要根據(jù)自身的需要相應(yīng)的調(diào)整精神激勵(lì)方式，使其能夠更大程度地吸引人才、激勵(lì)員工，從而形成一套良好的精神激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
3、劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍。責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。劃分責(zé)任中心是責(zé)任會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的第一步，也是其基礎(chǔ)，必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)劃分不同層次的責(zé)任單位，劃分責(zé)任中心，并根據(jù)不同層次的特點(diǎn)和管理范圍劃清責(zé)任范圍，組織單獨(dú)核算，同時(shí)賦予相應(yīng)的管理權(quán)限，以保證責(zé)任中心承擔(dān)責(zé)任的合理性、科學(xué)性和可行性，充分調(diào)動(dòng)一切可行性因素，使各責(zé)任中心在其職責(zé)范圍內(nèi)，恪盡職守，努力工作，由工作績(jī)效來(lái)評(píng)定獎(jiǎng)懲?；谄髽I(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心一般可區(qū)分為投資中心、利潤(rùn)中心和成本中心三大類(lèi)。
4、編制責(zé)任預(yù)算，確定責(zé)任目標(biāo)。建立責(zé)任中心，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)按照責(zé)任權(quán)限和責(zé)任范圍進(jìn)行責(zé)任分割。而這種分割需通過(guò)制定一系列指標(biāo)來(lái)確定，責(zé)任預(yù)算就是以責(zé)任中心為對(duì)象，按照責(zé)任中心的責(zé)任范圍及可控制內(nèi)容編制的責(zé)任計(jì)劃，將責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，并以此作為責(zé)任中心努力的目標(biāo)和對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。
5、編制業(yè)績(jī)報(bào)告，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。在責(zé)任會(huì)計(jì)體系中，應(yīng)對(duì)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核。通過(guò)責(zé)任考核，可以區(qū)分責(zé)任中心責(zé)任和企業(yè)責(zé)任，區(qū)分責(zé)任中心的主管責(zé)任和客觀責(zé)任，真正落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。通過(guò)考核，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。制定措施以消除責(zé)任實(shí)施與責(zé)任預(yù)算之間所產(chǎn)生的差異。同時(shí)
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目； 投資效益； 審計(jì)
0.引言
投資者選定一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行投資，其最終目的是為了獲得預(yù)期的效益。提高經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)管理者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于企業(yè)管理者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任逐漸由財(cái)務(wù)責(zé)任向經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任擴(kuò)展，從而使效益審計(jì)成為合乎邏輯的必然產(chǎn)物。本文根據(jù)我們多年來(lái)從事建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的實(shí)踐擬就建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的概念、特點(diǎn)、必要性以及如何搞好建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)等進(jìn)行探討，希望和廣大同行進(jìn)行切磋、交流，以促進(jìn)投資效益審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
1.建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的概念、特點(diǎn)及必要性
1.1建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的概念及特點(diǎn)
效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)型、效率性和效果性進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。效益審計(jì)的主要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性（ECONOMY）、效率性（EFFICIENCY），效果性（EFFECTIVENESS）。經(jīng)濟(jì)性，就是以少的投入取得好的經(jīng)濟(jì)效果；效率性，就是投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系；效果性，就是指產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。與財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較，建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：
（1）審計(jì)對(duì)象同級(jí)化、多極化
財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是上級(jí)審下級(jí)，比較單一，容易開(kāi)展。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)對(duì)象同級(jí)化、多極化了。以我們中國(guó)石化公司為例，由于投資及投資項(xiàng)目實(shí)行集中化管理，使得投資效益審計(jì)對(duì)象除涉及建設(shè)主管部門(mén)外，還涉及到計(jì)劃、財(cái)務(wù)、法律事務(wù)、物資供應(yīng)等部門(mén)和各個(gè)分子公司及其下屬單位等。
（2）審計(jì)期間延伸到未來(lái)
財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而投資效益審計(jì)不僅僅對(duì)過(guò)去事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而且還要采取恰當(dāng)、可行的方法對(duì)項(xiàng)目的未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)。
（3）審計(jì)關(guān)注點(diǎn)發(fā)生根本性變化
財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是真實(shí)性、合法性，而投資效益審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和風(fēng)險(xiǎn)性。
（4）審計(jì)方法增加
財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常用的直接收集審計(jì)證據(jù)的方法分別是檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)、函證、計(jì)算等，投資效益審計(jì)除了要運(yùn)用這六種常用審計(jì)方法外，還要使用分析、判斷、預(yù)測(cè)、推理等方法。
（5）審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不確定性
財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度，比較單一、比較明確。投資效益審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，隨審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的的變化而變化。
1.2建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的必要性
目前，在建設(shè)領(lǐng)域許多項(xiàng)目前期工作草率，可行性研究報(bào)告不實(shí)不深，甚至出現(xiàn)了為了項(xiàng)目可批而進(jìn)行可研的現(xiàn)象。概算、工期、預(yù)期效益等關(guān)鍵性指標(biāo)失去了剛性，一些耗資巨大的生產(chǎn)性項(xiàng)目建成之日便是虧損之時(shí)。
（1）投資效益審計(jì)是建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的必然選擇
節(jié)約型社會(huì)是實(shí)行科學(xué)決策，不搞重復(fù)建設(shè)的社會(huì)。建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，必須把好工程質(zhì)量關(guān)。保障工程質(zhì)量就能避免財(cái)力、物力、人力的浪費(fèi)，就是最大的節(jié)約。近年來(lái)，在基本建設(shè)中，一些人把質(zhì)量觀念、責(zé)任意識(shí)拋到了九霄云外，以至于偷工減料、粗制濫造之風(fēng)蔓延，造成了大量豆腐渣工程；另一方面，由于決策失誤，離開(kāi)實(shí)際需要搞盲目建設(shè)，重復(fù)建設(shè)，造成人、物、財(cái)力的極大浪費(fèi)。事實(shí)證明，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，建立決策失誤“問(wèn)責(zé)制”以及嚴(yán)格的工程質(zhì)量責(zé)任制，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)，切切實(shí)實(shí)把好質(zhì)量關(guān)，是創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的迫切需要。 （2）投資效益審計(jì)有利于真實(shí)反映建設(shè)項(xiàng)目的成本，提高投資效益
我們?cè)谌粘５墓こ淘靸r(jià)審核中發(fā)現(xiàn)，施工單位脫離實(shí)際虛增工程量、高套預(yù)算定額、材料重復(fù)計(jì)算、虛列費(fèi)用等問(wèn)題比較普遍，這會(huì)加大投資項(xiàng)目的工程成本，損害建設(shè)單位的利益。采用“高套定額”的辦法進(jìn)行工程結(jié)算，可以避過(guò)業(yè)務(wù)水平較低或者工作不認(rèn)真的審核人員的審核，為施工單位帶來(lái)更多的貨幣收入，但卻損害了建設(shè)單位的利益，也不利于提高施工企業(yè)的管理水平。另外，在對(duì)建設(shè)單位的投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位借改擴(kuò)建之機(jī)，將一些與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的內(nèi)容列在項(xiàng)目之中，增加了工程成本。
（3）投資效益審計(jì)是檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要
企業(yè)的投資決策是由企業(yè)管理者做出的，既關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)前的效益，又會(huì)影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。通過(guò)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)就是要確定建設(shè)項(xiàng)目所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源以及所帶來(lái)的收益，檢查和評(píng)價(jià)管理者做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的價(jià)值，繼而考核其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
（4）投資效益審計(jì)可以遏制建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象
由于投資活動(dòng)本身的復(fù)雜性所造成的監(jiān)督困難，使得建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。絕對(duì)的權(quán)力必然帶來(lái)絕對(duì)的腐敗。通過(guò)投資效益審計(jì)，可以強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，約束對(duì)于投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪、反腐倡廉。？？
2.如何搞好建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)
2.1實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變
（1）從真實(shí)、合法性審計(jì)逐步向投資效益審計(jì)轉(zhuǎn)變
隨著建設(shè)單位管理水平的日益提高和檢查監(jiān)督力度的不斷加大，建設(shè)領(lǐng)域中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題有所減少。在這種情況下，面對(duì)新的形勢(shì)和新的要求，適時(shí)將投資效益審計(jì)從以真實(shí)、合法性審計(jì)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點(diǎn)，即逐步過(guò)渡到投資領(lǐng)域的效益審計(jì)，是當(dāng)前擺在我們審計(jì)工作面前的一項(xiàng)迫切任務(wù)。
【摘要】成本目標(biāo)管理的好壞，直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況極其整體戰(zhàn)略效果。成本目標(biāo)管理是經(jīng)營(yíng)管醫(yī)院要將成本管理從日常經(jīng)營(yíng)管理提升到戰(zhàn)略管理理學(xué)中重要的組成部分，有一套科學(xué)的理論和方法。醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，要善于將成本目標(biāo)管理的理念、方法運(yùn)用到醫(yī)院的管理之中，使醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力得到提高。
【關(guān)鍵詞】成本成本目標(biāo)管理戰(zhàn)略成本管理
成本管理已經(jīng)成為醫(yī)院整體戰(zhàn)略的重要部分，科學(xué)地進(jìn)行醫(yī)院的成本目標(biāo)管理，對(duì)于提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。
1成本與成本目標(biāo)管理
1.1成本的概念成本(cost)一般是指為了實(shí)現(xiàn)某一特定目的而付出的價(jià)值代價(jià)。具體地說(shuō)，就是在生產(chǎn)、銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中付出的費(fèi)用［1］。醫(yī)院成本通常包括：(1)外購(gòu)物品，指醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療護(hù)理工作而耗用的向外購(gòu)進(jìn)的一切物品，如藥品、器械設(shè)備、醫(yī)用材料等；(2)外購(gòu)燃料動(dòng)力，醫(yī)院消耗的煤、油、電、水、汽等；(3)人員工資及各類(lèi)崗位支出；(4)職工福利基金；(5)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)；(6)醫(yī)院基本建設(shè)費(fèi)用；(7)其他支出，包括辦公費(fèi)用、銀行的借貸利息、勤雜費(fèi)用等。
1.2成本目標(biāo)管理成本目標(biāo)(costobjective)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是指在一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而規(guī)定的成本控制目標(biāo)；對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，是指為保證高質(zhì)量地完成醫(yī)療、護(hù)理工作，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)效益而確定的成本控制目標(biāo)。成本目標(biāo)管理(costobjectivemanagement)是指對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、細(xì)分、控制、核算、考核，以達(dá)到用最小的成本開(kāi)支來(lái)獲得最佳效益的成本管理體系和方法［2］。
2成本目標(biāo)管理的特點(diǎn)和作用
2.1成本目標(biāo)管理的特點(diǎn)醫(yī)院進(jìn)行成本目標(biāo)管理時(shí)必須注意充分體現(xiàn)以下特點(diǎn)：(1)全過(guò)程性。要從診療護(hù)理工作的全過(guò)程，從物資材料計(jì)劃、采購(gòu)、儲(chǔ)存、保管、使用的全部環(huán)節(jié)，要從臨床、醫(yī)技、行政工勤的各個(gè)部門(mén)，都重視節(jié)約費(fèi)用、降低成本的目標(biāo)管理工作；(2)全員性。培養(yǎng)全體職工的成本意識(shí)是非常重要的。成本目標(biāo)管理要依靠全院每一位員工的關(guān)心、參與和管理，各負(fù)其責(zé)，各自控制自己應(yīng)控制的費(fèi)用，這樣醫(yī)院的成本目標(biāo)管理才會(huì)有效和持久；(3)技術(shù)經(jīng)濟(jì)性。醫(yī)院成本目標(biāo)管理決不是單純的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，將經(jīng)濟(jì)寓于技術(shù)活動(dòng)之中，重視技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益分析，這樣才能獲得降低成本的最佳方案；(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合性。醫(yī)院成本目標(biāo)管理必須建立在實(shí)行全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)行全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上，這樣才能實(shí)現(xiàn)全面的成本目標(biāo)管理。
2.2成本目標(biāo)管理的作用把成本目標(biāo)管理運(yùn)用到醫(yī)院管理中，不但可有利于降低醫(yī)院成本，而且對(duì)于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。它主要反映在以下幾個(gè)方面：(1)有利于將技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)到各科室，因?yàn)槌杀灸繕?biāo)管理過(guò)程中，從目標(biāo)的制定、分解，到目標(biāo)的組織實(shí)施、考核，都與落實(shí)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的責(zé)、權(quán)、利密切相關(guān)，從定目標(biāo)、定責(zé)任、定權(quán)利這一角度來(lái)說(shuō)也是相吻合的；(2)有利于加強(qiáng)醫(yī)院的計(jì)劃管理。為了使醫(yī)院面向市場(chǎng)、適應(yīng)市場(chǎng)，加強(qiáng)計(jì)劃管理是十分重要的，圍繞實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總目標(biāo)，把成本目標(biāo)管理落實(shí)到科室和個(gè)人，把醫(yī)院的全面計(jì)劃管理落實(shí)到實(shí)處，成本目標(biāo)管理是其重要內(nèi)容和措施；(3)有利于發(fā)揮廣大職工的積極性、創(chuàng)造性。通過(guò)成本目標(biāo)管理可將過(guò)去領(lǐng)導(dǎo)要求職工“做什么”和“怎么做”的被動(dòng)方式，改變?yōu)榘讶蝿?wù)、目標(biāo)、權(quán)限下放到各科室，并與科室利益掛鉤的方式，這種鼓勵(lì)科室加強(qiáng)自我管理的辦法可激勵(lì)每位職工的主人翁精神；(4)有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。
3成本目標(biāo)管理的幾項(xiàng)原則
3.1成本最低化原則成本最低化，就是根據(jù)成本目標(biāo)的任務(wù)，通過(guò)分析降低成本的各種因素，制定可能實(shí)現(xiàn)的最低成本目標(biāo)，并以此為依據(jù)進(jìn)行有效的控制和管理，使實(shí)際管理結(jié)果達(dá)到最低成本目標(biāo)。追求醫(yī)院成本最低化必須注意：(1)要以保證醫(yī)療護(hù)理質(zhì)量為前提；(2)要以社會(huì)效益和技術(shù)效益為前提，如果社會(huì)效益需要，該投入的成本應(yīng)該投入；(3)注意成本最低化的相對(duì)性，各科室部門(mén)、各部門(mén)之間的實(shí)際條件不一樣，不能簡(jiǎn)單要求一刀切；(4)要不斷探索降低成本的方法和潛力；(5)要注意發(fā)揮群眾的作用，把握全部影響成本最低化的環(huán)節(jié)，尋求管理方法，包括最佳的操作規(guī)程，最佳的醫(yī)療協(xié)作配合，最佳診療護(hù)理過(guò)程安排，最佳的醫(yī)用材料采用，最佳的器械設(shè)備物資的管理維修，最少的管理費(fèi)用開(kāi)支，最少地發(fā)生醫(yī)療差錯(cuò)、事故、糾紛等。
3.2成本責(zé)任制原則醫(yī)院要全面實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)管理，必須以分級(jí)、分工、分人的成本責(zé)任制為基本保證，尤其要明確劃清責(zé)任的界限范圍：(1)院長(zhǎng)要對(duì)全院成本管理不善，出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象，甚至不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益明顯下降負(fù)責(zé)，要對(duì)全院計(jì)劃不周，各環(huán)節(jié)銜接不佳，影響成本指標(biāo)的完成負(fù)責(zé)，要對(duì)因發(fā)生嚴(yán)重違背財(cái)經(jīng)紀(jì)律而造成成本超支負(fù)責(zé)；(2)診療護(hù)理管理部門(mén)(醫(yī)教科和護(hù)理部)要對(duì)由于安排調(diào)度不當(dāng)而造成的嚴(yán)重影響診療護(hù)理的工作負(fù)責(zé)，要對(duì)由于醫(yī)療護(hù)理質(zhì)量下降招致糾紛明顯的增加負(fù)責(zé)，要對(duì)在落實(shí)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)醫(yī)院資源資金的后果負(fù)責(zé)；(3)物資供應(yīng)部門(mén)要對(duì)醫(yī)用物資供應(yīng)不及時(shí)、物資質(zhì)量把握不嚴(yán)格而造成影響診療護(hù)理工作正常進(jìn)行造成的經(jīng)濟(jì)損失負(fù)責(zé)，要對(duì)不按計(jì)劃采購(gòu)造成庫(kù)存積壓，或庫(kù)存保管不善造成變質(zhì)、損壞、過(guò)期失效等各種損失負(fù)責(zé)；(4)財(cái)會(huì)部門(mén)要對(duì)醫(yī)院資金管理不善，或造成大量物資積壓，或造成業(yè)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支控制不嚴(yán)而嚴(yán)重超支，或由于違紀(jì)違法造成資金被騙或長(zhǎng)期拖欠影響醫(yī)院正常資金流動(dòng)和效益的情況負(fù)責(zé)；(5)業(yè)務(wù)科室要對(duì)盲目提出器械物資采購(gòu)而造成積壓或效益不佳，或因違反規(guī)章制度和操作規(guī)程造成事故使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)蒙受損失，或超定額消耗物資材料和資金造成醫(yī)療成本超支的情況負(fù)責(zé)?？傊?，要明確責(zé)任，各負(fù)其責(zé)，對(duì)造成嚴(yán)重后果者要按章處理。
3.3成本有效化原則成本有效化的核心問(wèn)題是“有效化”，要以最小的投入獲取最大產(chǎn)出，要以最少的人力、最省的財(cái)力、物力來(lái)實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)任務(wù)，因此醫(yī)院成本目標(biāo)管理的原則不是追求形式，不是謀求時(shí)髦，而應(yīng)立足于取得效益和效果，使花費(fèi)的成本都能轉(zhuǎn)化為病人取得的對(duì)疾病診治的成效和質(zhì)量。
4要樹(shù)立“戰(zhàn)略成本管理”的理念
戰(zhàn)略成本管理(strategiccostmanagement)是圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略而進(jìn)行的成本功能擴(kuò)展與創(chuàng)新，代表了當(dāng)代成本管理的發(fā)展方向。傳統(tǒng)成本管理重在成本節(jié)省，而戰(zhàn)略成本管理重在成本統(tǒng)籌配置，達(dá)到成本與效益的最佳比值。傳統(tǒng)的成本管理只重視明顯的成本因素，如材料費(fèi)、藥品費(fèi)及管理費(fèi)用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場(chǎng)開(kāi)拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、人文建設(shè)等，因此不能全面揭示醫(yī)院成本的真正構(gòu)成［3］。
【關(guān)鍵詞】成本成本目標(biāo)管理戰(zhàn)略成本管理
Studyontheroleofcostobjectivemanagementinhospitalstrategy
【Abstract】Howtomanagecostobjectiveisdirectlycorrelativewiththemanagementstateandstrategiceffectofhospital.Costobjectivemanagementisamainpartofmanaging-sciencewithaseriesoftheoriesandmethods.Inmarket-economycondition，managersofhospitalsshouldbeabletousethesetheoriesandmethodstomakehospitalsmorecompetitive.
【Keywords】costcostobjectivemanagementstrategiccostmanagement
成本管理已經(jīng)成為醫(yī)院整體戰(zhàn)略的重要部分，科學(xué)地進(jìn)行醫(yī)院的成本目標(biāo)管理，對(duì)于提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。
1成本與成本目標(biāo)管理
1.1成本的概念成本(cost)一般是指為了實(shí)現(xiàn)某一特定目的而付出的價(jià)值代價(jià)。具體地說(shuō)，就是在生產(chǎn)、銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中付出的費(fèi)用［1］。醫(yī)院成本通常包括：(1)外購(gòu)物品，指醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療護(hù)理工作而耗用的向外購(gòu)進(jìn)的一切物品，如藥品、器械設(shè)備、醫(yī)用材料等；(2)外購(gòu)燃料動(dòng)力，醫(yī)院消耗的煤、油、電、水、汽等；(3)人員工資及各類(lèi)崗位支出；(4)職工福利基金；(5)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)；(6)醫(yī)院基本建設(shè)費(fèi)用；(7)其他支出，包括辦公費(fèi)用、銀行的借貸利息、勤雜費(fèi)用等。
1.2成本目標(biāo)管理成本目標(biāo)(costobjective)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是指在一定時(shí)期內(nèi)為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而規(guī)定的成本控制目標(biāo)；對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，是指為保證高質(zhì)量地完成醫(yī)療、護(hù)理工作，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)效益而確定的成本控制目標(biāo)。成本目標(biāo)管理(costobjectivemanagement)是指對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、細(xì)分、控制、核算、考核，以達(dá)到用最小的成本開(kāi)支來(lái)獲得最佳效益的成本管理體系和方法［2］。
2成本目標(biāo)管理的特點(diǎn)和作用
2.1成本目標(biāo)管理的特點(diǎn)醫(yī)院進(jìn)行成本目標(biāo)管理時(shí)必須注意充分體現(xiàn)以下特點(diǎn)：(1)全過(guò)程性。要從診療護(hù)理工作的全過(guò)程，從物資材料計(jì)劃、采購(gòu)、儲(chǔ)存、保管、使用的全部環(huán)節(jié)，要從臨床、醫(yī)技、行政工勤的各個(gè)部門(mén)，都重視節(jié)約費(fèi)用、降低成本的目標(biāo)管理工作；(2)全員性。培養(yǎng)全體職工的成本意識(shí)是非常重要的。成本目標(biāo)管理要依靠全院每一位員工的關(guān)心、參與和管理，各負(fù)其責(zé)，各自控制自己應(yīng)控制的費(fèi)用，這樣醫(yī)院的成本目標(biāo)管理才會(huì)有效和持久；(3)技術(shù)經(jīng)濟(jì)性。醫(yī)院成本目標(biāo)管理決不是單純的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，將經(jīng)濟(jì)寓于技術(shù)活動(dòng)之中，重視技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益分析，這樣才能獲得降低成本的最佳方案；(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合性。醫(yī)院成本目標(biāo)管理必須建立在實(shí)行全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)行全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上，這樣才能實(shí)現(xiàn)全面的成本目標(biāo)管理。
2.2成本目標(biāo)管理的作用把成本目標(biāo)管理運(yùn)用到醫(yī)院管理中，不但可有利于降低醫(yī)院成本，而且對(duì)于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。它主要反映在以下幾個(gè)方面：(1)有利于將技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)到各科室，因?yàn)槌杀灸繕?biāo)管理過(guò)程中，從目標(biāo)的制定、分解，到目標(biāo)的組織實(shí)施、考核，都與落實(shí)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的責(zé)、權(quán)、利密切相關(guān)，從定目標(biāo)、定責(zé)任、定權(quán)利這一角度來(lái)說(shuō)也是相吻合的；(2)有利于加強(qiáng)醫(yī)院的計(jì)劃管理。為了使醫(yī)院面向市場(chǎng)、適應(yīng)市場(chǎng)，加強(qiáng)計(jì)劃管理是十分重要的，圍繞實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總目標(biāo)，把成本目標(biāo)管理落實(shí)到科室和個(gè)人，把醫(yī)院的全面計(jì)劃管理落實(shí)到實(shí)處，成本目標(biāo)管理是其重要內(nèi)容和措施；(3)有利于發(fā)揮廣大職工的積極性、創(chuàng)造性。通過(guò)成本目標(biāo)管理可將過(guò)去領(lǐng)導(dǎo)要求職工“做什么”和“怎么做”的被動(dòng)方式，改變?yōu)榘讶蝿?wù)、目標(biāo)、權(quán)限下放到各科室，并與科室利益掛鉤的方式，這種鼓勵(lì)科室加強(qiáng)自我管理的辦法可激勵(lì)每位職工的主人翁精神；(4)有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。
3成本目標(biāo)管理的幾項(xiàng)原則
3.1成本最低化原則成本最低化，就是根據(jù)成本目標(biāo)的任務(wù)，通過(guò)分析降低成本的各種因素，制定可能實(shí)現(xiàn)的最低成本目標(biāo)，并以此為依據(jù)進(jìn)行有效的控制和管理，使實(shí)際管理結(jié)果達(dá)到最低成本目標(biāo)。追求醫(yī)院成本最低化必須注意：(1)要以保證醫(yī)療護(hù)理質(zhì)量為前提；(2)要以社會(huì)效益和技術(shù)效益為前提，如果社會(huì)效益需要，該投入的成本應(yīng)該投入；(3)注意成本最低化的相對(duì)性，各科室部門(mén)、各部門(mén)之間的實(shí)際條件不一樣，不能簡(jiǎn)單要求一刀切；(4)要不斷探索降低成本的方法和潛力；(5)要注意發(fā)揮群眾的作用，把握全部影響成本最低化的環(huán)節(jié)，尋求管理方法，包括最佳的操作規(guī)程，最佳的醫(yī)療協(xié)作配合，最佳診療護(hù)理過(guò)程安排，最佳的醫(yī)用材料采用，最佳的器械設(shè)備物資的管理維修，最少的管理費(fèi)用開(kāi)支，最少地發(fā)生醫(yī)療差錯(cuò)、事故、糾紛等。
3.2成本責(zé)任制原則醫(yī)院要全面實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)管理，必須以分級(jí)、分工、分人的成本責(zé)任制為基本保證，尤其要明確劃清責(zé)任的界限范圍：(1)院長(zhǎng)要對(duì)全院成本管理不善，出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象，甚至不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益明顯下降負(fù)責(zé)，要對(duì)全院計(jì)劃不周，各環(huán)節(jié)銜接不佳，影響成本指標(biāo)的完成負(fù)責(zé)，要對(duì)因發(fā)生嚴(yán)重違背財(cái)經(jīng)紀(jì)律而造成成本超支負(fù)責(zé)；(2)診療護(hù)理管理部門(mén)(醫(yī)教科和護(hù)理部)要對(duì)由于安排調(diào)度不當(dāng)而造成的嚴(yán)重影響診療護(hù)理的工作負(fù)責(zé)，要對(duì)由于醫(yī)療護(hù)理質(zhì)量下降招致糾紛明顯的增加負(fù)責(zé)，要對(duì)在落實(shí)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)醫(yī)院資源資金的后果負(fù)責(zé)；(3)物資供應(yīng)部門(mén)要對(duì)醫(yī)用物資供應(yīng)不及時(shí)、物資質(zhì)量把握不嚴(yán)格而造成影響診療護(hù)理工作正常進(jìn)行造成的經(jīng)濟(jì)損失負(fù)責(zé)，要對(duì)不按計(jì)劃采購(gòu)造成庫(kù)存積壓，或庫(kù)存保管不善造成變質(zhì)、損壞、過(guò)期失效等各種損失負(fù)責(zé)；(4)財(cái)會(huì)部門(mén)要對(duì)醫(yī)院資金管理不善，或造成大量物資積壓，或造成業(yè)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支控制不嚴(yán)而嚴(yán)重超支，或由于違紀(jì)違法造成資金被騙或長(zhǎng)期拖欠影響醫(yī)院正常資金流動(dòng)和效益的情況負(fù)責(zé)；(5)業(yè)務(wù)科室要對(duì)盲目提出器械物資采購(gòu)而造成積壓或效益不佳，或因違反規(guī)章制度和操作規(guī)程造成事故使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)蒙受損失，或超定額消耗物資材料和資金造成醫(yī)療成本超支的情況負(fù)責(zé)。總之，要明確責(zé)任，各負(fù)其責(zé)，對(duì)造成嚴(yán)重后果者要按章處理。
3.3成本有效化原則成本有效化的核心問(wèn)題是“有效化”，要以最小的投入獲取最大產(chǎn)出，要以最少的人力、最省的財(cái)力、物力來(lái)實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)任務(wù)，因此醫(yī)院成本目標(biāo)管理的原則不是追求形式，不是謀求時(shí)髦，而應(yīng)立足于取得效益和效果，使花費(fèi)的成本都能轉(zhuǎn)化為病人取得的對(duì)疾病診治的成效和質(zhì)量。
4要樹(shù)立“戰(zhàn)略成本管理”的理念
戰(zhàn)略成本管理(strategiccostmanagement)是圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略而進(jìn)行的成本功能擴(kuò)展與創(chuàng)新，代表了當(dāng)代成本管理的發(fā)展方向。傳統(tǒng)成本管理重在成本節(jié)省，而戰(zhàn)略成本管理重在成本統(tǒng)籌配置，達(dá)到成本與效益的最佳比值。傳統(tǒng)的成本管理只重視明顯的成本因素，如材料費(fèi)、藥品費(fèi)及管理費(fèi)用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場(chǎng)開(kāi)拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、人文建設(shè)等，因此不能全面揭示醫(yī)院成本的真正構(gòu)成［3］。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法責(zé)任歸責(zé)原則獨(dú)立性
正文：
一、責(zé)任理論發(fā)展史上呈現(xiàn)的基本特征
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)從七十年代開(kāi)始，經(jīng)歷了兩個(gè)十年直至今天，經(jīng)過(guò)了從無(wú)到有，從不完善到基本完善的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)法理論也隨基本研究素材的豐富而日益成熟。對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)法制發(fā)展的過(guò)程，一般認(rèn)為分為三個(gè)階段：1985年以前為興起階段，1985年到1992年十四大為發(fā)展階段，1992年以后至今為逐漸成熟階段。但也有人認(rèn)為真正的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法的研究是從1992年之后才開(kāi)始的。
作為經(jīng)濟(jì)法基本理論組成部分之一的法律責(zé)任理論也有一個(gè)由興起到發(fā)展的過(guò)程，在每個(gè)階段呈現(xiàn)出不同特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)法制建立的最初階段，作為一個(gè)新出現(xiàn)的法學(xué)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)法引起了法學(xué)界的廣泛關(guān)注，經(jīng)濟(jì)法理論從無(wú)到有，逐步建立興起。在這一階段關(guān)于經(jīng)濟(jì)法學(xué)基本理論問(wèn)題的學(xué)術(shù)活動(dòng)集中于經(jīng)濟(jì)法的概念、調(diào)整對(duì)象，經(jīng)濟(jì)法與民法、行政法的關(guān)系等方面。[1]這是由于每一門(mén)學(xué)科產(chǎn)生之初的研究，大多都集中在本學(xué)科的立身之本上，也即從本學(xué)科最基本的概念、最基本的原理入手，并關(guān)注本學(xué)科與相鄰學(xué)科的關(guān)系，包括在研究對(duì)象方面的差異與聯(lián)系，這種特點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域也得到了極為明顯的體現(xiàn)。這一階段“經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任”雖然偶爾會(huì)被作為一個(gè)獨(dú)有的概念術(shù)語(yǔ)提及[2]但從整體上來(lái)看，更多的是將一般法律責(zé)任理論運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)法律部門(mén)中，對(duì)違反經(jīng)濟(jì)合同的法律責(zé)任進(jìn)行論述；同時(shí)對(duì)于將刑事罰則規(guī)定入經(jīng)濟(jì)法規(guī)中的現(xiàn)象以及經(jīng)濟(jì)制裁有所論及。[3]經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任理論尚不能在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論中占據(jù)一席之地。在1985年以后到1992年之間經(jīng)濟(jì)法的初步發(fā)展時(shí)期，作為這一法律部門(mén)的理論研究來(lái)說(shuō)，調(diào)整對(duì)象仍然處于總論研究的核心地位，但研究范圍在此基礎(chǔ)上也有了更多的拓展，如關(guān)于調(diào)整方法和經(jīng)濟(jì)法主體的研究，取得了一定成果。[4]在這樣一個(gè)環(huán)境下，對(duì)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的研究也引起了人們的關(guān)注，[5]通過(guò)對(duì)這一時(shí)期有關(guān)論文的檢索可以看出，所謂的“經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任”在概念上尚不甚明晰，尤其與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”相混用，而在現(xiàn)在我們已經(jīng)將“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”作為具有財(cái)產(chǎn)內(nèi)容的責(zé)任形式的統(tǒng)稱(chēng)。但在當(dāng)時(shí)的發(fā)展階段，學(xué)者試圖建立起一個(gè)以“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”為核心的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任理論體系，也有人對(duì)之進(jìn)行了一定總結(jié)。[6]總的來(lái)說(shuō)，這個(gè)努力并未成功，由于相關(guān)其他理論進(jìn)展緩慢，隨后的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論研究也日漸停滯下來(lái)，于是在無(wú)論是作為經(jīng)濟(jì)法研究素材的日漸豐富還是理論研究得到巨大發(fā)展的第三個(gè)階段，經(jīng)濟(jì)法的責(zé)任理論卻相反地進(jìn)入了一個(gè)停滯不前的狀態(tài)之中。有關(guān)的表述大部分是以教材中總論的一部分出現(xiàn)的，研究者通常是以自己的理解對(duì)這一理論加以或繁或簡(jiǎn)的詮釋?zhuān)w上來(lái)說(shuō)難以形成較為統(tǒng)一的觀點(diǎn)。而且由于教材式論述的局限，這種闡釋也是難以深入的。盡管如此，并不是說(shuō)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論的研究在這一階段無(wú)人問(wèn)津，恰恰相反，也有人進(jìn)行了有益的嘗試，而且在某種程度上說(shuō)這些論述也有其獨(dú)到之處。[7]在此基礎(chǔ)上，到最近四五年來(lái)，有學(xué)者開(kāi)始意識(shí)到過(guò)去在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論研究上的畸重與畸輕，提出要以一種更為務(wù)實(shí)的態(tài)度來(lái)對(duì)待經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范中的責(zé)任問(wèn)題，不是拿原有的理論來(lái)生搬硬套，而是采用更為靈活的方法[8]同時(shí)，也有人在新的視角下對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任進(jìn)行了重新定位。在這樣一個(gè)思路的指引下，對(duì)從第二階段中后期開(kāi)始、特別是90以來(lái)有關(guān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論的研究狀況加以總結(jié)，對(duì)于認(rèn)清已有的理論成果同時(shí)在此基礎(chǔ)上開(kāi)展進(jìn)一步的研究，都是有一定的學(xué)術(shù)意義的。
二、有關(guān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論研究的基本內(nèi)容
對(duì)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論的認(rèn)識(shí)總體上來(lái)說(shuō)是隨著經(jīng)濟(jì)立法的不斷完善，以及學(xué)者對(duì)經(jīng)濟(jì)法的研究不斷豐富而日漸深化的，由最初的停留于表面現(xiàn)象的敘述而慢慢觸及到這一新出現(xiàn)范疇的本質(zhì)，這一點(diǎn)是值得肯定的。但與經(jīng)濟(jì)法其他有關(guān)理論問(wèn)題如調(diào)整對(duì)象、價(jià)值理論等相比較而言，在已經(jīng)過(guò)去的十幾年內(nèi)，責(zé)任理論并未能引起學(xué)者的廣泛關(guān)注，也沒(méi)有進(jìn)行足夠深入的探討，以至于尚不能提出一個(gè)成熟的理論，而有學(xué)者稱(chēng)目前對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的研究仍然提留在八十年代的水平，也并非聳人聽(tīng)聞。90年代以來(lái)關(guān)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的論述主要體現(xiàn)在一部分教材一類(lèi)的著述中，論文極為少見(jiàn)，因而難以形成有效的論辯，勿忘“真理是越辯越明”的，少了這樣一個(gè)平臺(tái)，大家在自己的論述中自說(shuō)自話(huà)，而沒(méi)有思維的交鋒，則進(jìn)展緩慢也就不足為怪了。反過(guò)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)當(dāng)肯定學(xué)者們?cè)谥鲋袑?duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任進(jìn)行闡述對(duì)于明晰這一概念的促進(jìn)作用，正是通過(guò)對(duì)這樣諸多觀點(diǎn)的參照、比較、分析，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任在腦中的印象才漸漸豐富立體起來(lái)。目前對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的研究主要存在于在這樣幾個(gè)方面：
（一）經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的概念
關(guān)于這一部分，主要有以下幾種觀點(diǎn)：
1、僅對(duì)經(jīng)濟(jì)法個(gè)分支法律規(guī)范的相應(yīng)責(zé)任制度分別進(jìn)行表述，而未對(duì)其加以歸納總結(jié)、分析抽象，提出作為經(jīng)濟(jì)法律部門(mén)的一般責(zé)任理論。這種現(xiàn)象廣泛存在于一大部分的法學(xué)、財(cái)經(jīng)類(lèi)經(jīng)濟(jì)法教材中。究其原因，一方面當(dāng)然是由于作為基礎(chǔ)教學(xué)，這一類(lèi)理論問(wèn)題被放到了較為次要的地位，另一方面也反映出，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論尚不成熟，無(wú)法提出一個(gè)能為大家所普遍接受、分歧較小的理論體系。由此可見(jiàn)從事這一問(wèn)題研究的學(xué)者任重而道遠(yuǎn)。
2、在內(nèi)涵上，關(guān)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任定義的表述五花八門(mén)。有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是指由于經(jīng)濟(jì)法主體的經(jīng)濟(jì)違法行為以及法定特別損害后果的發(fā)生，而使有責(zé)主體必須承擔(dān)的否定性的經(jīng)濟(jì)法后果。[9]這種觀點(diǎn)將經(jīng)濟(jì)法責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系正常實(shí)現(xiàn)的保障，強(qiáng)調(diào)了責(zé)任對(duì)主體的不利益性；經(jīng)濟(jì)法責(zé)任除了因主體行為具有違法性而產(chǎn)生外，還因特別損害后果的發(fā)生而產(chǎn)生，這點(diǎn)體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的突出特征。
有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是經(jīng)濟(jì)法者提對(duì)其違反經(jīng)濟(jì)法義務(wù)或者不當(dāng)行使經(jīng)濟(jì)法權(quán)利的行為所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。[10]這種觀點(diǎn)將經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的產(chǎn)生歸結(jié)為兩個(gè)原因：違反經(jīng)濟(jì)法義務(wù)和不當(dāng)行使經(jīng)濟(jì)法權(quán)利。其中，前者存在的情形較為普遍，無(wú)論是市場(chǎng)主體還是政府機(jī)關(guān)，只要其行為違反了經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范規(guī)定的所應(yīng)履行的義務(wù)，就要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。后者主要指政府機(jī)關(guān)行使經(jīng)濟(jì)法權(quán)力（經(jīng)濟(jì)法制全）超出經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)規(guī)定的范圍，或行使經(jīng)濟(jì)法權(quán)利的方式、程序不當(dāng)，侵犯市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)法權(quán)利和經(jīng)濟(jì)法利益的行為。這種分類(lèi)方法實(shí)際上將政府機(jī)關(guān)的違法行為與不當(dāng)行為分開(kāi)來(lái)表述，后面一種情形嚴(yán)格說(shuō)來(lái)也屬于未能恰當(dāng)履行義務(wù)的范疇。
也有人直接以行為的違法性來(lái)定義經(jīng)濟(jì)法責(zé)任。如“經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任是指經(jīng)濟(jì)法主體因?qū)嵤┝诉`反經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的行為而應(yīng)承擔(dān)的有法律規(guī)定的具有強(qiáng)制性的法律義務(wù)”[11]：“經(jīng)濟(jì)法責(zé)任，是指人們違反經(jīng)濟(jì)法規(guī)定的義務(wù)所應(yīng)付出的代價(jià)?！盵12]這種方式是從法律責(zé)任的一般理論上來(lái)看待經(jīng)濟(jì)法責(zé)任，是一般法律責(zé)任理論在經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域內(nèi)的具體化。是放棄了細(xì)節(jié)的斟酌而在整體上看待這樣一種新型責(zé)任，將其視為一般法律責(zé)任的形式之一加以定義的。
有人將經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”兩者相統(tǒng)一起來(lái)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任內(nèi)容應(yīng)強(qiáng)調(diào)角色責(zé)任和相應(yīng)的、適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制?！敖?jīng)濟(jì)責(zé)任制”制止在公有制主導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)管理中，企事業(yè)機(jī)關(guān)單位及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)、成員因角色設(shè)置及其實(shí)現(xiàn)，而相互承擔(dān)義務(wù)和相應(yīng)的享有權(quán)益的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系或制度。將經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與之相統(tǒng)一，就是是經(jīng)濟(jì)法責(zé)任一反其所常被認(rèn)為的“否定性”、“不利性”的特征，在本質(zhì)上體現(xiàn)了一種“積極意義上的責(zé)任”，法律制裁是實(shí)現(xiàn)責(zé)任的手段，而非法律責(zé)任本身。這種方式就將一般含義上的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與作為其實(shí)現(xiàn)形式的法律制裁明顯地區(qū)分開(kāi)來(lái)。
3、在經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的外延上，學(xué)者們所持觀點(diǎn)不甚一致。最為典型的是有學(xué)者提出了將經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與經(jīng)濟(jì)法規(guī)定的責(zé)任區(qū)別開(kāi)來(lái)。[13]依這種觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是作為一種獨(dú)立的責(zé)任形式包含于經(jīng)濟(jì)法規(guī)定的責(zé)任形式種類(lèi)之中，除了經(jīng)濟(jì)法責(zé)任之外，經(jīng)濟(jì)法規(guī)定的責(zé)任還包括民事責(zé)任、行政責(zé)任與刑事責(zé)任，他們相互之間互不包含，是完全并列的關(guān)系。與之針?shù)h相對(duì)的，是認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是有經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)所確認(rèn)的各種責(zé)任形式的總稱(chēng)”的觀點(diǎn)。[14]在這種觀點(diǎn)下，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任將民事、行政及刑事三種責(zé)任形式包含在內(nèi)。有人從保護(hù)經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的角度來(lái)看待經(jīng)濟(jì)法責(zé)任，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的實(shí)現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的保護(hù)方式。[15]提出保護(hù)經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的方法包括經(jīng)濟(jì)制裁、經(jīng)濟(jì)行政制裁以及經(jīng)濟(jì)刑事制裁三種。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了法律責(zé)任與法律制裁的統(tǒng)一性。
（二）經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的特征
關(guān)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的特征，依學(xué)者的不同表述，可以作如下歸納：
1、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是一種具有法定強(qiáng)制性的、否定性的法律義務(wù)。
這一闡述是將經(jīng)濟(jì)法責(zé)任放在一般法律責(zé)任的位置，從一般角度對(duì)法律責(zé)任在經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域的特征加以描述。任何法律責(zé)任都是作為法律義務(wù)得以履行的保障機(jī)制存在的，與國(guó)家強(qiáng)制力相對(duì)應(yīng)，在義務(wù)人不能自覺(jué)完成的時(shí)候轉(zhuǎn)而成為法律制裁，因而典型的是對(duì)有責(zé)方利益的否定。
2、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任具有懲戒和補(bǔ)償雙重性質(zhì)，而以懲戒性質(zhì)占主導(dǎo)地位。
由于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任本質(zhì)上是對(duì)被破壞的正常的社會(huì)秩序的恢復(fù)，同時(shí)又給予破壞者以否定性的評(píng)價(jià)，因而實(shí)現(xiàn)對(duì)利益受損者的補(bǔ)償，使其在一定程度的以恢復(fù)，同時(shí)對(duì)違反義務(wù)者以財(cái)產(chǎn)、資格等之上的懲罰，是經(jīng)濟(jì)法責(zé)任實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的兩大效益。但經(jīng)濟(jì)法責(zé)任不同于民事責(zé)任的突出特征就是，相對(duì)于補(bǔ)償性作用而言，它的懲罰性作用具有更為突出的優(yōu)勢(shì)。也即作為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任來(lái)說(shuō)，其對(duì)經(jīng)濟(jì)法客體的保護(hù)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系中具體對(duì)象的保護(hù)。因此最主要的便不在于補(bǔ)償經(jīng)濟(jì)關(guān)系主體受的損失，而是對(duì)責(zé)任方施之懲罰，使其為這種損害了社會(huì)整體利益的行為付出一定代價(jià)。
3、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任在內(nèi)容上具有整體經(jīng)濟(jì)利益性。
這與經(jīng)濟(jì)法的性質(zhì)密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)法的存在首先就是公法與私法相融合的結(jié)果，是社會(huì)利益的集中體現(xiàn)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法不以國(guó)家為本位，也不以單純的個(gè)人利益為本位，而是以社會(huì)利益為本位。經(jīng)濟(jì)法主體實(shí)施了違反經(jīng)法律規(guī)范的行為，給有關(guān)相對(duì)方造成損害的同時(shí)，必然破壞經(jīng)濟(jì)關(guān)系的正常運(yùn)行，若不加以制止，必然給整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)?yè)p害。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的這一特點(diǎn)尤其與單純的民事責(zé)任不甚相同。由于民事法律關(guān)系體現(xiàn)的是民事主體之間在經(jīng)濟(jì)利益上的對(duì)等關(guān)系，民事責(zé)任存在的主要目的也是為補(bǔ)償向?qū)Ψ降慕?jīng)濟(jì)損失。因而在對(duì)方放棄的條件下，有責(zé)方可以不承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任。但對(duì)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任而言，由于有責(zé)方損害的不僅是個(gè)別相對(duì)人的利益，更重要的是在整體上損及了社會(huì)共同利益，因而即便有關(guān)個(gè)別主體對(duì)這種損害行為不加以追究，有責(zé)主體仍必須承擔(dān)一定責(zé)任。這與上述經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的懲罰性質(zhì)是密切相關(guān)的。
4、另外，也有人將經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的相互分離性作為其典型特征之一，即經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系中的不同主體所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任內(nèi)容是不相同的，如作為調(diào)控主體的政府機(jī)關(guān)與作為受控主體的市場(chǎng)活動(dòng)者分別承擔(dān)不同的法律責(zé)任。具體而言，政府機(jī)關(guān)因其違反經(jīng)濟(jì)法義務(wù)或者不當(dāng)行使經(jīng)濟(jì)法權(quán)利的行為應(yīng)承擔(dān)的法律后果主要包括兩種：經(jīng)濟(jì)侵權(quán)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)侵權(quán)責(zé)任指政府機(jī)關(guān)在行使職權(quán)的過(guò)程中不法侵害市場(chǎng)主體的合法權(quán)益，所應(yīng)承擔(dān)的否定性法律后果；經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償責(zé)任指政府機(jī)關(guān)在合法限度內(nèi)行使職權(quán)失當(dāng)，而使市場(chǎng)主體遭受損失而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償責(zé)任指適用于法律明確規(guī)定特定范圍內(nèi)發(fā)生損害后果的場(chǎng)合，因此應(yīng)在法律有明確規(guī)定的條件下嚴(yán)格適用，不能任意類(lèi)推和擴(kuò)大。但總體來(lái)說(shuō)，政府機(jī)關(guān)違反的義務(wù)均為程序性的義務(wù)。作為受控主體的市場(chǎng)活動(dòng)者所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任多因違反實(shí)體性義務(wù)而引起，其內(nèi)容包括市場(chǎng)主體違反由法律規(guī)定所應(yīng)強(qiáng)行履行的經(jīng)濟(jì)法義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的強(qiáng)制履行責(zé)任、因違反經(jīng)濟(jì)法義務(wù)致使他人合法權(quán)益受損而應(yīng)向他人承擔(dān)的賠償、補(bǔ)償責(zé)任，以及因其違反經(jīng)濟(jì)法義務(wù)的行為情節(jié)嚴(yán)重而應(yīng)承擔(dān)的被剝奪特定權(quán)利能力的后果。
（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的構(gòu)成要件及歸責(zé)原則
所謂法律責(zé)任的構(gòu)成要件是指行為人據(jù)以承擔(dān)法律責(zé)任或者能夠滿(mǎn)足國(guó)家機(jī)關(guān)追究行為人法律責(zé)任的法定條件。就一般法律責(zé)任構(gòu)成而言，通常涉及五個(gè)方面：合格主體，主體主觀上有過(guò)錯(cuò)，主體行為違法，給對(duì)方造成損害，違法行為與損害結(jié)果間有因果關(guān)系。對(duì)于一般的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任來(lái)說(shuō)，這五個(gè)構(gòu)成方面也是適用的。但經(jīng)濟(jì)法責(zé)任又有其獨(dú)特之處。對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任在構(gòu)成要件上所具有的特殊性，學(xué)者們觀點(diǎn)并無(wú)太大分歧，普遍認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的主體主要為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織和具有經(jīng)濟(jì)管理職能的經(jīng)濟(jì)行政機(jī)關(guān)，也包括經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部不具備法人資格的單位及經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部成員。對(duì)于行為人主觀上來(lái)說(shuō)，并不以存在過(guò)錯(cuò)為必要，相反，無(wú)過(guò)錯(cuò)而承擔(dān)責(zé)任的情況在經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域適用得尤為普遍。也正是經(jīng)濟(jì)法責(zé)任具備這個(gè)特點(diǎn)，在其歸責(zé)原則上可以說(shuō)采用了過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則與無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則相結(jié)合的方式。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任在某些情況下也不以行為違法性為必要，對(duì)于合法行為造成損害也要對(duì)相對(duì)人承擔(dān)法律責(zé)任，如基于國(guó)家利益、社會(huì)公共利益等原因而占用、征用或損害他人的財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)相對(duì)人造成的損失進(jìn)行補(bǔ)償。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的構(gòu)成許多情況下不以損害事實(shí)的存在為必要，行為人即使暫時(shí)還沒(méi)有給特定人造成損害，基于其行為的違法性也要承擔(dān)法律責(zé)任。由于這一特性，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任也不以行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系為必要，因此在有的情況下只要行為人實(shí)施了某種按照法律規(guī)定需要承擔(dān)法律責(zé)任的行為，就可以根據(jù)法律的直接規(guī)定追究行為人的責(zé)任。
認(rèn)定和歸結(jié)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的原則是指國(guó)家專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)在認(rèn)定和歸結(jié)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任時(shí)，對(duì)如何判斷責(zé)任主體的主觀因素所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。正如上文所述，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任在主觀構(gòu)成要件上的特點(diǎn)決定了適用的歸責(zé)原則包括過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則和無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則兩種。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則主要適用于對(duì)違反經(jīng)濟(jì)義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的歸結(jié)；無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的適用范圍則受到法律規(guī)定的限制，即主要適用于政府機(jī)關(guān)不當(dāng)行使經(jīng)濟(jì)法權(quán)利或市場(chǎng)主體違法造成損害，且其行為符合法律規(guī)定的無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任條件時(shí)。前者以行為人存在故意或過(guò)失的心理狀態(tài)為追究其法律責(zé)任的必要條件，后者則是即使行為人并無(wú)過(guò)錯(cuò)，也要對(duì)自己給他人造成的損害承擔(dān)責(zé)任。由于經(jīng)濟(jì)法在任務(wù)上的獨(dú)特性質(zhì)，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則在經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的歸結(jié)上得到了更為廣泛的適用。
三、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任存在的獨(dú)立性問(wèn)題
在以上關(guān)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的有關(guān)分歧中，最為核心、最能體現(xiàn)諸位學(xué)者各自觀點(diǎn)的一個(gè)問(wèn)題，當(dāng)屬經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的獨(dú)立性問(wèn)題。也即經(jīng)濟(jì)法責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)法中的有機(jī)組成部分，是否能夠在內(nèi)涵、功能、目的和價(jià)值等方面符合經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)立體系要求，并是否能夠因此與其他部門(mén)法的相應(yīng)責(zé)任形式相區(qū)別，與之并列、獨(dú)立存在。這個(gè)問(wèn)題歸根到底是與對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的概念、性質(zhì)及特征的理解相一致的，也是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論所必然首先應(yīng)解決的一個(gè)問(wèn)題。由于理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的論述各有特色，難于統(tǒng)一，在是否存在獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任這個(gè)問(wèn)題上，也同樣見(jiàn)仁見(jiàn)智。主要觀點(diǎn)可先大致分為兩類(lèi)：一類(lèi)主張經(jīng)濟(jì)法不存在自己獨(dú)有的法律責(zé)任，其法律責(zé)任不過(guò)是現(xiàn)存的民事責(zé)任、行政責(zé)任以及刑事責(zé)任的綜合。[16]另一類(lèi)則認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法存在自己獨(dú)立的法律責(zé)任，與傳統(tǒng)上的民事、行政與刑事責(zé)任有本質(zhì)上的不同。后一種觀點(diǎn)細(xì)分起來(lái)還分為以下幾類(lèi)：（1）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的獨(dú)特之處在于，它并不只是對(duì)民事、行政及刑事責(zé)任的簡(jiǎn)單相加，而是對(duì)這三種責(zé)任的綜合化、系統(tǒng)化的提升，是以系統(tǒng)的思想來(lái)對(duì)待經(jīng)濟(jì)法責(zé)任體系中的各種方法，認(rèn)為各種方法都是這個(gè)體系中的必要和有機(jī)的組成部分。[17]（2）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任具有雙重性，由本法責(zé)任和他法責(zé)任構(gòu)成。即經(jīng)濟(jì)法責(zé)任既包括經(jīng)濟(jì)法主體違反經(jīng)濟(jì)法的有關(guān)規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也包括同時(shí)違反其他法律相關(guān)規(guī)定從而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)其他法律規(guī)定的責(zé)任。也就是說(shuō)，這種觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是將本法固有責(zé)任和援引他法責(zé)任包含在內(nèi)的綜合性的責(zé)任形式。[18]（3）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法作為獨(dú)立的法律責(zé)任形式，并不包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任，而是與之相并列的另一種責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范所規(guī)定的責(zé)任形式的一種。[19]從發(fā)展趨勢(shì)上來(lái)說(shuō)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是一種獨(dú)立于民事、行政、刑事責(zé)任之外的新型責(zé)任形式的觀點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)法理論界逐漸占據(jù)優(yōu)勢(shì)。在2002年10月份由湖南大學(xué)法學(xué)院承辦的第十屆全國(guó)經(jīng)濟(jì)法理論研討會(huì)上，也有學(xué)者就經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行了探討，張守文的發(fā)言具有代表性，他認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)法有自己的法律責(zé)任及其形態(tài)，探討經(jīng)濟(jì)法責(zé)任，應(yīng)超越傳統(tǒng)的部門(mén)法理論與責(zé)任理論，通過(guò)矛盾分析、關(guān)聯(lián)性分析、典型分析等方法，去發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論的特殊性與傳統(tǒng)責(zé)任理論的關(guān)聯(lián)以及經(jīng)濟(jì)法的一些特殊責(zé)任形態(tài)，從而形成對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論的拓補(bǔ)，進(jìn)而構(gòu)成對(duì)整個(gè)法律責(zé)任理論的拓補(bǔ)。
諸位學(xué)者在經(jīng)濟(jì)法責(zé)任獨(dú)立性問(wèn)題上莫衷一是，歸根到底是對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的內(nèi)涵及外延認(rèn)識(shí)的不同造成的，而這又與經(jīng)濟(jì)法理論發(fā)展的整個(gè)過(guò)程以及現(xiàn)實(shí)中的不成熟密切相關(guān)。具體而言，經(jīng)濟(jì)法作為一個(gè)與民法、行政法有著本質(zhì)區(qū)別的新型法律部門(mén)，其存在基礎(chǔ)的完善必然意味著法學(xué)理論的更新。體現(xiàn)在其責(zé)任理論上，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任作為一種新型法律責(zé)任，給傳統(tǒng)的法律責(zé)任理論帶來(lái)了巨大沖擊，以傳統(tǒng)理論難以解釋的情況下，必然要經(jīng)歷一個(gè)巨大的變動(dòng)時(shí)期，也正是通過(guò)這一過(guò)程的甄別辨識(shí)，更為完善的、適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要的責(zé)任理論才能夠建立起來(lái)。
從歷史上說(shuō)，公、私法的二分方法給民法與行政法的存在提供了牢固的理論基礎(chǔ)，在傳統(tǒng)的思維方式下，民法與行政法的主體及其調(diào)整對(duì)象在主體上因此都非常明確，其責(zé)任主體也是清楚的。在為相關(guān)法律所保護(hù)的社會(huì)關(guān)系受到破壞時(shí)，該由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)何種責(zé)任，責(zé)任性質(zhì)如何，都不難分辨開(kāi)來(lái)。而與之相反，經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生是對(duì)傳統(tǒng)理論的更新與發(fā)展，單以完善牢固的公法、私法理論難以解釋其存在的基礎(chǔ)及獨(dú)特的調(diào)整對(duì)象；同時(shí)，性質(zhì)上的模糊導(dǎo)致了相關(guān)法律關(guān)系主體上的模糊，經(jīng)濟(jì)法究竟適用于何種主體之間的何種關(guān)系，是難以通過(guò)傳統(tǒng)的主體劃分方式加以闡明的，這也就帶來(lái)了如何以傳統(tǒng)責(zé)任理論定義經(jīng)濟(jì)法主體之間責(zé)任關(guān)系問(wèn)題。由此可以看出傳統(tǒng)理論的凝固性與滯后性，已經(jīng)與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)關(guān)系不相適應(yīng)了。經(jīng)濟(jì)法律制度的重要性為我國(guó)立法者所重視，因此出現(xiàn)改革開(kāi)放以后經(jīng)濟(jì)立法的繁榮景象。但是經(jīng)濟(jì)法的相關(guān)理論卻并未得到與之相適應(yīng)的發(fā)展，這與我國(guó)一定時(shí)期內(nèi)特殊的經(jīng)濟(jì)制度條件是有關(guān)系的。隨著公法私法化與私法公法化這一觀點(diǎn)得到普遍認(rèn)可，社會(huì)整體利益受到重視，經(jīng)濟(jì)法的存在也就找到了合理的依據(jù)，經(jīng)濟(jì)法被視為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下公私法相融合的產(chǎn)物，以維護(hù)社會(huì)整體利益為其價(jià)值取向。在這一條件下，我們說(shuō)真正的經(jīng)濟(jì)法律部門(mén)研究才得以建立。經(jīng)濟(jì)法作為一門(mén)學(xué)科是在經(jīng)濟(jì)立法工作呈現(xiàn)一定成果的時(shí)候逐漸成長(zhǎng)起來(lái)的，在其產(chǎn)生的最初階段，由于調(diào)整對(duì)象范圍被無(wú)限擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)法一度被一些學(xué)者認(rèn)為是調(diào)整與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的一切社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，內(nèi)涵與外延的不清楚導(dǎo)致相關(guān)主體理論、責(zé)任理論也難以建立，經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體與其他法律關(guān)系主體相比的獨(dú)特之處不易分辨，所謂的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與民事責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任在概念上也是混淆不清，更毫無(wú)獨(dú)立性可言；1992年以后，隨著社會(huì)整體利益目的日益突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)法任務(wù)的認(rèn)識(shí)漸次清晰，其涵蓋的范圍由多及少，經(jīng)濟(jì)法在調(diào)整主體、對(duì)象、內(nèi)容以及任務(wù)上與民法相區(qū)別就成為必然。在這一基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任也就可以與民法上存在的責(zé)任方式有了一定的區(qū)別。但總體來(lái)說(shuō)，由于發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，而法制現(xiàn)實(shí)的滯后作用給理論的完善帶來(lái)一定阻礙，主體理論與責(zé)任理論仍然是經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論中的難點(diǎn)。責(zé)任理論的不成熟與主體理論的不完善密切相關(guān)，正是由于經(jīng)濟(jì)法主體的獨(dú)特地位尚未得以完全確立，才導(dǎo)致對(duì)其所應(yīng)適用的責(zé)任方式在是否具有獨(dú)特性上受到反復(fù)討論與質(zhì)疑，而前者又受到一系列現(xiàn)實(shí)與理論問(wèn)題的制約，典型的就是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法主體的存在必然要求在程序法律上保證其權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，而這種程序決不會(huì)與民事程序相同，這一點(diǎn)在目前的立法現(xiàn)實(shí)中尚難以實(shí)現(xiàn)。由于這一系列相互影響相互制約的因素，在關(guān)于是否存在獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任這一問(wèn)題上呈現(xiàn)出眾說(shuō)紛紜的局面也就是可以理解的了。
庫(kù)恩在其《科學(xué)革命的結(jié)構(gòu)》（1962年）一書(shū)中認(rèn)為，一種范式一旦產(chǎn)生將是相對(duì)穩(wěn)定的，當(dāng)反例出現(xiàn)時(shí)人們并不是否定原有范式，而是根據(jù)原有范式對(duì)反例的出現(xiàn)做出解釋。只有當(dāng)反例足夠多了，原有的范式出現(xiàn)了危機(jī)，科學(xué)革命才會(huì)出現(xiàn)，舊的范式才會(huì)被新的范式取代。[20]這也是法學(xué)領(lǐng)域一種新的理論從產(chǎn)生到發(fā)展再到成熟所必經(jīng)的過(guò)程。我們不能否認(rèn)民事責(zé)任、行政責(zé)任以及刑事責(zé)任在經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范中所起到的巨大作用，而這三種傳統(tǒng)責(zé)任形式究竟地位如何，是經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范所固有的、本質(zhì)屬性上的責(zé)任形式，還是只是經(jīng)濟(jì)法規(guī)與其他法規(guī)競(jìng)合時(shí)，執(zhí)法部門(mén)的援引，還有待從理論上進(jìn)一步加以明確。同時(shí)，不能否認(rèn)由于現(xiàn)代社會(huì)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，法律制度上的應(yīng)對(duì)策略也是相應(yīng)增加的，這就為那些不同于舊有的民事、行政以及刑事責(zé)任的新型責(zé)任形式的出現(xiàn)提供了契機(jī)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任作為一種完全不同于傳統(tǒng)責(zé)任形式的可能也就不能被抹殺。但試圖在理論上對(duì)之加以抽象、概括，實(shí)現(xiàn)整個(gè)責(zé)任理論的“拓補(bǔ)”，則不能不受到現(xiàn)實(shí)的制約，也許只有隨著這一類(lèi)責(zé)任形式大量出現(xiàn)，明顯難以為舊有責(zé)任形式所涵蓋時(shí)，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任作為一種獨(dú)立的責(zé)任形式的地位才能牢固確立起來(lái)。在此基礎(chǔ)上的關(guān)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的內(nèi)涵、外延，性質(zhì)與特征，以及其構(gòu)成要件等理論也就可以隨之得以確定，經(jīng)濟(jì)法的責(zé)任理論從而完成由不成熟到成熟的質(zhì)的飛躍。
[1]馬洪：《十年來(lái)經(jīng)濟(jì)法學(xué)基本理論問(wèn)題爭(zhēng)鳴述評(píng)》，載《財(cái)經(jīng)研究》1989年第12期。
[2]如《談?wù)勥`反經(jīng)濟(jì)法的責(zé)任》，載《經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究資料》1983年第8-9期；《對(duì)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的管見(jiàn)》，載《經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究資料》1983年第6期。
[3]有關(guān)論文如：《試論我國(guó)經(jīng)濟(jì)合同制度的特點(diǎn)、作用及法律責(zé)任》，載《學(xué)習(xí)與思考》1981年第6期；《經(jīng)濟(jì)合同中的賠償責(zé)任》，載《法學(xué)》1982年第5期；《論違反經(jīng)濟(jì)法合同的法律責(zé)任》。在《法學(xué)季刊》1983年第2期；《試論違法經(jīng)濟(jì)合同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任》，載《社會(huì)科學(xué)參考》1983年第24期；《淺談經(jīng)濟(jì)法規(guī)中表述刑罰的方式》，載《經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究資料》1983年第10期；《談?wù)劷?jīng)濟(jì)法規(guī)中的刑事罰則問(wèn)題》，載《法學(xué)雜志》1984年第2期；《論經(jīng)濟(jì)法上的制裁》，載《政治與法律叢刊》1983年第7期。
[4]肖江平著：《中國(guó)經(jīng)濟(jì)法學(xué)術(shù)史研究》，人民法院出版社2002年出版，第108頁(yè)。
[5]有關(guān)論文如：《論經(jīng)濟(jì)行政法律責(zé)任》，載《東岳叢刊》1985年第3期；《經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念及特征》，載《學(xué)習(xí)與探索》1985年第6期；《經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種獨(dú)立的法律責(zé)任》，載《財(cái)苑》1986年第1期；《論經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任》，載《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》1988年第3期；《“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”質(zhì)疑》，載《政治與法律》1990年第6期。
[6]如杜飛進(jìn)著：《論經(jīng)濟(jì)責(zé)任》，人民日?qǐng)?bào)出版社1990年出版。
[7]有關(guān)論文如：李中圣：《經(jīng)濟(jì)法責(zé)任論略》，載《法律科學(xué)》1993年第4期；李建華：《論經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的構(gòu)成要件及承擔(dān)方式》，載《法制與社會(huì)發(fā)肖江平、曾東紅：《調(diào)整對(duì)象研究的地位演進(jìn)與總論研究的進(jìn)路》，載《法商研究》2002年第3期。
[8]相關(guān)論文如：顧功耘、劉欣哲：《論經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對(duì)象》，載《法學(xué)》2001年第2期；孔德周：《對(duì)經(jīng)濟(jì)法學(xué)幾個(gè)老問(wèn)題的新思考》，載徐杰主編《經(jīng)濟(jì)法論叢（第二卷）》；莫智源：《遷移經(jīng)濟(jì)法責(zé)任獨(dú)立存在的必要性》，載《江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2003年第1期。
[9]李中圣：《經(jīng)濟(jì)法責(zé)任論略》，載《法律科學(xué)》1993年第4期。
[10]石少俠主編：《經(jīng)濟(jì)法新論》，吉林大學(xué)出版社1996年出版，第57頁(yè)。
[11]李昌麒著：《經(jīng)濟(jì)法——國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的基本法律形式》，四川人民出版社1995年出版，第482頁(yè)。
[12]漆多俊著：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論》，武漢大學(xué)出版社1996年出版，第187頁(yè)。
[13]石少俠主編：《經(jīng)濟(jì)法新論》，吉林大學(xué)出版社1996年出版，第61頁(yè)。
[14]李昌麒主編：《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社1999年出版，第117頁(yè)。
[15]楊紫煊、徐杰主編：《經(jīng)濟(jì)法概論》
[16]李昌麒主編：《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社1999年出版，第117頁(yè)。
[17]孔德周：《對(duì)經(jīng)濟(jì)法學(xué)幾個(gè)老問(wèn)題的新思考》，載《經(jīng)濟(jì)法論叢（第二卷）》（徐杰主編）。
[18]呂忠梅、劉大洪著：《經(jīng)濟(jì)法的法學(xué)與法經(jīng)濟(jì)法學(xué)分析》，中國(guó)檢察出版社1998年出版，第167頁(yè)；劉瑞復(fù)著：《經(jīng)濟(jì)法原理（第二版）》，北京大學(xué)出版社2002年出版，第163頁(yè)。
[19]石少俠主編：《經(jīng)濟(jì)法新論》，吉林大學(xué)出版社1996年出版，第61頁(yè)。
[20]王全興著：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論專(zhuān)題研究》，第48頁(yè)。
參考文獻(xiàn)：
石少俠主編：《經(jīng)濟(jì)法新論》，吉林大學(xué)出版社1996年出版
李昌麒著：《經(jīng)濟(jì)法——國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的基本法律形式》，四川人民出版社1995年出版
漆多俊著：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論》，武漢大學(xué)出版社1996年出版
李昌麒主編：《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社1999年出版
楊紫煊、徐杰主編：《經(jīng)濟(jì)法概論》
孔德周：《對(duì)經(jīng)濟(jì)法學(xué)幾個(gè)老問(wèn)題的新思考》，載《經(jīng)濟(jì)法論叢（第二卷）》（徐杰主編）。
關(guān)鍵詞:高等學(xué)校;財(cái)務(wù)治理;問(wèn)題研究
中圖分類(lèi)號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2009)24-0087-03
中國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,與之對(duì)應(yīng)的中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的各個(gè)方面也產(chǎn)生了深刻的變化。近年來(lái),隨著中國(guó)高等教育辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)費(fèi)投入的快速增加,高等學(xué)校作為人才培養(yǎng)的重要基地,如何應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),如何構(gòu)建有效的治理結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制,這些問(wèn)題都值得我們研究和探討。隨著中國(guó)的改革開(kāi)放政策的貫徹執(zhí)行,在經(jīng)濟(jì)上取得了巨大發(fā)展,他不僅為中國(guó)高等教育提供了資金、人才和技術(shù),而且為完善現(xiàn)代大學(xué)制度,進(jìn)行大學(xué)體制創(chuàng)新,提供了一個(gè)突破口。而高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理作為建立現(xiàn)代大學(xué)制度的重要內(nèi)容,也必須適應(yīng)新形勢(shì)的需要,加快研究和完善(趙建軍,2008)。
一、當(dāng)前理論界對(duì)中國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理問(wèn)題的研究
近年來(lái),隨著公司治理理論、非營(yíng)利組織理論和新公共管理理論的不斷發(fā)展,在中國(guó),對(duì)于高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理問(wèn)題的研究也逐漸如雨后春筍。
1.關(guān)于產(chǎn)生高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理問(wèn)題。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,中國(guó)的高等教育事業(yè)一直被視為由政府支出的公益利事業(yè),高等學(xué)校屬于政府辦學(xué),政府對(duì)高等學(xué)校實(shí)行的是高度集中的管理模式。但隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和教育體制改革的不斷深化,上述學(xué)校管理模式和運(yùn)行機(jī)制的弊端日益突出,已不能適應(yīng)高等學(xué)校發(fā)展的需要,亟須進(jìn)行改革。首先是高等教育的辦學(xué)目標(biāo)定位問(wèn)題要搞清楚,才能理順各方面的關(guān)系,即中國(guó)高等教育的辦學(xué)目標(biāo)是逐步建立“政府宏觀管理、學(xué)校面向社會(huì)自主辦學(xué)”的體制,并在法律上為高等學(xué)校依法自主辦學(xué)提供法律依據(jù)和保障。然而,目前,高等學(xué)校辦學(xué)體制仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期辦學(xué)模式,它必然導(dǎo)致高等學(xué)校事務(wù)由政府干預(yù)引起的政府失靈、高等教育資源由市場(chǎng)配置引起的市場(chǎng)失靈及高等學(xué)校本身內(nèi)部管理引起的學(xué)校失靈。其根本原因是高等學(xué)校公共治理出現(xiàn)問(wèn)題,沒(méi)有理順政府―市場(chǎng)―學(xué)校的三元關(guān)系。隨著中國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制改革以及政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度建設(shè)的不斷深化,國(guó)家出資興辦的高等學(xué)校理所當(dāng)然地被視為政府公共部門(mén)的組成部分,并接受政府和社會(huì)公眾對(duì)辦學(xué)效果的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其目的是追求高等學(xué)校公共治理應(yīng)該以公共利益最大化為目的。另外,高等學(xué)校作為一個(gè)非盈利性組織,然而近幾年來(lái)高等學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大,許多大學(xué)擴(kuò)張的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依靠銀行貸款和學(xué)生繳費(fèi),而銀行是國(guó)有企業(yè),如果高校不能償還巨額貸款,它只能提高學(xué)生的學(xué)費(fèi),而大多數(shù)學(xué)生家庭卻不能承擔(dān)得起,即使能勉強(qiáng)承擔(dān),學(xué)生花費(fèi)一個(gè)家庭幾乎所有的積蓄卻找不到工作,這樣矛盾如何解決?如果政府買(mǎi)單,市場(chǎng)對(duì)高校培養(yǎng)的人才需求就由市場(chǎng)決定,這樣辦學(xué)方式勢(shì)必導(dǎo)致供過(guò)于求局面。因此,如何進(jìn)行怎樣的制度安排來(lái)確保高等學(xué)校公共受托責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行,這是大學(xué)治理的基本問(wèn)題。曹光榮教授等認(rèn)為,在市場(chǎng)化改革趨勢(shì)下,政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的管理正在由過(guò)去的直接領(lǐng)導(dǎo)和直接控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接依法監(jiān)督。在這種情況下,高校的治理結(jié)構(gòu)也面臨改革。否則,可能因?yàn)橹卫砣毕莸拇嬖诙a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),甚至阻礙高等教育發(fā)展。
2.關(guān)于當(dāng)前中國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理中存在的問(wèn)題。屬于公共財(cái)務(wù)管理范疇的高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題,深受政府財(cái)政管理體制的影響,其根本目標(biāo)是在促進(jìn)公民公平接受高等教育的基礎(chǔ)上,不斷提高財(cái)務(wù)效益。但當(dāng)前高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理體制不順,受托責(zé)任不明,法人權(quán)利、義務(wù)意識(shí)淡薄,事業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善,造成高等學(xué)校投資理財(cái)?shù)姆抢硇院兔つ啃?。翟小?huì)認(rèn)為,中國(guó)高等教育長(zhǎng)期以來(lái),以計(jì)劃手段作為主要的資源配置方式,在這種既無(wú)競(jìng)爭(zhēng)又無(wú)淘汰的運(yùn)行機(jī)制下,高等教育機(jī)構(gòu)本身缺少一種內(nèi)在的激勵(lì)機(jī)制去推動(dòng)其不斷優(yōu)化學(xué)科結(jié)構(gòu),加快發(fā)展速度,提高質(zhì)量和效益。
3.關(guān)于中國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理的原則問(wèn)題。夏焰等認(rèn)為,高等教育治理必須堅(jiān)持的原則是:(1)多元主體參與高等教育治理,政府并不是唯一權(quán)力中心;(2)健全高等學(xué)校問(wèn)責(zé)機(jī)制,在高等學(xué)校內(nèi)部管理和決策上,必須要有職能部門(mén)和相關(guān)人員對(duì)相關(guān)管理行為、決策以及后果負(fù)責(zé);(3)高等教育的資源配置既要高效又要兼顧公平;(4)在高等教育治理失敗的地方,政府要加強(qiáng)宏觀調(diào)控能力,保護(hù)社會(huì)弱勢(shì)群體,扮演“元治理”的角色。程勉中認(rèn)為,實(shí)施現(xiàn)代大學(xué)治理的原則概括起來(lái)就是:從宏觀的角度看,大學(xué)的辦學(xué)行為要合法,用國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范自身的辦學(xué)行為;從微觀的角度看,就是建立和完善規(guī)章制度,嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事,涉及師生員工權(quán)利義務(wù)的事務(wù)要公正,大學(xué)的管理行為要講求效率。陳鵬程建議借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立由利益相關(guān)者組成的大學(xué)董事會(huì)制度,并通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),努力尋找大學(xué)治理與內(nèi)部控制的對(duì)接點(diǎn)。宮照川認(rèn)為,基于治理理論的主張,在政府與高等學(xué)校的關(guān)系上,政府要實(shí)行分權(quán)化改革,將權(quán)力充分授予學(xué)校,以發(fā)揮其治理的積極性,強(qiáng)化它們的績(jī)效責(zé)任和自我負(fù)責(zé)的態(tài)度。要是學(xué)校承擔(dān)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn),必須使學(xué)校成為市場(chǎng)獨(dú)立的實(shí)體,但這種實(shí)體是追求長(zhǎng)期社會(huì)效益和長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益,因此,政府的放權(quán),并不意味著政府作用減弱了,而是變得更加重要和有效。政府應(yīng)主要從宏觀上進(jìn)行調(diào)控,如制定高等教育的宏觀政策,監(jiān)督、管理高校對(duì)資金的使用,協(xié)調(diào)學(xué)校、社會(huì)、市場(chǎng)之間的關(guān)系,注重對(duì)高校績(jī)效的評(píng)估,為學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)提供平等的制度環(huán)境等。
二、當(dāng)前中國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理實(shí)踐中存在的問(wèn)題
高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理是對(duì)公共利益主體在財(cái)務(wù)活動(dòng)中責(zé)、權(quán)、利相互制衡的一種制度安排。其根本目的在于試圖通過(guò)這種制度安排,以達(dá)到公共利益主體之間的權(quán)力、責(zé)任和利益的相互制衡,實(shí)現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一。在當(dāng)前中國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理實(shí)踐中存在的主要問(wèn)題有:
1.高等學(xué)校獨(dú)立辦學(xué)的法人地位難以保障。1998年頒布的《中華人民共和國(guó)高等教育法》規(guī)定,“高等學(xué)校自批準(zhǔn)設(shè)立之日起取得法人資格。高等學(xué)校的校長(zhǎng)為高等學(xué)校的法定代表人。高等學(xué)校在民事活動(dòng)中依法享有民事權(quán)利,承擔(dān)民事責(zé)任”,并“對(duì)舉辦者提供的財(cái)產(chǎn)、國(guó)家財(cái)政性資助、受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)依法自主管理和使用”。但是,從中國(guó)高等學(xué)校改革的實(shí)踐來(lái)看,目前的改革與高等學(xué)校真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立辦學(xué)的法人實(shí)體地位的要求相差還很遠(yuǎn)。由于各種有形或無(wú)形的限制在制約著高等學(xué)校作為獨(dú)立法人作用的發(fā)揮,使高等學(xué)校的獨(dú)立法人資格并沒(méi)有在實(shí)踐中得以充分的體現(xiàn)和運(yùn)用。
2.缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)。目前,中國(guó)高等學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源多渠道的格局已經(jīng)形成。除政府外,高等學(xué)校教職員工、學(xué)生及其家長(zhǎng)、捐款人、科研經(jīng)費(fèi)出資人、銀行機(jī)構(gòu)、校友等日益成為高等學(xué)校的利益相關(guān)者。這種辦學(xué)體制的變化,迫切需要加快完善高等學(xué)校的法人治理結(jié)構(gòu),以切實(shí)保護(hù)所有利益相關(guān)者的利益。然而,中國(guó)目前的高等學(xué)校普遍缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)。中國(guó)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作往往是由校長(zhǎng)或分管副校長(zhǎng)負(fù)責(zé),重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)由學(xué)校黨委常委會(huì)或校務(wù)委員會(huì)或財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組等研究確定。而這些機(jī)構(gòu)的成員往往都是由政府任命的學(xué)校管理者,而缺少教職員工、學(xué)生及其家長(zhǎng)、銀行機(jī)構(gòu)、捐款人等其他利益相關(guān)者的代表。
3.缺乏完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。教育部、財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見(jiàn)》要求各高校一方面要建立、健全校(院)長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,校(院)長(zhǎng)作為高校的法人代表,對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作負(fù)有第一責(zé)任;另一方面要按校內(nèi)管理層次建立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。然而,由于中國(guó)高等學(xué)校沒(méi)有建立起完善的法人治理結(jié)構(gòu),缺乏有效的行為約束和激勵(lì)機(jī)制,一些高校建立的所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任制往往流于形式,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策隨意性大,責(zé)任追究難度大。
4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。高等學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的狀況主要表現(xiàn)為:(1)現(xiàn)行的高等學(xué)校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)當(dāng)前部門(mén)預(yù)算、“收支兩條線”管理、國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)科目改革以及高等教育自身改革和發(fā)展的需要。(2)會(huì)計(jì)報(bào)告不完備、不透明?，F(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)告是以加強(qiáng)政府主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)及其他有關(guān)部門(mén)對(duì)高等學(xué)校的預(yù)算管理和監(jiān)督為主要目的。年度會(huì)計(jì)報(bào)告既沒(méi)有經(jīng)過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督,也從不向社會(huì)公開(kāi)發(fā)表,不能滿(mǎn)足社會(huì)各個(gè)方面的利益相關(guān)者對(duì)于全面、真實(shí)、可靠的高等學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)作信息的需求;再加之一些高等學(xué)校在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)漏報(bào)或少報(bào)部分校內(nèi)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)狀況或某些類(lèi)別的經(jīng)費(fèi)收支情況,導(dǎo)致高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)告存在不完備、不透明的問(wèn)題。(3)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不及時(shí)、不規(guī)范。一些高等學(xué)校,特別是所屬二級(jí)單位存在會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)期間確認(rèn)不規(guī)范,不重視往來(lái)款項(xiàng)清理工作等問(wèn)題。(4)重學(xué)校本級(jí)財(cái)務(wù)管理工作,輕對(duì)二級(jí)單位的指導(dǎo)和管理。對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的許多問(wèn)題都出自所屬二級(jí)經(jīng)濟(jì)單位;一些高等學(xué)校的財(cái)務(wù)部門(mén)甚至對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)不清,家底不明。(5)重貨幣資金管理,輕固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)作為高等學(xué)校的主要資產(chǎn)形式,是學(xué)校事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是,在長(zhǎng)期的高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作中,存在著重貨幣資金管理,輕固定資產(chǎn)管理的問(wèn)題。一些高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理制度不健全,資產(chǎn)清查、盤(pán)點(diǎn)工作不及時(shí)、不全面。
5.銀行貸款規(guī)模大,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾乎由政府承擔(dān)。在高等教育快速發(fā)展過(guò)程中,由于經(jīng)費(fèi)投入不足,許多高等學(xué)校為了抓住機(jī)遇,加快發(fā)展,積極利用銀行貸款,解決事業(yè)發(fā)展過(guò)程中遇到的實(shí)際困難,較好地支撐了中國(guó)高等教育的跨越式發(fā)展。但在高等學(xué)校紛紛利用銀行貸款加快發(fā)展的過(guò)程中,有一些高等學(xué)校對(duì)銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足,貸款規(guī)模過(guò)大,資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大,由于高校是政府作為法人,最終風(fēng)險(xiǎn)由政府買(mǎi)單,同時(shí)相關(guān)者也是犧牲品。
6.內(nèi)部控制制度不健全。在財(cái)務(wù)治理工作中,一些高等學(xué)校還沒(méi)有形成一套有效的內(nèi)部控制體系。特別是借高校合并與“大學(xué)城”工程之機(jī),大搞“豆腐渣”工程,出現(xiàn)很多貪污現(xiàn)象;有的疏于對(duì)下屬二級(jí)單位的財(cái)務(wù)控制,截流學(xué)校收入、“小金庫(kù)”問(wèn)題屢有出現(xiàn)等。
7.缺乏有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)前高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的一些經(jīng)費(fèi)使用效益低下、資金損失浪費(fèi)的問(wèn)題,究其原因在于高等學(xué)校沒(méi)有能夠建立起一套行之有效的激勵(lì)與約束機(jī)制,尤其是約束較多、激勵(lì)不足,各相關(guān)人員的積極性、創(chuàng)造性難以調(diào)動(dòng)和發(fā)揮。可以說(shuō),激勵(lì)機(jī)制運(yùn)用的好壞在一定程度上決定著高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理的成敗。
三、完善中國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理的宏觀思考
高等學(xué)校實(shí)施財(cái)務(wù)治理,必須立足于高等教育發(fā)展的特點(diǎn)和自身實(shí)際,并按照新公共管理理論的要求,借鑒公司財(cái)務(wù)治理領(lǐng)域的成功經(jīng)驗(yàn)和理論。
1.堅(jiān)持依法治校,確保高等學(xué)校的法人地位。我們必須按照《高等教育法》的規(guī)定,維護(hù)好高等學(xué)校獨(dú)立辦學(xué)的法人地位。政府及其有關(guān)部門(mén)不應(yīng)對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部資金運(yùn)作和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行直接干預(yù)和管理,而應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變職能,簡(jiǎn)政放權(quán)。
2.完善高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府不再是高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理的唯一利益中心,高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理由相關(guān)利益者共同治理。為此,完善的高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu),必須根據(jù)不同利益相關(guān)者的利益、權(quán)利與責(zé)任、義務(wù)對(duì)等的原則來(lái)設(shè)置治理機(jī)構(gòu),在體現(xiàn)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的同時(shí),也要體現(xiàn)利益相關(guān)者的近期利益。
3.建立健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度與內(nèi)部控制制度。高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度建立的過(guò)程,也是對(duì)于高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的各個(gè)方面進(jìn)行權(quán)利和責(zé)任配置的過(guò)程。根據(jù)權(quán)利與義務(wù),收益與風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)等原則,將高等學(xué)校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度與內(nèi)部控制制度對(duì)應(yīng)結(jié)合起來(lái),要將高等學(xué)校財(cái)經(jīng)工作宏觀政策制定權(quán)、調(diào)整權(quán),重大事項(xiàng)決定權(quán),日常預(yù)算管理與調(diào)整權(quán),日常會(huì)計(jì)核算與信息資料管理權(quán)、國(guó)有資產(chǎn)管理與處置權(quán)等財(cái)務(wù)管理的全部權(quán)利,在校務(wù)管理委員會(huì)、校長(zhǎng)、財(cái)經(jīng)委員會(huì)、總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、二級(jí)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和基層財(cái)務(wù)人員等之間進(jìn)行配置,并賦予明確的管理責(zé)任,一旦違反,必須嚴(yán)肅追究。
4.加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與財(cái)務(wù)的信息透明度。高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革,應(yīng)主要考慮和滿(mǎn)足以下幾個(gè)方面的要求:(1)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣,知識(shí)更新越來(lái)越快,必須要加強(qiáng)高等學(xué)校會(huì)計(jì)人員的選聘、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、素質(zhì)培養(yǎng)工作。會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)應(yīng)包含會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)經(jīng)法律知識(shí)、誠(chéng)信教育與職業(yè)道德、會(huì)計(jì)電算化知識(shí)等內(nèi)容。(2)適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政管理體制改革和高等學(xué)校內(nèi)部管理體制改革的需要。(3)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ),以全面、真實(shí)地反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)全貌。(4)將基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)核算與事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算統(tǒng)一,以確保高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的完整,確保學(xué)校綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。(5)改變會(huì)計(jì)報(bào)告體系。改變過(guò)去以滿(mǎn)足財(cái)政部門(mén)和高等學(xué)校內(nèi)部管理需要為出發(fā)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告制度,要以公開(kāi)性為導(dǎo)向,以滿(mǎn)足所有利益相關(guān)者和社會(huì)公眾需要為會(huì)計(jì)報(bào)告制度的出發(fā)點(diǎn),切實(shí)增加信息透明度。
5.研究建立有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制與財(cái)務(wù)績(jī)效考核機(jī)制。對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō),有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的方方面面,應(yīng)使所有負(fù)有財(cái)務(wù)管理責(zé)任的人員都有機(jī)會(huì)在相應(yīng)的層次內(nèi)平等分享。激勵(lì)方式也應(yīng)多種多樣,物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合,組織激勵(lì)、薪酬激勵(lì)、晉升激勵(lì)、聲譽(yù)激勵(lì)、培訓(xùn)激勵(lì)、參與激勵(lì)等相結(jié)合。高等學(xué)校財(cái)務(wù)績(jī)效考核,是指將高等學(xué)校在一定時(shí)限內(nèi)的經(jīng)費(fèi)支出與其所取得的績(jī)效目標(biāo)、效果等進(jìn)行的綜合性考核與評(píng)價(jià)。對(duì)高等學(xué)校實(shí)行績(jī)效考核,有利于高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者樹(shù)立正確的政績(jī)觀和責(zé)任觀,有利于高等學(xué)校適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,增強(qiáng)效益意識(shí)。
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內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制是兩個(gè)不同的概念。對(duì)于內(nèi)部控制制度，目前國(guó)際上普遍接受的定義是：內(nèi)部控制制度是單位的管理人員為達(dá)到管理目標(biāo)而采取的組織計(jì)劃和全部方法與程序。以風(fēng)險(xiǎn)控制為特征的商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，是保障商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、進(jìn)而保證存款人利益以及整個(gè)金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)。
一、內(nèi)部控制制度建立的原則和主要內(nèi)容
（一）內(nèi)部控制制度建立的原則
1.有效性原則。各種內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性，執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何例外，各部門(mén)和各崗位都能得到貫徹實(shí)施，任何人不得擁有超越或違反制度的權(quán)力。
2.審慎性原則。內(nèi)控制度的核心是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，為了使各種風(fēng)險(xiǎn)控制在許可的范圍之內(nèi)，建立內(nèi)部控制制度必須以審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，要充分考慮到業(yè)務(wù)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來(lái)避免和減少風(fēng)險(xiǎn)，并且設(shè)定在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)要采取哪些措施來(lái)進(jìn)行補(bǔ)救。審慎性原則是建立內(nèi)部控制制度的重要原則。
3.全面性原則。內(nèi)控機(jī)制必須全面、完整，覆蓋到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)部門(mén)，不能留有死角和空白點(diǎn)，做到無(wú)所不控。業(yè)務(wù)過(guò)程中有一個(gè)環(huán)節(jié)失控，即使其他各個(gè)環(huán)節(jié)控制再好，也有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，只有堅(jiān)持全面性原則，才能使內(nèi)部控制制度完全發(fā)揮作用。
4.及時(shí)性原則。內(nèi)部控制制度的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢(shì)發(fā)展的需要。開(kāi)設(shè)新的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)或開(kāi)辦新的業(yè)務(wù)種類(lèi)，必須樹(shù)立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融創(chuàng)新的領(lǐng)域，也不能因?yàn)榉蓻](méi)有規(guī)定或監(jiān)管當(dāng)局沒(méi)有要求而不采取必要的控制措施。對(duì)于現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，要根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要和業(yè)務(wù)變化的特點(diǎn)，適時(shí)進(jìn)行修訂。
5.相對(duì)獨(dú)立性原則。從整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程來(lái)看，各個(gè)環(huán)節(jié)都是整個(gè)業(yè)務(wù)的一部分，它們之間操作上有連續(xù)性；從控制上來(lái)看，各個(gè)環(huán)節(jié)的操作又是相對(duì)獨(dú)立的，它們之間是相互核查、相互控制的關(guān)系。因此，在建立業(yè)務(wù)過(guò)程內(nèi)部控制時(shí)，要保持各個(gè)環(huán)節(jié)的相對(duì)獨(dú)立性，即堅(jiān)持獨(dú)立性原則。同時(shí)，內(nèi)部控制作為一個(gè)獨(dú)立的體系，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其所控制的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開(kāi)，并向不同的管理人員負(fù)責(zé)，在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供一條向最高管理層直接匯報(bào)的渠道。
（二）內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容
內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要有以下五個(gè)方面：
1.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力控制制度。指以確定各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和高級(jí)行長(zhǎng)、部門(mén)負(fù)責(zé)人的權(quán)力為中心的內(nèi)部控制制度。主要有部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和行長(zhǎng)、部門(mén)負(fù)責(zé)人工作權(quán)限。
2.內(nèi)部資產(chǎn)控制制度。指與保護(hù)金融資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度，如現(xiàn)金管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、信貸資產(chǎn)管理制度等。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。指為保證銀行會(huì)計(jì)信息的正確可靠而制定的規(guī)定、辦法、規(guī)程，如會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)憑證傳遞程序等。
4.內(nèi)部業(yè)務(wù)控制制度。指以提高經(jīng)營(yíng)效率、促使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而采取的業(yè)務(wù)活動(dòng)程序、方法等，如貸款管理辦法、外匯業(yè)務(wù)操作規(guī)程等。
5.內(nèi)部審計(jì)制度。指各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的一種內(nèi)部控制制度，如借款合同審計(jì)辦法、行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度等。
二、健全、完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的方向
根據(jù)以上原則和內(nèi)容，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)以控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展為目標(biāo)，在審慎性、全面性、及時(shí)性、獨(dú)立性與有效性原則下，從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步加以完善。
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境
1.改革組織機(jī)構(gòu)。農(nóng)業(yè)銀行組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，是根據(jù)傳統(tǒng)體制以滿(mǎn)足政府偏好為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用行政手段建立起來(lái)的。這種組織機(jī)構(gòu)模式所帶來(lái)的上下級(jí)行之間控制不力和報(bào)告關(guān)系扭曲的事實(shí)，對(duì)內(nèi)控環(huán)境十分不利。因此，應(yīng)當(dāng)在控制有效、增強(qiáng)活力的前提下，改革現(xiàn)有的組織體制。目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：①產(chǎn)權(quán)明晰，即法人股份公司制，決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)三權(quán)分立；②按照效能、效率原則適當(dāng)收縮分支機(jī)構(gòu)，組織機(jī)構(gòu)扁平化，減少控制層次，從而縮短控制的傳導(dǎo)機(jī)制。
2.經(jīng)營(yíng)思想的明確定位。各級(jí)銀行應(yīng)將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從規(guī)模擴(kuò)張型和利潤(rùn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠊蓶|財(cái)富最大化或銀行自身價(jià)值最大化。利潤(rùn)最大化是股東價(jià)值最大化的重要體現(xiàn)，但價(jià)值最大化還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素和銀行信譽(yù)等無(wú)形價(jià)值。在這種經(jīng)營(yíng)思想的指導(dǎo)下，銀行才可能真正將內(nèi)部控制擺上其相應(yīng)的重要地位。
（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念
建立科學(xué)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要有充分的獨(dú)立性。銀行的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行紀(jì)錄，經(jīng)營(yíng)成果要通過(guò)會(huì)計(jì)反映出來(lái)，錯(cuò)誤或舞弊可能會(huì)被會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的紀(jì)錄、報(bào)告、監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須有充分的獨(dú)立性，總行應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)部門(mén)（剔除財(cái)務(wù)管理職能），并在全系統(tǒng)建立垂直領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。
會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)紀(jì)錄的惟一依據(jù)只能是經(jīng)嚴(yán)格識(shí)別的合法、有效會(huì)計(jì)憑證，否則應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)厲的處罰。會(huì)計(jì)紀(jì)錄應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定的要素、會(huì)計(jì)期間，完整、準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)人員獨(dú)立編制，報(bào)表一經(jīng)生成，會(huì)計(jì)人員不得接受任何指令對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。要嚴(yán)格防止會(huì)計(jì)人員接受非法指令，從事違法的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。
（三）發(fā)揮審計(jì)再監(jiān)督作用，加強(qiáng)內(nèi)控信息的溝通
賦予審計(jì)部門(mén)應(yīng)有的再監(jiān)督權(quán)威。目前，農(nóng)業(yè)銀行正在逐省級(jí)分行實(shí)行審計(jì)特派員制度，并在二級(jí)分行進(jìn)行派駐制的試點(diǎn)，以期建立總行、一級(jí)分行兩級(jí)派駐制。但這種方式，顯然有疊床架屋之嫌。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，仍然是總行直接領(lǐng)導(dǎo)的垂直審計(jì)體制較為合理。不過(guò)，無(wú)論采取何種體系，都應(yīng)遵循監(jiān)督職能與監(jiān)督者自身利害關(guān)系相分離的原則。
建立科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)審制度。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審是審計(jì)再監(jiān)督的重點(diǎn)，而內(nèi)部控制涉及各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位，因此審計(jì)部門(mén)應(yīng)有一套科學(xué)嚴(yán)密的操作規(guī)程，區(qū)分不同情況，確定相應(yīng)的評(píng)審內(nèi)容、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)審程序和評(píng)審方法，提高評(píng)審的科學(xué)性。目前的內(nèi)控評(píng)價(jià)，較注重于業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)細(xì)節(jié)，欠缺宏觀的總體評(píng)價(jià)，特別是對(duì)內(nèi)控環(huán)境及管理層重視不夠，需要加以改進(jìn)。
加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)信息的收集工作。內(nèi)部控制的基礎(chǔ)信息，既包括管理控制方面的信息，又包括會(huì)計(jì)控制方面的信息，前者主要包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位分工、職能分工、經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)控制、人員培訓(xùn)等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的控制信息，后者包括會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)收支以及其他維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整的控制信息。
加大內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查的力度。從國(guó)外商業(yè)銀行的審計(jì)實(shí)踐看，一般都將內(nèi)部控制作為審計(jì)的必查項(xiàng)目，而且一般是首查項(xiàng)目，即通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審、鑒別，確定審計(jì)的力度、廣度、程序、方法等，從而使內(nèi)部控制隨時(shí)處于審計(jì)的再監(jiān)督之下。當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和管理者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中尚未對(duì)內(nèi)部控制予以足夠重視，對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)審未列入審計(jì)范圍，從而影響了審計(jì)的效果。
逐步加強(qiáng)審計(jì)再監(jiān)督的信息反饋與處理功能。審計(jì)再監(jiān)督的信息反饋，是審計(jì)部門(mén)根據(jù)規(guī)范化的操作規(guī)程，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)審方法做出的對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行各機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)成果的利用并不充分，同時(shí)由于操作手段、分析水平上的局限性，其信息質(zhì)量也不高，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此，必須加強(qiáng)這方面的工作，重視審計(jì)成果的利用。
（四）深化內(nèi)控體制改革，強(qiáng)化內(nèi)控制度落實(shí)
1.深化內(nèi)控體制改革，增強(qiáng)內(nèi)控體制的適應(yīng)性。
（1）構(gòu)建自律有序的內(nèi)設(shè)部門(mén)體系。按照縱向有監(jiān)督，橫向有制約，縱橫自律網(wǎng)絡(luò)嚴(yán)密的原則，完善職能部門(mén)自控體系。一是以審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)為主導(dǎo)，構(gòu)建內(nèi)控責(zé)任體制。明確審計(jì)、監(jiān)察與各業(yè)務(wù)部門(mén)的內(nèi)控職責(zé)，由審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督落實(shí)；建立定期部門(mén)自律情況通報(bào)制度，加強(qiáng)溝通聯(lián)系，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)；建立定期執(zhí)法監(jiān)察制度，對(duì)各部門(mén)自律情況進(jìn)行監(jiān)察；建立案件處理內(nèi)部公開(kāi)通報(bào)制度，增加案件處理的透明度，接受群眾再監(jiān)督；建立責(zé)任追究制度，對(duì)因履行職責(zé)不到位而導(dǎo)致的隱患或案件，追究部門(mén)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的責(zé)任。二是以業(yè)務(wù)運(yùn)作為主線，強(qiáng)化部門(mén)間的協(xié)作與制約關(guān)系。按照前臺(tái)業(yè)務(wù)操作、后臺(tái)業(yè)務(wù)控制、內(nèi)部后勤服務(wù)保障的順序，強(qiáng)化部門(mén)間的協(xié)作與制約關(guān)系。三是以職能范圍為界限，強(qiáng)化部門(mén)自律責(zé)任。建立職能部門(mén)自律責(zé)任制度，加大對(duì)本部門(mén)職能范圍內(nèi)的各項(xiàng)內(nèi)控措施貫徹執(zhí)行的力度；建立連帶責(zé)任制，對(duì)屬于在部門(mén)職能范圍內(nèi)可以控制但未能控制的失職問(wèn)題，實(shí)行責(zé)任追究。
（2）完善制約有效的崗位控制體系。一是堅(jiān)持崗位分離，實(shí)行崗位控制。根據(jù)內(nèi)部互相制約的要求，將每項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程劃分若干階段，分別設(shè)立調(diào)查、審查、記賬、付款、檢查監(jiān)督等不同崗位，禁止一筆業(yè)務(wù)一崗一人到底。每個(gè)崗位都制定職責(zé)明確的崗位責(zé)任制，保證責(zé)任制的落實(shí)，以達(dá)到互相牽制的目的。二是嚴(yán)格規(guī)范操作，實(shí)行程序控制。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照“業(yè)務(wù)流程圖”和操作規(guī)范進(jìn)行，在業(yè)務(wù)傳遞程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置內(nèi)控點(diǎn)，不允許逆程序或省略程序操作，業(yè)務(wù)交易在相關(guān)部門(mén)和相關(guān)崗位之間傳遞時(shí)，實(shí)行責(zé)權(quán)對(duì)等、處理意見(jiàn)明確的簽批和經(jīng)辦人簽章制度，保證程序控制的有效性。三是建立輪崗和強(qiáng)制休假制。對(duì)實(shí)行崗位制約的重要崗位實(shí)行不定期的輪崗和強(qiáng)制休假，防止串通舞弊，增強(qiáng)崗位制約的有效性。
2.健全制度體系，強(qiáng)化內(nèi)控制度落實(shí)。
（1）規(guī)范內(nèi)控制度建設(shè)，科學(xué)完善內(nèi)控制度體系。以業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)制度、管理制度、處罰制度為總綱，對(duì)現(xiàn)有的銀行內(nèi)部制度進(jìn)行清理歸類(lèi)，并根據(jù)業(yè)務(wù)和環(huán)境的發(fā)展變化進(jìn)行必要的修訂和補(bǔ)充，把階段性?xún)?nèi)部政策、要求、分支機(jī)構(gòu)制定的局部性制度進(jìn)行規(guī)范，按照決策、措施服從制度、下級(jí)制度服從上級(jí)制度、內(nèi)部制度服從國(guó)家法律法規(guī)的原則進(jìn)行清理規(guī)范。一方面對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部制度進(jìn)行體系上的科學(xué)構(gòu)建，為今后內(nèi)控制度的發(fā)展提供明確的方向，另一方面，為各級(jí)分支機(jī)構(gòu)和各部門(mén)分層次分類(lèi)學(xué)習(xí)掌握和執(zhí)行內(nèi)控制度創(chuàng)造良好的前提。
（2）加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)制度建設(shè)，確保制度建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展同步。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理創(chuàng)新過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制和補(bǔ)救制度建設(shè)。為適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化，業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新將是今后改革和發(fā)展的重要內(nèi)容，要建立相應(yīng)的防范控制制度和補(bǔ)救制度，以彌補(bǔ)在創(chuàng)新之初因操作不規(guī)范可能帶來(lái)的不足，從而解決創(chuàng)新與規(guī)范的矛盾問(wèn)題。二是完善新機(jī)構(gòu)制度建設(shè)。對(duì)于新機(jī)構(gòu)，必須堅(jiān)持制度先行的原則，將制定的各項(xiàng)制度全面系統(tǒng)地引入到新機(jī)構(gòu)中，結(jié)合自身實(shí)際，制定“量體裁衣”的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行規(guī)范。要把這項(xiàng)工作作為對(duì)新機(jī)構(gòu)的主要考核內(nèi)容，確保新機(jī)構(gòu)健康起步。三是加強(qiáng)和完善科技應(yīng)用和推廣過(guò)程中的制度建設(shè)。目前農(nóng)業(yè)銀行的科技應(yīng)用和推廣范圍廣泛，速度較快，經(jīng)營(yíng)管理的科技含量在不斷提高，但風(fēng)險(xiǎn)隱患也隨之增多，必須依靠制度進(jìn)行約束，堅(jiān)持科技推廣運(yùn)用中制度先行原則，在推廣每項(xiàng)科技成果應(yīng)用之前，制定相應(yīng)的制度規(guī)范。
（3）從嚴(yán)執(zhí)行各項(xiàng)制度，充分維護(hù)制度的嚴(yán)肅性。制度建設(shè)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)在于落實(shí)和執(zhí)行。因此，必須全面強(qiáng)化制度落實(shí)的意識(shí)和行為。一是堅(jiān)持樹(shù)立制度面前人人平等的原則。二是加大監(jiān)督查處工作力度。在理順和健全制約體制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)舉報(bào)查處工作，尤其要對(duì)執(zhí)法不公、執(zhí)法枉法的事件和人員從嚴(yán)查處。三是加大對(duì)制度執(zhí)行情況的督辦檢查和審計(jì)力度。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法；法律責(zé)任；實(shí)施機(jī)制
一、法律責(zé)任概述
關(guān)于法律責(zé)任，現(xiàn)代法學(xué)家對(duì)它的理解主要是強(qiáng)調(diào)責(zé)任的可歸責(zé)性和處罰性。凱爾森指出：“法律責(zé)任是與法律義務(wù)相關(guān)的概念，一個(gè)人在法律上要對(duì)一定的行為負(fù)責(zé)，意思就是，他作相反行為時(shí)，他應(yīng)受制裁”。我國(guó)法學(xué)家也提出了許多不同的觀點(diǎn)，有學(xué)者將法律責(zé)任界定為：法律責(zé)任是由特定的法律事實(shí)所引起的對(duì)損害予以賠償、補(bǔ)償或接受懲罰的特殊義務(wù)?！币灿袑W(xué)者認(rèn)為“行為人由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果?！痹谶@里澄清幾個(gè)相關(guān)概念：法律責(zé)任不同于法律制裁。有法律責(zé)任不一定承擔(dān)法律制裁，在主動(dòng)承擔(dān)的情況下，就不存在法律制裁。法律責(zé)任不同于法律義務(wù)。比如：在存在義務(wù)的條件下，如果義務(wù)人正確地履行了義務(wù)，也就不發(fā)生責(zé)任問(wèn)題。因此，法律義務(wù)、法律責(zé)任、法律制裁是三個(gè)密切相關(guān)但又不
能等同的概念。
二、經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任產(chǎn)生的理論依據(jù)及必要性
（一）解讀法律責(zé)任的含義為經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生提供了理論依據(jù)
解讀法律責(zé)任的含義為經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生提供了理論依據(jù)，也有利于我國(guó)的法治建設(shè)。經(jīng)濟(jì)法學(xué)者提出要考慮責(zé)任的積極功能，擴(kuò)張責(zé)任的含義。
1、經(jīng)濟(jì)法的發(fā)展催生了經(jīng)濟(jì)法責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，“公法”與“私法”的界限被打破，并走上合作與融合，“國(guó)家之手”也開(kāi)始全面介入社會(huì)生活，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任具有鮮明的經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性，經(jīng)濟(jì)性是指它是國(guó)家協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中發(fā)生的法律責(zé)任；社會(huì)性是指這種法律責(zé)任直接同社會(huì)利益相關(guān)，體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)本位。
2、社會(huì)責(zé)任的興起促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)法被視為以社會(huì)責(zé)任為本位的法律部門(mén)。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的發(fā)展將有助于社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。以公司的社會(huì)責(zé)任為例來(lái)探討社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。所謂公司的社會(huì)責(zé)任是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營(yíng)利或賺錢(qián)作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益。這種社會(huì)利益包括職工利益、消費(fèi)者利益，及整個(gè)社會(huì)公共利益等內(nèi)容。但是，公司利益和股東利益至上的觀念決定了傳統(tǒng)公司法上的一系列制度安排傾向于保護(hù)股東利益，而不利于強(qiáng)化公司的社會(huì)責(zé)任。因此必須建立起與當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢(shì)相適應(yīng)的理論基礎(chǔ)與制度框架。如：對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)而言，政府可以采取對(duì)那些積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的公司予以肯定、保護(hù)和褒獎(jiǎng)等方式來(lái)予以推進(jìn)，并設(shè)計(jì)出強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。同時(shí)，打破傳統(tǒng)的訴訟理念，授以非股東以訴權(quán)，從而保障社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。
（二）經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任產(chǎn)生于國(guó)家協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中
根據(jù)經(jīng)濟(jì)法的“國(guó)家三重身份論”，國(guó)家具有三重身份，既是行政管理者，又是經(jīng)濟(jì)管理者，還是國(guó)有資產(chǎn)所有者，相應(yīng)地形成了行政管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)。其中的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要源頭。明確規(guī)定政府經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的范圍、行使程序，承擔(dān)的相應(yīng)義務(wù)是十分必要的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的完善，將有助于解決政府的低效率及尋租行為。而這種責(zé)任是民事責(zé)任、行政責(zé)任不可替代的。具體說(shuō)來(lái)有以下幾個(gè)方面：
1、民事責(zé)任、行政責(zé)任的局限性。由于民法和經(jīng)濟(jì)法的性質(zhì)、價(jià)值、法治理念、調(diào)整對(duì)象等方面的不同，決定了以個(gè)體利益為本位的民事責(zé)任體系無(wú)法解決以社會(huì)整體利益為本位的經(jīng)濟(jì)法的責(zé)任問(wèn)題。此外在我國(guó)，行政責(zé)任的威懾力已大大減弱，政府工作人員的權(quán)力尋租行為日益猖獗，原因在于行政責(zé)任處罰的乏力，現(xiàn)實(shí)迫切需要一種新的能夠規(guī)制政府的經(jīng)濟(jì)行為的責(zé)任體系，這就是經(jīng)濟(jì)法責(zé)任。
2、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任形式和制裁方式的獨(dú)特性。具體來(lái)說(shuō)：第一，企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人等基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的法律后果。（1）經(jīng)濟(jì)制裁的方式。包括：罰款、減少、停止或提前收回貸款、強(qiáng)制轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，如征購(gòu)、征用，強(qiáng)制轉(zhuǎn)移使用權(quán)，如強(qiáng)制許可使用等。（2）經(jīng)濟(jì)行為制裁。包括：強(qiáng)制整頓、吊銷(xiāo)生產(chǎn)許可證等。（3）經(jīng)濟(jì)信譽(yù)制裁。包括：通報(bào)批評(píng)、撤銷(xiāo)榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)、取消或限制從事某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資格等。第二，國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)的法律后果。這主要是經(jīng)濟(jì)管理行為責(zé)任和制裁。其制裁方式包括：責(zé)令減、免被管理主體原來(lái)規(guī)定需上交的利潤(rùn)和收費(fèi)；撤銷(xiāo)攤派；停止、糾正或撤銷(xiāo)錯(cuò)誤或不正當(dāng)干預(yù)、管理行為；限制或剝奪經(jīng)濟(jì)管理權(quán)等，此外，還包括經(jīng)濟(jì)制裁方式如賠償損失等。
三、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的特點(diǎn)
（一）從責(zé)任目的上來(lái)看
經(jīng)濟(jì)法責(zé)任側(cè)重于保護(hù)社會(huì)公共利益的不受侵犯，這便使它與民事法律責(zé)任和行政法律責(zé)任有了實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。
至于什么是社會(huì)公共利益，學(xué)術(shù)界有不同的看法和認(rèn)識(shí)。有的研究者認(rèn)為：“社會(huì)公共利益是指廣大公民的利益?！庇械难芯空哒J(rèn)為：“社會(huì)公共利益就是那些廣泛地被分享的利益?！惫P者則認(rèn)為，社會(huì)公共利益是指社會(huì)的個(gè)體所共同享有的公共利益。公共利益的范圍非常廣泛，包括環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、弱勢(shì)群體利益的保護(hù)、產(chǎn)品安全、公平競(jìng)爭(zhēng)秩序和善良風(fēng)俗維護(hù)等內(nèi)容。
（二）從歸責(zé)原則上來(lái)看
經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任側(cè)重于公平歸責(zé)。公平歸責(zé)原則是現(xiàn)代立法的產(chǎn)物，在經(jīng)濟(jì)法中廣為使用，尤其是在社會(huì)保障、可持續(xù)發(fā)展和宏觀調(diào)控中更是如此。
（三）從責(zé)任形式來(lái)看
限制或剝奪經(jīng)營(yíng)資格和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的主要形式。
（四）從免責(zé)條件上看
經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的免責(zé)條件主要有：不可抗力、意外事件、無(wú)責(zé)任能力等。
四、現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法的法律實(shí)施機(jī)制及局限性
法律實(shí)施機(jī)制構(gòu)成有四個(gè)要素，即守法、執(zhí)法、司法和法律監(jiān)督。我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法的法律實(shí)施機(jī)制是沿用民商法、行政法的實(shí)施機(jī)制。對(duì)于違反經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)組織和個(gè)人，受損害的個(gè)體可以向人民法院提起訴訟，但對(duì)于社會(huì)公共利益造成損害的卻沒(méi)有辦法提起訴訟，即現(xiàn)行法律不承認(rèn)公益訴訟。
我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法沒(méi)有獨(dú)立的法律實(shí)施機(jī)制的原因主要有兩個(gè)方面：其一，忽視了經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)為本位。其二，忽視了經(jīng)濟(jì)法保護(hù)的權(quán)利與民法、行政法保護(hù)的權(quán)利的區(qū)別。法律責(zé)任的局限性決定了經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任存在局限性。屢禁不止的、大量存在的違法現(xiàn)象告訴我們：法律責(zé)任的作用是有限的，僅有懲罰是不行的。要充分認(rèn)識(shí)到法律責(zé)任并不是保護(hù)法律關(guān)系不受侵犯的唯一手段和措施。
