發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:17:12
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)工作論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；公司治理；浙江民營(yíng)企業(yè)；現(xiàn)狀；對(duì)策
[中圖分類號(hào)]F276.6[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1006-5024(2008)05-0181-03
[作者簡(jiǎn)介]孫偉龍，浙江萬(wàn)里學(xué)院商學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士，寧波市審計(jì)研究所副所長(zhǎng)，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。
(浙江寧波315100)
一、引言
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在推行有效的治理和控制并評(píng)估管理控制實(shí)務(wù)的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為，美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來(lái)的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是降低委托問(wèn)題中成本的一種手段，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已提升到治理層次，應(yīng)定位于第一層委托關(guān)系(即管理者對(duì)所有者的受托責(zé)任)，內(nèi)部審計(jì)正是通過(guò)戰(zhàn)略管理審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)來(lái)滿足所有者監(jiān)督的需要。
二、浙江民營(yíng)企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析
(一)被調(diào)查企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的基本情況分析
1.內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門分析。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門形式則反映了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中是對(duì)決策層(董事會(huì)、股東大會(huì))負(fù)責(zé)，還是對(duì)執(zhí)行層(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)，直接決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮。從理論上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高級(jí)管理層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法在治理中發(fā)揮作用。實(shí)務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系上，如果是向董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)或CEO負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中，如果是受財(cái)務(wù)部門或組織其他中層部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)則很可能排除在公司治理之外，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。Hermanson(2002)甚至認(rèn)為，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計(jì)真正成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。根據(jù)筆者對(duì)169家民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果顯示，設(shè)置了獨(dú)立專職審計(jì)部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.9%，沒(méi)有專職審計(jì)部門但有專職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的44.4%，只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的20.7%，對(duì)于沒(méi)有設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)部門或只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)，大多數(shù)將審計(jì)人員歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)；而內(nèi)部審計(jì)的部門設(shè)置形式多樣，有9.5%在審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下，4.1%在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，13.0%在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，23.1%在總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導(dǎo)下，7.7%在主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)下，27.2%在財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎(chǔ)。
2.內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析。審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過(guò)開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作，完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中，開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的100%，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的90.5%，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的56.8%；此外，企業(yè)還開(kāi)展了基建審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、管理審計(jì)等?？梢钥闯?，當(dāng)前浙江民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍相當(dāng)廣泛，除了開(kāi)展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還涉及到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、管理審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容，但開(kāi)展這些審計(jì)工作的企業(yè)所占比例不高。
3.采用的內(nèi)部審計(jì)方式情況分析。內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。在被調(diào)查企業(yè)中，74.6%的企業(yè)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，25.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，沒(méi)有一家企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這說(shuō)明民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式還停留在以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的階段。因此，采用先進(jìn)的審計(jì)手段(尤其是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式是今后的努力方向。
(二)被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用認(rèn)識(shí)的總體分析
由于公司治理這個(gè)概念較為抽象，筆者在實(shí)際調(diào)查中將其細(xì)化為以下這些方面來(lái)衡量：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的重要性、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)重要決策的影響、內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全企業(yè)內(nèi)部管理的影響、內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的作用表現(xiàn)形式等方面。調(diào)查結(jié)果顯示：(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用很重要或者重要；少數(shù)(10.6%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用不太重要。這說(shuō)明被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用的評(píng)價(jià)是相當(dāng)高的。(2)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說(shuō)明被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論之于本企業(yè)重大決策的影響的評(píng)價(jià)是比較高的。(3)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全企業(yè)內(nèi)部管理影響很大或者大的占總數(shù)的74%；認(rèn)為影響不大或者小的僅占總數(shù)的26%。這說(shuō)明被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)之于健全本企業(yè)內(nèi)部管理的影響的評(píng)價(jià)也是比較高的。(4)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的作用表現(xiàn)在“審查財(cái)務(wù)收支，查錯(cuò)糾弊”方面的占95.3%，表現(xiàn)在“審查內(nèi)部控制，加強(qiáng)制度建設(shè)，提高管理水平”方面的占85.2%，表現(xiàn)在“提高公司績(jī)效及增加公司價(jià)值”方面的占81.7%；此外，還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營(yíng)效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面都具有一定的作用?？梢钥闯?，當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的多方面作用，除了查錯(cuò)糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制及增加公司價(jià)值這種傳統(tǒng)上已經(jīng)認(rèn)識(shí)到的作用外，還認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營(yíng)效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面的作用。
三、制約民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析
我們同時(shí)在問(wèn)卷調(diào)查中設(shè)計(jì)了這樣一個(gè)問(wèn)題：“您認(rèn)為制約貴公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調(diào)查結(jié)果依次排序?yàn)椋汗咀罡哳I(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識(shí)不到位(81.5%)、內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系(76.0%)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無(wú)保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差(72.4%)、企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展(69.3%)、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后(47.3%)。
可見(jiàn)，“公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識(shí)不到位”是目前制約民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴(yán)重的問(wèn)題，說(shuō)明民營(yíng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有引起高度的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在很大的差異，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。筆者針對(duì)這個(gè)問(wèn)題與部分內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了座談，大家普遍感嘆：在目前無(wú)國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者，企業(yè)要不要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行什么樣的內(nèi)部審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來(lái)自企業(yè)所有者的重視程度!我們?cè)趯?shí)地走訪中還得知，有些民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營(yíng)的，財(cái)產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)干什么?有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩。根據(jù)我們的實(shí)地調(diào)查，浙江省民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也不均衡，反差比較大。雖然規(guī)范的、獨(dú)立的、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有不少，但企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也為數(shù)不少，發(fā)展不平衡。筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一問(wèn)題的根本原因是民營(yíng)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一。在這種單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有者和經(jīng)營(yíng)權(quán)都集中于企業(yè)少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部人手中，企業(yè)缺少社會(huì)化的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，當(dāng)他們的素質(zhì)和喜好不同時(shí)，受個(gè)人意志的影響，往往導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上的隨意性，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受阻。單一產(chǎn)權(quán)下形成的家族制公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的發(fā)展極為不利，一股獨(dú)大，“內(nèi)部人說(shuō)了算”，缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層，他們占據(jù)企業(yè)管理崗位，左右企業(yè)的管理決策，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到干擾、審計(jì)效率和效果大打折扣。
“內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系”是造成內(nèi)部審計(jì)不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)還是一個(gè)新生事物，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)代表監(jiān)督，而對(duì)其服務(wù)企業(yè)的職能知之甚少。有的民營(yíng)企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其審計(jì)職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在成立之初如何進(jìn)行操作，并沒(méi)有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)，如何借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)似乎比較遙遠(yuǎn)，因此，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能效仿當(dāng)時(shí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法進(jìn)行操作。
“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無(wú)保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差”反映了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏制度保障，獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，大大降低了審計(jì)的效率和效果。在我國(guó)，民營(yíng)企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，國(guó)家并沒(méi)有明確的要求。民營(yíng)企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境決定了其內(nèi)部審計(jì)，無(wú)論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示，有些民營(yíng)企業(yè)在組織制度中根本沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)制度；有些雖然有內(nèi)部審計(jì)制度，但沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重；有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與財(cái)務(wù)部或其他部門合署辦公，缺乏審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
“企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展”反映了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部管理審計(jì)轉(zhuǎn)變?nèi)狈ぷ骰A(chǔ)和前提條件，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的前提，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內(nèi)部審計(jì)工作的難度和廣度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展管理審計(jì)和效益審計(jì)就必須以企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評(píng)價(jià)。因此，現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度不健全影響制約了內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展。
“內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后”這一問(wèn)題反映了民營(yíng)企業(yè)面臨的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)不足對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展所造成的困難。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后是導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善，內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的重要原因。從我國(guó)已頒布的審計(jì)法律來(lái)看，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是為搞好國(guó)家審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，范圍也僅限于國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒(méi)有將民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入其中。這導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計(jì)工作憑經(jīng)驗(yàn)、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
四、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)公司治理中作用的對(duì)策建議
(1)改善民營(yíng)企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，使得企業(yè)融資渠道不再封閉，并開(kāi)始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的過(guò)程同時(shí)也是企業(yè)主與投資者進(jìn)行博弈的過(guò)程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取利潤(rùn)，必然會(huì)在財(cái)務(wù)、管理上進(jìn)行監(jiān)督，這一壓力有利于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)運(yùn)行機(jī)制規(guī)范化，這必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出更高要求，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。二是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東會(huì)和董事會(huì)、董事會(huì)和管理層之間形成了明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，使得股東和其他利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了真正的需求，以確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。同時(shí)，在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東和其他利益相關(guān)者要求決策科學(xué)化、民主化，從而使內(nèi)部審計(jì)成為公司管理信息的一個(gè)重要來(lái)源，成為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段，有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對(duì)稱的問(wèn)題。三是健全民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制。通過(guò)健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作按制度來(lái)進(jìn)行，避免企業(yè)只聽(tīng)命于個(gè)別人的安排，可以有效地保證企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
(2)構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架。根據(jù)筆者設(shè)計(jì)，該框架分三個(gè)層次，第一層次是審計(jì)目標(biāo)，第二層次是審計(jì)職能和審計(jì)內(nèi)容，第三層次是內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人員，這三個(gè)層次應(yīng)統(tǒng)一于民營(yíng)企業(yè)公司治理框架中。其中，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定內(nèi)部審計(jì)職能和具體的審計(jì)內(nèi)容。而設(shè)計(jì)良好的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)并配備高素質(zhì)的審計(jì)人員為完成審計(jì)內(nèi)容、執(zhí)行審計(jì)職能以及最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供組織支持和保證。公司治理則提供了內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)(企業(yè)的目標(biāo))保持一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。②民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)自身，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能。③審計(jì)內(nèi)容上，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外，要拓展非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容如內(nèi)控制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等。④內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)與公司治理要求相適應(yīng)，既要保證可以及時(shí)向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理部門加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平。⑤審計(jì)人員要掌握多元化知識(shí)，人員配備上專業(yè)結(jié)構(gòu)合理。
(3)加快內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化建設(shè)。一方面，國(guó)家應(yīng)完善相應(yīng)的法律，明確民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律地位。另一方面，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)。
(4)加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究。西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了我國(guó)的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關(guān)者對(duì)公司治理的要求越來(lái)越高之時(shí)，我們應(yīng)該花大力氣對(duì)這個(gè)課題進(jìn)行研究，以為其健康發(fā)展提供理論上的指導(dǎo)。
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一、做大內(nèi)部審計(jì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立
“審計(jì)很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會(huì)重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。
（一）開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計(jì)局、省直行業(yè)分會(huì)等合作，對(duì)部分行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問(wèn)題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見(jiàn)與建議。二是配合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)完成民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研，服務(wù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
（二）出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計(jì)廳研究制訂出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)。著重對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么，國(guó)家審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果，整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時(shí)研究制訂對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況的量化評(píng)價(jià)考核辦法，作為意見(jiàn)的附件。
（三）召開(kāi)全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。以省審計(jì)廳名義召開(kāi)一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，邀請(qǐng)省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過(guò)會(huì)議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對(duì)各級(jí)政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開(kāi)展；二是通過(guò)典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會(huì)公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識(shí)。
二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平
轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。
（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會(huì)“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個(gè)層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會(huì)、學(xué)術(shù)研究委員會(huì)、專業(yè)人才評(píng)選委員會(huì)、培訓(xùn)委員會(huì)、CIA考試委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用，大力提高協(xié)會(huì)自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對(duì)性與及時(shí)性；組織國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書(shū)（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。
（二）進(jìn)一步總結(jié)實(shí)務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗(yàn)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“特色化”發(fā)展。在驗(yàn)收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上，確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計(jì)“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價(jià)值”的新典型、新經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)分類指導(dǎo)原則，結(jié)合浙江實(shí)踐，以實(shí)務(wù)案例形式，組織部分市縣及相關(guān)專家編寫(xiě)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南；廣泛征集審計(jì)案例，鼓勵(lì)廣大內(nèi)部審計(jì)人員積極實(shí)踐，大膽創(chuàng)新，及時(shí)將探索成果編寫(xiě)成案例；配合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)展“國(guó)企內(nèi)審護(hù)航——2012國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成就展”活動(dòng)。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過(guò)廣泛開(kāi)展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹(shù)立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念，包括根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一布置，組織廣大審計(jì)人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國(guó)優(yōu)秀論文評(píng)比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，開(kāi)展課題研究；要繼續(xù)開(kāi)展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開(kāi)展分會(huì)主題活動(dòng)，提高交流的針對(duì)性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計(jì)》雜志。
三、整合各類資源，提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)能力
創(chuàng)新協(xié)會(huì)管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計(jì)，人人為審計(jì)；審計(jì)靠大家，大家來(lái)審計(jì)”的良好局面。
（一）建立一支隊(duì)伍。根據(jù)廳人事處出臺(tái)的《浙江省審計(jì)廳借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與國(guó)家審計(jì)工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計(jì)廳建立“審計(jì)機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員信息庫(kù)”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國(guó)家審計(jì)可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊(duì)伍。
（二）搭建二個(gè)平臺(tái)。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺(tái)，拓展協(xié)會(huì)服務(wù)方式；二是探索建立網(wǎng)上教育平臺(tái)，進(jìn)一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；作用
在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，我國(guó)的改革開(kāi)放程度也日趨完善，我國(guó)的人民生活水平不斷提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋求可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的作用
（一）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)在這個(gè)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機(jī)遇的同時(shí)也會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)領(lǐng)域間同行企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題可以說(shuō)是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風(fēng)險(xiǎn)而更加平穩(wěn)的進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該設(shè)立專門的審計(jì)部門來(lái)落實(shí)到實(shí)處，而不是只是喊喊口號(hào)做做樣子而已。內(nèi)部審計(jì)部門需要實(shí)施的了解企業(yè)各方面的運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)各個(gè)方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問(wèn)題，必須可以在第一時(shí)間制定出相應(yīng)問(wèn)題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對(duì)企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行提升
企業(yè)在管理中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測(cè)試評(píng)價(jià)，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度，測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關(guān)控制點(diǎn)，并對(duì)測(cè)試資料進(jìn)行分析，科學(xué)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，以便企業(yè)及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化
企業(yè)在實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)及長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強(qiáng)大的實(shí)力外，還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的文化建設(shè)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員注重對(duì)企業(yè)形象和員工形象的評(píng)價(jià)，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，為企業(yè)營(yíng)造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導(dǎo)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（四）具有其他形式的間接價(jià)值
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有威懾的間接價(jià)值，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)的各個(gè)職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個(gè)職能部門長(zhǎng)期處于隨時(shí)可能被內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請(qǐng)求，檢查該部門的業(yè)務(wù)流程及程序，以便其業(yè)務(wù)流程的梳理和重構(gòu)，從而達(dá)到提升工作效率的目的。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的保障措施
（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平
只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部從事審計(jì)工作的專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理的相關(guān)問(wèn)題、采購(gòu)物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握的知識(shí)技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才還可以從社會(huì)外界聘請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)構(gòu)合理完整
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)整個(gè)公司所有部門進(jìn)行的，這就需要內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員對(duì)公司各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行充分的了解。如果需要一個(gè)人去對(duì)整個(gè)公司的也不進(jìn)行了解這是十分不現(xiàn)實(shí)的，這就需要對(duì)審計(jì)部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，劃分出專門的人去對(duì)企業(yè)中專門的一部分負(fù)責(zé)。這樣的分配必須科學(xué)合理才能保證企業(yè)運(yùn)行起來(lái)十分順利。
三、結(jié)語(yǔ)
經(jīng)過(guò)本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快，我國(guó)的改革開(kāi)放程度也日趨完善。在我國(guó)的人民生活水平不斷提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋求可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點(diǎn)，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個(gè)更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
［1］梁靜.淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用［J］.經(jīng)濟(jì)視野,2014（11）.
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；理念；方法；創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-01
一、引言
高校內(nèi)部審計(jì)是高校通過(guò)設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員對(duì)高校的日?；蛱厥獾呢?cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合法性、有效性、合規(guī)性的審查，并給予評(píng)價(jià)與反饋的過(guò)程。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮，因此對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新成為我國(guó)當(dāng)前需要的解決的重要課題。本文認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新應(yīng)主要作好以下幾個(gè)方面的工作：
二、高校內(nèi)部審計(jì)觀念的優(yōu)化
觀念是行動(dòng)的先導(dǎo)，高校內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化與創(chuàng)新，首先是觀念的改變。長(zhǎng)期以來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員始終認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是個(gè)形式上的工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的功能和作用以及定位認(rèn)識(shí)不清，既不注重內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也沒(méi)有強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能。隨著高校內(nèi)部審計(jì)工作重要性的凸顯，高校領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)于促進(jìn)高校健康發(fā)展非常重要的工作，要在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，注重內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，積極的通過(guò)開(kāi)展管理效益審計(jì)，提高被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、科學(xué)性以及效率?？傊?，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的功能和價(jià)值，確立向內(nèi)部審計(jì)要效益、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)為高校發(fā)展提供良好服務(wù)的觀念。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作管理體制的創(chuàng)新與優(yōu)化
要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用與價(jià)值，首先要在高校內(nèi)部確立內(nèi)部審計(jì)的地位、注重內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)工作在高校內(nèi)部得不到應(yīng)有的地位和尊重，無(wú)法發(fā)揮其獨(dú)立性，那么高校內(nèi)部審計(jì)必將流于形式，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。內(nèi)部審計(jì)管理體制的創(chuàng)新是如何解決獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題。從理論來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在高校負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下才能現(xiàn)實(shí)出崇高的地位，目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立雖然多樣化，但是基本上是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門合并、或者與紀(jì)委聯(lián)合辦公，獨(dú)立性很差。本人建議，規(guī)模比較大的院校應(yīng)考慮設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)，建立由學(xué)校黨委書(shū)記、校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)的人員可以由各個(gè)院系的領(lǐng)導(dǎo)以及外部的專家構(gòu)成。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他部門分開(kāi)，單獨(dú)辦公，對(duì)于重大的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部討論和表決，然后再制定相關(guān)計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)算工作，這樣就可以極大的提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。
四、高校內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)創(chuàng)新
審計(jì)人員是審計(jì)隊(duì)伍的細(xì)胞，是決定審計(jì)質(zhì)量的基本元素。目前，高校審計(jì)人員多數(shù)為財(cái)會(huì)人員出身，起步較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)人員是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。就內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計(jì)部門通常為高校最“精簡(jiǎn)”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內(nèi)部審計(jì)在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)主管部門，不是缺位，就是實(shí)力不足，使內(nèi)部審計(jì)既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。
內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)要求比較高，尤其是隨著高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的信息化，在信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作人員不但要掌握比較廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)以及方法，還要對(duì)計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)核算軟件比較精通。在信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員必須會(huì)利用專業(yè)知識(shí)，結(jié)合信息處理系統(tǒng)來(lái)尋找有價(jià)值的審計(jì)線索，還要學(xué)會(huì)利用各種軟件，積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，還應(yīng)推廣和完善統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。此外內(nèi)部審計(jì)工作人員還要有良好的職業(yè)操守和職業(yè)道德，在工作中應(yīng)該具有一絲不茍、大公無(wú)畏的精神和氣魄。因此培養(yǎng)出優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才，將是高校內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。高校應(yīng)該積極的進(jìn)行內(nèi)部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進(jìn)有能力、有水平的內(nèi)部審計(jì)工作人員。此外應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)和再教育，積極提高他們現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)水平和能力。還應(yīng)專門的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提升他們的綜合素質(zhì)。尤其是注重建立一支具有學(xué)習(xí)精神的內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，要讓他們通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)來(lái)增強(qiáng)本領(lǐng)和技能。
五、高校內(nèi)部審計(jì)職能與范圍的拓展與創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)具有多種職能，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)比較注重事后監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，而忽略了事前控制、事中監(jiān)督的職能。在內(nèi)部審計(jì)的范圍上，高校內(nèi)部審計(jì)一般只對(duì)相關(guān)預(yù)算的審計(jì)，對(duì)一般性財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，很少將內(nèi)部審計(jì)的觸角涉及到高校的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度不夠，忽略了管理效益審計(jì)。在信息化時(shí)代，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)早已不是查錯(cuò)防弊那么簡(jiǎn)單，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極實(shí)施參與式審計(jì)，確立對(duì)內(nèi)對(duì)外服務(wù)的觀念。因此筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)事前控制以及事中監(jiān)督，要積極的拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和審計(jì)范圍，突出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，要通過(guò)參與式審計(jì)，積極的向管理要效益。面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)多元化、全球化，我們應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督前瞻性，審計(jì)關(guān)口前移，改進(jìn)審計(jì)方法，采用跟蹤審計(jì)，在預(yù)防和增值上下功夫，以改變目前的審計(jì)現(xiàn)狀，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用和效果。要通過(guò)開(kāi)展多個(gè)范圍，多種形式的內(nèi)部審計(jì)工作，確立高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校中的地位、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。這對(duì)于健全高校內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制，保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展都具有十分重要的意義。
六、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)以上分析，我們發(fā)現(xiàn)目前高校內(nèi)部審計(jì)還處于一個(gè)比較初級(jí)階段，積極的優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，加大創(chuàng)新力度，是高校在不斷發(fā)展過(guò)程中的必然要求。高校應(yīng)該按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際，積極的加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新體制改革，只有如此才能促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作更好的發(fā)揮其作用，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、加強(qiáng)計(jì)劃管理
1、市內(nèi)審協(xié)會(huì)每年初根據(jù)上級(jí)協(xié)會(huì)和市委、市政府有關(guān)要求，制訂《年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)要點(diǎn)》，指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)圍繞各部門各單位重點(diǎn)工作制定年度內(nèi)審工作目標(biāo)和項(xiàng)目計(jì)劃。
2、市內(nèi)審協(xié)會(huì)將通過(guò)分片召開(kāi)會(huì)議等形式，依據(jù)各部門各單位年度內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃，檢查實(shí)施進(jìn)度和落實(shí)情況。
二、加強(qiáng)質(zhì)量檢查
1、市內(nèi)審協(xié)會(huì)依據(jù)有關(guān)準(zhǔn)則，結(jié)合市具體情況，制定與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作相配套的操作規(guī)范和辦法。
2、市內(nèi)審協(xié)會(huì)將不定期開(kāi)展業(yè)務(wù)質(zhì)量抽查，主要抽查各部門各單位內(nèi)審工作程序、審計(jì)文書(shū)編制、項(xiàng)目案卷建立等，抽查結(jié)果納入年度質(zhì)量檢查評(píng)比之中。
3、市內(nèi)審協(xié)會(huì)每年組織開(kāi)展一次業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查評(píng)比，檢查評(píng)比的主要內(nèi)容包括審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)立卷和成果運(yùn)用等方面，通過(guò)檢查評(píng)比，對(duì)優(yōu)秀項(xiàng)目予以表彰，對(duì)質(zhì)量差的項(xiàng)目和存在的問(wèn)題予以通報(bào)批評(píng)。
三、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)
1、在組織內(nèi)審人員參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的各類培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，市審計(jì)局和市內(nèi)審協(xié)會(huì)將采取單獨(dú)辦班的形式加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，每年至少一次。
2、市審計(jì)局各處室實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)工作需要，吸收有關(guān)內(nèi)審人員參與審計(jì)，通過(guò)“以審代訓(xùn)、邊審邊訓(xùn)”的方式，幫助內(nèi)審人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3、根據(jù)各部門各單位實(shí)際需要和邀請(qǐng)，市審計(jì)局和市內(nèi)審協(xié)會(huì)可選派業(yè)務(wù)骨干，采取“送教上門”的方式，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)或?qū)ｎ}授課。
四、加強(qiáng)協(xié)作配合
1、市審計(jì)局各處室實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)、出點(diǎn)會(huì)議應(yīng)邀請(qǐng)被審計(jì)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員參加。
2、市審計(jì)局各處室實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，審計(jì)組要認(rèn)真聽(tīng)取內(nèi)審機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，取得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的配合和幫助，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，在確認(rèn)可靠性的前提下，應(yīng)加以充分運(yùn)用，提高審計(jì)實(shí)施工作效率。
3、市審計(jì)局各處室起草審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)對(duì)該單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立情況、人員配備情況、內(nèi)審制度建設(shè)和執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)。
4、審計(jì)決定下達(dá)后，審計(jì)組要與被審計(jì)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)加強(qiáng)協(xié)作，共同督促檢查審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)，提高審計(jì)決定執(zhí)行率和審計(jì)執(zhí)法效果。
五、加強(qiáng)交流宣傳
1、市內(nèi)審協(xié)會(huì)將每年通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、研討會(huì)等形式，組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)交流工作情況，研究解決工作中遇到的具體問(wèn)題。
2、市內(nèi)審協(xié)會(huì)要加強(qiáng)工作調(diào)研，注意發(fā)現(xiàn)和培育先進(jìn)典型，幫助總結(jié)提煉經(jīng)驗(yàn)成果，并及時(shí)予以宣傳和推介。
3、市內(nèi)審協(xié)會(huì)要建立內(nèi)審信息專報(bào)制度，組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)及時(shí)上報(bào)有關(guān)工作情況，編發(fā)《內(nèi)部審計(jì)工作通訊》，介紹全市內(nèi)審工作動(dòng)態(tài)、經(jīng)驗(yàn)做法和成果。
4、市內(nèi)審協(xié)會(huì)要充分利用審計(jì)局的門戶網(wǎng)站和《審計(jì)》雜志等刊物，加強(qiáng)與新聞媒體的聯(lián)系，及時(shí)總結(jié)、宣傳和推介我市內(nèi)審工作的情況。
六、加強(qiáng)科研教育
1、市內(nèi)審協(xié)會(huì)每年組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員開(kāi)展一次優(yōu)秀科研論文評(píng)比活動(dòng)，對(duì)評(píng)為優(yōu)秀的論文予以通報(bào)表彰，并推薦參加上級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)的論文評(píng)選。
2、市內(nèi)審協(xié)會(huì)要組織內(nèi)審人員積極參加CIA考試、后續(xù)教育和崗位資格證書(shū)年檢，促進(jìn)內(nèi)審人員不斷更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平。
七、加強(qiáng)年度考核
市內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)各部門各單位內(nèi)審工作情況每年組織一次考核，考核采取日常檢查與年終考核相結(jié)合的方式進(jìn)行。考核內(nèi)容包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員配備、工作成果和經(jīng)驗(yàn)做法、業(yè)務(wù)質(zhì)量、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、信息專報(bào)、調(diào)研報(bào)告、信息化建設(shè)、科研工作等情況，考核結(jié)果將予以通報(bào)。
八、加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)
1、市內(nèi)審協(xié)會(huì)要建立全市內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員資料數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)掌握各部門各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員的變動(dòng)情況，形成全市內(nèi)審工作網(wǎng)絡(luò)。
2、市內(nèi)審協(xié)會(huì)要繼續(xù)督促和指導(dǎo)具備條件的部門、單位建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配齊配強(qiáng)內(nèi)審人員，健全完善工作機(jī)制，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。
3、市內(nèi)審協(xié)會(huì)將根據(jù)不同系統(tǒng)、不同行業(yè)的工作需要，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審協(xié)會(huì)分會(huì)和發(fā)展新會(huì)員工作的指導(dǎo)，不斷壯大我市內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
4、市內(nèi)審協(xié)會(huì)及各分會(huì)要加強(qiáng)自身建設(shè)，嚴(yán)格按照章程規(guī)范運(yùn)作，不斷提高協(xié)會(huì)的管理和服務(wù)水平。
九、加強(qiáng)對(duì)區(qū)（市）協(xié)會(huì)的工作指導(dǎo)
1、市內(nèi)審協(xié)會(huì)要通過(guò)工作調(diào)研、召開(kāi)會(huì)議等形式，聽(tīng)取協(xié)會(huì)工作匯報(bào)，提出改進(jìn)建議，指導(dǎo)協(xié)會(huì)工作開(kāi)展，促進(jìn)區(qū)（市）內(nèi)審協(xié)會(huì)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；影響因素；審計(jì)方法；審計(jì)人員
一、緒論
1.背景與研究
內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)變化的可觀評(píng)價(jià)方式，能夠展現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和運(yùn)營(yíng)環(huán)境，從而增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)情況的了解和控制。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量則是考量審計(jì)工作有效性的重要指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要。但目前我國(guó)很多企業(yè)在這方面還有一定欠缺，致使發(fā)生了很多會(huì)計(jì)舞弊事件，比如長(zhǎng)虹公司危機(jī)等。這些事件已經(jīng)說(shuō)明了目前在我國(guó)僅僅使用外部約束是很難保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全的，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
2.研究的方法
論文在寫(xiě)作之前先使用了文獻(xiàn)綜述法，即通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)、萬(wàn)方數(shù)據(jù)中心等網(wǎng)站，搜集了與論文寫(xiě)作方向相近的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，其中有中文文獻(xiàn)18篇，外文文獻(xiàn)2篇。這些文獻(xiàn)都對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了綜合分析，但是由于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的變化，同時(shí)結(jié)合近幾年來(lái)發(fā)生的審計(jì)案例，說(shuō)明目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量并不高。因此有必要繼續(xù)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素和改進(jìn)策略進(jìn)行深入分析。論文在寫(xiě)作過(guò)程中還使用了分析法，即結(jié)合自己所學(xué)知識(shí)，分析目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略。
3.相關(guān)概念
根據(jù)我國(guó)在2013件的相關(guān)文件，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)定義為企業(yè)組織內(nèi)部進(jìn)行的較為客觀性的評(píng)價(jià)工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行綜合的評(píng)估，從而采取最恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制策略，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量則是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的整體評(píng)價(jià)，是對(duì)其作用和效果的一種總結(jié)。目前就我國(guó)企業(yè)的具體環(huán)境來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是由多方面原因綜合影響的。而審計(jì)質(zhì)量又對(duì)企業(yè)的決策和管理有著重要的影響，因此在現(xiàn)階段分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素及提升策略，是具有非常鮮明的現(xiàn)實(shí)意義的。
二、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論依據(jù)
內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論體系主要分為四個(gè)方面，即委托、受托、利益相關(guān)、審計(jì)環(huán)境。其中委托代替和受托是相關(guān)聯(lián)的，主要是指企業(yè)所有者將自身企業(yè)委托給管理者進(jìn)行管理，并且有權(quán)對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行必要的了解。而管理者應(yīng)該及時(shí)報(bào)告企業(yè)情況，并科學(xué)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)。利益相關(guān)理論主要是用來(lái)解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)不同企業(yè)主體采取差異性的管理策略，權(quán)衡每一個(gè)主體的利益。而審計(jì)環(huán)境則主要是指對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生影響的所有活動(dòng)，而本文所研究的審計(jì)環(huán)境主要是指審計(jì)行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部因素的影響，比如企業(yè)構(gòu)架、人員素質(zhì)、審計(jì)方法、法律環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素
1.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)影響
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果想要保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，那么在設(shè)置審計(jì)部門的時(shí)候就應(yīng)該確保部門和組織具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。這樣以后，審計(jì)部門才能夠突破企業(yè)的約束，貫徹審計(jì)工作的客觀、公正等態(tài)度，凸顯審計(jì)工作的職能。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性還應(yīng)該體現(xiàn)在部門負(fù)責(zé)人身上。如果部門負(fù)責(zé)人的地位比較高，那么其工作所受到的制約也會(huì)大大減少。但是，目前在我國(guó)很多企業(yè)中，基本上都沒(méi)有專門設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門或者組織。雖然有一些企業(yè)有自己的審計(jì)部門，但這些部門并沒(méi)有真正在企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮自己的職能。不僅如此，大部分負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)的人員都沒(méi)有太高的實(shí)權(quán)，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)成為了高層管理者手中的工具，根本不能給審計(jì)人員展開(kāi)公正客觀的審計(jì)工作創(chuàng)造環(huán)境，在很大程度上都影響了內(nèi)部審計(jì)的有效性。
2.審計(jì)方法和程序影響
首先，在審計(jì)方法方面。內(nèi)部審計(jì)的方法主要是保障審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一系列技術(shù)方法。這種方法通常來(lái)說(shuō)都不會(huì)孤立在某一段工作環(huán)節(jié)中，而是在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中都廣泛存在。而隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷應(yīng)用，審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)方法的需求也發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在當(dāng)今大部分企業(yè)中都不適用，并且很難查出企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題。但目前我國(guó)很多企業(yè)的審計(jì)方法還非常落后，直觀的體現(xiàn)就是多以事后審計(jì)為主，并且在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于現(xiàn)代化技術(shù)的使用也不深入。這些原因都使得目前我國(guó)各個(gè)企業(yè)的審計(jì)方法與實(shí)際應(yīng)用不匹配，最終使得審計(jì)質(zhì)量大大降低。其次，在審計(jì)程序方面。科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序能夠保障審計(jì)工作的順暢進(jìn)行，同時(shí)還能夠最大程度的減免內(nèi)部審計(jì)存在的重復(fù)作業(yè)。但目前我國(guó)很多企業(yè)的審計(jì)程序還存在較大的問(wèn)題。第一，審計(jì)程序的系統(tǒng)性不強(qiáng)。企業(yè)的審計(jì)人員為了快速完成審計(jì)工作，在審計(jì)方案規(guī)劃方面缺乏反復(fù)的審核和確定，使得整個(gè)審計(jì)方案沒(méi)有必要的系統(tǒng)性，在實(shí)際施行的時(shí)候往往會(huì)讓審計(jì)方案流于形式。第二，審計(jì)程序缺乏必要的溝通。在審計(jì)程序推進(jìn)的時(shí)候，整個(gè)審計(jì)部門的各個(gè)小組之間的聯(lián)動(dòng)性不夠，使得審計(jì)工作在開(kāi)展的時(shí)候沒(méi)有重點(diǎn)，并且審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，從而大大降低了審計(jì)質(zhì)量。第三，審計(jì)制度存在漏洞。這里主要是指審計(jì)復(fù)核制度。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系往往沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)復(fù)核監(jiān)督制度，也就無(wú)法及時(shí)的找到內(nèi)部審計(jì)可能存在的問(wèn)題，從而難以保證審計(jì)工作的校正，從而不利于審計(jì)質(zhì)量的提升。
3.審計(jì)人員素質(zhì)影響
目前我國(guó)很多企業(yè)在審計(jì)人員招聘方面，主要是從企業(yè)的其他部門進(jìn)行內(nèi)部選拔，比如財(cái)務(wù)部門等。雖然內(nèi)部選拔的人才掌握了較為全面的會(huì)計(jì)知識(shí)，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也有較為完善的認(rèn)知。但是這些人才缺乏必要的審計(jì)技能，在初始的時(shí)候并不能勝任各類審計(jì)工作。事實(shí)上，如果企業(yè)后續(xù)能夠針對(duì)這些人才進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，就能很好的解決這些問(wèn)題，并且還能夠培養(yǎng)出適合本企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。但是很多企業(yè)目前都不重視對(duì)于審計(jì)人員的培訓(xùn)，不會(huì)在這方面投入過(guò)多的成本，最終使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)偏低。而審計(jì)工作對(duì)于人員素質(zhì)的依賴性非常高，特別需要審計(jì)人員具有較高的技能。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)現(xiàn)狀很難滿足目前企業(yè)審計(jì)工作的需求，從而使得我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量都不容樂(lè)觀。
4.審計(jì)相關(guān)法律環(huán)境影響
法律本身就具有顯著的強(qiáng)制性，對(duì)于各個(gè)企業(yè)組織的活動(dòng)具有非常強(qiáng)的剛性約束。而法律環(huán)境對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響主要是政府利用相關(guān)法律準(zhǔn)則來(lái)干預(yù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，保證企業(yè)的審計(jì)部門能夠充分發(fā)揮其職責(zé)，鼓勵(lì)企業(yè)使用內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，最終達(dá)到規(guī)范市場(chǎng)的目的。但目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)還有較大的欠缺，特別是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利責(zé)任劃分、審計(jì)人員地位、審計(jì)獨(dú)立性等關(guān)鍵部分都有較大的欠缺。
5.審計(jì)行業(yè)環(huán)境影響
本處所說(shuō)的行業(yè)環(huán)境主要是指同行業(yè)的所有企業(yè)共同形成的行業(yè)環(huán)境。對(duì)于所有行業(yè)來(lái)說(shuō)，行業(yè)內(nèi)部成員的生存現(xiàn)狀跟行業(yè)總體水平有著非常緊密的關(guān)聯(lián)。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就是整個(gè)行業(yè)的統(tǒng)籌管理主體，是各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員組成的，并且能夠極大的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的自律性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還直接受到政府部門的影響，細(xì)化相關(guān)法律法規(guī)來(lái)引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展。但目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在這方面還有較大欠缺，根本起不到對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的控制，使得我國(guó)各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量普遍不高。
四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的策略
1.優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)架
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，那么對(duì)其組織構(gòu)架進(jìn)行必要的優(yōu)化是非常有必要的。首先，各個(gè)企業(yè)的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要性，特別是審計(jì)獨(dú)立性所帶來(lái)的巨大收益，從而在企業(yè)構(gòu)架中重新定位和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的組織構(gòu)架。這也需要各個(gè)企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部專門設(shè)立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門。其次，為了進(jìn)一步保障審計(jì)部門工作的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)該注重部門主管的設(shè)置，盡可能的讓審計(jì)部門由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，在提高其獨(dú)立性的同時(shí)，也大大保障了部門與企業(yè)管理層之間的良好溝通。最后，審計(jì)部門在設(shè)置的時(shí)候還應(yīng)該配備數(shù)量足夠的審計(jì)人員。目前很多企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)人才缺失、企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本等多方面的原因，總是不斷的壓縮內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的編制，使得審計(jì)工作很難全面的展開(kāi)。因此，在下一步的發(fā)展中，企業(yè)必須要先保障內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量，從而滿足審計(jì)部門各項(xiàng)工作的需求。
2.創(chuàng)新審計(jì)方法和程序
首先，在審計(jì)方法方面。前文的分析中主要提及了目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法還過(guò)于傳統(tǒng)，對(duì)于現(xiàn)代化信息技術(shù)和審計(jì)理念的應(yīng)用不強(qiáng)。因此，從這個(gè)角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)方法的改善主要就是結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方法。事實(shí)上，先進(jìn)的審計(jì)方法是審計(jì)質(zhì)量的重要保障，同時(shí)也是審計(jì)效率提升的關(guān)鍵。在審計(jì)方法創(chuàng)新方面，企業(yè)一方面還要重視傳統(tǒng)審計(jì)手段的使用，比如問(wèn)詢、函證、觀察等，但更重要的還是要多使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)和現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析測(cè)試、抽樣分析等，從而利用現(xiàn)代化的技術(shù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題。其次，在審計(jì)程序方面，應(yīng)該針對(duì)上述提及的三個(gè)問(wèn)題作出相對(duì)應(yīng)的改進(jìn)。第一，加強(qiáng)審計(jì)程序的系統(tǒng)性。由于審計(jì)工作跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密的聯(lián)系在一起。因此，每個(gè)企業(yè)審計(jì)工作的開(kāi)展都應(yīng)該有所區(qū)別，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和編寫(xiě)應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不要太過(guò)于追求速度，而應(yīng)該重視審計(jì)程序的質(zhì)量。第二，提高審計(jì)程序的聯(lián)動(dòng)性。雖然審計(jì)工作中各個(gè)小組的任務(wù)不同，但也應(yīng)該增加相互之間的溝通和聯(lián)動(dòng)。這方面，審計(jì)部門的管理者應(yīng)該注重審計(jì)工作中的協(xié)調(diào)性，保障審計(jì)工作能夠在各個(gè)小組中順利展開(kāi)。第三，完善內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度。復(fù)核制度是保障審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，同時(shí)也是對(duì)審計(jì)工作的驗(yàn)收和檢查。因此，企業(yè)應(yīng)該重視復(fù)核制度，并在審計(jì)工作完成之后嚴(yán)格貫徹這種制度。
3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
各類審計(jì)工作最終還是需要審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行，無(wú)論以后的科學(xué)技術(shù)發(fā)展到什么程度，高素質(zhì)人才還是不可缺少的。因此，各個(gè)企業(yè)如果想要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性，那么就必須重視人才隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該加大社會(huì)招聘的力度，吸收市場(chǎng)中的高素質(zhì)人才。隨著我國(guó)各大高校的擴(kuò)招舉措，目前我國(guó)市場(chǎng)上的人才數(shù)量越來(lái)越多。但在審計(jì)領(lǐng)域中，市場(chǎng)人才的數(shù)量并不能滿足企業(yè)的需求。因此，企業(yè)在下一步應(yīng)該增大社會(huì)招聘的力度，以良好的待遇和發(fā)展前景來(lái)吸引社會(huì)人才。其次，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立一套完善的培訓(xùn)機(jī)制。整個(gè)培訓(xùn)機(jī)制應(yīng)該從兩個(gè)方面展開(kāi)，即針對(duì)外部人才的內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及針對(duì)內(nèi)部員工的審計(jì)技能培訓(xùn)。另一方面，培訓(xùn)工作的進(jìn)行也應(yīng)該使用多種方法，比如案例教學(xué)法、討論學(xué)習(xí)法等，從而增強(qiáng)培訓(xùn)的效果。在必要的時(shí)候，企業(yè)也可以外聘一些專家和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員來(lái)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍講解相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)和技能，從而進(jìn)一步提升審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。在這之中，培訓(xùn)工作必須要跟獎(jiǎng)懲機(jī)制結(jié)合在一起，才能充分激發(fā)審計(jì)人才的培訓(xùn)動(dòng)力。對(duì)于基層的審計(jì)員工，獎(jiǎng)懲機(jī)制應(yīng)該以物質(zhì)獎(jiǎng)懲為主，利用獎(jiǎng)金和福利等調(diào)動(dòng)員工學(xué)習(xí)動(dòng)力；對(duì)于中高層的審計(jì)管理人員，獎(jiǎng)懲機(jī)制應(yīng)該以精神獎(jiǎng)懲為主，利用人文關(guān)懷、榮譽(yù)、晉升資格等調(diào)動(dòng)他們的學(xué)習(xí)動(dòng)力。
4.完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)
要想充分提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，那么就應(yīng)該重視相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，以及行業(yè)政策和自律體系的建設(shè)。具體來(lái)講，就是我國(guó)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)存的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等法律文件，以及目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，在法律文件中增加內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、方法等約束，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，進(jìn)一步的提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面，由于我國(guó)各個(gè)地區(qū)和各個(gè)行業(yè)的差異性，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也變得不同，特別是內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)上的差異。因此，我國(guó)各地區(qū)政府部門還應(yīng)該針對(duì)當(dāng)?shù)噩F(xiàn)狀，制定更加細(xì)化的審計(jì)規(guī)則，從而切實(shí)的提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
5.優(yōu)化審計(jì)行業(yè)環(huán)境
審計(jì)行業(yè)是各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所直接接觸的上層結(jié)構(gòu)，因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極參與行業(yè)環(huán)境的維護(hù)和建設(shè)方面。首先，各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該主動(dòng)了解行業(yè)協(xié)會(huì)，并加入到行業(yè)協(xié)會(huì)中了解行業(yè)動(dòng)態(tài)。其次，行業(yè)協(xié)會(huì)在綜合調(diào)查當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的基礎(chǔ)上，建立相對(duì)完善的內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入體系，同時(shí)注重考核內(nèi)部審計(jì)人員的道德規(guī)范，避免審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的缺失影響了整個(gè)審計(jì)行業(yè)環(huán)境。最后，行業(yè)協(xié)會(huì)的運(yùn)行必須要建立在政府統(tǒng)籌引導(dǎo)的基礎(chǔ)上。但是在實(shí)際工作中，政府也不應(yīng)該過(guò)多的干涉，從而保證行業(yè)協(xié)會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。
五、結(jié)束語(yǔ)
本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了全面的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不容樂(lè)觀，并且其影響因素也是多種多樣的。但內(nèi)部審計(jì)對(duì)于我國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展來(lái)說(shuō)還是非常重要的，如果能夠保證審計(jì)質(zhì)量，那么就會(huì)給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)準(zhǔn)確全面的決策信息，從而讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)跟腳。另一方面，企業(yè)也應(yīng)該在以后的發(fā)展中不斷的強(qiáng)化自身的審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，積極使用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，結(jié)合行業(yè)協(xié)會(huì)的相關(guān)規(guī)定和要求，從而保障內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮自己最大的作用。
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內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。本篇文章首先闡述了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，接著從防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義出發(fā)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面成因進(jìn)行分析，最后從風(fēng)險(xiǎn)成因擴(kuò)展到與內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的防范措施和建議對(duì)策。
關(guān)鍵詞：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制
一、引言
2013年2月10日審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)了《審計(jì)署關(guān)于審計(jì)工作的規(guī)定》，并于同年5月1日起開(kāi)始施行。在這份目前有關(guān)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)中法律地位最高的文件中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，與外部審計(jì)對(duì)比起來(lái)，從定義中透露的信息就可以看出兩者之間存在的區(qū)別，也就是在內(nèi)審中是本單位的經(jīng)濟(jì)情況和效益情況被作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，作用是為公司管理層提供幫助其進(jìn)行正確經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的有用信息。然后正如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全消除為零，內(nèi)部審計(jì)工作也同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的年份比較靠后，人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)是不足的，可能會(huì)忽視內(nèi)部審計(jì)；同時(shí)行業(yè)起步較晚，也導(dǎo)致了行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士即資深內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量不足；內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)也還未發(fā)育健全；和其他的會(huì)計(jì)核算工作一樣，內(nèi)部審計(jì)也被內(nèi)部控制的有效性所影響著。所有這些因素都影響著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然不能完全消除了可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的所有因素，但它是可以預(yù)防和有效控制的。因此，本文將側(cè)重于描述內(nèi)部審計(jì)的概念和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及成因和防范的方法。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身存在的問(wèn)題
1、審計(jì)主體專業(yè)素質(zhì)不高。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)會(huì)部門專向?qū)徲?jì)方面的，造成了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)度不足、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、職業(yè)判斷準(zhǔn)確度難以保證等問(wèn)題，也就使得出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性增加。由于缺乏專業(yè)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)人員可能選擇錯(cuò)誤的審計(jì)方法，審計(jì)程序等，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，最終發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告。因此，缺乏專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)加大滋生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門往往與會(huì)計(jì)部門相關(guān)，甚至是沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接由財(cái)會(huì)部門完成相關(guān)工作。這必然導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失。不僅很難獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，還會(huì)導(dǎo)致不自主的內(nèi)部審計(jì)人員難以從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的公平，公正和客觀的視角留下充足的審計(jì)意見(jiàn)。3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性。與外部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)職能是提供相關(guān)的參考，公司的管理或治理的評(píng)估和決策提供相關(guān)信息，以及內(nèi)部審計(jì)是由以組織領(lǐng)導(dǎo)單位主要負(fù)責(zé)人的人或機(jī)構(gòu)。而正是這種權(quán)威性的缺乏，使得企業(yè)組織可能忽視了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
內(nèi)部控制是內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的重要組成部分，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和決策管理機(jī)制的程度的質(zhì)量會(huì)計(jì)工作，從而影響內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)。就像一個(gè)企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制的缺陷與不足，可能導(dǎo)致該組織的活動(dòng)很容易發(fā)生欺詐和漏洞造成了一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部控制存在不足，不僅可能提高內(nèi)部審計(jì)工作成本，還可以提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。
（三）審計(jì)方法本身存在的問(wèn)題
正如前文中所提到的，在追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的時(shí)代，為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成內(nèi)部審計(jì)工作，大多數(shù)審計(jì)工作采用抽查法的方式，抽樣技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用。審計(jì)方法的選擇對(duì)審計(jì)結(jié)果有很大的影響。若選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法或者選擇的審計(jì)方法自身存在某些缺陷，這些情況都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并且出現(xiàn)的可能性大大提高。
（四）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)不健全
在本質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，是具有明確的法律規(guī)定和約束的必要性。但現(xiàn)狀是與其他審計(jì)法相比內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律基礎(chǔ)比較少。內(nèi)部審計(jì)的最高規(guī)定是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律層次低，標(biāo)準(zhǔn)體系不健全，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不健全。這種內(nèi)部審計(jì)工作依法困難的現(xiàn)象也使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平提高。
三、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）提高審計(jì)主體的專業(yè)素質(zhì)
首先要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管的管理能力和決策能力；其次，選出真正具有專業(yè)資格和任命競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)部審計(jì)人員。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的能力培訓(xùn)和繼續(xù)教育，同時(shí)內(nèi)部崗位也可以進(jìn)行輪換、定期交流。內(nèi)部審計(jì)還可以創(chuàng)造一些激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，可以幫助降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性
完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，建立明確的責(zé)任分工，明確自己的工作職責(zé)，減少了其他部門或人員對(duì)審計(jì)工作的干擾，保證了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。讓內(nèi)部審計(jì)人員可以更加客觀公正地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及其中存在的問(wèn)題，給出更加客觀合理公正的審計(jì)結(jié)論，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
（三）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度
有效的內(nèi)部審計(jì)取決于健全的內(nèi)部控制制度，完整的科學(xué)。內(nèi)部控制制度的發(fā)展應(yīng)該是科學(xué)合理，并與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及組織和管理要求相一致。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)是完整的，有效的，涉及到企業(yè)管理和環(huán)節(jié)的各個(gè)方面。同時(shí)審計(jì)人員也要學(xué)會(huì)變通，在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，可以適當(dāng)?shù)夭捎迷敿?xì)審計(jì)的方法，更加合理地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
（四）健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系
引入新的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的法律地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。只有建立了完善健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，審計(jì)人員才能在內(nèi)部審計(jì)工作中面對(duì)千差萬(wàn)別的各種情況也可以做到有法可依、有章可循，才能有效地防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在，難以完全消除的，但不是無(wú)跡可尋，通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)尋找相應(yīng)的解決措施是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，也正是本文所敘述的內(nèi)容框架?？偠灾?，提高審計(jì)主體素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改進(jìn)審計(jì)方法，認(rèn)真遵循執(zhí)行內(nèi)部控制，只有這樣，才能防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作。
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xx年內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)匯報(bào)
近年來(lái)，市審計(jì)局不斷強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)。一是組織本市內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)法規(guī)和《省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，及時(shí)召開(kāi)座談會(huì)，加深理解文件精神，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí);二是組織內(nèi)審人員參加各種類型的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)班，提升內(nèi)審人員的審計(jì)理論水平和實(shí)際操作能力;三是動(dòng)員內(nèi)審人員總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，撰寫(xiě)內(nèi)審專題論文，開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流，提高內(nèi)審工作質(zhì)量;四是幫助內(nèi)審部門建立有關(guān)內(nèi)審制度，規(guī)范內(nèi)審工作程序，使內(nèi)審工作逐步走上規(guī)范化的軌道。
一、建立制度,有章可循
市供電局領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)。到目前為止已建立了《市供電局內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，《市供電局財(cái)務(wù)收支審核辦法》等六項(xiàng)內(nèi)審制度，使內(nèi)審工作有章可循，有據(jù)可依。
二、內(nèi)審計(jì)劃,緊扣目標(biāo)
為了強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督和服務(wù)，使內(nèi)審活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)環(huán)相扣，每年初由內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出初步內(nèi)審計(jì)劃，經(jīng)過(guò)部門集體討論，找準(zhǔn)內(nèi)審工作切入點(diǎn)，制訂內(nèi)審工作年度計(jì)劃,如固定資產(chǎn)投資審計(jì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支審計(jì)計(jì)劃、績(jī)效審計(jì)計(jì)劃等,促使內(nèi)審工作有的放矢、有條不紊地進(jìn)行。
三、突出重點(diǎn)，力求成效
市供電局根據(jù)行業(yè)管理要求和本部門實(shí)際情況，連續(xù)幾年開(kāi)展新農(nóng)村電網(wǎng)電氣化建設(shè)與改造工程審計(jì)，組織有資質(zhì)的單位和人員對(duì)這些工程進(jìn)行審核，并出具《工程造價(jià)報(bào)告書(shū)》,審計(jì)成效明顯.審核了424個(gè)工程項(xiàng)目，送審項(xiàng)目金額6145萬(wàn)元，審定項(xiàng)目金額5953.6萬(wàn)元，核減項(xiàng)目金額191.4萬(wàn)元，核減率為3.11%;xx月—xx月審核了311個(gè)工程項(xiàng)目，送審項(xiàng)目金額5983.69萬(wàn)元，審定項(xiàng)目金額5797.22萬(wàn)元，核減項(xiàng)目金額186.47萬(wàn)元，核減率3.12%。此外，該局還開(kāi)展了試點(diǎn)性其他類型的績(jī)效審計(jì)。
四、全程介入,注重跟蹤
市供電局的內(nèi)審工作不只是局限于事后審計(jì)，對(duì)事前審計(jì)和事中審計(jì)尤為重視。內(nèi)審人員事前參加部門組織的各種材料采購(gòu)、小型土建、議價(jià)競(jìng)爭(zhēng)性談判會(huì)議和廢舊物資拍賣會(huì)議，行使內(nèi)審監(jiān)督權(quán)。在審計(jì)過(guò)程中，注重對(duì)問(wèn)題的深入分析，提出切實(shí)有效的審計(jì)建議，并定期檢查審計(jì)建議落實(shí)情況和跟蹤整改情況，以鞏固審計(jì)成果。
