發(fā)布時(shí)間：2022-04-04 06:34:37
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部控制論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
（一）內(nèi)部控制主體的認(rèn)識(shí)不深
內(nèi)部控制主體包括公立高校領(lǐng)導(dǎo)、眾多中層負(fù)責(zé)人，特別是執(zhí)行內(nèi)部控制的部門(mén)負(fù)責(zé)人以及廣大教職員工。他們作為內(nèi)部控制的主體對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，決定了學(xué)校內(nèi)部控制的行為以及成效。但毋庸諱言的是，他們中除了內(nèi)部控制執(zhí)行部門(mén)外，其他人群對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)相當(dāng)浮淺，甚至是誤解，由此引發(fā)思想與行為上的不重視，導(dǎo)致公立高校內(nèi)部控制失去了最為有效的主體保障。
1.高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏全面理解正確認(rèn)識(shí)，失去了率先垂范的引領(lǐng)作用
高校領(lǐng)導(dǎo)包括所有校級(jí)班子成員，特別是書(shū)記與校長(zhǎng)作為學(xué)校的主要負(fù)責(zé)人，他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)必然在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生深刻的示范效應(yīng)。令人遺憾的是絕大多數(shù)學(xué)校內(nèi)部一直沒(méi)有看到期望的高校領(lǐng)導(dǎo)特別是書(shū)記與校長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部控制正確、系統(tǒng)、全面認(rèn)識(shí)的出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下方面：一是不了解內(nèi)部控制為何物。對(duì)內(nèi)部控制的概念不清、作用不明，對(duì)所控何事、經(jīng)過(guò)程序等缺乏必要必須的了解，導(dǎo)致對(duì)高校內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不確切與全面。二是片面理解內(nèi)部控制。如認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)與審計(jì)部門(mén)的工作，忽略了內(nèi)部各部門(mén)都是內(nèi)部控制主體的客觀現(xiàn)實(shí)，只有共同參與，才能構(gòu)成高校內(nèi)部控制的整體性、全面性與全程性；認(rèn)為內(nèi)部控制就是建立健全各種制度，忽略了內(nèi)部控制需要的環(huán)境營(yíng)造、有效執(zhí)行、全員參與的系統(tǒng)性；簡(jiǎn)單將財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，等等。三是內(nèi)部控制形式化、隨意化、簡(jiǎn)約化。即形式上表現(xiàn)為已建立了內(nèi)部控制制度，執(zhí)行上卻表現(xiàn)為有選擇地加以運(yùn)用，時(shí)有時(shí)無(wú)，時(shí)緊時(shí)松，因人因事而異地隨意執(zhí)行；嫌內(nèi)容繁瑣、程序復(fù)雜、操作受限等而將其簡(jiǎn)約化。四是沒(méi)有建立起黨政共管的內(nèi)部控制機(jī)制，缺乏現(xiàn)代高校法人治理結(jié)構(gòu)，無(wú)法真正履行內(nèi)部控制的責(zé)任，從而導(dǎo)致公立高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、全面性與整體性都比較薄弱。
2.學(xué)校眾多部門(mén)及其負(fù)責(zé)人不能正確認(rèn)識(shí)、主動(dòng)參與內(nèi)部控制活動(dòng)
這里的眾多部門(mén)，既包括學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)劃與設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)，也包括參與學(xué)校內(nèi)部控制的所有部門(mén)。前者影響學(xué)校內(nèi)部控制質(zhì)量的因素既有多一事不如少一事的不負(fù)責(zé)、不作為的行為，也有業(yè)務(wù)素質(zhì)不高難以勝任的原因；后者之所以不重視學(xué)校內(nèi)部控制工作，一方面是狹隘地理解內(nèi)部控制的內(nèi)容、范圍與職責(zé)，另一方面則是錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)自己業(yè)務(wù)工作的干涉，甚至是對(duì)其部門(mén)乃至本人的不相信。因此，高校在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，也就失去了多部門(mén)、多環(huán)節(jié)的主動(dòng)及全面參與，其有效性勢(shì)必大受影響。
3.廣大教職員工認(rèn)為與己無(wú)關(guān)，失去了內(nèi)部控制的群眾基礎(chǔ)
高校內(nèi)部控制是一項(xiàng)需要全員參與的工作，決定了廣大教職員工必須對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的內(nèi)容、程序、標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)限等有所了解與正確執(zhí)行。但一方面由于宣傳不夠，導(dǎo)致絕大多數(shù)教職員工不清楚內(nèi)部控制為何物；另一方面在事不關(guān)己高高掛起思想的支配下，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)的職責(zé)，自己不在其位，與己無(wú)關(guān)。而高校內(nèi)部控制在沒(méi)有群眾積極主動(dòng)參與的基礎(chǔ)與環(huán)境下，單純依賴(lài)幾個(gè)職能部門(mén)及其工作人員是難以保證其有效性的。
（二）缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)
標(biāo)準(zhǔn)是為了在一定的范圍內(nèi)共同使用的和重復(fù)使用的一種規(guī)范性文件。標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施包括直接采用上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、壓縮選用上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容做補(bǔ)充后實(shí)施、制定并實(shí)施配套標(biāo)準(zhǔn)、制定并實(shí)施嚴(yán)于上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)等。但是，目前高校內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，致使高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依。主要表現(xiàn)：一是定性標(biāo)準(zhǔn)多，容易陷入人為評(píng)判難以服人的困境。二是重經(jīng)費(fèi)開(kāi)支活動(dòng)，輕業(yè)務(wù)流程控制。前者包括經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的范圍、程序及權(quán)限，對(duì)此有明確的內(nèi)部控制路徑，但對(duì)后者的內(nèi)部控制卻不夠認(rèn)真與嚴(yán)肅，如實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及重大儀器設(shè)備購(gòu)置前必須經(jīng)過(guò)科學(xué)論證后才能送交校長(zhǎng)辦公會(huì)審批，而此環(huán)節(jié)除了設(shè)備部門(mén)外，往往被其他部門(mén)忽視。三是事前不定標(biāo)準(zhǔn)，事后評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)。仍以實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及重大儀器設(shè)備使用為例，由于事前缺乏應(yīng)有的量化指標(biāo)，所以事后評(píng)價(jià)時(shí)便無(wú)據(jù)可依，只好主觀評(píng)價(jià)，結(jié)果難以服人。四是定量標(biāo)準(zhǔn)過(guò)少。這是目前高校內(nèi)部控制最大的問(wèn)題。如由于對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)負(fù)責(zé)人沒(méi)有定量考核指標(biāo)，所以?xún)?nèi)審部門(mén)無(wú)據(jù)可審。與此同時(shí)，對(duì)各部門(mén)的考核也由于量化指標(biāo)太少，甚至完全沒(méi)有量化指標(biāo)，導(dǎo)致眾說(shuō)各理，難以評(píng)價(jià)，矛盾迭出。
（三）財(cái)務(wù)預(yù)算控制不科學(xué)
1.預(yù)算編制部門(mén)化
盡管預(yù)算編制應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，并發(fā)揮重要作用，但由于預(yù)算涉及到所有部門(mén)，必須有他們的主動(dòng)參與，才能增加預(yù)算編制的科學(xué)性。然而，實(shí)際情況卻并非完全如此。一些高校財(cái)務(wù)部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)，以財(cái)務(wù)部門(mén)代替其他部門(mén)，用主觀臆斷代替客觀現(xiàn)實(shí)，以領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)代替部門(mén)溝通等，致使編制的預(yù)算缺乏客觀基礎(chǔ)，執(zhí)行時(shí)頻繁變更，基本起不到預(yù)算控制的作用。
2.預(yù)算約束嚴(yán)重弱化
《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第十條規(guī)定：“各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則?！钡聦?shí)上高校卻是重發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)，超過(guò)財(cái)力巨額負(fù)債，赤字運(yùn)行。這種嚴(yán)重弱化預(yù)算約束的行為，使高校財(cái)務(wù)面臨著總體失衡的風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為急需防范的重點(diǎn)。
3.預(yù)算執(zhí)行難評(píng)價(jià)
由于沒(méi)有制定預(yù)算執(zhí)行協(xié)商、跟蹤、分析與評(píng)價(jià)制度，同時(shí)，只是籠統(tǒng)及寬泛地對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行總結(jié)性分析，所以，無(wú)法對(duì)各部門(mén)使用的經(jīng)費(fèi)作出具體詳細(xì)、真實(shí)準(zhǔn)確、全面完整的評(píng)價(jià)。
（四）內(nèi)部控制程序不合理
1.經(jīng)費(fèi)開(kāi)支審核審批程序倒置
經(jīng)費(fèi)開(kāi)支可分為財(cái)務(wù)部門(mén)先審核學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)后審批與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)先審批財(cái)務(wù)部門(mén)后審核兩種方式。理論上應(yīng)當(dāng)采用前者，但實(shí)際上，由于高校管理理念、人員素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)欲等方面的影響，實(shí)行起來(lái)十分困難。因此，在高校內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支中更多地采用了后者，孰不知這種審核審批程序本身就是內(nèi)部控制所不允許的。
2.控制流程不全面
控制流程包括事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。首先是事前控制。事前控制行為發(fā)生在執(zhí)行計(jì)劃之前，或盡管計(jì)劃已經(jīng)執(zhí)行，但控制行為發(fā)生在問(wèn)題出現(xiàn)之前。但事實(shí)上是很多計(jì)劃、方案、開(kāi)支及項(xiàng)目實(shí)施效果在事前沒(méi)有充分論證，即事前就缺乏控制依據(jù)。其次是事中控制。其重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支中的不足與偏差及時(shí)提出調(diào)整建議，以確保使用的合規(guī)化和資金效益的最大化。但如上分析，由于缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所以事中控制的目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。最后是事后控制。事后控制將注意力集中于財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果方面，將收支狀況、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、計(jì)劃進(jìn)度等與控制標(biāo)準(zhǔn)相比較，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的偏差，分析其原因和對(duì)未來(lái)的可能影響，及時(shí)擬定糾正措施并予以實(shí)施，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展。但同樣如上分析，由于預(yù)算執(zhí)行難評(píng)價(jià)，所以事后控制的作用也就無(wú)法發(fā)揮。
3.內(nèi)部控制程序不透明
《教育部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見(jiàn)》（教財(cái)〔2004〕38號(hào)）規(guī)定：“規(guī)范常規(guī)性資金支付的授權(quán)審批制度和大額資金流動(dòng)的集體決策制度。對(duì)于大額資金的流動(dòng)，以及非常規(guī)資金支付業(yè)務(wù)（如借出款、為外單位墊款、超預(yù)算付款等），應(yīng)建立集體討論決策制度。先由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)校內(nèi)部門(mén)的書(shū)面申請(qǐng)?zhí)岢龀醪揭庖?jiàn)，經(jīng)校財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)其真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行審查，同意后再提交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體討論決策。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)學(xué)校會(huì)議紀(jì)要或決定辦理相關(guān)資金業(yè)務(wù)?！钡珜?shí)際情況卻是在大額資金管理上一些高校存在著集體討論不充分，主要領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算的現(xiàn)象；有的雖然經(jīng)過(guò)了會(huì)議討論，但事前準(zhǔn)備不夠，所需材料不齊全，結(jié)論不明確，會(huì)議情況不記錄或記錄不完整，導(dǎo)致決策程序不透明、不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。
（五）內(nèi)部控制職能薄弱
1.不相容職務(wù)相結(jié)合的問(wèn)題比較突出
吳素花、李強(qiáng)（2003）指出，目前高校內(nèi)部控制比較突出的問(wèn)題是不相容職務(wù)的相結(jié)合甚至是財(cái)務(wù)處長(zhǎng)兼任審計(jì)處長(zhǎng)，會(huì)計(jì)職務(wù)與稽核職務(wù)合一，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制的基本要求。
2.內(nèi)審作用難以發(fā)揮
雖然大多數(shù)高校建立了內(nèi)審部門(mén)，但是由于高校管理層對(duì)內(nèi)審重視不夠，相關(guān)部門(mén)及人員對(duì)內(nèi)審存在認(rèn)識(shí)偏見(jiàn)，內(nèi)審部門(mén)與其他部門(mén)的分工及職責(zé)不明確，內(nèi)審人員素質(zhì)不高等原因，使內(nèi)審應(yīng)有的作用難以發(fā)揮。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位
目前一些高校由于不重視財(cái)務(wù)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作無(wú)人愿做，原有人員想另謀他崗，而其他人員皆不想來(lái)，由此帶來(lái)的是財(cái)務(wù)人員難以流動(dòng)，隊(duì)伍老化，素質(zhì)低下。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人變動(dòng)頻繁，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
（六）內(nèi)部控制缺乏整體性
1.各部門(mén)缺乏有效銜接
高校內(nèi)部控制不僅涉及人財(cái)物，教科行后等方面，而且涉及到每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。任何部門(mén)對(duì)每項(xiàng)工作都從自身出發(fā)制定了管理辦法，但這些制度在出臺(tái)前缺乏必要和必須的溝通及協(xié)調(diào)，使得制度之間互不一致，總體上顯得松散、重疊、矛盾、低效，由此形成了“局部緊密，整體松散；部門(mén)規(guī)范，綜合無(wú)序”的現(xiàn)象。
2.內(nèi)部控制不完整
一是內(nèi)部控制項(xiàng)目不全面，如重規(guī)模擴(kuò)張，輕內(nèi)涵提升，不考慮投資風(fēng)險(xiǎn)與未來(lái)收益之間的關(guān)系。二是內(nèi)部控制約束對(duì)象不全面，如只約束財(cái)務(wù)人員，忽略對(duì)業(yè)務(wù)人員的控制；只控制行政及后勤事務(wù)，忽略對(duì)教科研事務(wù)的控制。三是內(nèi)部控制的范圍不夠廣泛，如不太重視對(duì)創(chuàng)收與科研經(jīng)費(fèi)的控制；未能健全對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的審批手續(xù)；不熟悉基本建設(shè)業(yè)務(wù)，無(wú)法進(jìn)行有效的內(nèi)部控制等，嚴(yán)重影響了高校會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
（七）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
1.不太關(guān)注客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
在高校經(jīng)營(yíng)管理中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。如違反法律法規(guī)與不慎合同等帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)；教學(xué)質(zhì)量不高、校辦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁、辦學(xué)效益低下、同行競(jìng)爭(zhēng)下降、師資力量不足等帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；資本預(yù)算隨意、收支不確定、高額負(fù)債等帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，可以說(shuō)是無(wú)處不在。但高校領(lǐng)導(dǎo)卻認(rèn)為公立高校是國(guó)家的，不會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，即使有風(fēng)險(xiǎn)，最終也是由國(guó)家承擔(dān)。因此，普遍不太關(guān)注客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
2.未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析
主要表現(xiàn)在對(duì)過(guò)度擴(kuò)張中的巨額銀行貸款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不加分析。如擴(kuò)招后教育部設(shè)置的普通高校標(biāo)準(zhǔn)是每增一生需投入基本建設(shè)3.8萬(wàn)元，另需增加儀器設(shè)備、圖書(shū)等1.2萬(wàn)元，合計(jì)5萬(wàn)元，由此引發(fā)了大量的銀行貸款，導(dǎo)致高校負(fù)債累累。一些高校每年僅貸款利息支出就占學(xué)校收入的20%，甚至是40%~80%。這種不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析及評(píng)價(jià)的做法造成的后果十分嚴(yán)重。
3.沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系
受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校的管理理念仍停留在“公立”認(rèn)識(shí)上，而非市場(chǎng)意義上的管理境界，致使高校業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)管理運(yùn)作模式?jīng)]有發(fā)生大的變化，也就不可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，也不對(duì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別，更不可能建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系。事實(shí)上，在高校財(cái)務(wù)管理中，確實(shí)沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。
二、加強(qiáng)公立高校內(nèi)部控制有效性的建議
（一）科學(xué)確定內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)將始終引領(lǐng)高校內(nèi)部控制的行為。正如德魯克（2009）所言：“先確定每個(gè)領(lǐng)域中要衡量的是什么，以及衡量標(biāo)準(zhǔn)是什么。因?yàn)椴捎檬裁春饬繕?biāo)準(zhǔn)，決定了企業(yè)要把注意力的焦點(diǎn)放在哪些方面?！币虼耍訌?qiáng)公立高校內(nèi)部控制的有效性必須首先確定其衡量標(biāo)準(zhǔn)。那么，高校內(nèi)部控制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)有哪些呢？筆者認(rèn)為，它涉及到了高校的所有方面及眾多環(huán)節(jié)，是一個(gè)多層次的體系。有效性衡量標(biāo)準(zhǔn)的總要求是：符合國(guó)家法律法規(guī)、遵守校內(nèi)制度、促進(jìn)高校管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)高效、各種信息及時(shí)準(zhǔn)確、資產(chǎn)保值增值等。有效性的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)包括：第一，辦學(xué)戰(zhàn)略目標(biāo)的衡量。辦學(xué)目標(biāo)包括高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)上的期望。這是高校內(nèi)部控制的起點(diǎn)，決定高校內(nèi)部控制必須圍繞這一目標(biāo)展開(kāi)。辦學(xué)目標(biāo)中，既要有數(shù)量指標(biāo)，更要有質(zhì)量指標(biāo)，應(yīng)主動(dòng)講求辦學(xué)效益與效率，力求資產(chǎn)與資金使用的高效化。第二，遵紀(jì)守法（規(guī)則、制度）目標(biāo)的衡量。高校內(nèi)部控制的任何措施與行為，大前提是一定要符合國(guó)家法律法規(guī)，遵守校內(nèi)各種制度，只有這樣，高校內(nèi)部控制才能得到可持續(xù)發(fā)展。第三，資產(chǎn)安全目標(biāo)的衡量。公立高校的資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)，不僅要防止流失，更要高效使用。第四，風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的衡量。如盲目發(fā)展導(dǎo)致資源閑置、過(guò)分負(fù)債導(dǎo)致法律糾紛、守法不嚴(yán)導(dǎo)致惡劣后果等。第五，信息真實(shí)目標(biāo)的衡量。如果沒(méi)有信息真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確等基本特征作保障，那么高校內(nèi)部控制就失去了必須必要的基礎(chǔ)，因此，必須特別加以關(guān)注。第六，績(jī)效考核目標(biāo)的衡量。高校內(nèi)部控制不能停留在防錯(cuò)、查錯(cuò)、糾錯(cuò)的階段，應(yīng)該追求更高的管理水平，加強(qiáng)高?？?jī)效管理，確?？?jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
（二）夯實(shí)內(nèi)部控制有效性的保證力量
1.明確高校領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任主體地位
高校領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度決定了內(nèi)部控制的成效，只有高校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制工作，高校內(nèi)部控制才能達(dá)到預(yù)期的效果。所以，一是行政主管理部門(mén)要建立高校內(nèi)部控制制度，明確高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；二是高校領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)及掌握相關(guān)財(cái)政法規(guī)、政策、制度、紀(jì)律等法律知識(shí)，并組織制定出系統(tǒng)的高校內(nèi)部控制制度；三是高校領(lǐng)導(dǎo)要遵紀(jì)守法，率先垂范執(zhí)行高校內(nèi)部控制制度；四是高校領(lǐng)導(dǎo)要旗幟鮮明地支持嚴(yán)格執(zhí)行高校內(nèi)部控制的行為并加以表彰，與此同時(shí)，也要態(tài)度堅(jiān)決地對(duì)違反高校內(nèi)部控制的行為予以處罰；五是高校領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)宣傳內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)所有員工對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，營(yíng)造人人關(guān)心內(nèi)部控制，人人都是內(nèi)部控制者的環(huán)境。
2.健全高校內(nèi)部控制責(zé)任制
明確書(shū)記、校長(zhǎng)、副書(shū)記、副校長(zhǎng)、各部門(mén)（二級(jí)學(xué)院）正副職、科長(zhǎng)、科員等全過(guò)程所有人員的職責(zé)、權(quán)限、流程、行為準(zhǔn)則、獎(jiǎng)優(yōu)罰差等責(zé)任，逐層負(fù)責(zé)，以形成內(nèi)部控制責(zé)任鏈。
3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育
加強(qiáng)教職員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，樹(shù)立遵紀(jì)守法、廉潔奉公、愛(ài)崗敬業(yè)的精神，并建立健全對(duì)他們的考核，使其愿意接受約束并轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制的自覺(jué)行為。
（三）注重內(nèi)部控制的全面完整
1.控制內(nèi)容的全面性
如法律制度控制、組織機(jī)構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、職務(wù)牽制控制、崗位責(zé)任控制、授權(quán)審批控制、業(yè)務(wù)程序控制、合理標(biāo)準(zhǔn)控制、財(cái)務(wù)審核控制、內(nèi)部監(jiān)督控制等。
2.控制要素的完整性
一是制定控制標(biāo)準(zhǔn)；二是加強(qiáng)三層論證，即使用部門(mén)論證、職能部門(mén)論證、校級(jí)層面論證；三是控制過(guò)程監(jiān)督；四是控制效果考核；五是控制效果獎(jiǎng)罰。
3.控制環(huán)節(jié)的層次性
控制環(huán)節(jié)層次性的含義包括：一是環(huán)節(jié)缺一不可；二是環(huán)節(jié)必須由低到高；三是堅(jiān)持先論證與審核，后審批，不能未經(jīng)使用部門(mén)、職能部門(mén)、分管校長(zhǎng)等論證與審核，校長(zhǎng)就直接審批。
（四）實(shí)施高效的預(yù)算控制
1.編制依據(jù)科學(xué)性
一是預(yù)算編制必須與辦學(xué)目標(biāo)、年度工作目標(biāo)相切合；二是建立各種預(yù)算編制定額，如辦公用品、房屋分配、設(shè)備配置等，如果國(guó)家及主管部門(mén)有定額標(biāo)準(zhǔn)的高校在編制預(yù)算時(shí)不得高配，如果缺乏標(biāo)準(zhǔn)時(shí)則需自定標(biāo)準(zhǔn)以服務(wù)于預(yù)算編制；三是申報(bào)源于使用部門(mén)并經(jīng)過(guò)多層論證。
2.預(yù)算內(nèi)容全面性
收入方面既要包括財(cái)政撥款事業(yè)收入與其他收入，也要包括負(fù)債資金。支出既要包括校級(jí)層面可支配的資金，也要包括二級(jí)部門(mén)自主支配的資金。
3.預(yù)算審核（批）程序化
一是要自上而下。即學(xué)校根據(jù)年度工作目標(biāo)召開(kāi)預(yù)算部署會(huì)，所有部門(mén)參加，明確年度工作重點(diǎn)、編制原則、時(shí)間要求。二是要自下而上。即（1）由所有部門(mén)根據(jù)預(yù)算部署會(huì)的要求申報(bào)年度預(yù)算；（2）由財(cái)務(wù)部門(mén)初審各部門(mén)申報(bào)的年度預(yù)算并與之進(jìn)行初次溝通后形成預(yù)算一稿；（3）由財(cái)務(wù)分管校求其他分管校長(zhǎng)的意見(jiàn)后形成預(yù)算二稿；（4）由學(xué)校財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組討論后形成預(yù)算三稿；（5）由學(xué)校黨委會(huì)研究決定并經(jīng)教代會(huì)審議通過(guò)后執(zhí)行。
4.編制方法靈活性
盡管政府要求編制預(yù)算時(shí)采用零基預(yù)算方法，但在目前情況下，一是我國(guó)公立高校并不完全具備采用零基預(yù)算編制高校財(cái)務(wù)預(yù)算的條件，二是最早使用零基預(yù)算方法的美國(guó)早已放棄不再采用零基預(yù)算方法。因此，應(yīng)根據(jù)增量預(yù)算方法、零基預(yù)算方法、定期預(yù)算方法、滾動(dòng)預(yù)算方法、固定預(yù)算方法、彈性預(yù)算方法等的不同適用范圍，靈活選擇編制方法，促進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)性。
5.預(yù)算調(diào)整嚴(yán)控化
預(yù)算一經(jīng)確定原則上不予調(diào)整，但也并非絕對(duì)。主要原因，一是預(yù)算并非百分百的準(zhǔn)確，二是客觀環(huán)境確實(shí)發(fā)生了變化。因此，預(yù)算調(diào)整只有同時(shí)滿足申請(qǐng)調(diào)整的理由充分和經(jīng)過(guò)了層層論證與審批，才能予以立項(xiàng)。
6.預(yù)算考核績(jī)效化
既要對(duì)預(yù)算進(jìn)行過(guò)程考核，更要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效考核。過(guò)程考核的重點(diǎn)是執(zhí)行進(jìn)度率、合規(guī)使用率等，績(jī)效考核的重點(diǎn)是工作目標(biāo)完成率、費(fèi)用效益優(yōu)化率等，從而不斷提高預(yù)算資金的使用效益。
（五）科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度
1.內(nèi)部控制制度的建立健全
首先是系統(tǒng)性，如相關(guān)管理要素、資金活動(dòng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程等是否得到控制；其次是層次性，即分層管理與逐層推進(jìn)；最后是協(xié)調(diào)性，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度之間要一致，總體控制目標(biāo)與具體控制目標(biāo)要一致。
2.內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施
如業(yè)務(wù)處理程序完整且相互制約；賬務(wù)、資金、物資等互相牽制；統(tǒng)一憑證流轉(zhuǎn)與傳遞程序；健全業(yè)務(wù)記錄。
3.內(nèi)部控制制度的結(jié)果評(píng)價(jià)
首先是重視性評(píng)價(jià)；其次是符合性評(píng)價(jià)；最后是效果性評(píng)價(jià)。主要包括遵循性與效益性?xún)蓚€(gè)方面的評(píng)價(jià)。
（六）加大風(fēng)險(xiǎn)控制力度
首先是必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并學(xué)會(huì)識(shí)別及控制；其次是建立風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度，如籌資風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制制度、合同風(fēng)險(xiǎn)控制制度等；最后是健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系。健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系一是要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制，提前預(yù)警可能的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)最大的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)是到期后應(yīng)當(dāng)支付卻無(wú)力支付引發(fā)的債務(wù)危機(jī)和不講資產(chǎn)設(shè)備使用效果與不講經(jīng)濟(jì)效益，投資隨意，不負(fù)責(zé)任。二是要規(guī)范崗位責(zé)任，防范責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，推行層層負(fù)責(zé)制，使各級(jí)管理者都能自覺(jué)關(guān)注內(nèi)部管理控制，在辦理所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，既形成上下多層級(jí)審核（批）的縱向控制責(zé)任鏈，又形成互不隸屬的相互監(jiān)督的多崗位（部門(mén)）橫向控制責(zé)任鏈。三是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高識(shí)別虛假與不當(dāng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重大錯(cuò)弊乃至犯罪的能力。筆者認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制最大的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)熟識(shí)度與識(shí)別力，職業(yè)道德，盡心盡力，敢于負(fù)責(zé)等。
（七）不斷提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的能力
1.內(nèi)部審計(jì)者的角色轉(zhuǎn)變
毫無(wú)疑問(wèn)內(nèi)部審計(jì)者的首要角色是監(jiān)督者。其一是代表領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，二是代表國(guó)家對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但要真正在內(nèi)部控制中發(fā)揮最有效的作用，只承擔(dān)監(jiān)督者的角色是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，內(nèi)部審計(jì)者還應(yīng)承擔(dān)如下角色：第一是宣傳者，要廣泛宣傳內(nèi)部控制的作用，提高其影響力，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境；第二是協(xié)調(diào)者，要在內(nèi)部控制工作中協(xié)調(diào)與相關(guān)部門(mén)及個(gè)人的關(guān)系，爭(zhēng)取得到他們的支持；第三是信息員，要眼觀六路，耳聽(tīng)八方，及時(shí)準(zhǔn)確地搜集信息并提供給相關(guān)部門(mén)及個(gè)人，供他們決策參考；第四是示范員，要求內(nèi)部審計(jì)者必須率先垂范地執(zhí)行內(nèi)部控制的系統(tǒng)制度，使人心服與跟進(jìn)；第五是服務(wù)員，內(nèi)部審計(jì)者不僅要發(fā)揮監(jiān)督功能，更要優(yōu)化與完善服務(wù)的功能；第六是參謀者，即在審計(jì)時(shí)要出謀劃策，提出令人信服且可行的建議；第七是參與者，即不僅要在口頭上參與，更要在具體實(shí)施中參與；第八是幫助者，要讓相關(guān)部門(mén)及個(gè)人認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)者是在幫助提高本部門(mén)及自己的業(yè)務(wù)水平。這些角色不是單一的，而是綜合的，只有真正肩負(fù)起這些角色，才能發(fā)揮最有效的作用。
2.內(nèi)部審計(jì)者專(zhuān)業(yè)知識(shí)要合理
內(nèi)部審計(jì)者不僅要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，還要掌握教學(xué)管理，懂得工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識(shí)。因此，在配備內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，必須注意他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，做到結(jié)構(gòu)合理。
3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變
押箱收費(fèi)窗口等。有的客戶要發(fā)票，有的客戶不要發(fā)票。因此部分收費(fèi)窗口在收到現(xiàn)金款項(xiàng)后，不錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，收到現(xiàn)金不上交，經(jīng)辦員自己占有。遭成的企業(yè)收入利潤(rùn)流失。解決方案，由專(zhuān)人將要收費(fèi)項(xiàng)目錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)。錄入人員不收費(fèi)，由各收費(fèi)窗口收費(fèi)，并開(kāi)據(jù)收據(jù)。每日終了收據(jù)收入總額和業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)帳，報(bào)財(cái)務(wù)部檢查。
二、加強(qiáng)暫落箱管理，完善暫落箱內(nèi)部控制制度
堆場(chǎng)行業(yè)常有暫落箱業(yè)務(wù)，暫落箱業(yè)務(wù)是指，國(guó)際遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集裝箱已由司機(jī)運(yùn)送到堆場(chǎng)，但集裝箱船還沒(méi)到碼頭或沒(méi)有靠港，集裝箱暫時(shí)放在堆場(chǎng)中，等待上船，這個(gè)過(guò)程是收費(fèi)的，一般推場(chǎng)按每天200元人民幣記收，但有時(shí)運(yùn)輸司機(jī)和堆場(chǎng)經(jīng)辦人員勾結(jié)，對(duì)暫落箱不入帳，司機(jī)只付一100給堆場(chǎng)人員，司機(jī)找貨主仍按200報(bào)銷(xiāo)。堆場(chǎng)人員將暫落箱放在不引人注意的地方，也登記管理臺(tái)帳，將每天100元款項(xiàng)據(jù)為已有，構(gòu)成舞弊行為。中等規(guī)模的堆場(chǎng)，每天的暫落箱有100個(gè)左右，如果管理不完善，內(nèi)部控制制度不到位，對(duì)企業(yè)是一筆較大的利潤(rùn)流失，損害企業(yè)利益。解決方案，公司每天派中層以上管理人員，每天兩次到堆場(chǎng)場(chǎng)地巡視，查看集裝箱的擺放順序，加強(qiáng)箱號(hào)管理，發(fā)現(xiàn)異常箱號(hào)，零星重箱，立即查尋，檢查暫落箱臺(tái)帳。發(fā)現(xiàn)暫落箱不入帳者，立即處理。
三、堆場(chǎng)行業(yè)發(fā)票數(shù)量巨大客戶多，收費(fèi)項(xiàng)目多，應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理
2013年8月以后堆場(chǎng)行業(yè)實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增。稅率由原來(lái)的確3-5%的營(yíng)業(yè)稅改為6%（物流業(yè)）和11%（運(yùn)輸業(yè)）兩檔稅率的增值稅，由于堆場(chǎng)行業(yè)客戶很多，許多客戶交上相關(guān)費(fèi)用后，不要發(fā)票，這使的開(kāi)票員手中有大量未用已收費(fèi)發(fā)票包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，這些未用發(fā)票有6%的物流業(yè)發(fā)票，也有11%的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。如果某些經(jīng)辦員有不良用心，倒賣(mài)這些發(fā)票，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良影響。國(guó)家對(duì)增值稅虛開(kāi)，倒賣(mài)，違規(guī)使用的打擊力度還是比較大的。如果出現(xiàn)企業(yè)開(kāi)票員違規(guī)使用增值稅發(fā)票，會(huì)使企業(yè)面臨被罰款和停止使用增值稅發(fā)票，甚至更大的風(fēng)險(xiǎn)。解決方案：加強(qiáng)發(fā)票管理力度，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)與發(fā)放，每周一次按號(hào)碼在系統(tǒng)中發(fā)放，落實(shí)發(fā)票領(lǐng)取登記制度。收費(fèi)員和開(kāi)票員分離，收費(fèi)員收費(fèi)后向客戶開(kāi)具收據(jù)，收據(jù)的內(nèi)容必須錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，收據(jù)的編號(hào)必續(xù)連續(xù)，客戶持收據(jù)去找開(kāi)票員開(kāi)據(jù)發(fā)票，并交回收據(jù)。財(cái)務(wù)部專(zhuān)人用電腦ERP系統(tǒng)，將號(hào)碼連續(xù)的收據(jù)與發(fā)票核銷(xiāo)，并交回存根聯(lián)，由財(cái)務(wù)人員檢查。未開(kāi)據(jù)發(fā)票的收據(jù)單獨(dú)裝訂確認(rèn)收入。對(duì)于金額大的月結(jié)交費(fèi)開(kāi)票客戶，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一開(kāi)具，禁止窗口辦事員開(kāi)據(jù)。財(cái)務(wù)部開(kāi)據(jù)1萬(wàn)以上增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票登記核銷(xiāo)制度。
四、重型叉車(chē)，堆高機(jī)，正面吊等吊裝起重設(shè)備維修管理
所有堆場(chǎng)常用設(shè)備都有重型叉車(chē)，堆高機(jī)，正面吊等吊裝起重設(shè)備，由于工作量大，這些設(shè)備的維修成本較高，我公司每年這些設(shè)備維修費(fèi)用都在200萬(wàn)左右。在這些設(shè)備維修過(guò)程中，存在經(jīng)辦人員與設(shè)備廠家勾結(jié)，更換不必要更換零件，虛報(bào)維修項(xiàng)目，更換零件價(jià)格遠(yuǎn)超活躍市場(chǎng)同類(lèi)零件價(jià)格，以獲取不正當(dāng)利益，損害公司利益。解決方案，每周公司例會(huì)通報(bào)重型叉車(chē)，堆高機(jī)，正面吊等吊裝起重設(shè)備使用維修情況，更換1000元以上零部件，預(yù)先申請(qǐng)，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)和技術(shù)維護(hù)部門(mén)研究報(bào)批后，再執(zhí)行維修。由財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)對(duì)價(jià)格發(fā)票進(jìn)行審核，對(duì)維修費(fèi)用與業(yè)務(wù)量進(jìn)行對(duì)比分析出具意見(jiàn)。對(duì)業(yè)務(wù)量不多，但維修成本大大提高的情況，向公司高管提出議異。
五、加強(qiáng)柴油用量控制
所有堆場(chǎng)常用設(shè)備重型叉車(chē)，堆高機(jī)，正面吊等吊裝起重設(shè)備，都是柴油設(shè)備，由于工作量大，這些設(shè)備的柴油使用量高，中等規(guī)模堆場(chǎng)柴油用量每月大約40噸。一些操作工人盜取柴油倒賣(mài)獲取非法利益。解決方案；嚴(yán)格落實(shí)柴油領(lǐng)用登計(jì)制度，加強(qiáng)定額管理，與操作量掛勾。
六、加強(qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)控制
堆場(chǎng)行業(yè)一般都擁有倉(cāng)庫(kù)，為客戶堆存待裝船運(yùn)輸出口的貨物。一般按照存儲(chǔ)時(shí)間，數(shù)量收取存儲(chǔ)費(fèi)，搬運(yùn)裝卸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)。有些私人貨主為了節(jié)省費(fèi)用，往往不要求開(kāi)具發(fā)票，由于私人貨主貨量少，不引人注意，部分操作人員和貨主勾結(jié)，存放貨物在不引人注意的地方，不錄入系統(tǒng)數(shù)據(jù)，不開(kāi)發(fā)票，收取費(fèi)用后，自己占為已有，使企業(yè)利益遭受損失，利潤(rùn)流失。解決方案，每天企業(yè)例會(huì)通報(bào)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)營(yíng)情況，貨物進(jìn)出情況，倉(cāng)儲(chǔ)量多少。設(shè)立倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳，建立存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度。每天終了，由成本會(huì)計(jì)檢查核對(duì)。公司指派中層管理人員定期巡查。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸存貨。
七、應(yīng)收帳款控制
高校是我國(guó)高等教育的主要陣地，在當(dāng)今社會(huì)承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)、文化傳承等功能，在推動(dòng)我國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。2016年，是“十三五”規(guī)劃的開(kāi)局之年，更是全面建成小康社會(huì)決勝階段的開(kāi)局之年。國(guó)家對(duì)高校發(fā)展也提出了更高要求，更加注重加強(qiáng)高校與社會(huì)之間的緊密聯(lián)系，努力發(fā)揮高?；韭毮?，為社會(huì)發(fā)展提供智力與人才支撐，并努力營(yíng)造大眾化的文化氛圍，推動(dòng)全民學(xué)習(xí)良好社會(huì)文化環(huán)境的建設(shè)。一方面，隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學(xué)權(quán)也在日益擴(kuò)大，高校在完成基本教學(xué)以及科研活動(dòng)的同時(shí)，開(kāi)始更多地參與到對(duì)外投資、校企辦學(xué)、基礎(chǔ)建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。另一方面，隨著高校參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程度的不斷加深，社會(huì)對(duì)于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強(qiáng)，無(wú)控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對(duì)于社會(huì)的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立行之有效的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已勢(shì)在必行。本文重點(diǎn)闡述了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所面臨的一系列問(wèn)題，并就如何進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討，以期為提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)高校健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述
（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念最初出現(xiàn)于20世紀(jì)初期，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用主要在于審核相關(guān)財(cái)務(wù)信息，組織相關(guān)財(cái)務(wù)工作，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念，也得到了進(jìn)一步的豐富與完善。目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制除保證資金的安全與完整外，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了按照國(guó)家基本準(zhǔn)則規(guī)范，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?，合理有序地安排相關(guān)財(cái)務(wù)工作，進(jìn)行資源的合理有效配置，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，為財(cái)務(wù)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。與此相適應(yīng)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指高校按照國(guó)家相關(guān)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，采用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)核算方法，對(duì)學(xué)校教學(xué)與科研管理過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核與監(jiān)督，保證科研活動(dòng)的有序進(jìn)行，并確保學(xué)校資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)舞弊行為，降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步減少高校可能面臨的損失，為實(shí)現(xiàn)高校的科研與教學(xué)目標(biāo)制定并實(shí)施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。
（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，是指在組織內(nèi)部，對(duì)其中的政策、科研活動(dòng)組織執(zhí)行、相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)等產(chǎn)生顯著影響的各種因素的組合?？刂骗h(huán)境作為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的前提與基礎(chǔ)，決定了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及高校戰(zhàn)略層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指對(duì)組織中各種潛在事項(xiàng)的發(fā)生，可能會(huì)給組織財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)的影響進(jìn)行的分析與評(píng)估。通過(guò)對(duì)組織中內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)合高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)高校管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析評(píng)估，將有助于高校根據(jù)自身活動(dòng)所處環(huán)境面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、范圍、風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的影響與后果等，選擇正確規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，最終順利實(shí)現(xiàn)高校的管理目標(biāo)，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)，主要是指單位組織為了保護(hù)高校資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，根據(jù)前述所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用相關(guān)控制措施，將高校面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在有效承受范圍內(nèi)。目前高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用比較廣泛的控制措施，主要有會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離控制、審核批準(zhǔn)控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等，通常將這些控制措施結(jié)合運(yùn)用會(huì)發(fā)揮更好效果。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通，主要強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部、單位內(nèi)部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過(guò)及時(shí)收集并綜合分析，將準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息與外部進(jìn)行及時(shí)有效的交流與溝通，從而加強(qiáng)與利益相關(guān)者 、政府監(jiān)管部門(mén)以及社會(huì)公眾的信息溝通，更好地接受社會(huì)的監(jiān)督。另一方面，在單位內(nèi)部通過(guò)對(duì)相關(guān)信息及時(shí)進(jìn)行收集與分析，并將其中重要相關(guān)信息，傳遞給單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)，使其及時(shí)了解學(xué)校政策，知悉學(xué)校內(nèi)外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項(xiàng)決策，做好本職工作。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督，是指單位在日?？蒲信c教學(xué)過(guò)程中，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否科學(xué)，運(yùn)行是否有效，設(shè)計(jì)是否合理，最終對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，提出合理有效建議并及時(shí)加以改進(jìn)，以切實(shí)提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。
三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善
目前我國(guó)高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進(jìn)一步導(dǎo)致了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題叢生，嚴(yán)重制約著高校的健康發(fā)展。當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境仍有待于進(jìn)一步提高，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)尚需進(jìn)一步細(xì)化，信息化平臺(tái)建設(shè)亟待進(jìn)一步建立健全，以及單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制仍需繼續(xù)加強(qiáng)（李衛(wèi)萍，2015），高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)由粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，隨著高校經(jīng)濟(jì)腐敗案的接連發(fā)生，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全與否，愈來(lái)愈引起人們的普遍重視，內(nèi)部控制領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者，更是對(duì)此進(jìn)行了深入細(xì)致的研究與探討。目前，社會(huì)各界也已認(rèn)識(shí)到了完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)于高校健康發(fā)展的重要意義?；谝陨细鞣矫嬖?，我國(guó)教育領(lǐng)域部分單位目前仍然面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理薄弱、透明度不高的問(wèn)題，這進(jìn)一步導(dǎo)致了教育領(lǐng)域，尤其是高校社會(huì)公信力的降低，在一定程度上加劇了社會(huì)矛盾。
（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全
王衛(wèi)星等（2016）通過(guò)對(duì)江蘇省59所高校開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請(qǐng)內(nèi)部控制領(lǐng)域的專(zhuān)家，為高校設(shè)計(jì)合理有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關(guān)人員，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。另外還有5%的高校，目前還沒(méi)有建立起完整的內(nèi)部控制體系，在其相關(guān)管理文件中，只有關(guān)于內(nèi)部控制的“零星碎片式”記載。由此可見(jiàn)，目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)尚未得到高校領(lǐng)導(dǎo)層的充分重視。高校主管部門(mén)對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，還未提高至戰(zhàn)略高度，缺乏科學(xué)合理的頂層設(shè)計(jì)。張縣平 （2008）經(jīng)過(guò)研究指出，高校目前面臨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全、對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定位不夠準(zhǔn)確，尤其是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄等問(wèn)題。進(jìn)一步提出，如何切實(shí)有效地解決高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題，已成為當(dāng)前擺在高校面前亟需研究的重要課題。
（三）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚未得到有效防范
近年來(lái)，隨著高校不斷向縱深化發(fā)展，作為高校發(fā)展重要保障的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，也由國(guó)家財(cái)政直接撥款向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的舉債擴(kuò)張轉(zhuǎn)變。而目前高校尚未對(duì)大規(guī)模舉債所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致高校的債務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)日益擴(kuò)大。楊從印等（2016）通過(guò)對(duì)教育部直屬高校開(kāi)展調(diào)查問(wèn)卷，系統(tǒng)地分析總結(jié)了當(dāng)前教育部直屬高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。指出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善與否，直接關(guān)系到高校科研經(jīng)費(fèi)的安全、規(guī)范與使用效果，是高校管理中的一項(xiàng)重要制度保障，直接影響到高校預(yù)防腐敗、“軟環(huán)境建設(shè)”等重大問(wèn)題的落實(shí)情況。宗文龍等（2012）通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀所做的問(wèn)卷調(diào)查，分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位當(dāng)前面臨著事業(yè)性業(yè)務(wù)收入、基建工程項(xiàng)目以及“小金庫(kù)”等主要風(fēng)險(xiǎn)，并就如何進(jìn)一步提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平，加快推進(jìn)事業(yè)單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行流程，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，已成為當(dāng)前高校需要重視的重要課題。
四、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策建議
（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境始終處于基礎(chǔ)性地位，良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用具有重要意義。一般來(lái)說(shuō)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括以下部分，即嚴(yán)謹(jǐn)有序的財(cái)務(wù)流程、健全有效的內(nèi)部控制制度、明確的崗位分工、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)人員等。一方面，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，即將內(nèi)部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的常態(tài)化和系統(tǒng)化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質(zhì)量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升其業(yè)務(wù)技能和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，建立崗位責(zé)任制度，實(shí)行差異化管理模式，以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一和財(cái)務(wù)人員之間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度
有控則強(qiáng)，無(wú)控則弱，失控則亂。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中國(guó)特色和管理特質(zhì)，以及單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的關(guān)系特點(diǎn)，田祥宇等（2013）對(duì)進(jìn)一步豐富行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的高校領(lǐng)導(dǎo)層財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、缺乏科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件等突出問(wèn)題，指出高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身規(guī)范化建設(shè)，制定嚴(yán)密而又規(guī)范的動(dòng)態(tài)管理控制系統(tǒng)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，教育體制改革不斷推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境日趨復(fù)雜，如何在新形勢(shì)下順應(yīng)發(fā)展規(guī)律，切實(shí)解決高校面臨的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，梁國(guó)鋒（2013）進(jìn)行了有益研究，對(duì)于如何進(jìn)一步建立健全高校財(cái)務(wù)管理體制，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展提出了獨(dú)特的見(jiàn)解，頗有借鑒意義。2012年12月，財(cái)政部聯(lián)合教育部了修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，其中明確指出當(dāng)前各大高校應(yīng)當(dāng)盡快建立起科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
（三）建立精細(xì)化管理體系
為了改善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善精細(xì)的現(xiàn)狀，防范高校所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（劉延平等，2015）。同時(shí)指出，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，已成為現(xiàn)代大學(xué)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對(duì)韓國(guó)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部控制規(guī)范中所存在的問(wèn)題與不足，通過(guò)進(jìn)一步梳理總結(jié)分析，認(rèn)為精細(xì)化管理是我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展的必經(jīng)之路，為我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的完善和發(fā)展提供了有益借鑒。
五、結(jié)語(yǔ)
在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)理論對(duì)制度進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制制度得以確立并逐步發(fā)展完善，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅有著理論意義，更有著實(shí)際意義。應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高高校的辦學(xué)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。目前不管在國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，對(duì)于內(nèi)部控制理論的研究還主要集中于企業(yè)組織方面，對(duì)于高校等非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還較為缺乏。同時(shí)對(duì)該領(lǐng)域的研究，目前主要以高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及如何完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為主，而結(jié)合具體案例進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還比較少?；诋?dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)域研究的不足，該領(lǐng)域尚有較大的空間，有待進(jìn)行進(jìn)一步深入研究。
作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2.聊城大學(xué)數(shù)學(xué)科學(xué)學(xué)院
參考文獻(xiàn)
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控制活動(dòng)多樣化。作為高等教育重要組成部分的民辦高校教育，既有高等教育的教學(xué)，科研這個(gè)主要任務(wù)，又有為了實(shí)現(xiàn)投資者的盈利目的而產(chǎn)生的投融資、基建、采購(gòu)、校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，民辦高校的經(jīng)營(yíng)范圍很廣，當(dāng)然，社會(huì)責(zé)任也比較重大。這就需要民辦高校在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注意控制活動(dòng)多樣化這一特征，同時(shí)也要注意如基建、采購(gòu)等控制比較薄弱的活動(dòng)。
二、民辦高校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
（一）民辦高校內(nèi)部原因?qū)е碌膯?wèn)題
1、組織結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)民辦高校的組織結(jié)構(gòu)主要由制定決策的股東大會(huì)、董事會(huì)和執(zhí)行股東大會(huì)、董事會(huì)決策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)兩部分組成。股東大會(huì)擁有剩余所有權(quán)、重大決策權(quán)和董事任命權(quán)等權(quán)利，但由于民辦高校是虛擬的法人人格，所以民辦高校的董事會(huì)具有真正的決策權(quán)。民辦高校的執(zhí)行機(jī)構(gòu)除了執(zhí)行董事會(huì)決策外，會(huì)結(jié)合學(xué)校的自身特點(diǎn)制定具體的教學(xué)方案。然而，擁有獨(dú)立董事會(huì)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的民辦高校，卻時(shí)常發(fā)生家族化、集團(tuán)化管理的情況，董事會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的責(zé)任，民辦高校大部分時(shí)間受制于董事長(zhǎng)或者出資人，校長(zhǎng)又常常受制于董事，嚴(yán)重影響工作積極性。又缺乏監(jiān)事會(huì)等類(lèi)似監(jiān)督機(jī)構(gòu)，民辦高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不盡合理的情況無(wú)法避免，民辦高校組織結(jié)構(gòu)層次多而亂，可謂華而不實(shí)。同時(shí)，在教育部倡導(dǎo)本科高校向技術(shù)高校轉(zhuǎn)型的大背景下，我國(guó)民辦高校更傾向于定位為實(shí)踐人才的培養(yǎng)，在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置上更側(cè)重于教學(xué)活動(dòng)，科研活動(dòng)涉及較少，這樣的組織結(jié)構(gòu)不利于民辦高校教師科研能力的提升。
2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。民辦高校的教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)都高于公辦高校，這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)也是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。民辦高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要是由師資隊(duì)伍、生源質(zhì)量、辦學(xué)條件、質(zhì)量管理、學(xué)科結(jié)構(gòu)等因素引起的，該風(fēng)險(xiǎn)是民辦高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn)。由于民辦高校決定招生的因素是教學(xué)質(zhì)量，學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量越好，教學(xué)成果越豐碩，生源就越多。雖然民辦高校的辦學(xué)條件都非常好，教學(xué)、住宿硬件設(shè)施比較全面，但是民辦高校的師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，教師流動(dòng)率比較高，在這種情況下，教學(xué)質(zhì)量就無(wú)法得到保證，這樣就會(huì)導(dǎo)致畢業(yè)生就業(yè)能力下降，進(jìn)而影響招生，學(xué)校將會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要是由于民辦高等教育法規(guī)政策的不完善、不健全、不確定而引起的，同時(shí)，決策人對(duì)政策法規(guī)解讀的誤差也會(huì)引起政策風(fēng)險(xiǎn)。
3、內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范。由于民辦高校兼具企業(yè)的性質(zhì)，很多民辦高校在內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)上借鑒了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，明確了教學(xué)崗位的課時(shí)安排、科研任務(wù)以及對(duì)應(yīng)的薪酬待遇，對(duì)于行政崗位也明確了各個(gè)行政崗位的職責(zé)，保證不相容職務(wù)相分離，授權(quán)審批制度也得到了一定的貫徹實(shí)施，但是在資金管理和固定資產(chǎn)管理這些重要項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上，民辦高校的內(nèi)部控制活動(dòng)還不是很完善。
（1）學(xué)費(fèi)管理流程不規(guī)范。作為民辦高校主要收入的學(xué)生學(xué)費(fèi)，是維持學(xué)校日常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要資金，因此學(xué)生的學(xué)費(fèi)管理是民辦高校財(cái)務(wù)管理的重中之重。然而當(dāng)前民辦高校的學(xué)費(fèi)收費(fèi)工作困難重重，學(xué)生欠費(fèi)現(xiàn)象普遍存在。很多民辦高校意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，但是還沒(méi)有制定出合理的流程來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。
（2）預(yù)算管理不完善。民辦高校在預(yù)算的編制和執(zhí)行上都暴露出很多問(wèn)題，民辦高校的管理層不重視預(yù)算，很多民辦高校也沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算編制由于缺乏其他部門(mén)的參與，編制的結(jié)果容易出現(xiàn)偏差。在預(yù)算編制過(guò)程中，多數(shù)民辦高校只顧眼前利益，不顧民辦高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，沒(méi)有將預(yù)算管理工作與學(xué)?？傮w目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，這樣編制預(yù)算，可行性會(huì)比較低，更不用提權(quán)威性了。在民辦高校，還有一種現(xiàn)象較為普遍，學(xué)校層面的資金收支基本納入了預(yù)算管理，但是，學(xué)校內(nèi)部的一些具有獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)能力的院系和部門(mén)的資金收支卻是各自為政，沒(méi)有納入學(xué)校整體的預(yù)算管理，這樣，學(xué)校的資金管理就出現(xiàn)了盲區(qū)，資金體外循環(huán)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在預(yù)算執(zhí)行上，有些民辦高校執(zhí)行力弱，隨意調(diào)整預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生。更有甚者，有些部門(mén)不按照預(yù)算的安排使用資金，超出預(yù)算情況嚴(yán)重，預(yù)算制度成為一紙空文。
（3）對(duì)固定資產(chǎn)監(jiān)管不力。隨著我國(guó)民辦高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，民辦高校規(guī)模的壯大，歸屬于民辦高校的固定資產(chǎn)也是越來(lái)越多，各種教學(xué)辦公設(shè)備，新建的教學(xué)樓、辦公樓，圖書(shū)館大量的圖書(shū)，都是民辦高校的重要固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)無(wú)論是自己購(gòu)買(mǎi)的，還是他人捐贈(zèng)的，無(wú)不顯示出民辦高校的發(fā)展壯大。因而，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理就顯得尤為重要。在民辦高校內(nèi)部，對(duì)于這部分固定資產(chǎn)的管理沒(méi)有明確的資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度和各項(xiàng)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)保全控制。
4、信息溝通不暢。表現(xiàn)在控制活動(dòng)上面的信息與溝通系統(tǒng)是信息與溝通的主要途徑，各單位和部門(mén)之間利用該系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)員工之間的有效溝通。民辦高校的硬件設(shè)備一般比較完善，例如財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、教務(wù)和學(xué)生管理等部門(mén)基本都使用專(zhuān)用軟件進(jìn)行管理，這很有利于各個(gè)部門(mén)員工之間的信息共享。但是各個(gè)部門(mén)的信息資源自我體系，不能實(shí)現(xiàn)單位間、部門(mén)間和員工間的信息資源實(shí)時(shí)共享，也就形成了信息壁壘，這樣就容易造成信息在上傳下達(dá)時(shí)出現(xiàn)誤差，不利于各單位和部門(mén)之間的信息傳遞。
（二）外部原因?qū)е碌膯?wèn)題
1、高校內(nèi)部控制法規(guī)缺失。20世紀(jì)90年代，我國(guó)加大了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究，相繼了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》，但是針對(duì)高校的內(nèi)部控制研究的比較少，僅僅出臺(tái)了一些單項(xiàng)的管理辦法。正是缺失了針對(duì)高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)作指導(dǎo)，高校的內(nèi)部控制制度沒(méi)有統(tǒng)一的制定標(biāo)準(zhǔn)，高校實(shí)行內(nèi)部控制的外部法律環(huán)境還未成熟。
2、外部監(jiān)督機(jī)制不完善。民辦高校有企業(yè)的性質(zhì)，同時(shí)還具有非盈利單位的性質(zhì)，這一個(gè)性質(zhì)使得民辦高校的財(cái)務(wù)信息不需要定期對(duì)外公開(kāi)披露，這樣社會(huì)大眾就無(wú)法對(duì)民辦高校的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；另一方面民辦高校的內(nèi)部控制受教育部門(mén)的行政干預(yù)和督查少，由學(xué)校制定的財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏上級(jí)監(jiān)督，因此，高校的內(nèi)部控制在缺乏有效社會(huì)監(jiān)督的情況下，出現(xiàn)了執(zhí)行力度不嚴(yán)等一系列問(wèn)題。
三、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部控制的建議
（一）加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部建設(shè)
1、樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。在民辦高校的內(nèi)部建設(shè)中，上至管理層下至教職人員全民樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)高校內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有著非常重要的影響。民辦高校的壯大和發(fā)展需要大量的資金，這就使得民辦高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為重要。財(cái)務(wù)工作人員不僅要熟練掌握簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作，更應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)不斷提高和充實(shí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，改變工作態(tài)度增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)與廣大師生以及其他部門(mén)之間的合作和溝通，切實(shí)發(fā)揮資源優(yōu)化組合效應(yīng)。同時(shí)，民辦高校還要明晰產(chǎn)權(quán)，為整個(gè)學(xué)校的管理營(yíng)造出一個(gè)良好的治理環(huán)境。
2、優(yōu)化民辦高校治理結(jié)構(gòu)。民辦高校復(fù)雜的治理結(jié)構(gòu)決定了投資人的注資會(huì)影響高校的治理結(jié)構(gòu)并影響民辦高校運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)，因此，在治理結(jié)構(gòu)上，民辦高校應(yīng)該減弱出資人在管理上的控制性，防止其利用辦學(xué)實(shí)現(xiàn)其利益最大化，保證高校的公益性質(zhì)。與此同時(shí)，民辦高校必須充分發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督職能，既不能讓學(xué)校成為出資者賺取利益的工具，也要保證校長(zhǎng)等管理層按照董事會(huì)的決議實(shí)行管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正管理層的錯(cuò)誤行為，對(duì)效率較高的管理人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)。
3、規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)
（1）規(guī)范學(xué)費(fèi)管理流程。民辦高校由于沒(méi)有國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼，資金上是自給自足，因此民辦高校的學(xué)費(fèi)比公立高校高出很多，但是為了能及時(shí)地收回學(xué)費(fèi)，民辦高校必須根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)和硬件設(shè)施制定出合理的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于欠學(xué)費(fèi)的學(xué)生，要實(shí)行一些激勵(lì)措施；對(duì)于家庭貧困的學(xué)生，學(xué)校應(yīng)該積極提供助學(xué)貸款，制定出合理清晰的貸款申請(qǐng)和償還的程序，在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)最大限度降低欠費(fèi)比率，保證學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入。
（2）完善預(yù)算管理。民辦高校應(yīng)該制定全面預(yù)算管理體制，應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則，以可以持續(xù)發(fā)展作為預(yù)算編制的基本準(zhǔn)則，把優(yōu)秀的資源用到需要的地方，優(yōu)化資源配置，以適應(yīng)長(zhǎng)期發(fā)展的要求。設(shè)立全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位3個(gè)層次的基本架構(gòu)。董事會(huì)在宣布預(yù)算的決策后，各“院、系、部”作為預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，必須明確各自的職能，提高預(yù)算的管理運(yùn)用效率。與此同時(shí)，還必須強(qiáng)化預(yù)算管理考核。以預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合日常工作的執(zhí)行情況，分析預(yù)算項(xiàng)目差額的發(fā)生原因，進(jìn)行分析總結(jié)，進(jìn)而找到原因所在，然后按照考核制度、考核內(nèi)容與考核指標(biāo)，實(shí)施獎(jiǎng)懲。
（3）加強(qiáng)民辦高校固定資產(chǎn)管理。民辦高校的固定資產(chǎn)作為高等教育的重要組成部分，也屬于國(guó)有資產(chǎn)，因此固定資產(chǎn)控制目標(biāo)定位于在保證民辦高校資產(chǎn)的安全、完整以及資產(chǎn)處置的合理性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在對(duì)固定資產(chǎn)的控制管理過(guò)程中，主要從資產(chǎn)的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵的控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)保管相互分離和制約，防止資產(chǎn)的被盜、毀損及流失。
4、建立暢通的信息與溝通渠道。對(duì)于民辦高校內(nèi)部而言，信息與溝通渠道主要是辦公軟件的應(yīng)用，很多民辦高校在教務(wù)安排、辦公溝通、科研交流等方面都有著對(duì)應(yīng)的工作軟件，這必然會(huì)提高信息傳達(dá)的效率。但是對(duì)于身處一線工作的教輔人員而言，這些軟件都是接收命令的工具，命令執(zhí)行的效果如何，一線教輔人員是否接受，反饋不到管理層，所以，建議民辦高校的管理層定期舉行座談會(huì)，切身聆聽(tīng)一線教職員的心聲，真正做到消息既能下傳也可上達(dá)。對(duì)于民辦高校外部而言，民辦高校必須進(jìn)行形象包裝，加大對(duì)外宣傳，擴(kuò)大知名度，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，與校友聯(lián)系密切，鼓勵(lì)校友積極為母校發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
（二）營(yíng)造有力的外部環(huán)境
1、建立完善的法律法規(guī)體系。法律具有較強(qiáng)的約束力，完善的法律法規(guī)體系能夠加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)、監(jiān)督，使得民辦高校的內(nèi)控在執(zhí)行上有法可依。因此，國(guó)家職能部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)民辦高校內(nèi)部控制的研究，盡快出臺(tái)一些相關(guān)的法律法規(guī)，為民辦高校內(nèi)控的建設(shè)營(yíng)造良好的法律環(huán)境。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制
會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱(chēng)，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供預(yù)測(cè)、決策等過(guò)程。發(fā)展會(huì)計(jì)電算化有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會(huì)給單位和國(guó)家造成重大損失，如果會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會(huì)嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。
一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響
會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的交易，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過(guò)人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計(jì)算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。
2.內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會(huì)計(jì)信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對(duì)象也發(fā)生了變化?？刂茖?duì)象原來(lái)為會(huì)計(jì)處理程序及會(huì)計(jì)工作的相容性等，會(huì)計(jì)資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗(yàn)，是以對(duì)人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門(mén)進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對(duì)計(jì)算機(jī)輸出的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)控對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人與計(jì)算機(jī)二者為主。
3.控制的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯(cuò)，由于人們對(duì)程序的依賴(lài)性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性加大。
4.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒(méi)有“痕跡”，給控制帶來(lái)一定的難度。
5.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的憑證、匯總表、分類(lèi)表等書(shū)面檔案資料被計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的會(huì)計(jì)信息以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中（如光盤(pán)、硬盤(pán)等），是肉眼不可見(jiàn)的，很容易被刪除或篡改而不會(huì)留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)。
6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財(cái)務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來(lái)了許多新問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無(wú)疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷(xiāo)售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問(wèn)題。
二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
在目前的許多企業(yè)中，雖然會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：
1.電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)及電算化崗位的職能權(quán)限問(wèn)題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理大部分由計(jì)算機(jī)操作，人為控制減少，削弱了會(huì)計(jì)審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒(méi)有真正落實(shí)到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實(shí)亡。
2.會(huì)計(jì)人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會(huì)留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個(gè)人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過(guò)冒名頂替、盜取密碼等手段來(lái)非法改動(dòng)、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會(huì)造成很大風(fēng)險(xiǎn)，因會(huì)計(jì)電算化的核算是高效自動(dòng)的，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯(cuò)誤。3.會(huì)計(jì)軟件的安全性及保密性問(wèn)題?，F(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運(yùn)行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫(kù)呈開(kāi)放狀態(tài)、易于打開(kāi)等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問(wèn)題后不便于追究責(zé)任。
4.會(huì)計(jì)資料的備份和保管不及時(shí)、不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會(huì)計(jì)電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅(jiān)持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實(shí)際工作中，有的單位并沒(méi)有真正落實(shí)，也沒(méi)有及時(shí)打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時(shí)，部分會(huì)計(jì)資料就會(huì)丟失，造成無(wú)法挽回的后果。
5.缺乏專(zhuān)業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前,許多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟悉,但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)熟悉,但對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時(shí)分析、排除。
三、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
1.建立全面規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒(méi)有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理無(wú)規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，電算化工作的開(kāi)展將遇到重重困難。
2.加強(qiáng)組織和人員職能控制。由于電算化會(huì)計(jì)功能的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。
所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，通過(guò)相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)減少錯(cuò)誤和舞弊的可能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。企業(yè)實(shí)行電算化后，應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求。會(huì)計(jì)工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。基本會(huì)計(jì)崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等，這些崗位也可以由基本會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員來(lái)兼任，但必須對(duì)職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任，同時(shí)各崗位人員要保持相對(duì)穩(wěn)定。如專(zhuān)職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件，不能兼任會(huì)計(jì)及審核工作；系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)工作等。
3.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來(lái)看，一般包括以下幾項(xiàng)：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對(duì)而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無(wú)關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的作。在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段，要設(shè)置對(duì)系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對(duì)已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對(duì)已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。
4.做好電算化會(huì)計(jì)檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于已輸出的磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)加貼外部標(biāo)簽，指定專(zhuān)人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
5.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)電算化對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，它涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)技術(shù)等方面知識(shí)。因此，要經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范教育和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，更加有效地防范會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。
1工期成本的管理。
從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，減少工期能有效地減少工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本，工期延長(zhǎng)必定會(huì)造成成本的上升，導(dǎo)致項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益下降。但如果工期壓縮過(guò)度，也有可能造成一些施工成本的上升，比如使用非必要大型機(jī)械設(shè)備等。所以，能否處理好兩者的平衡關(guān)系，將直接影響企業(yè)的利潤(rùn)率。在工期成本管理中要做好工程工期計(jì)劃，力求在保證工程質(zhì)量達(dá)到合同要求的前提下，盡量減小工期成本。
2工程保修期內(nèi)的成本管理。
工程竣工之后會(huì)產(chǎn)生的一系列保修和整改，這有可能是工程本身質(zhì)量或者結(jié)構(gòu)問(wèn)題產(chǎn)生的需要，也有可能是應(yīng)業(yè)主的要求進(jìn)行局部的調(diào)整。由于這期間的不可預(yù)料因素較多，工程量大小也無(wú)法確定，因此在材料和人員的使用上都是無(wú)法預(yù)先計(jì)劃安排的。這樣就容易造成保修期內(nèi)的材料費(fèi)和人工費(fèi)用上升。對(duì)此，一定要嚴(yán)格根據(jù)工程的實(shí)際需要，來(lái)合理安排保修工程，控制好材料、人員和及機(jī)械的使用等成本，避免浪費(fèi)現(xiàn)象。
3工程尾款收取時(shí)的成本管理。
有部分業(yè)主由于自身原因或者是主觀故意，會(huì)有拖欠工程尾款的現(xiàn)象出現(xiàn)，這就導(dǎo)致了企業(yè)的資金被占用，不利于企業(yè)的正常運(yùn)作，對(duì)企業(yè)的資金鏈產(chǎn)生壓力。并且還存在業(yè)主無(wú)力償還工程尾款，出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。這些都是工程尾款收取時(shí)的成本，處理不好將會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)一方面要加強(qiáng)和業(yè)主方的聯(lián)系，加強(qiáng)溝通；另一方面要密切關(guān)注業(yè)主方的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要及時(shí)采取措施，必要時(shí)要采取法律的武器。
二、工程項(xiàng)目成本管理中需要注意的幾個(gè)方面
1.實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益承包機(jī)制，做好目標(biāo)成本管理。
要發(fā)揮出管理人員的積極性，最好的方法就是實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制，用利益來(lái)引導(dǎo)個(gè)人。要實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制，就要做好項(xiàng)目成本預(yù)算，并進(jìn)行必要的細(xì)分，層層落實(shí)，科學(xué)合理地認(rèn)定項(xiàng)目承包基數(shù)。在項(xiàng)目竣工后，要按照事先簽訂的項(xiàng)目承包合同進(jìn)行兌現(xiàn)，提高項(xiàng)目承包人控制成本的積極性。
2.做好合同管理工作。
在工程項(xiàng)目中，所有的工作都是按照合同來(lái)執(zhí)行的，項(xiàng)目成本管理也是如此。項(xiàng)目中所有涉及經(jīng)濟(jì)事務(wù)的都要簽訂合同，避免非正式的口頭約定。在施工過(guò)程中，要嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，無(wú)論任何突況都應(yīng)協(xié)商解決，避免引起合同糾紛。
3.加強(qiáng)工程質(zhì)量和現(xiàn)場(chǎng)安全的管理工作。
施工現(xiàn)場(chǎng)的安全事故和質(zhì)量事故不但會(huì)造成工期的拖延，還會(huì)帶來(lái)人員和財(cái)產(chǎn)損失，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的敏感地區(qū)和事故多發(fā)期，要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的安全責(zé)任制度，由安全責(zé)任人負(fù)責(zé)把關(guān)，盡可能地降低事故的發(fā)生率，減少由于事故造成的額外成本。
4.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)要常態(tài)化。
工程施工期間容易受到外界多種因素的影響，而產(chǎn)生各種額外的成本。因此，要掌握項(xiàng)目的成本的第一手情況，就要常態(tài)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，來(lái)及時(shí)分析項(xiàng)目的實(shí)際成本和目標(biāo)成本之間的差距。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)成本的相關(guān)人員參加，分析的主要內(nèi)容是材料費(fèi)、人工費(fèi)以及其他各項(xiàng)支出在同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的比對(duì)情況，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)成本管理中的漏洞，為下一步制定計(jì)劃提供參考。
5.及時(shí)做好資金回收，減低資金壓力。
要和業(yè)主保持密切的聯(lián)系，及時(shí)回收資金，避免因資金鏈斷裂而造成的利息損失、工人罷工、停工、工程期拖長(zhǎng)等問(wèn)題，保持項(xiàng)目的穩(wěn)定有序進(jìn)行。
三、工程項(xiàng)目成本管理的內(nèi)部控制
1.實(shí)施項(xiàng)目成本的全員和全程控制機(jī)制。
在項(xiàng)目成本管理中，主要是財(cái)務(wù)人員參與，其他相關(guān)部門(mén)的人員也應(yīng)該參與進(jìn)來(lái)，發(fā)揮他們所在崗位在成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)中的作用，實(shí)現(xiàn)全員參與成本控制。另外，項(xiàng)目的成本控制是貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)施工期，所以，對(duì)于項(xiàng)目的全程控制能最大限度地降低成本，企業(yè)要形成項(xiàng)目成本的全程控制機(jī)制。在前期，要做好成本預(yù)算；在中期，要明確成本目標(biāo)，并采取多種手段來(lái)控制成本；在后期，要做好工程資金結(jié)算和資金的回收。
2.加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的管理控制。
項(xiàng)目預(yù)算管理應(yīng)該和授權(quán)管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將預(yù)算管理細(xì)化成施工前和施工期的控制目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目工程成本和資金使用情況的監(jiān)控，要強(qiáng)化預(yù)算管理的財(cái)務(wù)成本控制功能，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制漏洞，并迅速作出調(diào)整。
3.加強(qiáng)對(duì)資金的管理控制。
資金對(duì)于項(xiàng)目工程來(lái)說(shuō)就像是人體中的“血液”，合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)是工程能順利完工的前提。工程實(shí)施前要制定好現(xiàn)金流的預(yù)算和編制科學(xué)合理的資金預(yù)算，在實(shí)際工作中，要將實(shí)際的現(xiàn)金流和資金預(yù)算做比對(duì)，及時(shí)做好工程資金的回收和控制好資金的支出，并且要充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制，做好資金的監(jiān)管。
4.實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。
要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)行全面的監(jiān)管，就要實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。從制度層面確定會(huì)計(jì)主管人員后，能強(qiáng)化會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)成本中的監(jiān)督作用，形成一股強(qiáng)而有效的權(quán)力制約力量，對(duì)項(xiàng)目的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。委任的主管人員是直接受命于企業(yè)高層，不與工程項(xiàng)目利益掛鉤，實(shí)現(xiàn)最大限度的監(jiān)督作用。
5.完善內(nèi)部審計(jì)制度。
在事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制這一項(xiàng)內(nèi)容是事業(yè)單位正常運(yùn)作的中心環(huán)節(jié)，不僅可以保證事業(yè)單位的資金鏈能夠安全運(yùn)營(yíng)，而且有利于事業(yè)單位的良好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)目標(biāo)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)能夠使事業(yè)單位及時(shí)了解自身的經(jīng)濟(jì)管理信息以及發(fā)展?fàn)顩r，從而有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資金使用情況。完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠使事業(yè)單位明確自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，在一定程度上能夠使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平不斷提高，從而為事業(yè)單位的有序發(fā)展提供蓬勃的動(dòng)力。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足之處
(一)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度有待提高
事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、基建、合同業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在上述業(yè)務(wù)中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程中相關(guān)人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設(shè)置了財(cái)務(wù)間的相互控制，比如會(huì)計(jì)每張的憑證都實(shí)現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會(huì)計(jì)或者用實(shí)體人的賬號(hào)批量審核自制憑證，或者干脆請(qǐng)相關(guān)信息部門(mén)虛擬設(shè)置審核賬號(hào)依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗(yàn)功能無(wú)法有效落實(shí)，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性就更無(wú)法保障。所以，注重財(cái)務(wù)工作鏈條中相關(guān)人員改變思想觀念，強(qiáng)化各設(shè)置崗位的具體責(zé)任，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施迫在眉睫。
(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有待完善
隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國(guó)越來(lái)越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以及未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問(wèn)題。事業(yè)單位因其管理關(guān)系的特殊性，通常需要受到上級(jí)主管部門(mén)和同級(jí)財(cái)政部門(mén)的雙重管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度若被顧名思義在單位內(nèi)部，必然會(huì)給單位管理帶來(lái)了漏洞。比如固定資產(chǎn)的管理。根據(jù)財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車(chē)輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷(xiāo)，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案”。如果單位固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理未被納入單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制管理體系。將其走到報(bào)外部門(mén)環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產(chǎn)核銷(xiāo)不完整、核銷(xiāo)手續(xù)不到位，最終導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)信息不可靠，資產(chǎn)管理不到位。
(三)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置合理性尚待提高
由于事業(yè)單位人員編制管理的特點(diǎn)，多數(shù)國(guó)內(nèi)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置上的話語(yǔ)權(quán)和主動(dòng)權(quán)不完整，歷史遺留導(dǎo)致多數(shù)小型事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)在短期內(nèi)還是保留了僅有一名出納、一名會(huì)計(jì)的情況，一些不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的一人多崗問(wèn)題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內(nèi)部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會(huì)計(jì)的記賬憑證由誰(shuí)審核本身還是一個(gè)問(wèn)題，怎么能談得上財(cái)務(wù)對(duì)其他高風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個(gè)人既負(fù)責(zé)開(kāi)票，又負(fù)責(zé)收錢(qián)，那么，陰陽(yáng)發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽(yáng)發(fā)票差額所指向的錢(qián)款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調(diào)，以至于事業(yè)單位就會(huì)可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來(lái)龍去脈就會(huì)變得很難核實(shí)。因此，事業(yè)單位內(nèi)的有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有什么不對(duì)勁時(shí)，要從財(cái)務(wù)信息中尋找相關(guān)負(fù)責(zé)人就會(huì)存在一定難度。財(cái)務(wù)崗位沒(méi)有合理設(shè)置，內(nèi)部控制的制衡機(jī)制就存在漏洞，國(guó)有資產(chǎn)就存在流失漏洞。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑探討
(一)給予這一項(xiàng)工作足夠的重視
事業(yè)單位管理人員必須重視單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作，同時(shí)將實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作作為事業(yè)單位管理和運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制和管理的認(rèn)識(shí)，積極創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，帶領(lǐng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員做好處理會(huì)計(jì)信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴(yán)格要求自己，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，并且不斷學(xué)習(xí)，從而提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，根據(jù)資料信息謹(jǐn)慎處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)意識(shí)的重視留有工作的痕跡，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的相關(guān)要求來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制工作。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有關(guān)制度進(jìn)行完善
要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運(yùn)營(yíng)，事業(yè)單位必須將完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為單位的首要任務(wù)。在制定和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中不僅要明確目標(biāo)內(nèi)容，而且要合理分工，更要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財(cái)務(wù)流程的完整性和時(shí)效性。為財(cái)務(wù)人員按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠有節(jié)奏地開(kāi)展與落實(shí)奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須深入基層從實(shí)際出發(fā)，及時(shí)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程存在的問(wèn)題，對(duì)癥下藥，保障業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強(qiáng)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)管理方面的能力與水平。此外，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整，要對(duì)單位的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)與工作人員在財(cái)務(wù)資金方面的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行清晰明確，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)有，則應(yīng)當(dāng)采用民主集中制這一辦法來(lái)處理問(wèn)題，嚴(yán)格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強(qiáng)與主管單位、同級(jí)財(cái)政部門(mén)的對(duì)賬機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)賬工作的內(nèi)部控制，細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作。
(三)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)監(jiān)督管理
一方面，事業(yè)單位在設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位之前，要結(jié)合單位自身的發(fā)展情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需求合理地設(shè)置和安排會(huì)計(jì)工作崗位，每位財(cái)務(wù)人員明確自己的崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，形成關(guān)鍵崗位流程牽制；另一方面，對(duì)于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；實(shí)踐方式
一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響
（一）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展產(chǎn)生了巨大的作用，采用傳統(tǒng)手工和電算化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)工作效率有了較大的提高。1.企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)交易授權(quán)自動(dòng)化作業(yè)。在企業(yè)管理中，交易授權(quán)是保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中重大交易信息真實(shí)性和有效性的重要手段。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制中，交易授權(quán)都是通過(guò)人為操作完成的。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行高度集成，將原有的手工操作內(nèi)容內(nèi)化于計(jì)算機(jī)軟件中，利用對(duì)軟件和數(shù)據(jù)的設(shè)定和使用權(quán)限來(lái)完成交易授權(quán)活動(dòng)的自動(dòng)完成，不允許任何外力進(jìn)行介入。相關(guān)的操作人員可以根據(jù)自身的操作權(quán)限和軟件的要求進(jìn)行操作，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)指令自動(dòng)執(zhí)行。2.將監(jiān)控與操作分離，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部有效牽制。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再需要過(guò)多的工作人員，大部分的工作都是由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一自動(dòng)執(zhí)行。傳統(tǒng)的企業(yè)信息內(nèi)部控制實(shí)際上是利用多人重復(fù)勞動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，缺乏一定的時(shí)效性。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是通過(guò)分設(shè)操作和監(jiān)控兩個(gè)部分來(lái)實(shí)現(xiàn)。計(jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)備份，會(huì)計(jì)人員將操作和結(jié)果進(jìn)行同時(shí)記錄，監(jiān)控部門(mén)可以進(jìn)行實(shí)時(shí)審查，實(shí)現(xiàn)不同崗位的有效牽制。3.可以實(shí)現(xiàn)在線測(cè)試，及時(shí)修補(bǔ)軟件漏洞。計(jì)算機(jī)軟件本身存在著一定的漏洞，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤，危害企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。傳統(tǒng)的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進(jìn)行及時(shí)交流，也不能達(dá)到及時(shí)糾錯(cuò)的效果。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)可以通過(guò)在線測(cè)試及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中存在的軟件漏洞并進(jìn)行實(shí)時(shí)修補(bǔ)，不能使錯(cuò)誤不斷積累，防止出現(xiàn)無(wú)法彌補(bǔ)的損害。
（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控各要素面臨的挑戰(zhàn)
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，使得信息系統(tǒng)面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)。1.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的改變，使得原有臃腫的、復(fù)雜的組織管理結(jié)構(gòu)變得更加通暢，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加扁平化，有利于各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者和執(zhí)行者互相信息傳遞和溝通。同時(shí)，企業(yè)組織的改變也會(huì)引起內(nèi)部權(quán)力的重新分配，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的分工體系，明確各部門(mén)的分工職責(zé)，從而提高企業(yè)的工作效率。2.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求提高。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加開(kāi)放化，導(dǎo)致系統(tǒng)面臨更多控制端口，增加了系統(tǒng)內(nèi)部控制的難度。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用增加了系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部數(shù)據(jù)高度集中，存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)容易被修改，不容易被修復(fù)甚至丟失。同時(shí)，計(jì)算機(jī)程序本身存在著漏洞風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制都集中于計(jì)算機(jī)程序中，一旦計(jì)算機(jī)程序出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)影響整體的系統(tǒng)出現(xiàn)差錯(cuò)。另外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開(kāi)放性使得數(shù)據(jù)面臨更多的用戶或者群體，其中的會(huì)計(jì)信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者被篡改。3.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制手段有所增加，控制對(duì)象也由原來(lái)對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變成對(duì)人和機(jī)器的控制。其中，也增加了利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、犯罪的可能性。如相關(guān)數(shù)據(jù)容易被未經(jīng)授權(quán)的人員入侵，篡改數(shù)據(jù)或者泄露商業(yè)機(jī)密等，加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的難度。
二、改善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制措施
（一）建立健全的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度
基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的狀況，對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整，來(lái)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的的具體要求。企業(yè)可以經(jīng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)化。如會(huì)計(jì)核算組，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行組、管理組；也可以將其劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核部門(mén)、記賬部門(mén)、電算維護(hù)部門(mén)、審查部門(mén)等。企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行科學(xué)的成本效益分析。另外，管理部門(mén)需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，利用和再利用，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和審核，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，完整性和有效性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)自身會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隊(duì)伍建設(shè)，引進(jìn)高端的技術(shù)人才，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的科學(xué)化管理，這些人才可以利用市場(chǎng)中最為先進(jìn)的管理方式，技術(shù)進(jìn)行管理，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和組織簡(jiǎn)化的能力。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理人員進(jìn)行配續(xù)、審核和考評(píng)。提高工作人員的專(zhuān)業(yè)技能和思想意識(shí)，企業(yè)管理者必須起到模范帶頭作用，及時(shí)掌握員工的思想動(dòng)向，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德培訓(xùn)，使員工能夠真切的意識(shí)到自身工作責(zé)任，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止出現(xiàn)違法亂紀(jì)，舞弊行為的出現(xiàn)。對(duì)員工進(jìn)行定期考核，定期崗位輪換，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。只有這樣才能改變網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)因授權(quán)方式的改變而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理中的重中之重。因此，科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范的有效保證。所以，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)信息系統(tǒng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析和評(píng)估有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理工作的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，建立新型的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，制定與之發(fā)展相適應(yīng)的控制程序，利用計(jì)算機(jī)的多模型模擬進(jìn)行敏感度的分析，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施加以解決，防止外部風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。另外，加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作人員的責(zé)任制，對(duì)員工思想和行為進(jìn)行約束，做到有功必賞、有錯(cuò)必糾，防止違規(guī)行為和現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）設(shè)立良好的控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了解決產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)而不能達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采取的相應(yīng)措施，如各種職能部門(mén)核準(zhǔn)授權(quán)、驗(yàn)證調(diào)節(jié)、復(fù)合營(yíng)業(yè)績(jī)效等。在企業(yè)實(shí)施控制活動(dòng)時(shí)，必須將企業(yè)各個(gè)階層納入到考慮范圍之內(nèi)?？梢岳糜?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化集成管理。真正有效的內(nèi)部控制制度必須起到預(yù)防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制時(shí)，可以充分考慮到技術(shù)能力，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將內(nèi)部控制植入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，設(shè)置會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，使用科學(xué)的控制手段，對(duì)業(yè)務(wù)操作和規(guī)章制度的實(shí)施情況進(jìn)行自動(dòng)控制，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防止行為發(fā)生。同時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，利用合理的網(wǎng)絡(luò)安全控制技術(shù)加以控制。如防火墻技術(shù)，防病毒技術(shù)等。防火墻技術(shù)是在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)之間建立的一組組件，將設(shè)備的硬件和軟件相互結(jié)合起來(lái)，使用一臺(tái)或者多臺(tái)設(shè)備進(jìn)行任務(wù)的執(zhí)行，將內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)自動(dòng)分開(kāi)，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識(shí)別系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)防護(hù)，將非法用戶排出在網(wǎng)絡(luò)之外。而防病毒技術(shù)主要針對(duì)的是外來(lái)病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過(guò)防病毒技術(shù)對(duì)已有病毒進(jìn)行檢測(cè)，并及時(shí)殺死，將病毒控制在電腦系統(tǒng)之外，從而達(dá)到數(shù)據(jù)保護(hù)的功能。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生巨大的變化，而企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)，改變傳統(tǒng)的管理觀念和企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制管理方式，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制員工的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)技能和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施解決，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
作者:李紅梅 單位:山東省濟(jì)南市商河縣許商街道辦事處
參考文獻(xiàn)：
