發(fā)布時(shí)間：2023-03-07 15:06:00
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制中政府職能具有重要地位，為了進(jìn)一步規(guī)范和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和公允性進(jìn)行檢查，從而有利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益。社會(huì)審計(jì)能夠協(xié)助政府進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?chǎng)環(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計(jì)）來(lái)進(jìn)行間接管理。政府可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營(yíng)結(jié)果，從而間接對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律和政策進(jìn)行一定的宏觀調(diào)控?，F(xiàn)代資本市場(chǎng)的發(fā)展中企業(yè)財(cái)會(huì)信息越發(fā)重要，不管是為了維護(hù)投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導(dǎo)者都需要加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)管理以及咨詢(xún)各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)管理。
二、形成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告頻頻出現(xiàn)問(wèn)題，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)審計(jì)是以第三方身份對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性比國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)更高。可見(jiàn)，對(duì)造成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行深入分析不僅能夠提高社會(huì)審計(jì)的審計(jì)效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。
（一）審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)審計(jì)環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)行業(yè)自身等四個(gè)方面。法律中關(guān)于社會(huì)審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)容過(guò)于粗泛，不夠具體化、實(shí)際化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó)目前《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計(jì)人員、審計(jì)雙方、被審計(jì)單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對(duì)于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的先決條件（以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題進(jìn)行不可行的財(cái)務(wù)操作手段，這樣條件下勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動(dòng)、靈活性高等特點(diǎn)，使得被審計(jì)單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計(jì)人員無(wú)法對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評(píng)價(jià)，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。CPA行業(yè)環(huán)境中對(duì)事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計(jì)質(zhì)量，也就直接加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在這種惡劣審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制都難以得到實(shí)現(xiàn)。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所人員審計(jì)道德水平與專(zhuān)業(yè)能力參差不齊
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)道德水平與專(zhuān)業(yè)能力是作為審計(jì)行業(yè)自身環(huán)境中的一個(gè)關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)審計(jì)的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過(guò)于快的速度在發(fā)展，過(guò)快的速度使得事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)、會(huì)計(jì)等人員的專(zhuān)業(yè)能力和道德水平參差不齊。國(guó)內(nèi)事務(wù)所間相互競(jìng)爭(zhēng)追求業(yè)務(wù)而相互壓價(jià)，使得事務(wù)所及其會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告危害資本市場(chǎng)投資環(huán)境，也就從而加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)是具有高度專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性的活動(dòng)，對(duì)于審計(jì)人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)能力不夠，對(duì)于被審計(jì)單位的審計(jì)工作不夠深度和廣度必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）被審計(jì)單位舞弊行為，審計(jì)方法本身存在問(wèn)題
被審計(jì)單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計(jì)對(duì)本單位的財(cái)會(huì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行變動(dòng)甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中無(wú)法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會(huì)計(jì)政策等，甚至有的單位采取與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所進(jìn)行私下交易為其出具想要得到的審計(jì)報(bào)告，而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計(jì)單位，這種會(huì)計(jì)師根據(jù)主觀臆斷性進(jìn)行判斷審計(jì)方法本身存在風(fēng)險(xiǎn)性，也一定程度上影響審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。
三、防范社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
（一）謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)，降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特征、概況、審計(jì)目的、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入了解，對(duì)于一些不合法、高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)要求應(yīng)該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所應(yīng)該建立客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而謹(jǐn)慎選擇審計(jì)單位，對(duì)于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么事務(wù)所就可以予以考慮來(lái)降低可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)能夠促進(jìn)其合理分配審計(jì)資源，對(duì)于具有高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)集中較多審計(jì)資源和選擇有效審計(jì)程序，從而有效的降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的相關(guān)審計(jì)環(huán)境
我國(guó)有關(guān)獨(dú)立審計(jì)方面的法律法規(guī)應(yīng)該隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整、變動(dòng)和配套，及時(shí)抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)制規(guī)定，對(duì)于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行嚴(yán)厲法律懲戒，杜絕類(lèi)似壓低審計(jì)價(jià)格和各個(gè)事務(wù)所間不良競(jìng)爭(zhēng)的行為，從而明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所、企業(yè)單位審計(jì)公允性和真實(shí)性方面的法律責(zé)任。根據(jù)各方審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)將會(huì)計(jì)規(guī)章制度環(huán)境中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度方面存在的缺陷進(jìn)行完善，從而能夠加強(qiáng)企業(yè)或者單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為審計(jì)環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所行業(yè)應(yīng)該配合法律、政府部門(mén)進(jìn)行制定具體相關(guān)規(guī)范來(lái)完善行業(yè)協(xié)會(huì)審計(jì)環(huán)境，從根本上和源頭來(lái)盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力、專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德水平
（一）實(shí)時(shí)預(yù)警計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可貫穿業(yè)務(wù)操作的前臺(tái)和后臺(tái)，針對(duì)不定期非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或業(yè)務(wù)人員操作環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可及時(shí)向業(yè)務(wù)崗位發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)發(fā)出提示，防止風(fēng)險(xiǎn)形成和擴(kuò)大。同時(shí)，掌握被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中區(qū)域，并針對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，做到“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)防風(fēng)險(xiǎn)、促履職的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯管理工作實(shí)時(shí)預(yù)警的目標(biāo)。
（二）定期評(píng)價(jià)根據(jù)不定期的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況，了解和掌握被審計(jì)單位外匯管理業(yè)務(wù)階段性發(fā)展情況，定期對(duì)被審計(jì)部門(mén)執(zhí)行內(nèi)控制度情況進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位外匯業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)外匯業(yè)務(wù)內(nèi)控管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展評(píng)估，對(duì)審計(jì)結(jié)果及時(shí)有效利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯管理工作定期評(píng)價(jià)的目標(biāo)。
（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開(kāi)發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”，將各類(lèi)業(yè)務(wù)憑證影像電子資料存入系統(tǒng)，便于審計(jì)部門(mén)非現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢(xún)不到的資料，利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，可將審計(jì)工作貫穿全年工作始終，降低審計(jì)成本，節(jié)約人力資源，實(shí)現(xiàn)提高外匯局內(nèi)部審計(jì)工作效率的目標(biāo)。
二、外匯局開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義
（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開(kāi)展可提高外匯局日常內(nèi)控監(jiān)督效率計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作在技術(shù)上的突破提供了可能，各級(jí)外匯局能夠定時(shí)、甚至實(shí)時(shí)對(duì)本級(jí)局內(nèi)及轄區(qū)分支局各類(lèi)業(yè)務(wù)操作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，增加內(nèi)部審計(jì)檢查頻度，提高檢查的準(zhǔn)確性，提升工作效率。
（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開(kāi)展可提升外匯局內(nèi)控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接，適應(yīng)當(dāng)前各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作電子化的形勢(shì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作潛藏的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)必將提升監(jiān)督的效果。
（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開(kāi)展可推進(jìn)外匯局無(wú)紙化辦公實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)查詢(xún)后，外匯業(yè)務(wù)管理各類(lèi)報(bào)表、分析等檔案均可通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱，外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法查閱到的資料通過(guò)建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實(shí)現(xiàn)，減少各類(lèi)紙質(zhì)業(yè)務(wù)檔案的留存，推進(jìn)無(wú)紙化辦公。
三、利用現(xiàn)有資源開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本方法和步驟
（一）做好外匯管理業(yè)務(wù)調(diào)查，采集審計(jì)電子數(shù)據(jù)和信息針對(duì)目前外匯局絕大部分業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施前，應(yīng)對(duì)外匯局目前在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面摸底調(diào)查，充分了解可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計(jì)信息的途徑。審計(jì)人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計(jì)信息的方式，可探索實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，保證審計(jì)人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但可查詢(xún)和監(jiān)控到所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡，實(shí)現(xiàn)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程監(jiān)督，全面掌握業(yè)務(wù)審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。
（二）調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，記錄風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索以目前外匯局使用的“內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)”中測(cè)評(píng)表為基礎(chǔ)，將測(cè)評(píng)項(xiàng)目按“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”和“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”分為兩個(gè)部分?？蓮臉I(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開(kāi)展檢查的項(xiàng)目作為“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”，其他需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研資料進(jìn)行檢查的項(xiàng)目作為“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”。分別制作“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”和“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”。調(diào)閱外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過(guò)濾，并對(duì)重要數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性分析，按照測(cè)評(píng)指標(biāo)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。同時(shí)，記錄通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、和需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)一步確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索，填寫(xiě)“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”。
（三）依據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)線索調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案，確定審計(jì)問(wèn)題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”，管理外匯局在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中無(wú)法查詢(xún)的檔案和按規(guī)定必須留存紙質(zhì)資料的檔案，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案。依據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲得的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索，有針對(duì)性地調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料，排除問(wèn)題或者進(jìn)一步確定問(wèn)題，將可以確定的問(wèn)題填寫(xiě)到“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”中相應(yīng)項(xiàng)目。
（四）總結(jié)歸納審計(jì)問(wèn)題，提出整改和完善建議歸納審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析被審計(jì)單位執(zhí)行制度情況，總結(jié)被審計(jì)單位客觀存在的問(wèn)題提出整改建議，并根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)時(shí)掌握的情況，對(duì)被審計(jì)單位可提升和完善的工作提出相關(guān)建議。
四、外匯局推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的難題及建議
（一）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)指標(biāo)，建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進(jìn),各業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、法規(guī)依據(jù)及風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等相關(guān)要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及資本項(xiàng)目外匯管理制度改革后，由于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)未及時(shí)維護(hù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等要素，將影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效果，也無(wú)法保障審計(jì)工作的及時(shí)性。建議建立相關(guān)規(guī)范性文件，要求各業(yè)務(wù)部門(mén)按季度根據(jù)業(yè)務(wù)變化向內(nèi)審部門(mén)提出系統(tǒng)修改意見(jiàn)，備案本專(zhuān)業(yè)修改后內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)表信息，包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、法規(guī)出處、指標(biāo)含義、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等，作為內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行系統(tǒng)更新和維護(hù)的依據(jù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與政策調(diào)整同部署、同調(diào)整，及時(shí)修訂內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)相關(guān)信息，保證內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)控監(jiān)督測(cè)評(píng)系統(tǒng)作為內(nèi)部審計(jì)電子化手段得到及時(shí)、有效發(fā)揮。
（二）探索實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享外匯局要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，就要依靠計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集信息，將對(duì)目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改動(dòng)，設(shè)置數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)接。建議通過(guò)增加內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)“審計(jì)數(shù)據(jù)采集模塊”，或者采用設(shè)立“超級(jí)查詢(xún)用戶(hù)”的方式，建立查詢(xún)和采集數(shù)據(jù)功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享。
首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)和部門(mén)所不可避免的，審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)是同時(shí)存在的，以現(xiàn)在的技術(shù)手段還無(wú)法避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)會(huì)計(jì)工作的審計(jì)方法主要是抽樣調(diào)查法，不可能對(duì)所有的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行審查，所以審計(jì)的誤差是不可避免的，但是可以控制誤差的大小，所以審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是具有可控性的。其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的雙重性特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。其對(duì)企業(yè)的影響既存在有利的一面，又存在不利的一面。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可能會(huì)帶來(lái)暫時(shí)的利益。比如審計(jì)上的漏洞，使企業(yè)減少納稅，使企業(yè)的負(fù)擔(dān)減小，獲得暫時(shí)的利益。但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)埋下了非常大的隱患，由于賬目混亂以及錯(cuò)誤百出。很容易使企業(yè)誤判形勢(shì)及自身實(shí)力以及發(fā)展現(xiàn)狀，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中失敗。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因
2.1會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)沒(méi)有對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，本身沒(méi)有做好宏觀的把握，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
2.2有一部分審計(jì)單位或?qū)徲?jì)部門(mén)的審計(jì)手段與審計(jì)方法不符合相關(guān)規(guī)范。個(gè)別審計(jì)人員對(duì)未了解被審計(jì)單位基本情況的情況下就開(kāi)始了審計(jì)工作，同時(shí)因?yàn)槠鋵?duì)一些問(wèn)題沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，最終受到了嚴(yán)重的處罰，甚至是法律制裁。
2.3對(duì)舞弊的制裁力度還不夠，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所需付出的代價(jià)還不足以使造假者望而卻步，這主要是由于相關(guān)部門(mén)的管理和制裁缺乏力度，同時(shí)也有相關(guān)法規(guī)不夠完善的因素。
2.4會(huì)計(jì)、審計(jì)人員掉以輕心、工作馬虎，在工作中缺乏應(yīng)有的責(zé)任感，加之必要的社會(huì)責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重不足，沒(méi)有足夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)態(tài)度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到自身責(zé)任的重大,以至于造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)工作中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制的措施
3.1需進(jìn)一步提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)。要想從根本上解決問(wèn)題就要提高相關(guān)人員的素質(zhì),增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任意識(shí)。尤其是探討問(wèn)題不斷加深、知識(shí)范圍不斷擴(kuò)大的知識(shí)社會(huì)，審計(jì)人員必須是復(fù)合型人才，不能局限于自身原有的知識(shí)，重視自身的后期培養(yǎng),不斷豐富自身的知識(shí)儲(chǔ)備。
3.2減少政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的干預(yù)，對(duì)其內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行凈化。政府部門(mén)對(duì)于審計(jì)行業(yè)施加的壓力或一些干預(yù)有時(shí)候正是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。因此，要減少政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的干預(yù)，這樣才能形成一個(gè)較為良好的職業(yè)環(huán)境。
3.3采用既行之有效又方便靈活的審計(jì)方式對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告。當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展迅速也較為成熟，幾乎所有事情都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)解決，通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的有效利用，在節(jié)約成本、節(jié)省時(shí)間、便于資料的審查和匯總的同時(shí)，也可以讓審計(jì)結(jié)果更加可信、準(zhǔn)確。
3.4對(duì)于審計(jì)條件受限的項(xiàng)目不能草率了事。對(duì)相關(guān)的信息在審計(jì)之前要進(jìn)行充分必要的調(diào)查了解,要細(xì)致、謹(jǐn)慎的做好相關(guān)的審核工作，然后才決定是否要接受委托或者采取必要的防范措施，從源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.5加大會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與相關(guān)行業(yè)自身的審核檢查力度，能夠?qū)⒆陨淼淖饔贸浞职l(fā)揮，做到不，這也是解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的一項(xiàng)有效措施。
4.結(jié)語(yǔ)
論文摘要：由于作為公司治理機(jī)制的審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)問(wèn)比較短，在實(shí)際運(yùn)行中存在不少問(wèn)題。本文提出了完善我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的若干建議：完善審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)法律制度、處理好審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系、改進(jìn)獨(dú)立董事的形成機(jī)制，以期為提高我國(guó)公司治理水平提供借鑒。
論文關(guān)鍵詞：審計(jì)委員會(huì)制度法律制度獨(dú)立董事
從2002年開(kāi)始，我國(guó)引進(jìn)了國(guó)外先進(jìn)的公司治理手段—審計(jì)委員會(huì)制度，有效地改善了公司治理的績(jī)效。但是，由于各種因素的存在。獨(dú)立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發(fā)揮，使得審計(jì)委員會(huì)無(wú)法有效地履行其監(jiān)督職責(zé)。針對(duì)《我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)委員會(huì)制度的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的若干建議。
一、完善審計(jì)委員會(huì)的法律制度
面對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)現(xiàn)狀，要使審計(jì)委員會(huì)制度得到良好的發(fā)展，充分發(fā)揮其作用，僅靠非強(qiáng)制性的治理建議，很可能會(huì)徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強(qiáng)制性的手段來(lái)加以規(guī)范，使這一制度真正引入我國(guó)的公司治理。以法律形式對(duì)制度進(jìn)行規(guī)范至少應(yīng)包括以下方面：建立審計(jì)委員會(huì)制度并規(guī)定相關(guān)的信息披露機(jī)制。我國(guó)《治理準(zhǔn)則》中規(guī)定：上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)。并沒(méi)有強(qiáng)制要求上市公司必須在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，更沒(méi)有要求上市公司對(duì)其是否下設(shè)審計(jì)委員會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)的工作內(nèi)容、運(yùn)行效果等信息進(jìn)行披露。反觀審計(jì)委員會(huì)制度盛行的英、美等國(guó)家則強(qiáng)制要求所有上市公司必須建立審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了相關(guān)的信息披露機(jī)制。為此，我國(guó)應(yīng)盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，使其成為公司治理結(jié)構(gòu)的一員，為完善公司治理發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
明確審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格。審計(jì)委員會(huì)能否有效發(fā)揮其職能，核心因素在于審計(jì)委員會(huì)成員實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性和高度的專(zhuān)業(yè)性。審計(jì)委員會(huì)的成員需獨(dú)立于管理層，以保護(hù)所有股東的利益。審計(jì)委員會(huì)成員中應(yīng)包括具有一定會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)行業(yè)知識(shí)的人員。此外，知識(shí)更新是必不可少的，應(yīng)要求審計(jì)委員會(huì)成員每年接受相關(guān)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，了解新情況，以適應(yīng)新形勢(shì)下日益復(fù)雜的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，勝任對(duì)新型、復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督工作。
拓寬審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)和權(quán)限。根據(jù)我國(guó)《治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)或者更換，審計(jì)委員會(huì)享有的只是提議權(quán)，最終的決定權(quán)仍在董事會(huì)手里。在審計(jì)委員會(huì)成員占董事會(huì)少數(shù)的現(xiàn)實(shí)情況下，那些不利于管理當(dāng)局的提議肯定會(huì)遭到否決，這就難以改變目前外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)或更換實(shí)際上是由上市公司管理當(dāng)局決定的弊端，也使審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)如同虛設(shè)，起不到實(shí)質(zhì)作用。為確保審計(jì)委員會(huì)在公司中的權(quán)利與地位，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的作用．我國(guó)應(yīng)借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容，通過(guò)立法賦予審計(jì)委員會(huì)更大的職責(zé)和權(quán)限。
制訂審計(jì)委員會(huì)制度操作指南。在英、美等國(guó)家，為使審計(jì)委員會(huì)制度能夠有效運(yùn)作，均有相關(guān)機(jī)構(gòu)提供詳細(xì)的操作指南，從而使得上市公司在建立和運(yùn)作審計(jì)委員會(huì)制度時(shí)有法可依、有章可循。我國(guó)有關(guān)管理機(jī)構(gòu)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加緊相關(guān)方面的研究工作，為審計(jì)委員會(huì)制度的有效運(yùn)作提供可資參考的操作性指南。審計(jì)委員會(huì)制度的操作指南應(yīng)包括如下內(nèi)容：審計(jì)委員會(huì)的體制設(shè)計(jì)，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)與權(quán)力，審計(jì)委員會(huì)的人數(shù)與構(gòu)成，審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格與產(chǎn)生程序，審計(jì)委員會(huì)的工作制度，審計(jì)委員會(huì)的績(jī)效評(píng)價(jià)，審計(jì)委員會(huì)成員的報(bào)酬，審計(jì)委員會(huì)的信息披露等。
健全審計(jì)委員會(huì)成員行權(quán)的優(yōu)益條件。要強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)信息披露的法律責(zé)任，建立健全相應(yīng)的約束機(jī)制。法律法規(guī)還應(yīng)當(dāng)善待審計(jì)委員會(huì)成員，確保其行權(quán)的優(yōu)益條件，以謀求審計(jì)委員會(huì)在責(zé)任和利益之間的相對(duì)平衡。
二、處理好審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系
我國(guó)現(xiàn)有的《公司法》采用雙層董事會(huì)模式，監(jiān)事會(huì)為專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，《治理準(zhǔn)則》又同時(shí)引入單層董事會(huì)模式的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督機(jī)制，此舉是一種制度創(chuàng)新。如何處理兩種監(jiān)督機(jī)制的關(guān)系，理論界有不同的爭(zhēng)論?？紤]到制度的延續(xù)性和審計(jì)委員會(huì)引入我國(guó)的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)務(wù)上還有待逐步完善，加之我國(guó)資本市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨(dú)大”的內(nèi)部人控制嚴(yán)重、虛假財(cái)務(wù)信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監(jiān)控機(jī)制，又沒(méi)有有效的內(nèi)部制衡機(jī)制的環(huán)境下，當(dāng)前及以后較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采用審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)并存的運(yùn)行模式，雙管齊下。公司除了在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)外，還要保留經(jīng)過(guò)改進(jìn)的監(jiān)事會(huì)，實(shí)行雙重監(jiān)督。由于沒(méi)有在公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)同時(shí)并存的先例，因此，為推廣實(shí)施審計(jì)委員會(huì)制度，目前的當(dāng)務(wù)之急是要合理劃分審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，在目標(biāo)一致的前提下，實(shí)現(xiàn)二者各行其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督和互相依存、互不協(xié)調(diào)，共同完成對(duì)公司財(cái)務(wù)的治理。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、獨(dú)立董事制度等方面的建立和規(guī)范，審計(jì)委員會(huì)在發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用之后，可以逐步取消監(jiān)事會(huì)。以降低監(jiān)督成本。
三、改進(jìn)獨(dú)立董事的形成機(jī)制
改進(jìn)獨(dú)立董事選聘機(jī)制。獨(dú)立董事的產(chǎn)生機(jī)制是決定獨(dú)立董事獨(dú)立性的最為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在某種意義上，也是決定獨(dú)立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨(dú)立董事的選聘上，應(yīng)堅(jiān)決采用控股股東表決權(quán)回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨(dú)立董事組成的提名委員會(huì)提名，以抑制大股東在獨(dú)立董事產(chǎn)生機(jī)制上的重大影響，從根本上保證獨(dú)立董事真正獨(dú)立于大股東。
完善獨(dú)立董事的激勵(lì)制度。改革獨(dú)立董事的報(bào)酬形式，實(shí)行直接收入報(bào)酬和股權(quán)激勵(lì)相結(jié)合的形式。直接收入的報(bào)酬額與獨(dú)立董事提供的服務(wù)掛鉤，如按實(shí)際提供的服務(wù)時(shí)間、參與董事會(huì)的次數(shù)等發(fā)放，該薪酬應(yīng)在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。
此外，如果對(duì)獨(dú)立董事實(shí)行一定數(shù)量的股票期權(quán)，能夠使其像公司股東一樣思考問(wèn)題，減少成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。強(qiáng)化獨(dú)立董事的約束機(jī)制。獨(dú)立董事必須按照有關(guān)法律規(guī)定履行其受托責(zé)任，倘若他們不能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面履行職責(zé)，那么他們要對(duì)由此造成的損失承擔(dān)責(zé)任。
（一）謹(jǐn)慎性應(yīng)對(duì)減值確認(rèn)計(jì)量的不確定性。
上市銀行資產(chǎn)減值中面向未來(lái)的計(jì)量屬性使得投資人、監(jiān)管部門(mén)等信息使用者能夠獲得更多的經(jīng)營(yíng)信息，為預(yù)測(cè)上市銀行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展前景提供有力支持，但也使得資產(chǎn)減值存在著更多的會(huì)計(jì)估計(jì)和主觀判斷，各上市銀行因此有了更多的會(huì)計(jì)估計(jì)選擇空間。例如固定資產(chǎn)等非信貸資產(chǎn)減值計(jì)量中公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算中涉及到大量的不確定性因素，需要進(jìn)行廣泛的估計(jì)和判斷。在對(duì)估計(jì)空間和尺度的取舍中，由于判斷者個(gè)體的差異，判斷的結(jié)果也會(huì)存在差異。謹(jǐn)慎性原則要求在不確定條件下，要求選擇最不可能高估收益的方法或結(jié)果。在合理的資產(chǎn)損失判斷取舍范圍中，如將損失分為高、中、低三檔，則謹(jǐn)慎性要求選取中檔，從而較好地對(duì)抗估計(jì)偏差可能給信息使用者帶來(lái)的誤導(dǎo)。
（二）謹(jǐn)慎性抑制會(huì)計(jì)損益的操控。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)面對(duì)未來(lái)的計(jì)量屬性存在更多的判斷與估計(jì)，從而帶來(lái)了操控?fù)p益的空間。這些行為對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性帶來(lái)了極大的削弱，也嚴(yán)重影響其信息的有用性。計(jì)提資產(chǎn)減值損失會(huì)造成當(dāng)年利潤(rùn)的減少。從主觀上而言，經(jīng)營(yíng)行一般不愿意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得不披露銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別上市銀行又會(huì)利用資產(chǎn)減值做大虧損值，將虧損集中在某一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而通過(guò)未來(lái)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回來(lái)盡可能提盈利水平。同時(shí)各上市銀行高層管理團(tuán)隊(duì)的變動(dòng)也會(huì)對(duì)執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)估計(jì)產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)經(jīng)理層變更時(shí)，新任總經(jīng)理（行長(zhǎng)）往往傾向于計(jì)提大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)減值的發(fā)生歸咎于到前任總經(jīng)理的低效作為身上，同時(shí)通過(guò)未來(lái)年度轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，從而為盈利做準(zhǔn)備。計(jì)提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值作為銀行利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，成為了個(gè)別上市銀行操控會(huì)計(jì)利潤(rùn)的重要方法。會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提做出了嚴(yán)格規(guī)范，明確規(guī)定減值測(cè)試、確認(rèn)、計(jì)量的方法和流程，在一定程度上壓縮了操控利潤(rùn)的空間，有利于抑制資產(chǎn)減值的濫用，從而有利于真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。
（三）謹(jǐn)慎性原則提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使得這部分信息具有較好的相關(guān)性。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)計(jì)量的執(zhí)行，可以壓縮資產(chǎn)減值操控會(huì)計(jì)利潤(rùn)的空間，減少個(gè)別上市銀行的盈余管理。同時(shí)由于會(huì)計(jì)估計(jì)選擇空間的縮小，會(huì)使得各上市銀行更為謹(jǐn)慎的計(jì)提待資產(chǎn)減值，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性。非信貸資產(chǎn)（抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款除外）減值損失不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下會(huì)影響資產(chǎn)價(jià)值信息的相關(guān)性，但從謹(jǐn)慎性的角度來(lái)說(shuō)，這增強(qiáng)了減值信息的可靠性，有利于決策者的使用，特別是在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境中能較好對(duì)抗會(huì)計(jì)損益信息操控。
二、謹(jǐn)慎性原則適度運(yùn)用建議
謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)人員面對(duì)不確定性的自然反應(yīng)，是對(duì)不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度。同時(shí)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用又夾雜著大量的會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)人員的主觀判斷，加上個(gè)別單位出于會(huì)計(jì)損益操控的目的，在減值確認(rèn)計(jì)量過(guò)程中容易造成謹(jǐn)慎不足或過(guò)度謹(jǐn)慎。因此，為了保障資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，在實(shí)務(wù)中應(yīng)適度運(yùn)用穩(wěn)健性原則，并建立和完善穩(wěn)健性原則適度運(yùn)用的內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境。
（一）完善資產(chǎn)減值測(cè)試操作規(guī)程。
完善其他應(yīng)收款等非信貸資產(chǎn)減值測(cè)試操作規(guī)程，將資產(chǎn)減值計(jì)提金額比例與資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類(lèi)結(jié)果掛鉤，壓縮會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)人員主觀判斷空間，增加減值信息的可靠性。
（二）加強(qiáng)部門(mén)溝通與合作。
上市銀行資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量工作分布在全行各個(gè)業(yè)務(wù)條線，財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)各條線的計(jì)提結(jié)果進(jìn)行合理性審核和核算，如風(fēng)險(xiǎn)條線負(fù)責(zé)信貸資產(chǎn)、信用卡條線負(fù)責(zé)銀行卡透支、投行條線負(fù)責(zé)存拆放、財(cái)會(huì)條線負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)等，因此，部門(mén)部門(mén)溝通與合作是減值準(zhǔn)確計(jì)提的保障。
（三）提升上市銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和一定的會(huì)計(jì)域秩序之上的。這些估計(jì)和判斷既受外部會(huì)計(jì)環(huán)境的制約，又與會(huì)計(jì)人員的學(xué)識(shí)和能力有關(guān)，不同業(yè)務(wù)水平的會(huì)計(jì)人員會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果。所以，各上市銀行會(huì)計(jì)人員一方面要重視“智育”，通過(guò)各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，另一方面，也要加強(qiáng)“德育”，實(shí)事求是地進(jìn)行資產(chǎn)的減值判斷和計(jì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。
（四）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提于轉(zhuǎn)回行為的檢查監(jiān)督。
社會(huì)福利與社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)一樣，是社會(huì)保障體系的基本組成部分之一。社會(huì)福利是泛指國(guó)家、社會(huì)為全體社會(huì)成員或主要成員以及社會(huì)上某些特殊成員而舉辦的社會(huì)福利事業(yè)。社會(huì)福利事業(yè)一般包括公共福利事業(yè)、專(zhuān)門(mén)利事業(yè)、選擇利事業(yè)。其中，公共福利事業(yè)是指國(guó)家或社會(huì)團(tuán)體興辦的以全體人民為對(duì)象的公益性事業(yè)，如教育、科學(xué)、環(huán)保、文化、體育、衛(wèi)生等設(shè)施。專(zhuān)門(mén)利事業(yè)主要指民政部門(mén)為殘疾者、孤兒、生活無(wú)著的老人等具有特殊需要而又無(wú)力自理的人舉辦的療養(yǎng)院等。選擇利事業(yè)是指國(guó)家為照顧一定地區(qū)或一定范圍的居民對(duì)部分必要生活資料的需要而采取的優(yōu)惠措施，如對(duì)住公房的居民給予房租補(bǔ)貼等。不論何種意義上的社會(huì)福利，其基本點(diǎn)都是免費(fèi)或減費(fèi)提供某種生活用品、服務(wù)或現(xiàn)金補(bǔ)貼，給人以?xún)?yōu)惠，給人以方便。社會(huì)福利不僅保障個(gè)人和整個(gè)社會(huì)生存的需要，還要保證個(gè)人和社會(huì)有所發(fā)展的需要。因此，社會(huì)福利是社會(huì)保障體系的最高層次。
另外，社會(huì)福利按資金的來(lái)源與管理不同，又可分為：國(guó)家性的社會(huì)福利、地方性的社會(huì)福利、單位性的社會(huì)福利、社區(qū)性的社會(huì)福利和民間性的社會(huì)福利等。
社會(huì)福利資金是指社會(huì)籌集、國(guó)家提取和依法征收的為全體社會(huì)成員或主要成員以及社會(huì)上某些特殊成員而舉辦的社會(huì)福利事業(yè)的資金，其主要來(lái)源包括：社會(huì)募集資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、職工福利資金和住房資金等。
二、社會(huì)福利資金的審計(jì)
社會(huì)福利資金審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門(mén)委托管理的社會(huì)福利資金收入、運(yùn)用和管理情況的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其審計(jì)目的：有利于保證社會(huì)福利資金的安全與完整；充分發(fā)揮社會(huì)福利資金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益；保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。社會(huì)福利資金審計(jì)主要包括募集資金的審計(jì)、捐贈(zèng)資金的審計(jì)、職工福利資金的審計(jì)和住房資金的審計(jì)等。
（一）社會(huì)募集福利資金的審計(jì)
⒈社會(huì)募集資金的主要來(lái)源及使用范圍
社會(huì)募集資金的來(lái)源包括：①銷(xiāo)售中國(guó)福利彩票總收入扣除獎(jiǎng)金、管理資金以外的凈收入；②彩票銷(xiāo)售中不設(shè)獎(jiǎng)池的棄獎(jiǎng)收入；③募集資金的銀行存款利息。
社會(huì)募集資金的使用范圍主要有：①資助為老年人、殘疾人、孤兒服務(wù)的社會(huì)福利事業(yè)，幫助有特殊困難的人，支持社區(qū)服務(wù)和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展；②對(duì)老化、陳舊的社會(huì)福利設(shè)施和社會(huì)福利事業(yè)單位設(shè)施的維修和更新改造予以適當(dāng)資助；③對(duì)社會(huì)公眾關(guān)注、有利于弘揚(yáng)社會(huì)主義精神文明，能體現(xiàn)扶弱濟(jì)困宗旨的其他社會(huì)公益事業(yè)給予適當(dāng)資助；④同等條件下，社會(huì)福利資金要優(yōu)先資助老、少、邊、窮和災(zāi)區(qū)的社會(huì)福利事業(yè)。
社會(huì)募集資金采取無(wú)償資助或與有償資助相結(jié)合的方式進(jìn)行，對(duì)老、少、邊、窮地區(qū)給予必要照顧。一般采取無(wú)償方式的有：①社會(huì)福利院、精神病人福利院、兒童福利院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院；②榮譽(yù)軍人康復(fù)醫(yī)院、復(fù)員軍人慢性病療養(yǎng)院、復(fù)退軍人精神病院和光榮院；③流浪兒童收容遣送設(shè)施；④社區(qū)服務(wù)設(shè)施。
⒉社會(huì)募集資金的審計(jì)要點(diǎn)
⑴對(duì)社會(huì)募集資金籌集情況的審計(jì)。對(duì)資金籌集的情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①發(fā)行機(jī)構(gòu)是否按照中國(guó)福利彩票年度發(fā)行計(jì)劃組織實(shí)施。
②募集資金實(shí)行按比例分配留成是否按照規(guī)定，由各級(jí)民政部門(mén)負(fù)責(zé)審批。
③募集資金是否全部入賬，并在銀行開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)，有無(wú)多戶(hù)存儲(chǔ)。
④募集資金是否通過(guò)銀行直接匯入民政部門(mén)預(yù)算外資金收入過(guò)渡賬戶(hù)，有無(wú)擅自截留、挪用應(yīng)上繳或留成的募集資金。
⑤收繳的募集資金是否向繳款機(jī)構(gòu)出具財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的票據(jù)。
⑥存款利息、棄獎(jiǎng)收入是否直接轉(zhuǎn)入本級(jí)預(yù)算外資金收入過(guò)渡賬戶(hù)。
⑵對(duì)社會(huì)募集資金使用情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)募集資金的使用情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①募集資金是否按照社會(huì)福利資金收支計(jì)劃使用，有無(wú)超計(jì)劃使用的現(xiàn)象。
②募集資金的使用是否按照規(guī)定程序，由各級(jí)民政部門(mén)和募委會(huì)共同組成的評(píng)審委員會(huì)負(fù)責(zé)審批。
③募集資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)用于投資辦企業(yè)（社會(huì)福利企業(yè)除外），有無(wú)拆借和委托貸款，有無(wú)參與股票和期貨交易，或?yàn)槠渌麊挝坏慕?jīng)濟(jì)合同提供擔(dān)保。
④募集資金資助建設(shè)的社會(huì)福利設(shè)施，是否建立了永久性標(biāo)志，標(biāo)明資助單位、資助金額、竣工時(shí)間等內(nèi)容。如因故變賣(mài)轉(zhuǎn)讓并因此改變服務(wù)性質(zhì)的，其變價(jià)收入中與原社會(huì)福利資金數(shù)額相等的部分是否歸屬與社會(huì)福利資金。
⑶對(duì)社會(huì)募集資金管理情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)募集資金管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)核算、賬簿設(shè)置、憑證形式、記賬程序，以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)會(huì)人員職責(zé)等，是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。
②社會(huì)募集資金的收入、記錄、轉(zhuǎn)賬、匯總等內(nèi)控制度是否健全有效。
③社會(huì)募集資金的募集留成和使用的內(nèi)控制度是否健全有效。
（二）社會(huì)捐贈(zèng)福利資金的審計(jì)
⒈社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的主要來(lái)源
社會(huì)捐贈(zèng)資金是指國(guó)內(nèi)國(guó)外政府機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民間組織和個(gè)人以及國(guó)際組織向我國(guó)科學(xué)研究、文化教育、社會(huì)福利、社會(huì)公益和慈善事業(yè)提供的各種形式的資金或?qū)嵨铩Ｘ?fù)責(zé)接收和管理社會(huì)捐贈(zèng)資金的部門(mén)大致有兩類(lèi)：一類(lèi)是政府部門(mén)或直屬事業(yè)單位，另一類(lèi)是國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的基金會(huì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金進(jìn)行審計(jì)，有利于促進(jìn)接受捐贈(zèng)的部門(mén)、單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證社會(huì)捐贈(zèng)資金籌集、分配、使用的真實(shí)、合法，提高社會(huì)捐贈(zèng)資金使用的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。社會(huì)捐贈(zèng)資金主要用于社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利兩個(gè)方面，下面對(duì)用于社會(huì)福利方面的資金審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行探討。
⒉社會(huì)捐贈(zèng)資金的審計(jì)要點(diǎn)
⑴對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金收入情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的收入情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①接收的捐贈(zèng)款是否全部入賬，并在銀行開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)，是否按照規(guī)定設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，有無(wú)多戶(hù)存儲(chǔ)，隱瞞賬戶(hù)，收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。
②接收捐贈(zèng)資金的收據(jù)是否合規(guī)，手續(xù)是否完備，收據(jù)存根與收入明細(xì)賬、銀行存款和現(xiàn)金是否相符。
③增值收入是否轉(zhuǎn)入捐贈(zèng)收入科目，結(jié)轉(zhuǎn)資金增值收入是否及時(shí)。
④接收捐贈(zèng)的實(shí)物是否進(jìn)行妥善保管，有無(wú)因保管不善，發(fā)生損壞變質(zhì)情況。若接收外匯捐贈(zèng)資金是否及時(shí)結(jié)匯。
⑵對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金分配和使用情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的分配和使用情況，擬審計(jì)以下內(nèi)容：
①社會(huì)捐贈(zèng)資金分配、發(fā)放、使用的手續(xù)和制度是否健全、合規(guī)。
②社會(huì)捐贈(zèng)資金分配、使用是否按照捐贈(zèng)者意愿或規(guī)定的用途專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)截留、挪用、私分和虛列支出等問(wèn)題。
③管理部門(mén)有無(wú)對(duì)捐贈(zèng)物資實(shí)行有償調(diào)撥，變相出售，收取管理費(fèi)、折價(jià)款、補(bǔ)償金等，有無(wú)將所得收入作為部門(mén)收入的問(wèn)題。
④管理部門(mén)是否存在分配資金中間環(huán)節(jié)過(guò)多，層層截留，擠占挪用致使捐贈(zèng)資金不到位的問(wèn)題。⑶對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金管理情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①社會(huì)捐贈(zèng)資金管理部門(mén)的銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)核算、賬簿設(shè)置、憑證形式、記賬程序，以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)會(huì)人員職責(zé)等，是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。
②捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)、物資的驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、調(diào)撥、登記等管理制度是否健全、有效，原始記錄是否真實(shí)完整。
③資金分配、使用的報(bào)告制度及效益考核制度是否建立健全。捐贈(zèng)物資的變價(jià)處理是否按規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)，價(jià)格是否合理。
審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)于審計(jì)工作結(jié)束后，寫(xiě)出對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的審計(jì)報(bào)告，呈報(bào)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的基本情況；對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金接收、分配、管理和使用情況作出的總體評(píng)價(jià)；社會(huì)捐贈(zèng)資金的籌集、分配、管理和使用中存在的主要問(wèn)題及其原因；對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的處理意見(jiàn)、建議及審計(jì)處理結(jié)果等。
（三）職工福利資金的審計(jì)
職工福利是社會(huì)福利的重要組成部分。職工福利是企業(yè)、事業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)等單位，通過(guò)舉辦集體生活和服務(wù)設(shè)施、建立各種補(bǔ)貼制度，向職工提供物質(zhì)幫助和服務(wù)活動(dòng)的總稱(chēng)。其目的是為職工生活提供方便，幫助職工解決生活困難，改善和豐富職工的物質(zhì)和文化生活，以維護(hù)社會(huì)安定和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
企業(yè)按規(guī)定用于職工福利方面的資金來(lái)源，包括從費(fèi)用中提取和從稅后利潤(rùn)中提取兩個(gè)方面，即職工福利可分為職工集體福利和職工個(gè)人福利。
⒈職工集體福利資金的審計(jì)。職工集體福利資金是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的資金，又稱(chēng)法定公益金。職工集體福利是為職工提供必要的集體消費(fèi)和共同性消費(fèi)設(shè)施以及為集體提供服務(wù)，又包括職工集體生活福利和職工集體文化福利兩個(gè)方面。職工集體福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴法定公益金明細(xì)表，提供的資料與原始憑證是否相符。
⑵法定公益金的計(jì)提順序、基數(shù)、比例以及變動(dòng)是否符合有關(guān)規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。
⑶法定公益金的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，其用途是否合法，對(duì)動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施增加的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加任意盈余公積。
⒉職工個(gè)人福利資金的審計(jì)。職工個(gè)人福利資金是企事業(yè)單位按照職工工資總額的一定比例所提取的用于職工福利方面的資金，又稱(chēng)職工福利費(fèi)。職工個(gè)人福利主要用于職工個(gè)人生活方面的各種福利項(xiàng)目，包括職工生活困難補(bǔ)助、職工宿舍冬季取暖補(bǔ)貼、職工探親期間工資和往返車(chē)票補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、帶薪休閑等。對(duì)職工個(gè)人福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴獲取或編制職工福利費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)合計(jì)數(shù)核對(duì)，查明是否相符。
⑵結(jié)合工資審計(jì)，查明按工資總額計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)是否符合規(guī)定，計(jì)提金額是否正確，并將職工福利費(fèi)計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致，查明有無(wú)提高提取比率的情況，有無(wú)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的情況。
⑶審閱職工福利費(fèi)明細(xì)賬，并抽查本年度職工福利費(fèi)的原始憑證，查明是否符合規(guī)定用途，報(bào)銷(xiāo)是否符合審批程序，有無(wú)用于發(fā)放獎(jiǎng)金或其他不合理開(kāi)支的情況。
（四）住房資金的審計(jì)
住房資金是指企事業(yè)單位和個(gè)人按規(guī)定建立的城市住房基金、企業(yè)住房基金和個(gè)人住房公積金，以及在住房制度改革中籌集或形成的其他資金。
1.城市住房基金的審計(jì)。城市住房基金是市（縣）人民政府用于解決行政事業(yè)單位職工及中低收入居民住房問(wèn)題的專(zhuān)用基金。該項(xiàng)基金從同級(jí)財(cái)政現(xiàn)用于住房建設(shè)、維修、管理和補(bǔ)貼的資金和當(dāng)?shù)靥崛〉墓潭ㄙY產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地使用權(quán)出讓金等渠道籌集。對(duì)城市住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴各級(jí)財(cái)政部門(mén)的財(cái)政投入是否及時(shí)到位，應(yīng)轉(zhuǎn)入城市住房基金的收入是否及時(shí)轉(zhuǎn)入。
⑵主管部門(mén)對(duì)城市住房基金是否專(zhuān)戶(hù)存放，專(zhuān)款專(zhuān)用。
⑶撥入各部門(mén)的基金是否按規(guī)定范圍使用，有無(wú)擠占挪用等問(wèn)題。
2.單位住房基金的審計(jì)。單位住房基金是單位為解決職工住房問(wèn)題，轉(zhuǎn)換住房機(jī)制而建立的專(zhuān)項(xiàng)基金。單位住房基金主要用于資助職工建立住房公積金、支付出租住房的購(gòu)建、維修管理費(fèi)用和出售住房時(shí)個(gè)人支付房?jī)r(jià)與住宅造價(jià)之間的差額，以及提租后對(duì)生活困難的職工發(fā)放房租補(bǔ)貼等。對(duì)單位住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴企業(yè)是否嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)住房基金，并保證住房基金的專(zhuān)款專(zhuān)用。
⑵企業(yè)在成本中列支的住房基金，是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。
⑶各地是否貫徹國(guó)家有關(guān)方針、政策，嚴(yán)格按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定進(jìn)行房改。
⑷行政事業(yè)單位住房基金是否按規(guī)定劃轉(zhuǎn)，并按規(guī)定用途使用，有無(wú)擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍或擠占挪用等違紀(jì)問(wèn)題。
⑸出售公有住房是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，售房單位有無(wú)未經(jīng)審批、不經(jīng)評(píng)估自行售房，有無(wú)不按批準(zhǔn)規(guī)定的范圍和價(jià)格售房的問(wèn)題。
⑹住房出售收入是否按規(guī)定歸集和管理，應(yīng)上交的是否按規(guī)定上交有關(guān)部門(mén)，留歸各部門(mén)的是否按規(guī)定存儲(chǔ)。有無(wú)截留、挪用應(yīng)上交的售房收入。
⑺利息收入是否按規(guī)定管理，有無(wú)收入不入賬、截留、挪用、貪污、私分等問(wèn)題。
3.住房公積金的審計(jì)。住房公積金是職工及所在單位按規(guī)定繳存的具有保障性和互的職工個(gè)人住房基金。職工個(gè)人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金歸職工個(gè)人所有，應(yīng)當(dāng)用于職工購(gòu)買(mǎi)、建造、翻建、大修自住住房，任何單位不能挪作他用。對(duì)住房公積金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴單位是否按規(guī)定的范圍、基數(shù)和比例歸集住房公積金，有無(wú)虛報(bào)職工人數(shù)，冒領(lǐng)財(cái)政補(bǔ)貼的問(wèn)題。
⑵各單位是否按規(guī)定給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼資金的來(lái)源是否正確。
⑶住房公積金的使用是否符合規(guī)定，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自動(dòng)用公積金，有無(wú)挪用住房公積金搞其他基本建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。
1.1明確傭金和回扣比例
為了避免大型運(yùn)動(dòng)會(huì)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能出現(xiàn)的爭(zhēng)執(zhí)，贊助商會(huì)攜贊助合同維權(quán)和打官司，以此維護(hù)自己的利益。因此，在大型運(yùn)動(dòng)會(huì)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)中，要引起賽事籌委會(huì)的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)和權(quán)利響應(yīng)，在必要的情況下，要將體育經(jīng)紀(jì)人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運(yùn)動(dòng)會(huì)的運(yùn)作過(guò)程，以消除因利益而導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。經(jīng)驗(yàn)表明，在一些大型運(yùn)動(dòng)會(huì)中，籌資策劃方案的確定要對(duì)廣告專(zhuān)利經(jīng)營(yíng)與社會(huì)捐贈(zèng)活動(dòng)中的中介、提成比例等進(jìn)行明確規(guī)定。比如，提成或者回扣比例要依據(jù)到賬后金額的比例確定，以物資與服務(wù)形式支付的贊助、中介費(fèi)等要依據(jù)市場(chǎng)價(jià)折價(jià);而對(duì)純政府組織和無(wú)中介機(jī)構(gòu)參與的贊助，不應(yīng)提取中介費(fèi)用，避免以此削弱其公信力。
1.2嚴(yán)格實(shí)行同步審計(jì)
主辦或者協(xié)辦大型運(yùn)動(dòng)會(huì)都是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對(duì)資金(財(cái)力資源)進(jìn)行統(tǒng)籌和監(jiān)管，以免資金使用不到位，投入和產(chǎn)出之間不相匹配。比如，以往的經(jīng)驗(yàn)表明，一些“全運(yùn)會(huì)”上就曾出現(xiàn)過(guò)千萬(wàn)級(jí)別的贊助款去向不明和無(wú)法收回，使運(yùn)動(dòng)會(huì)的舉辦捉襟見(jiàn)肘，也給地方政府和體育相關(guān)部門(mén)造成了極為負(fù)面的影響。為了有效避免此類(lèi)違法現(xiàn)象，使資金的使用得到有效保證，有必要對(duì)其進(jìn)行同步審計(jì)，無(wú)論是籌集的資金數(shù)量還是使用情況，都要接受審計(jì)部門(mén)的同步跟蹤審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式向社會(huì)公開(kāi)。為此，可以在籌資過(guò)程中成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)組織，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)管和同步跟蹤審計(jì)，以使業(yè)務(wù)和賬目更加清楚。
1.3明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)及其權(quán)利
在對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)發(fā)時(shí)，需要明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)權(quán)利進(jìn)行全面界定，對(duì)其他部門(mén)和機(jī)構(gòu)的侵權(quán)行為加以嚴(yán)厲處罰，以使其權(quán)利得到必要的保護(hù)。在這一過(guò)程中，籌資機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)權(quán)只有得到了明確的條文規(guī)定，對(duì)侵權(quán)的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會(huì)因此而順利進(jìn)行，最大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的籌委會(huì)即便授權(quán)制定公司為籌資公司，可是當(dāng)授予公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)模糊、存在經(jīng)營(yíng)漏洞時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致公司在簽署活動(dòng)時(shí)對(duì)關(guān)鍵協(xié)議不予承認(rèn)，這些極易引起贊助商、商和籌資機(jī)構(gòu)之間的矛盾，對(duì)運(yùn)動(dòng)會(huì)的正常推進(jìn)形成無(wú)形阻力。
2基于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)、層次和內(nèi)容
2.1大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)
在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域中，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)由于持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、參與人數(shù)多，其財(cái)務(wù)狀況備受關(guān)注。為了有效規(guī)避財(cái)務(wù)漏洞，一些大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的舉辦通常要組建“組委會(huì)”。但是，由于人員編制復(fù)雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規(guī)模可想而知。因此，對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)通常要持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間(賽事組委會(huì)從成立到撤銷(xiāo)通常要持續(xù)數(shù)年時(shí)間)。在這一時(shí)期，不單是資金使用要體現(xiàn)明顯的時(shí)間跨度，還要對(duì)其輻射面予以必要關(guān)注;此外，這類(lèi)運(yùn)動(dòng)會(huì)所需的資金項(xiàng)目繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。單就資金支出一項(xiàng)，就分為食宿費(fèi)、交通費(fèi)、裁判員酬金、資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、場(chǎng)地租賃、運(yùn)營(yíng)費(fèi)等五花八門(mén)。在這種情況下，審計(jì)人員就需要厘清思路，以較強(qiáng)的責(zé)任感盡快熟悉運(yùn)動(dòng)會(huì)組織程序，強(qiáng)化調(diào)查取證，以保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。
2.2大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的層次
為了理順大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)流程，提升財(cái)務(wù)審計(jì)績(jī)效，需要注重審計(jì)的層次性。為此，需要以測(cè)試賽審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)賽事環(huán)節(jié)與相關(guān)規(guī)程加以熟悉，使審計(jì)人員就能夠更加熟悉賽事的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與流程，這為確立正式賽事的審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)效率是大有裨益的。在后奧運(yùn)時(shí)代，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)工作千頭萬(wàn)緒，情況復(fù)雜，只有采取分層次、抓重點(diǎn)的審計(jì)方法，才能對(duì)簽訂的贊助合同進(jìn)行梳理，對(duì)資金的使用情況加以細(xì)致核對(duì)，才能突出運(yùn)動(dòng)會(huì)的審計(jì)重點(diǎn)，精心實(shí)施決算審計(jì)。
2.3大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容
(1)全程跟蹤與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。
對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)來(lái)說(shuō)，跟蹤審計(jì)指的是圍繞運(yùn)動(dòng)會(huì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，除了要積極發(fā)揮跟蹤審計(jì)的預(yù)防功能外，還要最大限度地提高審計(jì)處理的時(shí)效性，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的建設(shè)性作用。此外，在全程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上要突出重點(diǎn)，即以跟蹤審計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，針對(duì)運(yùn)動(dòng)會(huì)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)與財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)，對(duì)其中的資金使用和分配工作進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，以規(guī)范相關(guān)機(jī)構(gòu)的商務(wù)活動(dòng)，全面促進(jìn)和認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)辦法與規(guī)章制度的執(zhí)行，使市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和后續(xù)的維權(quán)工作能夠在公正、公開(kāi)的環(huán)境中進(jìn)行;此外，還要做好財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計(jì)，對(duì)預(yù)算總規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有這樣，才能科學(xué)合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支。
(2)適時(shí)披露與督促整改相結(jié)合。
對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作的最終指向是“人”，只有做好了對(duì)人的監(jiān)督和管理，才能保證運(yùn)動(dòng)會(huì)用較少的投入換取較多的產(chǎn)出。為此，需要適時(shí)披露和督促整改，無(wú)論是董事、經(jīng)理還是其他員工，在執(zhí)行職務(wù)時(shí)只要違反了法律、法規(guī)、公司章程，都要為其不當(dāng)行為付出代價(jià);而當(dāng)董事、經(jīng)理的行為侵害了運(yùn)動(dòng)會(huì)和社會(huì)的公共利益，除了在制度層面上要求當(dāng)事人主動(dòng)予以糾正外，還要在必要時(shí)候提議召開(kāi)更高級(jí)別會(huì)議，對(duì)“資金黑洞”進(jìn)行徹查，以杜絕此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，才能保證贊助款項(xiàng)得到合理開(kāi)支。
(3)內(nèi)部審計(jì)與外部調(diào)查相結(jié)合。
當(dāng)前，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)多以?xún)?nèi)部跟蹤審計(jì)為主。其具體做法是將審計(jì)嵌入組委會(huì)，以此構(gòu)成組委會(huì)的一個(gè)內(nèi)設(shè)部門(mén)。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計(jì)模式，向運(yùn)動(dòng)會(huì)的組委會(huì)報(bào)告審計(jì)情況。該審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正問(wèn)題，但是缺乏必要的獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)告要向組委會(huì)直接報(bào)告，這對(duì)體現(xiàn)公正性與組委會(huì)的權(quán)威性是有消極影響的。為此，應(yīng)該考慮借助內(nèi)部審計(jì)和外部調(diào)查相結(jié)合的審計(jì)模式，運(yùn)動(dòng)會(huì)組委會(huì)在組建時(shí)就要在其內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)，對(duì)組委會(huì)的日常審計(jì)工作全面負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)整改力度，及時(shí)吸引外部審計(jì)力量介入，以提高審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性、透明性與公正性。
3后奧運(yùn)時(shí)代大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新模式
在后奧運(yùn)時(shí)代，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜，其關(guān)注的重點(diǎn)也從單純的資金數(shù)量審計(jì)向多元化的審計(jì)模式轉(zhuǎn)移，無(wú)論是對(duì)代表團(tuán)收取的費(fèi)用還是專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的使用問(wèn)題，都要看其是否符合規(guī)定，有無(wú)違規(guī)收費(fèi)和擠占挪用。只有做到了運(yùn)動(dòng)會(huì)支出符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，能對(duì)超支、結(jié)余等情況進(jìn)行分析和公開(kāi)，才能完成對(duì)全部資金收支情況的全面審計(jì)，運(yùn)動(dòng)會(huì)各項(xiàng)資金的收支工作才能走進(jìn)尾聲。為此，本文認(rèn)為，為了更好的促進(jìn)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的順利開(kāi)展，需要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式，通過(guò)全程跟蹤，突出審計(jì)重點(diǎn)，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中加強(qiáng)預(yù)警防范，通過(guò)整體統(tǒng)籌保證質(zhì)量，唯有如此，才能在聯(lián)動(dòng)協(xié)作中形成合力。
3.1聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，預(yù)警防范
后奧運(yùn)時(shí)代的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)融入了越來(lái)越多的信息技術(shù)，為了提升審計(jì)效果，需要借助財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)，對(duì)每筆運(yùn)動(dòng)會(huì)專(zhuān)項(xiàng)資金的收支情況加以實(shí)時(shí)監(jiān)控，以便掌握資金的走向，發(fā)現(xiàn)可疑之處，便于及時(shí)深入追蹤，這對(duì)提升審計(jì)工作的時(shí)效性與監(jiān)督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)給運(yùn)動(dòng)會(huì)(或者組委會(huì))造成的不便。因此，要客觀上促進(jìn)相關(guān)單位和人員的廉政意識(shí)。尤其在當(dāng)前時(shí)期，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、體育領(lǐng)域的反腐動(dòng)作越來(lái)越明顯，審計(jì)人員只有主動(dòng)作為，不斷加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)信息的綜合分析和研判，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問(wèn)題，才能在向有關(guān)單位發(fā)出審計(jì)整改通知書(shū)后，全面促進(jìn)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的開(kāi)展與專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率。
3.2聯(lián)動(dòng)協(xié)作，形成合力
對(duì)后奧運(yùn)時(shí)代的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，要從立項(xiàng)開(kāi)始，通過(guò)全程跟蹤審計(jì)和招標(biāo)采購(gòu)、合同簽署等方面的監(jiān)管，使合同的履行、資金的支付和資產(chǎn)的驗(yàn)收都處于可控的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)動(dòng)會(huì)相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度是否按照計(jì)劃進(jìn)行、質(zhì)量控制的有效性等要求，通過(guò)規(guī)范政府采購(gòu)保證合同簽署更加規(guī)范及時(shí)、資金支付手續(xù)更加完備。當(dāng)然，為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，還需要審計(jì)人員與有關(guān)職能部門(mén)共同制定專(zhuān)項(xiàng)資金的使用管理和監(jiān)督制度，規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監(jiān)督機(jī)制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計(jì)部門(mén)和運(yùn)動(dòng)會(huì)的其他職能部門(mén)要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識(shí)與廉政意識(shí)，通過(guò)“聯(lián)合會(huì)審”提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
3.3全程跟蹤，突出重點(diǎn)
在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的大前提下，后奧運(yùn)時(shí)代的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)要始終將審計(jì)報(bào)告所反映的問(wèn)題予以全面落實(shí)和整改，并將其看作是促進(jìn)審計(jì)保障服務(wù)運(yùn)動(dòng)會(huì)的終極目標(biāo)。為此，需要在審計(jì)過(guò)程中，構(gòu)建報(bào)告落實(shí)制度，以此鞏固審計(jì)成果，最大限度地實(shí)現(xiàn)運(yùn)動(dòng)會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。比如，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的采購(gòu)工作要在報(bào)財(cái)政部門(mén)審批之前，通過(guò)審計(jì)部門(mén)聯(lián)合有關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行審核確定，以此對(duì)非公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)的物品進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì);同時(shí)，要對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核，以此促進(jìn)招標(biāo)文件的合法化、規(guī)范化和完整化，真正體現(xiàn)審計(jì)工作的“公開(kāi)、公平和公正”，降低合同履約風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地避免經(jīng)濟(jì)糾紛。
3.4整體統(tǒng)籌，保證質(zhì)量
21 世紀(jì)到來(lái)之際,在發(fā)達(dá)的工業(yè)文明的基礎(chǔ)上進(jìn)入到了一個(gè)以電子信息技術(shù)為標(biāo)志的新時(shí)代――信息時(shí)代。這經(jīng)歷了一個(gè)從基于制造和生產(chǎn)的物質(zhì)社會(huì)到一個(gè)基于服務(wù)的非物質(zhì)社會(huì)的變化。隨著社會(huì)的發(fā)展,技術(shù)美也不斷地融入了新的思想,拓展到了更為廣闊的領(lǐng)域,技術(shù)美正向與精神領(lǐng)域緊密聯(lián)系的藝術(shù)領(lǐng)域逐步靠近特別在非物質(zhì)化的數(shù)字、媒體領(lǐng)域,設(shè)計(jì)基本脫離了物質(zhì)層面,向純精神層面靠攏。技術(shù)美將表現(xiàn)出鮮明的時(shí)代特征。
就運(yùn)動(dòng)會(huì)開(kāi)幕式來(lái)說(shuō)組成開(kāi)幕式背景表演的方法有多種多樣, 我國(guó)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)開(kāi)幕式背景表演從第二屆全運(yùn)會(huì)到第九屆全運(yùn)會(huì)都采用的是在看臺(tái)上用人工翻動(dòng)的背景本, 這是最常用的一種方法, 在歐洲、亞洲一些國(guó)家的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)開(kāi)幕式文體表演及慶典活動(dòng)中也常使用。另一種是中小型運(yùn)動(dòng)會(huì)開(kāi)幕式的背景表演。采用人手持不同的道具比如:彩球、花束、帽子、手電筒等。它們的優(yōu)點(diǎn)是變化多、變化快,不僅能組成靜止的畫(huà)面,也能表演形象生動(dòng)富有動(dòng)感的活動(dòng)畫(huà)面,展示場(chǎng)內(nèi)表演不易展示的復(fù)雜畫(huà)面,但是它使用的成本比較高,組成背景人數(shù)較多。訓(xùn)練周期長(zhǎng)難度大,調(diào)動(dòng)、運(yùn)作、協(xié)調(diào),費(fèi)時(shí)、費(fèi)力、費(fèi)錢(qián)。從開(kāi)幕式表演的背景表演歷史上看,由于不同階段不同時(shí)期受到當(dāng)時(shí)歷史條件和科技水平發(fā)展的限制,大部分國(guó)內(nèi)運(yùn)動(dòng)會(huì)開(kāi)幕式的文體表演都采用了人工翻動(dòng)背景本來(lái)完成。
隨著現(xiàn)代數(shù)字化技術(shù)的迅猛發(fā)展,多媒體數(shù)字系統(tǒng)得到了廣泛運(yùn)用。2004 年雅典奧運(yùn)會(huì)開(kāi)幕式上,多媒體數(shù)字系統(tǒng)控制的燈光忽而溫柔地聚集在會(huì)場(chǎng)中央海面的帆船上,忽而點(diǎn)化為滿(mǎn)天繁星,倒映在水面上, 忽而又把在空中飛懸的人體雕塑表演者由雪白染成大紅,旖旎的視覺(jué)效果令觀眾沉醉。四年后,北京奧運(yùn)會(huì)開(kāi)幕式以高品位的東方美學(xué)目標(biāo)為創(chuàng)意追求,運(yùn)用多媒體數(shù)字系統(tǒng)這支生花妙筆,臨摹中國(guó)繪畫(huà)的筆力,反映民族文化融入世界的漫漫歷程。比如,在《畫(huà)卷》一節(jié)表演中,燈光利用“灰、白、黑”的調(diào)子,與演員的黑色服裝、揮毫作畫(huà)的舞姿和諧統(tǒng)一,宛如清新淡雅的水墨畫(huà)。第十一屆全運(yùn)會(huì)開(kāi)幕式最吸引人的地方是那個(gè)巨大無(wú)比的“碗”,它讓人想起了北京奧運(yùn)會(huì)開(kāi)幕式上那幅充滿(mǎn)創(chuàng)意而絢麗的畫(huà)卷,不同的是山東人的大碗,不是鋪在地上,而是飄浮在空中的。“大碗”的作用,類(lèi)似于投影幕布,一幅幅影像將被投射在“碗”幕上。隨著節(jié)目的變化,“碗”幕上的影像也會(huì)不斷變換,制造出強(qiáng)烈的視覺(jué)效果。
從農(nóng)業(yè)社會(huì)的“技藝美”追求、工業(yè)社會(huì)的“工業(yè)美”追求, 到生態(tài)社會(huì)的“生態(tài)美”追求, 信息時(shí)代的“技術(shù)美”追求體現(xiàn)出人類(lèi)技術(shù)審美取向的時(shí)代內(nèi)涵演變,表達(dá)著人類(lèi)技術(shù)審美觀念的不斷揚(yáng)棄與超越。
