發(fā)布時間：2022-02-13 13:07:29
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的專業(yè)審計碩士論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
近年來，國際上防止會計舞弊的制度和手段不斷完善，但是會計造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認(rèn)為我國的眾多學(xué)者在研究會計信息的失真問題時，大部分強調(diào)加強市場經(jīng)濟、人事管理、收入分配等制度的建設(shè)和提高員工的職業(yè)素質(zhì)，而忽視了內(nèi)部控制環(huán)境這一要素對它產(chǎn)生的影響。因此，本文將著重從內(nèi)部控制環(huán)境這個角度出發(fā)對會計信息質(zhì)量的影響進行簡要探析。
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部控制環(huán)境；會計信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化
國際上一些知名企業(yè)像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內(nèi)也頻發(fā)了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務(wù)造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產(chǎn)生了嚴(yán)重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息質(zhì)量的高低對政府、投資人、經(jīng)營者和企業(yè)員工的利益格局有著重大影響。會計信息質(zhì)量不僅影響國家的宏觀調(diào)控、投資者的投資決策和債權(quán)人的信貸行為，還影響企業(yè)員工對經(jīng)濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設(shè)和企業(yè)員工的道德觀的缺失是其發(fā)生的一大重要因素，但是內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會計信息質(zhì)量的一個主要原因。
1 內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了一個企業(yè)的基調(diào)，并且能夠影響企業(yè)員工的管理意識，進而影響企業(yè)的會計信息。內(nèi)部控制環(huán)境要素主要包括：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計機制等。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否直接影響著會計信息質(zhì)量的高低。以下將從內(nèi)部控制環(huán)境以上五方面來探討對會計信息質(zhì)量的影響。
1.1 公司治理結(jié)構(gòu)
在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)和獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)是公司各權(quán)力機關(guān)相互之間的權(quán)力制衡關(guān)系（組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會（審計委員會）和經(jīng)理層構(gòu)成，通過指揮、控制和激勵等活動而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府以及社會公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。但是，目前大部分企業(yè)無法完全正確地協(xié)調(diào)這種利益關(guān)系，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就影響到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，也就不能形成嚴(yán)格的內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)會計信息失真問題。
1.2 內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配
在我國當(dāng)前的形勢中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是以金字塔的形式來呈現(xiàn)的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構(gòu)設(shè)置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權(quán)責(zé)，這種情況就容易出現(xiàn)信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現(xiàn)信息傳遞錯誤，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。
1.3 人力資源政策
每一個企業(yè)都離不開人這個概念，它的向前發(fā)展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發(fā)展與否是與人的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)能力是緊密相關(guān)的。這是由于較高的職業(yè)道德素質(zhì)可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業(yè)技術(shù)能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業(yè)知識對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出合理的職業(yè)判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜肆Y源政策是可以滿足的。
1.4 企業(yè)文化
企業(yè)文化是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中形成的、影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效果，是企業(yè)內(nèi)在的一種的精神、意識和理念。企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維和行為方式。在一個企業(yè)里，如果沒有良好的企業(yè)文化氛圍，就會影響到整個企業(yè)員工的道德素質(zhì)以及職業(yè)操守，進而就不能夠促進企業(yè)的良好發(fā)展，企業(yè)也就不能夠建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，那么企業(yè)也就不能夠擁有健全的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制活動執(zhí)行不好，領(lǐng)導(dǎo)和員工溝通不暢，勢必會影響到企業(yè)會計信息的真實性。
1.5 內(nèi)部審計機制
內(nèi)部審計機制是內(nèi)部控制環(huán)境的一大要素，它是公司企業(yè)進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業(yè)內(nèi)部其他控制活動的有效性進行監(jiān)督控制。要想建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須對企業(yè)內(nèi)部的控制活動進行再控制。目前，由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)。那么內(nèi)部審計機制就很難對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業(yè)的經(jīng)營效果進行有效的監(jiān)督和評價，不能對企業(yè)健康發(fā)展提出中肯的建議。這樣，內(nèi)部審計機構(gòu)將形同虛設(shè)，造成內(nèi)部審計的作用不能有效地發(fā)揮。
2 提高會計信息質(zhì)量的對策建議
從上述內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響來看，對于如何提高會計信息的質(zhì)量，筆者提出了以下幾點建議：
2.1 完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進行合理的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責(zé)分配
針對當(dāng)前社會很多企業(yè)出現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)混亂的情況，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。比如目前我國企業(yè)中董事會內(nèi)部化程度較嚴(yán)重，不能對經(jīng)理層進行較好的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強董事會的獨立性和充分發(fā)揮獨立董事的作用。充分調(diào)和股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的關(guān)系，促進內(nèi)部控制環(huán)境的建立。
對內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行合理的安排，減少上下領(lǐng)導(dǎo)層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權(quán)責(zé)分配，能夠使員工在自己各自的職責(zé)范圍內(nèi)行使職權(quán)，提高會計信息質(zhì)量。
2.2 優(yōu)化人力資源政策
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一、可持續(xù)的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業(yè)自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。除了創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部規(guī)范完善的規(guī)章制度環(huán)境之外，還應(yīng)設(shè)計合理的薪酬體系，建立完善科學(xué)公正的績效考評體系。
2.3 建立良好的企業(yè)文化氛圍。
良好的企業(yè)文化氛圍能夠提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，能夠提高員工的凝聚力，為企業(yè)的利益著想。例如，通過建立學(xué)習(xí)型組織，掌握科學(xué)文化知識和專業(yè)技能培訓(xùn)工作，并培養(yǎng)管理優(yōu)秀的人才。
2.4 加強內(nèi)部審計機制建設(shè)。
針對這一點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式，保持內(nèi)部審計的獨立性，使內(nèi)部審計的作用能夠得到充分的發(fā)揮。
【參考文獻】
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【關(guān)鍵詞】人民銀行 內(nèi)部審計 質(zhì)量評估
一、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的意義
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，決定著內(nèi)部審計的公信力，影響著內(nèi)部審計的地位和作用[1]。內(nèi)審質(zhì)量評估是促進內(nèi)審部門高效履職、規(guī)范操作，進而提升內(nèi)審工作質(zhì)量的重要因素，對于人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展意義深遠(yuǎn)。
（一）是順應(yīng)國際內(nèi)審質(zhì)量評估主流的理性選擇
2004年，國際內(nèi)審協(xié)會出臺了國際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確了質(zhì)量保證與改進項目內(nèi)容。內(nèi)審質(zhì)量評估已在發(fā)達國家付諸實踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣[2]。2012年，中國內(nèi)審協(xié)會了內(nèi)審質(zhì)量評估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評估即將在全國范圍內(nèi)推進。適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，是人民銀行內(nèi)審部門主動順應(yīng)國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的理性選擇，必將促進內(nèi)審部門進一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量[3]。
（二）是深化人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器
近年來，人民銀行把“改進審計質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個改進”之一予以明確。分支機構(gòu)適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估，是促進被評估單位更新審計理念、創(chuàng)新審計模式、提高審計實效，進而推進人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，有助于推廣國際、國內(nèi)的行業(yè)最佳實務(wù)，分享先進的內(nèi)部審計管理經(jīng)驗，加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展和持續(xù)改進，達到國際先進水平。
（三）是促進內(nèi)部審計機構(gòu)和人員遵循內(nèi)審工作制度，規(guī)范內(nèi)部審計工作的重要保證
通過開展質(zhì)量評估，找差距，求改進，將體現(xiàn)在《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中的內(nèi)部審計職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法和人員勝任能力等各項要求，以及人民銀行內(nèi)審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級分支機構(gòu)的有關(guān)人員，從而引導(dǎo)和推動《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的廣泛應(yīng)用；不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，從而提高內(nèi)部審計行業(yè)的職業(yè)化水平，確保人民銀行內(nèi)審工作緊扣中心工作、規(guī)范、客觀，為各項業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)定運行保駕護航。
（四）是提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力重要途徑
內(nèi)部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強內(nèi)部控制、降低風(fēng)險、改善運營、實現(xiàn)有效治理作出貢獻。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強專業(yè)勝任能力[4][5]。
二、人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估的可行性分析
（一）人總行高度重視，為開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作奠定了基礎(chǔ)
近年來，人民銀行總行高度重視內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。2012年，先后印發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中國內(nèi)審協(xié)會和的通知》，要求各分支機構(gòu)結(jié)合工作實際，參考執(zhí)行，切實推進人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量評估深入開展。2013年，在人民銀行內(nèi)審工作要點中明確提出適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估的要求，并組織部分分支機構(gòu)內(nèi)審人員參加中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握質(zhì)量評估的工作流程、質(zhì)量評估的主要內(nèi)容、質(zhì)量評估的具體標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評估工具和方法等內(nèi)容，為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估奠定了基礎(chǔ)。
（二）人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作已進行了初步的探索和實踐
近十年來，人民銀行各級內(nèi)審部門積極探索開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，取得了一定的成效，為進一步深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作積累了實踐經(jīng)驗。一是開展優(yōu)秀內(nèi)審項目評選活動。早在2004年，人總行就頒發(fā)了《中國人民銀行優(yōu)秀內(nèi)審項目評選管理辦法》，每年均在全系統(tǒng)組織開展優(yōu)秀內(nèi)審項目評選活動。優(yōu)秀內(nèi)審項目的評選標(biāo)準(zhǔn)，主要包括審計項目確定和審計方案、審計項目組織、審計項目實施、審計報告、審計效果等方面。通過優(yōu)秀內(nèi)審項目的評比，充分調(diào)動人民銀行內(nèi)審部門和內(nèi)審干部的工作積極性，促進內(nèi)審工作質(zhì)量和水平的不斷提高。二是開展內(nèi)審工作業(yè)績考核。人民銀行內(nèi)審司及各分行、各省會中支每年均對內(nèi)審工作業(yè)績進行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《海口中心支行轄區(qū)市縣支行內(nèi)審工作（季度）考核內(nèi)容及評分標(biāo)準(zhǔn)表》下發(fā)各市縣支行，按季度開展內(nèi)審工作業(yè)績考核，并將評估結(jié)果報告人事部門?？己藘?nèi)容分為重點工作、基礎(chǔ)工作和創(chuàng)新工作?；A(chǔ)工作主要考核內(nèi)審崗位設(shè)置、人員配置、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計項目的管理等情況；重點工作主要考核審計項目開展的規(guī)范性、審計工具和技術(shù)的適用性；創(chuàng)新工作則考核審計手段、審計方法的創(chuàng)新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現(xiàn)代審計類型，增加了組織的價值、改進了組織管理和運作效率等方面?？梢姡嗣胥y行各分支機構(gòu)開展的季度和年度內(nèi)審工作業(yè)績考核，可以看作是內(nèi)審質(zhì)量評估的初級階段，必將為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估積累了大量的實踐經(jīng)驗。
（三）已具備了一定的技術(shù)手段和方法
人民銀行在開展內(nèi)審工作業(yè)績考核實踐中，不斷完善考核評價的方法和手段，比如設(shè)置了比較完善的內(nèi)審工作業(yè)務(wù)機考核指標(biāo)體系，對各分支機構(gòu)內(nèi)審工作業(yè)績考核提供了一個統(tǒng)一的衡量尺度。在評價方法方面，能夠熟練運用問卷調(diào)查、訪談等評估技術(shù)以及現(xiàn)場測試、實地察看、查閱法、對比分析法等定性和定量的評估方法。
三、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的建議
（一）制定并完善人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法
內(nèi)審質(zhì)量評估是人民銀行內(nèi)審領(lǐng)域的一項新型業(yè)務(wù)，目前人民銀行系統(tǒng)尚無相關(guān)制度規(guī)定。為促進內(nèi)審質(zhì)量評估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作卓有成效，建議盡快出臺質(zhì)量評估相關(guān)制度辦法。如頒布人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法，明確質(zhì)量評估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等，制定內(nèi)審質(zhì)量評估操作手冊，細(xì)化操作流程，明確評估標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)審質(zhì)量評估工作提供制度保障[6]。
（二）加強人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)力度
開展內(nèi)審質(zhì)量評估，人民銀行系統(tǒng)尚無成熟的經(jīng)驗可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作順利開展，提高質(zhì)量評估工作水平，上級行應(yīng)適時組織質(zhì)量評估專題培訓(xùn)，使有關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評估的方式方法，熟悉質(zhì)量評估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評估長效化提供人才保障。
（三）強化內(nèi)審質(zhì)量評估成果的運用
開展質(zhì)量評估，目的在于促進內(nèi)審質(zhì)量提升、增強內(nèi)審工作實效，而強化質(zhì)量評估成果運用是實現(xiàn)評估目標(biāo)的重要保證。因此，各級行要加大運用質(zhì)量評估結(jié)論的力度，一方面要將評估結(jié)果納入每年的業(yè)績考核，于經(jīng)濟利益相掛鉤；另外一方面，要將評估結(jié)果作為內(nèi)審部門年終評先爭優(yōu)的重要參考依據(jù)，從而促進內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計
中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-104-03
在金融國際化的大環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，因此，如何有效地防范與控制風(fēng)險、把握發(fā)展機遇，實現(xiàn)收入最大化，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重中之重。內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督、評價的約束機制，在商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中越來越顯現(xiàn)出它的獨特地位和重要性。
一、我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行風(fēng)險管理體系
（一）商業(yè)銀行風(fēng)險成因分析
根據(jù)巴塞爾銀行委員會的分類，商業(yè)銀行主要面臨八個方面的風(fēng)險因素：信用風(fēng)險、國家風(fēng)險、市場風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險及聲譽風(fēng)險等。
考慮到我國的實情，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險主要來自以下五個方面：
一是我國商業(yè)銀行相關(guān)法律制度不完善所帶來的風(fēng)險；二是我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不嚴(yán)謹(jǐn)，自我約束機制還不完善；三是由于商業(yè)銀行無法獲得準(zhǔn)確可靠的企業(yè)財務(wù)信息而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險；四是我國商業(yè)銀行的經(jīng)營過分強調(diào)經(jīng)營效益而增加了金融風(fēng)險；五是國家的審計部門未能明確其預(yù)防金融風(fēng)險的職責(zé)。
（二）我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理體系
我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系是通過在運營過程的各環(huán)節(jié)中具體地發(fā)揮作用的，針對各種風(fēng)險因素制定計劃、在實施過程中有效地對風(fēng)險進行識別，依據(jù)風(fēng)險管理體系的制度與規(guī)范，最后客觀地評價其效果。其特點主要表現(xiàn)在三個方面：
一是集中在單一層面上的管理。在部門設(shè)置層面上的單一性，因而忽略了每個層面對于內(nèi)部審計的重要作用，是我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系的特點之一。從而，使得商業(yè)銀行無法充分地獲取經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險要素，最終導(dǎo)致未能對經(jīng)營風(fēng)險做出及時、準(zhǔn)確的判斷。
二是主要集中在事后的風(fēng)險管理與風(fēng)險控制。在我國的商業(yè)銀行風(fēng)險管理中，一般是先審查以前期間的業(yè)務(wù)并且加以分析，得出在以往的經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險，并將各風(fēng)險分類別地進行評價。對風(fēng)險的管理和控制上的滯后性，導(dǎo)致不能及時地管控正在發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對風(fēng)險的預(yù)測能力也很差。而且，僅僅是在事后對風(fēng)險作出評價，降低了銀行管控經(jīng)營風(fēng)險的能力和水平。
三是對風(fēng)險進行跟蹤處理的能力較差。在我國的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計部門對相關(guān)風(fēng)險責(zé)任部門的處罰較輕，通常只采取通報批評和罰款兩種方式，對風(fēng)險的持續(xù)追蹤和測試的能力較差，在一定意義上，降低了我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度。
二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理
（一）內(nèi)部審計的含義
根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會的定義，“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”，而“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”，由此可以看出，風(fēng)險管理相對于內(nèi)部審計是不可缺少的。
根據(jù)國際注冊內(nèi)審師協(xié)會的描述，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。”并且，進一步指出“內(nèi)部審計應(yīng)該就管理層的風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估、報告，并提出改進意見”?？梢?，國際先進內(nèi)審理念認(rèn)為風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部審計的范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到風(fēng)險管理和公司治理的層面上。
（二）內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的重要性
在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會歸納地描述了內(nèi)部審計在組織風(fēng)險管理時的重要性：“內(nèi)部審計部門應(yīng)監(jiān)督、評價組織風(fēng)險管理體系的有效性；內(nèi)部審計活動應(yīng)協(xié)助組織識別和評估重大風(fēng)險問題，并幫助組織改進風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對組織的風(fēng)險管理、控制、治理各個方面進行評價”。
內(nèi)部審計的重要地位，占據(jù)了商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系中主要的組成部分。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的手段，目標(biāo)則為價值增值和防范風(fēng)險。內(nèi)部控制作為內(nèi)審中不可缺失的一部分，也就成為風(fēng)險管理體系中不可或缺的一部分。內(nèi)部審計的重要性可以歸納為：
1.面對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計對環(huán)境諸因素的確認(rèn)和評價成為商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系構(gòu)建的基石。從宏觀經(jīng)濟環(huán)境和金融環(huán)境的角度考慮，內(nèi)審部門致力于對經(jīng)營環(huán)境發(fā)展及變化趨勢的把握，以構(gòu)建、完善其風(fēng)險應(yīng)對機制。從微觀的銀行經(jīng)營理念和風(fēng)險文化的角度來看，內(nèi)審部門致力于對內(nèi)部環(huán)境蘊含的各要素的分析和評價，并加以科學(xué)、合理地量化考核，以保障組織運營的安全性。
2.內(nèi)審部門對商業(yè)銀行運營管理活動的全過程進行干預(yù)和監(jiān)控，包括從銀行的目標(biāo)設(shè)定開始到監(jiān)控操作的諸多環(huán)節(jié)，而這正是風(fēng)險管理體系的核心之所在。
3.內(nèi)審部門對風(fēng)險因素作出的判斷及其應(yīng)對策略，是風(fēng)險管理體系的最終落腳點。根據(jù)組織經(jīng)營管理的特點，內(nèi)審部門通過科學(xué)、合理的風(fēng)險決策，從而在企業(yè)的可執(zhí)行的范圍內(nèi)實現(xiàn)剩余風(fēng)險最小化、成本效益最大化，而這也正是風(fēng)險管理的真正意義之所在。
三、我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.監(jiān)管體系沒有權(quán)威且不完全獨立。保證監(jiān)管體系的完全獨立和權(quán)威，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計中最重要的兩項原則。保持獨立的目的在于保證商業(yè)銀行在內(nèi)部審計過程中及審計結(jié)果均不受外界環(huán)境變換的影響，應(yīng)保持應(yīng)有的獨立性、客觀性、不偏不倚。只有在內(nèi)部審計部門被賦予較高的行業(yè)地位，擁有相對的獨立職權(quán)時，才能更好地將獨立性與權(quán)威性結(jié)合起來，發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用，對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動作出真實和合理的評價。然而，在我國的商業(yè)銀行運營管理中，內(nèi)部審計的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數(shù)商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計部門并不是直接向董事會匯報，相對混亂的組織關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)出現(xiàn)“多頭領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對被審計對象進行監(jiān)督和評價，使得內(nèi)審工作沒有實質(zhì)作用。
2.未能充分重視金融風(fēng)險，風(fēng)險防范區(qū)域十分有限。在風(fēng)險管理方面，我國部分商業(yè)銀行欠缺相關(guān)的經(jīng)驗，具體的表現(xiàn)有三點：其一，部分商業(yè)銀行的高管人員對于內(nèi)部審計的重要性缺乏深刻的認(rèn)識與理解，對風(fēng)險管理的理解和認(rèn)識也十分有限，致使內(nèi)部審計工作效率整體性不高。其二，部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點集中在憑證、財務(wù)報表的真實性、完整性以及信貸業(yè)務(wù)操作和管理的合法性及合規(guī)性上。內(nèi)部審計工作的范圍比較小，使得內(nèi)審監(jiān)督機制難以發(fā)揮防范風(fēng)險的作用。其三，近年來隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的延伸和拓展，商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力顯著增強，然而相對應(yīng)的內(nèi)部審計工作卻嚴(yán)重地滯后，無法及時地適應(yīng)業(yè)務(wù)增加的需求，未能為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的運營管理提供機制保障。
3.內(nèi)部審計的實施方法與技術(shù)比較落后。目前，我國部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計工作的重點仍集中在對原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點業(yè)務(wù)審計的方法，這與國外商業(yè)銀行致力于降低風(fēng)險的內(nèi)部審計效果相差較大。單一的內(nèi)部審計方法和落后的內(nèi)部審計技術(shù)，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作耗時較長、成本較高、效率低下，致使內(nèi)部審計的風(fēng)險累計性地增加。同時，內(nèi)部審計工作的主觀性判斷相對較多，而科學(xué)性較差。此外，隨著商業(yè)銀行操作系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計工作趨于復(fù)雜化，而綜合操作系統(tǒng)的上線使得審計對象趨于虛擬化。由于部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員仍然較多地依賴傳統(tǒng)的操作方法，使得綜合操作系統(tǒng)操作中存在的虛擬化問題無法從根本上得到解決，因此內(nèi)部審計部門的審計職能沒能得到發(fā)揮。
4.對銀行中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺位。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)在不斷地向多元化發(fā)展，試圖尋找各種利潤點，中間業(yè)務(wù)則為其帶來了巨大的利潤。經(jīng)濟學(xué)理論指出，高收益必然引起高風(fēng)險。目前，對于中間業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理尚處于探索性的階段，商業(yè)銀行還缺乏必要的經(jīng)驗，對潛在的風(fēng)險因素的認(rèn)識和理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。縱觀商業(yè)銀行的歷史發(fā)展經(jīng)驗，考慮中間業(yè)務(wù)自身的特點，快速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品是商業(yè)銀行運營中的一個風(fēng)險點。因此，在對中間業(yè)務(wù)進行審計的過程中，對中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險因素和薄弱環(huán)節(jié)要給予足夠的重視。
（二）我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計現(xiàn)狀的原因分析
1.對風(fēng)險管理的內(nèi)部審計理念相對落后。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計尚處于初級階段，即以控制為基礎(chǔ)的審計階段及以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計階段，審計工作以合規(guī)性審計為主，涉及到風(fēng)險管理的內(nèi)容較少，對內(nèi)部審計的模式及參與風(fēng)險管理的重要性缺乏全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識和理解，進而影響到對在商業(yè)銀行中實施風(fēng)險管理內(nèi)部審計的接受程度和開展程度。這也是風(fēng)險管理內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中不能有效地深入發(fā)展的根本原因。
2.內(nèi)部審計目標(biāo)不明確。就我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計還沒有發(fā)展到成熟的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險管理審計階段，從而難以評價銀行經(jīng)營活動的風(fēng)險因素和測定風(fēng)險管理實施的有效性；內(nèi)部審計的其他職能如評價、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應(yīng)用，內(nèi)審還沒有一個清晰的目標(biāo)作為向?qū)А?/p>
3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)難以勝任。風(fēng)險管理內(nèi)部審計在操作上要求很高，因此對審計人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計人員必須能準(zhǔn)確、全面地把握銀行的經(jīng)營風(fēng)險，其二是審計人員必須掌握先進的審計方法以進行風(fēng)險的識別、評估、分析和控制。比較風(fēng)險管理內(nèi)部審計的發(fā)展要求，我國商業(yè)銀行中一部分內(nèi)部審計人員的綜合能力還不高。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計人員的學(xué)歷水平較低。以我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員現(xiàn)狀來看，高學(xué)歷人才較少，對銀行經(jīng)營活動中存在的專業(yè)問題缺乏識別能力和解決能力。另一方面，內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)相對單一。會計、審計專業(yè)人員占絕大多數(shù)，管理、法律、金融等其他專業(yè)人員的比例很小，人員比例的失調(diào)，必然導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)審環(huán)節(jié)無法有效地對多樣化風(fēng)險進行識別，影響到內(nèi)部審計工作的效率和效果，造成風(fēng)險隱患。
四、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的體系
商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的關(guān)鍵點是加強對風(fēng)險的防范和控制，對風(fēng)險的規(guī)避和應(yīng)對是銀行實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的基本前提，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與商業(yè)銀行風(fēng)險管理的體系，成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的必然趨勢和緊迫任務(wù)。
（一）健全法律法規(guī)，完善審計準(zhǔn)則
《中華人民共和國審計法》主要針對的是國家審計，對內(nèi)部審計方面的規(guī)定十分有限，因此應(yīng)健全、完善相關(guān)的法律，以使內(nèi)部審計工作能夠有法可依、有章可循?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計做出了詳細(xì)的規(guī)定，但法規(guī)層次的界定，還不足以解決實現(xiàn)經(jīng)營活動中內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理遇到的各種新問題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該擁有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建并完善風(fēng)險管理體系，為內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理打好堅實的基礎(chǔ)。實際實施過程中，應(yīng)以所處的具體經(jīng)營環(huán)境為依據(jù)，吸取國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的精華，總結(jié)我國內(nèi)部審計的經(jīng)驗和實際情況，完善適合我國發(fā)展要求的準(zhǔn)則體系。
（二）增強風(fēng)險管理意識，明確內(nèi)部審計目標(biāo)
COSO的ERM框架中新的“風(fēng)險組合觀”中要求對于企業(yè)經(jīng)營中所面臨的各種風(fēng)險因素，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要用風(fēng)險組合的理念去識別和管理。商業(yè)銀行不同部門的員工都應(yīng)具備較強的風(fēng)險意識和正確的風(fēng)險管理理念，而且需要在商業(yè)銀行金融活動的不同環(huán)節(jié)中將風(fēng)險管理的理念貫徹其中，因為商業(yè)銀行的風(fēng)險管理理念是商業(yè)銀行經(jīng)營信念和態(tài)度的重要體現(xiàn)，是商業(yè)銀行核心價值觀的具體表現(xiàn)，決定著商業(yè)銀行的發(fā)展前景。內(nèi)部審計作為一項獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，分析、評價和完善風(fēng)險管理、控制和治理的過程，旨在降低商業(yè)銀行的風(fēng)險，增加銀行的價值和改善銀行的運營效益。因此內(nèi)部審計的根本目的是為了增加商業(yè)銀行的價值，而這一目標(biāo)是與風(fēng)險管理的目標(biāo)相一致的。
（三）拓展內(nèi)部審計職能，全面參與風(fēng)險管理
由于風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的出發(fā)點，因而拓展內(nèi)部審計的職能，樹立服務(wù)理念，才能更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的價值。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的重要組成部分，理所當(dāng)然成為企業(yè)的重要組成部分，并在董事會或者設(shè)置有審計委員會等職能部門的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮其重要的作用。在風(fēng)險管理體系中全面加入內(nèi)部審計，能夠更全面地對風(fēng)險進行管理。在內(nèi)部審計全面融入風(fēng)險管理中必須明確內(nèi)部審計與風(fēng)險管理各自的權(quán)責(zé)，只有這樣才能更好地實現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)。
（四）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力
商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能要想得到充分發(fā)揮，必須提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提升商業(yè)銀行本身的內(nèi)部審計能力。提升內(nèi)部審計隊伍可以通過以下方式：第一，結(jié)（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第105頁）合商業(yè)銀行的實際情況，制定系統(tǒng)的審計管理辦法；第二，通過提供內(nèi)部審計人員高薪酬及較為完善的福利，激勵調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓(xùn)提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)理論和實務(wù)操作技能，增強勝任能力；第四，建立完善的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)業(yè)績考核制度，建立科學(xué)、有效的激勵和約束機制，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一批具有良好的敬業(yè)精神及職業(yè)操守的內(nèi)部審計隊伍。
五、結(jié)束語
在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和激烈的競爭中，風(fēng)險管理已成為商業(yè)銀行參與競爭的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計將成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險、控制風(fēng)險的重要管理環(huán)節(jié)。在健全、完善內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其再監(jiān)督的職能，以增強銀行各級管理層的風(fēng)險管理意識，并全面地參與到銀行風(fēng)險管理策略的制訂過程中，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理體系，這樣內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的效用才能夠發(fā)揮的最大，商業(yè)銀行的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。
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[關(guān)鍵詞]：注冊會計師 法律責(zé)任 現(xiàn)狀 建議
一、注冊會計師的法律責(zé)任
法律責(zé)任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。討論注冊會計師法律責(zé)任，一直是一個重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。
有人這樣定義注冊會計師的法律責(zé)任：注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
實際上，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。
1、注冊會計師的民事責(zé)任
注冊會計師的民事責(zé)任是指注冊會計師或會計師事務(wù)所因違反合同或不履行其他業(yè)務(wù)，或由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，或侵害他人財產(chǎn)、人身的行為而承擔(dān)的一種民事賠償責(zé)任。從原則上來講，民事責(zé)任是一種經(jīng)濟責(zé)任，屬于民法中的調(diào)整范圍，主要包括注冊會計師對委托人的民事責(zé)任和對第三者的民事責(zé)任。
2、注冊會計師的行政責(zé)任
所謂行政責(zé)任，是指注冊會計師或會計師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時，因違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門專業(yè)處罰的一種責(zé)任。從本質(zhì)上講，行政責(zé)任是一種職業(yè)責(zé)任。
3、注冊會計師的刑事責(zé)任
中國理論界對于刑事責(zé)任的界定，觀點不一。影響較大的是否定評價說，即認(rèn)為刑事責(zé)任是指犯罪人因?qū)嵤┓缸镄袨槎鴳?yīng)當(dāng)承擔(dān)的國家司法機關(guān)依照刑事法律對其犯罪行為及本人所作的否定評價和譴責(zé)。然而注冊會計師的刑事責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，對犯罪行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，一般由法院進行判決。
二、注冊會計師法律責(zé)任的現(xiàn)狀
1、舉證抬高了訴訟門檻，加大了訴訟成本
舉證就是當(dāng)事人對自己提出的主張?zhí)峁┳C據(jù)并加以證明?！睹袷略V訟法》第64條規(guī)定：“當(dāng)事人對自己提出的主張，有責(zé)任提供證據(jù)”。也就是說當(dāng)事人在民事官司中對自己所主張的事實，必須有提供證據(jù)加以證明自己主張，這就是我國《民事訴訟法》規(guī)定的一般舉證規(guī)則，然而需要證實自己的主張，需要搜集有效的證據(jù)，在此期間，則會加大訴訟成本。
2、審計主體承擔(dān)的民事責(zé)任有限
對注冊會計師違規(guī)必須逐步走向“三種法律責(zé)任”并舉的健康局面，注冊會計師因違規(guī)使投資者、債權(quán)人蒙受損失的，切實追究其民事責(zé)任。
3、存在難于逾越的訴訟前置程序
民間審計主體由于違規(guī)行為給投資者、債權(quán)人造成的損失承擔(dān)民事賠償責(zé)任，我國的法律規(guī)定高度概括，過于抽象，基本上不具備實際可操作性。
4、會計工作法律責(zé)任承擔(dān)主體界定不明確
我國制定的會計工作法律法規(guī)沒有明確劃分應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的主體會計工作人員，這在一定程度上給相關(guān)法律機構(gòu)在依法追究會計工作者的法律責(zé)任時帶來了極大的困難。
5、會計工作人員缺乏相關(guān)的法律意識
在我國，許多會計工作人員缺乏相關(guān)的法律意識，他們對會計工作的基本職責(zé)、行業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的認(rèn)識不夠清晰，認(rèn)為這些法律法規(guī)和職業(yè)道德對會計工作的順利開展沒有很大的影響。這在一定程度上增長了我國會計工作人員提供虛假會計信息的行為的產(chǎn)生，使得我國會計行業(yè)。
三、對注冊會計師法律責(zé)任完善的建議
1、完善外部宏觀環(huán)境，創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境
完善注冊會計師的相關(guān)法律，財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益；加強與社會公眾的溝通，是會計事務(wù)面向社會公眾；加強與司法界的溝通，明確審計責(zé)任；加強對上市公司的監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會、注協(xié)及其相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)造假的上市公司和注冊會計師，要嚴(yán)懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。
2、行業(yè)方面
加強行業(yè)自律管理，杜絕不規(guī)范競爭的存在；加快建立法律責(zé)任鑒定委員會，隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。
3、個人方面
運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，規(guī)避市場風(fēng)險；執(zhí)業(yè)人員要嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。本身素質(zhì)提高了，就有利于社會穩(wěn)定；加強會計師事務(wù)所風(fēng)險意識，增強風(fēng)險抵御能力
綜上所述，注冊會計師應(yīng)順應(yīng)改革與發(fā)展的歷史潮流，不斷加強自身知識的學(xué)習(xí)、積累、更新，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和事物，不斷改進審計技術(shù)和方法，加強職業(yè)道德建設(shè)，提高審計質(zhì)量，遵自覺守注冊會計師法律。
參考文獻：
[1]于守華，穆榮平.論我國注冊會計師的法律責(zé)任.知識出版社，2010.
關(guān)鍵詞：審計；審計質(zhì)量；實踐；提高
一、把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實可行的審計實施方案。
審計方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點是否突出，保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當(dāng)，保證審計目標(biāo)實現(xiàn)。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計方案前，要做深入細(xì)致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，以風(fēng)險為導(dǎo)向，掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，以確定具體審計目標(biāo)和內(nèi)容，做到有的放矢；在編制審計方案時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計過程中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題反復(fù)進行討論，認(rèn)真思考審計方法、審計對象、審計時間、審計重點、可能出現(xiàn)的法律問題等，明確參加審計的部門和人員、審計資源分配以及溝通方式等。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實可行的審計實施方案。
二、審計過程中，要放開手腳，不拘泥于審計方案
審計過程雖然是按著審計方案來進行，這樣可以有據(jù)可依，但是如果單純的、完全依據(jù)于審計方案，必然會出現(xiàn)本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計中可能遇到的重大問題。因此，作為審計人員，在審計過程當(dāng)中，一定要放開手腳，不能被審計方案限制住，因為每個單位的具體情況不同，在制定審計方案時未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計過程當(dāng)中一定要針對具體情況，及時調(diào)整審計內(nèi)容與審計的重點內(nèi)容，積極尋找適合審計程序與方法，而不能再一味地執(zhí)行審計方案。
譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項目竣工驗收專項審計時，發(fā)現(xiàn)該項目評標(biāo)人員結(jié)構(gòu)不合理且評標(biāo)內(nèi)容缺失，導(dǎo)致沒能及時發(fā)現(xiàn)投標(biāo)書內(nèi)工程量與招標(biāo)文件中技術(shù)要求偏差較大。我們抓住這一內(nèi)部控制缺陷，及時調(diào)整審計方案，嘗試新的審計程序，利用建安工程的作業(yè)量法對改造的6個不銹鋼槽體進行抽樣，確認(rèn)該單位向供應(yīng)商多支付設(shè)備款41.74萬元，占中標(biāo)價428萬元的9.7%。
三、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告
審計的結(jié)果，最終是以審計報告的形式體現(xiàn)的。作為被審計部分最終也是以審計報告來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。因此，對于審計報告的撰寫一定要公平、公正、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告，使其能夠?qū)Ρ粚徲媶挝黄鸬街匾笇?dǎo)作用。
很多審計人員在撰寫審計報告時都存在著這樣或那樣的問題，如：
1.審計內(nèi)容避重就輕
對于審計過程發(fā)現(xiàn)的重大問題，采取回避的態(tài)度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細(xì)枝末節(jié)說事。
2.審計結(jié)論含糊不清
審計結(jié)論是一個審計的最終結(jié)果，但有些審計人員撰寫的審計報告結(jié)論長冗，即含糊不清，沒有實質(zhì)性內(nèi)容。
3.審計意見和建議無指導(dǎo)性
審計意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實現(xiàn)的，這樣的審計建議毫無意義。
那么，作為審計人員在撰寫審計報告時一定要本著實事求是的態(tài)度，注意以下問題：
1.抓本質(zhì)問題
對于審計過程來說，抓住重大問題、關(guān)鍵問題，在撰寫審計報告時對于發(fā)現(xiàn)的問題不要回避，不可有意淡化，要實事求是的寫出客觀情況。
2.審計結(jié)論簡單明了
對于審計結(jié)論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結(jié)論。
3.給出有效審計意見與建議
對于審計意見來說，是審計后，被審計單位未來整改的重要依據(jù)，在撰寫時要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實可行的意見。
以筆者完成的一個對下屬單位的非標(biāo)設(shè)備改造審計項目為例。在與被審計單位溝通審計意見時，針對存在的審計問題如可研的內(nèi)容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進行試生產(chǎn)拉練便做了項目的終驗收等，各相關(guān)部門紛紛推卸責(zé)任，甚至在會議上出現(xiàn)認(rèn)可存在的問題，但無法追責(zé)的情形。因此撰寫審計報告時，經(jīng)過深思熟慮，最后從內(nèi)部控制入手，經(jīng)過對審計問題地深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計單位部存在門職責(zé)不明確、相關(guān)流程缺位或內(nèi)容不完整、項目實施過程沒有監(jiān)控等內(nèi)部缺陷，且一些內(nèi)控缺陷還涉及公司層面，該審計報告得到被審計單位及公司層面的認(rèn)可與重視，審計項目結(jié)束后公司層面及下屬的相關(guān)整改工作便積極開展起來，也為后來應(yīng)國資委要求而開展的內(nèi)控評價打下基礎(chǔ)。
需要補充的是，搞好審計結(jié)果的跟蹤落實也是加強審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。審計意見建議和審計決定是否能夠得到全面落實和執(zhí)行，是審計是否有效的體現(xiàn)。要強化措施，加大力度，不斷對健全關(guān)于審計結(jié)果的后期跟蹤檢查，并督促被審計部門落實整改方案。
四、加大人員培養(yǎng)力度，合理運用人力資源
人才是現(xiàn)代審計工作不可或缺的重要資源。審計人員的專業(yè)素質(zhì)、現(xiàn)有知識體系、工作經(jīng)驗等直接決定著審計工作的效率與質(zhì)量。因此，作為現(xiàn)代審計部門，就需要加大對審計人員的培養(yǎng)力度，定期進行人員的內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)，給人員成長以不斷發(fā)展進步的機會。同時，作為審計部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計人員，又有要精通財務(wù)管理的人員，也要有熟悉財務(wù)軟件的人員，這樣才能建設(shè)一支合理、高效的團隊。同時，也要加強對他們的培養(yǎng)，復(fù)合型人才永遠(yuǎn)是財務(wù)審計需要培養(yǎng)的人才。同時，人力資源管理也需要科學(xué)合理，以合理的資源搭配，來實現(xiàn)審計工作的高效高質(zhì)。例如以項目負(fù)責(zé)人制來實現(xiàn)審計工作的專業(yè)性、針對性，同時對于項目負(fù)責(zé)人的培養(yǎng)也會事半功倍。再由項目負(fù)責(zé)人組建審計團隊，同時還可聘請外部知名專家，以提高審計工作的權(quán)威性。
五、與時俱進，不斷更新技術(shù)手段
當(dāng)前，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)實現(xiàn)財務(wù)信息的多點并發(fā)，異地并發(fā)，跨國關(guān)發(fā)是時有發(fā)生的，從技術(shù)手段上說也不再是難點。因此，作為財務(wù)審計人員必須要提高基于信息技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計等技術(shù)手段，以適應(yīng)新形式下財務(wù)審計的需要。聯(lián)網(wǎng)審計在現(xiàn)代審計當(dāng)中雖然起步較晚，但是發(fā)展迅速。是當(dāng)前和今后一段時間需要使用的一種技術(shù)手段。因此，作為新時期的財務(wù)審計人員必須要加強聯(lián)網(wǎng)審計的能力。加強自身在互聯(lián)網(wǎng)時代的審計能力。
總之，對于審計工作來說，審計質(zhì)量永遠(yuǎn)是需要不斷提高的內(nèi)容。作為審計工作人員來說，需要不斷提高自身素質(zhì)，提高專業(yè)知識，以適應(yīng)新時期審計工作發(fā)展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）
參考文獻：
[1]加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的九個環(huán)節(jié)，中國內(nèi)部審計，肖軍華；2009-02-15
[2]論加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié)，企業(yè)家天地下半月刊（理論版），肖軍華；2009-02-15
[3]如何提高審計質(zhì)量，北京石油管理干部學(xué)院學(xué)報，田立芳；2006-08-30
[4]加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義，全國內(nèi)部審計質(zhì)量控制理論研討暨經(jīng)驗交流論文匯編，2004-09-01
[5]關(guān)于提高審計質(zhì)量的幾點思考，丹東紡專學(xué)報，陳桂英，2004-09-25
[6]國家審計質(zhì)量探究，廈門大學(xué)碩士論文，單新新（導(dǎo)師：蘇新龍），2006-06-30
[7]提高審計質(zhì)量應(yīng)抓好三個方面工作，陜西審計，呂臨，2005-12-30
關(guān)鍵詞：民間借貸；困境；法律規(guī)范
一．民間借貸的概念
民間借貸并不是法律上明確規(guī)定的概念，并且從現(xiàn)在已有的文獻看并沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識與清晰的界定，本文認(rèn)為可以從概念的含義和形式對民間借貸的概念進行界定。
本文認(rèn)為狹義上的民間借貸是指公民之間按照不超過人民銀行規(guī)定的相關(guān)利率進行的貨幣或者其他有價證券借貸的一種民間金融的形式。廣義上的民間借貸還包括公民與法人之間，公民與其他組織之間的借貸。
民間借貸的交易主體具有多樣化的特點，比如有的民間借貸交易是以自然人的身份獨立開展資金融通活動；有的民間借貸交易是依托民間借貸組織為中介而進行，有的民間借貸交易是在自然人與企業(yè)法人之間進行[1]，如此多樣化的交易主體相應(yīng)地導(dǎo)致民間借貸的形式多樣化，民間借貸的形式包括：自由借貸、民間中介借貸、民間互助會，典當(dāng)行等。
二．當(dāng)前中國民間借貸市場規(guī)模與現(xiàn)狀
當(dāng)前我國民間借貸市場規(guī)模越來越大，對經(jīng)濟發(fā)展影響也是越來越大。1995年，中國的民間借貸資金約有700至1000億。90年代中后期以來，民間借貸的發(fā)展速度更快，規(guī)模更大，而且形式越來越多，信用工具越來越復(fù)雜，對社會經(jīng)濟余融生活的影響越來越大。2002年，在廣東、福建和浙江私營經(jīng)濟比較發(fā)達的地區(qū)，通過民間借貸市場的融資規(guī)模大約相當(dāng)于國有銀行系統(tǒng)融資規(guī)模的1／3左右[2]。中央財經(jīng)大學(xué)課題組對全國20個省份的實地調(diào)查顯示，2003年底中國民間借貸的規(guī)模在7405至8146億元之間，占同期正規(guī)金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)增加額的比重近30％左右[3]。央行的調(diào)查統(tǒng)計表明，到2010年3月末，民間借貸余額為2．4萬億，占當(dāng)時借貸市場比重5％以上，而近兩年來，我國民間借貸資金量逐年增長，存量資金增長超過28％。特別的部分地區(qū)民間借貸規(guī)模發(fā)展迅猛，據(jù)人民銀行溫州市中心支行7月的溫州民間借貸市場報告》顯示，溫州民間借貸規(guī)模已達1100億元，溫州有89％的家庭或個人、59．67％的企業(yè)參與民間借貸，浙江省之外，還有江蘇、福建、河南以及內(nèi)蒙古等省區(qū)，其中內(nèi)蒙的鄂爾多斯民間借貸規(guī)模據(jù)保守估計大概是2000億，且最高年利率在60％以上，已超溫州地區(qū)，50％以上的居民都參與了放貸與借貸的資本運作。
通過以上數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)民間借貸市場規(guī)模已經(jīng)很大，并且有逐年擴大的趨勢，但是我國民間借貸的極速發(fā)展和迅猛擴大的結(jié)果卻潛藏著巨大的風(fēng)險，一旦爆發(fā)就會產(chǎn)生很嚴(yán)重的后果。比如近兩年來溫州老板的跑路、自殺多和民間高利貸有關(guān)。除了溫州，江蘇"寶馬鄉(xiāng)"高利貸市場崩盤事件，其涉及人員之廣、資金量之大著實讓人觸目驚心，還有福建、河南、山東、內(nèi)蒙古等地接連發(fā)生的債務(wù)人出逃、中小企業(yè)倒閉等事件，這些事件的爆發(fā)直接破壞了民間信用機制，沖擊了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。雖然政府的最終介入及其扶持政策暫時穩(wěn)定了市場信心，但民間借貸的制度風(fēng)險及其法律規(guī)制問題實已無法回避。
三．民間借貸的困境
民間借貸盡管有自己的一套運行方式，但是，這種運行方式是建立在慣例和自律基礎(chǔ)上的，并不像正規(guī)金融機構(gòu)那樣在政府的制度設(shè)計和安排下產(chǎn)生，所以民間借貸活動的程序不規(guī)范，
在加上民間借貸缺少像法律這樣的硬約束，缺乏立法上的監(jiān)管，使得民間借貸在利益的驅(qū)使下，以及一些不法分子的利用下，已經(jīng)脫離了生產(chǎn)和自用的途徑而是用于投機圈錢，滋生短期行為，非法集資的現(xiàn)象屢禁不止。使得部分民間借貸往往伴隨著高利貸甚至帶有黑社會性質(zhì)。這些不法及不規(guī)范行為引發(fā)了一系列嚴(yán)重的經(jīng)濟糾紛和社會問題，甚至危害到了社會的安定。然而，長期處于地下隱蔽活動狀態(tài)的民間借貸由于往往會與高利貸、非法集資等不法行為聯(lián)系起來，而受到金融監(jiān)管部門的嚴(yán)格監(jiān)控，并且屢遭非理性的治理整頓，使得民間借貸只能游離在法律之外，進行地下運行，這樣使得民間借貸的問題更加得不到的解決和保護，民間借貸的發(fā)展陷入了沒有盡頭的惡性循環(huán)，并且為爆發(fā)民間借貸危機埋下了隱患。民間借貸的正常發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的形勢和困境。
（一）法律上缺乏對民間借貸的規(guī)范與保護：
現(xiàn)階段我國在民間借貸方面的法律制度的不完善表現(xiàn)在如下幾個方面：一是法律規(guī)范本身不健全、規(guī)定不統(tǒng)一。目前，對民間借貸進行規(guī)范的法律和司法解釋數(shù)量較少，并且相當(dāng)零散，尚未形成系統(tǒng)的制度體系。從內(nèi)容上看，沒有明確民間借貸在金融體系中應(yīng)有的地位，借貸主體雙方的權(quán)利義務(wù)和權(quán)益保障、交易方式和合同要件、利率水平等方面規(guī)定都不明確，二是在對民間借貸的調(diào)節(jié)實踐中，主要是政策在發(fā)揮作用。對有的民間借貸問題的處理沒有法律依據(jù)，僅依據(jù)政策進行，從而缺乏穩(wěn)定性。并且已有相關(guān)法律規(guī)范和政策之間相沖突。既表現(xiàn)為法律與司法解釋的沖突，也表現(xiàn)為法律與政策的沖突。三是法律嚴(yán)重滯后現(xiàn)實，與民間借貸實踐活動相矛盾。民間借貸法律規(guī)范缺少，但我國的民間借貸卻大量存在，因此與之相關(guān)的糾紛以及由此引發(fā)的社會問題也日益增多[4]。
（二）監(jiān)管的障礙
主要體現(xiàn)在對民間借貸監(jiān)管的相關(guān)制度和法規(guī)的缺乏，監(jiān)管技術(shù)不夠先進和監(jiān)管態(tài)度的非理性嚴(yán)格。
首先，當(dāng)前中國民間借貸的監(jiān)管法律不健全。當(dāng)前我國關(guān)于民間借貸民間借貸沒有專門的法律去明確其在現(xiàn)行金融體系中的地位，也沒有相應(yīng)的法律去約束和規(guī)范民間借貸，為民間借貸的監(jiān)管提供法律依據(jù)。
其次，當(dāng)前中國民間借貸的監(jiān)管專業(yè)化水平低?！〗?jīng)過多年的金融改革，我國的金融監(jiān)管水平雖然提高不少，但是同發(fā)達國家相比仍顯得落后，主要表現(xiàn)沒有一個專門的平臺統(tǒng)一對現(xiàn)場監(jiān)管、非現(xiàn)場監(jiān)管以及市場準(zhǔn)入信息進行集中有效的管理，僅能根據(jù)監(jiān)管人員的經(jīng)驗了解民間借貸的歷史情況。并且民間借貸是游離于正規(guī)金融組織之外的非正規(guī)金融活動，金融監(jiān)管部門依靠現(xiàn)有的監(jiān)管力度和監(jiān)管手段，難以獲取民間借貸的真正活動情況和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料[5]。
再次，由于對民間借貸的監(jiān)管沒有專門的法律可以遵循，造成監(jiān)管部門對民間借貸的監(jiān)管力度不能很好的把握，容易因為打擊高利貸和非法集資而管制過嚴(yán)，殃及民間借貸的正常發(fā)展。而無視民間借貸對經(jīng)濟發(fā)展的功績，不區(qū)分民間借貸的優(yōu)劣之處，非理性地封殺了民間借貸合法存在的空間，堵上了民間借貸進入正規(guī)金融市場的道路。
（三）民間借貸的不規(guī)范
1、借貸當(dāng)事人信息不對稱
民間借貸中貸款人對借款人的信息不甚了解，即信息不對稱。民間借貸關(guān)系中的貸款者在放貸前并沒有對借款人的資產(chǎn)狀況等信息進行詳細(xì)了解，這為不講信用的企業(yè)肆無忌憚地通過民間借貸渠道大量貸款埋下了隱患。而且，民間借貸的放貸人在放貸后也不能掌握借款人使用借款的情況，更無法約束貸款人合理使用借款。
2、借貸合同不規(guī)范
由于我國民間借貸行為多產(chǎn)生在熟人之間，因此民間借貸的行為通常比較隨意。借貸過程中經(jīng)常簽訂的是不規(guī)范的借貸合同，或者簽訂"借條"作為借款和雙方權(quán)利義務(wù)的憑證，甚至只是當(dāng)事人之間口頭約定便產(chǎn)生效力，這些不規(guī)范的行為往往會影響了借貸行為的順利實現(xiàn)，導(dǎo)致借款糾紛的出現(xiàn)。
3、償還協(xié)調(diào)機制不完備
民間借貸中，貸款人大多是憑借對借款人的信任而發(fā)放貸款的。盡管沒有直接的抵押品，但人們通常認(rèn)為應(yīng)該由貸款的自然人及其家人來償還全部債務(wù)，這實際上是擴大了"抵押品"的范圍，相對于正常貸款中僅以抵押品或企業(yè)全部資產(chǎn)為債務(wù)追索限度，這實際上是無限追索了。當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生違約時，貸款人缺少與借款人的協(xié)調(diào)。貸款人想到的只是如何索取自己的本金和高額利息，卻不知此時企業(yè)可能連本金都難以償還。如果此時能夠減免企業(yè)的高額利息，并改以較低的利息幫助企業(yè)渡過難關(guān)，則有可能實現(xiàn)貸款人和借款人的雙贏。
4、民間借貸經(jīng)營上的分散性
提供民間借貸服務(wù)的個人中介和機構(gòu)中介在經(jīng)營和服務(wù)上具有分散性的一面，基本都是各自為政、分散經(jīng)營，組織結(jié)構(gòu)也很不完善。這樣既不可能產(chǎn)生科學(xué)的管理模式，也不可能形成規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，從而不利于民間借貸的健康和長遠(yuǎn)發(fā)展。
5、信用的缺乏導(dǎo)致民間借貸不能的順利進行
民間借貸很多都靠信用來維持借貸行為的進行，但是有些個人缺乏信任，有些中小企業(yè)，由于其自身規(guī)模小、競爭能力相對較弱、自有資金不足、銀行融資不易、市場信息不暢、人才缺乏等先天缺陷，使得信用缺失行為更為嚴(yán)重。這一系列的信用問題，不僅影響了民間借貸的順利進行，而且嚴(yán)重擾亂了市場秩序，不利于社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)。
（四）引發(fā)犯罪問題
當(dāng)前民間借貸活動，在高利潤的驅(qū)動之下有的民間借貸活動不可避免地朝著非理性的空間發(fā)展，從事民間借貸的主體很有可能涉嫌觸犯非法吸收公眾存款罪、集資詐騙罪、高利轉(zhuǎn)貸罪和騙取金融機構(gòu)貸款罪、貸款詐騙罪等罪名，民間借貸帶來了高度的資金風(fēng)險，擾亂了正常金融秩序甚至影響當(dāng)?shù)厣鐣€(wěn)定。
我國民間金融市場由于長期缺乏有效的監(jiān)管，合法民間借貸容易與高利貸和非法集資混雜于民間金融市場之中。其中絕大部分的"高利貸"民間借貸交易出現(xiàn)問題后難以尋求國家公權(quán)力救濟，放貸方通過黑惡勢力來幫助追索債務(wù)。高利貸現(xiàn)象和高利貸犯罪對正常的金融管理秩序都造成了沖擊，干擾了貸款管理制度和貸款秩序。除了高利貸之外，非法集資也是民間金融市場上的一顆毒瘤。近年來不少企業(yè)再融資困難的情況下，不得不鋌而走險非法集資。高利貸和非法集資不僅不利于合法民間借貸發(fā)揮促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，還會影響正常金融市場秩序，阻礙經(jīng)濟健康發(fā)展。
（五）引發(fā)的金融問題
民間借貸從一定程度上分流了正規(guī)金融機構(gòu)的貸款，使得企業(yè)從正規(guī)金融機構(gòu)更難貸到款，轉(zhuǎn)而通過民間借貸融資，進而形成民間借貸不斷擠出正規(guī)金融機構(gòu)正常放貸、企業(yè)不斷通過民間借貸融資的惡性循環(huán)。
一方面，在高額利潤的驅(qū)動下，從事借貸交易的個人或者組織可能會通過合法或不當(dāng)?shù)男袨槭侄螐恼?guī)金融機構(gòu)貸出資金，然后再利用這筆資金去從事高利潤的民間借貸。銀行存款的減少直接導(dǎo)致了銀行信貸總量的減少，進而導(dǎo)致對企業(yè)貸款的減少。另一方面，人們可采取多種渠道向銀行貸款，并將貸到的款再投入到民間借貸市場上，賺取二者之間的利率差。在銀行信貸總量一定的前提下，這使得銀行向企業(yè)發(fā)放的貸款更加少了。于是，企業(yè)就得更加依靠民間借貸來籌集資金，這就使得民間借貸市場更加擴大，并擠出銀行貸款，最終形成民間借貸融資額不斷擴大，銀行貸款額不斷減少，企業(yè)不得不更依靠民間借貸，融資利率不斷上升的惡性循環(huán)。
（六）引發(fā)社會問題
上述的金融風(fēng)險的發(fā)生，以及民間借貸引起的犯罪率的不斷攀升，最終會導(dǎo)致一系列的社會問題。這種民間借貸由于涉及的人員通常較多，而其活動又局限在一定的地域范圍內(nèi)，風(fēng)險無法有效分散，當(dāng)償付危機發(fā)生時，會產(chǎn)生多米諾骨牌一樣的效應(yīng)，使參與者的利益嚴(yán)重受損，甚至導(dǎo)致黑社會性質(zhì)的行為、惡性暴力行為、以及不堪高利貸壓力自殺身亡事件（比如包頭億萬富豪金利斌的自焚事件）的屢屢發(fā)生，對社會安定產(chǎn)生了極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。民間借貸的犯罪率呈現(xiàn)不斷上升的趨勢，浙江"億萬富姐"吳英非法集資案就是典型。對于民間借貸來說，目前在我國從正常的合法的借貸行為演變?yōu)榉欠ǖ?，帶有欺詐性的犯罪行為好像并不遙遠(yuǎn)。
四．民間借貸的法律解決機制
目前，我國民間借貸規(guī)范性差，從而導(dǎo)致各種問題的滋生，民間借貸進入了一個惡性循環(huán)的困境之中，要想讓民間借貸打破怪圈走出困境最根本的辦法，就是建立健全的法律規(guī)范體系，構(gòu)建和完善具體制度，使民間借貸主體權(quán)利義務(wù)規(guī)范化，將民間借貸納入規(guī)范化軌道上來，促進民間借貸的正常發(fā)展。
（一）確立民間借貸的合法地位，劃清與非法民間金融行為的界限
由于當(dāng)前落后于經(jīng)濟發(fā)展的民間借貸制度建設(shè)，造成了我國民間借貸活動長期處于合法與非法相交界的模糊狀態(tài)。目前民間借貸的規(guī)范化發(fā)展還有賴于確定民間借貸真正的合法地位。
為了有效管理民間借貸行為，首先重要的一環(huán)是，將民間借貸與其他非法的民間金融行為嚴(yán)格區(qū)分開來，其中比較重要的就是明確民間借貸與高利貸和非法集資的界限。其次，要在法律上明確區(qū)分現(xiàn)有民間借貸的合法成分與非法成分，對其分別準(zhǔn)確定義，明確合法民間借貸的活動內(nèi)容和范圍，從法律上予以保護。"對民間借貸，在法律上要界定出什么是合法的，什么是非法的，對資金來源是否正當(dāng)，使用是否合法等方面加以規(guī)范。"張健華教授建議[6]；而對非法的民間借貸特別是危害性極大的民間借貸活動，比如，無真實借貸內(nèi)容、以詐取他人錢財為目的、對抵押品提出不當(dāng)要求、收取超出法律規(guī)定范圍的高利息等借貸活動，均要以法律形式明令禁止。
（二）建構(gòu)相關(guān)法律以規(guī)范發(fā)展現(xiàn)有民間借貸的活動
目前，我國有關(guān)民間借貸的法律條文僅見于《民法通則》、《合同法》、最高人民法院《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》和《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)》等。然而這些法律法規(guī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前的實際情況，相關(guān)職能部門應(yīng)針對目前民間借貸的情況，盡快建立和健全適應(yīng)民間借貸行為的法律法規(guī)，來應(yīng)對民間借貸普遍存在且迸一步擴大的趨勢。具體地說，可以從設(shè)置民間借貸機構(gòu)和規(guī)范現(xiàn)有民間借貸活動兩個方面來建構(gòu)相關(guān)法律制度：
1、允許民間資本設(shè)立合規(guī)的民間借貸機構(gòu)，并創(chuàng)設(shè)相關(guān)法律規(guī)范民間借貸機構(gòu)。
可以允許民間資本創(chuàng)建合規(guī)的民間借貸機構(gòu)，并與現(xiàn)有正規(guī)金融機構(gòu)共存；明確其職能是專門從事合法的民間借貸工作。這樣將民間借貸的地位用法律予以明確，指明民間借貸的活動內(nèi)容是與正規(guī)借貸互相補充，互相促進的，可以實現(xiàn)民間借貸和正規(guī)借貸的良性共存。除了明確其地位之外，還可以對其機構(gòu)類別、組織形式、設(shè)立條件、審批登記程序、業(yè)務(wù)范圍、市場退出及法律責(zé)任等方面作出明確具體的規(guī)定，從而為我國民間借貸機構(gòu)的建立和發(fā)展奠定堅實的法律基礎(chǔ)。
2、建構(gòu)相關(guān)法律以規(guī)范發(fā)展現(xiàn)有民間借貸的活動。
可以在民法中增設(shè)民間借貸部分，同時在金融法律制度中制定相關(guān)法律法規(guī)引導(dǎo)現(xiàn)有民間借貸組織及其行為規(guī)范化。具體而言可以從借貸主體雙方的權(quán)利義務(wù)、交易方式、合同要件、利率水平、借貸最高額、違約責(zé)任和權(quán)益保障等方面加以明確[7]，對合法的民間借貸與其他非法融資手段的區(qū)別與界線進行明確的法律解釋，從而用法律手段規(guī)范、保護符合經(jīng)濟發(fā)展的民間借貸行為，保護合法民間借貸雙方的利益，引導(dǎo)民間借貸走上正常的運行軌道。
民間借貸基本以信用為主，一般沒有擔(dān)保和抵押，這加大了民間借貸的風(fēng)險，因此，要通過制定法律來規(guī)定對于資金數(shù)額較大的民間借貸必須有抵押或者擔(dān)保。對法律規(guī)定擔(dān)保抵押須辦理登記手續(xù)的，可以根據(jù)《物權(quán)法》的相關(guān)規(guī)定，讓應(yīng)有的權(quán)利得到法律保護。
隨著民間借貸糾紛越來越多，而我國的訴訟程序復(fù)雜，耗時長，費用高，加上民間借貸本身手續(xù)不全，難以取證，使得民間借貸的債權(quán)人的利益得不到有效保護，甚至出現(xiàn)采取非法手段追討借款等現(xiàn)象，致使本來的合法行為轉(zhuǎn)向了非法甚至犯罪。因此建立民間借貸的救濟渠道是很重要的，我們可以對民間借貸糾紛采取調(diào)解為主訴訟為輔的程序。通過立法授權(quán)某些部門或機關(guān)在管轄范圍之內(nèi)進行調(diào)解，對于不能調(diào)解的，可以通過簡易法庭，適用簡易程序及時審理，有效保護當(dāng)事人的合法利益。
（三）完善民間借貸監(jiān)管的法律制度
建立起對民間借貸行為的有效監(jiān)管和制約機制，其主要目的是要規(guī)范民間借貸的活動，保證民間借貸資金的良性流動，防范民間借貸風(fēng)險，維護金融秩序和社會穩(wěn)定。而只有在立法先行的情況下，監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管行為才能做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。在監(jiān)管方面的完善可以從以下幾個方面進行：
1、明確我國民間借貸監(jiān)管制度的監(jiān)管主體和對象。
長時間的民間借貸運行已經(jīng)形成了一定的規(guī)則和習(xí)慣，我們可以發(fā)展民間借貸行業(yè)的自律組織，發(fā)揮民間借貸自律組織在借貸監(jiān)管中的主體作用。對于民間借貸進行監(jiān)管的政府主體必須是確定的，這樣可以杜絕不同監(jiān)管主體之間的相互推諉。政府監(jiān)管與行業(yè)自律形成互動，可以充分發(fā)揮自律組織的作用，共同維護民間借貸的良好運行。
我國民間借貸監(jiān)管制度的主要監(jiān)管對象是合規(guī)民間借貸機構(gòu)，之前在法律制度的設(shè)計上要求創(chuàng)設(shè)民間借貸機構(gòu)，并且制定相關(guān)法律來規(guī)范這些機構(gòu)，其目的之一就是為了更為高效的對民間借貸活動進行監(jiān)管。對這樣的民間借貸機構(gòu)按照一般金融機構(gòu)的監(jiān)管方式進行監(jiān)管。這樣，一方面可以促使民間借貸機構(gòu)向規(guī)矩金融機構(gòu)的轉(zhuǎn)化：另一方面也可以使民間借貸與正規(guī)金融處在同一競爭水平上，消除對民間借貸的歧視。
2、從利率控制入手，強化現(xiàn)有民間借貸的監(jiān)管。
中國人民銀行要對民間借貸的利率上限規(guī)定要進一步具體化，要針對不同類型的借貸確定具體的利率上限，對違規(guī)者要進行嚴(yán)懲。只有抓住利率這個核心，才能對民間借貸進行有效的監(jiān)管。建立民間借貸利率信息的監(jiān)測體系，不僅對引導(dǎo)我國民間借貸有序健康發(fā)展有積極作用；同時，對改進提高金融調(diào)控水平有重要作用。因此，要建立一種有效的民間借貸利率信息的檢測體系，引導(dǎo)民間借貸有序規(guī)范發(fā)展。
3、改進和完善監(jiān)管手段，健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制。
首先，應(yīng)提高有關(guān)法規(guī)的可操作性，加強法律手段、行政手段、經(jīng)濟等手段的綜合運用。其次，改變目前的手工操作，盡快實現(xiàn)監(jiān)管手段的電子化，實現(xiàn)監(jiān)管的網(wǎng)上運行，提高監(jiān)管效率。再次，應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，有效開展內(nèi)部審計工作，并將內(nèi)控制度的健全和完善情況作為工作重點。要暢通信息反饋和報告渠道，保證審計結(jié)果及時、完整地為最高決策層掌握。
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【關(guān)鍵字】會計專業(yè)群，內(nèi)涵建設(shè)，要素分析
專業(yè)群作為一個教育系統(tǒng)，無論其作為相同相近專業(yè)集群模式建設(shè)或是作為核心專業(yè)帶動模式建設(shè)，都離不開這一系統(tǒng)構(gòu)成要素的內(nèi)涵發(fā)展。我們分析認(rèn)為，構(gòu)成專業(yè)群系統(tǒng)應(yīng)包括課程體系、師資隊伍、校內(nèi)外實訓(xùn)條件、數(shù)字化教學(xué)資源、保障體系等5大要素。本文將以浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計專業(yè)群建設(shè)為例，對高職專業(yè)群內(nèi)涵建設(shè)的要素展開分析。
一、課程體系要素的建設(shè)思路與具體實踐
（一）專業(yè)群課程體系設(shè)計的指導(dǎo)思想
專業(yè)群課程體系的設(shè)計有別于專業(yè)課程體系設(shè)計。經(jīng)過反復(fù)調(diào)研、論證、實踐，我們認(rèn)為，“平臺+模塊+方向”應(yīng)可作為當(dāng)前行之有效、便于操作的專業(yè)群課程體系。而在該體系的設(shè)計過程當(dāng)中，應(yīng)重點把握統(tǒng)籌平臺課、搭建模塊課、優(yōu)化專業(yè)課的指導(dǎo)思想。
1、統(tǒng)籌平臺課。在專業(yè)群課程體系設(shè)置過程當(dāng)中，應(yīng)首先考慮統(tǒng)籌安排群內(nèi)專業(yè)所需開設(shè)的公共類平臺課程。我們知道，未來社會發(fā)展所需的人才，除具備專業(yè)的知識與技能之外，也應(yīng)有一定的人文素養(yǎng)、人道關(guān)懷、進行終身學(xué)習(xí)、批判思考、能開創(chuàng)自我及服務(wù)社會的能力。專業(yè)平臺課程關(guān)注與回應(yīng)的就是這一問題。專業(yè)平臺課程將培育學(xué)生正確的人生觀、價值觀，傳輸人文知識與普世道德規(guī)范，專業(yè)平臺課程將為培養(yǎng)合格的高端技能型人才奠定必要的基礎(chǔ)。
2、搭建模塊課。模塊課程是指基于同一學(xué)科或相近學(xué)科基礎(chǔ)的專業(yè)群中多個專業(yè)共享的課程，是群內(nèi)每一專業(yè)的基礎(chǔ)性課程。模塊課程的設(shè)置不僅要符合群內(nèi)專業(yè)學(xué)科的基本教學(xué)規(guī)律，還要滿足后續(xù)專業(yè)方向課程的知識準(zhǔn)備需求。模塊課程的搭建是整個專業(yè)群課程體系構(gòu)建至關(guān)重要的一環(huán)，模塊課程將要解決專業(yè)群學(xué)生就業(yè)崗位適應(yīng)性的教育問題，解決學(xué)生職業(yè)素質(zhì)與綜合職業(yè)能力的培養(yǎng)問題，解決學(xué)生職業(yè)發(fā)展后勁的問題。
3、優(yōu)化專業(yè)課。優(yōu)化專業(yè)課程首先應(yīng)該進行較為詳盡的專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量及社會需求的調(diào)研。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有課程建設(shè)的成果，明確群內(nèi)各專業(yè)主要就業(yè)崗位的主干課程，并分析梳理其在教學(xué)目標(biāo)及教學(xué)內(nèi)容上的獨特性，確保核心職業(yè)能力的培養(yǎng)。同時我們還要關(guān)注群內(nèi)專業(yè)相近課程在教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容上的共性通讀差異性，建設(shè)既滿足各專業(yè)就業(yè)崗位需要、又可供學(xué)生按興趣愛好培養(yǎng)職業(yè)遷移能力的開放性選修課程。
（二）我院會計專業(yè)群課程體系設(shè)計的實踐
1、“平臺”課程設(shè)置的實踐。我院會計專業(yè)群 “平臺”課程是由公共基礎(chǔ)課程及校本課程兩部分內(nèi)容組成。公共基礎(chǔ)課程是高等職業(yè)教育必備的文化素質(zhì)類課程，包括教育部門要求的“基礎(chǔ)”、“概論”、形勢與政策課程及高等數(shù)學(xué)、大學(xué)英語、體育與健康、計算機應(yīng)用基礎(chǔ)等課程。校本課程是體現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)特色課程，我院是供銷系統(tǒng)下屬院校，設(shè)置了浙商文化概論、合作經(jīng)濟專題等體現(xiàn)主管系統(tǒng)特色的課程。
2、“模塊”課程設(shè)置的實踐。我院會計專業(yè)群 “模塊”課程是由系本課程及綜合實踐課兩部分內(nèi)容組成。系本課程是從專業(yè)群角度出發(fā)，體現(xiàn)會計專業(yè)群職業(yè)技術(shù)和職業(yè)基礎(chǔ)的課程，包括會計基礎(chǔ)、財經(jīng)法規(guī)、財會基本技能、財經(jīng)應(yīng)用文寫作、經(jīng)濟法基礎(chǔ)、財務(wù)會計實務(wù)等課程。綜合實踐課包括會計綜合實訓(xùn)、跨專業(yè)綜合實訓(xùn)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實訓(xùn)等課程。
3、“專業(yè)”課程設(shè)置的實踐。我院會計專業(yè)群 “專業(yè)”課程是由專業(yè)方向課、能力拓展課兩部分組成。專業(yè)方向課確定各專業(yè)所對應(yīng)的具體職業(yè)崗位所需的核心職業(yè)能力，融會相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，分解確定各專項能力模塊及能力要素。專業(yè)方向課包括審計實務(wù)、納稅籌劃實務(wù)、信用評估實務(wù)等課程。專業(yè)拓展課一般以選修課的形式開設(shè)，側(cè)重學(xué)生專業(yè)知識面的拓展與職業(yè)遷移能力的培養(yǎng)，內(nèi)容包括財經(jīng)應(yīng)用文寫作、證券投資實務(wù)等課程。
二、師資隊伍要素的建設(shè)思路與具體實踐
1、激發(fā)驅(qū)動力。專業(yè)帶頭人既是教學(xué)團隊的核心，也是專業(yè)群建設(shè)的組織者和策劃者，其前沿技術(shù)把握能力、教學(xué)改革能力和職業(yè)素養(yǎng)都會直接影響著專業(yè)群建設(shè)和發(fā)展的方向。對于專業(yè)帶頭人這一層級的教師，我們的建設(shè)指導(dǎo)思想是以激發(fā)其驅(qū)動力為主，最大程度地發(fā)揮其學(xué)術(shù)魅力及人格力，求實現(xiàn)以點帶面，以高水平的專業(yè)帶頭人來帶動整個師資隊伍水平的提升。
2、凝實戰(zhàn)斗力。中青年教師是專業(yè)群教學(xué)團隊的根基，是專業(yè)群教學(xué)資源建設(shè)和人才培養(yǎng)的實施者，其專業(yè)教學(xué)能力、應(yīng)用技術(shù)研究能力、師德師風(fēng)水平?jīng)Q定了人才培養(yǎng)質(zhì)量的高低，進而也影響著整個專業(yè)群的發(fā)展質(zhì)量。對于這一層級的教師，我們的建設(shè)指導(dǎo)思想是以凝實其戰(zhàn)斗力為主，多種途徑設(shè)定、多項政策扶持，以期加強其執(zhí)教能力、科研水平及社會服務(wù)能力。
3、提升貢獻力。企業(yè)兼職教師是高職院校師資隊伍重要的組成部分。他們具有豐富的實踐經(jīng)驗，掌握相關(guān)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，熟悉生產(chǎn)的工藝和流程，對實際工作過程中的典型工作任務(wù)和完整工作過程了如指掌。對于這一層級的教師，我們的建設(shè)指導(dǎo)思想是以提升貢獻力為主，使其在專業(yè)建設(shè)過程當(dāng)中，不僅停留在課程教學(xué)和學(xué)生實訓(xùn)指導(dǎo)方面，而要吸引他們參與到課程建設(shè)、實訓(xùn)基地建設(shè)上來，進一步發(fā)揮兼職教師在專業(yè)建設(shè)中的貢獻力。
（二）我院會計專業(yè)群師資隊伍建設(shè)的實踐
1、專業(yè)帶頭人隊伍建設(shè)。首先要做好專業(yè)帶頭人選拔工作。選拔培養(yǎng)專業(yè)帶頭人是高職教育事業(yè)改革、創(chuàng)新和發(fā)展的需要，也是專業(yè)群提升辦學(xué)水平和提高教學(xué)質(zhì)量的需要。我們按照“敬業(yè)愛生、理論扎實、技能精湛”的總體要求，出臺專業(yè)帶頭人選拔規(guī)定、制訂專業(yè)帶頭人培養(yǎng)方案，并要求專業(yè)帶頭人培養(yǎng)對象做出個人發(fā)展規(guī)劃。我們對專業(yè)帶頭人的課題申報、精品課程申報、專著出版、進行有力的政策傾斜，并嚴(yán)格做出年度考核。
2、中青年骨干教師隊伍建設(shè)。提高中青年教師素質(zhì)和水平就是對專業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的人才資源的儲備。為加強教師梯隊建設(shè)，促進新一批學(xué)術(shù)骨干、技術(shù)能手的成長，形成一支適應(yīng)專業(yè)群發(fā)展需要的素質(zhì)優(yōu)秀、戰(zhàn)斗力強、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的中青年骨干教師隊伍，我們出臺了中青年骨干教師選拔規(guī)定、制訂骨干教師培養(yǎng)方案，并要求培養(yǎng)對象做出個人發(fā)展規(guī)劃。我們要求中青年骨干教師必須完成一門專業(yè)核心課程的課改工作，同時每兩年不少頂崗實踐時間不少于2個月。
三、校內(nèi)外實訓(xùn)基地要素的建設(shè)思路與具體實踐
（一）專業(yè)群實訓(xùn)基地建設(shè)的指導(dǎo)思想
1、群內(nèi)專業(yè)協(xié)同建設(shè)。在專業(yè)群實訓(xùn)基地建設(shè)過程中，應(yīng)盡可能考慮滿足多學(xué)科、多專業(yè)的實習(xí)。專業(yè)群校外實訓(xùn)基地的建設(shè)首先應(yīng)重在選擇及運行管理。一個實訓(xùn)基地不能只滿足一個專業(yè)的使用，而應(yīng)該是整個專業(yè)群都能夠共同使用的;一個實訓(xùn)基地不能分屬多個教學(xué)部門管理和使用，而應(yīng)建立起一套完善的運行管理機制，發(fā)揮基地的多專業(yè)共用功能，避免重復(fù)建設(shè)。
2、群內(nèi)專業(yè)資源共享。專業(yè)群應(yīng)對實訓(xùn)基地進行教學(xué)、科研、容納量、基礎(chǔ)條件等全方位的評估。實訓(xùn)基地應(yīng)滿足群內(nèi)不同專業(yè)學(xué)生實習(xí)的需要。不同專業(yè)學(xué)生在同一基地實習(xí)，不僅有利于學(xué)科知識的融合和實踐技能的互補，也有利于實踐教學(xué)的管理，同時還可以有效實現(xiàn)降低建設(shè)基地的成本的目的。
（二）我院會計專業(yè)群實訓(xùn)基地建設(shè)的實踐
1、校內(nèi)實訓(xùn)基地建設(shè)實踐。會計專業(yè)群依托學(xué)院經(jīng)管實訓(xùn)基地優(yōu)良的硬件條件，著力加強校內(nèi)實訓(xùn)的內(nèi)涵建設(shè)與發(fā)展。在建設(shè)過程中逐漸形成了兩大實訓(xùn)特色項目。生產(chǎn)性實訓(xùn)基地巨都經(jīng)貿(mào)會計實訓(xùn)基地，采用了校企緊密合作的形式，將記賬、稅務(wù)等業(yè)務(wù)引入校園，方便學(xué)生在校內(nèi)從事了全真的實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容。
2、校外實訓(xùn)基地建設(shè)實踐。會計專業(yè)群依托行業(yè)企業(yè)，共建校外實習(xí)基地，積極為學(xué)生“零距離”參與專業(yè)實踐、為專業(yè)開展頂崗實習(xí)創(chuàng)造條件。我們依托供銷系統(tǒng)，著力提升校企合作、服務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)涵和深度，并加強與會計師事務(wù)所、稅務(wù)局等企事業(yè)單位的合作，安排群內(nèi)專業(yè)學(xué)生進行與崗位技能結(jié)合的頂崗實習(xí)或畢業(yè)實習(xí)。
四、教學(xué)資源庫要素的建設(shè)思路與具體實踐
（一）專業(yè)群教學(xué)資源庫建設(shè)的指導(dǎo)思想
1、實現(xiàn)教學(xué)資源共享。通過專業(yè)群教學(xué)資源庫的建設(shè)，集中群內(nèi)專業(yè)的優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源，并對其進行有效的資源整合。通過克服各專業(yè)課程資源分布上不均衡的現(xiàn)實障礙，有效的實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源的共享。不僅給學(xué)生增加學(xué)習(xí)機會、擴大教學(xué)規(guī)模，而且降低教學(xué)成本、提升教學(xué)質(zhì)量，促進各專業(yè)教育的均衡發(fā)展。
2、推動個性化學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)者利用專業(yè)教學(xué)資源庫進行學(xué)習(xí)，一方面，可以根據(jù)自己的學(xué)習(xí)特點以及學(xué)習(xí)基礎(chǔ)自主搭配“學(xué)習(xí)套餐”。另一方面，系統(tǒng)對每一個學(xué)習(xí)者的個性資料、學(xué)習(xí)情況等可以實現(xiàn)跟蹤記錄，并可根據(jù)各學(xué)習(xí)成員的情況記錄，提出針對性的個性化學(xué)習(xí)建議，進而為個性化學(xué)習(xí)提供了現(xiàn)實有效的實現(xiàn)途徑。
3、推進教育信息化進程。專業(yè)教學(xué)資源庫實施教學(xué)的主要實現(xiàn)途徑是遠(yuǎn)程教育，由其不受時間、空間限制，無障礙的學(xué)習(xí)特點，使得專業(yè)教學(xué)資源庫成為各專業(yè)教學(xué)有力的擴展和補充，促進教育改革，特別是推進教育信息化進程。
（二）我院會計專業(yè)群教學(xué)資源庫建設(shè)的實踐
1、教學(xué)模式突破傳統(tǒng)。會計專業(yè)群共享型資源庫的建設(shè)，改變了教學(xué)的方法和手段，進而在一定程度上影響教學(xué)組織形式，由以“教”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴皩W(xué)”為中心，突出重視了會計專業(yè)群學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的主體地位，促進其增強主體意識，自主思考，發(fā)現(xiàn)問題，增長知識和才干。
2、教學(xué)資源生動豐富。資源庫建設(shè)利用信息技術(shù)的多媒體化特點，通過圖片、聲音、音視頻等技術(shù)手機變單一紙質(zhì)教材形式為豐富多彩的電子教材形式，將“死”知識變?yōu)椤盎睢敝R，為不同需要的學(xué)習(xí)者提供了學(xué)習(xí)選擇。
3、優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源共享。會計專業(yè)群共享型資源庫有效地利用了現(xiàn)代信息技術(shù)，傳播、共享、整合和創(chuàng)造出優(yōu)秀的教育學(xué)習(xí)資源，深入地提高了教育教學(xué)質(zhì)量，并極大程度地實現(xiàn)了教學(xué)資源的共享。
五、保障機制要素的具體實踐
1、管理機構(gòu)保障。我們在管理機構(gòu)和職責(zé)構(gòu)建過程中，應(yīng)配備適合專業(yè)群保障機制運行所要求的組織機構(gòu)、明確各組織機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，相互關(guān)系清晰、不同層次、職能部門、機構(gòu)之間在相關(guān)質(zhì)量活動中進行有效溝通。我們成立了會計專業(yè)群建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，由系主任擔(dān)任組長，成員包括各專業(yè)主任及部分骨干教師，負(fù)責(zé)專業(yè)群建設(shè)的實施和推進工作;成立專家指導(dǎo)委員會及教育質(zhì)量評價委員會，指導(dǎo)并監(jiān)督專業(yè)群建設(shè)工作。
2、師資隊伍保障。會計專業(yè)群擁有22名專職教師隊伍中，其中高級職稱12人，具有研究生學(xué)歷16人，占72%，省級帶頭人2人，雙師型教師20人、比例達91%;外聘兼職教師25人，高級職稱5人，這為專業(yè)建設(shè)提供了強有力的師資保證。
3、教育質(zhì)量保障。在專業(yè)群教育質(zhì)量保障體系建設(shè)過程中，我們緊緊圍繞教學(xué)常規(guī)、課程建設(shè)、質(zhì)量監(jiān)控等幾個方面的要素展開。會計專業(yè)群領(lǐng)導(dǎo)小組能隨時掌握各專業(yè)教師教學(xué)情況、專業(yè)各教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)情況和質(zhì)量。每門專業(yè)課程有課程負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)制定授課計劃、研究教學(xué)方式和如何提高本課程的教學(xué)質(zhì)量。
4、制度建設(shè)保障。會計專業(yè)群建設(shè)根據(jù)專業(yè)群建設(shè)與發(fā)展的要求，不斷建立健全相關(guān)制度。主要包括：教學(xué)管理制度、實習(xí)實訓(xùn)儀器設(shè)備管理制度、人才引進和管理制度、教師考核制度、教研和科研獎勵制度、教師培訓(xùn)進修制度、教師頂崗實踐制度等，通過完善管理制度來確保專業(yè)建設(shè)持續(xù)、健康推進。
參考文獻：
[1]黃小平.高職專業(yè)群建設(shè)探析.機械職業(yè)教育，2012（09）
[2]李真真.高等職業(yè)院校專業(yè)教學(xué)資源庫建設(shè)研究.河北科技師范學(xué)院碩士論文.2012-06-01
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理專業(yè)市場定位課程體系
財務(wù)管理專業(yè)自1998年被教育部列為管理學(xué)下的二級學(xué)科以來,許多高校尤其是財經(jīng)類大學(xué),陸續(xù)開始招生,目前已經(jīng)有幾屆財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生走向人才市場。經(jīng)過幾年的發(fā)展,財務(wù)管理專業(yè)雖然在學(xué)科建設(shè)上取得了一定的成就,但各高校在財務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)模式、課程體系建設(shè)等方面仍然存在較大差異。究其原因,主要是對財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的定位不清晰,進而導(dǎo)致教學(xué)計劃、課程體系設(shè)置沒有充分體現(xiàn)出財務(wù)管理的專業(yè)特色。因此,有必要進行財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)改革,以便更好地滿足社會對財務(wù)管理專業(yè)的人才需求。
一、財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)的市場定位
財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)歸根到底取決于人才市場的需求。如果培養(yǎng)出來的學(xué)生無法被人才市場接受,那么這個專業(yè)的生存與發(fā)展就存在問題了。寫作碩士論文那么,財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)什么樣的財務(wù)管理人才呢?在2000年國家教育部高等學(xué)校工商管理類專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會關(guān)于財務(wù)管理專業(yè)的指導(dǎo)性教學(xué)方案中提出,財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是:培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展,適應(yīng)21世紀(jì)社會發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)需要,基礎(chǔ)扎實、知識面寬、綜合素質(zhì)高、富有創(chuàng)新精神,具備財務(wù)管理及相關(guān)的管理、經(jīng)濟、法律、會計與金融等方面的知識和能力,能夠從事財務(wù)管理工作的工商管理高級專門人才。
筆者認(rèn)為,上述培養(yǎng)目標(biāo)不夠明確,過于抽象。結(jié)合目前人才市場對財經(jīng)類大學(xué)生的需求,財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生未來的職業(yè)發(fā)展可以定位為成為未來的工商企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)(CFO)、證券公司的財務(wù)分析師(CFA)以及金融部門的財務(wù)策劃師(CFP),其中以培養(yǎng)具有國際視野的CFO為主要目標(biāo)。
財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)分析師與財務(wù)策劃師需要什么樣的知識結(jié)構(gòu)呢?雖然這三種職業(yè)服務(wù)于不同的單位和行業(yè),但是都要求掌握現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理、會計以及資本市場方面的基本理論、基本方法和基本技能,熟悉國際財務(wù)管理慣例。也就是說,雖然這三種職業(yè)的實務(wù)工作有很大不同,但是知識結(jié)構(gòu)卻是基本相同的。以CFO的知識體系與業(yè)務(wù)技能來說,一位合格的CFO要有四個方面的知識和技能:資本運作(投融資)、內(nèi)部控制、納稅籌劃與財務(wù)分析。這些知識和技能也是CFA與CFP所必備的。這四個方面的知識要分別與相關(guān)的課程一一對應(yīng),而技能則主要通過案例教學(xué)與開展財務(wù)管理競賽等手段來培養(yǎng)。有了清晰的人才市場定位,在制定或修改財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計劃、選用教材等具體教學(xué)工作中,就可以有的放矢。財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計劃要根據(jù)財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的人才市場定位來安排專業(yè)課程體系,具體來說,應(yīng)當(dāng)根據(jù)CFO、CFA和CFP需要的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能來制定教學(xué)計劃和安排專業(yè)課程體系。
二、財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)現(xiàn)狀與課程體系建設(shè)
自從1999年高校開設(shè)財務(wù)管理專業(yè)以來,對于財務(wù)管理專業(yè)建設(shè),不同的高校有不同的做法。財經(jīng)類大學(xué)往往將財務(wù)管理專業(yè)設(shè)置在會計學(xué)院下面,這樣財務(wù)管理專業(yè)就被打上會計學(xué)的烙印,課程設(shè)置以會計學(xué)系列課程為主,再加上高級財務(wù)管理等課程。綜合類大學(xué)和理工類大學(xué)往往將財務(wù)管理專業(yè)設(shè)置在管理學(xué)院(或商學(xué)院)下面,與會計學(xué)專業(yè)并列,比如復(fù)旦大學(xué)設(shè)置財務(wù)金融系,招收財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生。
培養(yǎng)模式和思路的不同具體體現(xiàn)在專業(yè)基礎(chǔ)課與專業(yè)主干課的設(shè)置上。筆者通過對上海財經(jīng)大學(xué)和復(fù)旦大學(xué)的對比來研究財務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置。上海財經(jīng)大學(xué)的專業(yè)必修課包括基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計、管理會計、公司財務(wù)(上、下)、審計學(xué)、電算化會計和高級財務(wù)會計。復(fù)旦大學(xué)財務(wù)金融系的專業(yè)必修課包括管理學(xué)導(dǎo)論、財務(wù)管理、營銷管理、管理信息系統(tǒng)、運營管理、財務(wù)分析、財務(wù)會計、金融市場、金融計量分析、投資學(xué)、國際財務(wù)管理、創(chuàng)業(yè)投資。從這兩所高校的專業(yè)課程設(shè)置來看,上海財經(jīng)大學(xué)是在會計學(xué)的基礎(chǔ)上培養(yǎng)財務(wù)管理人才,而復(fù)旦大學(xué)是在企業(yè)管理的基礎(chǔ)上培養(yǎng)財務(wù)管理人才。筆者吸收這兩所大學(xué)設(shè)置財務(wù)管理專業(yè)課程的經(jīng)驗,結(jié)合財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的人才市場定位,提出財經(jīng)類大學(xué)財務(wù)管理專業(yè)課程的設(shè)置建議(詳見下頁表)。
在表中,筆者將必修課分為專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)主干課兩類:專業(yè)基礎(chǔ)課是所有一級管理類學(xué)科專業(yè)的學(xué)生都必修的,課程安排在大一和大二學(xué)年;專業(yè)主干課安排在大三和大四學(xué)年的上半年。寫作醫(yī)學(xué)論文將選修課也分為兩類:一類是類別選修課,是專業(yè)主干課的延伸或補充,為達到限選的目的,給出不多的可選項供學(xué)生選修;另一類是專業(yè)選修課,有較多的可選項,供不同興趣的學(xué)生選修。
三、財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)改革中的幾個關(guān)鍵問題
對于財務(wù)管理專業(yè)如何進行教學(xué)改革,不同的院校甚至不同的教師有不同的思路,存在較大爭議。主要爭議有:如何在教學(xué)計劃中明確區(qū)分財務(wù)管理專業(yè)與會計學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)的區(qū)別,體現(xiàn)財務(wù)管理專業(yè)的特色;財務(wù)管理課程與高級財務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分以及如何在教學(xué)過程中體現(xiàn)國際視野;如何培養(yǎng)和提高學(xué)生的實踐能力;是否應(yīng)該專門開設(shè)職業(yè)道德教育課程。
1.如何體現(xiàn)財務(wù)管理專業(yè)的特色。財務(wù)包括公司理財或者財務(wù)管理、投資學(xué)、金融市場學(xué)三個部分。財務(wù)管理專業(yè)側(cè)重于公司理財,金融專業(yè)側(cè)重于投資學(xué)和金融市場學(xué)。對于財經(jīng)類大學(xué)來說,由于財務(wù)管理專業(yè)往往設(shè)置在會計學(xué)院下面,因此要以培養(yǎng)具有國際視野的CFO為人才培養(yǎng)的市場定位。在市場定位明確之后,還要設(shè)置比較靈活的教學(xué)計劃,為不同興趣的學(xué)生提供一份可選菜單。財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)計劃和課程體系主要圍繞培養(yǎng)未來的CFO而設(shè)置,但是考慮到財務(wù)管理專業(yè)與會計學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)相近,可在財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計劃中設(shè)置會計學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)的部分主干課程,比如中級和高級財務(wù)會計、投資學(xué)等課程,為一部分喜歡會計學(xué)或金融學(xué)專業(yè)的學(xué)生提供一份可選菜單?？傊?財務(wù)管理專業(yè)的特色一方面體現(xiàn)在人才培養(yǎng)的市場定位上,另一方面體現(xiàn)在教學(xué)計劃和專業(yè)課程設(shè)置上。
2.財務(wù)管理課程與高級財務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分。不少院校借鑒會計學(xué)專業(yè)的主干課程設(shè)置經(jīng)驗,開設(shè)財務(wù)管理原理、中級財務(wù)管理和高級財務(wù)管理課程,目的是使學(xué)生的學(xué)習(xí)能夠循序漸進。但是在實際操作過程中遇到的主要困難是,財務(wù)管理原理課程與中級財務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分很難涇渭分明,存在很多重復(fù)的部分。因此,筆者建議將財務(wù)管理原理和中級財務(wù)管理合并在一起,開設(shè)財務(wù)管理課程。另外,還要對財務(wù)管理課程與高級財務(wù)管理課程的內(nèi)容進行劃分。對這一問題的處理,可以將教學(xué)內(nèi)容和教材使用結(jié)合起來考慮,首先制定財務(wù)管理課程的教學(xué)大綱,可以考慮以注冊會計師考試用書財務(wù)成本管理課程中的財務(wù)管理內(nèi)容為基礎(chǔ)作為財務(wù)管理課程的教學(xué)內(nèi)容。
關(guān)于財務(wù)管理課程的教材使用,建議采用國際經(jīng)典財務(wù)管理教材的譯本。這樣既有利于培養(yǎng)學(xué)生的國際視野,又克服了學(xué)生的語言障礙,便于學(xué)生更多、更有效率地學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識。國內(nèi)翻譯比較好的國際經(jīng)典財務(wù)管理教材主要有兩本:一本是吳世農(nóng)、沈藝峰等人翻譯的《公司理財》(StephenA.Ross等著);另一本是方曙紅、范龍振等人翻譯的《公司財務(wù)原理》(RichardA.Brealey等著)。由于這兩本教材內(nèi)容充實,足夠一學(xué)年使用,所以可將其中與國內(nèi)財務(wù)管理教材內(nèi)容大致相同的部分,作為財務(wù)管理課程內(nèi)容講授,剩下的內(nèi)容作為高級財務(wù)管理課程內(nèi)容講授。在這兩門課程的學(xué)習(xí)過程中,一方面,鼓勵英語基礎(chǔ)好的同學(xué)對照英文原版教材學(xué)習(xí)(機械工業(yè)出版社同時出版了這兩本書的英文版本),培養(yǎng)學(xué)生直接閱讀英文文獻的能力,提高專業(yè)英文水平;另一方面,在教學(xué)過程中可有意識地結(jié)合我國上市公司的一些財務(wù)案例進行分析,以培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際的能力。
3.如何培養(yǎng)財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的實踐能力。在教學(xué)過程中,學(xué)習(xí)能力和實踐能力的培養(yǎng)都很重要。但是由于財務(wù)管理專業(yè)建設(shè)時間比較短,缺少歷史經(jīng)驗積累,教學(xué)實踐環(huán)節(jié)比較薄弱,學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)有點力不從心。寫作留學(xué)生論文再者,不同的財務(wù)主體,其財務(wù)活動有很大不同,強調(diào)在學(xué)校里培養(yǎng)出較強的實踐能力也不太現(xiàn)實。因此,在教學(xué)中還是著重利用案例教學(xué)以及財務(wù)管理知識競賽等手段,培養(yǎng)學(xué)生提出問題、分析問題、解決問題的能力。在案例教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生的結(jié)構(gòu)性思維習(xí)慣。
4.是否需要單獨開設(shè)職業(yè)道德教育課程。針對現(xiàn)代大學(xué)教育中存在的“重術(shù)輕道”問題,財務(wù)管理專業(yè)教育毫無疑問應(yīng)加強職業(yè)道德教育,為減少社會貪污舞弊、提高社會誠信做出自己的貢獻,因此有教師建議開設(shè)財務(wù)人員職業(yè)道德教育這門課程。
筆者認(rèn)為,職業(yè)道德教育應(yīng)當(dāng)貫穿大學(xué)教育的全過程,教師的言傳身教至關(guān)重要。首先,任課教師兢兢業(yè)業(yè)的教學(xué)態(tài)度,讓學(xué)生耳目一新的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)手段,都可對提升學(xué)生的職業(yè)道德水準(zhǔn)起到耳濡目染的作用。其次,在公司治理與內(nèi)部控制這門課程中,可以對一些財務(wù)舞弊案例進行分析,加強學(xué)生的法制觀念和職業(yè)道德觀念?；谝陨峡紤]和安排,筆者認(rèn)為沒有必要專設(shè)職業(yè)道德教育課程。
主要參考文獻
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