發(fā)布時間：2024-02-23 15:56:30
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責任審計審計范圍樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）任期也濟責任審計與傳統(tǒng)審計相比更加側重風險評價
任期經(jīng)濟責任審計中一般也存在著固有風險、控制風險、檢查風險和審計評價風險這四種風險，由于任期經(jīng)濟責任審計的特殊性，這四種風險相對于傳統(tǒng)審計來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟責任審計目的是對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據(jù)，旨在加強干部管理。正是因為任期經(jīng)濟責任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關性，它產(chǎn)生風險的可容忍程度也比較低，比一般的財務收支審計、效益審計等具有更大的風險性。其次，單位的組織人事部門委托內部審計部門對單位負貞人開展任期經(jīng)濟責任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內完成幾個責任者的任期經(jīng)濟責任審計，這就迫使內部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質母的先進的內部審計工作模式，現(xiàn)代風險導向審計模式恰恰能勝任這種需要。
（二）現(xiàn)代風險導同審計模式能夠更好地識別和控制任期經(jīng)濟責任審計風險
任期經(jīng)濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領域，審計范圍的確定要考慮到內部審計部門的審計力量和審計能力。任期經(jīng)濟責任審計內容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟責任審計中引入現(xiàn)代風險導向審計模式的目的，就是將整體審計風險降低到可接受的水平。
二、現(xiàn)代風險導向審計模式在任期經(jīng)濟責任審計過程中的具體應用
任期經(jīng)濟責任審計過程和傳統(tǒng)審計一樣，也需要經(jīng)過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段，現(xiàn)代風險導向審計模式在四個階段的應用，就是需要將對被審計單位整體風險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。
（一）審計計劃階段
內部審計部門在制定年度任期經(jīng)濟責任審計計劃時，需要考慮內部審計所在整個組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面:一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結果，整個組織出現(xiàn)的新動向、新問題。由于任期經(jīng)濟責任審計的受托性，這需要內部審計部門負責人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟責任審計時充分考慮這些信息。內部審計機構在根據(jù)年度審計計劃的安排、組織入學部門的委托，以及內部審計人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟貞任審計項目計劃。
（二）審計項目實施階段
內部審計部門根據(jù)年度審計計劃對需要進行的任期經(jīng)濟責任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內部審計工作的結果，將風險大的項目優(yōu)先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關注以下幾個步驟:1、組建審計組。根據(jù)審計項日計劃的要求，結合本單位內部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結構和專業(yè)技能，有時需要根據(jù)被審計單位的情況，適當吸收具有工程、法律、信息技術等方面的專業(yè)人員參與其中。2、進行審前調查。審計組成立后，在開展任期經(jīng)濟責任審計之前需要對被審計單位進行市前調查。在調查時主要從被審計單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計人履行任期經(jīng)濟貢任等情況進行開展。審前調查可以采用昕取匯報、座談了解、調閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調查后，根據(jù)調查的情況，以及對被審計單位風險評估的結果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應在明確審計日標的基礎上確定在實施階段重點審計的范用，以及內部審計師所能接受的檢查風險。4、開展現(xiàn)場實質性審計。審計組根據(jù)審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內容和審計重點，充分調動內部審計資源，首先對被審計單位的內部控制進行符合性測試，看其制定的內部控制制度是否健全和有效。在對內部控制進行符合性測試的基礎上，內部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據(jù)，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復核這種審計技巧貫穿于實質性測試工作的始終，隨時進行復核分析。如果認為取得的審計證據(jù)不足以支恃審計結論，就需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應的審計程序?？傊瑺幦≡趯嵸|性檢查階段將審計風險降低到可接受的水平。
（三）審計報告階段
審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據(jù)和編寫的審計工作底稿進行復核，為了保證審計工作的質量，內部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風險進行最終的評估，看審計目標能否實現(xiàn)，最終的檢查風險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據(jù)審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應詳細的寫明審計中發(fā)現(xiàn)的各類風險問題，并提出加強風險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據(jù)被審計單位和被審計單位負責人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。
三、結束語
思考一：審計機關經(jīng)濟責任審計報告是重要的法定審計程序
經(jīng)濟責任審計項目與其他類型審計同步進行的項目合并歸檔，案卷無審計機關經(jīng)濟責任審計報告的情況有一定代表性，并有“審計機關出具經(jīng)濟責任審計報告不利于保密”的說法。此外經(jīng)濟責任審計項目無審計決定書，即便制作審計決定書，也加上限制詞，如“關于某同志經(jīng)濟責任審計中的財政（或財務）問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機關審計報告的基本程序，影響了審計復核、報告處理和審計檔案等后續(xù)程序及工作質量。
思考二：審計機關經(jīng)濟責任審計報告要主題突出
審計機關經(jīng)濟責任審計報告作為重要的審計實體，在規(guī)定要素、內容齊備前提下，應當圍繞“個人任期經(jīng)濟責任”突出主題。
一、突出“任期經(jīng)濟責任”寫實審計機關經(jīng)濟責任審計報告
【關鍵詞】經(jīng)濟責任；審計；對策
內部經(jīng)濟責任審計是對所屬單位領導干部任職期間所負責的財政、財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計，有著自身顯著的特點：首先，內部經(jīng)濟責任審計既是對“事”的監(jiān)督，又是對“人”的監(jiān)督；其次，內部經(jīng)濟責任審計涉及期限長，審計范圍廣，所依據(jù)的審計標準多且變化大；第三，內部經(jīng)濟責任審計群眾性較強；第四，內部經(jīng)濟責任審計結論將為干部的使用和任免提供直接依據(jù)。
為了科學界定責任，促進廉政建設，本文試對內部經(jīng)濟責任審計中存在的一些問題進行探討，并結合實際情況提出進一步完善內部經(jīng)濟責任審計的建議。
一、內部經(jīng)濟責任審計中存在的問題
（一）審計環(huán)境，不利于審計工作的正常開展。由于內部經(jīng)濟責任審計的對象是黨政領導及企業(yè)領導，他們手中握有不同程度的權力，面對復雜的人際關系以及方方面面的說情壓力，個別審計人員顧慮重重，不想碰硬，不敢碰硬；另一方面，個別被審計單位領導認為，審計是組織對領導干部的不信任，存在消極情緒，甚至有個別領導怕暴露問題不愿接受審計，不配合審計，缺乏自覺接受監(jiān)督的意識，在一定程度上阻礙了審計工作的開展。
（二）內部審計評價體系不規(guī)范，影響了內部經(jīng)濟責任審計的效果。通過對領導干部所在部門、單位財政財務收支的真實、合法、效益情況審計，查清內部財政財務收支目標完成情況，但如何界定原任責任和現(xiàn)任責任、主管責任和直接責任 、個人責任和集體責任等沒有明確的標準，影響了審計的效果。
（三）“審用脫節(jié)”的問題比較突出，審計成果的運用比較滯后。內部經(jīng)濟責任審計往往是“先離任，后審計”，在開展審計工作時很被動，一是對查出的問題不好處理，二是查出的問題大多數(shù)拖而不決，對審計部門查出的問題采取不置可否的態(tài)度，常致使審計走了過場。
（四）審計手段的局限性，導致內部經(jīng)濟責任審計難以進一步深入開展。審計主要是通過會計資料及相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，或者是用審計手段難以深入查證，一些問題還不能從經(jīng)濟社會發(fā)展進步的角度查深查透，必須由有關部門運用特殊手段進行審計，勢必造成審計質量不高。
（五）審計人員綜合素質不夠高，影響內部經(jīng)濟責任審計的質量。經(jīng)濟責任審計涉及的內容很廣，這就要求審計人員既要懂得行政財務，又要懂得企業(yè)財務、投資基建的財務，不僅要具備查賬技能，還應具備宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等，如果審計人員的業(yè)務素質不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質量。
二、解決內部經(jīng)濟責任審計問題的具體對策
（一）確定內部經(jīng)濟責任審計重點，明確審計步驟，嚴格控制審計的質量。
內部經(jīng)濟責任審計，應采用定期審計與離任審計相結合的形式。應在被審計單位內部不間斷地進行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以糾正。離任審計是內部審計的最后一個環(huán)節(jié)，重點是對被審計人離任時所在單位的情況進行考核、評價，同時對被審計人內部履行經(jīng)濟責任情況進行，為作好離任審計，必須開展定期審計。
1、堅持查帳與調查相結合，在實施經(jīng)濟責任審計前，要開展審計前的調查，了解被審計單位及被審計對象的有關情況，進行審計時，一方面通過查帳收集審計證據(jù)，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取單位領導班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄，這樣有助于了解單位的真實家底和被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀律和廉政情況。
2、在審計內容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題，重點抓住被審責任人應負的主管責任和直接責任展開審計，對重大問題及重要情況進行重點審計，要在審前調查的基礎上，周密部署，統(tǒng)籌安排，集中力量打殲滅戰(zhàn)，準確地抓住重點并查深查透，保證審計質量。
3、以測試內控制度為基礎，以審核內部經(jīng)濟責任目標為主線，以核實資產(chǎn)、負債、損益為重點，結合查究違規(guī)違紀行為，相關審計內容交織穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責任人內部經(jīng)濟責任的全方位審計監(jiān)督。
（二）建立完善的考評體系。
內部經(jīng)濟責任審計應注重對被審計單位經(jīng)濟效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經(jīng)濟業(yè)績、落實其經(jīng)濟責任。因此，首先要對被審計單位的主要業(yè)務信息進行確認，從財務報表人手，運用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，在對財務報表審核的基礎上，結合調查分析、內控測試等手段，審查被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性，分析存在的主要問題，對其內控管理狀況、經(jīng)濟效益以及重大決策活動的實施效果進行考核評價。
評價內容可歸結為以下六個方面：（1）預算執(zhí)行情況；（2）內部控制制度的完整性、有效性及實際運行效果；（3）風險控制和風險預警系統(tǒng)的建立健全情況（4）財會管理系統(tǒng)的嚴密性、獨立性，資產(chǎn)、負債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）國有資產(chǎn)保值增值情況。
（三）將經(jīng)濟責任審計與經(jīng)濟效益、環(huán)境審計等聯(lián)系起來。
進行內部經(jīng)濟責任審計時，要和經(jīng)濟效益審計、環(huán)境審計、生態(tài)審計等相結合，這樣才能全面、正確、客觀和公正地考察領導干部的行政能力和綜合政績，把政績觀與科學發(fā)展觀正確結合起來，才可以反映領導干部經(jīng)濟責任、管理業(yè)績和承擔的責任。
（四）經(jīng)濟責任審計評價要從實際出發(fā)，客觀分析，要堅持全面的、歷史的觀點，審計評價要擺正審計工作在干部考核管理中的位置，做到“參謀而不決策，盡職而不越位”。
1、審什么就評什么，要有針對性。審計證據(jù)不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當，有分寸。
2、對所發(fā)生的問題，要分析問題產(chǎn)生的主、客觀原因，該由誰負責任，使有問題的人跑不了，沒問題的人冤不著。
（五）審計結果的應用是經(jīng)濟責任審計的落腳點，充分運用審計結果，可以發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的威懾和懲戒作用，促進黨風廉政建設，為選拔人才提供依據(jù)。
一是對被審計的領導力爭做到“未進行審計的暫不離任、未落實審計決定的暫不離任、未清理債權債務的暫不離任”，將審計結果存入干部管理檔案，為推進干部人事制度的改革提供決策信息，使審計工作真正成為領導決策和民眾的眼睛。
二是利用審計結果將干部監(jiān)督關口前移，認真分析經(jīng)濟責任審計中的傾向性問題，不斷完善制度，從源頭上防止干部在經(jīng)濟活動中發(fā)生違紀違法行為，維護國有資產(chǎn)的安全、完整，規(guī)范經(jīng)濟秩序，促進反腐倡廉，提高領導干部廉潔自律的自覺性，使內部經(jīng)濟責任審計真正成為純潔黨政領導干部隊伍，懲治腐敗，促進廉政建設的有力措施。
（六）堅持經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新，建立一整套外部審計與內部審計相結合、事前審計與事后審計相結合、財務報表審計與管理業(yè)績審計相結合、國家審計與社會中介機構審計相結合的現(xiàn)代經(jīng)濟責任審計制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計的監(jiān)督、評價和鑒證的功能。
1、創(chuàng)新人才觀念。審計機關應立足長遠，改革現(xiàn)有的教育培訓模式，采取年度培訓和年度業(yè)績考核相結合的模式，建立以資格認證為中心的人才選拔機制，建立健全公開、公平、公正的人才培養(yǎng)與選拔機制，從源頭抓起，提高審計人員進入門檻，以人為本，把好入門關。
2、隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展和審計領域的擴大，更需要一支懂電算化、法律、管理、工程技術等專職復合型審計隊伍。針對不同職級、崗位、專業(yè)和知識結構人員，進行財務、審計、基建、工程、管理、法律等后續(xù)教育，使審計隊伍的知識結構層次呈現(xiàn)一種多學科、多領域的狀態(tài)，培養(yǎng)出高素質的復合型人才，全面提升審計人員業(yè)務素質。
3、加快審計信息化建設的進程，積極探索信息化環(huán)境下新的審計方式，提高管理能力和水平，逐步實現(xiàn)審計與人事、組織、紀檢、監(jiān)察部門計算機聯(lián)網(wǎng)，與會計核算中心、政府采購中心、財政部門聯(lián)網(wǎng)，建立審計對象情況資料數(shù)據(jù)庫。這樣，既可以實現(xiàn)資源共享，又可以為全面開展經(jīng)濟責任審計工作，全程實施審計監(jiān)督提供便利，也可據(jù)此確定審計的側重點，節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高工作效率。
4、在全面提升審計質量的同時，積極探索通過對權力運行過程的監(jiān)督，逐步實現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財務收支審計為主，向經(jīng)濟責任審計、管理績效審計、財經(jīng)法紀審計等多種相互結合的審計方式轉變，促進依法行政，從源頭上預防和遏制腐敗。
（七）審計風險隨時存在，要在思想上高度重視，采取措施去發(fā)現(xiàn)風險，預防風險，降低風險。經(jīng)濟責任審計難度大，需要審計人員具備良好的政治素質 和業(yè)務素質，只要有了過硬的思想作風和業(yè)務技能，掌握審計方法，審計質量才會有保障，審計風險也才能得以控制。
參考文獻
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[2]中國站長前線.對經(jīng)濟責任審計的初步探索.
[3]潘應祥.淺談經(jīng)濟責任審計風險及防范措施.
實行領導干部任期經(jīng)濟責任審計，對于加強干部監(jiān)督和管理，推動領導干部認真履行職責，增強干部廉潔整潔勤政意識都發(fā)揮了一定的作用。但是在當前的審計工作中，存在著財政財務收支審計與經(jīng)濟責任審計任務相互重合，容易造成重復審計的問題。雖然各級審計機關在審計工作中都不同程度地注重了經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計的結合，但多數(shù)審計機關在進行財政財務收支審計過程中，沒能考慮到按照經(jīng)濟責任審計的內容和要求來收集、保存相關資料，浪費了審計資源。另外還存在經(jīng)濟責任審計任務相對集中與年度計劃發(fā)生矛盾、經(jīng)濟責任審計工作量大與年度任務發(fā)生矛盾等方面。
審計機關只有從財政財務收支審計與經(jīng)濟責任審計的統(tǒng)籌安排、財政財務收支審計過程中對與經(jīng)濟責任審計相關資料的收集、經(jīng)濟責任審計對財政財務收支審計結果的利用等方面入手，才能真正做到經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計的有機結合。同時，審計機關在經(jīng)濟責任審計中還應注意參考內部審計的成果和利用內部審計人員資源。要使經(jīng)濟責任審計與財政財務審計有機結合起來，具體應做好以下幾個方面的工作：
一、經(jīng)濟責任審計要納入年度審計計劃中，經(jīng)濟責任審計不能單獨理解為領導干部離任一次性審計，應在領導干部任職期間定期進行審計，各部門的主要領導任職二至三年即審計一次，等調動、離任時再審計一次，這樣做，組織部門就可以根據(jù)領導干部的任職時間的長短有計劃的提出年度委托審計計劃，每年末審計機關與組織部門、紀檢監(jiān)察機關召開領導干部任期經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，確定下一年度的審計對象，對象確定后組織部門向審計機關提出一份委托審計名單，并且這個名單中列出了哪些審計對象為本年度優(yōu)先安排對象，哪些可以以后安排。審計機關根據(jù)這個名單結合制定全年審計工作計劃時予以參考，凡是上級指令性計劃涉及的單位及其他常規(guī)審計涉及到的單位可以與經(jīng)濟責任審計統(tǒng)一安排在年度計劃中，任務安排通常是屬于哪個部門的審計范圍，由哪個部門承擔經(jīng)濟責任審計任務。
二、經(jīng)濟責任審計要與財政財務收支審計相結合。在沒有開展經(jīng)濟責任審計的情況下，應注意在財政財務審計中結合經(jīng)濟責任審計的內容和范圍作好審計工作底稿等必要的記錄，建立年度經(jīng)濟責任審計內容臺帳，不斷積累每年審計資料，以避免重復審計，節(jié)省時間，提高工作效率：同時，在經(jīng)濟責任審計中根據(jù)具體情況再突出重點，有針對性地開展對以前年度常規(guī)審計中所忽視或遺漏的重要經(jīng)濟活動或群眾新反映的問題的審計，使經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計相互促進，相互檢驗，盡量避免審計風險。在開展經(jīng)濟責任審計的情況下，具體做法是：一是兩項審計同時實施。為理順審計行政關系，避免審計處理的主體錯位，例如實施市長（縣長）任期經(jīng)濟責任審計時，在向市、縣政府送達經(jīng)濟責任審計通知書的同時，還應分別向財政和地稅部門送達了財政財務收支審計通知書，以確保兩項審計同時開展，減少重復審計。在審計實施階段，將兩項審計結合起來，同時進點，同時進行，相互銜接，具體做法是：按照兩項審計事項的不同目的，不同側重點，作出兩個實施方案。在實施審計時，對問題的查處是相同的，但經(jīng)濟責任審計要求以責任的評價、界定為主，其他事項的審計以項目的要求為主。審計結束后，要按照各自的要求寫出審計意見書或審計結果報告。這樣對一個單位的審計就可以完成兩項任務，出具兩套審計文書，起到事半功倍的效果，既完成經(jīng)濟責任審計任務，又完成了其他審計事項，既避免了重復審計，又減少了審計成本。二是在預算執(zhí)行和決算審計、專項資金等常規(guī)審計中，努力深化財政財務收支審計內容，全面體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的要求，在重點對事關全局的財政財務收支工作目標的總體完成情況進行核實的同時，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題的責任主體進行進一步調查取證，并建立經(jīng)濟責任審計積累和提供必要的基礎數(shù)據(jù)。三是加強上下級審計機關的支持和配合，上級審計機關在實施經(jīng)濟責任審計時應積極利用以往的審計成果，下級審計機關應積極主動配合并提供相關的審計資料。
三、要建立經(jīng)濟責任審計檔案。為了更好的開展經(jīng)濟責任審計工作，做到心中有數(shù)，要建立領導干部注經(jīng)濟責任審計檔案。對每一名領導干部建立一套審計資料檔案，通常用兩種辦法來進行，一是對單位財政財務收支審計時，要求各個審計組把查出違規(guī)違紀問題，分清責任，記在該單位領導的名下，審計機關建立臺帳，計算機儲存。二是每年在對各項專項資金跟蹤審計時，也對其專項資金發(fā)放、使用的主管部門的領導注意收集資料、這樣審計機關對轄區(qū)內各主辦局、鎮(zhèn)、街道主要領導干部哪年任職、哪年在審計中發(fā)現(xiàn)的有什么問題，原因是什么，領導干部本人應負什么責任都記錄在案，形成經(jīng)濟責任審計檔案，當組織部門委托對其經(jīng)濟責任審計時，就可以借用以前年度的審計成果，節(jié)省了審計時間，特別是對任職時間較長的領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，已把在職期間尚未審計的這段時間再審計一遍，解決了任務量大的矛盾。（作者單位：江西省審計廳）
關鍵詞：任中經(jīng)濟責任審計；離任經(jīng)濟責任審計；審計風險；防范
任中經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員對領導干部在職期間進行經(jīng)濟責任審計的過程中，所收集的會計資料不可靠、不真實、未能全面了解責任者所在單位的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經(jīng)濟責任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性?/p>
一、任中經(jīng)濟責任審計與離任經(jīng)濟責任審計對比
從審計工作量和審計力量來看，任中經(jīng)濟責任審計的工作量比離任審計少，由于工作量少，因此需要的審計力量也就相對少。任中經(jīng)濟責任審計的時點可以根據(jù)相關部門的需要靈活確定。比如一個任期五年的領導干部，可以在任期對其內進行一至兩次任中經(jīng)濟責任審計，也可以在這五年期間，對其作出的重大決策及時進行專項經(jīng)濟責任審計。這樣一來，在領導干部離任時，可以極大的減輕審計人員的工作量。而離任審計卻是在領導干部離任時，要對其長達五年的經(jīng)濟責任進行全部審計，需要眾多的審計人員和審計人員工作量大也是可想而知的。
從審計時效性來看，任中經(jīng)濟責任審計的時效性比離任審計更強。任中審計可以對領導干部在職期間經(jīng)濟責任進行及時的審計，如發(fā)現(xiàn)問題，相關部門可以進行時事監(jiān)督，還可有效的幫助領導干部糾正錯誤，為國家減少損失。就算領導干部錯誤已成，進行任中審計也能很好的分清責任，找到相關責任人，解決問題。離任審計審查的事項時間跨度大，要對領導干部離任后所有重大和不重大事項進行統(tǒng)一審計，因此不能做到像任中經(jīng)濟責任審計一樣如此的具有針對性和時效性，如果再加之單位財務部門人員如有變化，則對所審計的事項難度就會加大，那么對領導干部離任經(jīng)濟責任審計效力就會大打折扣，其效率和效果也自然不如任中經(jīng)濟責任審計。
從經(jīng)濟責任審計結果的作用來看，任中經(jīng)濟責任審計的結果側重于監(jiān)督，離任審計的結果更側重于評價。離任審計的審計結果在領導干部離任后，對領導干部在任期間的經(jīng)濟責任履行情況進行評價的作用大于監(jiān)督的作用，因為領導干部已離任，之前與領導干部有關的事項已成定局，這時審計結果只能對其以前的事項進行評價和作為以后任用、考核的依據(jù)。而任中審計的審計結果不但能動態(tài)的對領導干部經(jīng)濟責任進行評價，更重要的是能對在職領導干部的行為進行監(jiān)督、規(guī)范，有助于廉政建設。
從審計難度來看，任中審計和離任審計各有其難度。離任審計由于時間跨度大，涉及的相關人、事、物也多，因此組織和開展離任審計工作難度自然也就大。任中經(jīng)濟責任審計由于近幾年才逐漸被重視，很多被審計的領導干部對其認識度還不夠，多少帶有抵觸情緒，如在獲取任中審計資料時，由于領導干部還在職，不配合任中審計而不提供完整的審計資料也是有可能的，由此給任中審計帶來一定難度。同時，由于經(jīng)濟責任審計缺乏統(tǒng)一的評價標準，因此對任中審計和離任審計進行評價時，也存在一定難度，但離任審計在我國已開展十幾年，在進行結果評價時，其難度總體小于任中審計。
二、任中經(jīng)濟責任審計風險及防范
經(jīng)過任中審計與離任審計的對比，作者發(fā)現(xiàn)了以下具有任中審計特點的審計風險。
1. 來自審計對象的風險
首先，從審計難度來看，存在被審計對象不配合甚至阻礙審計工作，從而導致相關審計風險的可能性。比如，由于任中審計并沒有得到領導干部普遍認可，甚至存在抵觸情緒，在被審計過程中有可能故意刁難審計人員，導致審計人員不能獲取完整的審計資料，審計范圍受到限制，從而引起審計風險。這時，我們就需要被審計對象為任中審計工作營造一個良好的審計環(huán)境，領導干部應轉變思想，提高認識，積極配合工作，自覺接受監(jiān)督。同時，紀檢監(jiān)察機關應積極主動配合審計工作，對被審計對象的違法違規(guī)行為就及時查處，絕不留情，保證審計工作正常進行。
其次， 由于考核壓力而帶來的審計風險。有些領導干部想急于提高政績或達到考核要求而進行造假，在明知道會被進行任中審計的情況下，其造假手法則會更加隱避和高超， 由此增加審計難度而加大審計風險。這時，可以加強對被審計對象的職業(yè)道德教育，經(jīng)常對其進行相關培訓，還可以加大違法違規(guī)的處罰力度，對以后想造假的人員起到警示作用。
2. 來自審計人員的風險
首先，從任中審計工作量來看，由于其比離任審計少。就容易給審計人員造成一種錯覺――工作量少，工作難度就小，則不需要投入過多的時間和精力。這樣一來，審計人員就容易掉以輕心，工作易出錯，就可能增加審計風險。其次，從任中審計結果的作用來看，審計人員可能因監(jiān)督不到位而引起審計風險。如上述提到的，被審計對象更高超和隱避的造假手法，需要審計人員更認真和小心的去識別這些風險；再如，被審計對象做出從長遠來看不利于發(fā)展的決策，這時需要審計人員在審計或評價時結合現(xiàn)在和未來考慮更多的因素，以防未來該決策出現(xiàn)問題后再來問責，這也需要審計人員加強監(jiān)督。對于這兩方面風險，可以從加強審計人員責任心、提高職業(yè)道德水平和自身業(yè)務素質來預防。
3. 來自審計評價的風險
從審計難度可知，任中審計結果的評價難度比離任審計大。從這方面來說，雖然我國經(jīng)濟責任審計普遍缺乏統(tǒng)一的評價標準，但是離任審計在我國也開展十幾年了，多少還是有一些固定化和程序化的評價標準。而任中審計開展時間短，總體不如離任審計成熟，由此因評價失誤而帶來的審計風險也較大。在這一點上，審計人員可以在離任審計的評價體系下，適當增加適合任中審計的指標，同時刪除不適用指標，以適應實際情況。當然，最根本的還是盡快完善任中經(jīng)濟責任審計評價標準。
三、結語
總之，隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風險已成為一個不可避免的問題，特別是任中經(jīng)濟責任審計的特殊性決定了其審計風險突出性。因此，審計機關、審計人員及被審計對象都應積極參與到任中審計風險識別和防范中，從根本上有效控制審計過程中的風險。（作者單位：重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心）
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近幾年來，在實施領導干部任期經(jīng)濟責任審計的工作過程中，由于出現(xiàn)的審計難點較多，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟責任的內涵很大，審計的難以確定；領導干部崗位職責不盡相同，審計的難以確定；經(jīng)濟責任的明晰度低，審計的評價難以確定。致使一部分審計人員對領導干部任期經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生了畏難思想和厭戰(zhàn)情緒?，F(xiàn)針對上述和現(xiàn)象，結合近幾年的實際工作經(jīng)驗，淺析在審計工作過程中如何深化領導干部任期經(jīng)濟責任審計的有效途徑。
一、更新思想，抓住領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點
，進行領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作過程尚未真正實施"先審計后離任"的制度，往往是領導干部已經(jīng)調離，在新的工作崗位上又擔任新的職務后，才提請審計部門去審計?？陀^上審計成了"馬后炮"。鑒于這種現(xiàn)象，給審計工作帶來了一定的難度。審計人員極易產(chǎn)生畏難情緒。因此，為了做好領導干部任期經(jīng)濟責任審計，必須更新思想觀念，統(tǒng)一思想認識，充分認識開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重要性和意義。領導干部任期經(jīng)濟責任審計是審計機關的一項任務，也是一項重要職責。同時，繼續(xù)深入開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計是今后審計機關從事的主要工作之一。審計人員更新思想，堅定工作信心，增強為領導干部監(jiān)督管理服務觀念。抓住領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點。
對于領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點應從被審計者的任職期間經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性入手，抓住四個方面的重點進行審計，客觀公正地反映領導干部在任職期間的經(jīng)濟情況及應承擔的經(jīng)濟責任，具體的審計重點包括：
一是抓住被審計者任職期間經(jīng)濟活動的合法性進行重點審計。主要審查與財政財務收支有關的行政管理、經(jīng)營業(yè)績和財務活動等經(jīng)濟活動情況，全面反映被審計者在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的經(jīng)濟責任。
二是抓住被審計者任職期末資產(chǎn)的真實性進行重點審計。主要審查其對國有資產(chǎn)保值增值職責的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實性、資產(chǎn)增減變動的合規(guī)性和資產(chǎn)結構的合理性，確保國有資產(chǎn)的安全與完整。
三是抓住被審計者任職期間作出的重大經(jīng)濟決策進行重點審計。主要審查投資項目決策的性和投資的收益水平。從而進一步審查被審計者在任職期間作出的重大投資決策項目是否達到預期的經(jīng)濟效益。
四是抓住被審計者任職期間單位內部控制制度建立健全情況進行重點審計。主要審查單位內部的財務核算、成本管理、財產(chǎn)流轉等方面的控制制度情況，以及在實際工作中能否認真執(zhí)行并達到預期效果，從而對領導干部的管理水平和管理能力作出評價。
二、改進方法，確定領導干部任期經(jīng)濟責任審計內容
領導干部任期經(jīng)濟責任審計范圍廣、內容多、責任大，既關系到組織部門如何正確使用干部和被審計者的前途及聲譽，又關系到審計機關在上的。因此，對于領導干部任期經(jīng)濟責任審計除了要突出審計重點外，還須改進審計方法，進一步區(qū)別黨政部門和法人不同的審計對象，確定領導干部任期經(jīng)濟責任審計的內容。
（一）對黨政部門領導任期經(jīng)濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內容
1.任期內部門和單位的財務收支情況。主要審查預算內外資金收支的真實性、合法性。有無隱瞞收入、設置帳外帳及"小金庫"等問題。有無截留規(guī)費收入，專項經(jīng)費，違反?？顚Ｓ迷瓌t，濫發(fā)獎金實物等問題。
2.任期內資產(chǎn)、負債情況。主要核實任職初和離任時所在部門單位核算各項資產(chǎn)的真實、完整情況，確定資產(chǎn)的真實實底，有無帳外資產(chǎn)和負債問題。
3.任期內國有資產(chǎn)保值、增值和管理情況。主要核實任職初和離職時國有資產(chǎn)的增減變化情況。有無損失浪費、流失等問題。
4.任期內財產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要核實有無轉移、隱匿、丟失、損失等問題，是否辦理登記移交手續(xù)。
5.代政府管理的各項基（資）金的收支、劃轉、管理及繳納情況。主要核實有無隱瞞、少繳、漏繳、托欠、截留、挪用等問題。
6.任期內主要經(jīng)濟責任。主要核實任期內單位和個人存在的違紀方面的問題。有無為有關單位和個人提供經(jīng)濟擔保等問題。
（二）對企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內容
1.任期內主要經(jīng)濟指標完成情況。核實產(chǎn)值、銷售、利潤、技改投入等指標的完成情況及平均增長幅度，評價其工作實績。
2.國有資產(chǎn)保值增值情況。主要審計國有資產(chǎn)投入及所有者權益的增減變化情況，審查有無浪費、損失、流失等問題。
3.財務收支的真實性情況。主要審計各項收入和支出是否真實合規(guī)，有無弄虛作假，搞假報表，搞兩本帳，應上繳的財政收入是否按規(guī)定計提和交納。
4.債權債務情況。主要核實其真實性，帳齡期限，判斷其呆帳、壞帳和死帳情況，摸清債權債務的真實底子。
5.遵守財經(jīng)紀律的情況。對照財經(jīng)法規(guī)檢查單位內部控制制度建立健全情況和執(zhí)行情況，審查有無管理混亂和私設小金庫，偷漏稅金，亂發(fā)私分等違紀問題。
6.財產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要審計企業(yè)法人代表使用的通信器材、電腦設備、空調電器等財產(chǎn)物資的管理使用情況；有無脫離財務管理，形成帳外資產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)流失等問題。
7.職工養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金解繳情況。主要審查企業(yè)是否按法定的項目、標準，及時、足額上繳企業(yè)職工的養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金，有無隱瞞、托欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問題，明確企業(yè)領導應承擔的經(jīng)濟責任，維護企業(yè)職工的合法權益。
8.任期內主要經(jīng)濟責任。主要針對審計中發(fā)現(xiàn)的單位和個人的違紀問題，確定企業(yè)法人代表應負的經(jīng)濟責任。
9.上級領導或企業(yè)主管部門交辦的其他審計事項。
三、客觀公正，把握好領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價
審計評價是審計報告的重要組成部分，而領導干部任期經(jīng)濟責任審計的審計評價，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數(shù)字和事實為以據(jù)，客觀公正、實事求是地評價領導干部經(jīng)濟責任，把握好領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價的尺度。近幾年來我局在領導干部任期經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗，我局在正確處理好界定經(jīng)濟責任，統(tǒng)一評價標準，核實企業(yè)家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問題的基礎上，深化領導干部任期經(jīng)濟責任審計，始終堅持以下幾項原則：
一是堅持實事求是的原則。在審計評價中應客觀公正，始終做到不脫離當時當?shù)氐臈l件和環(huán)境去客觀地評價業(yè)績和責任。堅持全面地看待，公正地客觀環(huán)境、基礎條件等各種因素對領導干部的。
二是堅持依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結合的評價，依據(jù)、法規(guī)等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。
三是堅持準確性原則。在審計評價中應以數(shù)字為基礎，對未予審計、證據(jù)不足、評價依據(jù)不明的事項不作評價。不能超越審計職能，對領導干部的思想表現(xiàn)、領導作風，群眾關系等進行評價。
四、實事求是，處理好領導干部任期責任審計關系
為了更好地實施領導干部任期經(jīng)濟責任審計，我們積極探索深化領導干部任期經(jīng)濟責任審計的有效途徑。正確處理好以下幾個方面的協(xié)調關系，促進了經(jīng)濟責任審計工作的開展。
首先，正確處理好與組織、紀檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調關系。經(jīng)過近幾年的領導干部任期經(jīng)濟責任審計，我們審計機關與紀檢部門、組織部門、人事部門、監(jiān)察部門建立了五部門聯(lián)席會議制度，定期召開五部門聯(lián)席會議，正確處理好與紀檢、組織、人事、監(jiān)察等部門之間的協(xié)調關系。確定了每年末將下年度計劃審計的單位名單提供給審計局，列入審計局年度工作計劃；凡屬于交辦的經(jīng)濟責任審計任務，均由區(qū)組織部統(tǒng)一下達書面審計通知書。再由審計局派出審計組對領導干部離任時后三年的經(jīng)濟責任實施審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大違紀問題移交給紀檢、檢察部門處理。從而規(guī)范了審計程序。
其次，正確處理好與被審計單位主管部門的相互配合關系。在實施經(jīng)濟責任審計前，與其上級主管部門取得聯(lián)系，了解基本情況，做到有的放矢；并與其有關負責同志座談，了解被審計單位得經(jīng)濟性質、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟狀況及效益情況；摸清被審計者任職期間有關經(jīng)濟責任及經(jīng)營管理概況，為有的放矢地制定審計方案、實施經(jīng)濟責任審計打下良好的基礎。
再次，正確處理好與被審計單位的合作關系。為了使被審計者和被審計單位認識經(jīng)濟責任審計的重要性，我們每進駐一個審計點都要召開座談會，與被審計單位現(xiàn)任領導和離任人談話，與有關的中層干部談話，與和審計事項的各類人員談話，廣泛聽取意見，搜集資料，為客觀公正地實施審計打下堅實的基礎。
五、提高質量，防范領導干部任期經(jīng)濟責任審計風險
為了有效地防范和化解經(jīng)濟責任審計風險，必須增強審計人員的風險意識，規(guī)范審計工作程序，努力提高審計質量。幾年來，我們在審計實踐中出防范經(jīng)濟責任審計風險的幾點工作經(jīng)驗：
（一）增強風險意識，提高審計人員素質是有效防范審計風險的重要保證。在對領導干部任期經(jīng)濟責任審計的工作過程中，一但忽視審計風險的控制，將給經(jīng)濟責任審計工作造成不良影響和損失。因此，審計人員必須增加審計風險意識，刻苦鉆研審計專業(yè)知識，盡快掌握審計手段，提高審計專業(yè)水平。
（二）搞好審計風險預測是有效防范審計風險的基矗在開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計之前，必須做好審前調查，預測潛在的審計風險。通過調查了解事先掌握被審計單位的基本情況，內部控制制度的設置情況，及時調整審計方案突出審計重點、明確審計、確定審計方法、劃分審計范圍。
（三）規(guī)范審計工作程序，強化審計質量控制是有效防范審計風險的必要條件。審計人員要嚴格執(zhí)行審計工作規(guī)范，從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環(huán)節(jié)，都要按照法定程序和要求進行，避免審計執(zhí)法的隨意性。同時審計部門要建立健全審計工作監(jiān)控制度，管理制度和崗位責任制。實行審計質量抽查、復核、考核制度，嚴格審計質量標準，提高審計工作質量，力爭每個審計項目都做到事實清楚，定性準確，處理適當，努力減少和降低風險因素。
對于現(xiàn)代企業(yè)來說，企業(yè)內部任期經(jīng)濟責任審計，主要是指對于組織領導在任期中企業(yè)資產(chǎn)負責等各個項目的真實性以及合法性進行明確，集團公司內審機構所開展的經(jīng)濟責任審計旨在促使集團內部的領導以及管理層能夠潔身自好，遵紀守法，切實履行管理責任，這樣才能保證企業(yè)的日常經(jīng)營處于正軌，在實踐中，我們發(fā)現(xiàn)集團公司內部經(jīng)濟責任審計還是存在很多亟待完善的地方，這就需要我們進行積極地探討。
二、加強企業(yè)集團內部經(jīng)濟責任審計的意義
（一）為考核和選拔領導干部提供依據(jù)
在以往，很多領導干部在進行換屆的時候，并沒有對上一任領導班子的工作進行公開的審核評價，在以后出現(xiàn)了管理問題就很容易相互推卸責任，權責不清，這從根本上就加大了干部考核的難度，對于經(jīng)營績效的評價也難以進行。一旦集團實行了內部經(jīng)濟責任審計，以上問題就可以迎刃而解，同時還將在很大程度上激勵管理層做好自己的本職工作，激發(fā)集團管理的活力。
（二）有利于促使企業(yè)遵紀守法
通過對集團公司內部經(jīng)濟責任的審計，可以在很大程度上避免徇私舞弊、鋪張浪費、腐化墮落等管理亂象的出現(xiàn)，對于目前集團企業(yè)領導層中存在的不良風氣可以起到很好的打擊作用。
（三）合理規(guī)避國家審計風險
隨著國有企業(yè)受到外部市場改變的影響，內部經(jīng)濟責任審計范圍更加廣泛，審計內容更加豐富，這對于規(guī)避國家審計風險有著重要意義。除此之外，問題的及時披露有利于為日后解決問題.合理規(guī)避國家審計風險爭取了時間.而問題得以妥善解決，既強化了公司內部管理，也有效避免了問題的進一步升級。
三、集團公司現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計制度存在的問題
（一）審計任務重與審計力量有限的矛盾突出
一般來說，由于集團公司業(yè)務復雜，所以審計工作量驚人，這就需要我們在每個工作年度中對各個審計項目都進行合理的安排，并且將審計的權限集中于集團總部，但是我們應該看到由于集團公司審計機構的人員配備數(shù)量有限，一定時期內的審計能力是確定的，再者加上集團內部管理干部調職頻繁，審計任務重與審計力量有限的矛盾突出。
（二）經(jīng)濟責任審計評價流于形式，存在評價風險
根據(jù)相關規(guī)定，對于集團領導層的經(jīng)濟責任具體履行情況需要作出客觀真實的評價，并且對于具體經(jīng)濟事項來說，可以劃分為直接責任、主管責任、領導責任，但是實際的工作中，很多集團公司并沒有建立起內部經(jīng)濟責任審計評價體系，這就使得對于審計工作的評價不夠科學合理，往往帶有很大的主觀性，使得經(jīng)濟責任審計評價流于形式，存在評價風險。
（三）審計內容側重點應逐步從財務會計審計傾向于管理會計審計
國有企業(yè)中部分是由國家企事業(yè)單位轉型形成的，因此這部分國有企業(yè)較早就具有了健全的內部審計制度，國有企業(yè)內部審計初期以財務審計作為內部審計的核心，隨著環(huán)境等因素對國有企業(yè)管理的改變，財務審計已經(jīng)成為了日常性、基礎性的工作，對專項審計、工程項目審計等領域開展了審計活動，擴展了內部審計的職能，加大了發(fā)展內部審計的力度。與國際范圍中企業(yè)內部審計向增值導向發(fā)展方向相比較，國有企業(yè)的內部審計日益受到重視，審計工作方法逐步規(guī)范和系統(tǒng)化，審計內容側重點應逐步從財務會計審計傾向于管理會計審計，提高企業(yè)的運作效率為目的。
（四）審計成果運用不規(guī)范
一般來說，在經(jīng)濟審計工作完成以后，需要及時的對審計結果進行公開，對于存在的問題進行解決并且追究相關當事人的責任，而且應該將審計結果作為領導以及管理層成員的績效、考核、升職的重要參考因素。但是從實際情況來看，經(jīng)濟責任審計的主導方往往只是審計的職能部門，對于審計活動只有開展和實施的權限，對于審計結構的運用并沒有相應的職責。所以說，站在集團公司的層面來看，沒有公開透明的追責制度使得審計報告無處可用，只能處于食之無味，棄之可惜的尷尬境地。
（五）人員培養(yǎng)和交流滯后
從目前集團審計部門的人員構成來看，審計的職業(yè)準入標準相對比較低，人員的培訓活動內容單調，內部學習氛圍不夠濃厚，以上種種因素的存在使得某些集團審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，審計知識不夠扎實，執(zhí)業(yè)水平有待提高。
四、集團公司經(jīng)濟責任審計制度的完善建議
（一）設立獨立性的內部審計機構 ，充分發(fā)揮審計職能作用
1、獨立的經(jīng)費預算保障
我們一定要將內部審計機構的經(jīng)費納入公司預算計劃，并且切實做到專款專用，集團公司以及下屬公司審計機構的經(jīng)費預算都要有保障，如果客觀條件允許，可以將審計經(jīng)費從財務經(jīng)費中進行分離，由專門的委員會進行管理和申報，使得審計機構能夠有獨立的經(jīng)費預算保障。
2、獨立的審計人員管理體制
首先，要提高集團審計人員的門檻標準，只有具備過硬專業(yè)素養(yǎng)的人員才能招納。其次，對于審計干部的升遷、任免都要制定相應的程序，避免管理層“一言堂”。再次，制定統(tǒng)一的管理辦法，在政治素質、專業(yè)水平、薪酬待遇等方面提供制度保障。
（二）建立統(tǒng)一調度的審計運行組織 ，優(yōu)化審計力量配置
首先，建立起科學合理的審計制度，這些制度、計劃對于集團總部以及下屬公司審計部門的約束一視同仁，由總部的審計部門負責監(jiān)督實施。
其次，集團范圍內的審計人員調動應該由集團總部審計機構統(tǒng)籌，在有重大的審計項目需要完成的時候，集團公司審計部擁有決策權。
（三）建立科學的審計評價體系
首先，建立經(jīng)濟責任審計檔案。所謂的經(jīng)濟責任審計檔案，主要包含對領導任期內各項經(jīng)濟活動的財務信息以及經(jīng)濟評價指標信息進行歸集，除此之外，還包括了在職期間每次經(jīng)濟責任審計的評價結果，年度財務收支審計、績效審計等審計活動的結果，只有這樣才能進行橫向比較，對于任期中的各項活動能夠進行全方位的考核，確保經(jīng)濟責任審計評價的客觀性。
其次，建立相應的指標評價體系。我們需要根據(jù)集團實際的業(yè)務類型，結合盈利能力、資產(chǎn)運營、償債能力建立指標，這樣有利于提高指標的科學性。
（四）建立審計結果公告制度以及責任追究制度
作為審計活動的價值體現(xiàn)，審計報告必須受到集團管理的重視，對于責任審計的結果需要進行通報、責令整改，只有強化了審計結果的運用才能從根本上起到威懾的作用，如果經(jīng)濟責任審計結果公告制度得不到百分百的施行，那么集團內部的問題也就無法受到全體員工的監(jiān)督，難以實現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，久而久之，必然容易出現(xiàn)不正之風，影響集團發(fā)展。
【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計領導干部問題原因對策
審計評價是否客觀公正，審計工作是否落到實處，關系到領導干部經(jīng)濟責任和工作業(yè)績是否真實、準確。但是，由于經(jīng)濟責任審計全面開展的時間不長，同時在又面臨世界經(jīng)濟一體化過程中不斷出現(xiàn)的新問題，因而在審計過程中也存在一些問題，是個值得討論的問題。
一、經(jīng)濟責任審計的特點
(一)受托性。受托性是經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，它既不同于列入審計計劃的審計項目，又有別于上級或主管部門臨時交辦的審計事項，它一般是接受干部管理部門委托開展工作
(二)專一性。相對于其它審計來說，經(jīng)濟責任審計范圍包括審計對象的時間范圍和審計內容的范圍，和審計對象的專一。
(三)事后性。經(jīng)濟責任審計是一種事后審計。經(jīng)濟責任審計的事后審計行為是由其性質決定的。對經(jīng)濟責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。
二、經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題
(一)經(jīng)責審計時效性差。“先審計、后離任”是經(jīng)濟責任審計工作的一個重要原則。但是，現(xiàn)在普遍存在“先任后審”的逆程序作法，這種“馬后炮”式的審計,給審計人員核實問題,搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實結論等帶來諸多不便，審計報告作為干部任用的依據(jù)作用也無從發(fā)揮。特別是對發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題，給追究責任帶來了困難。同時，由于目前人事制度改革步伐加快，人動頻繁，經(jīng)濟責任審計的對象不斷增多，而審計部門力量有限，經(jīng)濟責任審計工作難以及時執(zhí)行到位。
(二)經(jīng)責審計責任難界定。如果經(jīng)濟責任不能準確界定，審計結果就難以運用到位。經(jīng)濟責任審計主要有以下兩個責任難以劃分：一是與下屬單位的經(jīng)濟責任不能及時劃分。如：一些地方在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行責任審計時，只審計他們機關的財務狀況，對站所、村的賬目未全面審計和核查，從而造成經(jīng)濟責任認定范圍不全，導致有些被審單位把工作側重點放在保證機關運轉和資產(chǎn)購置上，放松對下屬單位的監(jiān)管，甚至將經(jīng)濟責任向各站所轉嫁，逃避責任追究。三是黨政負責人的經(jīng)濟責任難以區(qū)分。這一問題尤其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)比較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記是負總責的，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政一般又是鄉(xiāng)鎮(zhèn)長主管的，在劃分經(jīng)濟責任時，究竟應由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長負責，還是由黨委書記負責，以誰為主負責，還是共同負責，各承擔的責任是多少，難以定論。
(三)經(jīng)責審計成果運用不到位。目前，各級組織、紀檢、審計部門對審計結果的運用沒有完善的機制，大都放在了審計實施和聽取情況上，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次地研究和剖析，沒有完善相應的制度，致使同樣的問題反復出現(xiàn)。
(四)缺乏正確的認識。有的被審計領導和單位對任期經(jīng)濟責任審計還缺乏正確的認識或認識有偏差，這給審計工作的順利開展帶來一定的阻力。
(五)審計力量不足與時效性不強。審計力量和時效性不強給經(jīng)濟責任審計結果運用帶來不利影響。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，絕大部分是先離任后審計。先離任后審計的做法使審計結果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。首先是造成審計機關審計目的不明確，在一定程度上會為審計積極性帶來負面影響;其次被審計領導干部已離開原單位，易造成接任者新官不理舊賬，在資料提供上不積極、不主動;三是很多被審計領導干部已被提拔重用，這為審計工作的開展帶來一定壓力。
二、原因分析
(一)法律法規(guī)依據(jù)性不強。一是現(xiàn)行《審計法》和《審計法實施條例》頒布較早，對領導干部“經(jīng)濟責任審計”沒有進行相關的規(guī)定，使審計部門難以依法有效地開展經(jīng)濟責任審計工作。二是中央、國務院及北京市下發(fā)的經(jīng)濟責任審計《暫行規(guī)定》和《暫行辦法》，雖然起到了一定的依據(jù)作用，但對審任銜接、經(jīng)濟責任的認定以及追究處理上，缺少明確具體的規(guī)定，給具體操作增加了難度。
(二)干部任用程序與審計工作程序在操作上難以同步。隨著干部任用和交流的力度逐漸加大，經(jīng)濟責任審計工作執(zhí)行的難度也隨之提高。這主要是組織部門調整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴格保密，一旦任命就要按期到任，考察和公示時間一般在二十天左右。而經(jīng)濟責任審計程序則需要較長的時間保證，從發(fā)通知到提交審計報告，一般需兩、三個月的時間。如果有的領導干部任職時間長、單位情況復雜，審計所需時間會更長，不可能在考察和公示期內拿出審計結果。這樣就使經(jīng)濟責任審計工作和干部調整很難協(xié)調進行，往往會出現(xiàn)審計尚未實施，新任領導即已到位；或審計報告未出，被審計領導早已赴任的現(xiàn)象，給確定、追究領導責任，落實審計結果帶來困難。
(三)思想重視不夠。某些主管領導對經(jīng)濟責任審計工作的重要性和作用缺乏足夠的認識，沒有把經(jīng)濟責任審計工作作為干部監(jiān)督管理的有效手段去看待。對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題缺少分析研究，也未制定切實可行的措施。對應該糾正的問題，沒有督促整改，對拖延辦理或拒不辦理的單位，也沒有采取必要的處理措施，造成審計和處理相脫節(jié)。
（四）審計力量不足。經(jīng)濟責任審計操作過程復雜，有時還需要延伸審計，工作量很大，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當?shù)娜肆?。特別是換屆以后，審計力量不足和需審計干部數(shù)量上升的矛盾更顯突出。
三、措施及建議意見
(一)加大推行任期內審計的力度。積極推行任中審計，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性，變被動為主動，進一步將監(jiān)督關口前移。一是通過任期內的審計積累相關資料，在干部調任時盡快拿出審計意見，縮短調任時經(jīng)濟責任審計的時間，以解決“審”、“任”的銜接困難。二是建立經(jīng)濟責任審計檔案。根據(jù)部門和領導干部任職情況，引入現(xiàn)代技術手段，建立年度審計檔案，儲存、利用常規(guī)審計成果，使經(jīng)濟責任審計由“離任算賬”變?yōu)槟甓瓤己恕?/p>
(二)充分發(fā)揮內部審計與社會審計組織的作用。為緩解審計力量不足的局面，可將資金量小的行政事業(yè)單位由內部審計承擔，將國有企業(yè)及國有控股公司由社會審計組織承擔。審計機關由以前的獨立承擔任務，轉為對內部審計與社會審計組織進行監(jiān)督。這樣既緩解了審計時間緊、人員不足的矛盾，也有利于審計機關搞好責任范圍內的工作。
(三)加強對審計成果的運用。一是把審計成果作為評價領導干部業(yè)績的一把“尺子”，歸入干部考核檔案，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，給予批評、教育、警示、提醒，并跟蹤監(jiān)督其整改情況，及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和工作中的不足，將審計成果納入選人用人、法紀監(jiān)督和領導決策的程序；對政績突出、嚴格自律的予以提拔。二是把經(jīng)濟責任審計工作與干部教育培訓工作有機地結合起來，加強對領導干部經(jīng)常性的教育，提高領導干部依法用權、依法行政的意識。實現(xiàn)由事后懲處向事前預防的轉變，從源頭上預防違紀違法行為的發(fā)生。三是要建立成果運用機制，紀檢和組織人事部門應定期或不定期聽取對領導干部經(jīng)濟責任審計的情況，并深入分析，找出原因和癥結，從完善制度、機制上有針對性地提出預防為主的意見和建議，為加強權力監(jiān)督提供有價值的參考依據(jù)。
（四）加強培訓，提高認識和人員素質。審計人員的素質直接影響經(jīng)濟責任審計工作的質量，這就要求審計人員根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，努力提高綜合素質。首先要進一步加強對各單位和領導干部進行財經(jīng)法規(guī)培訓，促進其帶頭自覺執(zhí)行財經(jīng)紀律，維護財經(jīng)秩序，促進領導干部廉潔自律，強化干部管理和監(jiān)督機制；其次應定期對財會人員進行業(yè)務能力和政策理論的培訓，增強職業(yè)道德教育，使審計人員恪守客觀公正、實事求是、廉潔奉公；最后還需加強內部經(jīng)濟責任審計專職隊伍的建設，涉及重要事項的工作，均由專職人員嚴格把關，有利于提高審計工作質量，降低審計風險。以促使其遵守職業(yè)道德、提高業(yè)務水平，造就一支高素質財會隊伍。
【參考文獻】
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