發(fā)布時(shí)間：2024-02-18 14:43:44
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的消費(fèi)稅的基本特征樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅制優(yōu)化；環(huán)境稅；單主體稅制模式
中圖分類號(hào)：F813 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2012）05-0028-04
近年來，我國(guó)關(guān)于稅制優(yōu)化問題的研究不斷深入。稅制優(yōu)化的主要問題之一就是主體稅種的確定。主體稅種（Main Tax Category），是指在稅收制度中處于主導(dǎo)地位、起主導(dǎo)作用的那一類稅種，是表現(xiàn)一定稅制結(jié)構(gòu)類型的主要標(biāo)志。主體稅種的基本特征有：這些稅在全部稅收收入中占有較大的比重，或者在履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等職能方面能發(fā)揮較大的作用等等。本文在回顧我國(guó)學(xué)者對(duì)于環(huán)境稅體系設(shè)計(jì)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出本文的設(shè)計(jì)思路。
一、我國(guó)環(huán)境稅體系設(shè)計(jì)的代表性觀點(diǎn)
近些年來，我國(guó)環(huán)境與資源的相關(guān)問題引起了相關(guān)學(xué)者的高度重視，有些學(xué)者開始提出了將資源環(huán)境稅列入主體稅種的主張。其觀點(diǎn)有以下兩種：
（一）以資源稅為主體的單主體稅制模式
這種稅制模式的基本思想，是取消現(xiàn)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，代之以對(duì)人才、資金、土地、礦產(chǎn)、水利、灘涂、森林等資源征收資源稅，使資源稅收入上升到整個(gè)財(cái)政收入的70%～80%；而后征收所得稅和在消費(fèi)領(lǐng)域征收流轉(zhuǎn)稅，形成以資源稅為主體、所得稅和流轉(zhuǎn)稅為兩翼的稅制結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：在市場(chǎng)系統(tǒng)不健全的條件下，以資源稅為主體的模式，能夠?yàn)槠髽I(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造大體公允的外部條件，有利于促進(jìn)資源的有效配置與合理使用，提高全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，資源稅（費(fèi)）一般不受成本費(fèi)用變化的影響，具有保證財(cái)政收入的剛性特點(diǎn)。
然而以資源稅為主體的稅制模式的缺陷與其一樣長(zhǎng)處，非常明顯。突出表現(xiàn)為這種設(shè)想無論是在理論上還是在稅制實(shí)踐上，都存在著許多困難。首先，從資源稅概念來看，它既有調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益之意，又有解決資源無償使用之目的，其性質(zhì)難辨。其次，稅收廣泛來源于各物質(zhì)生產(chǎn)部門創(chuàng)造的國(guó)民收入，要求征稅具有普遍性。對(duì)資源征稅，難免出現(xiàn)許多非稅戶。再次，資源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利水平是一個(gè)波動(dòng)的量，而資源稅具有剛性，不論企業(yè)有無利潤(rùn)、利潤(rùn)多少都照征不誤，這就難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡。最后，實(shí)行以資源稅為主體的稅制模式，需要以翔實(shí)可信的資源儲(chǔ)藏、勘探、開采等資料為基礎(chǔ)，而這些正是中國(guó)的薄弱環(huán)節(jié)。這種狀況也給資源稅制設(shè)計(jì)帶來一系列難以解決的困難。
（二）以商品稅、所得稅、狹義環(huán)境稅為主體稅種的三主體環(huán)境稅制
在各種環(huán)境稅制的構(gòu)想中，尤其值得一提是饒立新在其2005年博士論文《環(huán)境稅收理論及其應(yīng)用研究》中提出了環(huán)境稅制三主體結(jié)構(gòu)的構(gòu)想。該文將效率和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的公平分為兩個(gè)層次，認(rèn)為真正的矛盾發(fā)生在“資源應(yīng)用效率與社會(huì)公平”及“資源配置效率與經(jīng)濟(jì)公平”之間?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅加所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)顯然缺失了代際間的公平和效率問題，所以應(yīng)確立資源環(huán)境稅為第三主體予以解決。該論文指出，由于我國(guó)的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問題的日趨嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展觀思路的確立，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和改革有利于解決日益嚴(yán)峻的資源應(yīng)用效率與社會(huì)公平的矛盾，在稅制結(jié)構(gòu)中應(yīng)該將資源環(huán)境稅確立為除商品勞務(wù)稅和所得稅之外的第三主體稅種，因?yàn)?，現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)雖然側(cè)重以流轉(zhuǎn)稅體現(xiàn)效率，所得稅體現(xiàn)公平，但顯然缺失了代際間的公平與效率問題。所以，應(yīng)該設(shè)立第三主體——資源環(huán)境稅予以解決，進(jìn)而形成：效率——商品勞務(wù)稅、公平——所得稅、代價(jià)間效率與公平——資源環(huán)境稅的對(duì)應(yīng)結(jié)構(gòu)。稅收作為收入與調(diào)節(jié)工具，自然應(yīng)該在各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)稅種，即資源環(huán)境稅——商品勞務(wù)稅——所得稅與之對(duì)應(yīng)，并進(jìn)行調(diào)節(jié)和取得財(cái)政收入。
二、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅體系的總體思路
從上世紀(jì)70年代末我國(guó)開始改革開放算起，一直到本世紀(jì)初，我國(guó)各地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平一直以GDP為主要衡量指標(biāo)，粗放型經(jīng)濟(jì)是重要的發(fā)展模式。然后過度追求GDP也使得我們付出了嚴(yán)重的環(huán)境代價(jià)。雖然我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及相應(yīng)的科學(xué)發(fā)展觀，包括施行節(jié)能減排以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，但從政策的實(shí)施到好的效果的產(chǎn)生還需要一定的時(shí)間。治理污染方面欠債太多，導(dǎo)致污染的持續(xù)性以及慣性非常強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)依然嚴(yán)峻。
在改革開放的前30年中，環(huán)境問題主要有三重特點(diǎn)。第一，嚴(yán)重性。主要指環(huán)境問題影響到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，同時(shí)限制了經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，成為了人們重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。第二，廣泛性。這主要指環(huán)境問題涉及到了各個(gè)行業(yè)以及全國(guó)性的地理范圍，而不僅僅是某一地區(qū)或者是某一行業(yè)的個(gè)別問題。第三，復(fù)雜性。環(huán)境問題涉及到各個(gè)方面的利益，包括地方的，部門的，行業(yè)的，企業(yè)的，乃至個(gè)人的利益，牽扯的主體眾多，情況愈發(fā)復(fù)雜。
由此我們可以看出，我國(guó)的環(huán)境問題是一個(gè)長(zhǎng)期性的而且是逐漸積累的問題，不存在一種萬能的解決手段，必須要根據(jù)我國(guó)整體宏觀以及各地方各領(lǐng)域的具體情況，利用各種手段（行政、法律、稅收等手段），發(fā)揮各部門的優(yōu)勢(shì)與職能，共同努力解決環(huán)境問題。
法律與行政手段是我國(guó)完善環(huán)境稅體系建設(shè)的根本手段。隨著我國(guó)財(cái)政稅收體系的完善以及相應(yīng)改革步伐的加快，我們應(yīng)該著力發(fā)揮稅收手段的調(diào)控優(yōu)勢(shì)，逐步建立起以環(huán)境稅為主，以環(huán)境費(fèi)為輔的基本調(diào)控結(jié)構(gòu)，同時(shí)將生態(tài)補(bǔ)償以及排污權(quán)交易等作為環(huán)境保護(hù)與治理的補(bǔ)充手段。
1．保護(hù)環(huán)境的底線手段是行政手段和法律手段。法律手段兼具公平、強(qiáng)制以及威懾之特性。通過行政手段和法律手段的運(yùn)用，我們可以對(duì)污染行為以及環(huán)境破壞等行為進(jìn)行預(yù)防和禁止，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的行為加以限制，從根本上杜絕嚴(yán)重的污染事件的發(fā)生。
2．保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)手段是環(huán)境稅收手段和環(huán)境收費(fèi)手段。就目前的情況來看，對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行收費(fèi)的舉措已經(jīng)發(fā)揮了巨大的環(huán)保效應(yīng)，同時(shí)，稅收手段的實(shí)施也已取得一定的成效。隨著我國(guó)財(cái)政稅收體系的發(fā)展與完善，環(huán)境稅手段發(fā)揮的作用應(yīng)該越來越重要，可以擴(kuò)大稅收的調(diào)控范圍，加大征收力度，同時(shí)完善征收的規(guī)范性，逐步建立起以稅收手段為主，收費(fèi)手段為輔的模式。
3．其他的手段也作為輔手段。其他手段包括生態(tài)補(bǔ)償、排污權(quán)交易、以及綠色金融等。生態(tài)補(bǔ)償主要考慮了生態(tài)利益關(guān)系，調(diào)整利益相關(guān)者之間的利益損害分配，包括發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)、受益方對(duì)受損方以及類似模式的補(bǔ)償行為，體現(xiàn)完全的環(huán)境公平的原則。
三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅體系的具體思路
根據(jù)上文的分析，本文認(rèn)為要把握住稅制革新的方向，一是環(huán)境稅的主體稅種在我國(guó)環(huán)境稅體系中必不可少，必須要構(gòu)建在我國(guó)環(huán)境稅體系中；二是已經(jīng)存在于現(xiàn)有稅種的環(huán)境稅體系仍然需要調(diào)整和
完善。
（一）環(huán)境稅主體稅種體系的構(gòu)建
環(huán)境資源的重要方面（涉及資源稅、排污稅、固體廢棄物稅、燃油稅、煤炭稅和城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅）應(yīng)包含于環(huán)境稅的主體稅種體系之中。
1．資源稅。調(diào)整開發(fā)者間的級(jí)差收益是目前存在的資源稅的主要作用。資源稅稅率較低，且沒有包括水資源和其他一些生態(tài)資源，沒有充分起到保護(hù)資源的作用。因而，資源稅的改善與革新一是要做到調(diào)高稅率，二是添加水資源稅和生態(tài)資源稅到資源稅中。生態(tài)資源包括森林、草地和濕地。另外，耕地資源占用稅可以歸入資源稅中。
2．排污稅。我國(guó)目前提出社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展要求以及環(huán)境保護(hù)形勢(shì)在變化，排污收費(fèi)勢(shì)必很難適應(yīng)。因此可以征收二氧化硫稅，氮化物稅、廢水排放稅等，同時(shí)要新添加征收汽車尾氣排放稅，因?yàn)槠囄矚馕廴疽讶怀蔀槭种匾目諝馕廴驹粗弧?/p>
3．固體廢棄物稅。其主要根據(jù)建筑垃圾和企業(yè)生產(chǎn)后廢棄物的污染情況實(shí)施差別稅率。
4．燃油稅。添加燃油稅目的是稅負(fù)公平化，政府的收費(fèi)行為規(guī)范化，收費(fèi)行為管理化，消費(fèi)行為引導(dǎo)化，更加促進(jìn)節(jié)能減排，并提議將燃油稅納入環(huán)境稅主體稅種。
5．煤炭稅。作為煤炭的消耗大國(guó)，煤炭消耗給我國(guó)環(huán)境污染帶來很大的環(huán)境危害，因此煤炭稅理應(yīng)參照燃油稅的方式納入環(huán)境稅體系中。
6．環(huán)境附加稅。原來我國(guó)征收的是城市維護(hù)建設(shè)稅，未來應(yīng)由環(huán)境附加稅來代替。教育附加費(fèi)的形式是它改革的模型，同時(shí)將外資企業(yè)歸入其中，繼續(xù)實(shí)施?？顚Ｓ玫闹С龇绞?，并在原有的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高環(huán)境附加稅的稅率。
（二）己有融入型環(huán)境稅體系的調(diào)整和完善
目前，其它稅收體系如消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都含有保護(hù)環(huán)境的性質(zhì)。第一，消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要關(guān)于汽車輪胎、汽車成品油、摩托車，化妝品，焰火、鞭炮，實(shí)木地板和木質(zhì)一次性筷子。差別稅率主要用來調(diào)節(jié)摩托車和汽車，如購(gòu)買以舊翻新輪胎可以免征消費(fèi)稅，鞭炮、焰火和的化妝品稅率分別是15%和30%，環(huán)保作用已經(jīng)發(fā)揮其作用了。但是由于過低的木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板的稅率，調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮，因此應(yīng)更多地適當(dāng)提高稅率。另外，還有一些具有污染性質(zhì)的消費(fèi)品如一次性用品（塑料制品、一次性紙制品）、家用辦公電器、電池、含磷洗滌劑等都應(yīng)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅中為了節(jié)約資源還應(yīng)包含包裝材料稅。第二，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保進(jìn)行投資、生產(chǎn)和服務(wù)，這些稅種主要是通過相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的形式來進(jìn)行。由于比較落后的環(huán)保技術(shù)、節(jié)能技術(shù)，目前我國(guó)在環(huán)保、節(jié)能兩方面的研發(fā)、投資的資金不足，故應(yīng)有針對(duì)性的給予了這些企業(yè)更多的補(bǔ)貼，只有這樣才能提高企業(yè)的積極性。其做法為加大對(duì)這些企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。以上完善我國(guó)環(huán)境稅體系的具體思路也可通過圖表的形式來表達(dá)，如下圖1所示：
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】稅收制度；稅制改革；國(guó)際稅制；啟示
一、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)
當(dāng)前，我國(guó)基本形成了以商品稅為主、所得稅為輔和以其他稅種為必要的補(bǔ)充的混合稅制模式。在這種稅制結(jié)構(gòu)下，地方稅源主要來自于投資形成的工業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，并且各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈嚴(yán)重趨同現(xiàn)象?；谶@種弊端，地方政府總是試圖操控價(jià)格、產(chǎn)出和投資，此種行為方式往往類同于經(jīng)營(yíng)一個(gè)大企業(yè)。粗放型的增長(zhǎng)方式成為最劃算、最省力的地方發(fā)展模式，卻不是可持續(xù)的發(fā)展模式。
二、我國(guó)稅制改革存在的問題
（1）稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能還比較弱。我國(guó)現(xiàn)行稅制體系格局是1994年稅制改革后確立起來的，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)了一些新的問題，而稅收在發(fā)揮引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展、調(diào)控經(jīng)濟(jì)過熱或過冷等方面還存在一定的缺陷。目前的主體稅種增值稅仍為生產(chǎn)型增值稅，不利于資本密集型企業(yè)的發(fā)展，稅收在引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)升級(jí)、提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量方面仍有缺陷。（2）稅收的法治化程度較低。為防止政府公權(quán)對(duì)私人產(chǎn)權(quán)的肆意侵犯，民主國(guó)家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法，未經(jīng)立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫入了憲法。而我國(guó)憲法中關(guān)于稅收的條款僅為憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，找不到關(guān)于納稅人權(quán)利的相關(guān)規(guī)定。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機(jī)關(guān)立法，稅收征管程序中的具體問題由行政機(jī)關(guān)通過行政法規(guī)來規(guī)范。從我國(guó)目前各稅種的法律層次來看，大多數(shù)是以國(guó)務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低。
三、國(guó)際稅制改革基本特點(diǎn)
（1）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化。從20世紀(jì)80年代中期起，發(fā)達(dá)國(guó)家出于經(jīng)濟(jì)效率的考慮，紛紛對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，出現(xiàn)了所得稅比重下降，社會(huì)保險(xiǎn)稅和一般商品稅比重上升的趨勢(shì)。進(jìn)入21世紀(jì)以后，稅制結(jié)構(gòu)的這種變化在一些國(guó)家呈加快趨勢(shì)。（2）拓寬稅基、降低稅率，各國(guó)宏觀稅負(fù)出現(xiàn)下降趨勢(shì)。從20世紀(jì)90年代末開始，隨著西方各國(guó)財(cái)政狀況的逐步好轉(zhuǎn)，一些國(guó)家在稅制改革中相應(yīng)加大了對(duì)稅收優(yōu)惠措施的運(yùn)用，造成了稅收收入規(guī)模的下降。以所得稅為例，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家降低個(gè)人所得稅率，在削減低檔稅率的同時(shí)降低最高稅率。降低所得稅率造成的收入損失，又通過擴(kuò)大所得稅稅基而得到部分補(bǔ)償。（3）減輕資本稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，政府課稅的稅基主要包括勞動(dòng)力、資本和消費(fèi)，而政府無論對(duì)哪種稅基課稅，都會(huì)給經(jīng)濟(jì)帶來一定的負(fù)面影響。資本的稅負(fù)高并不利于增加儲(chǔ)蓄和投資，特別是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，如果一國(guó)對(duì)資本和經(jīng)營(yíng)所得課征高稅，就會(huì)導(dǎo)致或加劇本國(guó)資本以及所得稅稅基的外流。因此，近幾年越來越多的西方國(guó)家開始重視降低資本的稅負(fù)。（4）加強(qiáng)稅收的環(huán)境保護(hù)功能。不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中均出現(xiàn)資源過度使用引發(fā)的資源枯竭和環(huán)境污染問題。稅收是政府矯正負(fù)外部性的一個(gè)重要的政策工具。通過相關(guān)的稅收可以達(dá)到保護(hù)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的目的。
四、國(guó)際稅制改革對(duì)我國(guó)稅制改革的啟示
（1）稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。目前，從我國(guó)中央稅收收入結(jié)構(gòu)看，過多依賴于增值稅；從地方稅收收入結(jié)構(gòu)看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應(yīng)加快現(xiàn)行稅種的改革，在增值稅轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，不斷提高所得稅比重；其次，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及土地出讓金等稅費(fèi)合并，統(tǒng)一開征物業(yè)稅；最后，開征一些新的稅種，主要是社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、環(huán)境保護(hù)稅等。（2）要重視稅收制度的公平性，進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)的稅收制度與發(fā)達(dá)國(guó)家的一個(gè)重要差別是流轉(zhuǎn)稅在稅制中占主導(dǎo)地位，這種稅制結(jié)構(gòu)最大的缺陷是公平性有所欠缺，但人們可以通過完善流轉(zhuǎn)稅來緩解這個(gè)矛盾。可以考慮采取以下兩個(gè)措施：一是調(diào)整增值稅的稅率結(jié)構(gòu)；二是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍和加大征收力度。（3）完善綠色稅制。綠色稅制，是指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，而籌集環(huán)境保護(hù)資金，強(qiáng)化納稅人環(huán)境保護(hù)行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅等。這些綠色稅收收入占國(guó)家總稅收收入的8％左右。雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此宜在現(xiàn)行的稅收體制中按照"誰受益誰付費(fèi)"的原則。一方面調(diào)整現(xiàn)行的資源稅，根據(jù)資源的價(jià)格適當(dāng)提高資源稅的稅率；另一方面引進(jìn)新的環(huán)境稅，如排污稅，同時(shí)加大對(duì)環(huán)保工程和綠色投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠力度。
參考文獻(xiàn)
一、我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，我國(guó)稅收在調(diào)節(jié)社會(huì)再分配功能上存在弱化與缺位問題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
一是稅收結(jié)構(gòu)的不合理限制了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，并且存在強(qiáng)化收入不均等問題的趨向。在不同的稅收結(jié)構(gòu)下，收入分配的調(diào)節(jié)以及收入公平的實(shí)現(xiàn)會(huì)有很大差異。以所得稅為主的稅收結(jié)構(gòu)的基本特征是以所得稅為主體稅種和主要稅收收入來源，所得稅收入一般占稅收總收入的60%以上，流轉(zhuǎn)稅收入一般不超過總收入的20%，此稅制結(jié)構(gòu)對(duì)公平調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和校正經(jīng)濟(jì)扭曲具有良好的效果。但從我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)來看，“十五”期間，流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入占全部稅收的比重分別達(dá)到68.2%和23.2%.主要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重接近7％，占gdp的比重才1％左右，份額相當(dāng)小。我國(guó)目前這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制雖然充分發(fā)揮了收入功能，保障了稅收大幅度增長(zhǎng)，但在收入分配的調(diào)節(jié)上具有累退性，且流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大，對(duì)收入分配易產(chǎn)生扭曲作用。
二是稅收調(diào)節(jié)體系不健全，各稅種缺乏調(diào)節(jié)整合力，影響了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。單個(gè)稅種調(diào)節(jié)再分配的力量是脆弱的，應(yīng)著眼于整個(gè)稅制體系的建設(shè)，綜合運(yùn)用各種稅收手段。我國(guó)個(gè)人所得稅制與一些發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家相比還有一定差距。發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入的比重一般為40%左右，發(fā)展中國(guó)家的平均水平為8%.即使是個(gè)人所得稅比重較高的西方國(guó)家，也非常注重各稅種的整體配合，特別是注重消除流轉(zhuǎn)稅的累退性。但是我國(guó)目前還未形成有效調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策體系。如醞釀多年的社保稅、物業(yè)稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等稅種尚未出臺(tái)，影響了稅收整體作用的相互彌補(bǔ)、協(xié)調(diào)發(fā)揮。
三是個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)上的不規(guī)范制約了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配能力最強(qiáng)的稅種，在實(shí)現(xiàn)收入公平分配職能方面發(fā)揮著其他稅種難以替代的作用。個(gè)人所得稅是從結(jié)果上對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行再調(diào)節(jié)，但由于征管水平的限制，且缺少完善的納稅人收入管理系統(tǒng)，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅制度對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度還不夠。目前，個(gè)人所得稅65％左右的收入來自工資薪金所得。這主要是因?yàn)槲覈?guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的是以分類課征和代扣代繳為主的制度，采取的是控制稅源的方法，對(duì)各類來源不同的收入分別適用不同的稅率，對(duì)相同應(yīng)稅所得不區(qū)分納稅主體的納稅能力。
二、面對(duì)我國(guó)基尼系數(shù)現(xiàn)狀稅收政策的選擇
面對(duì)我國(guó)基尼系數(shù)現(xiàn)狀，稅收調(diào)節(jié)應(yīng)當(dāng)突出怎樣的政策取向？
1.改變現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入分配方面的制度缺陷，完善稅收調(diào)節(jié)體系，使稅收調(diào)節(jié)分配的功能在居民收入環(huán)節(jié)、存量財(cái)產(chǎn)、投資收益等各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效發(fā)揮。
適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，構(gòu)建和完善有利于形成相對(duì)均衡的利益分配格局和社會(huì)公平的稅制結(jié)構(gòu)。在稅收結(jié)構(gòu)中，最核心的問題是主體稅種的確立。我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，以效率為主，以流轉(zhuǎn)稅為主體。這種稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平上的功能比較薄弱，其不免存在的累退性，放大了收入的不平等，具有反向調(diào)節(jié)作用。當(dāng)前應(yīng)逐步提高所得稅在稅收結(jié)構(gòu)中的比重，并逐步過渡到以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。在所得稅為主的前提下，整個(gè)稅收制度具有累進(jìn)性，所得稅比重越大，收入分配差距越小，從而使稅收調(diào)節(jié)分配的功能得到有效發(fā)揮，改變稅收調(diào)節(jié)缺失、弱化的現(xiàn)象。
針對(duì)我國(guó)稅收調(diào)節(jié)單一、缺失、弱化的狀況，建立多稅種、立體式、全過程的稅收調(diào)節(jié)體系。應(yīng)逐步建立起一個(gè)綜合協(xié)調(diào)配合，覆蓋居民收入運(yùn)行全過程，以個(gè)人所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為兩翼，以其他稅種為補(bǔ)充的收入分配稅收調(diào)控體系，從個(gè)人收入的存量、增量、轉(zhuǎn)讓等多個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)收入分配進(jìn)行全方位調(diào)節(jié)。單一的個(gè)人所得稅難以形成有效的調(diào)控力度，應(yīng)開征相關(guān)稅種，如在個(gè)人收入環(huán)節(jié)開征社會(huì)保障稅，對(duì)存量資產(chǎn)開征房地產(chǎn)稅，對(duì)個(gè)人投資收益開征證券交易稅等，使稅收對(duì)個(gè)人收入分配差距的有效調(diào)控覆蓋全過程，形成完整的收入分配調(diào)控體系，縮小規(guī)避稅收調(diào)節(jié)的空間，確保收入差距保持在一個(gè)合理的范圍。
2.運(yùn)用綜合調(diào)控手段，加強(qiáng)對(duì)高收入階層的稅收調(diào)控。
基于我國(guó)對(duì)高收入階層稅收征管比較薄弱的現(xiàn)狀，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究運(yùn)用綜合手段，強(qiáng)化稅收調(diào)控：
一是加快個(gè)人所得稅改革，建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。雖然這幾年我國(guó)個(gè)人所得稅收入呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)勢(shì)頭，但與世界各國(guó)相比還有差距。個(gè)人所得稅具有籌集財(cái)政收入和對(duì)收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)兩大功能，過低的比重使得個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮。因此，要在去年調(diào)整個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅制度，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；合理確定稅率水平，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)；合理確定減免稅項(xiàng)目，嚴(yán)格減免稅政策。同時(shí)加快建立全國(guó)統(tǒng)一的信用系統(tǒng)，實(shí)行收入支付的信用化，使個(gè)人的隱性收入顯性化。
二是深化消費(fèi)稅制改革。今年4月1日出臺(tái)的消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定，雖然對(duì)一些稅目和稅率作了調(diào)整，但還不夠。建議進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，拓展奢侈消費(fèi)品等項(xiàng)目的稅基，適當(dāng)增設(shè)新稅目，將某些超越大眾生活水平的高消費(fèi)項(xiàng)目或服務(wù)，如高檔別墅、高檔電子設(shè)備、私人飛機(jī)、高價(jià)娛樂、名貴寵物等商品列入消費(fèi)稅的征稅范圍；適當(dāng)調(diào)高煙酒、汽油、柴油的消費(fèi)稅稅率，倡導(dǎo)堅(jiān)持“綠色”標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約天然能源，在總體上提高消費(fèi)稅在稅收中的比重。
三是可考慮對(duì)儲(chǔ)蓄利息稅采用累進(jìn)稅率。儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅一刀切地按20%征收，對(duì)以工薪收入為主的中低收入者不利。隨著收入來源日益多元化、隱性化以及工資外收入的大量增加，高收入者的主要收入并非來自工資，而是來自其他所得，比如股息、紅利、勞酬、租金、出場(chǎng)費(fèi)等。目前，對(duì)這些工資收入以外的各種所得往往難以控制，從而導(dǎo)致高低收入者之間的收入分配差距進(jìn)一步擴(kuò)大。由于高收入階層銀行存款儲(chǔ)蓄占據(jù)我國(guó)銀行存款的主要部分，實(shí)行累進(jìn)稅率，存款多則稅率高，既在一定程度上保護(hù)低收入者，也可在一定程度上刺激高收入者的消費(fèi)和投資。
四是考慮開征物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等稅種。我國(guó)居民收入差距和財(cái)產(chǎn)分配差距都達(dá)到了較大的區(qū)間，如果不采取一定的措施加以控制，還會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步擴(kuò)大，因此應(yīng)盡快建立完善的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅征收體制。同時(shí)，開征物業(yè)稅，有利于解決現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收不統(tǒng)一，計(jì)稅依據(jù)不合理以及房、地分別征稅帶來的不規(guī)范等問題。
3.把“富民優(yōu)先”作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段以及解決基尼系數(shù)拉大問題的重大經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)低收入者實(shí)施積極的稅收扶持政策。
一是完善支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策措施。農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位和弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)特性，要求政府和社會(huì)要在提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和規(guī)?；?，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群，健全現(xiàn)代農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)體系等方面給予政策支持，具體就是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料采取更加優(yōu)惠的增值稅稅率，進(jìn)一步降低生產(chǎn)資料價(jià)格，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。大力鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)村新經(jīng)濟(jì)組織，在所得稅方面給予必要的優(yōu)惠扶持。對(duì)投資農(nóng)業(yè)（特別是高科技農(nóng)業(yè)）、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)及出口型農(nóng)業(yè)企業(yè)，采取與高新技術(shù)企業(yè)同等的稅收優(yōu)惠政策，并在一定期限內(nèi)減免地方稅費(fèi)。改變稅收累退性的格局，促進(jìn)農(nóng)村要素流動(dòng)，加快工業(yè)化和城鎮(zhèn)化步伐，提高農(nóng)民收入。
二是加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，使民營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。大部分勞動(dòng)力在中小企業(yè)就業(yè)，在稅收方面應(yīng)采取多種形式促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。如進(jìn)一步提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)；對(duì)一些生活必需品減免流轉(zhuǎn)稅；降低小規(guī)模納稅人的征收率；將賬證健全的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理，允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)加快所得稅的并軌工作，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。
三是加大對(duì)城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收支持力度，推進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)。建議將享受優(yōu)惠人員的范圍擴(kuò)大到集體企業(yè)的下崗人員、失地進(jìn)城的待業(yè)農(nóng)民以及下崗再就業(yè)人員；優(yōu)惠稅種不僅包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅，還應(yīng)包括增值稅；優(yōu)惠政策不僅針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)包括國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的其他行業(yè)、產(chǎn)業(yè)，如商業(yè)、餐飲、旅游等。此外，對(duì)就業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，加強(qiáng)對(duì)下崗失業(yè)人員的就業(yè)培訓(xùn)。
四是建議開征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅具有雙向調(diào)節(jié)功能，一是對(duì)社會(huì)整體來說，可以實(shí)現(xiàn)收入由高收入群體向低收入群體的橫向轉(zhuǎn)移，二是對(duì)成員個(gè)體來說，能實(shí)現(xiàn)其收入由青年或就業(yè)時(shí)間向老年或失業(yè)時(shí)間的縱向轉(zhuǎn)移。當(dāng)前應(yīng)盡快建立起以稅收為主要來源的社會(huì)保障籌資機(jī)制。社會(huì)保障稅的課稅范圍，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前我國(guó)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制、消除城鄉(xiāng)差別的趨勢(shì)相適應(yīng)。應(yīng)實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，針對(duì)退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目需要的社會(huì)保險(xiǎn)支出量，規(guī)定高低不等的差別比例稅率，使廣大居民老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、失業(yè)有保障。
4.完善配套措施，加大對(duì)非常態(tài)高收入階層收入的監(jiān)管。
一、當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問題
目前，構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。
（二）個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對(duì)低收入階層又缺乏有效的保護(hù)，使工薪階層成為個(gè)稅的納稅主體。
（三）社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來源不足。目前我國(guó)老齡化趨勢(shì)明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障支出增長(zhǎng)迅速，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。而且社會(huì)保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會(huì)治安問題日益突出，勢(shì)必影響社會(huì)的安定，影響和諧社會(huì)的建設(shè)。
（四）就業(yè)壓力依然較大。中國(guó)的就業(yè)壓力主要來自四個(gè)方面：一是勞動(dòng)適齡人口居高不下；二是農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向城市的轉(zhuǎn)移；三是由于生產(chǎn)率提高帶來的勞動(dòng)力需求的相對(duì)減少；四是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的下崗職工增加。如何增加就業(yè)崗位，降低失業(yè)率是構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的一個(gè)突出問題。
二、稅收政策的取向
（一）環(huán)保性社會(huì)的稅收政策取向
要建立藍(lán)天碧水的環(huán)保性社會(huì)，可以考慮在“費(fèi)改稅”的前提下，開征生態(tài)稅。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行調(diào)整和完善，使起具備一定的生態(tài)環(huán)保功能，和開征的生態(tài)稅一起形成一個(gè)綠色稅制體系。
1、制定專門的生態(tài)稅法。
生態(tài)稅的設(shè)計(jì)可以從納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等方面來考慮。生態(tài)稅應(yīng)本著“誰污染、誰納稅”的原則，凡在境內(nèi)從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個(gè)人，都是納稅義務(wù)人。其課稅對(duì)象概括來說指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關(guān)的行為和產(chǎn)品，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據(jù)產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定相應(yīng)的差別定額稅率或者超額累進(jìn)稅率。其計(jì)稅依據(jù)可參照國(guó)際通行計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按污染物排放的數(shù)量和濃度來確定。在稅收減免方面，政府可對(duì)一些環(huán)保和節(jié)能的行為進(jìn)行稅收減免。這樣通過對(duì)低能耗、無污染的生產(chǎn)和消費(fèi)行為給予稅收減免，可以倡導(dǎo)綠色經(jīng)營(yíng)和綠色消費(fèi)的理念。
2、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國(guó)特色綠色稅制體系。
（1）增值稅?？梢钥紤]進(jìn)一步加大對(duì)采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度；對(duì)在生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅；建議取消增值稅有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等環(huán)保設(shè)備，應(yīng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）所得稅。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對(duì)采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)；對(duì)利用“三廢”加工，變廢為寶的生產(chǎn)企業(yè)；對(duì)環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)。應(yīng)給予所得稅上的稅收優(yōu)惠，包括采用減免稅、固定資產(chǎn)加速折舊、提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、投資抵扣所得稅等一系列優(yōu)惠。
（3）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的稅目設(shè)置應(yīng)考慮環(huán)境保護(hù)因素，將一些對(duì)環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對(duì)環(huán)境影響程度不同實(shí)行差別稅率。但現(xiàn)行消費(fèi)稅政策并沒有充分考慮著一點(diǎn)，有很多對(duì)環(huán)境極易造成危害的商品并沒有被列入消費(fèi)稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動(dòng)電話等。
（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應(yīng)根據(jù)資源在開發(fā)利用過程中對(duì)環(huán)境的不同影響，實(shí)行差別稅率；根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本等因素，提高和調(diào)整資源稅的稅率。其次，為了保護(hù)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡，應(yīng)擴(kuò)大我國(guó)資源稅的征收范圍。應(yīng)逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。
（二）公平型社會(huì)的稅收政策取向
社會(huì)公平是和諧社會(huì)的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應(yīng)該包括規(guī)則公平、分配公平、機(jī)會(huì)公平等基本內(nèi)涵。在我國(guó)目前的稅收政策上，雖然內(nèi)外資所得稅今年已經(jīng)合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。
1、完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距。
一是改革稅制征收模式。個(gè)人所得稅有三種稅制模式，即分項(xiàng)課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國(guó)采用分項(xiàng)課征制，即把個(gè)人的收入分成11項(xiàng)，每一項(xiàng)分別規(guī)定扣除額和適用稅率。假設(shè)收入額相同但收入來源不同，由于適用不同的項(xiàng)目，則稅額就不同。而且由于分項(xiàng)后，每項(xiàng)收入適用了低稅率，就會(huì)降低高收入納稅人的稅負(fù)，這種情況也是不合理的。為解決這些問題，國(guó)外個(gè)人所得稅多采用綜合課征制，即針對(duì)個(gè)人的全部收入額征稅，納稅人無法將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來進(jìn)行避稅。這樣做將會(huì)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能。二是改革費(fèi)用扣除制度，費(fèi)用扣除應(yīng)“指數(shù)化”。在確定扣除額時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費(fèi)用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實(shí)行“指數(shù)化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅采用正列舉法，把個(gè)人的收入項(xiàng)目分成11項(xiàng)，而對(duì)未在稅法中列舉的所得項(xiàng)目無法征稅，易產(chǎn)生稅收漏洞。反列舉法可使個(gè)人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對(duì)應(yīng)稅所得限制過死而導(dǎo)致稅收漏洞過多，美國(guó)是采用這種方法最典型的國(guó)家。另外，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，也可以考慮對(duì)個(gè)人證券交易所得、資本利得等開征個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強(qiáng)征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個(gè)人和單位雙向申報(bào)納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實(shí)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。
2、開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平。
首先，在遺產(chǎn)稅設(shè)計(jì)方面，其起征點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進(jìn)稅率，遺產(chǎn)越多，稅負(fù)越重，但公益性捐贈(zèng)可在稅前扣除，以鼓勵(lì)富人捐款。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅應(yīng)與贈(zèng)與稅同時(shí)出臺(tái)。其次，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為物業(yè)稅，并同時(shí)設(shè)置起征點(diǎn)，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，以照顧弱勢(shì)群體的住房需求。通過對(duì)房產(chǎn)等物業(yè)征稅，一方面可以有效的調(diào)節(jié)富人的財(cái)產(chǎn)和收入；另一方面隨著政府物業(yè)稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財(cái)源向低收入家庭提供更多的廉價(jià)房屋。
3、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。
一是擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用對(duì)象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。提高個(gè)體工商戶的月銷售額（或營(yíng)業(yè)額）的起征點(diǎn)，對(duì)起征點(diǎn)以下的可以免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性。二是擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴(kuò)大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非全日制、臨時(shí)性、季節(jié)性、鐘點(diǎn)工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，也成為擴(kuò)大就業(yè)的重要渠道。因此，國(guó)家應(yīng)不分企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國(guó)家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。三是加大勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為鼓勵(lì)社會(huì)力量創(chuàng)辦更多的勞動(dòng)密集型企業(yè)，國(guó)家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動(dòng)密集型企業(yè)或勞動(dòng)密集型項(xiàng)目，并根據(jù)該比例所反映的勞動(dòng)密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。四是優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重還比較低，其吸納勞動(dòng)力的能力還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。由于某些第三產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)率還比較低，通過對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率等稅收優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。另外，對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對(duì)外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補(bǔ)貼，促進(jìn)就業(yè)服務(wù)中介的發(fā)展。五是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。我國(guó)中小企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。建議應(yīng)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點(diǎn)、減免稅等方面給予優(yōu)惠。
三、保障性社會(huì)的稅收政策取向
社會(huì)保障稅作為籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的主要來源，是進(jìn)一步完善、規(guī)范社會(huì)保障制度的關(guān)鍵，開征社會(huì)保障稅勢(shì)在必行。開征社會(huì)保障稅可以從以下幾方面來考慮：
一是在納稅人方面。凡是我國(guó)公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)及職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及職工；以及農(nóng)民、個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者。
一、政府補(bǔ)助概念
政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助有兩個(gè)特征：無償性和直接取得資產(chǎn)。
政府補(bǔ)助的無償性，是政府補(bǔ)助的基本特征。政府不會(huì)因?yàn)檎a(bǔ)助而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不會(huì)償還。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一樣，這里界定政府補(bǔ)助，是為區(qū)別政府補(bǔ)助與政府作為投資者投入的資本，甚至包括政府補(bǔ)助與政府采購(gòu)活動(dòng)。
政府補(bǔ)助是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，并形成企業(yè)收益。
政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。
同時(shí)，政府補(bǔ)助也不包括政府代第三方支付給企業(yè)的款項(xiàng)。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助一般計(jì)入當(dāng)期收益，列作營(yíng)業(yè)外收入。特殊情況下，企業(yè)可以先在“遞延收益”科目掛賬。這個(gè)特殊情況，是指不能滿足政府補(bǔ)助規(guī)定的條件時(shí)，所作出的會(huì)計(jì)處理。
政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。
實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助雖然是無償?shù)模怯袟l件的。這些條件主要包括：第一，政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。第二，使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。
二、政府補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)處理
政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理有兩種：收益法與資本法。我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理采用收益法。前者將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；后者將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是指按政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用收益法中的總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，政府補(bǔ)助核算通過“其他應(yīng)收款”科目、“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“遞延收益”科目核算。
實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足相關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。
例1：某小型糧食儲(chǔ)備企業(yè)，本年度儲(chǔ)備糧食一批，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予一定糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼。企業(yè)于當(dāng)月收到補(bǔ)貼款80 000元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 80 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入50 000
遞延收益30 000
上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”。待滿足政府補(bǔ)助規(guī)定條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將尚未轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助，從“遞延收益”賬戶中轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
例2：某小型化工廠根據(jù)環(huán)保部門規(guī)定，建立污水處理設(shè)施。計(jì)劃投資200萬元，其中自籌資金100萬元，財(cái)政撥款100萬元。有關(guān)部門已經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)的申請(qǐng)，小型化工廠已經(jīng)與有關(guān)部門簽訂補(bǔ)貼協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：政府部門在簽訂日撥付投資款25%，即50萬元，剩余25%待工程驗(yàn)收合格，試運(yùn)行后撥付。會(huì)計(jì)處理如下：
1.簽訂協(xié)議時(shí)
借：銀行存款500 000
貸：遞延收益 500 000
2.驗(yàn)收合格，試運(yùn)行時(shí)
借：遞延收益500 000
銀行存款500 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000
政府補(bǔ)助除了有政府撥款形式外，還有低息貸款補(bǔ)貼。
例3：某小型外貿(mào)加工公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2011年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款1 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司于2011年12月25日，收到財(cái)政部門一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼30 000元，已存入銀行。該公司根據(jù)進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 30 000
貸：遞延收益10 000
營(yíng)業(yè)外收入20 000
小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
例4：某小型模具企業(yè)所銷售模具產(chǎn)品屬于高科技產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策。本月末，企業(yè)收到返還增值稅50 000元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 50 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入50 000
政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有引入“公允價(jià)值”概念，因而實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算非貨幣性資產(chǎn)，政府提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額確認(rèn)；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，一般采用應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)。這里，不存在同類價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)價(jià)格與公允價(jià)值差別問題。
例5：某小型化工廠根據(jù)環(huán)保部門規(guī)定，采用外包方式建立污水處理設(shè)施。計(jì)劃投資200萬元，其中自籌資金100萬元，財(cái)政撥款100萬元。有關(guān)部門已經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)的申請(qǐng)，小型化工廠已經(jīng)與有關(guān)部門簽訂補(bǔ)貼協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：財(cái)政補(bǔ)助在簽訂協(xié)議時(shí)先行支付50萬元，建立污水池。政府部門通過政府采購(gòu)購(gòu)買污水處理設(shè)備，價(jià)款100萬元，其中政府補(bǔ)貼50萬元，企業(yè)自籌50萬元。企業(yè)已經(jīng)收到污水處理設(shè)備，并交付建設(shè)安裝。年底，通過驗(yàn)收運(yùn)行。會(huì)計(jì)處理如下：
1.簽訂協(xié)議時(shí)
借：銀行存款500 000
貸：遞延收益 500 000
2.收到設(shè)備，交付工地，按政府提供的有關(guān)憑據(jù)
借：在建工程 1 000 000
貸：遞延收益500 000
銀行存款500 000
3.驗(yàn)收合格，交付使用
借：固定資產(chǎn)2 000 000
貸：在建工程 1 000 000
銀行存款 1 000 000
同時(shí)
借：遞延收益1 000 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000
從以上會(huì)計(jì)處理看，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有將政府補(bǔ)助劃分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，而是將政府補(bǔ)助統(tǒng)統(tǒng)作為與收益相關(guān)處理。這樣，主要是基于簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算程序，及時(shí)足額搞好納稅活動(dòng)。
主要參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題
(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國(guó)工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長(zhǎng)的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。
(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過征收管理來實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。
(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國(guó)的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營(yíng)指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國(guó)相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長(zhǎng)期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說來,對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國(guó)稅收管理存在的問題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過于簡(jiǎn)單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。
三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡(jiǎn)、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、管理效能的提高帶來一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。
三、對(duì)策分析
(一)改革稅收計(jì)劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定,除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場(chǎng)變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計(jì)劃過程中,采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡(jiǎn)單推算,提高計(jì)劃準(zhǔn)確度;三要開發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件,建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù),橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù),并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。2.完善會(huì)計(jì)改革,保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性。現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中,除入庫(kù)數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì),提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè),抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評(píng)價(jià),增強(qiáng)計(jì)劃考核的合理性。當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí),不能以計(jì)劃沖擊稅法。對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評(píng),不能把計(jì)劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對(duì)執(zhí)法情況監(jiān)督考評(píng)的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
[關(guān)鍵詞]財(cái)產(chǎn)稅；稅收公平；地方財(cái)政
從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，稅收公平性問題基本可以歸結(jié)為對(duì)稅收歸宿的討論，本質(zhì)上是稅收對(duì)相對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的影響。自tiebout提出“用腳投票”的公共品提供模式以來，有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅稅收歸宿的研究一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家們關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一?；谶壿嫽A(chǔ)的差異，關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅稅收公平的研究文獻(xiàn)大體形成了兩種相互對(duì)立的觀點(diǎn)，即“受益論”與“新論”，并分別在實(shí)證文獻(xiàn)中得到了支持。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅公平性的研究得到了進(jìn)一步拓展，但大多是上述兩種觀點(diǎn)的應(yīng)用。本文綜述半個(gè)多世紀(jì)以來關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅公平性研究的理論文獻(xiàn)，一方面為國(guó)內(nèi)學(xué)者了解這一領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)展方向提供參考，另一方面也可以為國(guó)內(nèi)學(xué)者研究國(guó)內(nèi)物業(yè)稅的下一步改革提供有益的思路。
一、“受益論”與財(cái)產(chǎn)稅稅收公平
自庇古以來，人們對(duì)公共品的市場(chǎng)有效提供一直持否定態(tài)度，tiebout模型改變了這種局面，為公共品的市場(chǎng)提供勾勒出一個(gè)理想的“用腳投票”式的市場(chǎng)運(yùn)作模式。盡管最初的tiebout模型并不能恰當(dāng)?shù)胤从超F(xiàn)實(shí)，但其富有開創(chuàng)性的研究成果為財(cái)產(chǎn)稅“受益論”的形成奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
財(cái)產(chǎn)稅的“受益論”觀點(diǎn)由hamilton、fischel和white率先提出，并由hamilton和fischel進(jìn)行了更為深入的闡述。這種觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅是一種幾乎能夠鼓勵(lì)當(dāng)?shù)鼐用褡龀稣_財(cái)政決策的受益稅。房屋業(yè)主作為地方政府支出的主要承擔(dān)者，他們通過“用腳投票”等方式，促使地方政府在市政支出、稅收和土地使用方面選擇最佳方案，以使他們房屋價(jià)值最大化，這種選擇的結(jié)果使財(cái)產(chǎn)稅成為房屋業(yè)主對(duì)其所獲服務(wù)的支出，從而也使財(cái)產(chǎn)稅成為一個(gè)有效稅種。
“受益論”觀點(diǎn)在局部均衡框架內(nèi)分析稅收歸宿，認(rèn)為對(duì)房屋所征的稅是累退的，不利于公平收入分配。其基本邏輯是：由于財(cái)產(chǎn)稅是基于住宅單元價(jià)值的比例稅率，而低收入家庭在住房支出上的比重較大，所以與高收入家庭相比，低收入家庭承擔(dān)的財(cái)產(chǎn)稅義務(wù)較重。“受益論”成立需要兩個(gè)核心理論基石：一是分區(qū)制，即要求一個(gè)地區(qū)能夠有效地保證財(cái)產(chǎn)稅稅基不受新居民過多的影響；二是資本化，即要求政府支出的收益能夠充分體現(xiàn)到住房?jī)r(jià)值中。大量關(guān)于分區(qū)制的理論文獻(xiàn)都致力于不存在公共土地控制的情況，模型構(gòu)建的基礎(chǔ)是居民對(duì)于地方服務(wù)和住房需求存在收入和價(jià)格彈性，而收入與價(jià)格彈性在居民與不同的地方政府之間存在差異，這為居民對(duì)公共服務(wù)的分類選擇提供了可能。顯然，這類研究并不能很好地模擬現(xiàn)實(shí)。事實(shí)上，對(duì)土地利用的控制往往是地方政府的最重要職責(zé)之一，miller對(duì)加州雷克伍德計(jì)劃的分析、elllckson對(duì)euchd訴ambler案件的分析都試圖證明社區(qū)居民通過地方政府影響土地控制的情況確實(shí)存在。而沿著這一思路最成功的理論則是中位選民定理。中位選民定理由howard bow-en首先完善，其后經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)對(duì)該法則進(jìn)行了廣泛深入的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。tnman調(diào)查了長(zhǎng)島58個(gè)學(xué)區(qū)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)中位選民模型能夠很好地預(yù)測(cè)學(xué)校支出之間的差別；在miller對(duì)洛杉磯縣的詳盡研究中，發(fā)現(xiàn)普通選民，而不是精英才是地域合并的最終決定者；randau holcombe總結(jié)了其他類似研究，發(fā)現(xiàn)這些研究很有說服力，并提出可以用中位選民模型作為政府決策的合適基準(zhǔn)，就如完全競(jìng)爭(zhēng)之于私有市場(chǎng)的基準(zhǔn)一樣。
資本化問題要求房屋購(gòu)買者比較確切地了解社區(qū)之間的財(cái)政狀況以及公共服務(wù)水平的差異。oates首先提出了這一觀點(diǎn)并予以統(tǒng)計(jì)證明，他研究了美國(guó)新澤西州北部城市1960年的數(shù)據(jù)，認(rèn)為“如果一個(gè)城市提高稅率，并用增加的那部分稅收收入改善學(xué)校系統(tǒng)，那么回歸系數(shù)表明預(yù)算開支增加所帶來的收益可以大致抵消高稅率對(duì)地方財(cái)產(chǎn)價(jià)值所帶來的負(fù)面效應(yīng)”。此外，reimhard等也研究了其他公共事件對(duì)地方房屋價(jià)值的影響，結(jié)果表明，各種地方公共事件的影響都會(huì)非常準(zhǔn)確地體現(xiàn)在房屋價(jià)值上。
二、財(cái)產(chǎn)稅“新論”與稅收公平
與財(cái)產(chǎn)稅“受益論”相對(duì)立的另一種觀點(diǎn)是財(cái)產(chǎn)稅“新論”，這一觀點(diǎn)由mieszkowski首先提出，后經(jīng)george zodrow和mieszkowski進(jìn)一步完善成為完整的理論體系。mieszkowski通過調(diào)整harberger有關(guān)稅收歸宿的一般均衡模型，使其適用于對(duì)地方財(cái)產(chǎn)稅的分析。mieszkowski的模型將整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的行政區(qū)域分為兩類：高稅區(qū)域與低稅區(qū)域，同時(shí)假定整個(gè)國(guó)家的資本供給完全沒有彈性，研究表明，資本所有者作為一個(gè)整體負(fù)擔(dān)了全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的平均稅負(fù)，mieszkowski把財(cái)產(chǎn)稅的這一特征稱為財(cái)產(chǎn)稅歸宿的利潤(rùn)成分。同時(shí)，由于高收入家庭的資產(chǎn)多，他們承擔(dān)的稅賦也多，所以財(cái)產(chǎn)稅屬于累進(jìn)稅制，是有利于公平收入分配的。顯然，“新論”的這一結(jié)論與傳統(tǒng)“受益論”觀點(diǎn)截然相反。
另外，在zodrow-mieszki完善的“新論”模型中，資本的競(jìng)爭(zhēng)性回報(bào)也得到了考慮。在稅率較高的行政區(qū)域中，財(cái)產(chǎn)稅使資本流出該地區(qū)，從而降低了當(dāng)?shù)厣a(chǎn)要素的生產(chǎn)率以及對(duì)這些要素的競(jìng)爭(zhēng)性回報(bào)，最終提高了房屋價(jià)格；同時(shí)，由于資本被吸引到稅率相對(duì)較低的地區(qū)，從而使流入地的土地與工資價(jià)格上升，并使房屋與商品價(jià)格下降，這一結(jié)果被稱為財(cái)產(chǎn)稅的消費(fèi)稅效應(yīng)。然而，就經(jīng)濟(jì)總體而言，財(cái)產(chǎn)稅“新論”認(rèn)為相對(duì)于利潤(rùn)稅成分，消費(fèi)稅效應(yīng)只起到次要作用，因此，對(duì)稅收歸宿起主要作用的是利潤(rùn)稅成分。
財(cái)產(chǎn)稅“新論”同樣也依托兩個(gè)核心假設(shè)：一是資本可以因?yàn)椴煌貐^(qū)間稅率的差異而自由流動(dòng)；二是在全國(guó)范圍內(nèi)資本總量保持不變。并且，即使在一般均衡模型中加入tiebout類型的特征，這兩個(gè)基本的假設(shè)仍能保證“新論”結(jié)論的成立，因此，對(duì)“新論”的實(shí)證研究也主要集中在對(duì)其兩個(gè)假設(shè)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證方面。
三、稅收競(jìng)爭(zhēng)與地方公共服務(wù)均等化
稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)地方公共服務(wù)水平的影響實(shí)際上是財(cái)產(chǎn)稅“新論”在地方公共產(chǎn)品供給上的一種應(yīng)用，也可以說是對(duì)“新論”的一種經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證。最早注意到這個(gè)問題的學(xué)者是break和oates，他們認(rèn)為，由于稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在，地方政府不愿對(duì)流動(dòng)資本征稅的心態(tài)，可能會(huì)導(dǎo)致他們將支出控制在沒有效率的水平上，即導(dǎo)致地方公共服務(wù)的供給不足。
zodrow和mieszkowski、wilson首先對(duì)這一觀點(diǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)研究，他們建立了一個(gè)存在許多相同 行政區(qū)的模型，這些行政區(qū)內(nèi)的土地是固定的，資本則可以自由流動(dòng)；每個(gè)地方政府選擇其提供公共服務(wù)的數(shù)量，以使他的代表性居民的福利最大化。其結(jié)論是：如果人頭稅可行，則用人頭稅資助的公共服務(wù)是有效的，此時(shí)財(cái)產(chǎn)稅稅率為零。如果人頭稅的使用存在限制，則財(cái)產(chǎn)稅融資的結(jié)果表明地方政府選擇的公共服務(wù)會(huì)低于有效水平，原因是地方政府怕資本外流而采取稅收競(jìng)爭(zhēng)策略，從而減少了對(duì)資本稅的使用。
brueckner對(duì)這種簡(jiǎn)單的稅收競(jìng)爭(zhēng)模型做了進(jìn)一步延伸，在其中加入了勞動(dòng)力要素，且允許這一要素根據(jù)其對(duì)不同公共服務(wù)的偏好而分屬不同的行政區(qū)域，進(jìn)而在模型中融入了勞動(dòng)力要素在不同行政區(qū)域間流動(dòng)的影響，結(jié)果表明仍然會(huì)出現(xiàn)稅率和公共服務(wù)水平低于有效水平的特點(diǎn)。一般來說，wilson證明，即使在比基本模型更復(fù)雜的考慮生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的模型中，只要征收財(cái)產(chǎn)稅降低了地方資本存量，那么公共服務(wù)提供水平低下的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生。不過，如果行政區(qū)域面積可變時(shí)，公共服務(wù)數(shù)量不足的問題會(huì)有所減輕。而當(dāng)大的行政區(qū)域與小的行政區(qū)域共存時(shí)，大的行政區(qū)域比小的行政區(qū)域提供的邊際服務(wù)水平更接近于有效水平。當(dāng)然，小的行政區(qū)域也可能會(huì)提供過高的公共服務(wù)水平，因?yàn)樵谛⌒姓^(qū)域相對(duì)低稅率會(huì)使小行政區(qū)域獲得巨大的資本存量。
關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致公共服務(wù)低水平提供的傳統(tǒng)理論都遵循了一些相當(dāng)嚴(yán)格的假設(shè)，諸如地方公共服務(wù)不會(huì)出現(xiàn)人口規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、地方公共服務(wù)的提供完全由選民意愿決定等。而事實(shí)上，公共產(chǎn)品的基本特征決定了其人口規(guī)模效應(yīng)存在的必然性，出于政治或其他方面的考量，地方政府對(duì)公共品的提供也可能存在市場(chǎng)勢(shì)力。因此，關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅稅收競(jìng)爭(zhēng)的最新理論也在這些方面進(jìn)行了一些嘗試。wilson證明，當(dāng)?shù)胤焦卜?wù)具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時(shí)，稅收競(jìng)爭(zhēng)模型不一定會(huì)產(chǎn)生公共服務(wù)水平低下的結(jié)果。luc noi-set將稅收輸出分析融入到標(biāo)準(zhǔn)的稅收競(jìng)爭(zhēng)模型中，放棄了傳統(tǒng)稅收競(jìng)爭(zhēng)模型中一個(gè)經(jīng)濟(jì)體只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的假定，并進(jìn)一步假設(shè)這個(gè)經(jīng)濟(jì)體中某個(gè)地區(qū)對(duì)某個(gè)特定產(chǎn)品具有專業(yè)化優(yōu)勢(shì)，即在這個(gè)產(chǎn)業(yè)上具有市場(chǎng)勢(shì)力。結(jié)果表明，面對(duì)家庭與企業(yè)的利益權(quán)衡，政府可以通過對(duì)可流動(dòng)的資本征稅獲得壟斷租金，從而通過稅收輸出或租金收益給本地居民以直接的福利增加，并且，這種福利的增加完全可能超出由于稅收競(jìng)爭(zhēng)引致的資本流出而導(dǎo)致的福利損失。toshihiro ihori與c.c.yang在稅收競(jìng)爭(zhēng)模型中植入了行政區(qū)域內(nèi)政策制定與實(shí)施的政治競(jìng)爭(zhēng)模型。他們構(gòu)建了一個(gè)有n個(gè)相同地區(qū)(n表示競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度)、n個(gè)居民、資本與勞動(dòng)兩種生產(chǎn)要素的模型，并假定一個(gè)地區(qū)中位選民擁有的資產(chǎn)數(shù)量小于這一地區(qū)平均的資產(chǎn)數(shù)量。于是政治家為選舉獲勝而對(duì)稅收政策的選擇可以導(dǎo)致地區(qū)間的一個(gè)最優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度，而這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度剛好可以保證公共服務(wù)的有效供給；并且如果稅收競(jìng)爭(zhēng)低于最優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度，則加強(qiáng)稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于社會(huì)凈收益的增加。
四、財(cái)產(chǎn)稅改革、限制措施與稅收公平
美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革的主要原因是納稅人的公平要求，也與財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)密不可分。arthur o'sullivant以時(shí)間為軸線，介紹了美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的改革歷史。20世紀(jì)初，美國(guó)實(shí)施了最古老的稅收限制形式，即對(duì)特別類型(級(jí)別)的地方政府的財(cái)產(chǎn)稅率進(jìn)行限制；大蕭條時(shí)期，由于公民不愿意為地方政府公共設(shè)施建設(shè)而承擔(dān)納稅義務(wù)，第一次財(cái)產(chǎn)稅革命發(fā)生了，在1932年和1933年，美國(guó)共有16個(gè)州通過稅收限制，其中大部分的措施都全面地對(duì)地方財(cái)產(chǎn)稅稅收設(shè)定了一個(gè)最高上限；加利福尼亞第13號(hào)提案的通過標(biāo)志著現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅稅收革命的開始，在1960年代以后，大部分現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅限制直接或間接地涉及到對(duì)財(cái)產(chǎn)稅收入增長(zhǎng)率的限制，此外，把對(duì)財(cái)產(chǎn)稅稅率的限制與對(duì)評(píng)估價(jià)值增長(zhǎng)率的限制結(jié)合使用的措施也開始在一些地方政府使用。進(jìn)而arthuro'sullivan給出了地方政府進(jìn)行稅收限制的主要原因：一是居民財(cái)產(chǎn)稅在其支出中所占比重的增加；二是為了抵消政府間轉(zhuǎn)移支付的增加而引致的減少財(cái)產(chǎn)稅的要求；三是從財(cái)產(chǎn)稅過渡到對(duì)使用者收費(fèi)的要求。
對(duì)于現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅限制的影響。preston和ichniowski調(diào)查了1976—1986年間在市政府層次上的財(cái)產(chǎn)稅限制對(duì)財(cái)政收入的影響，結(jié)果表明財(cái)產(chǎn)稅限制減少了財(cái)產(chǎn)稅稅收收入及其在財(cái)政收入中的比重，同時(shí)，地方政府其他形式的財(cái)政收入增加了，政府間的轉(zhuǎn)移支付也同時(shí)增加了。figho和sullivant設(shè)計(jì)了一個(gè)用于分析地方政府對(duì)稅收限制反映的簡(jiǎn)單模型，模型假定政府使用兩種投入：管理投入和服務(wù)投入，只生產(chǎn)一種公共產(chǎn)品的情況。假定地方官員有一個(gè)支付函數(shù)，并在他們的預(yù)算限制下使其支付額最大化，如果預(yù)算限制是由稅法決定的，則支付最大化的投入組合必須滿足如下條件：政府官員在管理投入和服務(wù)投入間的邊際替代率(mrs)必須等于要素價(jià)格。顯然，如果支付函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)一樣，那么投入組合的選擇就是有效的，否則政府的投入組合就缺乏效率，此時(shí)，預(yù)算消減會(huì)導(dǎo)致地方政府改變它的投入組合與產(chǎn)出水平。然而對(duì)這一模型的實(shí)證檢驗(yàn)存在相互矛盾的結(jié)論：figlio提供的證據(jù)表明稅收限制會(huì)導(dǎo)致地方政府削減服務(wù)投入而不是管理投入；dye和mcguire則給出了相反的結(jié)論。這種實(shí)證方面的差異或許可以用地方政府操縱選民的能力加以解釋，即如果一單位稅收削減帶來的公共產(chǎn)品的損失越大，那么公民就越有可能同意通過地方政府的越限試圖，從而消除稅收限制的沖擊；反之則反是。
財(cái)產(chǎn)稅限制的影響也體現(xiàn)在其他方面。人們認(rèn)為政府雇員工資過高可能是導(dǎo)致稅收限制的一個(gè)主要原因，figlio研究了在實(shí)施限制和不實(shí)施限制的州中教師的工資，結(jié)論是實(shí)施稅收限制的州中教師工資更低。o'sullivan、shefffint和sexton分析了基于購(gòu)置價(jià)值稅收體系的加利福尼亞的財(cái)產(chǎn)稅改革，結(jié)果發(fā)現(xiàn)老年人與低收入私房業(yè)主是兩類受益人群，很明顯，這兩類人群的遷移率低于平均值。這說明，只要市場(chǎng)價(jià)格的增長(zhǎng)快于再評(píng)估限制，以購(gòu)置價(jià)值為基準(zhǔn)的稅收體系就會(huì)導(dǎo)致水平方向的不公平，即市場(chǎng)活動(dòng)越頻繁的人需要支付越高的財(cái)產(chǎn)稅。shires以地方政府是否有權(quán)從一項(xiàng)來源中吸納財(cái)政收入作為判斷地方政府是否對(duì)財(cái)政收入具有控制權(quán)的標(biāo)志，其具體分析了加利福尼亞州1978年和1995年受地方政府控制的財(cái)政收入的變化，結(jié)果表明受地方政府控制的財(cái)政收入大幅下降。
一、發(fā)展中國(guó)家稅制改革總體比較
(一)發(fā)展中國(guó)家稅制改革的共性
1．稅制改革的背景。
由于70年代過于強(qiáng)調(diào)稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)社會(huì)縱向公平的功能，稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄與投資決策，而且沒有達(dá)到公平目標(biāo)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠多為富人享受。同時(shí)因稅收征管相對(duì)落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；為調(diào)節(jié)收入分配設(shè)置的高檔稅率幾乎無人適用，富人的實(shí)際稅負(fù)有時(shí)比窮人還要低。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展中國(guó)家稅收收入只占GDP的15％－20％，僅為發(fā)達(dá)國(guó)家的50％一60％。同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過分依賴某些稅種。發(fā)展中國(guó)家間接稅占財(cái)政收入的64％，相當(dāng)于GDP的20％(發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比例為60％和10％)。間接稅中，關(guān)稅又占絕大部分。直接稅過度依賴公司所得稅，少量的個(gè)人所得稅大部分依靠對(duì)公共部門與外國(guó)公司的雇員征收。稅收收入的低水平和對(duì)某種稅的極度依賴，易造成財(cái)政收入不穩(wěn)定和對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力差等問題。隨著城市化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易日益復(fù)雜，對(duì)公共設(shè)施與公共管理的需求也在質(zhì)與量上提出了更高要求，財(cái)政支出規(guī)模需要相應(yīng)擴(kuò)張，從而具有增加稅收和稅制改革的內(nèi)在壓力。而70年代開始，大部分發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績(jī)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)交易量擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)行為趨于規(guī)范化，收入水平增加，為稅制改革創(chuàng)造了條件。
2．稅制改革的目標(biāo)和趨勢(shì)。
關(guān)于發(fā)展中國(guó)家的稅制改革，有關(guān)國(guó)際組織提出了許多建議和原則。例如國(guó)際貨幣基金組織的建議有：傾向于水平平等，提高稅收的效率性，擴(kuò)大稅基，消除稅收刺激，使通貨膨脹對(duì)稅制的影響中性化；盡可能減少稅率檔次，當(dāng)收入難以界定和衡量時(shí)采用預(yù)提稅和一次總付稅辦法，個(gè)人扣除不超過人均收入水平；用國(guó)內(nèi)稅收代替關(guān)稅，增值稅實(shí)行單一稅率和廣稅基，引進(jìn)各種消費(fèi)稅等。世界銀行向發(fā)展中國(guó)家推薦的稅制改革標(biāo)準(zhǔn)是：從生產(chǎn)稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)稅，例如引進(jìn)增值稅和消費(fèi)稅；擴(kuò)大所得稅稅基，降低扣除額和稅率的檔次；建立簡(jiǎn)化而又合理的利潤(rùn)稅，即稅率數(shù)目少和中性；避免對(duì)股息的雙重征稅，因此利息和股息收入不繳納個(gè)人所得稅；在處理所得稅和利潤(rùn)稅時(shí)考慮通貨膨脹的影響；降低關(guān)稅；改善稅務(wù)管理等。從總體上說，發(fā)展中國(guó)家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導(dǎo)思想。
發(fā)展中國(guó)家的稅制改革以“拓寬稅基、降低稅率、簡(jiǎn)化稅制”為主要內(nèi)容，力求達(dá)到減少扭曲、保證橫向公平的目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)稅收的中性，主張減少稅收對(duì)資源配置過多的干預(yù)，稅收激勵(lì)措施的運(yùn)用限制在盡可能小的范圍內(nèi)；在社會(huì)公平方面，更注重橫向公平，一種“大致公平”取代了過去以高質(zhì)量管理為前提的絕對(duì)的縱向與橫向公平。由于統(tǒng)一稅政、實(shí)現(xiàn)橫向公平能被人們客觀感受與接受，而縱向公平更多取決于人們的主觀評(píng)價(jià)，因此稅制改革阻力相對(duì)較小。
3．稅制改革的內(nèi)容。
改革集中在直接稅、間接稅改革與加強(qiáng)管理3個(gè)方面。
在直接稅上，通過規(guī)范與取消各種減免與優(yōu)惠、將一些額外福利納入稅基等辦法拓寬稅基，逐步應(yīng)用預(yù)提稅與推定稅來減少稅源流失。同時(shí)，降低稅率，簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)，并努力實(shí)現(xiàn)公司所得稅與個(gè)人所得稅最高邊際稅率的一致。如印度1994－1995年將原公有企業(yè)稅率45％和非公有企業(yè)稅率50％統(tǒng)一為40％。另外，重視財(cái)產(chǎn)稅。例如玻利維亞1986年稅制改革不但推定征收業(yè)主所得稅，還于1987年開征贈(zèng)與稅，征收對(duì)象包括個(gè)人財(cái)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、股份、資本份額和登記權(quán)利，有1％、10％和20％3種稅率。
在間接稅上，重點(diǎn)是一方面引進(jìn)增值稅，另一方面降低關(guān)稅稅率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)自由化和提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。例如印度1991－1995年多次降低關(guān)稅稅率。
在稅收管理上，包括通貨膨脹指數(shù)化，計(jì)算機(jī)化的申報(bào)與管理，對(duì)于征收部門給予必要的機(jī)動(dòng)權(quán)力與適當(dāng)?shù)募?lì)，以減少征稅成本及行敗，嚴(yán)厲懲罰各種偷逃稅行為等。
(二)發(fā)展中國(guó)家稅制改革的差異
1．稅制改革的直接動(dòng)因不同。
有的國(guó)家由于外部經(jīng)濟(jì)條件變化引起了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)主要是財(cái)政狀況惡化，在巨大壓力面前被迫進(jìn)行改革，如阿根廷、玻利維亞、土耳其、馬拉維等。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟(jì)衰退、國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財(cái)政收入僅占GDP的3％、通貨膨脹率為12000％的情形下，開始1986年稅制改革的。而阿根廷1989年改革的經(jīng)濟(jì)背景是通貨膨脹失去控制、經(jīng)濟(jì)生活實(shí)際上美元化、社會(huì)公眾對(duì)政府經(jīng)濟(jì)政策失去信任。
有的國(guó)家則是將稅制改革作為經(jīng)濟(jì)調(diào)整的一種有力手段加以運(yùn)用的。如印尼是在政局穩(wěn)定、財(cái)政收支平衡甚至有結(jié)余的情況下，為改變過度依賴石油收入、改進(jìn)不合理的稅制結(jié)構(gòu)而改革稅制的。韓國(guó)則是從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對(duì)稅制進(jìn)行改革的。
2．改革的過程和步驟不同。
如在建立增值稅方面，墨西哥實(shí)行增值稅是全面鋪開，一步到位，對(duì)所有商品與勞務(wù)一律征收。而印度則采取了分步走策略，早在80年代末期，就對(duì)部分商品實(shí)施有限度的增值稅(MODVAT)，但直到1992年后才逐步將覆蓋范圍向零售與勞務(wù)領(lǐng)域延伸。又如對(duì)利息收入，不同國(guó)家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對(duì)名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對(duì)實(shí)際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預(yù)扣稅方式征收。
3．改革的效應(yīng)不同。
無論是從宏觀稅負(fù)的高低、稅率結(jié)構(gòu)的變化，還是稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用看，發(fā)展中國(guó)家的稅制改革效應(yīng)都各不相同。
二、拉美地區(qū)稅制改革的基本特征
拉美國(guó)家在70年代末至80年代初，圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化，陸續(xù)進(jìn)行了大規(guī)模的財(cái)稅體制改革。
(一)稅種結(jié)構(gòu)的合理化
1．全面推行增值稅。
拉美各國(guó)在推行增值稅過程中，合并以往過多的流轉(zhuǎn)稅種，相應(yīng)取消各種形式的銷售稅，僅對(duì)某些特殊商品實(shí)行特別消費(fèi)稅。如在1977－1980年，墨西哥用增值稅取代商業(yè)稅，取消了32種聯(lián)邦消費(fèi)稅和500多稅地方稅。
(1)增值稅盡可能覆蓋所有商品生產(chǎn)、銷售和勞務(wù)活動(dòng)。例如，智利和墨西哥等國(guó)，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉(zhuǎn)為增值稅過程中，實(shí)行了全面征收原則。無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅。智利1975年正式實(shí)施增值稅時(shí)，僅僅對(duì)農(nóng)業(yè)、礦業(yè)、基本食品暫不實(shí)行增值稅，1977年開始對(duì)所有商品的生產(chǎn)和銷售都實(shí)行增值稅制度。在勞務(wù)方面，拉美各國(guó)除教育、一部分衛(wèi)生等部門外，絕大部分勞務(wù)都實(shí)行了增值稅。墨西哥也從一開始就無例外地對(duì)商品生產(chǎn)、銷售和提供的勞務(wù)全部實(shí)行增值稅。玻利維亞1986年規(guī)定初級(jí)生產(chǎn)、幾乎所有服務(wù)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)定期出售、個(gè)人財(cái)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)租賃以及進(jìn)口的增值部分，都要繳納增值稅。
(2)實(shí)行單一增值稅稅率。增值稅稅率的設(shè)計(jì)是一個(gè)政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的問題，特別是在以前實(shí)行銷售稅稅種較多、稅率高低不一的情況下、確定增值稅稅率往往要經(jīng)歷由不規(guī)范到規(guī)范的過程。智利在推行增值稅前，銷售稅稅種比較簡(jiǎn)單，其生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的稅率分別為17．5％和4％。增值稅出臺(tái)時(shí)，確定的增值稅稅率為20％。增值稅稅率之所以定得高，有利于增加財(cái)政收入、抑制消費(fèi)和控制通貨膨脹。墨西哥實(shí)行增值稅時(shí)稅率設(shè)置比智利復(fù)雜，因?yàn)槠湓瓕?shí)行的銷售稅稅種較多，稅率很難統(tǒng)一。增值稅在出臺(tái)之始共設(shè)置了4檔稅率：對(duì)出口和未經(jīng)加工的初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行零稅率；對(duì)糧食、醫(yī)藥等少數(shù)商品實(shí)行6％的低稅率；對(duì)大多數(shù)商品的生產(chǎn)和銷售及提供的勞務(wù)實(shí)行15％的標(biāo)準(zhǔn)稅率；對(duì)一些特殊商品實(shí)行20％的高稅率。由于多檔次的稅率導(dǎo)致征管問題，1992年合并了增值稅稅率檔次，對(duì)所有商品和勞務(wù)實(shí)行10％的單一稅率，使之得到規(guī)范。
(3)對(duì)小額納稅人簡(jiǎn)化管理。在實(shí)施增值稅中最棘手的是向小額納稅人征收增值稅。在這方面，不同國(guó)家按簡(jiǎn)化管理原則，分別采取了不同辦法。其中，在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買者收取增值稅。收取增值稅者必須向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)，否則就不必申報(bào)。智利注重使每個(gè)納稅人進(jìn)入增值稅體系，為此采取了幾種辦法簡(jiǎn)化管理：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對(duì)增值稅的申報(bào)和計(jì)算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是按銷售額將小額納稅人分成若干等級(jí)：月平均銷售額不超過20個(gè)納稅單位的為小額納稅人，但須到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門登記；不登記則作為一般納稅人對(duì)待。根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個(gè)納稅等級(jí)，每個(gè)等級(jí)從低到高算出不同的銷售稅額，即可確定出小額納稅人應(yīng)納稅額。三是對(duì)一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小型糧食生產(chǎn)者等，由與其購(gòu)銷活動(dòng)直接關(guān)聯(lián)的企業(yè)代扣代繳，稅率可適當(dāng)優(yōu)惠。
2．所得稅改革。
(1)在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。1989年，墨西哥重構(gòu)了企業(yè)所得稅制，主要原則是：擴(kuò)大稅基，降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。對(duì)稅前列支和減免稅政策進(jìn)行調(diào)整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，針對(duì)改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，對(duì)企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。資產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值，稅率為2％。當(dāng)企業(yè)因虧損而無所得稅繳納時(shí)，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)有盈利要繳納所得稅時(shí)，可抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。另外，為防止外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價(jià)格獲取暴利，還對(duì)外資企業(yè)購(gòu)貨發(fā)票建立了嚴(yán)格審查制度。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40％，1991和1994年分別減至35％和34％。
(2)實(shí)行適應(yīng)性強(qiáng)、調(diào)節(jié)面廣的個(gè)人所得稅。一般對(duì)工薪收入者和自由職業(yè)者實(shí)行不同辦法。智利對(duì)工薪收入者由雇主在支付工資時(shí)扣繳，稅率為5％－45％；同時(shí)每年將所有收入申報(bào)一次，繳納工資所得之外的其他各種收入的所得稅。自由職業(yè)者每月按收入的10％預(yù)繳，全年按5％－45％的稅率估算，多退少補(bǔ)。在智利居住的外國(guó)人取得勞務(wù)收入后，如將收入?yún)R出須再繳20％的附加費(fèi)。外國(guó)人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35％的附加費(fèi)。這主要是為鼓勵(lì)外商再投資，防止資本外流。90年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，由州政府在1％－5％的幅度內(nèi)加征地方個(gè)人所得稅。同時(shí)降低稅率，最高稅率由45％降為25％；并減少個(gè)人所得稅稅率檔次，超額累進(jìn)稅率由9級(jí)簡(jiǎn)化為3級(jí)；擴(kuò)大稅基，取消稅前各種扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠措施；按指數(shù)化的貨幣單位劃分課稅收入級(jí)距；逐月按工資報(bào)酬預(yù)征個(gè)人所得稅。
3．稅收管理權(quán)限的改革。
在稅制改革的同時(shí)，對(duì)管理權(quán)限也進(jìn)行了調(diào)整，各國(guó)實(shí)行的措施包括集中稅權(quán)和統(tǒng)一稅收。例如，墨西哥國(guó)家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉(zhuǎn)稅等主要稅種的征稅權(quán)，聯(lián)邦事實(shí)上成為稅收高度集權(quán)的政府。同時(shí)，對(duì)以前獨(dú)立征管的關(guān)稅體制也進(jìn)行了改革，將其納入全國(guó)財(cái)政稅務(wù)系統(tǒng)，相應(yīng)建立了納稅人進(jìn)口自動(dòng)報(bào)關(guān)和抽查制度。
(二)稅收征收管理的現(xiàn)代化
1．降低稅收時(shí)滯，減少通脹對(duì)稅收收入的影響。
在通脹時(shí)期，降低征收時(shí)滯對(duì)收入的影響主要有3種方法：(1)建立預(yù)付制。70－80年代，拉美國(guó)家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。(2)縮短評(píng)定期和納稅期，提高納稅的頻率。在高通脹時(shí)期，對(duì)月度稅采取兩周預(yù)付一次的做法。例如70年代中期，智利的大企業(yè)每?jī)芍鼙仨氼A(yù)繳一次增值稅。烏拉圭增值稅納稅期，1987－1988年間縮短了將近60天。有些國(guó)家的月度稅繳納周期，從20天縮短到15天甚至7天。(3)稅款支付指數(shù)化。即在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費(fèi)物價(jià)指數(shù)等進(jìn)行調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進(jìn)行了20多年，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。1979－1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實(shí)行稅收指數(shù)化。
2．實(shí)行嚴(yán)格稽查制度，加強(qiáng)稅收征管。
在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊(cè)體制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應(yīng)納稅種。為使所有部門都使用同一稅碼識(shí)別同一納稅人，一些國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)使稅碼與居民的身份證號(hào)碼一致，以便核對(duì)各種信息。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎(chǔ)工作入手，從1960年起花3年時(shí)間建立了稅號(hào)制度，任何買賣都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號(hào)。其次，按照GDP計(jì)算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實(shí)際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。再次，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行稽查，稽查人員對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行面對(duì)面檢查。
另一個(gè)措施是加強(qiáng)稅收審計(jì)。拉美一些國(guó)家，由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計(jì)活動(dòng)也主要集中在納稅大戶，中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。1979－1982年，智利等國(guó)改變審計(jì)策略，以中小納稅人為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，增值稅收入增加了56％，其中，大戶增加了17％，中等納稅人增加了87％，小額納稅人增加了186％。
三、東盟國(guó)家的稅制改革狀況
80年代以來，東盟國(guó)家先后對(duì)稅制進(jìn)行了改革，建立起更加公平、有效和簡(jiǎn)便的稅收制度。因?yàn)榕f的稅制不能有效利用資源，在運(yùn)作中也常失之公平。一方面，這種稅制高度依賴間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進(jìn)性很強(qiáng)，免稅與特惠范圍相當(dāng)廣，使稅制體系錯(cuò)綜復(fù)雜，難以有效地發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。另外，持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字難以通過增加財(cái)政收入來彌補(bǔ)，也迫切要求建立有效的稅制。
(一)引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對(duì)待必需品和奢侈品
稅制改革前，印尼國(guó)內(nèi)間接稅主要有：貫穿生產(chǎn)階段的周轉(zhuǎn)型銷售稅，對(duì)煙草、啤酒和酒精類飲料等限制性商品征收的產(chǎn)品稅和各類印花稅。這3項(xiàng)稅收在全部稅收收入中占11％，稅率復(fù)雜多樣，銷售稅的稅率在1％－20％之間，各種稅收豁免泛濫，對(duì)財(cái)政貢獻(xiàn)很小。1983年改革間接稅體系，實(shí)行稅率統(tǒng)一為10％的增值稅，在消費(fèi)階段征收，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品除個(gè)別外幾乎沒有免稅和低稅率待遇。但是，未加工的食品和其他未經(jīng)加工制造的主要商品不在征稅之列，保護(hù)了窮人的利益。菲律賓也采用了10％稅率的增值稅。在泰國(guó)，增值稅已被提上了議事日程。新加坡在80年代依然采用零售銷售稅，但1994年也進(jìn)行了以建立商品服務(wù)稅(即增值稅，稅率為3％)為中心的稅制改革。
(二)降低所得稅稅率，同時(shí)削減優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基
舊稅制采用稅率較高的累進(jìn)性所得稅，同時(shí)提供了許多只有富人才能享受的免稅和特惠規(guī)定，不僅導(dǎo)致普遍的不公平感，而且使各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資和企業(yè)組織形式之間真實(shí)稅負(fù)差別很大，影響了經(jīng)濟(jì)主體的決策。另外，東盟為吸引外資和保留人才，也相應(yīng)降低了個(gè)人所得稅稅率，如印尼從10％－50％變?yōu)?5％－35％，菲律賓從5％－60％降至1％－35％。在公司所得稅方面，印尼從20％－45％降至15％－35％，馬來西亞從45％降至35％，新加坡從40％降至31％。泰國(guó)雖曾提高稅率，但1992年減征了個(gè)人及公司所得稅。菲律賓1998年的稅制改革繼續(xù)降低公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率，1998年從35％降為34％，1999年降為33％，2000年起降為32％。
為彌補(bǔ)財(cái)政收入減少的缺口，相應(yīng)擴(kuò)大了稅基。主要是削減原有的扣除和豁免，對(duì)附加福利和資本收益課稅，對(duì)自由職業(yè)者、農(nóng)民、商人等難以征稅的群體推行估算制度。例如，印尼將附加福利納入個(gè)人所得稅征稅范圍，并限制對(duì)個(gè)人所得稅的扣除優(yōu)惠。同時(shí)為增大公司稅稅基，削減對(duì)企業(yè)的稅收鼓勵(lì)，又將國(guó)有企業(yè)收入包括到稅基中。菲律賓對(duì)分公司的匯出利潤(rùn)稅，1998年由原來的按扣除費(fèi)用后計(jì)征改按扣除前計(jì)征，同時(shí)實(shí)行最低公司所得稅制度，按稅法計(jì)征的應(yīng)納稅額占營(yíng)業(yè)收入額不足2％的按2％繳納。
(三)公司所得稅與個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對(duì)股息的雙重課稅
股息的重復(fù)課稅問題，表現(xiàn)在對(duì)公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個(gè)人所得稅。這種重復(fù)課稅使經(jīng)濟(jì)主體對(duì)企業(yè)組織形式和融資手段的選擇受到扭曲，社會(huì)遭受無謂的效率損失。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來消除重復(fù)課稅。
(四)亞洲金融危機(jī)后的稅制改革
東盟國(guó)家在1997年金融危機(jī)發(fā)生后，紛紛采取各種政治和經(jīng)濟(jì)措施以挽救經(jīng)濟(jì)，在財(cái)政方面實(shí)行增稅減支的緊縮政策，同時(shí)也對(duì)包括進(jìn)口原材料、中間產(chǎn)品的關(guān)稅和投資收益課稅等降低稅率。受金融危機(jī)影響嚴(yán)重并向IMF求助的東盟國(guó)家，稅制改革是在國(guó)際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進(jìn)行的，其核心內(nèi)容在于開放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，減少政府對(duì)民族工業(yè)的保護(hù)。
泰國(guó)在金融危機(jī)后及時(shí)調(diào)整稅收政策，一方面提高汽油及一些奢侈品的稅收，如規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3％，同時(shí)提高皮革服裝的進(jìn)口關(guān)稅；另一方面，調(diào)整進(jìn)出口稅率，以降低生產(chǎn)成本，提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。如從1998年1月1日起，將塑料、黃豆的關(guān)稅由40．5％和5％降低為35．25％和3％，停止向海外上市公司征收15％的資本利得稅。印尼的重要涉稅措施有：暫免大豆和部分船用設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅，降低具有出口潛力的商品出口關(guān)稅，把享受優(yōu)惠政策的商品由10種擴(kuò)大到18種；取消對(duì)虧損嚴(yán)重的國(guó)營(yíng)飛機(jī)制造廠和國(guó)民汽車項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。
受金融危機(jī)影響相對(duì)小、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)基本穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境。
四、發(fā)展中國(guó)家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示
發(fā)展中國(guó)家雖然經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件差別較大，但其稅制改革基本符合國(guó)際稅制改革的總趨勢(shì)。從總體上看，發(fā)展中國(guó)家的稅制改革目標(biāo)是：不管公司的組織形式如何，都對(duì)利潤(rùn)征稅；降低所得稅稅率；個(gè)人所得實(shí)行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調(diào)整所得稅和利潤(rùn)稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤(rùn)稅稅率與個(gè)人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調(diào)所得稅和利潤(rùn)稅，以制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向。
發(fā)展中國(guó)家稅制改革的共同之處在于，都在致力于改變稅收結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向?qū)οM(fèi)課稅；降低公司所得稅和個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)擴(kuò)大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強(qiáng)調(diào)稅收的效率和中性；在公平方面，更強(qiáng)調(diào)橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵(lì)自由市場(chǎng)活動(dòng)。在具體措施上，主要是開征增值稅，降低個(gè)人所得稅和公司利潤(rùn)稅的稅率，拓寬所得稅和利潤(rùn)稅的稅基，隨通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整，建立稅收征管制度，適當(dāng)降低關(guān)稅。這些稅制改革經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)前一階段的稅制改革相似，并對(duì)我國(guó)下一步稅制改革具有重要啟示。
——針對(duì)許多企業(yè)為偷稅和避稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，我國(guó)可參照墨西哥等國(guó)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。以企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值為稅基，稅率可定為2％，當(dāng)企業(yè)因虧損而不繳納所得稅時(shí)，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)企業(yè)有盈利要繳納所得稅時(shí)，可以抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。或參考玻利維亞的做法，征收推定公司所得稅，對(duì)公司凈值征收，每年評(píng)估一次，稅率可定為1％－3％。
——在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度，努力實(shí)現(xiàn)公司所得稅與個(gè)人所得稅最高邊際稅率的一致，使個(gè)人所得和企業(yè)所得負(fù)擔(dān)大致同等的稅收，并避免股利等所得的雙重課稅。在社會(huì)公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對(duì)的縱向與橫向公平。提高個(gè)人所得稅免稅額，減輕工薪收入納稅人的稅負(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)即將加入WTO，對(duì)外投資增加和跨國(guó)公司的發(fā)展，所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)向綜合所得稅制。
——建立在通貨膨脹時(shí)期避免實(shí)際稅收收入減少的制度。比如可以建立預(yù)付制來征收企業(yè)所得稅；縮短評(píng)定期和納稅申報(bào)期，提高納稅的頻率；實(shí)行稅款支付指數(shù)化，在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。通過這些財(cái)政保護(hù)制度，可避免在高通貨膨脹時(shí)期蒙受稅收損失。
——擴(kuò)大增值稅征收范圍，實(shí)行全面征收原則。即無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅，以降低納稅人避稅和逃稅的機(jī)會(huì)，并盡可能減少增值稅稅率的檔次。實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，增強(qiáng)增值稅的中性，簡(jiǎn)化對(duì)小額納稅人的管理。
