發(fā)布時(shí)間：2024-02-04 16:56:11
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征收管理法概述樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
稅法學(xué)在我國(guó)法學(xué)教育中的重要地位開(kāi)始被接受。但是稅法學(xué)在我國(guó)畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專(zhuān)業(yè)還不是作為一門(mén)課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡(jiǎn)單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專(zhuān)業(yè)骨干課程。在美國(guó)、歐洲和亞洲許多國(guó)家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問(wèn)題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱(chēng)不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。
為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問(wèn)題與同行探討。
1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問(wèn)題
目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類(lèi)的稅收學(xué)體系過(guò)于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門(mén)課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門(mén)類(lèi)，應(yīng)該有各自的邏輯體系。
首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來(lái)構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。
其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過(guò)程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無(wú)差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問(wèn)題，經(jīng)過(guò)廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會(huì)被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識(shí)。
再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋?zhuān)慌懦匾睦碚撎接懀U明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說(shuō)等，屬于理論、制度和政策方面，對(duì)稅法有理論上的指導(dǎo)作用。
2、關(guān)于稅法與財(cái)政法的銜接問(wèn)題
稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國(guó)家在財(cái)政管理活動(dòng)中與財(cái)政管理相對(duì)人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個(gè)獨(dú)立的法律部門(mén)，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動(dòng)方式和程序以?xún)?nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國(guó)家采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、國(guó)債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門(mén)法律法規(guī)。
稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，在財(cái)政法律體系中不可避免會(huì)涉及稅法的內(nèi)容，國(guó)務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國(guó)務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門(mén)、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！彼远惙ㄅc財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門(mén)的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過(guò)多過(guò)濫的地方政策。
與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀(guān)財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒(méi)有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會(huì)計(jì)法>>規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！边@一規(guī)定明確了財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門(mén)的管理職責(zé)中也也涉及會(huì)計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬薄、發(fā)票和其他會(huì)計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國(guó)施行稅法與會(huì)計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過(guò)程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會(huì)計(jì)法的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)人員的管理、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。
3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)法學(xué)無(wú)論是從研究對(duì)象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專(zhuān)業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀(guān)調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒(méi)有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀(guān)調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀(guān)調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。
根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識(shí)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生這方面的知識(shí)比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識(shí)并進(jìn)行解釋?zhuān)瑢W(xué)生才能理解。如果按照<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專(zhuān)業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來(lái)講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來(lái)。
另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個(gè)學(xué)科而不應(yīng)是一門(mén)課程，如果作為一門(mén)課程的話(huà)，也只能稱(chēng)之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對(duì)象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門(mén)的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收
關(guān)鍵詞：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)
一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述
稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀(guān)、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。
(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)
稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿(mǎn)意度最大化。
(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提
一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類(lèi)、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。
(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。
(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過(guò)程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。
二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)
指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類(lèi)指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門(mén)工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿(mǎn)意程度，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒(méi)有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門(mén)和稅務(wù)人員均能理解的共同語(yǔ)言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過(guò)程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段
績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表?yè)P(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。
(四)建立硬性約束機(jī)制
激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能?？?jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討
(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析
1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。
平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來(lái)的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶(hù)滿(mǎn)意和客戶(hù)忠誠(chéng)的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿(mǎn)足客戶(hù)，才能達(dá)到客戶(hù)滿(mǎn)意和客戶(hù)忠誠(chéng)。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類(lèi)型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀(guān)察的，不是假設(shè)或主觀(guān)猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。
3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。
目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀(guān)能動(dòng)性。基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。
(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析
1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。
管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢(xún)、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來(lái)。管理層面要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來(lái)突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過(guò)程的控制主要通過(guò)正確執(zhí)行管理體系文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過(guò)程篩選出來(lái)，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。
2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。
管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠(chéng)信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門(mén)一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問(wèn)題，一是要樹(shù)立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀(guān)念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。
(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過(guò)采取有效手段，對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過(guò)垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。
(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶(hù)數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶(hù)數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過(guò)執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過(guò)稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無(wú)論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析
1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶(hù)籍管理水平、核定征收戶(hù)管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀(guān)，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說(shuō)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無(wú)知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。
(1)納稅人戶(hù)籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶(hù)籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶(hù)均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
(2)核定征收戶(hù)管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對(duì)核定征收戶(hù)的管理和評(píng)價(jià)，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開(kāi)，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶(hù)轉(zhuǎn)查賬戶(hù)比率、個(gè)體戶(hù)平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵詞：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)
一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述
稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀(guān)、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。
(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)
稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿(mǎn)意度最大化。
(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提
一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類(lèi)、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。
(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。
(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過(guò)程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。
二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)
指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類(lèi)指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門(mén)工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿(mǎn)意程度，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒(méi)有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門(mén)和稅務(wù)人員均能理解的共同語(yǔ)言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過(guò)程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段
績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表?yè)P(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。
(四)建立硬性約束機(jī)制
激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能?？?jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討
(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析
1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。
平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來(lái)的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶(hù)滿(mǎn)意和客戶(hù)忠誠(chéng)的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿(mǎn)足客戶(hù)，才能達(dá)到客戶(hù)滿(mǎn)意和客戶(hù)忠誠(chéng)。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類(lèi)型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀(guān)察的，不是假設(shè)或主觀(guān)猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。
3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。
目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀(guān)能動(dòng)性?；谀繕?biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。
(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析
1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。
管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢(xún)、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來(lái)。管理層面要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來(lái)突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過(guò)程的控制主要通過(guò)正確執(zhí)行管理體系文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過(guò)程篩選出來(lái)，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。
2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。
管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠(chéng)信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門(mén)一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問(wèn)題，一是要樹(shù)立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀(guān)念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。
(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過(guò)采取有效手段，對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過(guò)垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。
(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶(hù)數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶(hù)數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過(guò)執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過(guò)稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無(wú)論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析
1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶(hù)籍管理水平、核定征收戶(hù)管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀(guān)，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說(shuō)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無(wú)知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。
(1)納稅人戶(hù)籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶(hù)籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶(hù)均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
(2)核定征收戶(hù)管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對(duì)核定征收戶(hù)的管理和評(píng)價(jià)，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開(kāi)，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶(hù)轉(zhuǎn)查賬戶(hù)比率、個(gè)體戶(hù)平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)運(yùn)用 收益
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況概述
稅務(wù)籌劃，是指納稅人在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排下，充分利用國(guó)家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡(jiǎn)述房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用研究，在此前提下，先對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)項(xiàng)目稅收立法的整體情況概括如下。房地產(chǎn)項(xiàng)目從招投標(biāo)、開(kāi)發(fā)、建設(shè)到銷(xiāo)售過(guò)程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對(duì)應(yīng)的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門(mén)的規(guī)章、通知等。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策做到充分了解，同時(shí)要結(jié)合自身的情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的分類(lèi)根據(jù)類(lèi)別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三種。房地產(chǎn)項(xiàng)目的科務(wù)籌劃可根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅種的不同來(lái)進(jìn)行。
二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述
1、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得，我國(guó)企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。
2、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用分析
稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)仁孪茸龅幕I劃和安排，以盡可能達(dá)到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，按時(shí)足額交納稅款。只有在這個(gè)基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會(huì)的認(rèn)可和保護(hù)。可見(jiàn)，企業(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個(gè)范疇。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，利用合法的財(cái)務(wù)手段，選擇適合自己特點(diǎn)的避稅籌劃措施。
(1)稅務(wù)籌劃、合理避稅有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)自身的特點(diǎn)，通過(guò)成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來(lái)最大化的稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
(2)稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高
房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財(cái)務(wù)決策，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。為了達(dá)到合法的節(jié)稅目的，房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
3、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析
由于房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目周期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目的前幾年一般都是虧損的，這時(shí)就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯(cuò)過(guò)5年可彌補(bǔ)期。
案例1：某公司2000年成立，2000年應(yīng)納稅所得額為-9389元，2001年應(yīng)納稅所得額為-2682996.53元，2002年應(yīng)納稅所得額為-1182425.88元，2003年應(yīng)納稅所得額為967335.39元，2004年應(yīng)納稅所得額為-754818.4元，2005年應(yīng)納稅所得額為-515069.03元，2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額仍是虧損，這時(shí)就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃了，因?yàn)槠髽I(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則2001年的可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額1725050.14元就不可以彌補(bǔ)了，這對(duì)企業(yè)就是一種損失。后通過(guò)與銷(xiāo)售部的協(xié)調(diào)，加大了銷(xiāo)售收款回籠速度，同時(shí)控制了一部分費(fèi)用，將2006年應(yīng)納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補(bǔ)虧損，達(dá)到了節(jié)稅的目的。
案例2：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)每年的招待費(fèi)都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)每年調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)很多，加大了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，這也需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本公司列了一個(gè)計(jì)劃表，按當(dāng)年預(yù)計(jì)的年收入配招待費(fèi)，而一些金額較大的招待費(fèi)就開(kāi)具會(huì)務(wù)費(fèi)的發(fā)票，同時(shí)做好相關(guān)會(huì)議費(fèi)證明材料，這樣一年下來(lái)需要調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就少了很多，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到了節(jié)稅的目的。
案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進(jìn)入了前期開(kāi)發(fā)階段，按照預(yù)計(jì)1年后就可銷(xiāo)售，當(dāng)時(shí)有一家銷(xiāo)售公司與公司一大股東關(guān)系較好，公司就與該公司簽訂了銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售價(jià)是按當(dāng)時(shí)同地段售價(jià)6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個(gè)項(xiàng)目就暫停施工，至2006年才重新開(kāi)發(fā)，而這時(shí)同地段的樓盤(pán)銷(xiāo)售價(jià)已達(dá)1萬(wàn)多/平米，如仍按與原公司的合同售價(jià)銷(xiāo)售的話(huà)，公司損失慘重。經(jīng)公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬(wàn)元的違約賠償金以及無(wú)償贈(zèng)送一套150平米新房的補(bǔ)償要求。公司財(cái)務(wù)對(duì)這個(gè)賠償方案進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為如果無(wú)償贈(zèng)送一套150平米的新房，預(yù)計(jì)總房款為200萬(wàn)，將來(lái)這200萬(wàn)只能掛應(yīng)收賬款，既收不到款也不能作為費(fèi)用列支，而如果直接付200萬(wàn)元不贈(zèng)送房產(chǎn)，這200萬(wàn)元和前面的300萬(wàn)元就可以作為費(fèi)用在稅前列支，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定經(jīng)濟(jì)合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬(wàn)元的代價(jià)，對(duì)所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應(yīng)納稅所得額。后經(jīng)過(guò)多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。
實(shí)際工作中，稅收籌劃無(wú)處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運(yùn)用稅收法規(guī)，就能達(dá)到避稅的目的。
三、結(jié)論
總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國(guó)現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進(jìn)行的，并不是要企業(yè)虛報(bào)成本、虛報(bào)支出，而是要求企業(yè)在經(jīng)過(guò)合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對(duì)企業(yè)的各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排下，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”：城市燃?xì)馄髽I(yè)：影響：應(yīng)對(duì)策略
一、引言
在我國(guó)推進(jìn)低碳發(fā)展的今天，天然氣在人們生產(chǎn)生活占有重要地位，在促進(jìn)我國(guó)邁向生態(tài)文明的進(jìn)程中發(fā)揮著日益重要的作用。城市燃?xì)馄髽I(yè)不僅要將天然氣供給城市用戶(hù)使用，還需要安裝、建設(shè)和維修運(yùn)輸管道。所以。城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括兩個(gè)方面，一是將燃?xì)庾鳛殇N(xiāo)售產(chǎn)品的增值稅，二是以管道安裝、建設(shè)、維修和租賃產(chǎn)生費(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅。稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可謂是管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)正在潛移默化的影響著城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)的發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”政策概述
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是國(guó)家稅制改革的一大進(jìn)步，其目的是減少企業(yè)的重復(fù)征稅，有利于推動(dòng)各行業(yè)的發(fā)展，有利于提高各行業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，為企業(yè)減輕稅負(fù)，為社會(huì)增加就業(yè)崗位，“營(yíng)改增”自2011年從部分試點(diǎn)、部分行業(yè)開(kāi)始進(jìn)行稅收體制過(guò)渡和改革，一直到2013年推廣到全國(guó)，對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生了不小的影響，是從制度上來(lái)解決重復(fù)征稅問(wèn)題的重要舉措，有利于推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的更好更快發(fā)展，有利于提升制造業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，防止改革洼地的形成，是利國(guó)利民的政策，實(shí)施意義重大。
三、“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)城市燃?xì)馄髽I(yè)的影響
（一）業(yè)務(wù)范圍有所改變
自交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，城市燃?xì)馄髽I(yè)中的綜合服務(wù)、燃?xì)庠O(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)也從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅變更為繳納增值稅，企業(yè)也可以取得一些現(xiàn)代物業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。燃?xì)馄髽I(yè)的管道運(yùn)輸費(fèi)用由于不作為交通運(yùn)輸業(yè)單獨(dú)交稅，所以依然是按營(yíng)業(yè)稅繳納，但是燃?xì)馄髽I(yè)可以從管道運(yùn)輸業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅中取得用來(lái)抵扣。此外，城市燃?xì)馄髽I(yè)還可以為其他企業(yè)提供租賃閑置管線(xiàn)等服務(wù)業(yè)務(wù)，其不作為單獨(dú)收取的稅務(wù)費(fèi)用，而是應(yīng)該納入交通運(yùn)輸業(yè)中計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。
（二）城市燃?xì)馄髽I(yè)業(yè)務(wù)收入影響
“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，客戶(hù)接受的天然氣管輸價(jià)格沒(méi)有變化，而上游管輸企業(yè)的稅率由原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅變更為11%的增值稅，企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。而城市燃?xì)馄髽I(yè)作為銜接上游和下游的中間環(huán)節(jié)，往往需要和客戶(hù)談判等方法來(lái)減少稅制改革的影響。
（三）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)城市燃?xì)馄髽I(yè)的影響
建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后對(duì)城市燃?xì)馄髽I(yè)安裝服務(wù)、管道建設(shè)，對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)會(huì)受到影響，對(duì)為戶(hù)主提供入戶(hù)安裝、整改維修等業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接影響。
（四）對(duì)城市燃?xì)馄髽I(yè)稅負(fù)的影響
“營(yíng)改增”政策實(shí)施的目的之一就是減少稅費(fèi)的重復(fù)征收，減輕企業(yè)的稅負(fù)，但是在一個(gè)階段內(nèi)，國(guó)家對(duì)提供管道運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人實(shí)行即退政策，但是即征即退政策實(shí)施過(guò)程中，從受理到退款時(shí)間周期較長(zhǎng)，退款無(wú)法及時(shí)返還到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)在一個(gè)階段內(nèi)稅負(fù)增加。而“營(yíng)改增”后稅率上調(diào)，表面上看起來(lái)是增加了稅負(fù)，但是企業(yè)能夠取得相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從整體和長(zhǎng)期來(lái)看，是有利于企業(yè)的發(fā)展的。
（五）增加城市燃?xì)馄髽I(yè)的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)
增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅改革中很關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，它和普通發(fā)票比起來(lái)，管理制度更加嚴(yán)格，我國(guó)《刑法》中就有很多涉及增值專(zhuān)用發(fā)票的罪名，一旦違法，后果更加嚴(yán)重。此外，還有《稅收征收管理法》等有關(guān)法律的規(guī)定，所以企業(yè)還有接受行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，
四、“營(yíng)改增”對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)影響的舉措
（一）宣傳“營(yíng)改增”的相關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)技術(shù)儲(chǔ)備
城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該積極宣傳“營(yíng)改增”知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員這方面的培訓(xùn)和指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，努力提高財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的了解和認(rèn)識(shí)，幫助財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新的稅收知識(shí)，更新觀(guān)念。在企業(yè)內(nèi)部做好宣傳活動(dòng)形成良好的“營(yíng)改增”氛圍。此外，企業(yè)也要加強(qiáng)技術(shù)的儲(chǔ)備，更新現(xiàn)有技術(shù)，提高設(shè)備性能。例如企業(yè)可以外購(gòu)或者租賃機(jī)器設(shè)備，減輕勞務(wù)用工壓力，對(duì)于提高企業(yè)效率有重要意義。
（二）完善“營(yíng)改增”政策實(shí)施具體細(xì)則
國(guó)家首先應(yīng)該完善有關(guān)政策的細(xì)則，做到覆蓋各個(gè)行業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)納稅漏洞和管理漏洞。如即征即退政策，在實(shí)施階段，出現(xiàn)退款周期長(zhǎng)，給燃?xì)馄髽I(yè)當(dāng)期增加稅負(fù)等現(xiàn)象。政府應(yīng)該加強(qiáng)政策的實(shí)施和改進(jìn)。城市燃?xì)馄髽I(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的聯(lián)系，積極配合稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，提交有關(guān)材料。此外，如果政策有變動(dòng)，要提早和燃?xì)馄髽I(yè)做好商討，采取其他方案將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。同時(shí)城市燃?xì)馄髽I(yè)也應(yīng)該深入研究“營(yíng)改增”政策，了解最新的政策動(dòng)態(tài)，充分利用“營(yíng)改增”政策中的優(yōu)惠政策，做好稅務(wù)管理，為企業(yè)最大限度的減輕稅負(fù)。
（三）積極應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的影響
建筑業(yè)的“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)城市燃?xì)馄髽I(yè)的服務(wù)項(xiàng)目產(chǎn)生重要影響，所以應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的時(shí)候，燃?xì)馄髽I(yè)要做好全面的準(zhǔn)備工作。首先，要做好成本管理，對(duì)天然氣安裝中的各項(xiàng)費(fèi)用做好成本歸集，降低天然氣安裝中的增值額。然后城市燃?xì)馄髽I(yè)要在購(gòu)買(mǎi)原材料、工程分包成本等環(huán)節(jié)中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，盡量減少不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的采購(gòu)。企業(yè)要積極進(jìn)行內(nèi)部控制，在工作中，也應(yīng)注意規(guī)范管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申請(qǐng)、領(lǐng)取、認(rèn)證、獲取、保管等環(huán)節(jié)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票在購(gòu)買(mǎi)和認(rèn)證時(shí)也要經(jīng)過(guò)有關(guān)負(fù)責(zé)人和法定代表人的簽章。帶領(lǐng)相關(guān)工作人員學(xué)習(xí)和明確相關(guān)責(zé)任和義務(wù)，了解違紀(jì)后果。
（四）正確選擇供應(yīng)商
城市燃?xì)馄髽I(yè)在選擇合作的供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該首選有一般納稅人資格的，有利于獲得增值征專(zhuān)用發(fā)票，減少應(yīng)納稅額。企業(yè)首先應(yīng)該和供應(yīng)商簽訂包工包料的建筑合同，合理分析供應(yīng)商資質(zhì)，增加與開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的條款，完善改進(jìn)合同內(nèi)容。然后在每一環(huán)節(jié)做好監(jiān)督管理工作，確保增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和使用。
（五）進(jìn)一步規(guī)范對(duì)燃?xì)庑袠I(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制度
政府應(yīng)該本著維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序的原則，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理補(bǔ)貼，制定科學(xué)的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)貼方式，規(guī)范地方對(duì)超稅負(fù)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼制度。同時(shí)，考慮到國(guó)際慣例和稅收調(diào)節(jié)杠桿的利用，建議盡快取消財(cái)政補(bǔ)貼制度，在營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅的過(guò)渡期間，對(duì)稅負(fù)增加較高的行業(yè)實(shí)行超稅負(fù)退稅政策，待全部征收增值稅時(shí)取消該優(yōu)惠政策。企業(yè)稅負(fù)的減輕也會(huì)導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，政府應(yīng)該保證補(bǔ)貼要在合理的范圍內(nèi)。企業(yè)也要做好監(jiān)督管理工作，專(zhuān)款專(zhuān)用，避免舞弊行為的發(fā)生和企業(yè)不必要的損失。
關(guān)鍵詞：信用卡；市場(chǎng)；問(wèn)題
中圖分類(lèi)號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3309（2008）11-0031-05
一、信用卡概述
（一）信用卡的涵義及功能
信用卡(Credit Card)是指由銀行、金融機(jī)構(gòu)或公司簽發(fā)給資信狀況良好的團(tuán)體或個(gè)人的一種特殊憑證，持卡人可以憑卡在指定的商店或場(chǎng)所購(gòu)物或享受勞務(wù)，也可以在發(fā)卡銀行及聯(lián)營(yíng)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)存取現(xiàn)金、辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算的一種先進(jìn)的結(jié)算工具和支付手段。
在我國(guó)，狹義的信用卡專(zhuān)指貸記卡，是先消費(fèi)、后付款，將支付和信貸融為一體的形式。持卡人憑卡消費(fèi)后，在一定期限內(nèi)向銀行付款，在免息期內(nèi)付款，可以不用計(jì)付利息，超過(guò)免息期，則要支付利息。
信用卡起源于20世紀(jì)的美國(guó)商品信用領(lǐng)域，當(dāng)時(shí)在商品流通中起到支付媒介作用的卡種通稱(chēng)為支付卡(Payment Card )，信用卡只是支付卡的一個(gè)分支，其他卡種還包括借記卡(Debit Card )、準(zhǔn)貸記卡(Semi Credit Card )、簽賬卡(Charge Card )等。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和科技水平的提高，各類(lèi)別卡種不斷融合、兼?zhèn)?，功能重疊，但從原理和特征方面看，它們?nèi)匀皇墙厝徊煌慕鹑诋a(chǎn)品。由于概念不清，人們通常會(huì)混淆這些卡種的稱(chēng)謂，如將信用卡等同于借記卡、準(zhǔn)貸記卡或銀行卡。而實(shí)質(zhì)上借記卡只是電子化交易對(duì)現(xiàn)金交易的替代，它屬于銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范疇;準(zhǔn)貸記卡雖可進(jìn)行小額透支，但無(wú)法享受免息還款待遇；而銀行卡則是銀行發(fā)行的各類(lèi)卡種的通稱(chēng)，但在國(guó)際上，信用卡的發(fā)卡機(jī)構(gòu)不僅僅局限于銀行。
（二）信用卡的功能特征
信用卡的各項(xiàng)用途和功能是信用卡發(fā)行機(jī)構(gòu)根據(jù)社會(huì)需要和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)能力所賦予的，盡管各家機(jī)構(gòu)所發(fā)行的信用卡功能并不完全一致，然而，所有銀行性質(zhì)的信用卡都有以下幾項(xiàng)基本功能：
1.轉(zhuǎn)帳結(jié)算
信用卡持有者在指定的商場(chǎng)、飯店消費(fèi)之后，無(wú)須以現(xiàn)金貨幣支付款項(xiàng)，而只需以信用卡進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這是信用卡最主要的功能。
2.儲(chǔ)蓄匯兌
信用卡持有者可以在相當(dāng)廣泛的范圍內(nèi)，在信用卡發(fā)行機(jī)構(gòu)或銀行的網(wǎng)點(diǎn)或聯(lián)行機(jī)構(gòu)辦理通存通兌手續(xù)，既方便又受益。
3.消費(fèi)信貸
持卡人在購(gòu)物消費(fèi)過(guò)程中，所支付的貨幣與服務(wù)費(fèi)用超過(guò)其信用卡賬戶(hù)余額時(shí)，發(fā)卡銀行允許持卡人在規(guī)定的限額內(nèi)進(jìn)行短期的透支。從實(shí)質(zhì)上講，這是發(fā)卡銀行向客戶(hù)提供的消費(fèi)信貸。
隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展和社會(huì)需求的變化，作為商品，信用卡無(wú)論在載體上，還是功能上都在不斷進(jìn)步完善。信用卡發(fā)行機(jī)構(gòu)通過(guò)不斷拓展信用卡的附加功能吸引人們更多地使用信用卡。因此，隨著用卡環(huán)境的日益成熟，信用卡的各種功能日益被體現(xiàn)出來(lái)，逐漸成為人們生活中采購(gòu)、消費(fèi)、旅游、繳費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可或缺的好幫手。
（三）信用卡的發(fā)展
世界上最早的信用卡于 1915 年起源于美國(guó)。由于銀行信用卡信用程度高,使用范圍廣,同時(shí)具有購(gòu)物、消費(fèi)、匯兌、取現(xiàn)等多種用途,競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng),因此,逐步成為當(dāng)今世界信用卡主流。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融業(yè)的國(guó)際化趨勢(shì),信用卡業(yè)務(wù)在世界金融市場(chǎng)上取得了飛速的進(jìn)展。比較突出的是北美、歐洲和亞洲信用卡市場(chǎng)的發(fā)展。北美是世界信用卡市場(chǎng)發(fā)展最快的地區(qū)。在信用卡的發(fā)源地――美國(guó)，信用卡的發(fā)行已經(jīng)達(dá)到了飽和的程度，總發(fā)卡量超過(guò)了10億張，人均持卡量超過(guò)10張。美國(guó)的信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展一直居于世界的領(lǐng)先地位。加拿大信用卡市場(chǎng)也非常發(fā)達(dá)，世界各大信用卡公司均在其境內(nèi)形成了相當(dāng)規(guī)模的信用卡市場(chǎng)。在歐洲市場(chǎng)上，法國(guó)的信用卡市場(chǎng)發(fā)展最為迅速。法國(guó)的信用卡市場(chǎng)消費(fèi)環(huán)境非常統(tǒng)一，并與國(guó)際組織緊密結(jié)合。在英國(guó)和德國(guó)等國(guó)家，信用卡市場(chǎng)也得到了一定的發(fā)展。在亞洲市場(chǎng)上，從上世紀(jì)80年代開(kāi)始，信用卡業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，其速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)世界上其他任何地區(qū)。其中，日本在亞洲信用卡市場(chǎng)上占有領(lǐng)先地位，其次是韓國(guó)、香港、新加坡和馬來(lái)西亞等國(guó)家和地區(qū)。中國(guó)的信用卡市場(chǎng)在經(jīng)過(guò)多年的嘗試和探索后，也已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，進(jìn)入了大發(fā)展的階段，并具有巨大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
從整個(gè)世界信用卡市場(chǎng)來(lái)看，幾個(gè)主要的信用卡組織和公司占據(jù)絕大部分市場(chǎng)。其中主要包括起源于美國(guó)的維薩（VISA）國(guó)際組織、萬(wàn)事達(dá)（MASTER）國(guó)際組織、運(yùn)通（AMERICAN EXPRESS）集團(tuán)、大萊（Diner’s club）公司和起源于日本的JCB國(guó)際組織。
二、中國(guó)信用卡市場(chǎng)分析
（一）中國(guó)信用卡市場(chǎng)發(fā)展概況
自從1985年6月中國(guó)銀行在國(guó)內(nèi)發(fā)行第一張信用卡――中銀卡以來(lái)，我國(guó)的銀行卡業(yè)務(wù)得到了迅速發(fā)展，銀行卡的軟件、硬件環(huán)境有較大改善，發(fā)卡銀行和發(fā)卡數(shù)量以及交易金額等方面都有了較大的增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2005年底，我國(guó)的銀行卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)已達(dá)到165家，信用卡發(fā)行量已達(dá)到1100萬(wàn)張，國(guó)內(nèi)特約商戶(hù)39萬(wàn)家，POS機(jī)具61萬(wàn)臺(tái)，ATM終端8萬(wàn)臺(tái)，信用卡交易總額2400億元，國(guó)內(nèi)信用卡透支余額將近150億元，目前信用卡透支總額占個(gè)人消費(fèi)信貸的比例已經(jīng)達(dá)到10%。
（二）中國(guó)信用卡市場(chǎng)存在的主要問(wèn)題
信用卡自1985年進(jìn)入中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活以來(lái)，在短短的20多年中，已取得了迅速發(fā)展。這僅有的20多年的時(shí)間，需要有一個(gè)了解、熟悉乃至運(yùn)用客觀(guān)規(guī)律，以科學(xué)的管理制度監(jiān)控和引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展的過(guò)程，其中，既需要學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)成果，也需要結(jié)合國(guó)情加以摸索和嘗試。其實(shí)即使是在發(fā)達(dá)國(guó)家的金融市場(chǎng)上，信用卡業(yè)務(wù)也是一種創(chuàng)新能力很強(qiáng)、變化迅速的金融業(yè)務(wù)，即使已經(jīng)具備了相對(duì)詳細(xì)全面的行業(yè)監(jiān)管制度，也不可能完全跟上經(jīng)營(yíng)行為創(chuàng)新的速度。因此，信用卡市場(chǎng)在發(fā)展的同時(shí)帶來(lái)了一些不適應(yīng)持續(xù)發(fā)展要求的負(fù)面影響，也是正?，F(xiàn)象。
1.發(fā)卡行存在的主要問(wèn)題
發(fā)卡機(jī)構(gòu)眾多，缺乏統(tǒng)一管理。從1985年6月中國(guó)銀行珠海支行發(fā)行了中國(guó)第一張信用卡至今，各個(gè)商業(yè)銀行都發(fā)行了自己的信用卡。雖然它們同屬于萬(wàn)事達(dá)信用卡國(guó)際組織和維薩國(guó)際信用卡組織，但相互間卻少有聯(lián)系。各行自行設(shè)計(jì)卡樣，編寫(xiě)章程，開(kāi)發(fā)軟件，使各卡自成體系，畫(huà)地為牢，人力、物力、財(cái)力反復(fù)投入，系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)重復(fù)開(kāi)發(fā)，其結(jié)果是中國(guó)信用卡市場(chǎng)占有率分散，財(cái)務(wù)效益難以實(shí)現(xiàn)，特約商戶(hù)操作困難，廣大持卡人用卡不便。
服務(wù)手段落后，功能單一。目前，現(xiàn)有的各種信用卡服務(wù)范圍僅僅局限于結(jié)算、存取現(xiàn)金和部分消費(fèi)，信用卡的附加值還沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，還沒(méi)有在諸如購(gòu)票、醫(yī)療、保險(xiǎn)等體現(xiàn)信用卡服務(wù)特色的領(lǐng)域發(fā)揮應(yīng)有作用，致使信用卡在與企事業(yè)單位聯(lián)合共同發(fā)展用于交通、郵電、醫(yī)療、保險(xiǎn)等專(zhuān)用卡方面還是空白。
發(fā)卡機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，缺乏經(jīng)營(yíng)自。當(dāng)前，除了個(gè)別成立了經(jīng)中央銀行和工商管理部門(mén)批準(zhǔn)的信用卡公司外，絕大多數(shù)發(fā)卡行沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的機(jī)構(gòu)獨(dú)立，沒(méi)有或很少有經(jīng)營(yíng)自。
各行在信用卡業(yè)務(wù)中存在一些違規(guī)現(xiàn)象。各行在開(kāi)展信用卡業(yè)務(wù)時(shí)，往往以“存款增長(zhǎng)”為主要目標(biāo)，因而出現(xiàn)了違規(guī)操作的現(xiàn)象：發(fā)卡行無(wú)視有關(guān)信用卡業(yè)務(wù)管理法規(guī)、辦法的規(guī)定，利用信用卡搞協(xié)議透支，默許單位卡以銷(xiāo)貨款、現(xiàn)金等形式存入信用卡賬戶(hù)，允許“公卡私用”及“私卡公用”等現(xiàn)象的存在，影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)，在一定程度上也危害了發(fā)卡行的資金安全。
2.持卡人市場(chǎng)存在的主要問(wèn)題
我國(guó)是一個(gè)擁有13 億多人口的大國(guó)，人口數(shù)量居世界前列，而持有和使用各種信用卡的人數(shù)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后其它國(guó)家。城市中有固定工資收入的國(guó)家公務(wù)人員、企事業(yè)單位、部隊(duì)、團(tuán)體及效益好的一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等，對(duì)信用卡還沒(méi)有足夠認(rèn)識(shí)，因而發(fā)卡對(duì)象還有相當(dāng)大的空白點(diǎn)有待開(kāi)發(fā)。另外，由于受理信用卡業(yè)務(wù)的特約商戶(hù)數(shù)量有限，且受卡有選擇，分布也不盡合理，行業(yè)門(mén)類(lèi)亦不能滿(mǎn)足持卡人正常消費(fèi)的需要。此外，在持卡人中，相當(dāng)一部分用卡意識(shí)淡薄，常年不用或很少使用信用卡，造成“睡眠卡”現(xiàn)象。
3.缺乏稅收優(yōu)惠，直接影響到商家接收信用卡的積極性
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2003年底，全國(guó)受理銀行卡的商戶(hù)只有約25萬(wàn)戶(hù)，占全部商戶(hù)比例不到3%。銀行卡受理市場(chǎng)過(guò)窄，致使信用卡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到制約。銀行卡受理市場(chǎng)規(guī)模小的主要原因是廣大中小商戶(hù)不能立即通過(guò)受理銀行卡獲得銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)，反而要支出相應(yīng)的成本，而在現(xiàn)金交易中商戶(hù)幾乎不需要承擔(dān)成本。在沒(méi)有稅收等優(yōu)惠措施配套的情況下，受理銀行卡在目前成為一種額外負(fù)擔(dān)，商戶(hù)不愿意接受，而持卡人使用信用卡的場(chǎng)所也受到很大的限制，領(lǐng)卡、用卡的積極性自然受到打擊。
4.相關(guān)法律體系的完備性不足，信用卡產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻
在信用卡業(yè)務(wù)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)和管理實(shí)踐，已經(jīng)形成了相對(duì)完善、與信用卡業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)行為相關(guān)的法律體系。例如:在美國(guó)現(xiàn)行法律中，多達(dá)16部法律法規(guī)涉及信用卡業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理行為以及由此產(chǎn)生的各種權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而在我國(guó)目前的法律體系和司法實(shí)踐中，信用卡產(chǎn)業(yè)尚未形成完整的法律體系，在具體的司法活動(dòng)中所依據(jù)的法律法規(guī)，一部分是《民法通則》、《商業(yè)銀行法》、《合同法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》等通用性法律中適用于信用卡經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的條款內(nèi)容，另一部分則主要源于中國(guó)人民銀行等行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制訂的部門(mén)性法規(guī)或條例，例如制訂于1999年的《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》等。這些法律、法規(guī)和條例，在針對(duì)信用卡業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)定和說(shuō)明的專(zhuān)業(yè)性方面，要么顯得不夠深化細(xì)致，要么受限于部門(mén)性規(guī)章的性質(zhì)和高度，顯露出一些不完全適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要的缺陷或空白，無(wú)法對(duì)所有與信用卡業(yè)務(wù)相關(guān)的法律行為進(jìn)行有效的規(guī)范。
（三）信用卡市場(chǎng)存在問(wèn)題的主要原因
1.我國(guó)消費(fèi)者的消費(fèi)觀(guān)念比較落后，大部分人的資金流向是日常消費(fèi)和儲(chǔ)蓄，沒(méi)有形成更好的理財(cái)觀(guān)念，也沒(méi)有提前消費(fèi)的觀(guān)念。 應(yīng)該采取各種宣傳和鼓勵(lì)措施，引導(dǎo)人們用卡進(jìn)行消費(fèi)，以推動(dòng)信用卡市場(chǎng)的發(fā)展。
2.信用卡法制不夠完善。盡管出臺(tái)了《信用卡業(yè)務(wù)管理辦法》等各項(xiàng)法規(guī)，但從整體上來(lái)講，整個(gè)信用卡市場(chǎng)的法律制度仍不夠健全，不能完全適應(yīng)信用卡市場(chǎng)發(fā)展的需要。
3.信用卡種類(lèi)較單一，功能不全。中國(guó)銀行早期發(fā)行的銀行卡絕大多數(shù)均為借記卡，先存款后消費(fèi)，嚴(yán)格控制持卡人透支，有些行的銀行卡還不具有透支的功能，使持卡人不能真正享受到信用卡的全部功能。某些信用卡業(yè)務(wù)具體操作和規(guī)定不夠合理。
從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更深層來(lái)分析，制約信用卡市場(chǎng)發(fā)展的因素是由于我國(guó)還屬于中低收入的發(fā)展中國(guó)家。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與信用卡所要求的水平還有一定差距，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）我國(guó)人均國(guó)民生產(chǎn)總值不高。（2）城市化程度不高，農(nóng)業(yè)及農(nóng)村人口所占比重大，目前，這部分人不具備辦理信用卡的條件。（3）大部分居民生活質(zhì)量有待改善，即使有一部分人先富裕起來(lái)，但也是少數(shù)，信用卡在短期內(nèi)難以形成普及的局面。（4）我國(guó)教育科技總體水平較低，人口素質(zhì)有待提高，就目前的人口素質(zhì)講，大部分人還不具備相應(yīng)的使用信用卡的素質(zhì)。（5）第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展落后，生活服務(wù)水平較差，社會(huì)生活中還沒(méi)有達(dá)到必須使用信用卡結(jié)算的程度。（6）城區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間發(fā)展不平衡，導(dǎo)致信用卡事業(yè)發(fā)展的不平衡。（7）信用卡事業(yè)需要社會(huì)各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)和全社會(huì)的努力，而目前這種協(xié)調(diào)的參與意識(shí)難以顯效。
三、未來(lái)我國(guó)信用卡市場(chǎng)發(fā)展對(duì)策
任何成熟的市場(chǎng)都不是一朝一夕建立起來(lái)的，信用卡進(jìn)入中國(guó) 20 多年，經(jīng)歷了從孕育到生長(zhǎng)的初級(jí)階段，伴隨著國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，信用卡自身成長(zhǎng)的環(huán)境也不斷成熟。我國(guó)的信用卡有著特殊的“出生”背景，因此，它的成長(zhǎng)也不可避免地打上“中國(guó)制造”的烙印，但這并不妨礙我國(guó)信用卡市場(chǎng)表現(xiàn)出它應(yīng)有的生機(jī)和活力。信用卡是一種市場(chǎng)化程度非常高的商品，經(jīng)過(guò) 50 多年的發(fā)展變化，目前在產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)等方面已經(jīng)成熟。在我國(guó)這個(gè)擁有世界上最廣泛持卡人群的國(guó)家，政府已經(jīng)投入巨大的精力改善金融環(huán)境，目前信用卡市場(chǎng)雖然問(wèn)題重重，但發(fā)展環(huán)境和前景卻十分樂(lè)觀(guān)。
（一）健全信用卡法律法規(guī)體系
1999年，中國(guó)人民銀行了《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》，這是我國(guó)目前在銀行卡業(yè)務(wù)管理方面的主要監(jiān)管規(guī)章，但該規(guī)章法律層次不夠，也存在不少操作方面的問(wèn)題。與國(guó)外先進(jìn)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)相比，我國(guó)的法律體系中應(yīng)該增加和完善與信用卡產(chǎn)業(yè)相關(guān)的法規(guī)內(nèi)容，如《保密法》、《商業(yè)銀行卡》、《稅收征收管理法》、《貸款通則》等，特別要注意完善《刑法》對(duì)信用卡詐騙罪的規(guī)定，嚴(yán)厲打擊信用卡犯罪活動(dòng)。
（二）通過(guò)稅收政策優(yōu)惠，推廣信用卡的使用
信用卡作為“電子貨幣”，相對(duì)于現(xiàn)金特別是紙幣而言，具備了使用衛(wèi)生、安全，流通環(huán)節(jié)少、持卡人相對(duì)固定、避免找零等優(yōu)點(diǎn)。為了讓商戶(hù)和消費(fèi)者在全社會(huì)養(yǎng)成持卡消費(fèi)的習(xí)慣，我們可以借鑒韓國(guó)政府的做法，由政府發(fā)動(dòng)，引導(dǎo)大眾養(yǎng)成持卡消費(fèi)的習(xí)慣，對(duì)個(gè)人、公司持卡者提供各種優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)大家持卡消費(fèi)。例如：對(duì)商戶(hù)購(gòu)置的帶有POS功能的金融稅控收款機(jī)，考慮按照國(guó)家關(guān)于推行稅控收款機(jī)的有關(guān)政策，研究制定稅收優(yōu)惠具體辦法；并通過(guò)費(fèi)用列支及所得稅稅前扣除等政策，鼓勵(lì)商戶(hù)自行購(gòu)買(mǎi)金融稅控收款機(jī)和POS機(jī)等終端設(shè)備；針對(duì)收單機(jī)構(gòu)拓展中小商戶(hù)的動(dòng)力不足問(wèn)題，研究有關(guān)稅收激勵(lì)政策；針對(duì)年?duì)I業(yè)額較大但不能受理銀行卡的商戶(hù)，考慮加強(qiáng)稅務(wù)檢查，等等。
（三）打造強(qiáng)勢(shì)銀聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，推動(dòng)銀聯(lián)品牌國(guó)際化
2002年以前，我國(guó)以四大國(guó)有銀行為首的商業(yè)銀行都建立了本行的收單網(wǎng)絡(luò)，18個(gè)金卡工程試點(diǎn)城市都建立了地方性的收單網(wǎng)絡(luò)，但這些收單網(wǎng)絡(luò)各自封閉，惡性競(jìng)爭(zhēng)，造成產(chǎn)業(yè)資源極大浪費(fèi)。政府為解決聯(lián)網(wǎng)通用問(wèn)題，整合各地銀聯(lián)網(wǎng)，成立了中國(guó)銀聯(lián)公司，打造國(guó)內(nèi)統(tǒng)一完整的收單品牌。但銀聯(lián)由于統(tǒng)一協(xié)調(diào)難度大，對(duì)相當(dāng)部分的POS機(jī)和ATM機(jī)沒(méi)有所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)維護(hù)權(quán)，組織架構(gòu)上還沒(méi)有完全與人民銀行分離，商業(yè)運(yùn)作受影響等原因，尚處于相對(duì)較弱的狀態(tài)。只有加強(qiáng)政府、銀聯(lián)和銀行間的協(xié)調(diào)，建立一個(gè)有效協(xié)調(diào)、保護(hù)各方利益的機(jī)制和溝通渠道，才能鞏固銀聯(lián)作為我國(guó)開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合業(yè)務(wù)的惟一機(jī)構(gòu)的地位。
當(dāng)前，由于中國(guó)銀聯(lián)的實(shí)力有限，很難在市場(chǎng)上與VISA、MASTER等產(chǎn)業(yè)巨頭抗衡，因此，中國(guó)銀聯(lián)在加強(qiáng)國(guó)內(nèi)收單網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的同時(shí)，還必須加快銀聯(lián)品牌的國(guó)際化進(jìn)程。銀聯(lián)卡國(guó)際化是我國(guó)人民幣走向自由兌換的前奏，也是樹(shù)立銀聯(lián)卡全球化品牌形象，有效降低VISA、MASTER等國(guó)際組織對(duì)國(guó)際卡的壟斷性收費(fèi)，降低國(guó)內(nèi)發(fā)卡行和持卡人的手續(xù)費(fèi)支出的必然選擇。銀聯(lián)卡國(guó)際化工作包括5個(gè)方面:一是成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，即中國(guó)銀聯(lián)國(guó)際公司，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)銀聯(lián)網(wǎng)的國(guó)際化業(yè)務(wù)，在確保中國(guó)銀聯(lián)控股的情況下，引進(jìn)戰(zhàn)略投資者擴(kuò)大資金來(lái)源。二是建立銀聯(lián)網(wǎng)在境外的管理辦法、操作規(guī)范、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)核算和資金清算方法等規(guī)章制度，確保銀聯(lián)卡在國(guó)際上的服務(wù)品質(zhì)。三是采取多種經(jīng)營(yíng)方式，開(kāi)通銀聯(lián)卡的境外使用，如收購(gòu)境外收單網(wǎng)絡(luò)、開(kāi)展聯(lián)合經(jīng)營(yíng)、直接在境外設(shè)立辦事處或委托境外第三方服務(wù)商等方式。四是加速銀聯(lián)國(guó)際化人才的培養(yǎng)，建立一支通曉國(guó)際慣例和國(guó)際規(guī)則，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、熟練外語(yǔ)交流的專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍，與國(guó)外的銀行卡組織、發(fā)卡機(jī)構(gòu)和商戶(hù)進(jìn)行無(wú)障礙協(xié)調(diào)溝通，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行。
（四）改進(jìn)信用卡服務(wù)
從根本上說(shuō)服務(wù)質(zhì)量注定是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)最后的取勝之道。一個(gè)產(chǎn)品從其產(chǎn)生、發(fā)展、成熟、衰退這一發(fā)展周期來(lái)講，廠(chǎng)商只有通過(guò)不斷地改進(jìn)產(chǎn)品來(lái)延長(zhǎng)其生命周期，吸引客戶(hù)。然而完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)特征注定了產(chǎn)品的共同性，此時(shí)，除價(jià)格性能比外，服務(wù)成為最吸引人的因素。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，從數(shù)量競(jìng)爭(zhēng)到質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)是必然的，全面的客戶(hù)服務(wù)是取勝之本。
全面的客戶(hù)服務(wù)有別于一般意義上的客戶(hù)服務(wù)，對(duì)于國(guó)際卡業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，它不僅僅是通過(guò)提高咨詢(xún)質(zhì)量等措施對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)單的改進(jìn)，而是針對(duì)信用卡業(yè)務(wù)全過(guò)程的、有區(qū)別的客戶(hù)服務(wù)。這包括：從客戶(hù)角度而不是從自身角度出發(fā)，仔細(xì)辨別客戶(hù)的需求，推出真正滿(mǎn)足客戶(hù)需求的產(chǎn)品，針對(duì)不同層次客戶(hù)的特征及需求，開(kāi)發(fā)一個(gè)完整的國(guó)際卡產(chǎn)品系列，如一般的貸記卡（普通卡、金卡）、商務(wù)卡、借記卡，符合高層客戶(hù)需求的白金卡，適合于游客的預(yù)付卡，和其他行業(yè)合作的聯(lián)名卡等；要使信用卡客戶(hù)滿(mǎn)意，除提供好的信用卡產(chǎn)品以外，優(yōu)質(zhì)服務(wù)更是不可缺少。增值及個(gè)性化服務(wù)是培養(yǎng)客戶(hù)忠誠(chéng)度及吸引潛在客戶(hù)的重要手段，通過(guò)系統(tǒng)地對(duì)客戶(hù)行為、銀行行為及為銀行貢獻(xiàn)度的分析，將客戶(hù)分為優(yōu)質(zhì)客戶(hù)、交易客戶(hù)、偶爾客戶(hù)及睡眠客戶(hù)，進(jìn)而針對(duì)各種客戶(hù)采取不同的措施，如增大優(yōu)質(zhì)客戶(hù)的信用額度，換發(fā)高質(zhì)量的卡片；采取刺激性偶爾客戶(hù)增加使用卡片的項(xiàng)目；向睡眠客戶(hù)收取較高年費(fèi)或淘汰該類(lèi)客戶(hù)等。另外，銀行應(yīng)提供有競(jìng)爭(zhēng)力的附加服務(wù)，如高額的旅行、購(gòu)物保險(xiǎn)等；對(duì)持卡人的差別服務(wù)是市場(chǎng)細(xì)分的必然結(jié)果。銀行需要利用強(qiáng)大的管理系統(tǒng)對(duì)所有客戶(hù)進(jìn)行分析，并有效地利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)配合各種市場(chǎng)促銷(xiāo)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)的目標(biāo)。
結(jié)論
通過(guò)以上的分析，可以看到，我國(guó)的信用卡市場(chǎng)在過(guò)去的20多年中，經(jīng)過(guò)了從無(wú)到有，從少到多，從實(shí)驗(yàn)到推廣的過(guò)程。目前，發(fā)卡量已經(jīng)接近1億張，并且以每年翻倍的速度迅速增長(zhǎng)。我國(guó)的信用卡市場(chǎng)已經(jīng)經(jīng)過(guò)了初始階段，進(jìn)入了大發(fā)展階段，各個(gè)方面都已顯現(xiàn)出蓬勃的生機(jī)。但是，在發(fā)展的同時(shí)，也存在很多問(wèn)題。這些問(wèn)題是發(fā)展中客觀(guān)存在的，不可回避的問(wèn)題。信用卡市場(chǎng)的完善和發(fā)展是一個(gè)整體的問(wèn)題，要獲得成功就必須通過(guò)各方面的共同努力。
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