發(fā)布時間：2023-12-23 09:59:06
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國有企業(yè)稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］ 稅收；石油企業(yè)；轉(zhuǎn)移定價；稅收籌劃
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 012
［中圖分類號］ F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0018- 03
1 引 言
目前，中國處于快速發(fā)展階段，為維持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，很難離開海外資源和市場，因此中國海外資源的利益正一步步變得厚實(shí)，而如何獲得穩(wěn)定、扎實(shí)的海外資源，已經(jīng)變成一個我們無法回避的課題。
隨著中國海外利益不斷擴(kuò)大，對外投資將逐漸增加，當(dāng)然其核心是為了滿足對外部資源的需求不斷上升的需要，以維持國民經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)穩(wěn)定地增長。
在此背景下，作為一個世界經(jīng)濟(jì)和政治大國，中國必須重塑自己的世界觀，必須改變以往的適度介入海外的“被動保守型”戰(zhàn)略，實(shí)行“主動進(jìn)攻型”海外介入戰(zhàn)略，首先要改變被動到積極應(yīng)對，然后再到主動謀劃與積極介入。目前，中國石油不少項(xiàng)目投資于一些“政治高風(fēng)險(xiǎn)”的國家，而我國目前尚未出臺有關(guān)海外投資保險(xiǎn)的政策。這就要求“走出去”的單位更要對所在國的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境有著更加清楚的了解。當(dāng)前，國內(nèi)關(guān)于國際業(yè)務(wù)稅收籌劃的研究方面的著作還不是很多，尤其是關(guān)于石油企業(yè)海外公司方面的研究更是少之又少。本文希望通過對國際稅收籌劃理論和石油企業(yè)國際業(yè)務(wù)稅收籌劃的研究，給類似跨國石油企業(yè)提供借鑒。
2 石油企業(yè)開展國際稅收籌劃的必要性分析
2.1 國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要促使石油企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃
石油作為現(xiàn)代社會重要的戰(zhàn)略物資，其生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈，涉及國家整體經(jīng)濟(jì)利益，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響。石油己經(jīng)滲透到人們衣、食、住、行的各個方面，在某些方面，它己成為一種不可替代的重要物資。據(jù)統(tǒng)計(jì)，以油氣為原料的化工產(chǎn)品占全國同類設(shè)備的比例，合成橡膠為99％，乙烯95．5％，合成塑料為65．7％，合成氨為30％。以石油為燃料的運(yùn)載機(jī)費(fèi)占全國同類設(shè)備的比例，鐵路運(yùn)輸占58．1％，公路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸和沿海運(yùn)輸均為100％，大量農(nóng)用機(jī)具和排灌設(shè)備，也大多數(shù)以石油為主要燃料，而我國自1993年以來，一直是石油的凈進(jìn)口國，進(jìn)口依存度不斷提高。為了切實(shí)保障國家能源安全，提高企業(yè)競爭能力，實(shí)現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益的雙贏，我國石油企業(yè)必須進(jìn)行旨在改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的稅收籌劃。
2.2 強(qiáng)大的競爭壓力促使石油企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃
石油作為一種競爭性產(chǎn)品，決定了石油的生產(chǎn)歸于競爭性行業(yè)；中國加入WTO，國際能源爭奪得日益激烈，越來越多的央企加入了海外尋油之路，這也決定了競爭的國際性和激烈程度。目前國外石油企業(yè)一方面通過實(shí)施新一輪的兼并戰(zhàn)略，使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，另一方面，運(yùn)用成熟的財(cái)務(wù)機(jī)制和豐富的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)戰(zhàn)略錦上添花。我國石油企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，首先就要關(guān)注成本，把戰(zhàn)略的重點(diǎn)之一放到成本的降低上，即實(shí)施低成本戰(zhàn)略。
3 選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y形式
3.1 石油企業(yè)海外并購：避稅港
避稅港是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅及低稅待遇的國家或地區(qū)。由于避稅港良好的“避稅樂園”環(huán)境，為世界眾多跨國公司所青睞。其誘人之處有以下3個方面：①無稅負(fù)或稅負(fù)很低；②銀行與商業(yè)交易活動的保密制度；③外匯管理沒有限制。目前，避稅港類型的選擇取決于該國或該地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、資源、地理位置等因素。通常分為3種類型：①無稅避稅港。不征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。②低稅避稅港。以低于一般國際水平的稅率征收個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種，如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。③特惠避稅港。在國內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。
3.2 石油企業(yè)國際業(yè)務(wù)公司設(shè)立：分公司／子公司
分支機(jī)構(gòu)和子公司對東道國而言，是具有不同法律地位的組織形態(tài)，二者適用不同的法律規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)，一般指分公司（Branch），在東道國沒有獨(dú)立的法人地位，不是獨(dú)立的法人組織。它受總公司管轄，是總公司的一部分。子公司（Subsidiary）是根據(jù)東道國法律規(guī)定在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的獨(dú)立法人組織。由于法律地位不同，分公司和子公司在很多方面享受不同待遇。在融資能力上，分公司財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸總公司，如向銀行融資，需由總公司出面擔(dān)保，若出現(xiàn)糾紛，可能涉及國際法，因此融資能力較弱，子公司作為當(dāng)?shù)氐木用?，可以以自身資產(chǎn)抵押貸款，出現(xiàn)糾紛一般不牽涉其他，融資能力較強(qiáng)；分公司不具有東道國國籍，有時會受到東道國政府的歧視，難以獲得和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)完全相同的待遇，如市場禁入等等，子公司具有東道國國籍，可以繞開東道國針對外國公司的一些貿(mào)易方面的限制。
4 充分關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價方法
轉(zhuǎn)移定價就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、半成品、原材料或互為提供服務(wù)、專有權(quán)利、秘密配方、資金信貸等活動確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部價格。
目前世界上已有70多個國家實(shí)行了轉(zhuǎn)讓定價稅制，其中最具典范性的首推最新的美國《國內(nèi)收入法典》第482節(jié)及其實(shí)施規(guī)則（簡稱“美國規(guī)則”）和OECD（Organization for Economic Cooperation and Development）的《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》（簡稱“OECD轉(zhuǎn)讓定價指南”），二者已成為國際上處理轉(zhuǎn)讓定價稅收問題和協(xié)調(diào)各國稅收利益的標(biāo)準(zhǔn)，也是目前各國制定轉(zhuǎn)讓定價稅制所參照的基本范例。但相比較于美國規(guī)則，OECD轉(zhuǎn)讓定價指南對包括OECD成員國在內(nèi)的絕大多數(shù)國家的轉(zhuǎn)讓定價政策制定更具有指導(dǎo)意義。
4.1 OECD轉(zhuǎn)讓定價指南
該指南是由OECD所有成員國在關(guān)于如何確定跨境轉(zhuǎn)讓定價方面所形成的共識，明確獨(dú)立交易原則是決定轉(zhuǎn)讓定價的基礎(chǔ)；該指南雖然對各成員國國內(nèi)法律并不具有約束力，但該指南鼓勵成員國在轉(zhuǎn)讓定價操作上與指南一致，從而最大程度地減少產(chǎn)生爭議的可能性，因此大部分國家均按照該指南的基本精神結(jié)合本國的實(shí)際情況進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價政策的制定。
指南規(guī)定了5種適用于獨(dú)立交易原則的主要轉(zhuǎn)讓定價方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法、交易凈利潤法。前3種方法屬于傳統(tǒng)交易方法，以交易價格為基礎(chǔ)；后兩種方法屬于“其他方法”，主要考察關(guān)聯(lián)企業(yè)間特定交易所產(chǎn)生的利潤，是以利潤為基礎(chǔ)的方法。
4.2 利用轉(zhuǎn)移定價的方式
在實(shí)際經(jīng)營中，轉(zhuǎn)讓定價表現(xiàn)為不同形式，主要有以下幾個方面：
（1）通過控制母、子公司之間的有形商品的交易價格來調(diào)節(jié)公司利潤水平。
（2）通過母公司與子公司之間對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠家名稱使用權(quán)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費(fèi)的高低，母公司對子公司的成本和利潤的高低施加影響。
（3）通過技術(shù)、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用的收取來影響母、子公司的成本和利潤的高低。
（4）利用產(chǎn)品的銷售，給予子公司系統(tǒng)的銷售機(jī)構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來影響母、子公司的銷售收入的高低。
（5）利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用來影響子公司的產(chǎn)品成本的高低。
（6）通過母公司向子公司提供貸款的利息的高低來影響產(chǎn)品的成本、費(fèi)用。
（7）通過總公司管理費(fèi)用的攤銷方法來調(diào)節(jié)母、子公司的利潤水平。
（8）在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)?，以此來增加子公司的費(fèi)用支出。
4.3 轉(zhuǎn)移定價的效果
（1）利用轉(zhuǎn)移定價可以減少所得稅。石油企業(yè)可以通過在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。
（2）利用轉(zhuǎn)移定價可以減少預(yù)提稅。各國對外國公司或個人在本國境內(nèi)取得的部分所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征收預(yù)提稅。當(dāng)子公司向母公司支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)時，往往會被征收預(yù)提稅，此時子公司可以通過低價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替所得支付，將股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)含在轉(zhuǎn)讓價款之中，以減少屬于預(yù)提稅范疇的收入。
（3）利用轉(zhuǎn)移定價可以減少關(guān)稅。利用轉(zhuǎn)移定價減少關(guān)稅的具體做法有兩種：一種是石油企業(yè)內(nèi)部企業(yè)之間以調(diào)低的價格交易，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)。另一種是利用區(qū)域性關(guān)稅同盟或有關(guān)協(xié)定的優(yōu)惠規(guī)定逃避關(guān)稅，即降低向自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)子公司銷售半成品的價格，使半成品加工成成品以后的價值有一半以上是在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)增值的，使成品在該自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)銷售可以免交關(guān)稅。
5 充分利用各國稅收優(yōu)惠政策和各國稅制的差異
石油企業(yè)在對外投資經(jīng)營中，應(yīng)當(dāng)重視研究各國稅法。利用非居住國的稅收優(yōu)惠政策，如投資抵免、差別稅率、加速折舊、專項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等進(jìn)行稅收籌劃。一般來說，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)開發(fā)、能源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)等產(chǎn)業(yè)；而許多發(fā)展中國家，為迅速發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，解決普遍存在的資金匱乏和技術(shù)、管理水平較為落后的矛盾，往往對某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普通優(yōu)惠，進(jìn)而達(dá)到引導(dǎo)跨國投資方向的目的。石油企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠，結(jié)合其居住國和所得來源國之間簽署的雙邊國際稅收協(xié)定，用以減輕其在非居住國的納稅負(fù)擔(dān)。
6 利用稅收協(xié)定
為避免重復(fù)征稅，目前世界上存在大量的國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如，根據(jù)國際規(guī)范，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，在收入來源締約國可以按照比該國常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅，有的可以免稅。
所謂利用稅收協(xié)議策略，就是充分利用兩國政府間避免雙重征稅的協(xié)議，達(dá)到避稅或減輕稅負(fù)的目的。我國目前已經(jīng)與80多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。其中：中哈兩國在2001年9月12日簽署避免雙重征稅協(xié)議，2003年9月15日生效。這對于石油技術(shù)服務(wù)類的非僑民公司很有利。
7 固定資產(chǎn)的加速折舊
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算直接影響石油企業(yè)海外公司的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)。由于會計(jì)折舊方法存在差異，為石油企業(yè)海外公司進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。固定資產(chǎn)的折舊方法有多種，一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。如加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高，晚期利潤低成比例配合，使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。如根據(jù)哈薩克斯坦財(cái)政郡批準(zhǔn)的辦法，允許合資企業(yè)加快折舊提成，以加快投資回收、固定資產(chǎn)的更新。
8 石油企業(yè)國際業(yè)務(wù)稅收籌劃存在的問題
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來收益，但是不可否認(rèn)的是，由于各國在稅收征管方式、規(guī)章制度約定等方面多有不同，境外稅收環(huán)境較為復(fù)雜。同時由于語言差異等，外派人員對當(dāng)?shù)氐亩愂照叩难芯坎蛔?，且通常在?dāng)?shù)伛v扎一定時期后才熟悉稅收政策，可能導(dǎo)致很多的稅收優(yōu)惠未加以利用，項(xiàng)目前期為投入虧損期，對海外公司之后的稅收有很大影響，因此國際項(xiàng)目稅收籌劃工作難度加大且稅收風(fēng)險(xiǎn)較多。
8.1 國際項(xiàng)目所在國的稅收環(huán)境存在較大的風(fēng)險(xiǎn)
由于石油資源的稀缺性和其在全球分布的不平衡性，導(dǎo)致中國石油企業(yè)在“走出去”的過程中，可選擇的余地并不大。產(chǎn)油區(qū)主要集中在中東、南美和西非這幾個欠發(fā)達(dá)地區(qū)。這些地方很多是時有沖突發(fā)生，資源與經(jīng)濟(jì)、政治的相互關(guān)系在國與國之間的關(guān)系中會強(qiáng)烈地顯示出來。政治的不穩(wěn)定往往帶來政府政策的不穩(wěn)定，而稅收政策則是其中影響國民經(jīng)濟(jì)的重要因素。稅收政策的多變往往會使得我國石油企業(yè)的當(dāng)?shù)毓緹o所適從。
8.2 對當(dāng)?shù)囟愂照叩睦斫獠粔虺浞?/p>
石油企業(yè)“走出去”在國外開展業(yè)務(wù)，必須充分、詳細(xì)地了解和熟悉項(xiàng)目所在國家和地區(qū)的稅法、會計(jì)、法律等條例，接受當(dāng)?shù)貙I(yè)會計(jì)師的指導(dǎo)，做到賬目分明、一絲不茍，并要擁有本企業(yè)精通該方面事務(wù)的專業(yè)人員。稅收政策法規(guī)在各個國家不同時期都是不斷變化的，企業(yè)稅收管理人員如果沒有及時掌握稅收政策法規(guī)的變化，就會導(dǎo)致稅收法規(guī)的濫用或錯用，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
8.3 稅收籌劃意識薄弱
從發(fā)達(dá)國家在我國的實(shí)踐來看，跨國公司的稅務(wù)策劃意識十分明顯。它們在我國投資的公司，不但都設(shè)有稅務(wù)專業(yè)工作崗位，而且絕大多數(shù)都高薪聘請國內(nèi)熟知稅法的人員擔(dān)任地區(qū)總部稅務(wù)經(jīng)理甚至稅務(wù)總監(jiān)，以幫助他們?nèi)娌邉?、協(xié)調(diào)稅收問題。然而，不少國內(nèi)企業(yè)缺乏稅收籌劃觀念。在“走出去”跨國經(jīng)營的大背景下，我國跨國經(jīng)營企業(yè)迫切需要向成熟的跨國公司學(xué)習(xí)，及時轉(zhuǎn)變觀念，樹立強(qiáng)烈的稅收籌劃意識，將國際稅收籌劃當(dāng)作實(shí)現(xiàn)其全球經(jīng)營目標(biāo)的有效戰(zhàn)略工具，并養(yǎng)成在財(cái)務(wù)決策活動中稅收籌劃先行的習(xí)慣性做法。
9 石油企業(yè)國際業(yè)務(wù)稅收籌劃的改進(jìn)建議
9.1 培養(yǎng)高素質(zhì)的熟知國際稅收知識的籌劃人才
稅收籌劃是專業(yè)性非常強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動，由于各國的稅制差異較大，且影響稅收籌劃的因素較多，因此，對從事稅收籌劃工作的人員素質(zhì)要求較高。首先，要深諳各國稅收制度及相關(guān)信息。當(dāng)前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，課稅關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。此外，在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗都無一不影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進(jìn)而影響企業(yè)財(cái)務(wù)的稅務(wù)安排。高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人士數(shù)量較少，一般的財(cái)務(wù)人員又無法勝任這項(xiàng)工作。我國石油企業(yè)必須把稅務(wù)籌劃人才的儲備和培養(yǎng)放在重中之重的位置。
9.2 石油企業(yè)國際項(xiàng)目稅收籌劃要具有全局觀念和前瞻性
稅收籌劃是通過實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化以助于企業(yè)稅后利潤最大化目標(biāo)，這里不僅要考慮單個利益體的稅收負(fù)擔(dān)最小化，還要考慮企業(yè)全球各個相關(guān)利益體的整體稅負(fù)；不僅要考慮單個稅種稅負(fù)的最小化，還要考慮稅種整體的稅負(fù)水平；不僅要考慮稅負(fù)的最小化，還要考慮經(jīng)濟(jì)收益的最大化；不僅要考慮眼前經(jīng)濟(jì)收益最大化，更要考慮長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)收益最大化；不僅包括投資者所得的增加，還包括其資本的增加。只有著眼于全局，著眼于長遠(yuǎn)進(jìn)行稅收籌劃，才能真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益，因此，石油企業(yè)應(yīng)有較長時期的總體稅務(wù)計(jì)劃。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；實(shí)施
一、稅收籌劃的概念和稅收籌劃的基本原則
稅收籌劃是指企業(yè)納稅人在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中通過對籌資，投資，經(jīng)營及利潤分配等事項(xiàng)的預(yù)先安排和籌劃的一種經(jīng)濟(jì)活動。稅收籌劃的基本原則主要有合法原則，有效原則和成本效益原則，如下所示。
1.稅收籌劃合法原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中的稅收籌劃必須遵守國家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策，以保證企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動和所設(shè)計(jì)的納稅方案能夠被稅收主管部門所認(rèn)可，避免因違反國家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策而受到法律懲罰。
2.稅收籌劃有效原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中的所進(jìn)行的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在幫助納稅人達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的的同時幫助其優(yōu)化稅收，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款。企業(yè)決策者需要具備稅收籌劃的意識，保證稅收籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。
3.稅收籌劃的成本效益原則。 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中，稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富的最大話。在不考慮降低稅收成本的同時，指定稅收籌劃方案來使企業(yè)受益。如何保證稅收籌劃的成本效益原則，以A企業(yè)為例：若A企業(yè)策劃出一份稅收籌劃方案，把企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績控制在稅收起征點(diǎn)以下，可以免于交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅等各種稅款。這種方案是不符合稅收籌劃的成本效益原則的。雖然A企業(yè)在這種稅收籌劃以后沒有了稅收負(fù)擔(dān)，但是A企業(yè)在零負(fù)稅的同時企業(yè)效益也受到了非常大的顯示。因此A企業(yè)針對減少負(fù)稅所采取的這種稅收籌劃方案是不合理的，是以企業(yè)整體利益的犧牲換取稅收負(fù)擔(dān)減免的錯誤之舉。在企業(yè)財(cái)務(wù)活動中成功的稅收籌劃是企業(yè)決策人所采取的企業(yè)稅收籌劃方案的所得大于支出。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的運(yùn)用的必要性
世界各國在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中皆對企業(yè)的稅收籌劃非常重視，完善的稅收制度也為企業(yè)稅收籌劃提供了制度上的保障。變化不定的稅收環(huán)境會嚴(yán)重影響納稅方案，削減合理納稅方案的實(shí)施效果。
1.有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的應(yīng)用可以有效提高企業(yè)經(jīng)營管理的水平和財(cái)務(wù)會計(jì)管理的水平，實(shí)現(xiàn)資金，成本和利潤三大企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素的最優(yōu)組合，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)熟知會計(jì)法，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，熟知現(xiàn)行稅法。當(dāng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中會計(jì)處理與國家的稅法規(guī)定不一致的時候，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以稅法為準(zhǔn)，即使進(jìn)行企業(yè)納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，合理正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并即使進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動中的會計(jì)管理水平，提升企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的多重功能和工作效率。例如，在以企業(yè)權(quán)益籌資和企業(yè)負(fù)債籌資兩種方式的企業(yè)資金成本率對所得稅進(jìn)行計(jì)算時的反映不同之處在與：借入資金要按照規(guī)定到期還付本息，但是其支付的固定利息應(yīng)在稅前列支，已到達(dá)抵稅的作用。企業(yè)權(quán)益籌資的成本之所以比企業(yè)負(fù)債籌資的成本高，是因?yàn)槠髽I(yè)權(quán)益籌資是以股息的形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤中支付的，不具備抵稅的作用。
2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的應(yīng)用可以指導(dǎo)企業(yè)在嚴(yán)格遵守稅法的基礎(chǔ)上按照政府的稅收政策導(dǎo)向開展項(xiàng)目經(jīng)營以及擴(kuò)大經(jīng)營項(xiàng)目，最大限度地合理利用稅法中的各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化。
3.有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的完善下愈來愈重要。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽(yù)，幫助企業(yè)在新的稅收環(huán)境下更快更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的的主要方法
1.調(diào)整成本法。企業(yè)成本調(diào)整主要包括以下幾種方法：一是存貨計(jì)價法，二是折舊計(jì)算法，三是費(fèi)用列支法。稅收籌劃的成本調(diào)整法是在符合相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度和相關(guān)財(cái)政法律法規(guī)的條件下，通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，來以抵減企業(yè)收益和減少應(yīng)稅所得額的節(jié)稅方法來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在進(jìn)行企業(yè)成本調(diào)整的時候，不能亂計(jì)費(fèi)用，亂攤成本。
2.收入控制法。企業(yè)通過對收入的合理的控制，并響應(yīng)減少企業(yè)的所得，以減輕或者拖延納稅義務(wù)來減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅方法是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的收入控制法。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的收入控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)來進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)技術(shù)處理。實(shí)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的收入控制主要有以下幾種方式：1.利用公允的會計(jì)方法或者會計(jì)準(zhǔn)則來設(shè)定企業(yè)收入時點(diǎn)。2.利用稅收的優(yōu)惠正則來控制所得實(shí)現(xiàn)時間。3.控制企業(yè)應(yīng)稅所得額，在合法合法降低累進(jìn)稅率的條件下得到應(yīng)納稅額。
3.利用低稅環(huán)境進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃。低稅區(qū)的政府一般都會為企業(yè)提供良好的稅收條件和優(yōu)惠政策，比如：1.降低稅率。2.減少企業(yè)納稅環(huán)節(jié)。3.優(yōu)化稅收環(huán)境。低稅區(qū)良好的稅收條件和優(yōu)惠政策能在為企業(yè)提供良好的稅收優(yōu)惠的同時，為企業(yè)創(chuàng)造便利的稅收籌劃。另一方面，產(chǎn)業(yè)的傾斜制度也可以為企業(yè)提供政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施
企業(yè)管理活動中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.企業(yè)籌資的稅收籌劃。2.企業(yè)投資的稅收籌劃。3.企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃。4.企業(yè)利潤分配的稅收籌劃等方面。為了保證管理活動中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施的實(shí)施效果和有效性，企業(yè)特別是國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的稅收籌劃劃歸單獨(dú)的部門管理實(shí)施。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)核算制度與核算準(zhǔn)則來整理和規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。而稅收籌劃的目的是為了幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，不僅要根據(jù)相關(guān)的會計(jì)核算制度和相關(guān)的核算準(zhǔn)則進(jìn)行核算，還需要對根據(jù)國家稅法的要求來核算企業(yè)的收入情況和成本情況，同時對監(jiān)督財(cái)務(wù)情況的透明度和清晰性。財(cái)務(wù)管理和稅收管理的服務(wù)對象應(yīng)當(dāng)互相區(qū)別，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的服務(wù)對象是企業(yè)自身，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理只是單方面維護(hù)企業(yè)利益，稅收管理需要服務(wù)于國家的稅法，在符合國家稅法和相關(guān)法規(guī)制度的同時維護(hù)企業(yè)的利益。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間應(yīng)當(dāng)通過相互之間的配合一同來對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)的透明性和清晰性，為企業(yè)在發(fā)展的過程中選擇決策，確定企業(yè)的發(fā)展方向。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間需要通過互相配合來對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督。但稅收管理要保持自身的獨(dú)立性，防止稅收管理的目標(biāo)向企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
五、結(jié)論
2008年1月1日起施行的5中華人民共和國企業(yè)所得稅法6，使得內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，這一稅法的施行也促使許多企業(yè)包括外資企業(yè)更加重視稅收籌劃。在法制健全的當(dāng)今社會，企業(yè)在合法的前提下，可以通過對企業(yè)管理活動和經(jīng)營活動進(jìn)行合理的籌劃和安排，以期達(dá)到少繳稅款的目的。另外，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中的稅收籌劃所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起符合自身情況的相關(guān)預(yù)警機(jī)制，并對其進(jìn)行評估和預(yù)測，根據(jù)評估和預(yù)測結(jié)果制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以保障企業(yè)利益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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基金項(xiàng)目：國家社會科學(xué)基金項(xiàng)目“生態(tài)成本補(bǔ)償與資源型企業(yè)稅負(fù)公允性研究”（項(xiàng)目編號：14BJY025）
■中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）08-0028-04
摘要：文章以1998―2015年深滬制造業(yè)上市企業(yè)年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，實(shí)證檢驗(yàn)了貨幣政策、企業(yè)融資約束對企業(yè)節(jié)稅行為的影響，實(shí)證結(jié)果如下：（1）貨幣政策緊縮時，由于政府干預(yù)的存在，非國有企業(yè)承受國有企業(yè)搶占資源和貨幣政策的雙重負(fù)擔(dān)，只能通過多交稅費(fèi)等方式增加投資者與政府的好感，獲取資金緩解企業(yè)財(cái)務(wù)壓力。貨幣政策與非國有企業(yè)有效實(shí)際稅率呈顯著負(fù)相關(guān)，而貨幣政策對國有企業(yè)影響不明顯。（2）企業(yè)融資約束與企業(yè)有效實(shí)際稅率正相關(guān)，這可能是企業(yè)通過減少節(jié)稅行為獲取聲譽(yù)和政府干預(yù)從而降低企業(yè)融資約束水平所致。文章為貨幣政策、融資約束和企業(yè)節(jié)稅三者互動關(guān)系的研究開拓了視野，進(jìn)一步豐富了貨幣政策與企業(yè)節(jié)稅行為的互動性研究。
關(guān)鍵詞：貨幣政策 融資約束 企業(yè)節(jié)稅
一、引言
企業(yè)節(jié)稅行為在理論界受到了廣泛關(guān)注，眾多學(xué)者紛紛研究現(xiàn)有法律框架下的企業(yè)節(jié)稅行為（徐麗等，2016；梁遲霞、郭晶瑩，2016）。但是對于企業(yè)節(jié)稅行為的影響因素研究卻存在較大分歧，如吳聯(lián)生（2009）認(rèn)為國有股權(quán)與企業(yè)節(jié)稅行為呈負(fù)相關(guān)；王亮亮（2014）進(jìn)一步從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、管理層持股兩個角度討論企業(yè)節(jié)稅行為；Edwards et al.（2016）認(rèn)為企業(yè)融資約束是企業(yè)節(jié)稅行為的重要影響因素。其中，融資約束作為重要影響因素受到了研究者的關(guān)注，Edwards et al.（2016）證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)融資約束與企業(yè)節(jié)稅行為呈負(fù)相關(guān)；劉行和葉康濤（2014）認(rèn)為金融發(fā)展通過緩解企業(yè)的融資約束水平，抑制了企業(yè)的節(jié)稅行為。同時也存在不一致的觀點(diǎn)，例如，Rauh（2006）發(fā)現(xiàn)企業(yè)融資約束對企業(yè)節(jié)稅行為沒有很大影響；王亮亮（2016）發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化影響了企業(yè)節(jié)稅行為的程度；而馬光榮和李力行（2012）認(rèn)為政府治理水平和政府規(guī)模才是企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅行為的重要原因，企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是企業(yè)節(jié)稅行為的重要影響因素?；诖耍疚闹攸c(diǎn)研究國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策特別是貨幣政策是否對企業(yè)節(jié)稅行為產(chǎn)生影響；企業(yè)融資約束是否對企業(yè)節(jié)稅行為產(chǎn)生影響；在我國國有企業(yè)與非國有企業(yè)齊頭并進(jìn)的發(fā)展模式下，國家貨幣政策、企業(yè)融資約束對國有企業(yè)和非國有企業(yè)的影響是否存在差異，并對上述問題給出相應(yīng)的理論解釋。
二、文獻(xiàn)綜述
本文研究貨幣政策、企業(yè)融資約束對企業(yè)節(jié)稅行為產(chǎn)生的影響。宏觀經(jīng)濟(jì)分析工具IS-LM模型表明，國家貨幣政策影響了企業(yè)從外部獲取資金的難易程度。貨幣政策通過宏觀經(jīng)濟(jì)政策的傳導(dǎo)機(jī)制，影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動。葉康濤和祝繼高（2009）發(fā)現(xiàn)貨幣緊縮政策在一定程度上增加了企業(yè)外部融資的難度，降低了信貸資金的配置效率。由于受宏觀經(jīng)濟(jì)政策周期性的影響，企業(yè)往往通過長時間的節(jié)稅行為增加企業(yè)的資金靈活度。但是，我國市場經(jīng)濟(jì)根植于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)，與西方國家相比具有特殊性。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，政府對資源的分配具有較大的主動權(quán)。曹書軍等（2009）認(rèn)為，政府干預(yù)程度越大，非國有企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就越高。貨幣政策通過影響政府行為，政府行為傳遞到宏觀政策，再影響企業(yè)的微觀策略。
另一方面，企業(yè)融資約束是指企業(yè)無法輕松獲得滿足企業(yè)發(fā)展的全部資金要求的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)財(cái)務(wù)缺乏靈活度。企業(yè)融資約束對企業(yè)行為產(chǎn)生了廣泛影響，對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。Law和Mills（2015）研究發(fā)現(xiàn)融資約束水平高的企業(yè)多實(shí)行積極的節(jié)稅策略以減少企業(yè)的現(xiàn)金流支出；企業(yè)的融資約束程度不僅影響企業(yè)的節(jié)稅策略，還對企業(yè)未來的稅收策略產(chǎn)生了一定影響。Dai et al.（2013）認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅行為會在一定程度上緩解企業(yè)的融資約束水平，降低企業(yè)的資本成本。但是，企業(yè)節(jié)稅行為會給企業(yè)帶來較高的聲譽(yù)成本，對企業(yè)的經(jīng)營活動帶來一定的影響。融資約束水平高的企業(yè)寧愿放棄某些投資來緩解企業(yè)的融資約束水平，也不愿意進(jìn)行稅收籌劃（Rauh，2006）。相關(guān)研究表明上市企業(yè)的管理層更加重視財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤，甚至愿意放棄能夠增加凈現(xiàn)金流的項(xiàng)目，以滿足相關(guān)的盈利目標(biāo)。Armstrong et al.（2012）發(fā)現(xiàn)當(dāng)企業(yè)節(jié)稅行為不能增加企業(yè)的報(bào)表利益時，企業(yè)管理層興趣不高。分析師Graham et al.（2005）同樣發(fā)現(xiàn)管理層對報(bào)表利益的追逐傾向。
雖然Sun和Jiang（2015）通過對我國非國有企業(yè)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)政治關(guān)聯(lián)并不會影響企業(yè)的融資約束水平，但是王躍堂等（2010）認(rèn)為我國稅收政策的變化對國有企業(yè)和非國有企業(yè)產(chǎn)生的影響不同，非國有企業(yè)對稅收政策變化更為敏感。非國有企業(yè)相比國有企業(yè)對宏觀經(jīng)濟(jì)政策更為敏感。陸正飛等（2009）發(fā)現(xiàn)當(dāng)貨幣政策緊縮時，非國有企業(yè)會受到“信貸歧視”。劉慧龍和吳聯(lián)生（2014）也認(rèn)為制度環(huán)境對非國有企業(yè)的實(shí)際稅率影響巨大，制度環(huán)境的改善有利于非國有企業(yè)的健康發(fā)展。大部分文獻(xiàn)都認(rèn)為企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)將影響企業(yè)的節(jié)稅行為。
三、理論分析與研究命題
經(jīng)濟(jì)高漲時，國家實(shí)行緊縮性貨幣政策以防止經(jīng)濟(jì)過熱，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。國家稅務(wù)部門在貨幣政策緊縮時，亦加大了對企業(yè)稅費(fèi)的審查。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，貨幣政策緊縮年份，國家稅收增長率超過15%。曹書軍等（2009）也認(rèn)為上市企業(yè)實(shí)際稅率與政府的征收強(qiáng)度正相關(guān)。貨幣政策緊縮期是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高漲期，政府往往會乘機(jī)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高政府人員的福利和政治業(yè)績。馬光榮和李力行（2012）研究發(fā)現(xiàn)，政府會將自身的財(cái)政壓力施加到企業(yè)身上，從而提高企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。Besley和Persson（2010）認(rèn)為政府通過加強(qiáng)法律建設(shè)和稅收征管，從而遏制企業(yè)的節(jié)稅行為。在貨幣政策緊縮時，防止經(jīng)濟(jì)過熱的壓力迫使政府采取措施增加企業(yè)節(jié)稅行為的機(jī)會成本。同時，貨幣政策還對企業(yè)的融資成本產(chǎn)生影響。貨幣政策緊縮時，企業(yè)外部融資成本增大，企業(yè)難以獲得外部資金。饒品貴和姜國華（2013）研究發(fā)現(xiàn)貨幣政策緊縮時，我國上市企業(yè)整體的融資環(huán)境變差，從銀行獲取信貸資金變得十分困難。在債權(quán)融資難度加大的情況下，我國企業(yè)在資源配置中更加依賴于股權(quán)融資（連玉君、鐘經(jīng)樊，2007）。另一方面，在貨幣政策緊縮時，企業(yè)同政府建立了良好的關(guān)系，更易獲得有限的信貸資源。同時，楊其靜（2011）發(fā)現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，地方政府掌握了大量的公共資源及其處置權(quán)，它們成為各類企業(yè)追逐的對象，政治關(guān)聯(lián)度成為影響企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。政治關(guān)聯(lián)度是一種有價值的資源，可以為企業(yè)獲得政府補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠及進(jìn)入政府管制行業(yè)等利益，并降低企業(yè)的融資約束水平（羅黨論、劉曉龍，2009）。企業(yè)在貨幣政策緊縮時更要維護(hù)政企關(guān)系，多交稅費(fèi)，以獲取政治優(yōu)勢，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。基于此得出以下假設(shè)：
H1a：貨幣政策與企業(yè)有效實(shí)際稅率負(fù)相關(guān)。
由于所有權(quán)性質(zhì)不同，國有企業(yè)相比非國有企業(yè)建立政治關(guān)聯(lián)的成本較低，在獲得政府補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠等方面具有優(yōu)勢。貨幣政策緊縮時，國有企業(yè)利用這種優(yōu)勢擠占非國有企業(yè)從外部獲取資源的途徑。陸正飛等（2009）發(fā)現(xiàn)貨幣政策緊縮時，非國有企業(yè)的負(fù)債增長率明顯減緩，而國有企業(yè)依舊保持著較高的增長率。由于國有企業(yè)的政策優(yōu)勢，貨幣政策緊縮時，政府會占用非國有企業(yè)的資源（劉瑞明、石磊，2010），把占用的資源通過信貸扶持等手段對國有企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼（Brandt et al.，2000）。貨幣政策緊縮時，非有企業(yè)更加依賴于政企關(guān)系以獲取資源，更加依賴于股權(quán)融資以獲取資金。根據(jù)以往文獻(xiàn)可知，非國有企業(yè)對宏觀經(jīng)濟(jì)變化更加敏感，貨幣政策可以通過影響企業(yè)的融資約束水平，影響企業(yè)的節(jié)稅行為。而國有企業(yè)由于具有政策優(yōu)勢，在貨幣政策緊縮時有相對較多的途徑來獲取企業(yè)日常經(jīng)營活動所需的資金。相比非國有企業(yè)，國有企業(yè)在貨幣政策緊縮時，所面臨的融資約束水平較低，貨幣政策對國有企業(yè)的節(jié)稅行為影響較弱?；诖说贸鲆韵录僭O(shè)：
H1b：相比國有企業(yè)，非國有企業(yè)有效實(shí)際稅率更易受到貨幣政策的影響。
企業(yè)融資約束主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)自由度和企業(yè)融資受限兩個方面。從理論上講，企業(yè)的破產(chǎn)危機(jī)程度越大，企業(yè)越有可能采取各種措施特別是稅收籌劃把稅費(fèi)截留在企業(yè)以增加企業(yè)資金，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)自由度。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部節(jié)約不能滿足企業(yè)對資金的需求，企業(yè)需要從外部獲取資金。外部融資主要包括股權(quán)融資和債權(quán)融資兩種方式。這兩種方式都需要企業(yè)具有良好的盈利水平。Armstrong et al.（2012）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要看中報(bào)表利益，對降低報(bào)表利益增加現(xiàn)金流的節(jié)稅行為不太感興趣。同時，我國上市企業(yè)的債權(quán)融資集中來源于銀行貸款，而銀行貸款基本由國有商業(yè)銀行壟斷，我國上市企業(yè)融資成本的高低幾乎取決于政府在信貸上的作用。這說明我國企業(yè)緩解企業(yè)融資壓力的重心是獲取政府好感，通過政府干預(yù)拓寬企業(yè)的融資渠道。而報(bào)表層面的盈利質(zhì)量是獲取政府和銀行好感最直接的要素。企業(yè)報(bào)表利益的增加必然會導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)支出的增加?；诖说贸龅诙€假設(shè)：
H2：企業(yè)融資約束水平的增加（減少）會導(dǎo)致企業(yè)有效實(shí)際稅率的增加（減少）。
四、研究設(shè)計(jì)
本文借用Edwards et al.（2016）的模型來驗(yàn)證我國貨幣政策、融資約束和企業(yè)節(jié)稅行為之間的關(guān)系：
CashETRi，t=β0+β1Constrainti，t-1+∑βkControlsi，t+ε（1）
變量解釋如下頁表1所示。
五、實(shí)證分析
（一）樣本選擇。本文數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫和Wind數(shù)據(jù)庫。1998年開始我國證監(jiān)會強(qiáng)制要求上市企業(yè)逐步披露現(xiàn)金流量表，本文選取1998―2015年我國制造業(yè)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為樣本。得到總樣本17 495個，剔除數(shù)據(jù)缺失和總利潤為負(fù)的樣本之后，得到國有企業(yè)總樣本3 902個，非國有企業(yè)總樣本4 498個。
（二）描述性統(tǒng)計(jì)。如下頁表2所示，第一組數(shù)據(jù)反映了國有企業(yè)可用樣本的基本情況。國有企業(yè)CashETR指標(biāo)的平均值為0.1019，方差為0.4590；Tightening指標(biāo)的平均值為0.8803，方差為0.4922；W指標(biāo)的平均值為-0.0061，方差為0.0412。第二組數(shù)據(jù)反映了非國有企業(yè)可用樣本的基本情況，非國有企業(yè)CashETR的平均值為0.0799，比國有企業(yè)低；Tightening、W兩個指標(biāo)較國有企業(yè)平均值高。這說明相比國有企業(yè)，非國有企業(yè)受到的貨幣政策影響、融資約束較大，非國有企業(yè)的有效稅率更容易受到外界因素的干擾。
（三）實(shí)證結(jié)果。表3為模型（1）中宏觀貨幣政策變化、企業(yè)融資約束變化與企業(yè)有效實(shí)際稅率變化之間的回歸分析結(jié)果。可知，貨幣政策對國有企業(yè)有效稅率的作用不明顯，但與非國有企業(yè)的有效稅率呈顯著負(fù)相關(guān)。這是因?yàn)閲衅髽I(yè)較非國有企業(yè)有較強(qiáng)的政治關(guān)聯(lián)度，同等條件下國有企業(yè)更容易獲得政策性的稅收減免等從而獲取企業(yè)可用的現(xiàn)金流。國有企業(yè)在融資渠道上比非國有企業(yè)具有更大的優(yōu)勢，在貨幣政策緊縮時，會擠占非國有企業(yè)的資源獲取資金，國有企業(yè)不必通過節(jié)稅行為來應(yīng)對貨幣政策的緊縮。非國有企業(yè)受到宏觀政策和國有企業(yè)搶占資源的雙重影響，只能增強(qiáng)企業(yè)的報(bào)表利益，在資本市場上進(jìn)行股權(quán)融資；嚴(yán)格按照規(guī)定上繳稅費(fèi)，積極接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管等以獲取政府補(bǔ)助，以期從剩余不多的信貸資源中分一杯羹。該實(shí)證結(jié)果驗(yàn)證了假設(shè)H1。
同時，本研究發(fā)現(xiàn)無論國有企業(yè)還是非國有企業(yè)，在面臨融資約束水平增強(qiáng)時，企業(yè)的有效實(shí)際稅率上升（p
與以往研究相同，本研究剔除了虧損企業(yè)。但是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)往往自由現(xiàn)金流比較缺乏，融資約束水平較高。這種情形下，虧損企業(yè)會有很強(qiáng)的動機(jī)通過稅收籌劃等工作減少企業(yè)的稅收支出，以增加企業(yè)現(xiàn)金的靈活度，所以本文將虧損企業(yè)納入樣本后進(jìn)行再次分析。為了分析虧損企業(yè)稅收籌劃策略與企業(yè)融資約束之間的關(guān)系，本文引進(jìn)了變量Loss，該指標(biāo)是虛擬變量，當(dāng)企業(yè)稅前利潤小于0時，該指標(biāo)為1，否則為0。本文在模型（1）中引入交叉變量Loss×Constraint，該指標(biāo)能夠檢驗(yàn)虧損企業(yè)稅收籌劃策略和融資約束的關(guān)系。如表4所示，國有企業(yè)和非國有企業(yè)的Loss×Constraint指標(biāo)都非常顯著。貨幣政策緊縮時，Loss×Constraint與Constraint的系數(shù)之和顯著為負(fù)，這說明貨幣政策緊縮同樣迫使國有虧損企業(yè)采取相應(yīng)的積極行為增強(qiáng)企業(yè)的報(bào)表利益，增加投資者的信心，加強(qiáng)政治優(yōu)勢，以獲取資金緩解企業(yè)因虧損所造成的融資約束水平過高。在企業(yè)內(nèi)部融資約束下，Loss×Constraint與Constraint的系數(shù)之和為正，這說明國有企業(yè)與非國有企業(yè)更傾向于增加報(bào)表利益，以尋求貸款或者政府補(bǔ)助，解決企業(yè)融資約束水平較高的問題。
六、穩(wěn)健性檢驗(yàn)
（一）扣除營業(yè)利潤為負(fù)的企業(yè)的再檢驗(yàn)。一般來說，營業(yè)利潤為負(fù)的企業(yè)具有較高的融資約束水平，其基本運(yùn)營遇到資金流通困難，具有強(qiáng)烈的動機(jī)通過外部融資使企業(yè)度過難關(guān)。扣除營業(yè)利潤為負(fù)的企業(yè)后，無論國有企業(yè)還是非國有企業(yè)融資約束指標(biāo)都在p
（二）稅收籌劃方式不同對實(shí)證結(jié)果的影響。本文中CashETR反映的是企業(yè)當(dāng)年實(shí)際稅收支出占稅前利潤的比。企業(yè)所支付的各項(xiàng)稅費(fèi)來源于企業(yè)的現(xiàn)金流量表，反映了企業(yè)各項(xiàng)節(jié)稅行為產(chǎn)生的效果。該指標(biāo)反映了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，一方面反映了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面從側(cè)面反映了企業(yè)內(nèi)部融資的難度。企業(yè)實(shí)施節(jié)稅行為的主要目的是把資金留在企業(yè)內(nèi)部，必然途徑就是減少企業(yè)的稅負(fù)水平。目前絕大部分研究企業(yè)稅負(fù)的文獻(xiàn)，在衡量企業(yè)稅負(fù)時都采用CashETR這一指標(biāo)。根據(jù)Edwards和Schwab等（2016）的研究，稅前利潤有時小于零，這會給CashETR指標(biāo)帶來一定的誤差。本文使用t-1年到t年企業(yè)實(shí)際支付的稅費(fèi)與上年總資產(chǎn)的比值變化來取代CashETR這一指標(biāo)中稅前利潤為負(fù)的樣本。這樣處理后，實(shí)證結(jié)果與表3大體一致。
七、結(jié)論
本文以1998―2015年深滬制造業(yè)上市企業(yè)為樣本考察了貨幣政策、融資約束與企業(yè)節(jié)稅行為的關(guān)系。我國制造業(yè)企業(yè)在遭受微觀層面上的融資約束時，沒有動力進(jìn)行稅收籌劃來提高企業(yè)的財(cái)務(wù)自由度。當(dāng)貨幣政策發(fā)生變化時，國有企業(yè)和非國有企業(yè)呈現(xiàn)不同的狀態(tài)。通過本文的實(shí)證分析，得到以下結(jié)論：
貨幣政策對國有企業(yè)有效稅率的影響不明顯，這是因?yàn)橄啾确菄衅髽I(yè)，國有企業(yè)具有政治優(yōu)勢，更容易獲得政府補(bǔ)助、銀行貸款。在貨幣政策緊縮時，政府會占用非國有企業(yè)的資源來滿足國有企業(yè)的需求，銀行會出于資金安全、政治因素的考慮，優(yōu)先向國有企業(yè)發(fā)放貸款，因而國有企業(yè)對貨幣政策的變化不敏感。而非國有企業(yè)在貨幣政策緊縮時，受到貨幣政策和國有企業(yè)搶占資源的雙重影響，只能通過增加企業(yè)的報(bào)表利益，以提高投資者的信心，進(jìn)行股權(quán)融資；或者積極配合政府的要求，贏取政府好感，在剩余信貸資源中分一杯羹，以增加稅費(fèi)的方式獲取企業(yè)的運(yùn)作資金。貨幣政策同非國有企業(yè)有效稅率呈顯著負(fù)相關(guān)。
當(dāng)企業(yè)融資約束水平上升時，我國企業(yè)的兩大融資來源――股權(quán)融資和債權(quán)融資都要求企業(yè)具有較好的盈利水平。融資約束水平較高的企業(yè)寧愿放棄某些投資來緩解企業(yè)的融資約束水平，也不愿意進(jìn)行稅收籌劃。在我國特殊的市場環(huán)境下，政府干預(yù)對企業(yè)的融資約束水平緩解作用更大。因而我國企業(yè)更愿意增加報(bào)表利益，畝討好投資者、銀行和政府，通過政府干預(yù)降低融資約束水平。
當(dāng)企業(yè)處于虧損狀態(tài)時，貨幣政策緊縮迫使國有虧損企業(yè)采取相應(yīng)的積極行為增加企業(yè)報(bào)表利益，增強(qiáng)投資者信心，加強(qiáng)政治優(yōu)勢，以獲取資金緩解企業(yè)因虧損造成的融資約束水平過高的狀況。企業(yè)虧損狀態(tài)不能改變現(xiàn)階段我國企業(yè)對政府干預(yù)的依賴，虧損企業(yè)具有較強(qiáng)的動機(jī)增加企業(yè)的報(bào)表利益，從而尋求銀行貸款或政府補(bǔ)助以解決企業(yè)的運(yùn)營難題。
本文的結(jié)論進(jìn)一步揭示了融資約束對我國制造業(yè)上市企業(yè)節(jié)稅行為的影響，以及非國有企業(yè)對貨幣政策的敏感度，驗(yàn)證了貨幣政策、融資約束對國有企業(yè)和非國有企業(yè)節(jié)稅行為的影響差異，為有效實(shí)施貨幣政策提供了參考依據(jù)。本文為貨幣政策、融資約束和企業(yè)節(jié)稅行為三者的互動關(guān)系研究開拓了視野，豐富了貨幣政策與企業(yè)節(jié)稅行為的互動性研究，為貨幣政策、融資約束對國有與非國有企業(yè)的不同影響提供了證據(jù)。S
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采礦企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,應(yīng)與企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略相一致,目的是為企業(yè)的長期發(fā)展壯大而服務(wù),切忌為了稅收籌劃而犧牲企業(yè)長期發(fā)展利益,特別是不能損害國家利益。從這個層面上講,稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)是短期與長期、局部利益與整體利益的關(guān)系。因此,其稅收籌劃中應(yīng)注意如下問題:首先,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)充分評估稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)上就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。主要包括:對國家相關(guān)政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn),即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國家稅收政策精神,但實(shí)際上違反了稅收法律法規(guī),構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次,稅收籌劃方法與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃的實(shí)際操作中,因技術(shù)方法、相關(guān)人員的責(zé)任,往往出現(xiàn)稅收籌劃敗筆,出現(xiàn)稅收籌劃成果與籌劃成本相比得不償失。以上這些都是稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn),也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)予重視的因素。
采礦企業(yè)稅收籌劃的具體流程與方案
采礦企業(yè)主要包括生產(chǎn)和銷售兩大管理控制領(lǐng)域,其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)又可以細(xì)分為項(xiàng)目前期籌建與投入階段、采礦與選礦等生產(chǎn)運(yùn)營階段、加工與產(chǎn)成品生產(chǎn)階段和運(yùn)輸與物流配送階段,稅收籌劃的安排就根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的流程分別提供稅收籌劃的建議。
(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃
項(xiàng)目前期籌建與投入環(huán)節(jié),重在用好用足稅收優(yōu)惠政策。主要包括勘探、礦山工程建設(shè)、機(jī)械設(shè)備采購或租賃、安全與環(huán)保系統(tǒng)配套投入等。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以考慮:購買設(shè)備的稅收抵免,可根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)購買并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%的部分可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
合理利用關(guān)于伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。在采礦與選礦等生產(chǎn)運(yùn)營包括礦產(chǎn)原料采掘、篩選、儲存、運(yùn)送等。所謂伴生礦,是指在同一礦床內(nèi),除主要礦種外,含其他多種可供工業(yè)利用的礦產(chǎn)成份。考慮到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的,確定資源稅稅額時,一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù),同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。企業(yè)在開采之前就應(yīng)關(guān)注礦產(chǎn)品適用稅額相對較低的礦產(chǎn)資源,使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率;所謂伴采礦,是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時,伴采出來的非主產(chǎn)品元素礦石。對于量大的伴采礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn);量小的,在銷售時,按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額相對較高,則利用這項(xiàng)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營所決定,企業(yè)在開采之初合理確定伴采礦開采規(guī)模,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時,對企業(yè)數(shù)量較小的伴采礦,確定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)較低,企業(yè)可利用這種稅務(wù)處理方式,決定伴采礦的數(shù)量開采;如果伴采礦的稅額相對較低,則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相反的操作。所謂伴選礦,是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中,以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅,對納稅人而言,最好的籌劃方式就是盡量完善工藝,引進(jìn)技術(shù),使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn),從而達(dá)到少繳稅款的目的。
利用國家有關(guān)稅種的征免稅項(xiàng)目優(yōu)惠的稅收籌劃。如以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策;以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。對再生水、廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水治理勞務(wù)等免征增值稅;土地使用稅的減免稅政策主要有:對礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地,免征土地使用稅。對礦山企業(yè)采掘地下礦造成的塌陷地以及荒山占地,在未利用之前,暫免征收土地使用稅;煤炭企業(yè)的矸石廠、排土場用地,防排水溝用地,礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、輕便道和輸變電的線路用地,火炸藥庫庫房外安全區(qū)用地,向社會開放的公園及公共綠化帶用地,暫免征收土地使用稅。
利用存貨計(jì)價方法的不同進(jìn)行稅收籌劃。納稅人采取的存貨(這里的存貨包括商品、產(chǎn)成品、半成品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等)計(jì)價方式不同,會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大影響。具體來說當(dāng)存貨物價有上漲趨勢時,采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算出的期末存貨價值較低,銷售成本最高,可將利潤遞延至次年,以延緩納稅時間;當(dāng)物價呈下降趨勢時,則采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的存貨價值最低,同樣可達(dá)到延緩納稅的目的。當(dāng)企業(yè)處于所得稅的免稅期時,企業(yè)獲得的利潤越多,其得到的免稅額也越多,這樣,企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨價值,以減少當(dāng)期成本費(fèi)用的攤?cè)?擴(kuò)大當(dāng)期利潤;相反,當(dāng)企業(yè)處于征稅期或高稅負(fù)期,企業(yè)就可以選擇月末一次加權(quán)平均法,將當(dāng)期的攤?cè)氤杀颈M量擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤降低應(yīng)納稅所得額。選礦、加工與成品生產(chǎn)階段的稅收籌劃。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以從以下方面入手:
首先,分別核算礦產(chǎn)品,利用綜合回收率和選礦比相關(guān)政策。資源稅法規(guī)定,對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品的實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量;金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確計(jì)算掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。這就是稅收籌劃的空間,企業(yè)如果明確自身煤炭回收率或選礦比低于同行業(yè)平均綜合回收率或平均選礦比,則可不提供應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量,在這種情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)就會根據(jù)同行業(yè)的平均綜合回收率或平均選礦比來折算,計(jì)算出來的應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量則會少于實(shí)際使用量,達(dá)到節(jié)稅目的。反之,如果企業(yè)的加工技術(shù)或選礦技術(shù)比較先進(jìn),本企業(yè)的加工生產(chǎn)綜合回收率或金屬礦選礦比相對同行業(yè)較高,則應(yīng)準(zhǔn)確核算回收率或選礦比,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量。
其次,關(guān)于入爐礦和入選礦的稅收籌劃。按資源稅政策,鐵礦石資源稅分別按資源原礦規(guī)定了入爐礦和入選礦不同定額稅率,并在此基礎(chǔ)上又細(xì)分為重點(diǎn)礦山和非重點(diǎn)礦山的入選露天礦和入選地下礦以及入爐露天礦和入爐地下礦,并按等級分別適用不同的稅率。入爐礦的單位稅額普遍要比入選礦的單位稅額高,但對入爐礦和入選礦,界定的標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,存在模糊界定現(xiàn)象,客觀上為采礦企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。
第三,固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的運(yùn)用。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用在采礦企業(yè)的費(fèi)用支出中占據(jù)很大份額。而折舊作為費(fèi)用可以稅前列支,所以折舊費(fèi)用金額的大小將直接關(guān)系到企業(yè)成本的大小和利潤的高低。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇〖铀僬叟f的固定資產(chǎn)是指:由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)腐蝕、高震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。采礦企業(yè)可以根據(jù)使用的固定資產(chǎn)設(shè)備逐一篩選符合優(yōu)惠條件的專用設(shè)備,年底申報(bào)納稅調(diào)整。這樣實(shí)際上是獲得了納稅的延遲性收益,即所得稅遞延,所得稅遞延給企業(yè)帶來的不僅僅是貨幣時間價值本身,而且還有時間價值后面的凈現(xiàn)值的變化。一般地,當(dāng)企業(yè)處于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期時,應(yīng)盡量縮短折舊年限,加速固定資產(chǎn)成本的回收與資金的周轉(zhuǎn),使在固定資產(chǎn)使用過程中的后期成本費(fèi)用前移,前期利潤后移,得到遞延納稅的好處。
最后,運(yùn)輸與物流配送環(huán)節(jié)的納稅籌劃。包括礦產(chǎn)成品的外運(yùn)及銷售配送等環(huán)節(jié)。從企業(yè)整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司。企業(yè)自有的車輛發(fā)生的運(yùn)費(fèi),包括運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目,可以抵扣17%的增值稅。假設(shè)運(yùn)費(fèi)價格中的可抵扣物耗的比率為R(不含稅價),則相應(yīng)的增值稅抵扣率等于17%×R。若企業(yè)不擁有自營車輛,而是外購,在運(yùn)費(fèi)扣除時,按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)行稅額。同時,這筆運(yùn)費(fèi)在收取方應(yīng)該繳納3%的營業(yè)稅。收支雙方一抵一繳,運(yùn)費(fèi)總算起來有4%的抵扣率。假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時,即:17%×R=4%,則R=23.53%R表示,當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中的可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)到23.53%時,按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17%抵扣,兩者所抵扣的稅額相等。R點(diǎn)就是所謂的“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。一般情況下,而R<23.53%時,設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。反之,自有車輛無需獨(dú)立。例如,假設(shè)某企業(yè)以自營車輛采購貨物,汽車運(yùn)費(fèi)價格中的R值為15%,低于扣稅平衡點(diǎn),假設(shè)汽運(yùn)費(fèi)支出總額為80萬元(不含稅價),則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅為:80×15%×17%=2.04萬元。如果該企業(yè)獨(dú)立成立運(yùn)輸公司,其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為80×7%=5.6萬元,獨(dú)立公司要繳納的營業(yè)稅款為80×3%=2.4萬元。一抵一繳,該企業(yè)實(shí)際抵扣稅款為1.8萬元,比自有車輛方式下多抵扣0.36萬元。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃
一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理
稅務(wù)和財(cái)務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時性高的財(cái)務(wù)消息。因此，在這個過程中，必須適時地選擇一個最優(yōu)的處理方案。2是要對財(cái)務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財(cái)政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、財(cái)務(wù)管理對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
1、管理目標(biāo)對稅收籌劃的影響
通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險(xiǎn)。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時候，要注意在必要時進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時，不能為了讓股東財(cái)富增加而做風(fēng)險(xiǎn)很大的事情，這樣有時很可能會造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計(jì)工作所造成的人員勞動力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計(jì)劃。
2、管理對象對稅收籌劃的影響
所謂價值管理，說到實(shí)際操作上就是是指財(cái)務(wù)管理，具體的就是資金管理，對象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經(jīng)營原因不能及時繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會處于不利地位，甚至將被依法懲處。
3、管理職能對稅收籌劃的影響
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計(jì)劃。事實(shí)上，一個成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財(cái)務(wù)規(guī)劃；財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個過程，它對企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計(jì)劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。
三、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時的主要策略
1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境
我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個很好的機(jī)會，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務(wù)局二十五號公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個人所得稅問題解決方法。
2、靈活處理會計(jì)工作
高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，但目前我國的高新企業(yè)對會計(jì)和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會計(jì)規(guī)則進(jìn)行會計(jì)納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算成本和收益時，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對不同的支出進(jìn)行分類，分項(xiàng)核算。
3、財(cái)務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，一個非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會計(jì)變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財(cái)務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時候一定要確保財(cái)務(wù)與會計(jì)可靠性和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財(cái)務(wù)會計(jì)人員要進(jìn)行區(qū)域財(cái)務(wù)管理劃分，讓財(cái)務(wù)管理水平達(dá)到一個更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個好的根基。
結(jié)束語
綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財(cái)管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個非常重要的作用。同時，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財(cái)政政策，根據(jù)稅收的情況，來滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 徐春榮，楊紅玉.稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用[J].財(cái)會通訊（理財(cái)版），2012（06）.
[2] 王淑玲.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會研究，2009.
【關(guān)鍵詞】：企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃
1、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
稅收籌劃是當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個重要課題。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)籌劃行為。
稅收籌劃的主要特點(diǎn)是：
1）合法性。所有稅收籌劃的財(cái)務(wù)手段必須是在國家法律法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行，符合現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)及稅收政策法規(guī)，是一種合法的財(cái)務(wù)管理行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背國家稅收法律的前提下開展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。
2）前瞻性。稅收籌劃是通過對當(dāng)前帳務(wù)和稅務(wù)進(jìn)行分析，從減稅的角度出發(fā)，對將來企業(yè)財(cái)務(wù)管理和投資經(jīng)營等行為作出前瞻性的籌劃。
3）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理行為，不僅要精通各項(xiàng)財(cái)務(wù)專業(yè)知識，還要掌握各種稅收政策。
4）靈活性。稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5、風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該充分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。
6、效益性。合理避稅、降低稅負(fù)是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)價值最大化的體現(xiàn)是其經(jīng)濟(jì)和社會效益，社會效益對企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開展稅收籌劃時，不能只顧經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)當(dāng)考慮社會效益。
2．稅收籌劃的重要性
1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的切實(shí)需要。我國的稅制已經(jīng)進(jìn)行了全面、整體和結(jié)構(gòu)性的改革，新的稅制體系已經(jīng)建立，目前企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，因此，企業(yè)要想降低稅負(fù)就需要重視國家的稅收政策，對各種征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)以及減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策要進(jìn)行認(rèn)真的研究，在財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營中開展稅收籌劃以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的新的增長點(diǎn)。
2）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益雙贏的需要。進(jìn)行稅收籌劃后，企業(yè)可以按較低的稅率納稅，短期來看減少了應(yīng)納稅額，但是長遠(yuǎn)來看，雖減少了應(yīng)納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤等）的不斷增加，稅收收入總量會增加。
3）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中注重稅收籌劃，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向的要求。企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負(fù)來進(jìn)行稅收籌劃的。然而國家調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，利用稅收杠桿來引導(dǎo)企業(yè)的投資也是通過稅率與稅基的差別來完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是在國家稅收宏觀調(diào)控中卻促進(jìn)了稅收杠桿的引導(dǎo)作用，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
4）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的需要。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素。財(cái)務(wù)管理開展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤達(dá)到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理理論的一個重要部分。國外許多企業(yè)在招聘高級財(cái)務(wù)管理人員時，比較重視財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃方面的技能。
5）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是強(qiáng)化企業(yè)法律意識，促進(jìn)稅法建設(shè)的內(nèi)在要求。不違背稅法和擁護(hù)稅法是財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認(rèn)識和透徹理解稅法及稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣就有助于企業(yè)加強(qiáng)法律意識。
3．企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題
1）稅收籌劃人才匱乏。稅收管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個重要部分，合理開展稅收籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的問題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，同時需要在十分熟悉稅法及國家稅收政策人員的指導(dǎo)下，由相關(guān)人員參與完成。目前，我國許多企業(yè)恰恰缺少這類人才，因此企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。
2）缺乏真正意義上的稅收籌劃。顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征，企業(yè)要有計(jì)劃的在納稅活動發(fā)生之前或之中進(jìn)行合理籌劃來減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負(fù)。
3）以偷稅、逃稅等違法行為曲解稅收籌劃。偷稅、漏稅不是稅收籌劃，稅收籌劃需要對每項(xiàng)計(jì)劃和實(shí)施過程進(jìn)行詳細(xì)的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混淆稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進(jìn)行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達(dá)不到稅收籌劃的目的，還會被罰款的風(fēng)險(xiǎn)損壞企業(yè)效益和聲譽(yù)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。
4）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理過程中無處不在，如果企業(yè)在設(shè)立或者對外投資的時候，沒有吸納稅收籌劃人員參與設(shè)立或投資，那么很容易會導(dǎo)致企業(yè)在設(shè)立時就不能享受國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來不必要的稅收損失。
4．企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的對策
1）財(cái)務(wù)管理籌資過程中的稅收籌劃。第一，資金結(jié)構(gòu)的選擇。企業(yè)需合理確定長期債務(wù)資金和權(quán)益資金構(gòu)成比例。權(quán)益資金在使用中具有長期性，沒有負(fù)擔(dān)固定的股息，使用中相對比較安全；而債務(wù)資金到期需要?dú)w還本金和利息，如果企業(yè)到期無法歸還本息可能導(dǎo)致被甚至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，籌資利息的處理。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間因籌資發(fā)生的利息支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入開辦費(fèi)，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營開始在不少于 5 年的時間內(nèi)分期攤銷；企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果和企業(yè)構(gòu)建無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)將利息資本化，計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的價值。
2）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。第一，銷售的籌劃。企業(yè)自由的選擇銷售模式為企業(yè)利用銷售模式差異進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實(shí)際運(yùn)用中，銷售模式的選擇應(yīng)當(dāng)和銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間相結(jié)合，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售收入確認(rèn)時間是相關(guān)的，這樣不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間為稅收籌劃來降低稅負(fù)提供了條件。企業(yè)在銷售模式籌劃中應(yīng)遵循以下幾個原則：一是盡可能的避免采取委托收款和托收承付的銷售模式，避免稅款墊付；二是在分期收款或者賒銷結(jié)算方式下避免墊付稅款；三是銷售商品時多采用支票、銀行本票以及匯兌等結(jié)算方式；四是少用銷售折扣，常用折扣銷售來刺激市場等等。第二，內(nèi)部核算的稅收籌劃。首先是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)正常的經(jīng)營活動離不開對固定資產(chǎn)的投資，應(yīng)當(dāng)慎重考慮固定資產(chǎn)購置后的折舊問題，固定資產(chǎn)購置后企業(yè)可采取一定的固定資產(chǎn)折舊方法在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法，這就為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能性。
總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的高級財(cái)務(wù)管理活動，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而在財(cái)務(wù)管理中降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳擁軍．國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J]．科學(xué)之友（B 版）．2007（12）
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 做法
本文將以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本、完善財(cái)型務(wù)日常管理工作為目標(biāo)出發(fā)，論述如何通過遵循稅收規(guī)定、合理稅收籌劃、以稅為依托降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段，來實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。
一、目標(biāo)描述
（一）避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)
正常運(yùn)行的公司都會面臨方方面面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如人為舞弊、調(diào)節(jié)利潤、虛報(bào)收入等，但對于如國家電網(wǎng)這樣具有央企背景，內(nèi)部控制及內(nèi)部管理制度高度完善并達(dá)到有效運(yùn)行的企業(yè)，上述一般公司所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾乎不會發(fā)生，唯一需要關(guān)注的在于涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅法具有細(xì)致、復(fù)雜等特點(diǎn)，在實(shí)際工作中，很多情況并非出于有意為之，也會因疏忽、不了解等原因造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。近兩年來，由于電網(wǎng)企業(yè)基本都是當(dāng)?shù)氐募{稅大戶，國稅地稅的稅收檢查頻繁發(fā)生，在稅法規(guī)定中對于偷稅漏稅，情節(jié)嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。國家電網(wǎng)如此龐大的企業(yè)，每年發(fā)生成千上萬的各類業(yè)務(wù)，雖然很難達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn)，但在這種高監(jiān)管、高責(zé)任的環(huán)境下，要避免出現(xiàn)重大稅收問題，盡可能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（二）降低稅收成本
對于國有企業(yè)而言，尤其如國網(wǎng)大型央企，擔(dān)負(fù)著重大的社會責(zé)任。從這個角度出發(fā)，降低稅收成本似乎并沒有太大意義。但是，在近兩年國企改制的大背景下，也逐步向市場化靠攏。國網(wǎng)公司也相繼出臺了一系列的政策，旨在提高企業(yè)效益，與市場接軌，完善公司各類管理制度。而合理的稅收籌劃，降低稅收成本，是提高企業(yè)效益的一項(xiàng)重要內(nèi)容。降低稅收成本，節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益，是公司一貫致力的目標(biāo)。
（三）完善財(cái)務(wù)日常管理工作
稅收是與財(cái)務(wù)是有密切關(guān)系的。雖然在現(xiàn)實(shí)中存在著稅法與會計(jì)不一致的情況，但兩者總的來說是一種相互制約，互為依托的關(guān)系。要避免稅收風(fēng)險(xiǎn)及降低稅收成本，沒有日常完善健全的財(cái)務(wù)工作是很難達(dá)到的，而想要達(dá)到稅收目的，會反過來制約日常的財(cái)務(wù)工作必須按照會計(jì)準(zhǔn)則要求完成，以此完成稅收目的的同時，又兼顧規(guī)范了財(cái)務(wù)工作。
二、主要做法
（一）規(guī)范日常會計(jì)工作
正如上文所說，日常會計(jì)工作是達(dá)到稅收目的的前提。如每年工程成本入賬問題，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，每期期末應(yīng)根據(jù)工程完工百分比，施工方確認(rèn)工程收入，另一方確認(rèn)工程成本。若嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定，每年十二個期間內(nèi)，工程成本應(yīng)處于一個平穩(wěn)的波動狀態(tài)。但由于無法及時獲取工程進(jìn)度、開票滯后、利潤考慮等因素，往往會在年底集中開票入賬，導(dǎo)致全年工程成本出現(xiàn)極其異常波動。在2016年?duì)I改增后，建筑業(yè)改征增值稅，若依舊延續(xù)以往情況，則會出現(xiàn)11月、12月收到大量增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，讓年底的增值稅稅負(fù)明顯異常，引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。上述風(fēng)險(xiǎn)則完全由于會計(jì)工作所引起的。稅收是在會計(jì)的基礎(chǔ)上完成，出于避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的考慮，要在日常會計(jì)工作中，嚴(yán)格履行會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，給稅收籌劃創(chuàng)造一個良好的基礎(chǔ)環(huán)境。
（二）加強(qiáng)稅收知識的日常培訓(xùn)工作
以近些年出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)來看，并非刻意為之，多出于不了解，學(xué)習(xí)不到位。中國稅法復(fù)雜細(xì)致，且國家稅務(wù)總局、財(cái)政部時常在發(fā)文更新補(bǔ)充完善。公司為使員工跟進(jìn)政策，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)定期舉行稅務(wù)研討，互相學(xué)習(xí)，若有重大政策變更時，請外部專家進(jìn)行稅收講座。必要時，財(cái)務(wù)部也會對業(yè)務(wù)部門就如合規(guī)發(fā)票、合同簽訂等基礎(chǔ)問題進(jìn)行培訓(xùn)，杜絕可能會在前端出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。
（三）合理的稅收籌劃
了解稅法，遵循稅法則不至于出現(xiàn)重大稅收紕漏，但若要達(dá)到降低稅負(fù)，合理籌劃，則需要進(jìn)一步的探討與研究稅法。針對本輪營改增，應(yīng)做好充分研究。本輪營改增對電網(wǎng)企業(yè)的影響是方方面面的，在以后的工作中，需要仔細(xì)研讀文件要求，結(jié)合實(shí)際工作，做出更好地稅收籌劃問題。
企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃，用足用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低納稅成本的同時，提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識和分析能力，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助事務(wù)所等外部中介力量，以稅法為依據(jù)，通過深入研究各項(xiàng)稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)營造一個安全的納稅環(huán)境。二是及時掌握稅收政策更新變化，并適時對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。在控制稅收風(fēng)險(xiǎn)上，需要學(xué)習(xí)與掌握各項(xiàng)稅法規(guī)定，按法規(guī)規(guī)定做事，自然不會出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。但要達(dá)到降低稅收成本的目標(biāo)，僅靠掌握了解還不夠，需要進(jìn)一步的去探討與研究，細(xì)致挖掘各項(xiàng)政策規(guī)定，將不同稅種政策緊密結(jié)合，以合理的稅收籌劃為手段，達(dá)到降低稅收成本，提高企業(yè)效益的目標(biāo)。
三、結(jié)束語
我們在充分學(xué)習(xí)與研究稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的稅收籌劃，近幾年的稅務(wù)工作上取得顯著成果。在近三年無論是國稅還是地稅的檢查中，均未出現(xiàn)重大紕漏，工作得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)廣泛認(rèn)可。公司歷年稅收成本或保持平穩(wěn)或有所下降，節(jié)約公司現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益。在接下來的工作中，我們將在以下內(nèi)容上繼續(xù)完善改進(jìn)：
（一）關(guān)注小稅種
增值稅與企業(yè)所得稅是重點(diǎn)稅種，在這方面我們已經(jīng)做了很多努力，在接下來的工作中，需要對于如個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等小稅種給予更多關(guān)注，雖然是小稅種，但累計(jì)影響較大，也會存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作
在實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)部門屬于后端部門，許多事務(wù)在前端業(yè)務(wù)部門已經(jīng)發(fā)生，造成難以改變的事實(shí)（如發(fā)票的取得、合同的簽訂）等，給財(cái)務(wù)后期的稅收風(fēng)險(xiǎn)把控上帶來困難。在今后的工作中，財(cái)務(wù)需要與各業(yè)務(wù)部門緊密聯(lián)系，將與其相關(guān)的稅收政策，注意要點(diǎn)第一時間告知對方，并且責(zé)任到人。在告知后仍犯錯且屢教不改的，責(zé)任由對方承擔(dān)。
一、地方政府稅收籌劃的主要效應(yīng)
(一)稅收籌劃能提高地方稅源經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效果
國家稅收政策和政府意圖的實(shí)現(xiàn)能否達(dá)到預(yù)期效果,主要取決于納稅人是否做出積極的行為反映,以及對這些政策措施的主動利用程度。從這個意義上講,納稅人是政府實(shí)施稅收籌劃進(jìn)行宏觀調(diào)控的微觀基礎(chǔ)。政府如果期望宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),不僅要注意政策力度能否足以改變納稅人的行為,而且還要確保政策信息能夠快速傳導(dǎo)給納稅人,并影響其行為。政府通過稅收籌劃,可以協(xié)調(diào)納稅人微觀經(jīng)濟(jì)決策和政府宏觀目標(biāo)的一致性,從而提高稅收政策的運(yùn)行效果。如:在南京經(jīng)濟(jì)跨江發(fā)展的戰(zhàn)略中,政府部門經(jīng)過對現(xiàn)行稅法的解讀,提出了一系列支持企業(yè)跨江發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,協(xié)調(diào)納稅人微觀經(jīng)濟(jì)決策和政府宏觀目標(biāo)的一致性,有力地促進(jìn)了跨江發(fā)展戰(zhàn)略的逐步實(shí)現(xiàn)。
(二)稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)
有人把政府稅收籌劃片面的看成是“出讓一畝地,能收多少稅”這樣簡單的算術(shù)題。實(shí)際情況是,一個城市不僅僅是一年能收多少稅,更重要的是看產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)是否合理,是否有可持續(xù)發(fā)展的能力。正如朱善璐同志強(qiáng)調(diào)地,在后危機(jī)時期,南京要實(shí)現(xiàn)新的城市的發(fā)展跨越,其基礎(chǔ)還是產(chǎn)業(yè)跨越。在政府稅收籌劃中,一方面可利用稅基及稅率的差異,引導(dǎo)納稅人的投資,達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)的目的;另一方面,政府搭建“舞臺”,通過土地出讓,政策優(yōu)惠,納稅服務(wù),招商引資等舉措,使城市走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)力合理布局的道路。
(三)稅收籌劃能優(yōu)化資源配置
國家為了實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)業(yè)政策和其他政策目標(biāo),發(fā)揮稅收對市場主體的引導(dǎo)作用,有意使稅負(fù)在不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè),不同產(chǎn)品之間有所區(qū)別,這就是稅收籌劃的結(jié)果。如:國家對重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率等,就是引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。有誰愿意讓高能耗企業(yè)、高污染企業(yè)、產(chǎn)品過剩重復(fù)的企業(yè)存在下去。在這一點(diǎn)上,中央政府與地方政府的目標(biāo)是完全一致的。作為南京,通過稅收籌劃優(yōu)化資源配置,不僅能助推經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展、大提升、大跨越,還能使我們城市的天更藍(lán)、地更綠、水更清、空氣更清新。
二、做好南京經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃
(一)南京稅源經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的分析
南京市基本實(shí)現(xiàn)了“十一五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo),給經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了強(qiáng)大的活力,也為地方稅收的高速增長創(chuàng)造了條件。目前,全市上下對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市建設(shè)的認(rèn)識更加統(tǒng)一,經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合服務(wù)功能大大增強(qiáng),經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化,投資環(huán)境明顯改善,一批新的稅源增長點(diǎn)正在形成,為“十二五”發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。地稅系統(tǒng)的情況也不例外。2009年,南京地稅組織各項(xiàng)收入493.3億元,比上年增收76.95億元,同比增長15.6%。尤其是面對房地產(chǎn)業(yè)受國家宏觀調(diào)控的影響,2010年上半年整個行業(yè)下滑的不利形勢下,在市委、市政府和省地稅局的正確領(lǐng)導(dǎo)下,采取了強(qiáng)化征管、堵塞漏洞、清繳欠稅等一系列措施,充分挖掘增收潛力,在十分困難的情況下,較好地消化了宏觀政策帶來的影響,實(shí)現(xiàn)了“雙過半”,對促進(jìn)南京經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。
南京經(jīng)濟(jì)發(fā)展有許多有利條件,同時也存在一些不利因素。從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢看,國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境依舊復(fù)雜、國內(nèi)市場尚未全面啟動,雖然國家實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策和比較寬松的貨幣政策,對擴(kuò)大和刺激內(nèi)需起到積極作用,但受到有限財(cái)力的影響,其擴(kuò)大投資和刺激內(nèi)需的空間不會太大,加上紛繁復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境,使得出口競爭、引資競爭會更加激烈。從經(jīng)濟(jì)增長的難度看,二、三產(chǎn)業(yè)的增長速度均難以高出去年實(shí)際增長水平;多數(shù)工業(yè)企業(yè)適應(yīng)市場變化的主動性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠;石化產(chǎn)業(yè)作為南京的支柱產(chǎn)業(yè)其行業(yè)性困難難以在短期內(nèi)有明顯改觀;基建、技改項(xiàng)目投資增長的難度仍然較大;房地產(chǎn)受宏觀調(diào)控影響,今年將出現(xiàn)負(fù)增長。從地方稅收情況看,地稅系統(tǒng)面臨著需求攀升與稅源偏緊的雙重壓力,地稅增長受稅源短缺和房地產(chǎn)業(yè)的影響,形勢并不樂觀,加上地稅收入連續(xù)16年在高基數(shù)上的高增長,使得今年及今后的組織收入工作面臨很大難度。
(二)稅收籌劃的立腳點(diǎn)應(yīng)是第三產(chǎn)業(yè)
近年來,第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收在南京地稅結(jié)構(gòu)上已明顯占據(jù)主導(dǎo)的地位。由于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,2009年?duì)I業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅等主要稅種收入達(dá)464.19億元,占全年稅收總收入的94.01%、總增量的50.71%,對緩解地方財(cái)政困難發(fā)揮出越來越重要的作用,也影響著其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。調(diào)查情況顯示,南京第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的潛力巨大。一方面,南京發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的條件優(yōu)越。南京是歷史上的六朝古都,華東地區(qū)的交通樞紐、江蘇省的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化中心,也是長三角經(jīng)濟(jì)圈輻射中西部的“重要門戶”城市和科技創(chuàng)新城市,發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢明顯。目前,發(fā)達(dá)國家第三產(chǎn)業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值的比重為60-70%。如新加坡的面積只有621平方公里,人口300萬,其地盤、人口均不如南京市,而第三產(chǎn)業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)總值達(dá)74%,南京市遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到這一水準(zhǔn)。另一方面,第三產(chǎn)業(yè)是投資少、見效快的行業(yè),只要能解放思想、更新觀念、積極抉擇,加上合理規(guī)劃和組織,第三產(chǎn)業(yè)對涵養(yǎng)稅源,振興南京經(jīng)濟(jì)將發(fā)揮出巨大的作用。如隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,增收的房地產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等全部歸地方所有;再如,地方稅的主體稅種是營業(yè)稅,通過發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、倉儲業(yè)、商業(yè)、飲食娛樂、金融保險(xiǎn)、文化旅游等第三產(chǎn)業(yè),勢必增加地方財(cái)政收入的比重,才有可能繼續(xù)保持地方稅收有較大比例的增長速度。
最近,通過對第三產(chǎn)業(yè)的某些領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)研,我們看到,第三產(chǎn)業(yè)許多新的稅源增長點(diǎn)正在形成?？梢灶A(yù)見,南京第三產(chǎn)業(yè)將在以下幾個方面得以迅速發(fā)展。一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)跨越發(fā)展的雉形已經(jīng)形成,知識密集型服務(wù)產(chǎn)業(yè)將迅速崛起,軟件名城建設(shè),計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)、綜合技術(shù)服務(wù)、信息咨詢、科學(xué)研究第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有廣闊的前景;二是商業(yè)企業(yè)逐步從發(fā)展型向效益型轉(zhuǎn)變,成為南京市第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的中堅(jiān)力量,如:“蘇寧”式的領(lǐng)軍型、旗艦式企業(yè)正在上演“發(fā)展大戲”;三是消費(fèi)行業(yè)將不斷成長,文娛、旅游、教育等領(lǐng)域已呈現(xiàn)快速發(fā)展的態(tài)勢;四是交通、運(yùn)輸、倉儲、郵電、通訊等建設(shè)進(jìn)度還將加快,現(xiàn)代化的物流中心正在形成;五是與社會保障、社會服務(wù)、社會管理相關(guān)的第三產(chǎn)業(yè)將在實(shí)踐中有新的發(fā)展等。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又能推動再就業(yè)工程順利實(shí)施,并促進(jìn)一、二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而把整個市場盤活,促進(jìn)南京經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。為此,政府在稅收籌劃中要把握以下關(guān)鍵環(huán)節(jié):一是體現(xiàn)高起點(diǎn),提高門檻準(zhǔn)入,確保引入高端人才和高端項(xiàng)目;二是努力打造最優(yōu)的政策服務(wù)平臺,尤其是把現(xiàn)行各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策用好用足;三是在招商引資引智中,要善于筑巢引風(fēng)拓展新的空間,騰籠換風(fēng)提升老的空間,還要鼓勵企業(yè)走出“國門”,拓展發(fā)展國際空間;四是抓好名企、名品的宣傳、發(fā)展,幫助、扶持和造就更多的百萬元、千萬元、億萬元企業(yè);五是實(shí)行“雙輪驅(qū)動”戰(zhàn)略,以服務(wù)一、二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo),構(gòu)件我市以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為核心的第三產(chǎn)業(yè)體系。這樣,既促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,又確保地方稅收收入的持續(xù)增長。
(三)第二產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于有質(zhì)量、有效益的增長
長期以來,第二產(chǎn)業(yè)一直是南京市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè),雖然工業(yè)戰(zhàn)線在困難增多的形勢下,通過加大組織協(xié)調(diào)力度,強(qiáng)化運(yùn)行分析監(jiān)控,增強(qiáng)應(yīng)變能力諸方面做了大量工作,使增速不斷回升,效益逐步趨好,但面臨的困難還是很大的。我們在調(diào)查研究的過程中感悟到,第二產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于有質(zhì)量、有效益的增長。
一是要以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和重大項(xiàng)目為突破口,加快培育新的增長點(diǎn),要采取有效措施,積極吸引國外、市外優(yōu)勢企業(yè)包括新興科技企業(yè)來南京落戶,依托南京的科技優(yōu)勢和綜合環(huán)境,就地轉(zhuǎn)化為科技成果。
二是要以擴(kuò)大內(nèi)需為著眼點(diǎn),加大對成長型企業(yè)的支持力度,提高現(xiàn)有企業(yè)的競爭力,要面向市場,圍繞南京名牌產(chǎn)品,大力開拓國內(nèi)外市場占有率,并作為政府推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和培育新經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的一項(xiàng)重大措施來抓。
三是通過采取加大所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整力度,推進(jìn)投融資體制的進(jìn)程,加快以社會保障制度為重點(diǎn)的配套改革措施來深化國有大中型企業(yè)改革。要完善國有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督與營運(yùn)體系,提高營運(yùn)水平,同時鼓勵個體私營和新興科技企業(yè)參與公有制企業(yè)的股份制改造,拓展經(jīng)營領(lǐng)域,提高發(fā)展水平。
