發(fā)布時(shí)間：2022-10-20 04:30:26
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國有企業(yè)監(jiān)事履職報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
要淡化行政色彩
雖然國資委不屬于具有行政執(zhí)法權(quán)的行政機(jī)關(guān)，但由于代表國家出資人且兼具部分行政職能的國務(wù)院直屬特設(shè)機(jī)構(gòu)身份，使得國資委具有比較濃厚的行政色彩。作為一個行政性出資人，其性質(zhì)就不適合介入企業(yè)經(jīng)營性活動。因此，行政性出資人必須有權(quán)力邊界和行為邊界。如果這個邊界不清晰就會越位，造成對企業(yè)的行政干預(yù)。
事實(shí)上，這個問題在國資委組建的時(shí)候就意識到了：國資委不能當(dāng)婆婆加老板，國資委不能批項(xiàng)目。遺憾的是最后并沒有完全約束住，其原因是機(jī)構(gòu)性質(zhì)所決定的。這是未來需要自身改革的重要方面。
在深化改革中，我們應(yīng)該時(shí)時(shí)把握一個度：如果被監(jiān)管企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)進(jìn)展緩慢，內(nèi)部監(jiān)管不力，作為負(fù)有國有資產(chǎn)保值增值重任的出資人，階段性地超常規(guī)監(jiān)管是情有可原的正常履職行為。如果被監(jiān)管企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，這種超常規(guī)監(jiān)管依然沒有改變，甚至嚴(yán)重影響企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，這就需要我們重視解決自身的管理問題。如果習(xí)慣于超常規(guī)監(jiān)管，或者因?yàn)槔孀魉疃辉敢夥艞壋Ｒ?guī)監(jiān)管，甚至回歸到行政性、命令式監(jiān)管，則更需要引起我們的警惕。
要突出出資人代表性質(zhì)
國資委應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》，進(jìn)一步突出出資人代表性質(zhì)，通過公司章程和公司治理機(jī)構(gòu)落實(shí)好出資人職責(zé)。
建立、健全企業(yè)法人治理制度
在現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中，股權(quán)、法人產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營控制權(quán)及監(jiān)督權(quán)相互分離且相互聯(lián)系，又相互制約。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置股東會、董事會、監(jiān)事會及管理層等法人治理結(jié)構(gòu)。國資委應(yīng)進(jìn)一步督導(dǎo)所監(jiān)管企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)運(yùn)行，完善內(nèi)部治理機(jī)制，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下牢固的基礎(chǔ)，也為國資委依法行使股東權(quán)利提供保障。
依法行使股東權(quán)利
國資委行使出資人職責(zé)本身，需要按照法律規(guī)范和符合公司治理基本原則的股東定位來開展。國資委從資產(chǎn)監(jiān)管向資本監(jiān)管轉(zhuǎn)變，要以出資額為限，代表國家依法對國有企業(yè)行使出資人權(quán)利和履行出資人義務(wù)，不干預(yù)其監(jiān)管企業(yè)的日常經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)國有資本所有權(quán)和企業(yè)法人經(jīng)營權(quán)的分離。具體表現(xiàn)為：國資委通過股東會決議、公司章程制定、董事會和監(jiān)事會成員任免、資本增減等渠道行使所有權(quán)，監(jiān)管公司戰(zhàn)略方向、重大投資和公司績效；通過公司治理體系的構(gòu)建來提高所有權(quán)監(jiān)管的效率，堅(jiān)持董事會在國有企業(yè)治理中發(fā)揮中心作用，使董事會具有獨(dú)立性、專業(yè)性和可問責(zé)性，凡屬于董事會的權(quán)責(zé)，交給董事會行使，國資委不應(yīng)陷入企業(yè)日常管理。
加強(qiáng)監(jiān)事會建設(shè)
選派監(jiān)事是國家法律賦予出資人的法定權(quán)利。國資委作為出資人代表向所監(jiān)管的國有企業(yè)派出監(jiān)事是其不可分割的職責(zé)。國資委必須加強(qiáng)監(jiān)事會的建設(shè)，提高監(jiān)事會依法履行監(jiān)督職責(zé)的工作水平，滿足社會各界對監(jiān)事會工作所寄予的期許，否則即是失職甚至瀆職。
監(jiān)事會的工作職責(zé)是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對中央企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價(jià)，對企業(yè)負(fù)責(zé)人提出獎懲、任免建議。國有大型企業(yè)監(jiān)事會制度建立以來，對國有企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用，特別是在規(guī)范企業(yè)管理、糾正違規(guī)經(jīng)營、防止決策失誤和國有資產(chǎn)流失等方面，監(jiān)事會做出了很大成績。
實(shí)踐證明，監(jiān)事會制度是一種行之有效的監(jiān)督管理制度，與審計(jì)、紀(jì)檢及巡視監(jiān)督機(jī)制相比，監(jiān)事會制度有不同的特點(diǎn)。一是監(jiān)督的獨(dú)立性。監(jiān)事均由國資委直接委派，與企業(yè)沒有任何人事與經(jīng)濟(jì)上的關(guān)聯(lián)，較為徹底地實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督職能與經(jīng)營職能的分離，從而保證了監(jiān)督的獨(dú)立性和有效性。二是權(quán)威性。監(jiān)事會主席是中央任命的國家副部級干部，專職監(jiān)事主要由司、處級國家公務(wù)員組成，這種高規(guī)格的人員配置，使監(jiān)事會具有很強(qiáng)的權(quán)威性。三是長期性。監(jiān)事會一個任期為三年，在一個相對較長的時(shí)期內(nèi)連續(xù)地觀察企業(yè)的運(yùn)營，判斷企業(yè)的依據(jù)較為完整充分。四是深入性。監(jiān)事會可以深入企業(yè)總部、基層、項(xiàng)目等各個領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)查了解，參加各種會議，調(diào)閱各種資料，因此判斷企業(yè)的依據(jù)比較切合實(shí)際。五是綜合性。監(jiān)事會出具的報(bào)告不僅僅是會計(jì)報(bào)表數(shù)字，而是全面關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)性，以及政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)周期、市場環(huán)境等方面的影響，綜合地反映企業(yè)發(fā)展的真實(shí)狀況，因此具有較強(qiáng)的綜合性。
派駐監(jiān)事會制度是在特定的歷史時(shí)期產(chǎn)生的，當(dāng)然應(yīng)該根據(jù)客觀實(shí)際加以調(diào)整。外派監(jiān)事會當(dāng)初主要是針對出資人單一的國有獨(dú)資企業(yè)設(shè)計(jì)的。目前，很多國有企業(yè)經(jīng)過股份制改造實(shí)現(xiàn)了股權(quán)多元化，特別是有些國有企業(yè)已經(jīng)整體上市，性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榛旌纤兄破髽I(yè)。因此，根據(jù)企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)不同，監(jiān)事會的產(chǎn)生方式、職責(zé)權(quán)限與工作方式也將有所調(diào)整。對于國有獨(dú)資企業(yè)，國資委可以直接派駐監(jiān)事會；對于國有控股企業(yè)，國資委要通過股東會履行程序，依法選舉監(jiān)事會；對于國有參股公司，要依據(jù)占股比例推選監(jiān)事。如果未能成功推選，仍可以采用股東審計(jì)的方式，當(dāng)然股東審計(jì)的工作范圍與工作方式將會不同。
要逐步調(diào)整職能范圍
關(guān)鍵詞:高管薪酬;公司治理;問題;研究
本研究受江蘇省教育廳“青藍(lán)工程”項(xiàng)目資助;江蘇省教育廳哲社項(xiàng)目(07SJD630051)階段性研究成果
中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
近年來,無論是國外企業(yè)還是國內(nèi)企業(yè),高管薪酬治理都遇到了前所未有的難題,因此,有必要在公司治理日益趨同、股權(quán)分置已經(jīng)完成、股票激勵瓶頸已經(jīng)突破的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,進(jìn)一步探討高管薪酬治理途徑及其解決之道。
一、上市公司高管薪酬中的不正常現(xiàn)象
(一)高管薪酬所得均值與普通員工收入均值差異顯著擴(kuò)大。根據(jù)Kirkland(2006)研究,在美國,2000年最大公司的經(jīng)理與員工工資比是785倍,而1936年時(shí)只是54倍。另據(jù)美世咨詢公司的調(diào)查,全球前350強(qiáng)企業(yè)的CEO的直接薪酬總額在2005年增加了16%,而全美工人的工資福利卻只增加了3.2%。在我國當(dāng)前的社會中,也存在對高管薪酬與普通員工收入差距的質(zhì)疑。吳定富也曾在“全國保險(xiǎn)工作會議”上說,部分高管薪酬高達(dá)500萬元,一般業(yè)務(wù)員底薪最低每月才300元,這是極不正常的現(xiàn)象。
(二)高管激勵效果不佳,高管薪酬與公司業(yè)績并不相關(guān),更為離奇的是,在公司發(fā)生重大價(jià)值損失或巨額虧損下,高管依然獲得了高額的回報(bào)。如,顧雛軍時(shí)代的科龍電器高管最高年薪達(dá)450萬元,連續(xù)幾年雄踞中國上市公司高管身價(jià)排行榜之首,而科龍電器的業(yè)績每況愈下,2004年底時(shí)這些高管們甚至交出虧損6,416萬元的業(yè)績報(bào)告。不久前,廣東省省情調(diào)查研究中心的《2006年省情調(diào)查報(bào)告》指出,當(dāng)前廣東國有企業(yè)薪酬管理總體上處于無序和失控狀態(tài),有的企業(yè)以強(qiáng)調(diào)“經(jīng)營者個人貢獻(xiàn)”為由自定薪酬,有的企業(yè)實(shí)行“股權(quán)激勵”,高管幾年間獲得幾千萬元、甚至幾億元報(bào)酬,而企業(yè)卻在虧損。
可見,無論是國外企業(yè)還是國內(nèi)企業(yè)的高管薪酬,都存在類似的需要解決的問題。
二、我國上市公司高管薪酬管理中的問題
(一)高管薪酬決定機(jī)制問題。由于完善的市場經(jīng)濟(jì)秩序并未完全建立,公司治理結(jié)構(gòu)尚不健全與有效,致使我國企業(yè)高管薪酬的決定其實(shí)并不規(guī)范。主要表現(xiàn)在:1、董事會制度還不健全,尤其是脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的國有企業(yè),由于體制因素等原因,在市場化進(jìn)程中,依然保留了較多成分的行政管理模式,包括公司高層的任命、套用行政系列的薪酬體系、對高管薪酬差距的管制等,還沒有一個完全市場化的薪酬定價(jià)模式,董事會在高管薪酬制定中還沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2、董事會運(yùn)作并不有效。一是受關(guān)鍵人的控制,即董事長一人大權(quán)在握,薪酬的確定由一個人說了算;二是在國有控股企業(yè)中,往往表現(xiàn)為決策機(jī)制不健全,薪酬決定沒有程序,隨意性比較大。根據(jù)我們研究,樣本企業(yè)中有53.18%的企業(yè)沒有設(shè)置薪酬與考核委員會,說明半數(shù)以上的企業(yè)高管薪酬制定不具有獨(dú)立性,存在自定薪酬現(xiàn)象。
(二)高管薪酬結(jié)構(gòu)問題。薪酬結(jié)構(gòu),可以有廣義與狹義之分。狹義的薪酬結(jié)構(gòu)主要指通過契約明確的,高管所得到的全部薪酬組合,這種組合通常稱為“薪酬包”。這種“薪酬包”通常由基本薪酬、短期獎勵、福利計(jì)劃和股票期權(quán)構(gòu)成,其目的就是為了有效激勵經(jīng)理人行為。據(jù)研究,美國企業(yè)的高管薪酬結(jié)構(gòu)中長期激勵占總薪酬的51%,而新加坡企業(yè)高管薪酬中,長期激勵也占33%。
據(jù)我們對樣本公司的統(tǒng)計(jì),平均高管持股254萬股,最小值為0,最大值為2,500萬股,其中有351家(占樣本總數(shù)28.63%)高管層沒有持股。說明作為長期激勵機(jī)制,股票及股票期權(quán)還沒有在上市公司中充分使用。
廣義薪酬結(jié)構(gòu)是顯性薪酬與隱性薪酬的比例關(guān)系。前文所指的薪酬包只是顯性薪酬。隱性薪酬是高管因擔(dān)任公司高管所具有的,契約無法明確但可由高管所享受與支配那部分隱性收益,如在職消費(fèi)等。有研究表明,在低水平的高管貨幣薪酬下,高管更可能采取各種手段獲取隱性收益。這是目前我國上市公司高管激勵結(jié)構(gòu)中的主要問題。
(三)高管薪酬信息披露問題。對高管薪酬信息是否應(yīng)當(dāng)披露、多大程度上披露問題,在我國有一個從不披露到披露,從不完善到完善的過程,但仍存在許多不足。1998年之前,我國上市公司沒有披露高管人員報(bào)酬信息。1998年開始,中國證監(jiān)會開始強(qiáng)制要求上市公司披露高管人員報(bào)酬信息,并且在1999年、2001年對高管報(bào)酬信息披露規(guī)則進(jìn)行了修改。
通過比較分析,在高管薪酬信息披露中至少存在以下一些問題:
1、盡管要求披露高管薪酬的決定程序,但基本上只披露了該程序的文件名稱,并沒有較詳細(xì)的薪酬決策的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。
2、披露了高管的年薪區(qū)間(2005年后披露各位高管個人的年薪與持股情況),但沒有披露年薪計(jì)算依據(jù)、沒有關(guān)于高管福利、待遇(如公司為高管購置的住房、購買的保險(xiǎn)等)等信息。
3、理論上,年薪應(yīng)當(dāng)既包括基本工資也包括基本獎金,但是否包括了年度目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而得到的獎金呢?我們不得而知。如果該年度報(bào)酬包括了對高管的獎金,顯然這應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告審計(jì)完畢確認(rèn)收益情況后才能兌現(xiàn)。但我們沒有發(fā)現(xiàn)任何一家公司有上述行為。也則,如果年度報(bào)酬包括了全部的資金,那么其獎勵制度存在問題,因?yàn)樗粦?yīng)當(dāng)出現(xiàn)在當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告中,但至少應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)在次年的董事會報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露中。我們沒有發(fā)現(xiàn)此情況。許多研究已經(jīng)發(fā)現(xiàn),年薪的高低并不受利潤影響,ROE的實(shí)現(xiàn)并不顯著影響高管薪酬,我們有理由懷疑,公司對高管短期激勵或年度獎金部分并沒有披露。更沒有披露各個公司高管的薪酬結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容、比例。
(四)高管薪酬激勵有效性問題。實(shí)證研究已經(jīng)為高管的激勵有效性提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)(魏剛,2000;李增泉,2000;宋德舜,2006等),但結(jié)論并沒有一致。
1、高管貨幣薪酬與公司業(yè)績不存在顯著的相關(guān)性。正如上文所分析,要么公司公布的高管薪酬只是反映了高管的基本工資水平,未包括年底基于業(yè)績考核所得的獎金,因此無法反映出對業(yè)績的激勵效果;要么包含了激勵的成分,但結(jié)果證明確實(shí)沒有達(dá)到預(yù)期的激勵效果。筆者認(rèn)為,無論哪一種情況發(fā)生,對公司治理以及監(jiān)管者而言,都有待進(jìn)一步完善。
2、高管持股與公司業(yè)績之間存在顯著的正相關(guān)性,說明給予高管持股確實(shí)起到預(yù)期的正向激勵功能?？上У氖?正如前文所指出,在2005年之前我們還沒有完全推行股票期權(quán)制度,大面積的高管持股激勵還沒有發(fā)生。
3、控制權(quán)私人收益存在負(fù)激勵效應(yīng)。在高管貨幣薪酬不具有業(yè)績相關(guān)性、高管又不持有股份(即使有也較少)的情況下,面對越來越市場化的環(huán)境,高管有什么理由繼續(xù)受托經(jīng)營呢?陳冬華等(2005)研究發(fā)現(xiàn),高管會以過度的在職消費(fèi)方式來對低貨幣性報(bào)酬的替代。但是,這個替代的邏輯依據(jù)是什么?作為監(jiān)督者的董事會或大股東又為何“允許”這種替代呢?顯然,這抑制了激勵的正向作用。
三、完善高管薪酬治理對策
應(yīng)當(dāng)說,高管薪酬治理問題將一直是企業(yè)及其股東首要關(guān)注的問題。立足中國實(shí)踐和前文分析,我們認(rèn)為高管薪酬治理至少應(yīng)注意以下幾方面的解決:
(一)完善高管薪酬的決定機(jī)制。由誰來決定高管薪酬,如何制定高管薪酬等問題是高管薪酬治理中首先需要解決的問題,即高管薪酬的決定機(jī)制。它涉及以下兩個主要問題:
1、高管薪酬的決定權(quán)歸屬。高管薪酬的決定權(quán)歸屬看擬簡單,其實(shí)不然。當(dāng)然,無需爭議的是,在我們的《上市公司章程指引》第94條或者第107條(2006版)就規(guī)定高管報(bào)酬由董事會決定,決定權(quán)在公司最高決策機(jī)關(guān)――董事會。但是,當(dāng)董事會成員兼任高管時(shí),或高管本身是董事會成員時(shí),到底誰來決定呢?許多批評者認(rèn)為,在現(xiàn)行的公司高管薪酬決定機(jī)制中存在“自定薪酬”現(xiàn)象。因此,為了避免高管“自定薪酬”,體現(xiàn)報(bào)酬決定的公平原則,我們認(rèn)為在董事會下應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制設(shè)置以獨(dú)立董事為主要組成人員的薪酬與考核委員會,以期更客觀、公正地設(shè)計(jì)高管薪酬。
2、薪酬與考核委員會運(yùn)作――價(jià)值導(dǎo)向的薪酬政策。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》,薪酬與考核委員會的主要職責(zé)是研究董事與經(jīng)理人員考核的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核并提出建議;研究和審查董事高級管理人員的薪酬政策與方案。為此,美世咨詢公司Doubleday et al.(2007)等5位高管提出了13步反映薪酬委員會針對高管薪酬進(jìn)行合理決策的最佳實(shí)踐。我們認(rèn)為高管薪酬設(shè)計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是以價(jià)值為導(dǎo)向的薪酬計(jì)劃,通過薪酬計(jì)劃的實(shí)施,能夠?qū)崿F(xiàn)短期激勵與長期激勵的融合,通過薪酬計(jì)劃的實(shí)施,能夠?qū)崿F(xiàn)顯性薪酬對公司價(jià)值正向激勵效應(yīng),抑制隱性薪酬或控制權(quán)私人收益的獲得空間。
(二)合理設(shè)計(jì)高管薪酬結(jié)構(gòu),使隱性收益顯性化。如,前文所指出,我國目前上市公司高管薪酬結(jié)構(gòu)不合理,顯性貨幣薪酬激勵效果不理想,而隱性收益的激勵則具有反作用,因此在高管薪酬治理中,應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)其薪酬結(jié)構(gòu),使隱性收益顯性化,充分挖掘顯性薪酬的正向激勵功能。
1、股票激勵制度的推行有利于上市公司高管薪酬結(jié)構(gòu)向合理化發(fā)展。在股權(quán)分置改革之前,上市公司股權(quán)激勵僅在少數(shù)公司執(zhí)行。因此,從我們的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看到,高管持股比例不高。隨著2005年開始的股權(quán)分置改革完成,及之后出臺的《上市公司股權(quán)激勵規(guī)范意見》(試行)和《國有控股上市公司(境內(nèi))實(shí)施股權(quán)激勵試行辦法》,為各上市公司調(diào)整高管薪酬結(jié)構(gòu)、優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)中的短期與長期激勵比例鋪平了道路。
2、改革職務(wù)消費(fèi)制度,使隱性收益顯性化。針對長期以來,難以控制的國有企業(yè)高管在職消費(fèi),中央國資委已于2006年出臺《關(guān)于規(guī)范中央企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)的指導(dǎo)意見》,并于2007年開始執(zhí)行予以規(guī)范?！吨笇?dǎo)意見》明確指出,對現(xiàn)有的職務(wù)消費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真清理,依據(jù)法律、法規(guī)及企業(yè)負(fù)責(zé)人崗位職責(zé)和履職特點(diǎn),研究、制定規(guī)范企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)的制度規(guī)章或管理辦法。其內(nèi)容應(yīng)包括各類職務(wù)消費(fèi)的具體項(xiàng)目、享有該類職務(wù)消費(fèi)的人員范圍及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(額度)、企業(yè)內(nèi)部審核與監(jiān)督程序、違規(guī)處罰及其他要求等。
對經(jīng)常發(fā)生、用途明確、標(biāo)準(zhǔn)易定的職務(wù)消費(fèi),可以探索實(shí)行貨幣化改革。職務(wù)消費(fèi)貨幣化的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際和職位特點(diǎn),參照國內(nèi)外同類企業(yè)的做法,與企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬統(tǒng)籌考慮,合理確定,不得高于貨幣化改革前的費(fèi)用支出,不得變相提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的總體薪酬水平。
通過這些改革,促進(jìn)了高管薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化,平衡了短期利益、長期利益,也使隱性收益顯性化、公開化。
(三)改進(jìn)高管薪酬信息披露,增加股東對高管薪酬的監(jiān)督。改進(jìn)信息披露制度,有助于有利于股東了解高管人員薪酬契約是否有效、是否與股東利益緊密聯(lián)系,從而有助于股東對高管人員報(bào)酬進(jìn)行監(jiān)督,避免高管人員通過報(bào)酬形式來損害股東利益。因此,眾多發(fā)達(dá)國家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場力量在高管人員報(bào)酬方面發(fā)揮的作用,向股東提供更易于理解并與投票和投資決策更為相關(guān)的薪酬信息,使股東有更多的機(jī)會對報(bào)酬決定表達(dá)他們的觀點(diǎn)?；趪饨?jīng)驗(yàn),可從以下幾個方面改進(jìn)高管薪酬的信息披露:
1、增加披露近三年的董事、監(jiān)事以及高管薪酬,包括基本工資、年度獎金、長期激勵計(jì)劃、津貼、福利、保險(xiǎn)、住房等,披露內(nèi)容的依據(jù)是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)付職工薪酬》所界定的內(nèi)容。一般的,上市公司董事長與其他董事、公司經(jīng)理與其他副總經(jīng)理之間存在較大的差距,因此筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對董事長、總經(jīng)理單獨(dú)提供薪酬匯總,其他董事、監(jiān)事、高管可以匯總反映。
2、提交薪酬委員會報(bào)告,詳細(xì)披露對高管人員(含董事、監(jiān)事)的薪酬設(shè)計(jì)狀況、考核與評價(jià)情況,對公司的報(bào)酬政策以及高管報(bào)酬水平與公司業(yè)績的相關(guān)性做出解釋,以便投資者比較與判斷。這樣,也可促使公司的報(bào)酬政策向業(yè)績相關(guān)的方向轉(zhuǎn)移,也有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。另外,薪酬委員會報(bào)告還應(yīng)說明本年度高管人員報(bào)酬與上一年度相比的變化情況,對重大變化的原因、合理性做出說明。薪酬委員會成員不應(yīng)當(dāng)被追究薪酬委員會報(bào)告的個人責(zé)任,以免影響成員的自由發(fā)表意見和委員會的工作績效。
3、詳細(xì)披露公司高管在關(guān)聯(lián)單位履職領(lǐng)薪情況。高管是否在關(guān)聯(lián)單位領(lǐng)取薪酬,是判斷該高管是否存在公司與上市公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,以及判斷關(guān)聯(lián)交易的主要方式。但在實(shí)踐中,許多公司的年度報(bào)告僅說明某高管不在公司領(lǐng)取報(bào)酬,在股東單位或其他關(guān)聯(lián)單位領(lǐng)取報(bào)酬,過于簡單化、形式化。高管人員在何處領(lǐng)取報(bào)酬是個重要問題,因?yàn)檫@些人員往往在關(guān)聯(lián)公司中任職,同時(shí)又掌握本公司的事務(wù),當(dāng)上市公司與此類企業(yè)發(fā)生利益的沖突時(shí),他基于自身利益的考慮可能更多地偏向關(guān)聯(lián)公司,從而損害本公司的利益。因此,建議對高管在關(guān)聯(lián)公司中領(lǐng)取的報(bào)酬做同等的披露要求,這有利于提高我國高管報(bào)酬信息的透明度。
4、披露變更董事、監(jiān)事、高管前后的薪酬情況。(1)披露變更前后的董事、監(jiān)事、高管的薪酬有利于投資者比對前后屆董事、監(jiān)事和高管的薪酬變化、增長率、差距;(2)披露變更前的董事、監(jiān)事、高管的領(lǐng)取薪酬情況,也有利于對關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷,尤其是對歷史形成的關(guān)聯(lián)交易后果,投資者可能追溯了解;(3)披露變更前后的董事、監(jiān)事、高管的薪酬也是完整披露上市公司支付薪酬情況。因?yàn)樽兏袨橐话惆l(fā)生于年度中間,如果僅披露變更后的高管薪酬,就不能反映公司支付的全部薪酬情況,導(dǎo)致信息失真與遺漏。
(作者單位:南京審計(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]馬德林.股權(quán)制衡、合謀與高管薪酬――基于我國上市公司的實(shí)證研究[D].南京大學(xué)博士論文,2008.
[2]部分高管年薪500萬,吳定富斥保險(xiǎn)業(yè)薪酬差距過大.《第一財(cái)經(jīng)》轉(zhuǎn)引《中國青年報(bào)》,2007.1.22.
[3]沃頓商學(xué)院.身陷業(yè)績泥潭,輝瑞CEO要價(jià)百萬薪酬引爭議[N].IT時(shí)代周刊,2006.6.26.
[4]上海榮正投資咨詢公司.中國企業(yè)家價(jià)值報(bào)告(2004)[M].上海遠(yuǎn)東出版社,2005.5.
[5]Rik Kirkland.古正譯.CEO的薪酬難題[J].中國人民大學(xué)復(fù)印資料《海外勞動經(jīng)濟(jì)與人力資源管理》,2006.12.原載《財(cái)富》(香港),2006.10.
2008年6月28日,參照美國的《薩班斯法案》,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)。作為《規(guī)范》的配套性文件,五部委還同時(shí)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)?！兑?guī)范》原定于2009年7月1日起實(shí)施,但由于企業(yè)培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作沒有做完等原因,這一規(guī)范的實(shí)施范圍當(dāng)時(shí)被縮小至境外上市的企業(yè),境內(nèi)上市企業(yè)的實(shí)行時(shí)間則推遲到了2010年1月1日。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會會長王道成近日表示,監(jiān)管部門今年將加大力度,推動上市公司和非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。
由于我國上市公司多脫胎于國有企業(yè)或者家族控制的民營企業(yè),而且是在資本市場不發(fā)達(dá)的情況下著手建立現(xiàn)代公司治理制度,因此,很多上市公司對審計(jì)委員會的價(jià)值導(dǎo)向和功能定位缺乏深刻的理解,在審計(jì)委員會的具體運(yùn)作上主要應(yīng)對監(jiān)管要求,流于形式,這使得在現(xiàn)代公司治理體系中本來十分重要的審計(jì)委員會淪為了花瓶委員會,難以起到其應(yīng)有的作用?！端_班斯法案》將很大部分公司管理層的職能轉(zhuǎn)移給了審計(jì)委員會,提高了審計(jì)委員會在公司治理中的地位,推動了審計(jì)委員會制度邁向成熟。與《薩班斯法案》類似,我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其三個配套文件(以下合稱“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”)也對我國上市公司審計(jì)委員會提出了更高的要求。
內(nèi)控規(guī)范體系賦予審計(jì)委員會的職責(zé)、地位
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系使我國內(nèi)部控制制度基本與國際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào),為中國企業(yè)首次構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架,有效地解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題。與美國的《薩班斯法案》類似,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將審計(jì)委員會定位為企業(yè)內(nèi)部控制的審查、監(jiān)督和評價(jià)者,賦予了審計(jì)委員會在聘請獨(dú)立審計(jì)師和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門方面的權(quán)威地位,在公司治理體系中的地位大大提升。與之相呼應(yīng),《規(guī)范》的三個配套指引性文件對審計(jì)委員會的職責(zé)權(quán)限和運(yùn)作流程進(jìn)行了更加翔實(shí)的規(guī)定,這是我國第一套詳細(xì)規(guī)定審計(jì)委員會職責(zé)的法規(guī)性文件,是我國的審計(jì)委員會制度建設(shè)的重要操作指南。其創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
首先,首次明確了審計(jì)委員會的地位。作為公司治理的重要基石之一,必須明確賦予審計(jì)委員會履行其職責(zé)所必需的資源和權(quán)利?！兑?guī)范》明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會,審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等”,這是我國的法規(guī)性文件首次將審查、監(jiān)督、評價(jià)內(nèi)部控制的職責(zé)明確賦予審計(jì)委員會。
其次,對審計(jì)委員會的具體職責(zé)也作了規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系出臺之前的系列法規(guī)文件中雖然都涉及了審計(jì)委員會的職責(zé),并且涵蓋范圍也較廣,包含了財(cái)務(wù)報(bào)告審查和披露、合規(guī)與內(nèi)控監(jiān)督、外部審計(jì)師聘用、內(nèi)外審計(jì)師溝通等多項(xiàng)職責(zé),但都語焉不詳,這導(dǎo)致上市公司在實(shí)際操作中依據(jù)模糊。我國多數(shù)上市公司建立審計(jì)委員會制度本來就缺乏內(nèi)在推動力,這樣模糊的規(guī)定更易使其流于形式。而企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系則較好地克服了這個問題,對于審計(jì)委員會在內(nèi)部控制體系的建立、評價(jià)和審計(jì)中的職責(zé)與操作規(guī)程進(jìn)行了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
1.審查和監(jiān)督內(nèi)部控制。除了傳統(tǒng)上比較關(guān)注的對關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露的監(jiān)督等外,還增加了對業(yè)務(wù)外部事項(xiàng)的審查、對企業(yè)合并分立情形的審查、對衍生工具業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制政策和程序的評價(jià)與監(jiān)督、對接受財(cái)務(wù)舞弊舉報(bào)投訴機(jī)制等的具體規(guī)定。
2.領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)控規(guī)范體系規(guī)定審計(jì)委員會代表董事會與管理層共同行使對內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),并且審計(jì)委員會應(yīng)聘用企業(yè)外部獨(dú)立的、合格的機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考核與評價(jià),以改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
3.聘用并與外部審計(jì)師溝通。內(nèi)控規(guī)范體系明確了審計(jì)委員會負(fù)責(zé)提出聘用或解聘公司獨(dú)立審計(jì)師,有權(quán)確定獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)酬、聘用條件。并且審計(jì)委員會應(yīng)審查并確認(rèn)外部審計(jì)師的獨(dú)立性以及預(yù)先批準(zhǔn)聘請獨(dú)立審計(jì)師為公司提供審計(jì)和其他法律允許的非審計(jì)服務(wù),以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性。
再次,對審計(jì)委員會的組織設(shè)計(jì)做了特別規(guī)定。審計(jì)委員會是董事會各委員會中最具有實(shí)質(zhì)性作用、業(yè)務(wù)最繁忙的委員會,因此加強(qiáng)審計(jì)委員會的組織至關(guān)重要。在之前法規(guī)的基礎(chǔ)上,內(nèi)控規(guī)范體系特別規(guī)定了主任委員的任職資格,要求主任委員應(yīng)有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
最后,對審計(jì)委員會的監(jiān)督和控制有了重大改進(jìn)。內(nèi)控規(guī)范體系中,不僅詳細(xì)列示了審計(jì)委員會對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控鑒證工作的監(jiān)督職責(zé),還突出了會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)委員會的監(jiān)督職能,這是與以往法規(guī)相比一個重大的改進(jìn)。由于內(nèi)部環(huán)境對維護(hù)有效的內(nèi)部控制具有重要影響,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評價(jià)內(nèi)部環(huán)境時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估審計(jì)委員會是否了解并履行對財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。文件還特別指出審計(jì)委員會對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷,明確了上市公司審計(jì)委員會應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)。
審計(jì)委員會制度進(jìn)一步改進(jìn)的方向
誠然,雖然企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系突出了審計(jì)委員會的職責(zé)地位,但企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系畢竟不是直接針對審計(jì)委員會制度建設(shè)的法規(guī)文件,因此,如何構(gòu)建完備的審計(jì)委員會制度還需認(rèn)真研究審計(jì)委員會制度運(yùn)行的內(nèi)在邏輯體系,并且學(xué)習(xí)借鑒國際審計(jì)委員會制度的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。筆者認(rèn)為,除了企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系所明確規(guī)定的內(nèi)容之外,我國的審計(jì)委員會制度還可從以下方面加強(qiáng)職能:
第一,要賦予審計(jì)委員會履職所需的資源和權(quán)利,以使其責(zé)權(quán)利對等。譬如,要保證委員會擁有對公司人員、記錄和文件不受限制的查詢調(diào)查權(quán);公司應(yīng)向委員會提供委員會認(rèn)為必要的經(jīng)費(fèi),以支付委員會認(rèn)為必要時(shí)聘請顧問的報(bào)酬和委員會履行其職責(zé)所必要的合理的日常管理開支。
第二,應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)委員會成員的履職能力。應(yīng)要求審計(jì)委員會成員中至少一名是董事會認(rèn)定的財(cái)務(wù)專家,且所有議案必須經(jīng)過該專家審閱,其他成員要有必要的財(cái)務(wù)知識。
第三,要在組織設(shè)計(jì)上為審計(jì)委員會履職創(chuàng)造良好的條件。譬如,審計(jì)委員會可借鑒國際經(jīng)驗(yàn)成立由一到兩名委員組成的附屬委員會,在委員會認(rèn)為適當(dāng)?shù)臅r(shí)候,可以將其全部或部分職責(zé)委托給委員會的附屬委員會;審計(jì)委員會主任委員應(yīng)可以無限期連任,確保審計(jì)委員會及內(nèi)審部門相對于管理層的獨(dú)立性;建立審計(jì)委員會與公司治理各方單獨(dú)或秘密溝通的機(jī)制,確保信息暢通。
第四,根據(jù)發(fā)展的需要適當(dāng)增加審計(jì)委員會的職責(zé)。可以把企業(yè)合規(guī)和倫理監(jiān)控納入審計(jì)委員會的職責(zé)范圍,審查公司對各個方面規(guī)則的遵守情況,譬如稅收問題、欺詐和營運(yùn)損失問題、反洗錢監(jiān)控問題、公司員工行為準(zhǔn)則和社會責(zé)任履行情況等商業(yè)倫理規(guī)范問題。
第五,明確審計(jì)委員會與監(jiān)事會的工作關(guān)系。監(jiān)事會是作為董事會的制衡機(jī)制而出現(xiàn)的,其職責(zé)的重點(diǎn)是對董事會的監(jiān)督,是一種事后的監(jiān)督,沒有參與公司經(jīng)營決策的職能。而審計(jì)委員會則可以通過監(jiān)督公司內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性,通過直接督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門和合規(guī)部門,以及為董事會的決策提供依據(jù),把監(jiān)督機(jī)制引入到公司的決策層面上來。這是兩者在功能設(shè)計(jì)上的主要區(qū)別。當(dāng)然,審計(jì)委員會作為董事會的一部分,其運(yùn)行必須接受監(jiān)事會的監(jiān)督,配合監(jiān)事會的監(jiān)事審計(jì)工作,一般來說,審計(jì)委員會的所有文件都要抄送監(jiān)事會,監(jiān)事也可以列席審計(jì)委員會的會議。
概括起來，董事會秘書的職能有三大業(yè)務(wù)板塊，一是公司治理業(yè)務(wù)，要保證公司治理的合規(guī)合法性；二是信息披露業(yè)務(wù)；三是投資者關(guān)系業(yè)務(wù)，包括證券市場維護(hù)和投資者關(guān)系管理。
作為連接公司股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)理等的紐帶和橋梁，董秘是否能依法獨(dú)立判斷，是否能堅(jiān)持原則，不唯任何一方的指令是從，是這個公司能否規(guī)范運(yùn)作的關(guān)鍵所在。董秘作為公司中最專業(yè)化的市場發(fā)言人，應(yīng)以法為本，堅(jiān)持從客觀角度協(xié)調(diào)各方事務(wù)，以原則來引導(dǎo)各方，以規(guī)定來規(guī)范各方，以權(quán)威來要求各方，并通過主動的協(xié)調(diào)、溝通，搭建各方順暢的交流平臺，營造和諧、融洽的決策氛圍。
首先，要善于溝通、協(xié)調(diào)。良好的溝通和協(xié)調(diào)能力是董秘的一項(xiàng)基本素質(zhì)要求，這也是其諸多工作的關(guān)鍵所在。在公司內(nèi)部，董秘不僅要將董事會的決策和意圖轉(zhuǎn)達(dá)至經(jīng)理層，協(xié)助經(jīng)理層更好地融會貫通，嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行；同時(shí)，也肩負(fù)著將經(jīng)理層的初步規(guī)劃和決策上傳至董事會，確保董事會深刻理解經(jīng)理層的經(jīng)營思路。在對外關(guān)系處理上，董秘還須融洽地處理公司與投資者的關(guān)系，但是在實(shí)際的工作中，往往會產(chǎn)生信息不對稱引發(fā)的種種情形，這就要求作為溝通紐帶和橋梁的董事會秘書憑借其積累的經(jīng)驗(yàn)和敏銳的感知，于紛雜的關(guān)系中切中問題的肯綮，發(fā)揮其主動性和積極性，調(diào)配一切資源，保障各方可以充分地交流和溝通，實(shí)現(xiàn)共同利益。
董秘要深入了解公司業(yè)務(wù)。作為上市公司的董秘，不僅要有高度的政治敏感性和全面的宏觀經(jīng)濟(jì)知識，還要熟悉公司的經(jīng)營管理理念，熟悉公司的各個產(chǎn)品及產(chǎn)品的市場等，這樣才能很好地貫徹并執(zhí)行股東大會、董事會和經(jīng)理層的思路和決策，同時(shí)作為公司對外的“發(fā)言人”，做到與市場、與投資者的對接，從而維護(hù)公司的良好形象。
一、財(cái)務(wù)總監(jiān)職業(yè)化發(fā)展的客觀性
1、實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是完善國有公司治理結(jié)構(gòu)的客觀需要
依照我國《公司法》的規(guī)定，國有獨(dú)資公司在治理結(jié)構(gòu)上，不設(shè)立股東會，授權(quán)董事會行使股東會的部分職權(quán)。目前，國有企業(yè)的監(jiān)督方式多種多樣，例如：工會、黨委、職代會、監(jiān)事會、審計(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、稽查特派員、以及委派會計(jì)人員等，在這眾多的監(jiān)控方式中，絕大多數(shù)都是事后的、暫時(shí)的監(jiān)控，唯有由董事會(或派出機(jī)構(gòu))派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)是長期坐鎮(zhèn)于企業(yè)，強(qiáng)調(diào)出資人對企業(yè)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)監(jiān)控，加之與總經(jīng)理的聯(lián)簽制度，能夠較好地對企業(yè)實(shí)行事前、事中和事后的財(cái)務(wù)控制。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制符合我國《公司法》和《會計(jì)法》關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)監(jiān)管的原則，是完善國有公司治理結(jié)構(gòu)的客觀需要。
2、實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是協(xié)調(diào)不同利益主體財(cái)務(wù)關(guān)系的客觀保證
企業(yè)價(jià)值最大化雖反映了所有者及其債權(quán)人、經(jīng)營者和職工的權(quán)利與利益、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬諸多方面的關(guān)系，但更多的是反映了所有者的利益，與經(jīng)營者的直接利益關(guān)系不大。
對所有者來說，他們追求剩余要求權(quán)，而經(jīng)營者所得是所有者付出的成本。對于經(jīng)營者來說，他們追求“享受成本”，希望在提高企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的同時(shí)，改善工作環(huán)境，提高成本。由于經(jīng)營者和所有者是相對獨(dú)立的個體，二者的利益并不總是相同的，經(jīng)營者直接參與經(jīng)營管理，與所有者之間存在著信息不對稱性，存在人的“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”。為此，所有者有必要委托財(cái)務(wù)總監(jiān)共同參與企業(yè)經(jīng)營管理，協(xié)助經(jīng)營者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
對于債權(quán)人來說，由于所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與收益的不對稱性，除了自身應(yīng)該采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施外，還要求企業(yè)提供客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。但目前會計(jì)信息失真，企業(yè)盲目貸款、投資、提供擔(dān)保，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，攜款外逃等事件屢屢發(fā)生，不僅給所有者造成巨大損失，也使債權(quán)人遭受巨大損失，所以，債權(quán)人要求企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)出面審核貸款擔(dān)保事項(xiàng)，提供真實(shí)會計(jì)信息，有效防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)。
此外，財(cái)政、稅務(wù)部門以及與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的其它單位和個人，也要求企業(yè)出具財(cái)務(wù)總監(jiān)審核的客觀、公正、真實(shí)的會計(jì)信息，為宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供真實(shí)可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常進(jìn)行。
3、實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是對經(jīng)營者的客觀保護(hù)和支持
財(cái)務(wù)總監(jiān)依照《會計(jì)法》賦予的職權(quán)開展工作，通過參與經(jīng)濟(jì)過程，參與企業(yè)重大財(cái)務(wù)預(yù)測和決策，最大限度地降低企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，代表所有者履行其對經(jīng)營者的保護(hù)和監(jiān)督職能。監(jiān)督既是對所有者權(quán)益的保護(hù)，又是對經(jīng)營者的保護(hù)。缺乏監(jiān)督產(chǎn)生的腐敗例子屢見不鮮，而腐敗的惡果是一批國有資產(chǎn)被流失。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過審核聯(lián)簽會計(jì)報(bào)表，審核擔(dān)保事項(xiàng)，參與對外投資論證，糾正違規(guī)操作事項(xiàng)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化二級企業(yè)管理等活動參與企業(yè)經(jīng)營過程，客觀上幫助經(jīng)營者充分認(rèn)識、有效規(guī)避和防范來自各方面的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，從效益與風(fēng)險(xiǎn)方面協(xié)助經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在經(jīng)營者自覺不自覺地向不法利益伸手時(shí)，隨時(shí)向經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)警示信號，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然，是對經(jīng)營者的最大保護(hù)。一個優(yōu)秀經(jīng)營者的成功，一半在于身邊有一個精明的財(cái)務(wù)人，財(cái)務(wù)總監(jiān)是CEO的最好參謀和得力助手。
二、財(cái)務(wù)總監(jiān)的職業(yè)特點(diǎn)
財(cái)務(wù)總監(jiān)職業(yè)化發(fā)展的客觀性，決定了財(cái)務(wù)總監(jiān)具有以下特點(diǎn)：
獨(dú)立性。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是一項(xiàng)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，既具有監(jiān)督職能，又具有內(nèi)部管理和服務(wù)職能，與經(jīng)營者都是作為者參與企業(yè)經(jīng)營過程，突出為產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)的一切利益關(guān)系都獨(dú)立于企業(yè)，他們的薪酬、業(yè)績考核、續(xù)聘與解聘權(quán)等人事檔案管理由委派機(jī)構(gòu)決定，所以，財(cái)務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的經(jīng)營活動具有獨(dú)立性，不受經(jīng)營者的權(quán)利和企業(yè)的利益所左右。
權(quán)威性。從委派財(cái)務(wù)總監(jiān)開始，委托人就賦予了財(cái)務(wù)總監(jiān)以特殊的權(quán)利。主要表現(xiàn)在：①知情權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)有權(quán)參加企業(yè)重要的經(jīng)營管理會議，知曉企業(yè)重大的經(jīng)營管理舉措。②聯(lián)簽權(quán)。企業(yè)重大的財(cái)務(wù)事項(xiàng)必須經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理聯(lián)簽后，方可有效。③建議權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)有權(quán)從財(cái)務(wù)管理的角度對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、對財(cái)務(wù)管理人員的任免、獎懲、對企業(yè)主要管理人員違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、損害出資人利益等行為進(jìn)行及時(shí)制止并向董事會或國有資產(chǎn)管理部門提出處理的建議。④檢查權(quán)。有權(quán)對企業(yè)財(cái)務(wù)及重大資產(chǎn)進(jìn)行檢查。
雙向負(fù)責(zé)性。財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中是行政副總，其職能是作為所有者的代表來監(jiān)督、控制企業(yè)的重大經(jīng)營活動，防止“內(nèi)部人”現(xiàn)象。財(cái)務(wù)總監(jiān)在行政上服從總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)；在業(yè)務(wù)上向董事會或國有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；同時(shí)，為保證財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的順利實(shí)施，應(yīng)賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)對企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的關(guān)鍵部門和管理人員有足夠的管理權(quán)力。
專業(yè)性和經(jīng)常性。外派監(jiān)事會制度旨在強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督，但不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也不插手對企業(yè)的內(nèi)部微觀管理。與監(jiān)事會的監(jiān)督相比較，派駐企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)有著較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的財(cái)務(wù)管理能力，精通財(cái)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)，他們參與企業(yè)全方位、全過程的經(jīng)營活動，在其履行管理與監(jiān)督職能的同時(shí)，努力營造一個健康的內(nèi)部理財(cái)環(huán)境，寓監(jiān)督于管理之中，可見，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督具有較強(qiáng)的專業(yè)性和經(jīng)常性。
三、財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位
沒有確切的定位，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能就無處體現(xiàn)，也就失去了委派的意義。
1、財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總經(jīng)理是同等的委托――關(guān)系
從委托――理論分析，總經(jīng)理是受所有者委托負(fù)責(zé)管理和經(jīng)營國有資產(chǎn)的職業(yè)經(jīng)理階層；財(cái)務(wù)總監(jiān)是受所有者委托、保護(hù)所有者權(quán)益的職業(yè)監(jiān)管階層。從這一點(diǎn)分析，所有者與企業(yè)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)都是以產(chǎn)權(quán)為紐帶的委托――關(guān)系，都是在同一個企業(yè)共事，二者各負(fù)其責(zé)，各為其主，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。為了保證財(cái)務(wù)總監(jiān)順利履行職責(zé)，在其人事管理上，由派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)獨(dú)立于企業(yè)和經(jīng)營者之外。
2、財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該是企業(yè)名副其實(shí)的副總
生產(chǎn)經(jīng)營活動決定企業(yè)財(cái)務(wù)活動，財(cái)務(wù)活動影響和制約生產(chǎn)經(jīng)營活動。按照生產(chǎn)經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)活動的關(guān)系，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該是企業(yè)名副其實(shí)的副總。財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)財(cái)務(wù)的職業(yè)監(jiān)管人，財(cái)務(wù)總監(jiān)管理與監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，是以相應(yīng)的職務(wù)和必要的權(quán)力作保證的。所謂行政副職待遇，是一個沒有內(nèi)容的虛職，無法保證財(cái)務(wù)總監(jiān)正常行使其管理與監(jiān)督的職能。
3、由財(cái)務(wù)總監(jiān)取代企業(yè)的總會計(jì)師崗位，避免職權(quán)重疊，從組織上保證財(cái)務(wù)總監(jiān)到位、履職
財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會計(jì)師的職責(zé)本質(zhì)上并無多大區(qū)別，都是對企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)活動進(jìn)行管理和監(jiān)控的高層管理人員。總會計(jì)師是由企業(yè)廠長經(jīng)理提名的，其各種利益關(guān)系在企業(yè)，在行政和業(yè)務(wù)上都受到企業(yè)和經(jīng)營者的約束，在對待和處理企業(yè)的一些違規(guī)違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動和不正確的經(jīng)營決策時(shí)，會受到許多限制，絕大多數(shù)表現(xiàn)為無力或不便制止，財(cái)務(wù)監(jiān)管弱化。而財(cái)務(wù)總監(jiān)由公司董事會(或派出機(jī)構(gòu))聘任，對董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，在財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督上有其獨(dú)立性和權(quán)威性。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)能起到制衡經(jīng)營者(總經(jīng)理)和維護(hù)所有者權(quán)益的作用，這些正是總會計(jì)師力所不及的。由財(cái)務(wù)總監(jiān)取代總會計(jì)師的職務(wù)，財(cái)務(wù)總監(jiān)主管財(cái)務(wù)和審計(jì)兩個部門，具體的財(cái)務(wù)活動的組織、管理、日常控制由部門的業(yè)務(wù)主管負(fù)責(zé)，才能使財(cái)務(wù)總監(jiān)職務(wù)到位。這樣，一方面給財(cái)務(wù)總監(jiān)一個具體業(yè)務(wù)管理工作，另一方面沒有了財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會計(jì)師的矛盾和摩擦。經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽的各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)及會計(jì)信息要具有法律效率，財(cái)務(wù)總監(jiān)對其真實(shí)性及可靠性負(fù)有法律責(zé)任。
筆者認(rèn)為：財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是一種適應(yīng)多種產(chǎn)權(quán)投資主體的公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控模式，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，是對總會計(jì)師制度的重大改革，需要法律的支持和保障。
[參考文獻(xiàn)]
1、《積極探索突出重點(diǎn)不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派》，上海市財(cái)務(wù)總監(jiān)委派辦法。
2、《企業(yè)監(jiān)控的有效形式――財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制》， 深圳市財(cái)務(wù)總監(jiān)委派辦法。
內(nèi)部人控制表現(xiàn)為經(jīng)營層決定金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展、經(jīng)營、分配等重大決策，還會出現(xiàn)個人獨(dú)斷、短期化的經(jīng)營行為、過分的在職消費(fèi)以及工資、獎金收入過快、福利待遇改善幅度大等現(xiàn)象。又由于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理中存在許多薄弱環(huán)節(jié)，致使各種金融案件屢屢發(fā)生。如商業(yè)銀行經(jīng)理人員和下級行員工事實(shí)上掌握著銀行資產(chǎn)的控制權(quán)和支配權(quán)，又無需承擔(dān)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以，他們常利用職務(wù)之便，獨(dú)立作案、相互串通或內(nèi)外勾結(jié)作案，為個人牟取利益。2007年銀監(jiān)會對2006年的銀行業(yè)商業(yè)賄賂違法犯罪案件查處的情況通報(bào)結(jié)果是:2006年銀行業(yè)共發(fā)生商業(yè)賄賂案件113件，涉案金額2608萬元，涉案人員164人。
(二)信用風(fēng)險(xiǎn)
金融機(jī)構(gòu)是巨額貨幣資金的集散地，容易滋生犯罪，如資金詐騙、貪污受賄等非法活動，存在著嚴(yán)重的犯罪風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。而我國金融機(jī)構(gòu)在公司治理過程中，對信用風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識不充分，信用風(fēng)險(xiǎn)管理理念很陳舊，不能適應(yīng)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。表現(xiàn)為:金融機(jī)構(gòu)對近期利益與長遠(yuǎn)目標(biāo)的協(xié)調(diào)不到位，信用風(fēng)險(xiǎn)管理的意識在全體職員中和銀行經(jīng)營管理的全過程中貫徹得不充分等。在大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法方面，我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理方法也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際上先進(jìn)銀行[3](P38)。
良好的公司治理機(jī)制是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營持續(xù)發(fā)展的基本前提，而我國的金融機(jī)構(gòu)大都缺乏良好的公司治理機(jī)制，使得合理的內(nèi)控制度和嚴(yán)格的管理失效，進(jìn)而加大信用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。比如，由于商業(yè)銀行公司治理存在的問題，我國商業(yè)銀行的不良貸款率一直居高不下。1999年四大行剝離不良資產(chǎn)1，4萬億元，2008年農(nóng)行準(zhǔn)備上市獲得政策剝離8000億元。經(jīng)過剝離的不良貸款事實(shí)上的回收率很低，資產(chǎn)回收率一般在30%、現(xiàn)金回收率在20%左右。銀監(jiān)會數(shù)據(jù)顯示，截至2010年二季度末，商業(yè)銀行不良貸款余額為4549.1億元，雖然總數(shù)較年初減少424.2億元，但損失類不良貸款余額卻增加了21.2億元。如此持續(xù)下去，必定影響銀行的發(fā)展和金融的穩(wěn)定。同樣，由于外部與內(nèi)部的原因，非銀行金融機(jī)構(gòu)公司治理不善，會出現(xiàn)經(jīng)營虧損、信用風(fēng)險(xiǎn)、支付危機(jī)等，雖然數(shù)量上并不大，但更為顯性化[4](P98-100)。
(三)非公允關(guān)聯(lián)交易
關(guān)聯(lián)交易管理是金融機(jī)構(gòu)公司治理的重要內(nèi)容，提高關(guān)聯(lián)交易管理水平對保護(hù)利益相關(guān)者利益、促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)健康發(fā)展具有重要意義[5](P26-27)。目前，絕大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)已按照有關(guān)規(guī)定建立了關(guān)聯(lián)交易控制委員會，由獨(dú)立董事?lián)挝瘑T會主席，但仍然存在不規(guī)范的問題。由于關(guān)聯(lián)交易存在的這些問題，金融機(jī)構(gòu)與其關(guān)聯(lián)方常常有不公允的關(guān)聯(lián)交易。這種不公允的關(guān)聯(lián)交易隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)的安全、穩(wěn)健運(yùn)行，因此迫切需要對金融機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。從近幾年銀行業(yè)監(jiān)督管理的情況來看，不公允的關(guān)聯(lián)交易給商業(yè)銀行帶來了巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)，造成大量信貸資產(chǎn)損失。不公允關(guān)聯(lián)交易是形成商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的主要原因之一，也是少數(shù)商業(yè)銀行、信用社倒閉的重要原因之一。
二、中國金融機(jī)構(gòu)治理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
(一)金融機(jī)構(gòu)股本結(jié)構(gòu)方面
1.股權(quán)集中度方面
聶堂波(2008)指出，我國證券公司第一大股東平均持股比例為25.11%，前五大股東持股平均比例為56.23%。而美國十大投資銀行最大股東持股平均比例為7.5%，前五大股東持股平均比例為16.7%，可見我國證券公司股權(quán)集中度水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(1720)。過分集中的股權(quán)給公司治理帶來一些不利影響，中小股東難以在股東大會上通過“用手投票”來保護(hù)自身利益。又由于股份有限，也很難在董事會里安排自身的利益代表。而大股東則會濫用控制權(quán)，如為了執(zhí)行政府的經(jīng)濟(jì)政策，不惜損害金融機(jī)構(gòu)以及中小股東的權(quán)益。
當(dāng)然金融機(jī)構(gòu)也有股權(quán)相對分散的情況，如民生銀行最大股東的持股比例為15.26%。股權(quán)分散本是良好公司治理的基礎(chǔ)，可以避免“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象發(fā)生。但在我國的實(shí)際情況下，如果股權(quán)太過分散，所有的股東都不愿對公司的運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督，都希望“搭便車”，導(dǎo)致股東大會行使權(quán)利的有效性大大降低，沒有發(fā)揮自己應(yīng)有的作用，致使董事會出現(xiàn)越權(quán)行為，但沒有得到有效的遏制。
2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，產(chǎn)權(quán)不明晰
以我國商業(yè)銀行為例，盡管目前我國商業(yè)銀行都完成了股份制改造，并且上市發(fā)行股票，但是與上市前相比，國有股比重變化并不大[7](P19—22)。如農(nóng)業(yè)銀行上市前，匯金公司和財(cái)政部分別控股50%，上市后匯金公司仍然是第一大股東，持股比例為44.48%。名義
上國家是商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)主體，但是實(shí)際上占有、使用、支配銀行財(cái)產(chǎn)權(quán)利的是政府的機(jī)關(guān)(中國人民銀行、國資委、財(cái)政部等)，但是銀行的所有權(quán)無法在這些部門之間進(jìn)行具體劃分，也無法清晰界定這些部門的權(quán)利與責(zé)任邊界[8](P118-119)。同時(shí)，銀行的經(jīng)營者沒有辦法真正享有財(cái)產(chǎn)權(quán)力，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營。這使得商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)主體模糊，所有者缺位。如果金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)主體不明晰，就難以實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，經(jīng)營過程中，管理者存在的道德風(fēng)險(xiǎn)就難以避免。
金融機(jī)構(gòu)存在著股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，產(chǎn)權(quán)不明晰。所有者缺位的情況，嚴(yán)重制約著金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展[9](P89)。例如，國家給國有控股銀行出資，政府卻代表國家行使所有權(quán)，這就避免不了行政干預(yù)和行政照顧。這不僅影響銀行業(yè)市場的競爭性，也會淡化其他商業(yè)銀行、銀行經(jīng)營者的競爭意識以及經(jīng)營管理效率，造成國有控股商業(yè)銀行經(jīng)營的政策化，銀行機(jī)構(gòu)組織的行政化等問題的出現(xiàn)。另外，我國商業(yè)銀行目前仍承擔(dān)的政策性業(yè)務(wù)使得銀行的經(jīng)營目標(biāo)變得多元化，弱化了股東利益最大化、公司價(jià)值最大化的目標(biāo)，很難實(shí)現(xiàn)真正的自主經(jīng)營。
(二)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理方面
1.股東大會形同虛設(shè)
我國金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)多由國有股和法人股集中控制，其他法人多是小股東。所以股東大會的參與者多是國有股和法人股的代表，小股東的參與程度很低。另外，金融機(jī)構(gòu)股東大會選舉產(chǎn)生的董事會，常常與政府和主管部門提名任選結(jié)果一致，所以股東大會根本不能反映小股東的意愿和要求。股東大會形同虛設(shè)，對金融機(jī)構(gòu)公司的治理作用非常微弱。
2.董事會功能弱化，獨(dú)立董事不獨(dú)立
由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的失衡性和國有性，我國金融機(jī)構(gòu)的董事會存在重大缺陷，董事會職能弱化，無法實(shí)現(xiàn)董事會的決策權(quán)和對經(jīng)理人的監(jiān)督。在我國大部分證券公司中，一年召開l～2次董事會，其主要內(nèi)容只是聽取工作報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，使得董事會流于形式[10](P97)。并且，金融機(jī)構(gòu)的董事應(yīng)當(dāng)具有金融、證券專業(yè)知識和管理經(jīng)驗(yàn)，但我國金融機(jī)構(gòu)的董事基本上由其股東選任，而其股東多數(shù)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)法人，作為生產(chǎn)性企業(yè)，他們?nèi)狈芾斫鹑跈C(jī)構(gòu)所必須的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)。所以董事會成員不能經(jīng)常、專業(yè)、深入地了解金融機(jī)構(gòu)的狀況，不能發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，加大了銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，我國金融機(jī)構(gòu)的董事會由大股東控制，而獨(dú)立董事大多由關(guān)聯(lián)股東人員擔(dān)任。在大股東持股比例較高的情況下，這些獨(dú)立董事很難真正獨(dú)立起來。并且獨(dú)立的外部董事中，與關(guān)聯(lián)股東有聯(lián)系的占多數(shù)，他們也難以真正發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。
3.監(jiān)事會無法發(fā)揮監(jiān)督作用
我國金融機(jī)構(gòu)雖然在組織上大都擁有股東大會、董事會、監(jiān)事會以及管理層的完整設(shè)置，但由于對金融機(jī)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)各個部分的權(quán)利、義務(wù)缺乏清晰的理解，對各個主體之間相互制約關(guān)系沒有給予嚴(yán)格、強(qiáng)制性的界定，更由于從國有企業(yè)演變而來的金融機(jī)構(gòu)中的國有資產(chǎn)所有者缺位，我國相繼實(shí)行的銀證、信證分業(yè)造成金融機(jī)構(gòu)復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致大部分金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會形同虛設(shè)，根本起不到分權(quán)和制衡的作用。
4.缺乏有效的激勵機(jī)制
在金融機(jī)構(gòu)公司治理過程中，有效的激勵制度非常重要。我國的金融機(jī)構(gòu)始于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，由于歷史背景的影響，我國金融機(jī)構(gòu)的激勵機(jī)制大多數(shù)都是短期激勵，并且以簡單的物質(zhì)激勵手段為主。實(shí)際上，管理者過分地關(guān)注權(quán)力與地位的激勵。與國外銀行相比。金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)激勵落后于行政激勵，而行政激勵標(biāo)準(zhǔn)存在一定程度的扭曲，結(jié)果使很多經(jīng)理人員不敢創(chuàng)新，不思進(jìn)取，積極性不高。對我國商業(yè)銀行經(jīng)理層而言，由上一級銀行來任命下一級銀行的行長以及領(lǐng)導(dǎo)。選拔考核的辦法基本上是按照選拔官員的方法。另外，國有銀行內(nèi)部并沒有建立分部門考核制度，經(jīng)理層的收入和銀行經(jīng)營的業(yè)績沒有直接的聯(lián)系，對個人的考核也沒有量化，考核結(jié)果與個人的職位晉升和福利報(bào)酬相關(guān)性不大。對員工而言，收入基本上都是相對固定的，與職務(wù)、工齡有關(guān)，大家努力的目的就是為了升職，以獲得各種各樣的優(yōu)惠和福利，卻不會去考慮銀行的長遠(yuǎn)利益。
(三)金融機(jī)構(gòu)外部治理方面
1.外部制度環(huán)境存在的問題
外部制度環(huán)境主要是指金融機(jī)構(gòu)公司治理所處的法律、政策環(huán)境。目前，國家對金融機(jī)構(gòu)制定的各種法律、法規(guī)產(chǎn)生沖突，造成了司法效率落后和公司治理的混亂。例如，我國國有控股商業(yè)銀行業(yè)具有金融監(jiān)管機(jī)關(guān)的角色與獨(dú)立經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的角色，是兼具有宏觀調(diào)控責(zé)任的金融企業(yè)，這種定位的偏差使得商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生混亂。在法律監(jiān)管環(huán)節(jié)上，我國的金融機(jī)構(gòu)同時(shí)受到多重制約，并且法律法規(guī)體系還存在許多漏洞，即便是法律、法規(guī)、條例所規(guī)定的內(nèi)容，在實(shí)施的時(shí)候也經(jīng)常有落實(shí)不到位、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象出現(xiàn)，對金融機(jī)構(gòu)及其管理人員的制度約束還不夠明確、嚴(yán)厲。
2.外部市場環(huán)境存在的問題
從目前我國的發(fā)展情況看，影響金融機(jī)構(gòu)公司治理相關(guān)市場的發(fā)展很不完善。首先，股票市場的價(jià)格形成機(jī)制很不完善，股東投機(jī)的行為傾向大。我國還沒有形成通過股票價(jià)格對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行約束的機(jī)制。其次，由于金融產(chǎn)品比其他行業(yè)能更快地改變其資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，投資者很難對其發(fā)出的信息判斷金融機(jī)構(gòu)的真實(shí)價(jià)值和其風(fēng)險(xiǎn)程度。另外，政府的管制影響金融機(jī)構(gòu)間的競爭程度。由于政府管制的存在，金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品市場很難達(dá)到規(guī)范和公平競爭，從而弱化了產(chǎn)品市場的公司治理功能，使金融機(jī)構(gòu)外部市場治理機(jī)制的作用發(fā)揮減弱。最后，經(jīng)理人市場。我國金融機(jī)構(gòu)的高管幾乎都是政府任命的，且我國的經(jīng)理人市場處于初級階段，需要一段很長的時(shí)間進(jìn)行完善。外部市場的失靈使得銀行業(yè)的外部治理基本處于失靈狀態(tài)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3.信息披露制度不完善
從行業(yè)特性來看，金融機(jī)構(gòu)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，需要通過完善的信息披露制度來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)控。但從我國金融機(jī)構(gòu)的管理實(shí)踐來看，除了上市的金融機(jī)構(gòu)需要履行規(guī)范的信息披露義務(wù)外，其他金融機(jī)構(gòu)的信息披露還十分欠缺，金融機(jī)構(gòu)治理過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制的信息披露有待于建立和完善。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)本身也缺乏進(jìn)行充分信息披露的意識，在披露信息時(shí)存在年報(bào)內(nèi)容、格式以及方式不規(guī)范，對會計(jì)報(bào)表附注不重視，對信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)披露較少等問題。大部分金融機(jī)構(gòu)披露的都是正面信息，信息的完整性、可靠性、權(quán)威性無法得到保障。另外，金融機(jī)構(gòu)向社會披露信息的范圍也較窄。由于信息披露制度不完善，使得內(nèi)部與外部信息不對稱，嚴(yán)重削弱了外部關(guān)聯(lián)者的監(jiān)督，加重了內(nèi)部人控制現(xiàn)象。
三、中國金融機(jī)構(gòu)治理風(fēng)險(xiǎn)的對策選擇
在以上兩部分現(xiàn)狀及原因分析的基礎(chǔ)上，我們探討中國金融機(jī)構(gòu)治理風(fēng)險(xiǎn)的對策選擇，這里我們主要從金融機(jī)構(gòu)公司治理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面談對策選擇。具體又可分解為兩個層面:
(一)中國金融機(jī)構(gòu)治理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制重構(gòu)的總體思路
首先，要建立金融機(jī)構(gòu)治理風(fēng)險(xiǎn)宏觀預(yù)警監(jiān)管機(jī)制，完善早期報(bào)警功能。建立金融機(jī)構(gòu)治理風(fēng)險(xiǎn)宏觀預(yù)警機(jī)制組織網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)本著“統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一監(jiān)督內(nèi)容，統(tǒng)一監(jiān)測指標(biāo)，分級監(jiān)控”原則，在中國人民銀行總行建立宏觀預(yù)警組織系統(tǒng)。具體負(fù)責(zé)對全國性和區(qū)域金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)測預(yù)警，對中觀和微觀預(yù)警機(jī)制實(shí)行管理和領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)接收來自中觀預(yù)警機(jī)制和微觀預(yù)警機(jī)制的各種信息，處理防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的各種決策和措施的及時(shí)傳輸。
其次，建立金融機(jī)構(gòu)治理中觀風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，發(fā)揮中期監(jiān)測作用。金融機(jī)構(gòu)治理中觀風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，是接收和反饋金融宏觀、微觀雙向預(yù)警信息，并是宏觀、微觀監(jiān)測系統(tǒng)的結(jié)合部。金融中觀預(yù)警機(jī)制將各種手段、方式合理搭配與協(xié)調(diào)使用，為實(shí)現(xiàn)金融宏觀預(yù)警機(jī)制，通過中觀預(yù)警機(jī)制加以具體化，然后傳導(dǎo)金融微觀預(yù)警機(jī)制運(yùn)行中去，從而發(fā)揮中期監(jiān)測作用。
最后，要建立微觀金融機(jī)構(gòu)治理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)程度。金融機(jī)構(gòu)治理微觀風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是宏觀、中觀風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的最終傳導(dǎo)系統(tǒng)，是對微觀風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，是促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)安全穩(wěn)健經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
(二)中國金融機(jī)構(gòu)治理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制重構(gòu)的具體做法
1.股權(quán)結(jié)構(gòu)方面
(1)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)
我國金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)過于集中，常出現(xiàn)大股東侵害小股東以及其他利益相關(guān)者利益的現(xiàn)象。為了避免大股東操縱，金融機(jī)構(gòu)可以建立分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)。但是，股權(quán)過于分散時(shí)，又會使股東參與治理的積極性因成本高于收益過多而減弱。理論上，可以通過股權(quán)適度多元化來解決這一矛盾，從而提高金融機(jī)構(gòu)公司治理的效率，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。多元化投資主體主要包括:境外戰(zhàn)略投資者、國內(nèi)股份制企業(yè)、民營企業(yè)、外部自然人、員工、經(jīng)營者、基金等金融機(jī)構(gòu)，要積極鼓勵這些主體參股。特別是，要吸引境外戰(zhàn)略投資金融機(jī)構(gòu)，因?yàn)檫@些投資者除了能帶來大規(guī)模的資本金外，還能帶來先進(jìn)的管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制能力、創(chuàng)新產(chǎn)品的機(jī)制。在引進(jìn)戰(zhàn)略投資者的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意和防范可能會出現(xiàn)的一些問題。例如，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格問題、戰(zhàn)略投資者的套利變現(xiàn)和惡意收購問題等。充分考慮戰(zhàn)略投資的穩(wěn)定性、獨(dú)立性以及實(shí)力和信譽(yù)，不能盲目引入戰(zhàn)略投資者。在股權(quán)多元化的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對大股東實(shí)際控制人的監(jiān)管，報(bào)告金融機(jī)構(gòu)的資金和業(yè)務(wù)往來情況，通過資格核準(zhǔn)和監(jiān)控，掌握其復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)明晰產(chǎn)權(quán)
明晰的產(chǎn)權(quán)是金融機(jī)構(gòu)資源優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展的基本前提。長期以來，我國金融機(jī)構(gòu)缺乏真正的所有者對管理者進(jìn)行監(jiān)管，委托問題嚴(yán)重。采取多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，將使金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)關(guān)系更加清晰，產(chǎn)權(quán)界定更加明確。產(chǎn)權(quán)明確不僅能解決所有者缺位問題，而且也可以解決金融機(jī)構(gòu)對國有資產(chǎn)管理無效的問題，可防止因投資主體不明和無人負(fù)責(zé)引起的國有資產(chǎn)流失。
2.內(nèi)部治理方面
(1)董事會
建立一個權(quán)責(zé)分明、有效的董事會是金融機(jī)構(gòu)改進(jìn)內(nèi)部治理的關(guān)鍵。在金融機(jī)構(gòu)的公司治理中，董事會的作用更加重要。金融機(jī)構(gòu)在建立董事會事時(shí)應(yīng)做到以下幾點(diǎn):首先，董事必須具備相關(guān)的知識水平和素質(zhì)特征，要嚴(yán)格按照獨(dú)立性、專業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)選任。其次，合理安排董事會中董事的構(gòu)成比例，優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對大股東和高管的制衡能力，以維護(hù)中小股東和利益者相關(guān)者的權(quán)益。最后，健全專業(yè)委員會，合理確定各委員會的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)限和成員結(jié)構(gòu)，提高董事會決策的效率和科學(xué)性。
大力推行獨(dú)立董事制度，適當(dāng)提高獨(dú)立董事在董事會中的比例，而不是象征性地設(shè)立1～2名獨(dú)立董事。獨(dú)立董事實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性的前提是選拔機(jī)制，要選擇與控股股東無任何關(guān)系、誠信、盡責(zé)的專業(yè)人士作為獨(dú)立董事，通過法定程序進(jìn)入董事會，并擁有相應(yīng)的權(quán)利。金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門要出臺有關(guān)法規(guī)，詳細(xì)規(guī)定金融機(jī)構(gòu)獨(dú)立董事的任職資格和對專業(yè)知識水平的要求。
(2)監(jiān)事會
明確金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會的職責(zé)，加強(qiáng)其監(jiān)督權(quán)力的中心地位。增強(qiáng)監(jiān)事的業(yè)務(wù)能力，確保知情權(quán)、禁止不善經(jīng)營管理易位性、榮譽(yù)性任職、養(yǎng)老性任職。同時(shí)應(yīng)制定規(guī)章制度確保監(jiān)事會的知情權(quán)，金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、重大活動的法律文本等文件在報(bào)送董事會時(shí)，必須同時(shí)報(bào)送監(jiān)事會。建立監(jiān)事會風(fēng)險(xiǎn)控制制度，通過強(qiáng)化監(jiān)督職能，有效控制金融機(jī)構(gòu)的治理風(fēng)險(xiǎn)。
另外，在監(jiān)事會中引人利益相關(guān)者，賦予監(jiān)事會新的內(nèi)容。在我國金融機(jī)構(gòu)公司治理體系中，缺少對利益相關(guān)者權(quán)益的保護(hù)，但他們的利益常常與公司的相關(guān)性最大，監(jiān)事會應(yīng)集中代表他們的利益。在引入利益相關(guān)者時(shí)，要考慮利益相關(guān)者以何種科學(xué)合理、有效、可操作的形式參與監(jiān)事會，在多大程度上參與，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的安排。
(3)健全激勵約束機(jī)制
在建立明確的、市場化的激勵機(jī)制和約束機(jī)制時(shí)，要注意以下幾點(diǎn):
首先，建立對董事、監(jiān)事和高管的履職評價(jià)體系。根據(jù)他們不同的工作性質(zhì)，制定不同的考核標(biāo)準(zhǔn)。其薪酬應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)的盈利情況、實(shí)力發(fā)展情況、為股東帶來的紅利掛鉤。適度增加與長期績效有關(guān)的薪酬比例，將激勵機(jī)制與金融機(jī)構(gòu)的長期發(fā)展聯(lián)系起來。比如，建立高管股票期權(quán)和員工持股等長期激勵機(jī)制，將高管和員工的報(bào)酬與金融機(jī)構(gòu)的長期發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，解決所有者與經(jīng)營者利益不一致的問題。
其次，建立問責(zé)制。在對金融機(jī)構(gòu)董事會、監(jiān)事會和高管科學(xué)考評的基礎(chǔ)上，實(shí)行嚴(yán)格問責(zé)。界定董事、監(jiān)事和高管的履職要求。明確規(guī)定其違反法律或不盡職的處罰措施。要徹底取消金融機(jī)構(gòu)高管的行政級別，改變選拔的方式，將聘任高管的權(quán)力歸還董事會，使高管成為真正對董事會負(fù)責(zé)的管理人員。董事會要拓寬選擇高管的渠道，按照市場化原則選拔高管，理順董事會和高管層、董事長和高管之間的關(guān)系，便于董事會、監(jiān)事會對高管實(shí)施有效監(jiān)督。
(4)完善金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督
加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制力度，將內(nèi)部審計(jì)作為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督的核心。內(nèi)部審計(jì)要為金融機(jī)構(gòu)提供獨(dú)立、客觀的評價(jià)和咨詢活動，從而增加其價(jià)值，改善經(jīng)營狀況。
加快金融機(jī)構(gòu)流程改革，優(yōu)化業(yè)務(wù)操作過程，建立聯(lián)動的業(yè)務(wù)管理機(jī)制，全面改造內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。適當(dāng)削弱金融機(jī)構(gòu)基層負(fù)責(zé)人的權(quán)利，減輕管理信息嚴(yán)重減少的現(xiàn)象。強(qiáng)調(diào)集中控制，用制度手段提升執(zhí)行力、提高經(jīng)營戰(zhàn)略決策的執(zhí)行力，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，解決基層內(nèi)部人控制的問題。
3.外部治理方面
(1)完善信息披露制度
應(yīng)實(shí)行信息透明化，建立金融機(jī)構(gòu)信息披露制度。這里所說的信息透明不僅要對外部透明，還要對內(nèi)透明。通過建立定期的信息通報(bào)制度及時(shí)地將有關(guān)公司工作動態(tài)、市場動態(tài)、政策動態(tài)和風(fēng)險(xiǎn)狀況反饋給公司股東會、董事會和監(jiān)事會，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的透明化。對于不向股東通報(bào)經(jīng)營情況和風(fēng)險(xiǎn)情況的金融機(jī)構(gòu)，監(jiān)管部門有權(quán)進(jìn)行督促。進(jìn)一步完善信息披露準(zhǔn)則，對
金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量、盈利等進(jìn)行詳細(xì)、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息披露，發(fā)揮市場的監(jiān)督約束作用，提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的透明度。信息披露過程中，除了要強(qiáng)調(diào)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督外，還要強(qiáng)調(diào)外部的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督。通過“外人”的審計(jì)，披露的信息會比較客觀、公正，在很大程度上解決了“共謀”問題。
(2)規(guī)范金融和金融產(chǎn)品市場
構(gòu)建會融機(jī)構(gòu)公司治理所需良好外部環(huán)境。首先，促進(jìn)金融業(yè)的良性競爭，循序漸進(jìn)地對外開放我國金融業(yè)。要建立公平競爭的環(huán)境，減少政府對國有金融機(jī)構(gòu)具體業(yè)務(wù)的干預(yù)，強(qiáng)化政府出資人的身份，用市場化的手段管理金融機(jī)構(gòu)。落實(shí)國有金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營自主權(quán)，鼓勵他們相互競爭。其次，進(jìn)一步推動金融創(chuàng)新。鼓勵金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新及機(jī)制創(chuàng)新，使合規(guī)經(jīng)營得到及時(shí)的支持。最后，應(yīng)該大力發(fā)展經(jīng)理人市場，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)管理人員之間的競爭?？傊殢奈⒂^方面退出金融市場，放棄對金融機(jī)構(gòu)的干預(yù)，使金融機(jī)構(gòu)以追求利潤為經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)范其經(jīng)營行為，并采用市場化的激勵機(jī)制，通過競爭來選聘高管和通過商業(yè)化方式來進(jìn)行資產(chǎn)管理等。
(3)加強(qiáng)外部監(jiān)管
我國金融機(jī)構(gòu)公司治理的外部環(huán)境相當(dāng)不健全，在這種情況下，如果金融機(jī)構(gòu)想建立起良好的公司治理框架，就需要外部的強(qiáng)制力量，需要外部監(jiān)管、法律環(huán)境、金融市場等多種因素的配合。監(jiān)管部門要強(qiáng)化對金融機(jī)構(gòu)的股東的監(jiān)管，鼓勵資本實(shí)力強(qiáng)、誠信記錄良好的機(jī)構(gòu)參股金融機(jī)構(gòu)。同時(shí)加強(qiáng)對高管人員的監(jiān)管，保護(hù)遵規(guī)守法、堅(jiān)持原則的高管，淘汰不稱職、不合規(guī)的高管，處罰違法、違規(guī)的高管人員，培育合格的證券業(yè)職業(yè)經(jīng)理群體。由于經(jīng)營管理的特殊性，金融機(jī)構(gòu)無法像一般企業(yè)一樣，依靠公司治理機(jī)制來確保正常的運(yùn)營。在這種狀況下，金融機(jī)構(gòu)需要監(jiān)管部門加入公司治理，來彌補(bǔ)其治理機(jī)制的缺陷。有效的監(jiān)管活動，有助于控制金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，可以減少股東和經(jīng)理層對其他利益相關(guān)者權(quán)益的損害。另外，要建立完善的評價(jià)機(jī)制，對金融機(jī)構(gòu)的公司治理狀況進(jìn)行評價(jià)，有利于督促金融機(jī)構(gòu)規(guī)范運(yùn)作、提升其公司治理水平。
四、結(jié)論
總之，在金融危機(jī)席卷全球的背景下，由于中國金融市場發(fā)展還不完善，中國金融機(jī)構(gòu)的公司治理體系必將面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，我們尤其需要注意和防范公司治理風(fēng)險(xiǎn)，要通過不斷加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部治理和外部治理，不斷完善信息披露機(jī)制，逐步推進(jìn)公司治理評價(jià)和治理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
[1]羅勝，邱艾超.基于公司治理系統(tǒng)論的金融機(jī)構(gòu)治理風(fēng)險(xiǎn)研究[J].保險(xiǎn)研究，2008，(12).
[2]李逆.轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國國有商業(yè)銀行如何解決“內(nèi)部人控制”問題[J].開放論壇，2000，(1).
[3]高婧揚(yáng).試論我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，(26).
[4]周宏，李大偉，非銀行金融機(jī)構(gòu)信用風(fēng)險(xiǎn)分析方法研究[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2005，(8).
[5]常凌欣，商業(yè)銀行關(guān)聯(lián)交易管理存在的主要問題及對策[J].西部金融，2008，(3).
[6]聶堂波.我國證券公司治理現(xiàn)狀及存在問題[J].商業(yè)文化.2008，(10).
[7]俞雪華，沈小燕，我國國有商業(yè)銀行公司治理問題研究[J].蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，(6).
[8]張杭鑫.商業(yè)銀行公司治理問題的探討——以我國國有商業(yè)銀行為例[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2009，(2).
關(guān)鍵詞：破產(chǎn)；管理人；重整；勞動債權(quán)
一、新破產(chǎn)法的主要內(nèi)容及特色
(一)適用范圍
在舊破產(chǎn)法體系中，不同的所有制企業(yè)破產(chǎn)適用的法律依據(jù)不同：全民所有制企業(yè)法人破產(chǎn)適用《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》，非全民所有制企業(yè)法人破產(chǎn)適用《民事訴訟法》第十九章“企業(yè)法人破產(chǎn)還債程序”。新破產(chǎn)法統(tǒng)一了企業(yè)法人破產(chǎn)的法律依據(jù)，將破產(chǎn)法的適用范圍擴(kuò)大到所有的企業(yè)法人甚至金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)法人之外的其他組織(合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)等)破產(chǎn)清算的，也可以參照適用新破產(chǎn)法，政策性破產(chǎn)將于2008年底退出歷史舞臺，今后國有企業(yè)只能依據(jù)新破產(chǎn)法，選擇市場化的退出機(jī)制。
(二)引進(jìn)管理人制度
針對舊破產(chǎn)法中清算組和企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)管組缺乏有效制約、容易侵犯債權(quán)人利益、遠(yuǎn)離市場化操作等弊端，新破產(chǎn)法借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，引入了破產(chǎn)管理人制度，設(shè)專章對管理人進(jìn)行了規(guī)定。人民法院一旦受理破產(chǎn)申請就要指定管理人。
(三)設(shè)立重整制度
其具有以下特征：
1 不僅在債務(wù)人已經(jīng)發(fā)生破產(chǎn)原因時(shí)可以啟動，而且在債務(wù)人有發(fā)生破產(chǎn)原因可能的時(shí)候就可以啟動，使債務(wù)人獲得挽救的時(shí)機(jī)大大提前。
2 提起重整的主體多元化，除了債務(wù)人、債權(quán)人外，出資額占債務(wù)人注冊資本十分之一以上的出資人可以向法院申請重整。
3 重整程序處于最優(yōu)先的地位。當(dāng)事人可以直接提出重整申請而無需進(jìn)入破產(chǎn)程序，重整程序一經(jīng)啟動，即使擔(dān)保物權(quán)的行使也將受到限制。
4 重整程序具有強(qiáng)制性。不僅重整計(jì)劃草案對所有債權(quán)人具有強(qiáng)制適用的效力，而且當(dāng)全部表決組沒有一致通過重整計(jì)劃草案時(shí)，債務(wù)人或管理人可以根據(jù)具體情況申請法院強(qiáng)制批準(zhǔn)。如果所有當(dāng)事人的既得利益不受損害，法院可以作出強(qiáng)制批準(zhǔn)重整計(jì)劃草案的決定。
5 重整計(jì)劃可由債務(wù)人自己制定并執(zhí)行。新破產(chǎn)法規(guī)定，企業(yè)的重整計(jì)劃可以由債務(wù)人自己制定，并由債務(wù)人自行執(zhí)行。
6 重整期間對債權(quán)人的保護(hù)措施：一是在重整期間，擔(dān)保物有損壞或者價(jià)值明顯減少的可能，足以危害擔(dān)保權(quán)人權(quán)利的，擔(dān)保權(quán)人可以向人民法院請求恢復(fù)行使擔(dān)保權(quán)。二是限制債務(wù)人出資人的收益分配權(quán)和債務(wù)人董事、監(jiān)事、高管的股權(quán)轉(zhuǎn)讓權(quán)。三是規(guī)定了終止重整程序的情形和條件。
(四)明確了擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先受償原則
新破產(chǎn)法第109條明確了擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先的原則：對破產(chǎn)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，對該財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。債權(quán)人行使優(yōu)先受償權(quán)利未能完全受償?shù)?，未受償部分作為普通債?quán)受償。同時(shí)，考慮到我國的國情，第132條對勞動債權(quán)采取了階段性的保護(hù)措施，規(guī)定新破產(chǎn)法公布之日前(2006年8月27日)發(fā)生的勞動債權(quán)，優(yōu)先于對特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人受償。
(五)規(guī)制破產(chǎn)不當(dāng)行為
針對當(dāng)前債務(wù)人利用破產(chǎn)程序逃廢債務(wù)行為的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，新破產(chǎn)法規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，債務(wù)人無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易、對沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保、對未到期的債務(wù)提前清償、放棄債權(quán)的，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷；法院受理破產(chǎn)申請前六個月內(nèi)，債務(wù)人已具備破產(chǎn)原因的情況下，仍對個別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)?，管理人有?quán)請求撤銷；為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)的債務(wù)等涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的行為無效。對上述可撤銷行為和無效行為而取得的債務(wù)人財(cái)產(chǎn)，管理人有權(quán)追回，且不受時(shí)效限制。
同時(shí)，新破產(chǎn)法在破產(chǎn)責(zé)任方面強(qiáng)化了破產(chǎn)賠償責(zé)任。第128條規(guī)定，債務(wù)人有無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等可撤銷行為、個別清償行為、隱匿財(cái)產(chǎn)等無效行為，損害債權(quán)人利益的，債務(wù)人的法定代表人和其他直接責(zé)任人員依法承擔(dān)賠償責(zé)任；第130條規(guī)定，管理人未依照本法規(guī)定勤勉盡責(zé)，忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)的，人民法院可以依法處以罰款，給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
(六)突出債權(quán)人會議地位
新破產(chǎn)法更加重視破產(chǎn)程序中債權(quán)人的自治，在破產(chǎn)程序的各個環(huán)節(jié)都體現(xiàn)了債權(quán)人會議的地位和作用，并增設(shè)了債權(quán)人委員會作為債權(quán)人會議的常設(shè)機(jī)構(gòu)，賦予了債權(quán)人會議更廣泛的職權(quán)。同時(shí)，賦予了擔(dān)保債權(quán)人有限制的表決權(quán)，對與其利益相關(guān)的事項(xiàng)如債權(quán)調(diào)查、決定是否重整、是否繼續(xù)債務(wù)人營業(yè)、監(jiān)督管理人等應(yīng)享有表決權(quán)。
新破產(chǎn)法第67條規(guī)定債權(quán)人會議可以設(shè)立債權(quán)人委員會，負(fù)責(zé)行使日常的監(jiān)督權(quán)。債權(quán)人委員會執(zhí)行職務(wù)時(shí)，有權(quán)要求管理人、債務(wù)人的有關(guān)人員對其職權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)做出說明或者提供有關(guān)文件。管理人實(shí)施處分財(cái)產(chǎn)、借款、設(shè)定擔(dān)保、履行合同等行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告?zhèn)鶛?quán)人委員會。
(七)規(guī)定跨境破產(chǎn)
新破產(chǎn)法規(guī)定：依照本法開始的破產(chǎn)程序，對債務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域外的財(cái)產(chǎn)發(fā)生效力。對外國法院做出的發(fā)生法律效力的破產(chǎn)案件的判決、裁定，涉及債務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域內(nèi)的財(cái)產(chǎn)，申請或者請求人民法院承認(rèn)和執(zhí)行的，人民法院依照中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約，或者按照互惠原則進(jìn)行審查，認(rèn)為不違反中華人民共和國法律的基本原則，不損害國家、安全和社會公共利益，不損害中華人民共和國領(lǐng)域內(nèi)債權(quán)人的合法權(quán)益的，裁定承認(rèn)和執(zhí)行。上述規(guī)定將有利于保護(hù)中國債權(quán)人的利益和開展跨國破產(chǎn)合作。
二、新破產(chǎn)法對銀行的主要影響
(一)管理人制度
管理人制度是對原破產(chǎn)法清算組制度的一次重大改革，將整個破產(chǎn)運(yùn)作交由社會中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)化人士來處理，在理想狀態(tài)下，能夠確保破產(chǎn)程序在公正、公平和高效率的基礎(chǔ)上順利進(jìn)行和完成。但如何加強(qiáng)對管理人的監(jiān)管，防止管理人與債務(wù)人及其他利害關(guān)系人惡意串通侵害銀行利益，也成為債權(quán)人面對的新課題。由于債權(quán)人無權(quán)干預(yù)管理人對企業(yè)的管理，如果管理人不能依法、公正履職，債權(quán)人只能通過債權(quán)人會議要求法院更換，實(shí)際上并無特別有效的制約手段。
(二)重整制度
重整制度為債權(quán)人提高受償額帶來了希望，對于雖然不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，但尚有持續(xù)經(jīng)營能力和償債意愿的企業(yè)，債權(quán)銀行同意其執(zhí)行重整計(jì)劃，有助于最大限度的實(shí)現(xiàn)債權(quán)。
根據(jù)新破產(chǎn)法規(guī)定，法院裁定債務(wù)人重整之日起，債務(wù)人有為期半年至九個月的時(shí)間擬定重
整計(jì)劃草案，在這期間債權(quán)人基本上無權(quán)參與，而重整計(jì)劃執(zhí)行期間破產(chǎn)企業(yè)或其股東將重新獲得企業(yè)掌控權(quán)，有可能為債務(wù)人借機(jī)逃廢債務(wù)提供機(jī)會。最終的重整方案，即使債權(quán)人不同意，在滿足特定條件時(shí)，法院也有權(quán)裁定強(qiáng)行通過。在企業(yè)重整計(jì)劃執(zhí)行過程中，如何加強(qiáng)對重整企業(yè)的監(jiān)管，保護(hù)擔(dān)保債權(quán)的安全，防范債務(wù)人借機(jī)逃廢債務(wù)，也是銀行將要面臨的新挑戰(zhàn)。
(三)擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先于勞動債權(quán)受償?shù)睦?/p>
擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先受償原則是新破產(chǎn)法中對銀行有利的最為關(guān)鍵的條款。以往國有企業(yè)實(shí)行政策性破產(chǎn)的，銀行貸款即使有足額的抵押物也往往無濟(jì)于事，破產(chǎn)企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)包括抵押財(cái)產(chǎn)都要優(yōu)先用于支付勞動債權(quán)，使得銀行的抵押擔(dān)保失去了應(yīng)有的擔(dān)保貸款償還的作用。在確立擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先受償原則的同時(shí)，新破產(chǎn)法為新法公布前發(fā)生的勞動債權(quán)提供了豁免，使其優(yōu)先于擔(dān)保債權(quán)受償，隨著時(shí)間的推移，這部分勞動債權(quán)在破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)總額所占的比例將會越來越少，直至消失。因此，新法規(guī)定的清償順序，將使銀行的抵押擔(dān)保真正發(fā)揮其應(yīng)有的保障貸款安全的作用。但勞動債權(quán)例外優(yōu)先受償?shù)囊?guī)定，有可能使國有企業(yè)編制虛假的新破產(chǎn)法公布前發(fā)生的勞動債權(quán)，一來降低銀行的受償額度，二來即使銀行提出異議，債權(quán)核查的難度也會相當(dāng)大。
(四)對不當(dāng)破產(chǎn)行為的規(guī)制有可能制約銀行維護(hù)債權(quán)
新破產(chǎn)法規(guī)定，“法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)”發(fā)生的關(guān)于對原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)新增加財(cái)產(chǎn)擔(dān)保行為，管理人有權(quán)請求法院撤銷。該規(guī)定擴(kuò)大了此類可撤銷的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的范圍，使得銀行對原來沒有擔(dān)保的債務(wù)設(shè)定財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)加大，增加了銀行清轉(zhuǎn)不良貸款的難度。
根據(jù)新破產(chǎn)法第32條的規(guī)定，法院受理破產(chǎn)申請前6個月，銀行的債權(quán)如果從破產(chǎn)企業(yè)獲得清償，即使是正常償債行為，只要其他債權(quán)人沒有同時(shí)受償，破產(chǎn)企業(yè)管理人有權(quán)申請法院撤銷該償還行為，要求銀行返還已償還的款項(xiàng)，該規(guī)定將導(dǎo)致銀行可能被迫退還正常清收的貸款。
(五)跨境破產(chǎn)制度有助于銀行提高受償額
新破產(chǎn)法首次規(guī)定了跨境破產(chǎn)制度，破產(chǎn)裁定的效力將及于破產(chǎn)企業(yè)的境外財(cái)產(chǎn)，這對銀行等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)具有積極意義。當(dāng)前，很多大型企業(yè)都通過境外投資來實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但跨國投資的復(fù)雜性、隱蔽性、以及境外法律與國內(nèi)法律的沖突適用等因素，也為企業(yè)逃避境內(nèi)債務(wù)提供了方便之門?？缇称飘a(chǎn)制度為債權(quán)人追索破產(chǎn)企業(yè)的境外財(cái)產(chǎn)提供了有力的法律支持。
三、對策與建議
(一)積極參加債權(quán)人委員會，加強(qiáng)對破產(chǎn)程序的監(jiān)督
在破產(chǎn)案件中，債權(quán)銀行要力爭成為債權(quán)委員會的成員，利用新破產(chǎn)法賦予債權(quán)人委員會的各項(xiàng)監(jiān)督職權(quán)，加強(qiáng)對債務(wù)人、管理人的監(jiān)督，尤其是對管理人處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等履職情況的監(jiān)督，對不盡職的管理人堅(jiān)決申請更換，對損害債權(quán)銀行利益的破產(chǎn)程序要及時(shí)向法院提出異議，切實(shí)維護(hù)自身的利益。
(二)做好債權(quán)核查工作
債權(quán)核查包括對銀行自身債權(quán)的核查和對其他債權(quán)人所申報(bào)債權(quán)的核查。在核查自身債權(quán)方面，要確保申報(bào)債權(quán)數(shù)額準(zhǔn)確、計(jì)算有據(jù)、文件齊備，保證債權(quán)合法有效，防止在債權(quán)人會議核查債權(quán)時(shí)出現(xiàn)瑕疵，這就要求在貸款審批、發(fā)放、貸后管理過程中做到依法合規(guī)操作，及時(shí)辦理相關(guān)登記，妥善保管債權(quán)資料。對于其他債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)，要著重從合同、債權(quán)憑證的效力以及合同履行情況等方面審查其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，如有異議，應(yīng)及時(shí)向法院提起確認(rèn)債權(quán)訴訟。對于無需申報(bào)的勞動債權(quán)，債權(quán)銀行除核對職工名冊、歷年工資支出明細(xì)及財(cái)務(wù)報(bào)表以外，還要注意核查債務(wù)人處理有關(guān)工傷事故、勞動糾紛等事務(wù)的文件。
(三)靈活運(yùn)用撤銷權(quán)和無效行為制度，防范惡意破產(chǎn)逃廢債務(wù)
債權(quán)銀行如發(fā)現(xiàn)企業(yè)在法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)有無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易、對沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保、對未到期的債務(wù)提前清償、放棄債權(quán)等行為，以及企業(yè)有“不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力”的情形、在法院受理破產(chǎn)申請前6個月內(nèi)仍對個別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)男袨椋瑧?yīng)立即要求管理人請求法院撤銷。發(fā)現(xiàn)企業(yè)有為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的，以及虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)的債務(wù)的行為，應(yīng)立即向法院主張?jiān)撔袨闊o效。對于其他人因上述行為取得的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)督促管理人追回并列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行分配。
(四)充分利用賠償權(quán)，減少債權(quán)損失
對于企業(yè)有無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等可撤銷行為、個別清償行為以及隱匿財(cái)產(chǎn)等無效行為的，銀行可以要求破產(chǎn)企業(yè)的法定代表人和其他直接責(zé)任人員依法承擔(dān)賠償責(zé)任。對于因管理人未依照本法規(guī)定勤勉盡責(zé)，忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)而給債權(quán)銀行造成損失的，銀行可以要求管理人承擔(dān)賠償責(zé)任。
(五)重視企業(yè)重整，最大限度挽回?fù)p失
債權(quán)銀行要對重整計(jì)劃草案內(nèi)容作全面深入的分析，研究其可行性以及能否對債權(quán)帶來良性影響，密切關(guān)注和了解重整計(jì)劃草案的擬定進(jìn)度，并與債務(wù)人和管理人充分溝通、談判，衡量因企業(yè)重整而作出的讓步是否有意義，且必須使重整計(jì)劃公平對待自身債權(quán)。在重整計(jì)劃執(zhí)行期間，要密切關(guān)注計(jì)劃執(zhí)行情況，隨時(shí)了解重整進(jìn)度，對債務(wù)人經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、兼并重組的監(jiān)管要比通常的貸后管理更為嚴(yán)密，防止債務(wù)人借機(jī)逃廢債務(wù)。
(六)把握訴訟時(shí)機(jī)，力爭在企業(yè)破產(chǎn)前執(zhí)行完畢
債權(quán)銀行進(jìn)一步加強(qiáng)貸后管理，隨時(shí)、全面地掌握企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)負(fù)債情況，要特別關(guān)注新破產(chǎn)法公布前的勞動債權(quán)情況，對企業(yè)現(xiàn)有人員、財(cái)產(chǎn)狀況、其他債權(quán)人動向、是否涉及其他訴訟、是否欠繳稅款等情況必須做到心中有數(shù)，以便合理把握訴訟時(shí)機(jī)。一旦，要同時(shí)采取財(cái)產(chǎn)保全措施，并速戰(zhàn)速決，力爭在企業(yè)申請破產(chǎn)之前執(zhí)行完畢。
(七)慎重接受新增加的抵(質(zhì))押擔(dān)保
根據(jù)新破產(chǎn)法規(guī)定，如果抵(質(zhì))押人的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化、瀕臨破產(chǎn)，則其提供的抵(質(zhì))押擔(dān)保將面臨被撤銷的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對于原來是信用或保證貸款的企業(yè)，如果已經(jīng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，銀行就應(yīng)慎重接受新增加的抵(質(zhì))押擔(dān)保，防范擔(dān)保被撤銷的風(fēng)險(xiǎn)。如果接受新增擔(dān)保，接受之前必須深入了解債務(wù)人是否存在被申請破產(chǎn)的可能。
[關(guān)鍵詞]食品行業(yè)；企業(yè)內(nèi)部；會計(jì)控制；預(yù)算管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.35.151
1 食品行業(yè)的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制基本現(xiàn)狀及問題
1.1 重視程度存在著一定的差異性
在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體系下，存在這部分的食品公司在對內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行合理的構(gòu)建時(shí)，所注重的基本要點(diǎn)存在很大的缺陷，只是對宏觀層面進(jìn)行一定的全面覆蓋，卻對一些比較細(xì)小的方面，比如在采購、安全以及銷售等層面存在著很大的忽視。在實(shí)際的管控中，所涉及的方面也是比較有限的，其整體的重點(diǎn)方面只是在于對內(nèi)部成本的合理控制，其他方面涉及很少。上述這種基本的重視偏差已經(jīng)嚴(yán)重制約了食品企業(yè)的良性發(fā)展，在整個宏觀上對業(yè)內(nèi)的基本內(nèi)控水準(zhǔn)造成了一定的限制，即使是伊利集團(tuán)等大企業(yè)，內(nèi)控機(jī)制也是存在一定的缺陷和問題。
1.2 企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)比較零散
對于一些大規(guī)模的上市公司，其根據(jù)具體的經(jīng)營規(guī)模和建設(shè)情況，規(guī)定了基本的制度規(guī)范文件，通過這些文件性的設(shè)定能夠起到一定的控制作用，光明乳業(yè)在這方面做的也是非常突出，甚至制定出了內(nèi)控相關(guān)的細(xì)則文件，不過這也存在很大的弊端，只是限于基本的形式。一部分的食品企業(yè)在對基本文件規(guī)定的制定方面考慮的還不是很充分，所以文件規(guī)定的內(nèi)容并不是很完善。在對于一些發(fā)生頻率比較低的業(yè)務(wù)，企業(yè)內(nèi)部控制文件規(guī)定并沒有相關(guān)的專業(yè)規(guī)范來進(jìn)行標(biāo)明，同時(shí)在一些風(fēng)險(xiǎn)比較大的方面，防范也出現(xiàn)了不利的現(xiàn)象，存在一定的盲區(qū)；同時(shí)在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，系統(tǒng)性存在不健全的現(xiàn)象，帶有很明顯的拼湊的現(xiàn)象。在對新出現(xiàn)的問題，某些食品企業(yè)并沒有進(jìn)行合理的改進(jìn)和創(chuàng)新，還是按照傳統(tǒng)的其他企業(yè)的相關(guān)方式，缺乏實(shí)際的科學(xué)性和適應(yīng)性。所以基于此，部分食品企業(yè)的相關(guān)制度規(guī)定存在很大的問題，隨意性太大，造成不穩(wěn)定性，就對企業(yè)的高效會計(jì)內(nèi)部控制造成了很大的弊端。
1.3 企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理沒有能夠?qū)崿F(xiàn)體系化的構(gòu)建
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步，除了部分的少數(shù)上市公司，相當(dāng)大部分的食品企業(yè)并沒有對全面的預(yù)算體系進(jìn)行合理的構(gòu)建。在整個系統(tǒng)的構(gòu)建過程中，企業(yè)內(nèi)部在章程中都是有比較籠統(tǒng)的規(guī)定，但是根據(jù)實(shí)際的工作情況，從基本的編制和審查工作，從方案的基本執(zhí)行，然后進(jìn)行合理的結(jié)算，所有這些基本的程序，基本的流程都是缺乏一些具體明確的規(guī)范和說明，能夠做到基本要求的公司很少，只有一部分的公司擁有預(yù)算管理的專門性的文件。
1.4 企業(yè)內(nèi)部資金的管理需要進(jìn)行合理的改善
部分食品企業(yè)在資金管理的基本流程設(shè)置中，沒有考慮周全，造成整個設(shè)置流程比較粗糙，在比較關(guān)鍵性的結(jié)點(diǎn)，沒有給予高度的重視，同時(shí)也沒有很好地進(jìn)行合理界定；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部管控存在對賬戶的基本管控能力不足的現(xiàn)象，實(shí)際的工作效率不高，還存在部分的部門對于賬戶的處理不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)多個賬戶這種比較嚴(yán)重的問題，基于此，財(cái)務(wù)的統(tǒng)一性管理基本原則和基本的理念就沒有得到很好的落實(shí)。在進(jìn)行合理的收賬管理過程中，部分的企業(yè)存在賬款額度過大的現(xiàn)象，同樣就會導(dǎo)致整個壞賬的比重增加，對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)管控造成很大的不利影響。
2 制約食品行業(yè)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控機(jī)制健全和完善的因素
2.1 內(nèi)部管控治理方面的基本因素
在企業(yè)內(nèi)部的整體治理方面，存在著很大的制約因素，最為關(guān)鍵的問題就在于內(nèi)部人控制的相關(guān)問題，存在很多的食品企業(yè)在基本的發(fā)展過程中都存在一定的弊端，其背后都是存在著家庭或者家族的特定痕跡或者結(jié)構(gòu)，很多的成員都是根據(jù)家庭成員的存在，或者依據(jù)同學(xué)緣以及朋友圈等途徑，進(jìn)入企業(yè)的內(nèi)部管控機(jī)制，這就使得這些工作人員與董事會成員具有很大的重合度，在整個企業(yè)的管控過程中，發(fā)揮著很大的作用，占據(jù)著重要的地位，一部分的企業(yè)董事長在進(jìn)行權(quán)利的執(zhí)行過程中，甚至兼任著總經(jīng)理或者總裁的職位，這就使得內(nèi)部管控存在很大的弊端，權(quán)力過于集中，在實(shí)際的工作中發(fā)揮的作用就不會得到高效的效果，這種基本現(xiàn)狀是內(nèi)部人控制形態(tài)的一個背景性的因素。
2.2 人力資源方面的基本因素
存在很大部分的食品企業(yè)，僅僅根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等相關(guān)的文件規(guī)定進(jìn)行基本的要求，在基本的財(cái)會人員進(jìn)行聘用以及績效管理方面也是深入了很多的基本環(huán)節(jié)。但是盡管這種現(xiàn)狀非常明顯，也沒有得到企業(yè)內(nèi)部的重視，沒有給出充分的強(qiáng)調(diào)，這對于中層的管理人員，或者以上的角色，人力資源的相關(guān)變動并沒有很好地實(shí)現(xiàn)，這種基本的現(xiàn)狀就會對內(nèi)部的會計(jì)控制造成很大的不利影響。
3 完善食品行業(yè)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的基本策略
3.1 對理念成熟化進(jìn)行合力推動，優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)
根據(jù)實(shí)際的工作現(xiàn)狀，再根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》以及相關(guān)的文件，對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制制定系統(tǒng)合理的內(nèi)容，同時(shí)要結(jié)合實(shí)務(wù)層面的基本進(jìn)展，對《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)的文件進(jìn)行合理的完善和豐富，通過這種基本的完善形式對內(nèi)部會計(jì)進(jìn)行合理的設(shè)置，對每一章的基本內(nèi)容進(jìn)行合理的說明，同時(shí)形成一種比較獨(dú)立化的專屬性文件，來對企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部管控進(jìn)行比較合理的豐富完善。同時(shí)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的企業(yè)性質(zhì)和基本規(guī)模，對會計(jì)的相關(guān)形式和內(nèi)容進(jìn)行合理的完善和說明，對大一統(tǒng)的基本思想要進(jìn)行合理的避免。
3.2 推動治理結(jié)構(gòu)的完善及健全
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)，對特定的食品行業(yè)企業(yè)的發(fā)展歷程進(jìn)行合理的尊重以及認(rèn)同，對于企業(yè)存在的背后家族痕跡不能夠進(jìn)行非常急切的否定，應(yīng)該慎重思考，對基本的優(yōu)化途徑進(jìn)行合理的探析，可以根據(jù)實(shí)際的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，對外部董事成員的比重進(jìn)行合理的分析和確定，通過這種確定的工作，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的消極性進(jìn)行糾正?？梢詫Χ麻L以及總經(jīng)理的人力資源管理進(jìn)行相關(guān)的遵循，同時(shí)一定要合理設(shè)置，對董事長兼總經(jīng)理的現(xiàn)象進(jìn)行合理的避免。根據(jù)企業(yè)的基本發(fā)展現(xiàn)狀，對董事的基本問責(zé)制度進(jìn)行合理的建立，同時(shí)要嚴(yán)格地執(zhí)行，這樣就能夠使得領(lǐng)導(dǎo)部門能夠激發(fā)盡職盡責(zé)的積極性。同時(shí)應(yīng)該對監(jiān)事會的基本工作進(jìn)行合理的強(qiáng)化，設(shè)置比較嚴(yán)密的科學(xué)履職程序，進(jìn)而能夠增加獨(dú)董所占的比例。
3.3 對制度建設(shè)的整體化及系統(tǒng)性進(jìn)行合理的提升
參照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》以及相關(guān)的指引，進(jìn)行合理的組織結(jié)構(gòu)，對系統(tǒng)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)安全、內(nèi)部報(bào)告以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行良好的調(diào)控，確保整個信息流程的完整高效性。在整個的完善過程中，應(yīng)該對內(nèi)部的審計(jì)制度以及會計(jì)的管控方法進(jìn)行合理的審視，對基本的內(nèi)部邏輯以及方式進(jìn)行糾偏，同時(shí)對包含的拼湊的粘貼痕跡進(jìn)行整改，通過這樣的基本改進(jìn)方式能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的整體性以及系統(tǒng)性，最終能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制的基本邏輯嚴(yán)密性。
3.4 整改人力資源管理政策
對于既有在崗人員，應(yīng)該靈活地開展各種教育培訓(xùn)活動，將內(nèi)部會計(jì)控制的理念、業(yè)內(nèi)典型案例、素質(zhì)要求、注意事項(xiàng)等滲透到員工內(nèi)在素質(zhì)機(jī)構(gòu)中，并且轉(zhuǎn)化為其實(shí)務(wù)工作推進(jìn)的良好習(xí)慣。對于新招錄員工，在選聘環(huán)節(jié)，應(yīng)該將相關(guān)要求納入職位要求說明中，在入職培訓(xùn)中強(qiáng)化對相關(guān)事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)。對于治理層及高級管理層，財(cái)務(wù)總監(jiān)等相關(guān)崗位人員，應(yīng)該設(shè)法引導(dǎo)他們強(qiáng)化對內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)注度及重視程度，在盡可能的情況下提升他們在這方面的具體而到位的認(rèn)知。
3.5 強(qiáng)化落實(shí)全面預(yù)算管理
在重塑、整合、完善內(nèi)部會計(jì)控制制度體系的過程中，應(yīng)該強(qiáng)化對預(yù)算管理的關(guān)注度，確保在制度層面上構(gòu)建形式上健全完善的全面預(yù)算體系，形成全面預(yù)算管理的基本構(gòu)架。應(yīng)該重視全面預(yù)算管理在實(shí)務(wù)層面的落實(shí)，從編制到審查，從方案到執(zhí)行，從分析到?jīng)Q算，等環(huán)節(jié)均確保落地實(shí)施，在編制審查、執(zhí)行差異分析、調(diào)整審查、結(jié)果考核等多個方面均切實(shí)推進(jìn)全面預(yù)算分析。
4 結(jié) 論
改革開放的步伐不斷推進(jìn)，我國的社會經(jīng)濟(jì)也取得了長足的發(fā)展，我國的人民生活水平也在不斷提升，食品行業(yè)的整體安全機(jī)制要求也是越來越高。在食品行業(yè)的企業(yè)內(nèi)部，會計(jì)控制的機(jī)制發(fā)揮著巨大的基礎(chǔ)性作用，但是就當(dāng)前的基本現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制機(jī)制存在一定的問題，這已經(jīng)對食品行業(yè)的健康發(fā)展造成了很大的影響。本文對食品行業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制存在的基本問題及現(xiàn)狀進(jìn)行合理的探析，同時(shí)對于完善和構(gòu)建內(nèi)部管控機(jī)制，結(jié)合自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出了自己的見解和意見，希望能夠?qū)κ称沸袠I(yè)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)會管控機(jī)制的發(fā)展和完善起到很好的促進(jìn)性作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]權(quán)俊花.信息化環(huán)境下國有企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制研究[D].太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.
[2]李露.我國食品生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.
[3]康哲寧.我國食品行業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究[D].昆明：云南大學(xué)，2015.
