發(fā)布時(shí)間：2023-09-28 16:02:06
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系因素。會(huì)計(jì)核算方法的選擇受到多方面因素的影響，包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)地位以及我國(guó)的法律政策等。不同的會(huì)計(jì)核算方法的選擇不僅會(huì)影響企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的處理，還會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的有效性和真實(shí)性。
關(guān)鍵詞：
會(huì)計(jì)核算方法；影響
近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)獲得了快速的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸加大。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要獲取更加的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視，選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方法選擇方面應(yīng)該要更加謹(jǐn)慎，因?yàn)槠髽I(yè)的核算方法會(huì)直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息，左右企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)和決策，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算方法的選擇與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征密切相關(guān)，企業(yè)只有根基自身經(jīng)營(yíng)的狀況和特點(diǎn)來(lái)選擇更加適合的會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)核算才能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供更加真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，由于現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的復(fù)雜性，影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的因素較為多樣，企業(yè)必須要對(duì)相關(guān)的因素進(jìn)行具體的分析，然后進(jìn)行綜合考慮。
一、會(huì)計(jì)核算方法選擇的社會(huì)現(xiàn)狀
1.會(huì)計(jì)核算的范圍進(jìn)一步加大，核算模式更加優(yōu)化
隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用越來(lái)越廣泛，這位我國(guó)開(kāi)機(jī)核算方法的創(chuàng)新提供了更多的技術(shù)和人才支持。我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展師弟啊，該時(shí)代背景下企業(yè)的會(huì)計(jì)核算廣泛不斷增大，會(huì)計(jì)核算模式也得到了進(jìn)一步優(yōu)化。首先，從會(huì)計(jì)核算的范圍來(lái)講。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算范圍主要包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算相關(guān)指標(biāo)的核算和處理、會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)的內(nèi)容。新形勢(shì)下信息技術(shù)的廣泛應(yīng)該使得我國(guó)會(huì)計(jì)核算的核算范圍在原有的基礎(chǔ)上增加了對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)以及對(duì)人力資源信息的管理與核算等內(nèi)容。換句話說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員在制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不僅需要統(tǒng)計(jì)好企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，還需要對(duì)企業(yè)的人力資源信息，甚至對(duì)于跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，工作人員還需要按照各國(guó)不同的貨幣原則進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的制定和信息的披露；其次，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的模式而言。傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式較為單一，新時(shí)代背景下的會(huì)計(jì)核算模式則更加豐富化和多樣化。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)將明細(xì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等模式更加細(xì)化，增加了多日記核算、記賬憑證等多種方式。會(huì)計(jì)核算范圍的加大和核算模式的更加優(yōu)化使得我國(guó)會(huì)計(jì)核算人員的工作任務(wù)更加程序化和簡(jiǎn)易化，工作效率得到了提高，并使我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理職能發(fā)生了改變由傳統(tǒng)的核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)榱斯芾砺毮埽軌蚋玫拇龠M(jìn)我國(guó)企業(yè)的全面發(fā)展。
2.會(huì)計(jì)核算方法更加靈活，內(nèi)容更加豐富
首先，從會(huì)計(jì)核算內(nèi)容豐富的程度來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用了棋盤(pán)式的報(bào)表提示。該種報(bào)表體系的確立以信息技術(shù)為核心，相對(duì)傳統(tǒng)的科目編碼記賬模式而言，其會(huì)計(jì)內(nèi)容更加豐富，方式也更加靈活化；其次，就會(huì)計(jì)核算的靈活性而言。現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要依靠的是信息技術(shù)的智能處理，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠在程序編碼的幫助下自動(dòng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，且能夠?qū)崿F(xiàn)隨機(jī)核算，大大提高了核算的靈活性。當(dāng)然，這也是相對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式而言的。我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是定時(shí)的核算，核算方式較為單一且固定，靈活性較差。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化較快，企業(yè)咋發(fā)簪過(guò)程中需要及時(shí)掌握最新的財(cái)務(wù)信息才能夠做出正確的經(jīng)營(yíng)與決策。這一點(diǎn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算必然難以做到，但是現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算更加靈活和全面，能夠及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)決策的調(diào)整提供重要的依據(jù)。
二、會(huì)計(jì)核算方法選擇的要素分析
1.會(huì)計(jì)核算方法選擇的原則分析
會(huì)計(jì)核算方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該要從時(shí)效性、準(zhǔn)確性等方面著手。首先，從準(zhǔn)確性角度分析，目前我國(guó)會(huì)計(jì)核算屬于電算化模式，該模式結(jié)合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在不考慮會(huì)計(jì)核算任務(wù)量的多少時(shí)，精確程度的高低成為了企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方法選擇上需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。精確性指的是會(huì)計(jì)核算方法對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露真實(shí)性和有效性，只有當(dāng)會(huì)計(jì)核算的精確度越高，企業(yè)管理人員能夠掌握的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)，做出的經(jīng)營(yíng)決策才能更加全面，也才能夠更好的保持相關(guān)利益主體的實(shí)際利益；其次，從會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性分析。會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的開(kāi)放性、智能性和實(shí)時(shí)性等。會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性能夠方便企業(yè)不同的部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)合作，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算信息的流通，為企業(yè)相關(guān)利益主體提供更多的信息收集途徑；最后，就會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性分析。信息時(shí)代的到來(lái)決定著市場(chǎng)信息更換速度的加快，企業(yè)只有在有限的時(shí)間內(nèi)做好會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的真實(shí)性和有效性才能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀。
2.會(huì)計(jì)核算方法分析
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法仍然處于不斷完善的過(guò)程。就目前企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法主要有平均分配法、集權(quán)平均法、實(shí)際成本法等多種。這些會(huì)計(jì)核算方法部分是針對(duì)成本的分配和處理而制定的，部分需要依靠公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行配合，另外一部分則需要根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)要素進(jìn)行綜合分析。可以確定的是，目前國(guó)際國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)核算方法種類(lèi)較多，經(jīng)濟(jì)行為的而差異性也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方法的不同。且目前我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法采用的多為組合形式的核算方法，如將制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本進(jìn)行聯(lián)合分析和核算的方法即是組合方法。因此，企業(yè)要選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法需要根據(jù)會(huì)計(jì)核算方法的要素或者相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行有針對(duì)性的分析。例如，在成本核算方面來(lái)看，企業(yè)有計(jì)劃成本法、交互分配法以及直接分配法等多種選擇。
三、影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的因素分析
1.影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的一般因素分析
法律法規(guī)是影響我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法選擇的重要因素之一，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)應(yīng)該要嚴(yán)格遵循法律法規(guī)的規(guī)定和要求。信息技術(shù)在會(huì)計(jì)信息處理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在跨級(jí)信息系統(tǒng)的建立，而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的背景下，企業(yè)能夠明確掌握會(huì)計(jì)核算的操作流程和操作標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)信息，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的特征進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方式的選擇。也就是說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算相關(guān)信息基本確定的情況下，法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法選擇的影響作用最大，企業(yè)需要以國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)為會(huì)計(jì)核算選擇的首要考慮因素。當(dāng)然，除了法律法規(guī)因素外，企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、收入費(fèi)用的穩(wěn)健等也是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)需要重點(diǎn)考慮的因素，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法的選擇時(shí)也需要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況以及會(huì)計(jì)核算的原則進(jìn)行綜合考慮。
2.影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的潛在因素分析
企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法選擇的影響因素除了一般因素外，還需要考慮其潛在因素。企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法選擇的潛在因素包括以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)的潛在承諾。潛在承諾指的是企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)和管理工作中，為了與相關(guān)的利益主體保持密切的聯(lián)系，且有需要在合同規(guī)定以外對(duì)利益主體進(jìn)行潛在承諾。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售客戶的口頭承諾、對(duì)工作人員的基本承諾以及對(duì)供應(yīng)商、債權(quán)人等的非正式承諾等均屬于潛在承諾；第二，外部治理環(huán)境因素。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，而財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量需要依靠一定的環(huán)境因素。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所依賴的環(huán)境因素包括內(nèi)部治理環(huán)境和外部治理環(huán)境，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息的披露不僅能夠反應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)還能夠反應(yīng)企業(yè)的外部治理環(huán)境現(xiàn)狀。只有當(dāng)會(huì)計(jì)核算反應(yīng)出企業(yè)的真實(shí)狀況，企業(yè)管理者才能夠根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與決策。目前我國(guó)企業(yè)主要依靠制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這就要求企業(yè)必須要根據(jù)外部治理環(huán)境選擇靈活的、有針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算方法。
3.影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的經(jīng)濟(jì)因素分析
經(jīng)濟(jì)因素是影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法選擇的重要原因。從整體上來(lái)說(shuō)，當(dāng)前影響我國(guó)企業(yè)核算方法選擇的主要因素包括有稅收情況、企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和生產(chǎn)成本等。首先，從企業(yè)的稅收情況方面看，稅收是企業(yè)財(cái)政支出的重要組成部分。企業(yè)需要交納的稅收越多，代表著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本越高，企業(yè)收取的經(jīng)濟(jì)效益越低。因此，就企業(yè)的所得稅而言，企業(yè)必須要采用更加合理的會(huì)計(jì)核算方式，使企業(yè)的損失降低到最小。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)可以采用加速折舊法進(jìn)行處理。加速折舊法的主要優(yōu)勢(shì)在于當(dāng)企業(yè)所用的生產(chǎn)設(shè)備效率較高時(shí)，企業(yè)可以多提折舊費(fèi)，相應(yīng)的，若企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的效率越低，企業(yè)可以少提取折舊費(fèi)。同時(shí)加速折舊法較為重視對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的回收，利用回收的資金進(jìn)行科技投入可以有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而對(duì)于稅收部分而言，采用加速折舊法可以推遲一部分稅款，相當(dāng)于實(shí)現(xiàn)無(wú)息貸款，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有較強(qiáng)的適用性。其次，就企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值而言，企業(yè)的最終目標(biāo)就是獲取最高的經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)于股份企業(yè)來(lái)說(shuō)，要衡量它們的市場(chǎng)價(jià)值就需要企業(yè)對(duì)每股的盈余進(jìn)行密切的關(guān)注。折舊計(jì)提方式和不同的存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)導(dǎo)致每股的盈余出現(xiàn)不同，從而影響企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。因此，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)核算方式；最后，就企業(yè)的生產(chǎn)成本來(lái)說(shuō)，企業(yè)的生產(chǎn)成本與市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)有一定的關(guān)聯(lián)。當(dāng)物價(jià)開(kāi)始上漲或者下降，企業(yè)的存貨價(jià)值必然會(huì)相應(yīng)的受到影響。企業(yè)的存貨價(jià)值如果降低則會(huì)導(dǎo)致財(cái)政支出增加，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。該種情況下則需要企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法選擇的社會(huì)現(xiàn)狀為：會(huì)計(jì)核算的范圍進(jìn)一步加大，核算模式更加優(yōu)化；會(huì)計(jì)核算方法更加靈活，內(nèi)容更加豐富。會(huì)計(jì)核算方法選擇需要對(duì)其相關(guān)影響因素要素進(jìn)行分析，本文就會(huì)計(jì)核算方法選擇的原則和方法進(jìn)行了分析。會(huì)計(jì)核算方法需要遵循準(zhǔn)確性、規(guī)范性和時(shí)效性三方面原則，而會(huì)計(jì)核算的方法種類(lèi)較多，比較常見(jiàn)的加速折舊法、平均分配法等，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法。影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的一般因素主要有法律法規(guī)、會(huì)計(jì)核算原則、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、收入費(fèi)用的穩(wěn)健等，影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的潛在因素有企業(yè)的潛在承諾和外部治理環(huán)境因素等，而影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的經(jīng)濟(jì)因素則包括稅收情況、企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和生產(chǎn)成本。企業(yè)在綜合考慮會(huì)計(jì)核算的原則、方法和影響因素的情況下課恰當(dāng)選擇可行的會(huì)計(jì)核算方法，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加合理、準(zhǔn)確及有效。
作者：李旭晉熔 單位：長(zhǎng)江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]單海華.會(huì)計(jì)核算方法的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2016,02:129-130.
日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析及啟示分析
一、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展
準(zhǔn)則以當(dāng)時(shí)普遍接受的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最好的實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)并將其編撰進(jìn)去，這一過(guò)程也使基本成本慣例更加清晰。委員會(huì)的成員不僅研究美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和其他地區(qū)的成本會(huì)計(jì)體系，而且還在日本制造業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并且通過(guò)來(lái)自于三番鋼廠、三菱電器、住友化學(xué)、富士紡織等企業(yè)的合作來(lái)研究實(shí)踐中的成本會(huì)計(jì)體系。準(zhǔn)則的觀念與1951年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAA)的成本概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告相比，更接近于德國(guó)1939年的成本會(huì)計(jì)一般原則。日本制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不僅是為了規(guī)定普遍遵守的成本會(huì)計(jì)原則，也是為了使準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算體系一部分的成本會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)。
二、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)
(一)日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)和內(nèi)容
日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是：價(jià)格制定、準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表、成本管理、預(yù)算和預(yù)算控制、制定基本計(jì)劃和做決策。但是，準(zhǔn)則沒(méi)有定義或描述成本管理、編制預(yù)算和預(yù)算控制，以及制定基礎(chǔ)計(jì)劃和決策的具體方法。準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括：第一章，成本會(huì)計(jì)目標(biāo)和基本準(zhǔn)則；第二章，實(shí)際成本會(huì)計(jì)；第三章，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)；第四章，會(huì)計(jì)和成本差異分析；第五章，成本差異的會(huì)計(jì)處理。
(二)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
在日本，準(zhǔn)則是傳播和普及成本會(huì)計(jì)知識(shí)的規(guī)范。準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的，不是強(qiáng)制性的，不是靠法律強(qiáng)制執(zhí)行，企業(yè)違反準(zhǔn)則不會(huì)受到法律的懲罰，但是準(zhǔn)則也對(duì)日本企業(yè)具有普遍的社會(huì)約束力，成為每一個(gè)公司成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為日本成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了清晰的基本框架，企業(yè)可以在準(zhǔn)則之下執(zhí)行他們自己的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。準(zhǔn)則應(yīng)用于日本所有的企業(yè)，但是應(yīng)用的具體準(zhǔn)則依賴于工業(yè)類(lèi)型、行業(yè)狀況和公司大小(1958年小企業(yè)成本會(huì)計(jì)委員會(huì))。而且，一些工業(yè)團(tuán)體有他們自己的成本會(huì)計(jì)指南或成本會(huì)計(jì)程序手冊(cè)。例如，軍工行業(yè)有采購(gòu)手冊(cè)(軍事設(shè)備協(xié)會(huì)，1989)，預(yù)防性維修業(yè)有成本會(huì)計(jì)手冊(cè)(建筑部部長(zhǎng)秘書(shū)政府建筑室1991)。但是，這些手冊(cè)和指南都以成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。
日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容體現(xiàn)了日本獨(dú)特的產(chǎn)品成本核算體系。在日本，兩個(gè)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度類(lèi)型——分批法和分步法也被包括在準(zhǔn)則中，其構(gòu)成了日本企業(yè)成本核算方法的基礎(chǔ)。分類(lèi)法在日本普遍流行的一個(gè)主要原因是由于制造商搶先占領(lǐng)了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展中的主要地位，制造商不希望為每一產(chǎn)品設(shè)立單獨(dú)的生產(chǎn)線而耗費(fèi)資金，因而他們使用共同的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過(guò)程。生產(chǎn)彈性成為制造商追求的主要目標(biāo)。準(zhǔn)則的另一個(gè)特點(diǎn)是確定了工時(shí)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)體系中的基礎(chǔ)地位。日本的工時(shí)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品或進(jìn)行一項(xiàng)工作的工作時(shí)間。其包括加工成本和服務(wù)成本的所有主要環(huán)節(jié)耗用的時(shí)間，并且一般以直接或間接的工作時(shí)間或以生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各要素的機(jī)器設(shè)備時(shí)間來(lái)計(jì)算。因此，一套完整的工時(shí)就代表了企業(yè)發(fā)生的所有加工和服務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)記錄。因而，工時(shí)可以作為生產(chǎn)過(guò)程、工作單元、機(jī)器和服務(wù)職能，例如維修和材料管理的基礎(chǔ)。在日本，工時(shí)被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)，而且他們的設(shè)計(jì)和使用在教科書(shū)中被普遍論述。工時(shí)制不僅為管理提供及時(shí)的反饋信息而且為成本管理的主要領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)，其在控制成本、制定價(jià)格及制定預(yù)算等方面具有重要作用，它也為企業(yè)生產(chǎn)提供了關(guān)鍵的決策幫助。工時(shí)是產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)。準(zhǔn)則中成本會(huì)計(jì)記錄的類(lèi)型也分為兩個(gè)，一個(gè)是以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的成本記錄類(lèi)型，另一個(gè)是以管理目標(biāo)為基礎(chǔ)的成本記錄類(lèi)型。以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的成本記錄與西方的相似，但是以管理目標(biāo)為基礎(chǔ)的成本記錄與西方不同。
三、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用及評(píng)價(jià)
(一)普遍執(zhí)行的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合日本文化特點(diǎn)
企業(yè)成本實(shí)務(wù)紛繁復(fù)雜，成本核算需要依企業(yè)類(lèi)型、規(guī)模大小、生產(chǎn)方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企業(yè)具體成本核算方法需要因地制宜、依產(chǎn)品特點(diǎn)而定。由于成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身所具有的這一特點(diǎn)，即使是政府頒布的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不可能適用于所有的企業(yè)、所有的成本核算情況，因此，準(zhǔn)則只能是指導(dǎo)性的，而不能是強(qiáng)制性的。日本的文化崇尚集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)人對(duì)集體的服從，因此，在這樣的文化氛圍下，即使是非強(qiáng)制性的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，日本企業(yè)也會(huì)服從成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，主動(dòng)執(zhí)行準(zhǔn)則，從而使成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為日本企業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍執(zhí)行，確立了準(zhǔn)則在日本企業(yè)成本核算和管理中的基礎(chǔ)地位。
(二)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行促進(jìn)了日本成本管理的發(fā)展
從日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景來(lái)看，準(zhǔn)則的目的是引進(jìn)并向日本企業(yè)介紹先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)核算思想。并使之成為日本企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，從而促進(jìn)日本戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。日本是一個(gè)資源稀缺型的國(guó)家，政府把振興經(jīng)濟(jì)的方法放在有效使用有限的資源上，在會(huì)計(jì)上重視成本節(jié)約，希望通過(guò)成本管理提高企業(yè)的生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。因而準(zhǔn)則的制定目標(biāo)從最初的控制產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣呷毡酒髽I(yè)的成本管理水平。日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的過(guò)程中，一方面充分吸收國(guó)外先進(jìn)的成本核算及管理方法，例如規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)成本法就來(lái)自于美國(guó)，但是在會(huì)計(jì)制度上，日本更接近于德國(guó)；另一方面，對(duì)日本大型企業(yè)的成本核算和管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行廣泛調(diào)研，將國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與日本企業(yè)成本實(shí)務(wù)相結(jié)合，創(chuàng)造了日本特色的成本核算及管理體系：，在內(nèi)容上，準(zhǔn)則將成本管理的思想寫(xiě)入其中，促進(jìn)了日本企業(yè)對(duì)成本管理的重視及成本管理水平的提高、20世紀(jì)80年代，日本在成本管理方面取得了顯著的成績(jī)，日本的制造商以較少的工人和較低的存貨水平，生產(chǎn)出了高質(zhì)量的、有成本競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)美國(guó)，使日本企業(yè)的成本管理方法為世界所關(guān)注。
(三)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為日本企業(yè)確定了成本核算的基本框架
在對(duì)日本企業(yè)成本核算方法的研究中，可以發(fā)現(xiàn)，直到目前為止絕大多數(shù)日本企業(yè)在成本核算上仍然采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，工時(shí)制仍然是日本企業(yè)核算的基礎(chǔ)。日本企業(yè)在成本核算方法上的創(chuàng)新很少，創(chuàng)新主要集中在成本管理方法方面，例如，目標(biāo)成本法、適時(shí)制、彈性生產(chǎn)等，這與準(zhǔn)則的影響不無(wú)關(guān)系。準(zhǔn)則中對(duì)工時(shí)制、分批法和分步法作了詳細(xì)的規(guī)定，將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度化，置于與實(shí)際成本同等重要的地位，成為日本企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，因此，很少有企業(yè)會(huì)在成本核算方法上進(jìn)行創(chuàng)新。而準(zhǔn)則對(duì)成本管理的具體方法沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)在成本管理方面不斷創(chuàng)新，成本管理就成為日本企業(yè)探索的主要方面，促使日本企業(yè)在成本管理方法方面不斷推陳出新。
(四)以財(cái)務(wù)核算和成本管理為雙重目標(biāo)
從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的歷史過(guò)程來(lái)看，成本會(huì)計(jì)在企業(yè)成本實(shí)務(wù)發(fā)展過(guò)程中演變出的主要職能有兩個(gè)：一個(gè)是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息，另一個(gè)是為管理會(huì)計(jì)提供信息。日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)核算和成本管理為雙重目標(biāo)，成本記錄類(lèi)型分為兩種，財(cái)務(wù)報(bào)告成本記錄類(lèi)型和管理成本記錄類(lèi)型，記錄類(lèi)型雖然分為兩種，但兩者結(jié)合在同一成本核算體系之下。準(zhǔn)則的這一特點(diǎn)充分體現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)的兩大職能，也促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
四、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的啟示
從對(duì)日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析中，可以看出，日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了日本企業(yè)成本核算的基本方法，為日本企業(yè)的成本核算提供了基本框架，并將成本管理寫(xiě)入準(zhǔn)則中，準(zhǔn)則的制定和實(shí)施在客觀上促進(jìn)了日本企業(yè)成本管理水平的提高。我國(guó)在1984年制定了分行業(yè)的成本管理?xiàng)l例，但隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、會(huì)計(jì)改革的深入，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷變遷，原有的成本管理?xiàng)l例已經(jīng)不能滿足企業(yè)核算和管理的要求?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)成本管理水平不一，成本核算方法比較落后，許多企業(yè)仍然沿用舊制度中的核算方法，而且成本開(kāi)支混亂，許多企業(yè)存在亂擠費(fèi)用的現(xiàn)象。企業(yè)對(duì)成本核算和管理的重視不夠，高投入低產(chǎn)出、資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。
隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的不斷深化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸與世界接軌，會(huì)計(jì)國(guó)際化水平越來(lái)越高，應(yīng)該對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。應(yīng)該充分借鑒國(guó)外成本核算和管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體特點(diǎn)，制定適合我國(guó)成本實(shí)務(wù)的成本會(huì)計(jì)制度。
日本的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為我國(guó)制定成本會(huì)計(jì)制度提供了充分的、可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。首先，成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是指導(dǎo)性的，由于成本實(shí)務(wù)本身的特點(diǎn)。有關(guān)成本會(huì)計(jì)的規(guī)定很難是強(qiáng)制性的，尤其是成本核算方法方面，因此成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該以介紹先進(jìn)的成本核算和管理思想為主，并提供多種可選擇的方法，由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)進(jìn)行選擇，也可以確定一些基本的核算方法作為企業(yè)核算的基礎(chǔ)方法，例如，標(biāo)準(zhǔn)成本法。從其他國(guó)家的成本實(shí)務(wù)來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)成本法仍然是比較普遍和適用的方法，例如，美國(guó)在針對(duì)政府采購(gòu)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定，政府采購(gòu)承包商在進(jìn)行合同標(biāo)的的成本會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。其次，成本會(huì)計(jì)制度的制定和頒布應(yīng)該由政府來(lái)執(zhí)行。、制度雖然是指導(dǎo)性的，但要形成制度在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍的約束力，必須由政府來(lái)頒布和推行。政府的制定和推行有利于成本會(huì)計(jì)制度在全社會(huì)范圍內(nèi)的普遍執(zhí)行，并使成本會(huì)計(jì)制度成為企業(yè)成本核算與管理的基礎(chǔ)，建立一個(gè)廣泛遵守的成本會(huì)計(jì)框架，促進(jìn)產(chǎn)品成本在計(jì)量、分配和歸集上的統(tǒng)一性與一致性，及全社會(huì)整體成本核算和管理水平的提高，再次，注意成本會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)致力于一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)期的全部經(jīng)營(yíng)，而成本核算強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部費(fèi)用中的一部分向特定產(chǎn)品或服務(wù)的分配，兩者之間雖然目標(biāo)不同，但處于同一會(huì)計(jì)核算體系之下，而且成本會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)存貨成本和計(jì)算期間損益的信息。因此成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致最后，可以借鑒和采納日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在成本管理規(guī)定方面的經(jīng)驗(yàn)，將成本管理思想寫(xiě)入成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，促進(jìn)成本核算和成本管理的緊密結(jié)合及企業(yè)成本管理水平的提高。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)成本；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)
1引言
會(huì)計(jì)指的是為了獲取最高經(jīng)濟(jì)效益而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展核算監(jiān)督，并將會(huì)計(jì)信息提供給管理人員的工作，其計(jì)量單位主要為貨幣。會(huì)計(jì)種類(lèi)較多，包括審計(jì)學(xué)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具備較高的地位，兩者有著共同的本質(zhì)與目標(biāo)，盡管存在不同但是可以互為補(bǔ)充，將兩者結(jié)合起來(lái)是未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的差異
（1）核算對(duì)象方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算，其核算對(duì)象較為具體，且具備整體性的特征，通過(guò)現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等形式展現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行狀況。會(huì)計(jì)人員借助賬簿、憑證來(lái)記錄各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終將全部的信息整合至報(bào)表當(dāng)中。管理人員可以利用報(bào)表了解企業(yè)不同部門(mén)的經(jīng)濟(jì)信息。管理會(huì)計(jì)需要在結(jié)合市場(chǎng)、政策、經(jīng)營(yíng)情況、產(chǎn)品生產(chǎn)等因素的基礎(chǔ)上分析企業(yè)不同部門(mén)的關(guān)系聯(lián)合，確保戰(zhàn)略決策的合理性，提升企業(yè)資源的利用率，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制與管理。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)更為注重單獨(dú)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其針對(duì)性較強(qiáng)，有利于節(jié)約資金，增加收入，改善單位作業(yè)效果來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體發(fā)展。（2）核算方法方面。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，其核算方法包括編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、成本計(jì)算、登記賬簿、復(fù)式記賬等，運(yùn)用這些核算方法時(shí)必須遵守相關(guān)法律及政策的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，因?yàn)槠渚邆浞尚ЯΑ?duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)講，其核算方法包括價(jià)值鏈分析法、產(chǎn)品生命周期法等，利用控制論、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估與戰(zhàn)略決策。管理會(huì)計(jì)沒(méi)有明確的核算時(shí)間，也就是說(shuō)，在企業(yè)需要某些方面信息的情況下，管理會(huì)計(jì)就可以進(jìn)行核算。由管理會(huì)計(jì)分析、核算得出的會(huì)計(jì)報(bào)告只適用于企業(yè)內(nèi)部，并不具備法律效力。（3）概念方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于一種外部會(huì)計(jì)，其采用科學(xué)方法對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行或?qū)⒁M(jìn)行的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、核算、報(bào)告與記錄，最終以會(huì)計(jì)報(bào)告的形式將信息傳達(dá)給予該事項(xiàng)相關(guān)的部門(mén)或人員。管理會(huì)計(jì)屬于一種內(nèi)部會(huì)計(jì)，其利用管理學(xué)方法整理、加工和報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等其他部門(mén)提供的數(shù)據(jù)信息，便于管理者根據(jù)這項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行日常事務(wù)的規(guī)劃與變動(dòng)，便于管理者根據(jù)這項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行重要事項(xiàng)的決策，確保企業(yè)利益不受影響。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系
（1）信息來(lái)源相似。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)需要的數(shù)據(jù)都屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本單位是貨幣，并且信息較為具體，分類(lèi)清晰，如利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表代表的是不同的會(huì)計(jì)信息，相關(guān)人員想要得到關(guān)于特定事項(xiàng)的信息，可以查閱總賬或明細(xì)賬。管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析整合并提供給管理者，這部分信息屬于非貨幣類(lèi)信息?？偟膩?lái)講，兩者的信息來(lái)源大致相同，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將信息數(shù)字化，管理會(huì)計(jì)整合信息，使信息更為具體。（2）服務(wù)目的與對(duì)象相同。管理會(huì)計(jì)被稱作對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，其主要將會(huì)計(jì)信息提供給管理者；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被稱作對(duì)外會(huì)計(jì)，其主要將會(huì)計(jì)信息提供給債權(quán)人、投資者，交由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查，當(dāng)然這些信息也會(huì)提供給管理者。不同于企業(yè)人員的其他會(huì)計(jì)信息接受者與企業(yè)發(fā)展之間具有緊密的聯(lián)系，例如稅務(wù)局依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表向企業(yè)征稅，投資者依據(jù)企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)的信息決定是否投資等。所以從本質(zhì)上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是為了會(huì)計(jì)主體服務(wù)，其目的都是推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。(3)職能類(lèi)似。管理會(huì)計(jì)是對(duì)之前的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析整合，利用先進(jìn)的管理方法掌握企業(yè)的運(yùn)行狀況，提出改善措施，并預(yù)估企業(yè)將來(lái)的發(fā)展情況及發(fā)展規(guī)劃，參與重大決策的制定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與核算，其需要準(zhǔn)確記錄經(jīng)營(yíng)信息并將其匯總，保證企業(yè)運(yùn)作符合法律及政策規(guī)定。管理會(huì)計(jì)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總結(jié)的信息，并依據(jù)詳細(xì)的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況的評(píng)估。這兩者都使財(cái)務(wù)數(shù)字有了存在價(jià)值，有助于科學(xué)管理資金，獲得最大效益。
4管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的優(yōu)勢(shì)
隨著社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)的功能也逐漸增多，除了分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息外，其也能夠用于管理現(xiàn)有的企業(yè)政策，幫助決策的制定，在這一背景下，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)是必然的發(fā)展趨勢(shì)。這兩者有著共同目標(biāo)，各自的服務(wù)對(duì)象對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求大致相同，有利于兩者的融合。(1)增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。為了在市場(chǎng)中得以生存發(fā)展，企業(yè)必須提升管理水平。利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表示并分析資產(chǎn)負(fù)債組成，之后管理會(huì)計(jì)合理分配資金，確保資金作用的發(fā)揮。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重視數(shù)據(jù)，管理會(huì)計(jì)重視各方面信息的整合，兩者互為補(bǔ)充，使管理者獲得全面的財(cái)務(wù)信息。(2)節(jié)約成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)需要的信息來(lái)源一致，將兩者融合能夠?qū)崿F(xiàn)信息交流，降低財(cái)務(wù)信息分析的花費(fèi)，同時(shí)，信息接受者能夠得到更全面的信息，降低信息獲取的花費(fèi)，有助于管理者明確企業(yè)發(fā)展方向，做好戰(zhàn)略規(guī)劃。另外，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與管理會(huì)計(jì)部門(mén)合并，將節(jié)約人力資源，減少成本。
5結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了在市場(chǎng)中得以生存，必須采取措施提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)資金的支持，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合，發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)，向管理者提供更為全面的財(cái)務(wù)信息，有利于提升企業(yè)管理水平，確保企業(yè)的正常運(yùn)行，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
作者:吳蕕攸 單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
參考文獻(xiàn)
[1]劉中華.探討新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合[J].中國(guó)市場(chǎng),2016(1).
【關(guān)鍵詞】核算 質(zhì)量 確認(rèn) 計(jì)量 記錄 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本原則，會(huì)計(jì)的核算要求：1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。2、企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)以反映交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，會(huì)計(jì)核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過(guò)程，為保證會(huì)計(jì)信息決策的有用性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法至關(guān)重要。首先，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度與會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量方法直接相關(guān)，會(huì)計(jì)所選擇和運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的，這樣會(huì)使會(huì)計(jì)反映的當(dāng)期利潤(rùn)與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流量可能不一致，會(huì)計(jì)利潤(rùn)缺乏實(shí)際貨幣保證。其次，對(duì)相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以有多種不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，雖然會(huì)計(jì)處理方法的選擇要遵循一定的原則，但由于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對(duì)其合理性的判斷，會(huì)計(jì)處理方法的選擇具有較強(qiáng)的主觀性，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否"如實(shí)反映"受到質(zhì)疑，也模糊了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)處理過(guò)程中也包含了大量的不確定因素，很多參數(shù)（如無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期、預(yù)計(jì)殘值、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的確定）需要估計(jì)和預(yù)計(jì)，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀性，預(yù)計(jì)的結(jié)果與實(shí)際情況存在差異，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)，主要是解決某項(xiàng)交易或事項(xiàng)"是什么，是否應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上反映"的問(wèn)題，判斷某項(xiàng)交易或事項(xiàng)及哪些數(shù)據(jù)能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有：①符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。確認(rèn)時(shí)首先要明確某一項(xiàng)目如何形成會(huì)計(jì)要素和怎樣形成會(huì)計(jì)要素，如形成的是資產(chǎn)還是費(fèi)用，是收入、負(fù)債還是所有者權(quán)益等。②具有可計(jì)量性。可計(jì)量性是進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量的前提條件，是指某一項(xiàng)目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它是會(huì)計(jì)信息得以量化的基礎(chǔ)。③具有相關(guān)性。這一標(biāo)準(zhǔn)要求確認(rèn)與使用者決策相關(guān)的項(xiàng)目，排除不相關(guān)項(xiàng)目，壓縮信息的多余度，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。④具有可靠性。這一標(biāo)準(zhǔn)要求在入賬前以客觀的態(tài)度審核業(yè)務(wù)內(nèi)容及其數(shù)據(jù)是否真實(shí)，辨別有關(guān)數(shù)據(jù)是否可驗(yàn)證，以防止扭曲會(huì)計(jì)信息。確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算的首要階段，在這個(gè)階段涉及如下問(wèn)題：一是時(shí)間的確認(rèn)，指企業(yè)發(fā)生交易或事項(xiàng)，在什么時(shí)候記錄并登記入賬?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的，如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是“身份”的認(rèn)定，即確定發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)記入哪種會(huì)計(jì)要素。如果“身份”的認(rèn)定不正確，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量，主要是解決某項(xiàng)交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上"反映多少"的問(wèn)題，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息定量化特點(diǎn)。計(jì)量問(wèn)題是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果構(gòu)成了確認(rèn)、記錄和報(bào)告的內(nèi)容，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面的內(nèi)容。計(jì)量單位是指計(jì)量尺度和量度的單位，可供選擇的計(jì)量單位有兩種：①名義貨幣單位；②固定貨幣單位。選擇名義貨幣單位，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，能夠在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，但在通貨膨脹的情況下，名義貨幣發(fā)生貶值，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。采用固定貨幣單位，能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性、一致性，但會(huì)計(jì)信息的反映需要依賴會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于經(jīng)驗(yàn)不足或主觀判斷失誤，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。計(jì)量屬性是指計(jì)量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價(jià)值、可變化凈值等。①歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，具有可靠性，能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，但物價(jià)變動(dòng)時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)出現(xiàn)低估現(xiàn)象，收入與費(fèi)用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。②重置成本能反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，但確定重置成本困難，無(wú)法與原持有資本完全吻合。③可實(shí)現(xiàn)凈值能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但它不適用所有資產(chǎn)。④公共價(jià)值能評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了使公司提供的會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并對(duì)決策更加有用，全面引入了公共價(jià)值計(jì)量屬性，規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公共價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益，非貨幣易中以公共價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公共價(jià)值的主觀隨意性大，增大了經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性，"公共價(jià)值"極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。
三、會(huì)計(jì)記錄的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
在會(huì)計(jì)記錄過(guò)程中，經(jīng)常采用的核算方法有賬戶設(shè)置、編制會(huì)計(jì)分錄、復(fù)式記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，通過(guò)這些核算方法，形成會(huì)計(jì)信息，達(dá)到全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理的目的。會(huì)計(jì)記錄的核算方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、客觀性和可靠性會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)記錄方面規(guī)定：①企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象以及計(jì)量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價(jià)值是可收回金額的協(xié)議銷(xiāo)售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和確認(rèn)，存在著較多的主觀因素。而會(huì)計(jì)人員主觀判斷和評(píng)估準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在一定程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。新準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤(rùn)的途徑，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，企業(yè)原計(jì)提的減值存在轉(zhuǎn)回的實(shí)際，新準(zhǔn)則規(guī)定不予處理，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。②債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提，債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益，給上市公司帶來(lái)利潤(rùn)，因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會(huì)計(jì)政策變化形成的收益，可能導(dǎo)致信息使用者決策失誤，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。③企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不再僅限于直線法，并且攤銷(xiāo)年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)減少攤銷(xiāo)年限和加速攤銷(xiāo)來(lái)提高公司的業(yè)績(jī)，或者以相反的手法來(lái)降低業(yè)績(jī)，達(dá)到贏余管理的目的。
綜上，會(huì)計(jì)核算決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性，企業(yè)應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其它相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完善。同時(shí)，要求企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理改變會(huì)計(jì)核算思路，轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，提高監(jiān)督的有效性，從根本上遏止企業(yè)利用會(huì)計(jì)核算方法操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)：
[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2006財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。
[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，2006財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組中
國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。
[3]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，2006財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組人民出
版社。
一、基于時(shí)代變革中的現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)認(rèn)知
一場(chǎng)信息化的產(chǎn)業(yè)革命浪潮——知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在變革著世界的經(jīng)濟(jì)。它以知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新為核心，以信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)為載體,將科技與知識(shí)融人在一起,通過(guò)科學(xué)技術(shù)的不斷突破促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的基本結(jié)構(gòu)由有形的“資本”逐漸演變成無(wú)形的“知識(shí)”。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算的兩大主要生產(chǎn)要素是“勞動(dòng)力”與“資本”,而現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的主要生產(chǎn)要素增加了知識(shí)資源。同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,將有一批具有創(chuàng)新能力的高科技人才涌現(xiàn)，因而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的勞動(dòng)力資源的簡(jiǎn)單核算將會(huì)被人力資源成本核算這一新的成本會(huì)計(jì)分支所取代。
在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，大多數(shù)產(chǎn)品的供給大于需求，新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng)新速度提高，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)周期縮短，成本核算的要求提高。低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)實(shí)施的主要戰(zhàn)略之一，因此，成本會(huì)計(jì)管理理念對(duì)管理者更加重要，如何快速地獲得準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu),降低企業(yè)成本費(fèi)用，成為企業(yè)對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的要求。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化也帶來(lái)了企業(yè)制造環(huán)境的變化,多樣化產(chǎn)品生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)、材料需求規(guī)劃中的制造資源規(guī)劃系統(tǒng)、企業(yè)ERP集成系統(tǒng)都給傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)帶來(lái)很大的沖擊，傳統(tǒng)的成本核算方法巳經(jīng)無(wú)法適用于新的制造環(huán)境的變化。
因此，現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)物價(jià)波動(dòng)的情況下，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為主要計(jì)量屬性,針對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行核算、分析、預(yù)測(cè)，并對(duì)企業(yè)的價(jià)值管理活動(dòng)中的決策、控制與考核提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)緊密結(jié)合，貫通了成本管理的理念，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而及時(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值變化，具有較高的決策性。
二、現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題分析
外部環(huán)境的沖擊對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求，但是目前現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算與管理水平現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，主要存在以下方面的問(wèn)題：
(一）成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性仍停留在傳統(tǒng)觀念
在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念中，成本會(huì)計(jì)僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一部分，主要用于計(jì)算存貨成本和銷(xiāo)貨成本,確定企業(yè)的利潤(rùn)，提供成本信息。但是，現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的職能不局限于此。成本會(huì)計(jì)應(yīng)基于企業(yè)的內(nèi)部管理提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，除了確定利潤(rùn)以外，還應(yīng)具有制定預(yù)算、成本控制、業(yè)績(jī)考核和決策規(guī)劃等管理職能。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)成本信息在管理中的重要作用并沒(méi)有被真正的認(rèn)識(shí)，成本管理的觀念薄弱，成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性仍然停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念上，阻礙了成本會(huì)計(jì)先進(jìn)核算方法的使用與發(fā)展。
(二）成本會(huì)計(jì)在核算方法上仍采用傳統(tǒng)計(jì)算方法
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,我國(guó)成本會(huì)計(jì)的核算方法仍然停留在傳統(tǒng)的制造成本方法。成本按照是否直接計(jì)人到產(chǎn)品中被分成直接成本與間接成本。直接成本是直接計(jì)人產(chǎn)品的成本，比如直接材料、直接人工等。間接成本主要是制造費(fèi)用，制造費(fèi)用在進(jìn)行分配時(shí),采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。然而,制造費(fèi)用是包含除了直接費(fèi)用外的多項(xiàng)費(fèi)用的，比如輔助生產(chǎn)車(chē)間人員工資及福利費(fèi)用，輔助生產(chǎn)車(chē)間管理費(fèi)用、水費(fèi)、電費(fèi)等,這些費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)因與消耗的方式各不相同，但是匯總后卻采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，并不符合資源消耗的方式。因此,產(chǎn)品的成本計(jì)算并不是真實(shí)、合理與準(zhǔn)確的。
另外，大多數(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的發(fā)生采用實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算，只有少數(shù)企業(yè)開(kāi)始使用標(biāo)準(zhǔn)成本。作業(yè)成本法的提出與研究在我國(guó)已經(jīng)有十幾年的時(shí)間，但是由于作業(yè)成本法與制造成本法核算思路、核算范圍都有很大的差異，因此，兩者在結(jié)合中難度很大，企業(yè)實(shí)施情況較差，也成為我國(guó)企業(yè)在國(guó)際反傾銷(xiāo)訴訟中處于不利地位的原因之一。
(三）成本會(huì)計(jì)在核算標(biāo)準(zhǔn)中受到現(xiàn)有制度的阻礙
成本會(huì)計(jì)的核算方法、核算范圍以及成本核算的內(nèi)容都受到現(xiàn)有制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制及影響，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品成本核算的范圍、方法都有較大的差異。在現(xiàn)有制度的影響下，我國(guó)成本會(huì)計(jì)核算與國(guó)際慣例有較大差異,成本費(fèi)用的核算方法不合理,核算的結(jié)果不準(zhǔn)確。
三、現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)
(一）成本會(huì)計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)化
要改變我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的觀念與體系，首先要變革企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度，規(guī)范成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本會(huì)計(jì)體系。成本會(huì)計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)化的建立可以推動(dòng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)觀念的普及,樹(shù)立企業(yè)正確的成本意識(shí)，促使企業(yè)使用科學(xué)、先進(jìn)的成本核算方法，提高企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確程度。同時(shí)，成本會(huì)計(jì)體系的標(biāo)準(zhǔn)化還將有利于企業(yè)低成本戰(zhàn)略的實(shí)施,加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，提髙企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
(二）成本會(huì)計(jì)技術(shù)信息化
現(xiàn)代企業(yè)成本核算內(nèi)容不斷增加，成本會(huì)計(jì)分配的準(zhǔn)確性也不斷提高，因此,手工的成本會(huì)計(jì)工作將無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的要求。成本會(huì)計(jì)技術(shù)的信息化將可以達(dá)到成本會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，并且將成本事前控制、事中控制與事后控制相結(jié)合，建立成本預(yù)警系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、控制系統(tǒng),將成本與管理、人事、采購(gòu)等企業(yè)各分支有機(jī)的聯(lián)系在一起。
(三）成本會(huì)計(jì)核算作業(yè)化
企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算方法是以制造車(chē)間為單位的費(fèi)用核算，因此，費(fèi)用的核算是沒(méi)有精細(xì)化的。為了更好地進(jìn)行企業(yè)成本控制,成本會(huì)計(jì)核算應(yīng)趨于作業(yè)化,將成本與生產(chǎn)工藝緊密結(jié)合，按照工藝流程進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)每個(gè)工藝流程的成本進(jìn)行細(xì)分，并建立成本核算標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格控制成本所消耗的作業(yè)資源。
(四）成本會(huì)計(jì)管理國(guó)際化
隨著我國(guó)國(guó)際貿(mào)易范圍的擴(kuò)大，跨國(guó)公司的不斷加人，成本會(huì)計(jì)的管理理念也將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理念相同，趨向于國(guó)際化。采用先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)核算方法與原則，便于與其他國(guó)家的業(yè)務(wù)往來(lái)與交流。隨著國(guó)際貿(mào)易的不斷發(fā)展，各國(guó)為限制進(jìn)口，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品實(shí)施了反傾銷(xiāo)政策。在反傾銷(xiāo)的調(diào)査中，我國(guó)的成本核算方法的認(rèn)可程度較低，因此，成本會(huì)計(jì)管理的國(guó)際化進(jìn)程應(yīng)加劇。
四、基于時(shí)代變革中的現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)策略
(一）制定企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
成本會(huì)計(jì)體系的標(biāo)準(zhǔn)化首先要制定企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。傳統(tǒng)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度規(guī)范的是企業(yè)的會(huì)計(jì)記《中文核心期刊要目總覽》射十類(lèi)核心期刊錄的內(nèi)容，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的說(shuō)明以及會(huì)計(jì)報(bào)表的具體編制。企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將以原則性為基礎(chǔ)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將重塑企業(yè)成本會(huì)計(jì)的基本職能，不僅為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供成本信息，也為管理會(huì)計(jì)提供相關(guān)的成本信息。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的橋梁,并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊密結(jié)合。
企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建可以參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)。體系的具體內(nèi)容包括企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)制定、核算對(duì)象、成本要素、基本假設(shè)、遵循原則、核算方法等。企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般目標(biāo)是要保障會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、客觀性，提高企業(yè)成本管理水平和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下價(jià)值管理水平。具體目標(biāo)的制定將根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的具體情況進(jìn)行差異化的制定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算對(duì)象是企業(yè)產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中僅包括制造成本。按照國(guó)際慣例及國(guó)外其他國(guó)家成本核算準(zhǔn)則，產(chǎn)品成本還應(yīng)包含非制造成本費(fèi)用。例如，應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等。成本核算由不完全成本轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆杀镜暮怂悖瑢?shí)際成本轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)成本的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期。在成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中除了以上四個(gè)基本假設(shè)外，還有公平分配的原則。成本會(huì)計(jì)中間接費(fèi)用的分配應(yīng)依據(jù)成本費(fèi)用發(fā)生的因果關(guān)系和受益原則向受益的成本對(duì)象進(jìn)行合理公正的歸集與分配,提高費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。由于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定重要的目標(biāo)之一就是要提高分配的準(zhǔn)確性，因此，在遵循原則中增加其可追溯性、透明性、科學(xué)性的分配原則。產(chǎn)品成本的分配要依據(jù)費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)動(dòng)因，成本的來(lái)源具有較強(qiáng)的可追溯性。成本核算的過(guò)程及成本的數(shù)據(jù)必須透明，防止舞弊事件的發(fā)生。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是單一的，但是成本會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則應(yīng)該具有多層次性。不同行業(yè)，產(chǎn)品成本的組成與核算方式各有不同。因此,應(yīng)在一般成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,制定分行業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上，修改與完善具體的成本會(huì)計(jì)制定，以提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的可比性。
(二）建立成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)
在各大中型企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)已較為成熟，成本會(huì)計(jì)管理信息化的水平較低。成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的建立在手工成本核算的基礎(chǔ)上增加功能模塊，提高成本會(huì)計(jì)工作的效率。在企業(yè)閉環(huán)效應(yīng)的理念中，將信息反饋?zhàn)鳛槠渲械囊画h(huán)。因此，成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)大大加強(qiáng)成本信息的反饋速度，及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本的控制與成本的預(yù)算功能。成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的重要組成部分之一，通過(guò)計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支撐。
(三）建立長(zhǎng)效的現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)機(jī)制
首先,企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的成本控制意識(shí)，具備先進(jìn)的企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理理念，建立企業(yè)成本會(huì)計(jì)文化。低成本戰(zhàn)略已經(jīng)成為各大企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝的主要策略之一，應(yīng)將成本控制觀念深人企業(yè),提高企業(yè)全員的成本控制意識(shí)。2014年新的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》正式實(shí)施，并提出了“管算結(jié)合”的新的管理理念。因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)成本會(huì)計(jì)的工作，利用數(shù)據(jù)輔助企業(yè)管理，為企業(yè)決策提供客觀科學(xué)的決策依據(jù)，樹(shù)立全方位、全過(guò)程的成本管理思維。
其次,完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)組織體系，提高成本會(huì)計(jì)成員整體素質(zhì)。建立并完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)組織體系，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的成本會(huì)計(jì)部門(mén)，而不僅僅設(shè)置成本會(huì)計(jì)人員，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。在成本會(huì)計(jì)部門(mén)中，成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位的生產(chǎn)流程有全面了解，能熟練運(yùn)用先進(jìn)的成本控制方法，通過(guò)作業(yè)成本法，采用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本全方位、全過(guò)程的管理、預(yù)測(cè)與控制。因此，成本會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)的成本理論知識(shí)，還應(yīng)該熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售和管理，能夠熟練地運(yùn)用先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)軟件與信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，培養(yǎng)成本會(huì)計(jì)人員的綜合能力。
最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)理論的研究，并將先進(jìn)的成本法，一方面可以使慈善公益組織在日常業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)人員的綜合能力。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)理論的研究，并將先進(jìn)的成本管理方法不斷在企業(yè)中應(yīng)用與實(shí)踐，建立適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要的成本會(huì)計(jì)管理模式，建立成本會(huì)計(jì)的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。最終,形成一套完成現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告核算方法
一、會(huì)計(jì)的確認(rèn)
1.1篩選過(guò)程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇。究竟哪些數(shù)據(jù)能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有：①可確定性，指與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入或流出企業(yè)。如果不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入或流出企業(yè)，這樣的數(shù)據(jù)不能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。②可計(jì)量性，指只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理的程序，方便了會(huì)計(jì)操作，它是會(huì)計(jì)信息得以量化的基礎(chǔ)。③相關(guān)性，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要滿足不同信息使用者的需要，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。④可靠性，即會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的、可核實(shí)的、中性的。
1.2定性過(guò)程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇。這個(gè)階段涉及兩個(gè)問(wèn)題：①時(shí)間的確認(rèn)，指進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，是在本期進(jìn)入還是在以后期間進(jìn)入。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及由其派生出來(lái)的收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的。如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。②“身份”的界定，即確認(rèn)數(shù)據(jù)進(jìn)入哪種會(huì)計(jì)要素。首先要判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使哪些會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容發(fā)生了變化，進(jìn)而確定所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)歸入哪些會(huì)計(jì)要素中。如果“身份”的界定不明確，就將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。
二、會(huì)計(jì)的計(jì)量方法
2.1計(jì)量屬性的選擇。①選擇歷史成本作為計(jì)量屬性。由于歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，因而具有可靠性，并且其計(jì)量的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)很豐富。這些優(yōu)點(diǎn)保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。但是，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，收入與費(fèi)用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和持有收益難以分清，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估現(xiàn)象，難以揭示企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。②選擇現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)虛計(jì)收益，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但是，確定重置成本較困難，無(wú)法與原持有資本完全吻合；同時(shí)，它仍然不能消除貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)所帶來(lái)的影響，也無(wú)法以持有資本的形式解決資本保值問(wèn)題。③選擇現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量屬性。以現(xiàn)行市價(jià)作為資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，能評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力，消除費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^隨意性滿足決策相關(guān)性的要求。但是，它無(wú)法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價(jià)值，因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價(jià)值，并且它違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本前提，即假設(shè)企業(yè)隨時(shí)處于清算狀態(tài)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。④選擇可實(shí)現(xiàn)凈值作為計(jì)量屬性。雖然這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但它不適用于所有資產(chǎn)。例如，無(wú)形資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值就很難確定。
上述四種計(jì)量屬性，各有其優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既有正面影響又有負(fù)面影響，因此在操作中應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，切忌全面否定或者全面肯定。
2.2計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(計(jì)量單位)指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度?？晒┻x擇的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有兩種：①名義貨幣單位；②固定貨幣單位(指實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力不發(fā)生變動(dòng)的貨幣單位)。
這兩種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也各有利弊，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位，雖然可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但是存在通貨膨脹時(shí)，名義貨幣貶值，很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。采用固定貨幣單位，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性、一致性，但是增加了核算的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息的反映更加依賴于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，這在無(wú)形中增加了人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。
2.3計(jì)量模式的選擇。計(jì)量屬性和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同的組合就構(gòu)成了不同的計(jì)量模式，計(jì)量模式有十種。這十種計(jì)量模式各有利弊，應(yīng)在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上作出選擇。
三、記錄方法選擇
3.1記錄方法的選擇。在記錄過(guò)程中，經(jīng)常采用的核算方法包括：復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置、編制會(huì)計(jì)分錄等，這些都是為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息形態(tài)而設(shè)置的。除此之外，還可以通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)和使用達(dá)到提供特殊信息的目的。如企業(yè)在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)對(duì)銷(xiāo)貨方給予的現(xiàn)金折扣，采用什么方法、通過(guò)什么科目來(lái)記錄現(xiàn)金折扣的取得或喪失。在總額法下，購(gòu)入材料按折扣前的總價(jià)確定成本，取得折扣作為入庫(kù)材料成本的減項(xiàng)或作為理財(cái)收益；如果由于財(cái)務(wù)管理不力，資金不能及時(shí)到位而導(dǎo)致超過(guò)折扣期付款，不能取得折扣，在賬面上無(wú)需做任何反映。而在凈額法下，購(gòu)入材料按折扣后的凈額確定成本，取得折扣在賬面上不做任何反映；如果由于超過(guò)折扣期付款而不能取得折扣，則要將喪失的折扣額計(jì)入“現(xiàn)金折扣損失”賬戶，其正好反映了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的低效率?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但為了改善財(cái)務(wù)管理，也為了減少存貨成本中計(jì)價(jià)存在的不確定性，提倡采用凈額法進(jìn)行存貨核算。:
3.2記錄手段的選擇。《會(huì)計(jì)法》關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒(méi)有涵蓋所有具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，各單位需要根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際，在與《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定不相抵觸的前提下，制定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度。由于會(huì)計(jì)電算化的普及，許多企業(yè)開(kāi)發(fā)了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。使用會(huì)計(jì)電算化方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，大大提高了會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫(xiě)傳統(tǒng)的信息交換方式和時(shí)間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要，其具有時(shí)效性強(qiáng)、信息量大、面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點(diǎn)。
四、會(huì)計(jì)核算方法
4.1會(huì)計(jì)信息列報(bào)方法的選擇。會(huì)計(jì)報(bào)表采用表格形式，由于該形式的限制，只能概括地反映各主要項(xiàng)目，對(duì)于各項(xiàng)目?jī)?nèi)部的情況以及項(xiàng)目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映。比如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是年末賬面價(jià)值，至于各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡情況就無(wú)從得知，而這方面信息對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量又是必要的。因此，企業(yè)就會(huì)利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息。再如，在資產(chǎn)負(fù)債表中，部分資產(chǎn)項(xiàng)目以其賬面價(jià)值列示，提取的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目單獨(dú)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表內(nèi)反映，與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合，不僅可以真實(shí)地反映接近現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)，而且可以再現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、全面。
求，與企業(yè)相比在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上不太受重視，
造成在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理上存在一些漏
洞和薄弱環(huán)節(jié)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)定不清晰，不利于規(guī)范核
算和對(duì)經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位進(jìn)行考核；投資管理和核算存在“一
刀切”現(xiàn)象，不利于實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值；實(shí)物資產(chǎn)核算和
管理普遍薄弱，加大了單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)以上缺陷和不
足，我們?cè)诙嗄甑膶?shí)踐中認(rèn)為，要改進(jìn)這一薄弱環(huán)節(jié)必須改
進(jìn)事業(yè)單位的核算方法，統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算
基礎(chǔ)，加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的投資管理，進(jìn)一步完善投資項(xiàng)
目核算方法；樹(shù)立財(cái)務(wù)管理理念，不斷提高核算和管理水平，
滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)日益科學(xué)化的單位會(huì)計(jì)核算的要求。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
1．會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行)第十
六條規(guī)定，會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)
務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)事業(yè)單位的一般會(huì)計(jì)核算采用
收付實(shí)現(xiàn)制。這樣收支就不能配比，會(huì)計(jì)報(bào)表也就不能真實(shí)
反映單位的收支情況和財(cái)務(wù)狀況。如事業(yè)單位的房屋修繕
費(fèi)，它不是每年都發(fā)生，在發(fā)生時(shí)金額一般較大，按照收付實(shí)
現(xiàn)制核算就會(huì)出現(xiàn)有的年份預(yù)算較大、有的年份預(yù)算較小，
使得預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性。
2.投資管理和核算存在“一刀切”現(xiàn)象，不利于實(shí)現(xiàn)國(guó)有
資產(chǎn)保值增值。在事業(yè)單位資產(chǎn)管理中由于存在投資決策失
誤和舞弊等事件，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，全國(guó)很多地
方都采取了措施限制事業(yè)單位投資，但是，采取“一刀切”的
管理辦法不利于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)的保值增值。我國(guó)事業(yè)單
位眾多，真正完全由國(guó)家財(cái)政供給的事業(yè)單位比例并不大，
如果因?yàn)榕鲁鰡?wèn)題而完全杜絕投資行為，則無(wú)助于事業(yè)單位
的發(fā)展，特別是在目前資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)，很多投資工具都
可供選擇的情況下，只要加強(qiáng)管理，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提下進(jìn)
行合理投資是有利于事業(yè)單位發(fā)展的。
3.實(shí)物資產(chǎn)核算和管理普遍薄弱。根據(jù)筆者了解，事業(yè)
單位普遍存在著對(duì)存貨和材料等實(shí)物資產(chǎn)的核算和管理不
夠規(guī)范，從賬面上不能真實(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)的存、耗等情況。比
如，事業(yè)單位采購(gòu)日常用煤等物資，雖然批量很大，但是在會(huì)
計(jì)處理時(shí)大多直接從“事業(yè)支出”等支出類(lèi)科目中核算掉。這
樣核算的弊端一是無(wú)法體現(xiàn)收支配比，二是無(wú)法體現(xiàn)真實(shí)性
原則。
針對(duì)事業(yè)單位的核算方法的弊端和薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)筆者
多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和思考，提出一些改進(jìn)和完善的措施，以提
高事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理水平。
二、改進(jìn)措施
1．統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。統(tǒng)一實(shí)行權(quán)
責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)才能使年內(nèi)的各項(xiàng)收入、支出合理分
攤到各月份中。這樣才能真實(shí)地反映單位的財(cái)務(wù)狀況、收支
情況，才能根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要、以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況，
合理編制收入預(yù)算，測(cè)算編制支出預(yù)算，使得單位預(yù)算的編
制更具科學(xué)性、合理性；才能使得經(jīng)營(yíng)性收支合理配比，如實(shí)
地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。實(shí)際工作中，事業(yè)單
位有的業(yè)務(wù)也是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)核算的，比如
我局征收的質(zhì)量監(jiān)查費(fèi)、質(zhì)檢員考試費(fèi)等事業(yè)性非稅收入在
核算時(shí)就要按照發(fā)改委的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核
算。因此，對(duì)事業(yè)單位統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基
礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的投資管理。進(jìn)一步完善投資項(xiàng)
目核算方法。從事業(yè)單位的性質(zhì)和資產(chǎn)保值增值角度看，應(yīng)
當(dāng)正確看待事業(yè)單位的投資行為，通過(guò)建立科學(xué)的投資管理
辦法，不斷完善事業(yè)單位的投資程序。投資管理辦法應(yīng)根據(jù)
不同性質(zhì)的事業(yè)單位和投資項(xiàng)目實(shí)行有差別化管理，以促使
事業(yè)單位最大限度地規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取合理的投資回報(bào)。
按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)核算思想來(lái)完善事業(yè)單位投
資核算方法。進(jìn)一步體現(xiàn)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性和擬投資時(shí)間，
確保投資核算能反映投資行為的真實(shí)目的，從而有助于事業(yè)
單位針對(duì)不同類(lèi)型的投資項(xiàng)目采取不同的管理措施和程序。
3.樹(shù)立財(cái)務(wù)管理理念，不斷提高核算和管理水平。針對(duì)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀，應(yīng)該進(jìn)一步
提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，為做好事業(yè)單
位會(huì)計(jì)工作提供組織保障；推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)化，創(chuàng)
新管理和控制制度體系；創(chuàng)新和優(yōu)化財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)流程，提高財(cái)
會(huì)人員素質(zhì)，為做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提供人力保證；另外，
要有效發(fā)揮政府審計(jì)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和制約作
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念和特點(diǎn)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)，是指建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟(jì)，通俗地說(shuō)就是“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代具有以下特點(diǎn):
(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是促進(jìn)人與自然協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。(二)資產(chǎn)投入無(wú)形化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投人為主的經(jīng)濟(jì)。(三)世界經(jīng)濟(jì)一體化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是在世界經(jīng)濟(jì)一體化條件下的經(jīng)濟(jì)。(四)經(jīng)濟(jì)決策知識(shí)化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)。(五)新的價(jià)值取向。(六)新的市場(chǎng)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是在市場(chǎng)條件下產(chǎn)生和發(fā)展的，但它反過(guò)來(lái)又作用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)引起傳統(tǒng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變革，并隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步深化。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響
被稱為“數(shù)字經(jīng)濟(jì)之父”的美國(guó)唐泰普斯科特在《數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代》 一書(shū)中指出，信息技術(shù)的革新掀起新時(shí)代的數(shù)字革命，將徹底改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式以及世界經(jīng)濟(jì)格局，帶領(lǐng)企業(yè)進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代或知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。從這里，我們可以看出知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境影響的端倪:
(一)企業(yè)資產(chǎn)的重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。(二)企業(yè)投資主體的結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化。(三)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求及處理會(huì)計(jì)信息的能力大大提高。(四)企業(yè)所處的市場(chǎng)呈現(xiàn)出金融化的發(fā)展趨勢(shì)。(五)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)域?qū)⑼貙挕?/p>
三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)核算方法的影響。
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方法主要包括:設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些方法是在手工記賬程序下的產(chǎn)物。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)傳遞方式、數(shù)據(jù)載體的變化，以及人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法的局限性日益顯露出來(lái)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)核算方法的影響具體表現(xiàn)以下幾方面:
(一)對(duì)復(fù)式記賬方法的影響?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)中所采用的復(fù)式記賬法是在單式記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。它的主要特點(diǎn)是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。
(二)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的影響。設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所進(jìn)行的一種分類(lèi)，其目的是為了取得信息使用者所需要的各種會(huì)計(jì)信息，包括綜合數(shù)據(jù)和核算指標(biāo)。(三)對(duì)現(xiàn)行原始憑證的填制與傳遞的影響。隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展、電子貨幣的廣泛使用與網(wǎng)上交易的盛行，原始憑證的填制與傳遞要發(fā)生很大的變化。(四)對(duì)現(xiàn)行記賬憑證、賬簿和報(bào)表的影響。從會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程來(lái)看，所有的會(huì)計(jì)信息都存貯于記賬憑證之中，賬簿和報(bào)表只是對(duì)記賬憑證中的信息進(jìn)行分類(lèi)處理后的結(jié)果。(五)對(duì)現(xiàn)行賬務(wù)處理程序的影響。賬務(wù)處理程序亦稱“會(huì)計(jì)核算形式”、“會(huì)計(jì)核算組織程序”，是指憑證組織、賬簿組織、記賬方法和記賬程序相互配合的方式。(六)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息批露的影響。由于電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息將要更加豐富，揭示的內(nèi)容將要更加充分，不僅包括財(cái)務(wù)信息，還要包括產(chǎn)品市場(chǎng)份額，用戶滿意度，雇員數(shù)量及素質(zhì)，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)等非財(cái)務(wù)信息;不僅包括歷史性信息，還要包括企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理部門(mén)的計(jì)劃以及企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較等前瞻性信息;不僅包括企業(yè)整體性信息，還要包括分部信息;不僅表內(nèi)信息更加充實(shí)，表外項(xiàng)目披露也更加詳細(xì)和充分。
四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作和人員的影響
(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響。
以計(jì)算機(jī)技術(shù)為平臺(tái)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展和應(yīng)用，使會(huì)計(jì)處理技術(shù)發(fā)生了重大變化。主要影響有:1. 繁瑣的手工勞動(dòng)被快速、準(zhǔn)確的機(jī)器程序所代替，極大地提高了工作效率;2. 計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理功能將改變會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息相互分割的狀態(tài)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)使會(huì)計(jì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各系統(tǒng)建立信息聯(lián)系。3. 在新技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)論是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)期間的季報(bào)，還是半年報(bào)都不能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)需求，將被新出現(xiàn)的在線系統(tǒng)、即時(shí)系統(tǒng)等新的報(bào)告形式和渠道所代替。
(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)提出更高要求。
1. 通曉專(zhuān)業(yè)理論并掌握會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。一名出色的財(cái)會(huì)人員必須有寬厚的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和嫻熟的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能，熟悉會(huì)計(jì)基本理論、發(fā)展會(huì)計(jì)理論和比較會(huì)計(jì)理論。2. 擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)操作和應(yīng)用。3. 必須是具有高素質(zhì)的綜合人才。現(xiàn)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重要特征是綜合性，這要求會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能只限于本專(zhuān)業(yè)，還要涉及到其他學(xué)科和領(lǐng)域，對(duì)本專(zhuān)業(yè)既要有一定深度，又要有一定的廣度的見(jiàn)解，做到深廣結(jié)合，因此，會(huì)計(jì)人員既要是“專(zhuān)才”，又要是“通才”。
五、知識(shí)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完善發(fā)展
筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面加以完善和發(fā)展:
(一)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理財(cái)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起使創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的主要要素由物質(zhì)資本轉(zhuǎn)向知識(shí)資本 ，企業(yè)理財(cái)不能只盯住物質(zhì)資產(chǎn)和金融資本，必須轉(zhuǎn)變到重視知識(shí)資本管理的觀念。
(二)構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的新的會(huì)計(jì)模式?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，它不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。
(三)必須制定新的計(jì)量準(zhǔn)則。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中的最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。
總之，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，影響是巨大的，但同時(shí)又給了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)改革創(chuàng)新的機(jī)遇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)，不能也不會(huì)面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)束手無(wú)策，相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代極為重要的角色，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。
參考文獻(xiàn)
[1]王小春、王小如，《經(jīng)濟(jì)師》，山西經(jīng)濟(jì)出版社，2000年1月第1期 24頁(yè).
