發(fā)布時間：2023-09-22 15:32:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經濟責任審計的風險控制樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關鍵詞】任期經濟責任審計審計風險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內部審計的范圍領域十分廣泛，包括經濟責任審計、財務審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經濟責任審計工作力度的加強，任期經濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經濟責任的審計風險進行研究，探討任期經濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經濟責任審計風險的含義
中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準則第9號―――內部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！彼ü逃酗L險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經濟責任審計風險是指審計人員在對企業(yè)負責人任期經濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經濟責任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經濟責任審計風險的成因及表現形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經濟責任風險有以下方面：（1）因審計程序不當產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因審計范圍受限產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結果產生偏差的可能性。①抽樣風險：現代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現場審計中由于取證范圍有限使審計結果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產生審計風險。（3）因審計評價體系不完善產生的任期經濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經濟責任審計主要是依據任期經濟責任審計評價指標表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務拓展能力、資產運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業(yè)負責人的經營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經濟責任界定不完善。
三、任期經濟責任審計風險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負責人，B類干部指平調的企業(yè)負責人，C類干部指轉崗、退休的企業(yè)負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。對A類干部應優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結束任期經濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據審計結果進行任免；對C類領導干部可以先離任、后審計。（2）在經濟責任領域開展風險導向審計，建立風險評級模型，降低任用領導干部風險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經濟責任審計。通過靈活安排任中任期經濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避免“秋后算賬”。在現場審計結束后，審計組應對審計發(fā)現問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據評級結果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據。筆者認為，可將審計發(fā)現的問題按照性質劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現問題按照對企業(yè)經營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業(yè)生產經營造成較大損失或嚴重影響企業(yè)形象的事項；黃指對企業(yè)生產經營會造成一定損失的事項；藍指對企業(yè)經營不會造成損失但需關注或性質嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經濟責任審計宇宙”，增強任期經濟責任審計的科學性。任期經濟責任審計必須由傳統(tǒng)的財務收支審計、經營指標完成評價等向企業(yè)重大經營決策、內部控制制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經濟責任審計宇宙”。在任期經濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。
根據審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發(fā)現問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數據，提高審計效率。通過任期經濟責任審計，要全方位審視企業(yè)當前面臨的內外部環(huán)境，進一步梳理企業(yè)在市場、網絡、服務、財務、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經濟責任審計也不例外。審計評價是任期經濟責任審計的關鍵環(huán)節(jié)，應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經得起：經得起上級檢查、經得起外部審計、經得起群眾監(jiān)督、經得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現個性化的評價體系。
參考文獻
[1]李曉慧，2009：風險管理框架下審計理論與流程研究[M]，東北財經大學出版社
[2]勞倫斯B?索耶，1998：現代內部審計學實務[M]，國際內部審計師協(xié)會
[3]胡春元，2009：風險導向審計[M]，東北財經大學出版社
[4]朱錦余、趙新杰，2002：任期經濟責任審計[M]，東北財經大學出版社
關鍵詞：風險性 經濟責任 審計
隨著經濟體制改革多年的發(fā)展與演進，我國的社會主義市場經濟在不斷地注入新鮮血液，得到發(fā)展，但是由于中國原有的公眾市場意識缺陷、多年來基礎設施不完善，中國市場經濟道路仍舊存在著一些基本的問題，從而給個別希望仰仗特權的政府工作者以一夜暴富的可能，因此，審計，尤其是作為狹義審計的經濟責任審計，工作的必要性大大增強。
一、我國當下經濟責任審計現狀簡介
1985年開始經濟責任審計在我國實施，便對市場經濟改革不久后存在的、濫用權力、謊報成績等問題進行了一定的遏制，發(fā)揮了審計監(jiān)督功能。隨著12月審計署頒發(fā)的《關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》，離任經濟責任審計在全國推廣，成為審計機關的一項審計任務。20世紀80-90年代承包經營責任制和租賃經營責任制的推廣。經濟責任審計也作為一種審計制度在全國廣泛開展。90年代中期經濟責任審計得到了全面發(fā)展和創(chuàng)新。新世紀以來的十幾年來，全國審計機關在各級黨委、政府的領導與各有關部門的支持配合下積極開展經濟審計工作，取得明顯成效。但是雖說我國的審計事業(yè)發(fā)展良好，但是不免存在一些問題，由于審計對象層次高、涉及面廣，與政府有關等原因，審計工作難度大、風險高、責任大，也出現了不少困難。存在一定的問題，如：經濟責任審計工作發(fā)展不平衡、經濟責任審計評價存在風險性。
二、風險性為導向的審計面臨的困難
以風險性為導向的審計在很大程度上優(yōu)于傳統(tǒng)的審計學，其原因在于可以從宏觀層面對可能出現風險的每一步進行深入研究，對腐敗進行有效的控制。但是很大程度上，中國的審計工作存在著極嚴重的問題，接受著極大地挑戰(zhàn)。試想，如果審計人員的職業(yè)操守不夠強烈，對于以金錢為目的、有政府支撐的國有企業(yè)存在一些行為，其審計結果在多大程度上就出現不同。
同樣，地方政府為了當地GDP的高增長、就業(yè)情況、個人政績等也存在一些內部交易，從而對私營企業(yè)影響很大。因此，審計部門對私企的審計其實也是困難重重。當今私企的生存已舉步維艱，銀行控制信貸，也可能收到國企的打壓。如果少數注冊會計師，審計人員，新聞媒體人無職業(yè)道德，在進行敲詐勒索，那么中國的民企將很難在市場化，保證就業(yè)，城市化，促進經濟中發(fā)揮無可估量的作用。
三、風險導向經濟責任審計的優(yōu)勢
風險導向經濟責任審計也存在著很多優(yōu)勢，如：可以進行經濟風險控制；足以實現投資決策的科學化；可以對腐敗行為進行有效控制，承擔經濟責任，降低交易成本。
四、降低經濟審計風險的防范與控制對策
（一）審計隊伍建設是基礎
對審計機構進行進一步建設和完善從而提高審計隊伍的整體素質以提高審計工作質量。這一重要舉措對防范審計風險起到基礎性作用。這就必須考慮到提高審計隊伍的素質，從而使審計工作真正發(fā)揮為政府和公眾服務的最終作用。
（二）良好的運行機制是重要手段
在會計事務所內部建立良好的運行機制，完善內部的質量控制制度是一個重要的方式，可以減少舞弊、防范控制審計風險。對審計質量進行嚴格把關，對審計員進行嚴格考核、減少審計出現的誤差并對審計中出現的問題進行解決，對保證審計質量、降低審計存在風險尤為重要。
（三）做到對審計人員進行職業(yè)道德與行業(yè)操守的教育
我國已經制定了相對獨立的審計準則及相關職業(yè)規(guī)范，我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系已得到基本建立。而要產生相對科學的審計結論必須建立在注冊會計師嚴格標準下的審計業(yè)務、審計程序的基礎上。因此，控制審計風險的舉措之一就在于審計師要在保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵守審計專業(yè)標準的基礎上執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告。
（四）方法科學，是審計質量提高的關鍵
運用科學的審計方法對審計人員尤為重要?，F代審計技術和工具很多都較為先進，可以有效提高審計質量。樹立審計風險意識，對審計人員來說也很重要，其目的在于有效地規(guī)避風險。從審計方法上上采用引進最先進的風險基礎審計模式。從風險的分析與控制出發(fā)，以保證審計質量為前提，對各種測試方法進行統(tǒng)籌運用從而達到控制審計風險的目的。
（五）購買審計師執(zhí)業(yè)責任保險是方法
由于我國會計師事務所存在著規(guī)模小、數量多、經濟實力弱等問題，承擔和規(guī)避風險的能力十分有限。因此推行“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”以降低審計師壓力，與社會共擔風險的方式可以大大提高會計師事務所抵御風險的能力。
（六）避免審計人員人身侵害是底線
審計人員的人身安全問題是審計職業(yè)風險的又一組成部分。審計機關作為經濟監(jiān)督執(zhí)法部門在審計過程之中必定與被審單位、個人存在著經濟、政治利益等相關問題。尤其是在一些要案之中，對審計人員與家屬存在著很多安全隱患。局調查表明，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生。因此，通過增強審計人員的安全防患意識、采取恰到的審計工作方法、增強審計的保密工作對降低審計風險很重要。
五、結束語
在我國改革開放進入深水區(qū)之際，良好的審計監(jiān)督，合規(guī)的交易機制，高效的金融市場十分重要。而加強審計人員專業(yè)能力，職業(yè)道德的同時，也應對他們的人身安全，合法利益給予保護，提供可以施展才學的環(huán)境。而審計工作將怎樣繼續(xù)長足發(fā)展，還需要在各方面進行新的探究與實踐。
參考文獻：
[1]《審計學》，黃勝華，清華大學出版社，2012
一、經濟責任審計的一般定義
通常認為經濟責任審計是指對企業(yè)負責人任職期間經濟責任履行情況實施的審計。通過審計分清企業(yè)負責人應負有的直接責任和主管責任，包括對所在單位資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性的驗證，以及對有關經濟活動應負責任的界定和評價。
具體到商業(yè)銀行領域經濟責任審計主要是指對商業(yè)銀行高級管理人員經濟責任審計，是對商業(yè)銀行高級管理人員任職期間貫徹執(zhí)行國家經濟金融方針、政策、法規(guī)及履行職責情況，經營決策和管理行為，所在單位經營目標完成情況等作出的客觀、公正的審計和評價。
二、關鍵崗位人員強制休假離崗審計的定義
關鍵崗位人員強制休假離崗審計是經濟責任審計擴大化的一種表現形式，主要適用于具體承辦業(yè)務的關鍵崗位人員。其主要包括關鍵崗位的界定、強制休假和離崗審計的定義。
（一）關鍵崗位：關鍵崗位是指在業(yè)務運營過程中處于關鍵環(huán)節(jié)且涉及風險控制點，承擔較高風險責任，根據有關規(guī)定應當進行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。具體崗位需各商業(yè)銀行根據本行的實際情況進行定義和分類。
（二）強制休假：強制休假是指根據風險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關鍵崗位人員在規(guī)定期限內休假并暫停行使職權，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。
（三）離崗審計：離崗審計是指各級機構在安排關鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責、經營管理活動既業(yè)務操作的合規(guī)性等情況實施審計的行為。
（四）經濟責任審計與強制休假離崗審計的聯(lián)系和區(qū)別
正如前文所說強制休假離崗審計是經濟責任審計的擴展和特殊形式，其本質上仍然是經濟責任審計，只是其審計對象、審計方式、適用范圍與傳統(tǒng)意義上的經濟責任審計略有不同。一是審計對象較傳統(tǒng)意義上的經濟責任審計范圍更廣，既包含從事管理工作的高級管理人員也包括承擔具體業(yè)務的工作人員；二是審計適用的前提條件不同。傳統(tǒng)經濟責任審計更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開展審計。強制休假離崗審計則是針對關鍵崗位人員任職時間較長但因某些原因還不能按規(guī)定進行崗位輪換的情況下，為防范風險安排其離崗休假并對其工作進行審計，審計結束后關鍵崗位人員還需返回原崗位繼續(xù)工作。對于已按期正常輪換崗位的關鍵崗位人員是不需要進行強制休假離崗審計的；審計方式和范圍略有區(qū)別，對于承擔管理責任的的關鍵崗位人員其審計內容和范圍應與傳統(tǒng)經濟責任審計一致。對承擔具體業(yè)務的工作人員其審計內容和范圍與其工作職責相一致，不涉及各類管理指標等內容，審計內容和范圍相對單一。
三、關鍵崗位人員強制休假離崗審計對象的界定
在明確了關鍵崗位人員強制休假離崗審計的基本定義后，要進一步實施關鍵崗位人員強制休假離崗審計就必須對審計對象進行界定。從字面上理解，關鍵崗位人員離崗審計的對象自然是關鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業(yè)務運營過程中處于關鍵環(huán)節(jié)且涉及風險控制點，承擔較高風險責任，根據有關規(guī)定應當進行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。由于各商業(yè)銀行的管理和運營模式不盡相同，所以對關鍵崗位人員的界定也存在區(qū)別，以中國工商銀行為例，主要包括：一是一級（直屬）分行正副行長、二級分行行級負責人、業(yè)務部門主要負責人；二是二級分行以下各級機構負責人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務崗、經辦行密押員、經辦行密押主管、對公客戶經理、個人客戶經理、消費信貸調查崗、值班經理崗、財務核算崗、事后監(jiān)督中心經辦、業(yè)務處理中心資金清算崗、對賬中心經辦、現金營運中心主任、現金營運中心庫管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業(yè)銀行分支機構的負責人，其承擔更多的是管理責任，故對這些人員的離崗審計基本與經濟責任審計相同。其他關鍵崗位人員因為更多的是承擔一種業(yè)務經辦直接責任，因而通常采取較為特殊的離崗審計。
四、關鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施方法
關于如何對關鍵崗位人員實施強制休假離崗審計，不同的商業(yè)銀行根據本行實際有著不同的組織程序和審計方法。本文還是以中國工商銀行為例，重點闡述關鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施流程。
（一）審計的組織實施。在中國工商銀行，關鍵崗位離崗審計工作主要由人力資源部門和內控合規(guī)部門以及各業(yè)務主管部門分工負責。每年年初各級行人力資源部門需根據本行關鍵崗位人員的任職情況會同各業(yè)務主管部門編制離崗審計對象人選計劃，并通知內部審計部門組織離崗審計；內控合規(guī)部門在接到人力資源部門相關審計通知后負責離崗審計的組織工作；業(yè)務主管部門則視需要協(xié)同內控合規(guī)部門實施離崗審計工作。
（二）審計的主要內容。在中國工商銀行，對關鍵崗位人員的離崗審計主要以該關鍵崗位的內控管理職責和業(yè)務操作流程為依據，一般情況下包括履行崗位職責情況，執(zhí)行本崗位相關內控管理規(guī)定的情況以及履職時限內所經辦業(yè)務的真實性和合規(guī)性。具體內容還需依據不同崗位的相關管理制度和主要風險點分別確定。
（三）審計的流程。在中國工商銀行，關鍵崗位人員的離崗審計一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個工作日通知相應內控合規(guī)部門組織離崗審計；二是由內控合規(guī)部門根據實際情況，自行組成審計組，或與相關業(yè)務主管部門共同組成審計組，并確定審計組組長和主審人；三是審計組以被審計對象所在崗位內控管理職責和業(yè)務操作流程為依據，編制《離崗審計方案》，經內控合規(guī)部門負責人批準后執(zhí)行；四是開出《離崗審計通知書》，開展現場審計工作并確認審計事實，五是出具審計報告，并征求被審計人的意見；最后是由主管行長簽發(fā)和發(fā)送審計報告，并對發(fā)現的問題進行后續(xù)整改。
五、關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作中存在的困難和問題
當前，商業(yè)銀行雖然已經開展了多年的經濟責任審計工作，也積累了較多經驗。但在關鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特殊的經濟責任審計的實施過程中還存在一些問題和困難，同時也制約著經濟責任審計的發(fā)展。
（一）關鍵崗位人員強制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。作為一家內控嚴密的商業(yè)銀行，設置的關鍵崗位通常較多，從事關鍵崗位人員也相對較多。客觀上導致審計對象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級分行行級領導崗位，各分支機構負責人以及各部門負責人、各科室負責人以外，還有運營類、營銷類等20多個不同類型的關鍵崗位，其中光對公、對私客戶經理的從業(yè)人員數量就已十分龐大。因此，理論上關鍵崗位人員強制休假離崗審計對像相比以管理人員為主的經濟責任審計對象要多出很多，客觀上加大了審計人員的工作量。
（二）關鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統(tǒng)一、有效的評價指標，審計質量較難把握。由于商業(yè)銀行關鍵崗位人員一般分為各分支機構承擔管理責任的人員和承擔業(yè)務經辦直接責任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統(tǒng)的經濟責任審計，其審計內容、范圍、評價指標等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質量。后一種類型即為本文重點探討的適用強制休假離崗審計的關鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統(tǒng)一的審計評價指標，也沒有相對標準化的審計模式，對審計質量不易把握。例如對客戶經理的審計、對大堂值班經理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標準，再加上商業(yè)銀行崗位設置和崗位職責未能完全標準化的情況下，審計工作更難以規(guī)范。
（三）基層審計人員素質、力量較為薄弱。當前，商業(yè)銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關鍵崗位人員的審計一般以承擔較多經營任務的基層支行開展。由于要承擔各類經營任務，支行審計人員的數量和素質一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業(yè)審計人員，從而給基層支行的關鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。
（四）離任審計過程中各職能部門較難充分協(xié)調。
按照現有的管理辦法和慣例，商業(yè)銀行關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作一般由人事部門根據崗位輪換計劃提出。但在實際工作中，往往只有審計部門單槍匹馬實行審計。由于各部門審計、考核和調查的組織形式和考核標準不一致，在時間上往往不能統(tǒng)一進行，從而造成審計工作不充分。
六、完善關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作的對策和措施
鑒于關鍵崗位人員強制休假離崗審計存在以上一些問題和困難，本文結合工商銀行近年的審計實踐，提出一些完善該類審計工作的對策和措施。
（一）結合商業(yè)銀行運營管理實際，完善關鍵崗位設置，建立規(guī)范的輪崗機制。由于開展關鍵崗位人員強制休假離崗審計的前提是關鍵崗位人員未能按照要求進行輪崗。因此，商業(yè)銀行根據本行實際，科學合理的設置關鍵崗位，建立規(guī)范的輪崗機制是減少審計工作量的有效方式。商業(yè)銀行需定期更新完善關鍵崗位目錄，做好人員儲備，每年制定輪崗計劃并認真執(zhí)行，對于客戶經理等營銷崗位則應定期更換其服務對象，實施“輪戶”管理，從而大量減少需開展強制休假離崗審計的對象。
（二）建立標準化的崗位職責和工作流程，推進關鍵崗位人員工作質量評價規(guī)范化。由于對關鍵崗位人員的審計缺乏標準和評價指標。因此建議商業(yè)銀行對本行的所有崗位進行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責，明確工作內容和要求。同時梳理關鍵崗位操作過程中的風險點，將關鍵崗位的工作流程標準化，以流程圖的形式進行固化。如此，審計人員則可以按照標準化工作職責和操作流程對關鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應風險點的控制情況進行審計分析，從而保障審計規(guī)范，提高審計質量。
（三）加強對基層審計人員的培訓和指導，提高審計人員的素質。由于基層審計人員素質、力量較為薄弱。為保障基層行的審計工作質量除需加強人員保障外，還必須加強對基層審計人員的培訓和指導。上一級審計部門應定期組織培訓，提高基層行審計人員的理論修養(yǎng)。在開展審計工作時，要有計劃的征調基層審計人員參與，在實踐中提高基層審計人員的審計水平。另外，上級行審計部門應考慮制定并下發(fā)類似于《經濟責任審計手冊》等內容的指導意見，指導基層審計人員開展經濟責任審計工作，保障審計工作的標準化和規(guī)范化。
【關鍵詞】 供電企業(yè); 經濟責任審計; 內部審計
《中央企業(yè)任期經濟責任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經濟責任審計,是指依據國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動,以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網公司對領導干部開展了經濟責任審計,并按干部任免權限“誰任命,誰審計”的分級負責、分工審計原則,根據“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經營決策、重大經營風險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領導干部職責范圍、經濟責任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經濟責任審計過程中深刻感受到,遵循科學的審計程序,獲取領導的支持,取得充分適當的審計證據,做好經濟責任審計評價,實行審計成果轉化,提高審計人員綜合素質等,對于成功開展任期經濟責任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業(yè)經濟責任審計的實施程序
(一)審前準備
市級供電企業(yè)任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關多經企業(yè))的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務,聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況,在調查研究的基礎上找準審計切入點,確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當的審計證據,同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計,正確評價領導干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
(三)審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負責人工作業(yè)績和經濟指標完成情況時,針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業(yè)的生產和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領導考核的主要經濟技術指標有:售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況;對獨立核算的多經企業(yè)考核企業(yè)領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領導重視是做好經濟責任審計工作的前提
1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業(yè)強化內部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網企業(yè)各級領導的重視,國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業(yè)務指南,促進了經濟責任審計工作的順利開展。
2.經濟責任審計涉及企業(yè)經營管理全過程,上級領導將經濟責任審計作為企業(yè)加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經濟責任審計內容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標采取縱橫對比法,對重大經營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路,盡快適應新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領導和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風險,確定其經營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據,是指內部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結論和建議的依據”,它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關;充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見;可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力,而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業(yè)經濟責任審計質量的關鍵。
證據的類型取決于審計目標,經濟責任審計內容廣泛,包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據。其中:財務審計是對企業(yè)的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務支出審計的基礎上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性,取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況;電力營銷審計是對電網企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程(預)結算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網企業(yè)領導干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經濟責任審計項目有些證據可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現象的存在,導致審計發(fā)現情況不能及時向當事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據的質量。
(三)審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上,對其任期內履行經濟責任情況作出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業(yè)負責人的考核要求,供電企業(yè)任期經濟責任審計評價內容主要包括:企業(yè)財務狀況評價;企業(yè)經營成果評價;企業(yè)內部控制制度評價和企業(yè)重大經營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網企業(yè)負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價,確定資產經營責任和工作目標的完成情況;采用國家電網公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價,分析任期內取得的成績和存在的問題;以國家電網公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責任和主管責任。
經濟責任審計不同于傳統(tǒng)的財務收支、經營管理、經濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
經濟責任審計評價要遵循客觀性、相關性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結合的原則,熟練掌握相關政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎上,全面看待被審計人的功過。同時認定經濟責任不脫離當時當地的客觀環(huán)境和歷史條件,嚴格按照國家有關規(guī)定,對審計范圍內的經濟責任履行情況,注重數據,作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據不充分的事項不作評價,堅持數據評價原則和準確性原則,使用規(guī)范語言。
(四)審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網企業(yè)應堅持先審計、后離任的要求,內部審計部門要強化服務意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經濟責任審計檔案,共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責,有針對性地安排后續(xù)審計或審計回訪,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內部審計質量,擴大內部審計影響力,提高內部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證
由于經濟責任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內部審計人員在參與市級供電企業(yè)經濟責任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內對企業(yè)負責人任期內的經濟責任作出一個較準確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風險。因此,內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前,市級供電企業(yè)現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主,而經濟責任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態(tài),需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務素質和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務及其風險控制,了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術的運用,學會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經濟責任審計工作的質量,提高內部審計工作的科學性,增強審計風險防范能力,把市級供電企業(yè)經濟責任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
[1] 中央企業(yè)任期經濟責任審計管理暫行辦法.國資委7號令,2004.
[2] 張連華.內部審計實務精要[M].湖南教育出版社,2006.
（一）經濟責任審計的主要內容
1.財務收支狀況真實性審計。根據國家統(tǒng)一財務會計制度、會計準則及相關法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經營管理存在的有關問題。
2.任職期間資產質量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產質量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產的實際質量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產質量變動情況，特別是任職期間新產生的不良資產情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產總額及任期內新增不良資產情況，分析企業(yè)任期內資產質量變動的原因和任期內不良資產責任劃分。對于企業(yè)在清產核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產核資后企業(yè)負責人任期不良資產損失。
3.任職期間經營成果審計。經營成果是經濟責任審計的重要內容，經營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，審計企業(yè)任期內的經營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業(yè)存在經營成果不實問題，應當根據審計結果對企業(yè)相關的會計數據進行調整，并做出調整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經過審計調整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產（扣除因客觀因素新增不良資產）。
4.任職期間企業(yè)重大經營活動和經營決策審計。應重點關注企業(yè)的重大經營活動和經營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產生的結果等。這是新的經濟責任審計強調的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關經營、管理等行為是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經濟責任審計業(yè)務報告
經濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業(yè)）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經濟責任審計的階段性報告，經濟責任審計報告為最終結論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執(zhí)行審計的依據、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經濟性質、管理體制、業(yè)務范圍及經營規(guī)模、財務隸屬關系或資產監(jiān)管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務、任職時間等基本內容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務數據的變化及原因，任期內各年企業(yè)的財務狀況、資產質量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產經營成果、內部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現的有關問題，審計組應當在職權范圍內提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數據對企業(yè)實施績效評價后形成的關于企業(yè)財務績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業(yè)經濟責任審計項目組內部的分析報告，依據《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經營決策機制、內部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經濟責任審計報告。主要內容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務數據的變化及原因、企業(yè)在任期內的基本財務狀況等。
（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結論。根據審計中發(fā)現的問題與業(yè)績，結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經濟責任。經濟責任審計報告中涉及的相關內容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據支撐，需觀點明確、內容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經濟責任審計與常規(guī)財務審計的區(qū)別
經濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標不同。常規(guī)財務審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務狀況、經營成果的真實性。經濟責任審計則依據國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內容不同。常規(guī)財務審計內容為會計報表及與其有關的資料，是一種數據公允性的審計。而經濟責任審計內容更廣泛，包括財務基礎審計、企業(yè)績效評價和經濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業(yè)績效評價和經濟責任評價也需要會計師事務所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據重要性可以采取審計或審閱方式。而經濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經濟責任審計的資產量應不低于被審計企業(yè)資產總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數應不低于企業(yè)總戶數的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內發(fā)生合并、分立、重組、改制等產權變動的子企業(yè)、任期內未經審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)務類金融子企業(yè)及內部資金結算中心等，均要求納入經濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經濟責任審計則需要賬內審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業(yè)內部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調查明原因、分清責任、理清問題、取得證據。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關注。如因對外擔保而承擔連帶責任事項，若賬務處理上已經將損失計入了營業(yè)外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經濟責任審計需要查明深層次原因，是否經過了一定的程序、責任的歸屬、內部控制是否存在缺陷等。
7.工作結果不同。常規(guī)財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調整事項進行了調整，則在審計報告中不需再反映。經濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內的工作情況需要在審計報告中體現，并根據任期內的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產核資，財務報表編制相當復雜，如清產核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經濟責任審計與常規(guī)財務審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質要求很高。
三、中介機構在經濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構的執(zhí)業(yè)資質作出了相應規(guī)定，要求中介機構資質條件應與企業(yè)規(guī)模相適應、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質量控制制度、擁有經濟責任審計工作經驗的專業(yè)人員、三年內未承擔同一企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構在經濟責任審計中出現的問題看，下列方面容易出現偏差：
1.服務對象存在偏差。經濟責任審計經常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經濟責任審計與一般財務審計的區(qū)別，對經濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經濟責任審計的部分內容，對經濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘對該類高風險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內重大經營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規(guī)審計的方法來開展經濟責任審計，沒有考慮到經濟責任審計的特殊性，如需要更多的調查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質不能適應經濟責任審計的需要。發(fā)現問題是經濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現問題需要具有經驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發(fā)現不符合經濟責任審計的要求，但這時工作時間已經過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調查階段，有的中介機構進行了深入細致的認真調查，調查結束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機構在審前調查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調查，只是將有關材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。
關鍵詞：風險導向;審計;實務;探索
隨著我國經濟的不斷發(fā)展，對能源的需求不斷增加，煤炭作為我國的第一大能源，具有重要的地位。同時，我國進入了新一輪煤礦開發(fā)建設期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項目，相繼開工建設并投產。煤炭產量迅速增長，煤礦、煤化工板塊投資愈來愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風險領域也愈來愈廣泛，包括安全風險、經營風險、法律風險、人力資源風險、建設項目投資風險及財務風險等。在煤炭企業(yè)內部探索開展風險導向審計工作就顯得尤為重要。做好這項工作，要在對煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經營活動進行全面分析的基礎上，運用審計風險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以規(guī)避風險。在企業(yè)內部開展風險導向審計，相對于傳統(tǒng)內部審計而言，不但擴大并提升內部審計的關注點，而且內部審計人員通過全面、深入地梳理企業(yè)面臨風險及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關部門不斷改善管理制度。下面通過筆者對開展風險導向審計的研究，探討風險導向審計在煤炭企業(yè)風險管理中的應用，并針對存在的問題提出對策。
一、風險導向審計的內涵及作用
風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，是在賬項基礎審計和制度基礎審計上發(fā)展起來的一種新審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，判斷、分析被審計單位的風險所在及其風險程度，制定審計策略和采用積極而有效的分析性審計程序，以規(guī)避風險、提高工作效率的審計模式。其彌補了傳統(tǒng)審計方法的諸多缺陷?？梢哉f，風險導向審計方法是審計技術在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計方法發(fā)展的趨勢。
過去，審計人員經常運用良好的職業(yè)判斷、常識、來關注高風險領域，而不需要太多的審計分析，現在的審計人員要運用前后一致的方法來理解和評估審計風險，包括與單個被審計 機構有關聯(lián)的風險以及整個組織所面臨的整體風險。煤炭企業(yè)可運用風險管理的方法和程序，通過審計長期規(guī)劃與年度計劃的實施，定期識別、評估剩余風險、高風險，使全面風險管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進的常態(tài)化工作軌道，在全面風險管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。
1.風險導向審計為煤炭企業(yè)提供了一種既能降低審計風險又能提高審計效率的新思路。它要求在評價煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財務報告發(fā)生重大錯報風險的基礎上建立審計目標，然后根據審計目標確定實施審計的范圍，可避免低風險審計項目的審計過量和高風險審計領域的審計不足的問題。在風險審計模式中，對被審計單位內部控制的研究與評價、分析性復核等均屬于效率較高的審計方法，可以有效地降低審計風險，減少效率較低的細節(jié)測試工作。
2.開展風險導向審計有力地促進了煤炭企業(yè)內部控制體系的完善。內部控制是管理現代化的產物，內部控制的產生與發(fā)展促使審計技術和方法體系從查錯糾弊審計發(fā)展成為以內部控制評審為基礎的抽樣審計。當代主流的制度導向審計模式及其最新發(fā)展——風險導向審計模式，都與內部控制緊密聯(lián)系。內部控制活動始于風險評估，通過評估識別企業(yè)各業(yè)務單元、重要業(yè)務流程及各項重大經營活動風險，并針對評估結果采取適當的控制活動。隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務的不斷更新，煤炭企業(yè)內部控制體系的不完整性和失效性日益顯現，風險評估有助于完善煤炭企業(yè)內部控制體系。
3.開展風險導向審計有助于煤炭企業(yè)有效控制風險。通過對企業(yè)風險的識別、評估、預報、應對和控制風險，在對相關信息采集、整理、加工、提煉后，及時揭示傾向性問題，特別是揭示反映體制、機制、制度等方面存在的共性問題，為從根本上解決提供資料數據。及時揭示苗頭性問題，切實做到見微知著，為把問題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。及時揭示潛伏性問題，關注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數，儲備應對預案，增強工作主動性。
二、風險導向審計在工程項目、經濟責任等審計業(yè)務中的應用
為了抵御來自內部、外部的各種風險，提升審計效能，提高審計工作效率，我們在工程項目、經濟責任審計等方面開展風險導向審計工作，進行了一些有益的實踐和探索，已逐步收到一些效果。
1.在工程項目建設領域開展風險導向審計，以規(guī)避基建投資失敗風險。建設項目具有投資大、風險大、不可逆轉等特點，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項目，還面臨著技術、人才風險。對此，我們選擇一些重大工程項目，實施全過程跟蹤審計，從設計、立項、施工到初驗、終驗全過程參與。重點關注以下風險：一是設計審計關注設計方案比選失誤的風險、設計變更控制風險、設計錯誤的質量風險；二是招標審計關注分解工程項目、規(guī)避招投標等違規(guī)操作的法律風險；三是合同管理審計關注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質及違約的信用風險和重大設計變更風險；四是工程造價審計關注工程造價信息不對稱、工程造價確定與控制背離市場導致投資失控、超計劃風險；五是竣工決算審計關注付款流程不完善、未及時轉資、財務信息失真等風險。
2.為降低任用領導干部風險，在經濟責任領域開展風險導向審計，可有效提高審計效率。由于多數企業(yè)長期存在經濟責任審計業(yè)務量大，審計人員不足的矛盾，我們在任期和離任經濟責任審計中，開展風險導向審計，在審計過程中，我們關注高風險領域和環(huán)節(jié)，確定審計重點和范圍，進一步完善企業(yè)經濟責任審計工作體系，推動經濟責任審計工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉變，促使審計關口前移，加大對企業(yè)負責人履職情況的監(jiān)督力度，促進負責人加強和改善經營管理，提高審計效率。
三、現階段風險導向審計實踐的難點或遇到的主要問題、解決對策
近年來，我們在實踐中不斷探索風險導向審計，著力推動內部審計由事后監(jiān)督向事前防范轉變，充分發(fā)揮了企業(yè)內部審計的咨詢、服務、監(jiān)督職能，有效降低了運營管理中的風險。但也存在著以下幾方面的問題：
1.企業(yè)內部全面風險管理才開始起步，大家對風險管理的一些概念、風險的識別、評估等等還比較陌生，離建立全面風險管理體系還有相當距離，培育企業(yè)風險文化尚需時日。這對開展風險導向審計工作的外部環(huán)境而言，具有不小的難度。
2.雖然我們在審計理念上較早地引入了風險的意識，也參加了相應的培訓，在開展風險導向審計工作中進行了一些有益的探索。但我們內部審計的現狀是：內部審計方法比較落后，內審人員理念未能及時轉變 ，內部審計方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素；抽樣技術的運用更多地憑借內審人員的主觀判斷和經驗，統(tǒng)計抽樣技術的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經驗的總結和提煉。 離全面實施風險導向審計工作，形成一套科學、規(guī)范、行之有效的審計程序和方法，還要做大量艱苦細致的學習和探索。
3.風險導向審計模式理論尚不完善。在具體運用過程，風險導向審計模式尚存在問題：一是自身尚未形成嚴密、科學的體系，缺乏必要的理論支撐。風險基礎審計模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標準；二是在審計實踐中還缺乏有力印證。
4.內部審計人員的素質還無法適應風險導向審計的要求。風險導向審計是一個龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計人員擁有管理、財務、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經驗。而事實上，內部審計人員大多仍習慣按傳統(tǒng)查賬方式進行審計，缺乏風險導向審計方面的專業(yè)培訓和實踐經驗，往往無法對被審單位的經營風險和舞弊風險做出正確評估，如果在風險判斷上出現方向性錯誤，就不能搜集到充分有力的證據證明其審計結論，極有可能導致審計無效率或審計失敗。這種高素質人才的相對缺乏，已成為風險導向審計模式廣泛開展的瓶頸。
針對上述難點和主要問題，提出如下解決對策。
1.不斷推進企業(yè)風險預控體系的建設，廣泛宣傳風險管理的理念、方法，組建風險管理的機構，搭建風險管理的框架，借助建立風險管理體系的東風，改善風險導向審計的外部環(huán)境。
一、審計工作主要做法及成效
（一）抓好領導干部和科室負責人經濟責任告知承諾制，確保兩級負責人經濟責任的正確履行
貫徹落實衛(wèi)生局關于領導干部和科室負責人經濟責任審計的規(guī)定，實施領導干部和科室負責人兩級經濟責任告知承諾制。由法人親自主持召開全體領導干部和科室負責人會議，由審計人員為教員集中學習領導干部經濟責任有關文件，統(tǒng)一思想，形成共識。法人簽署所內文件，告知負責人任期內經濟責任的內容，應承擔的經濟責任，應履行經濟責任的工作目標，經濟責任審計程序，經濟責任審計需提供的資料，并針對職能科室和業(yè)務科室所管轄的職責的不同，要求對所負經濟責任做出承諾，分別簽訂年度兩級負責人經濟責任告知承諾書。強化事前告知，增強負責人遵守財經法規(guī)意識，明確自身履行的經濟職責，使內部監(jiān)督和管理落到人和崗位，包括法人在內的兩名領導和16個科室負責人簽署了承諾書，責任人對內審工作的認識逐步提高。通過執(zhí)行經濟責任告知承諾制，有效促進和完善經濟責任審計監(jiān)督職能，有力地推進了經濟責任制度化、規(guī)范化進程。
（二）認真落實領導干部經濟責任項目臺賬制度
根據津衛(wèi)審〔2011〕517號文件精神，按照“臺賬”建立要求，指導有關職能科室建立審計“臺賬”所需資料，包括領導班子會議記錄、工作方案規(guī)劃、專家論證記錄、招標文件、設備采購合同、竣工驗收記錄等，并按照“臺賬”規(guī)定的內容，對資產負債、預算執(zhí)行、基建項目、醫(yī)療設備采購、專項資金等方面，都逐一記錄，使“臺賬”全面反映經濟業(yè)務發(fā)生開始直至業(yè)務結束全過程。便于發(fā)現問題，及時整改，促進了領導干部經濟責任的正確履行，保證經濟活動健康運行。例如，我所的科研課題經費，由科技辦提供科研項目預算書，在“臺賬”記錄過程中，發(fā)現發(fā)生項目與預算項目不吻合的情況，及時糾正，并指導科研管理部門加強預算執(zhí)行的監(jiān)督，同時也強化了專項資金的?？顚Ｓ霉芾?。通過實施“臺賬”管理，加強了與各相關部門的溝通，實現全過程實時監(jiān)督，也強化了經濟運行中的風險控制。
（三）全程參加并監(jiān)督政府采購工作，保證采購行為公開、公平、公正
所黨委高度重視審計工作，注重審計工作在各項管理中的突出作用，特別在涉及資金使用，各項采購工作中，都主動邀請審計人員作為小組成員參加。近年來參與完成了所里供暖系統(tǒng)及給排水管網改造工程和實驗區(qū)維修改造等八項工程項目政府采購招標工作，我都作為工程領導小組成員，從項目審批程序、造價控制，合同管理等方面入手，對上報的項目內容、工程量計算是否準確進行審查，會同有關部門組織事前檢查，糾正不規(guī)范行為，起到了積極的有效的控制和監(jiān)督作用。具體招標監(jiān)控： （1）審核招標文書是否規(guī)范。例如，有無合理、規(guī)范的招標文件，投標文件是否符合招標文件要求；投標單位是否達到規(guī)定的數量。（2）審核招標審批程序的合規(guī)性。中標單位是否最大限度滿足招標文件規(guī)定的各項評價標準，評標過程有無書面記錄材料；有無相關人員簽字。（3）審核合同簽約的有效性。合同簽訂過程是否真實、可控，有無單位領導審批。（4）審核付款的合規(guī)性。付款是否按合同執(zhí)行，是否經過審批；財務記錄是否完備；是否經過工程決算審計。審計人員在施工前把好合同關，施工中抽查合同履行情況，完工后對增減和更改的工程進行審計。例如，無菌室改造工程的增項部分，對增項內容進行審查，剔除不合理部分，并提出按規(guī)定簽訂增項補充合同，現場核查，對工程審計進展情況進行跟蹤調查，積極聯(lián)系外審單位，加強信息交流，內、外審相結合，避免經濟利益損失，做到嚴格按照政府采購規(guī)定的范圍和標準執(zhí)行，嚴格執(zhí)行政府采購程序，加強了政府采購行為的監(jiān)督，提高了政府采購支出的透明度。保證了我所工程項目的合法有序順利完成。
（四）按照衛(wèi)生局經濟責任審計文件精神，接受對我單位的定期經濟責任審計，積極落實審計整改工作
按衛(wèi)生局的統(tǒng)一部署，向審計處組成審計組入所對領導干部進行任期經濟責任審計，在審計過程中，真實、完整提供會計及相關資料，積極主動配合審計組的工作，收到審計報告和整改通知書后，我單位立即召開了專題會議，部署落實整改措施，并成立了由賀書記為組長，由相關部門負責人為成員的審計整改領導小組，對審計報告進行了認真的學習，對管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)逐一分析原因，制定整改方案，嚴格按照審計報告中的建議，對存在問題認真自查、整改，全面落實整改方案各項措施，進一步健全和完善了相關管理制度，防止國有資產流失。例如，《債權債務管理制度》，還在原有固定資產報廢申請審批制度的基礎上，制定出臺了《已報廢固定資產及廢舊物資處理的有關規(guī)定》，使之形成閉環(huán)式的管理鏈條，規(guī)范了工作程序，強化了內部管理。對于暫時不具備解決的歷史遺留問題，及時向主管部門匯報，取得理解和指導，由法人親自督促相關部門，積極創(chuàng)造條件盡力解決或說明情況，確保領導干部經濟責任審計收到實效。
二、工作經驗及體會
（一）領導重視與支持是搞好內審工作的關鍵
領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們在做好工作的同時，注重及時向上級主管部門領導的匯報，從而得到很大的指導和支持。我所領導對內審工作倍加關注，對審計文件和報告認真批閱，及時提出意見和要求，為內審工作的順利實施提供了保證。
（二）內審要樹立服務意識
內審工作的性質決定了審計工作必須堅持監(jiān)督與服務并重，內部審計歸根到底是一種內部管理行為，它的目標是為了加強內部管理，為管理者服務。結合單位實際，內部審計工作的監(jiān)督、評價、控制職能都必須著眼于單位經濟發(fā)展服務，把服務意識融于整個審計過程中，做好監(jiān)督的同時，為領導提供可靠的決策依據。
（三）審計成果的落實和運用是審計工作不斷提高的動力
審計人員認識到審計不但會提問題，而且能就存在問題產生原因，提出從制度上、措施上加以改進的方法，督促整改，提高制度化、管理化水平，只有這樣，才能真正體現審計監(jiān)督的價值和意義，才能實現管理有效和長效。
三、存在問題及今后努力方向
卷首語
(1)整合資源 提高質量 明確責任 調整范圍 研究方法：令狐安對責任審計提出五點要求 無
理論研究
(4)思維創(chuàng)新是推動審計事業(yè)發(fā)展的不竭動力 張貴虎
(5)談影響審計工作效率的因素 楊麗
(6)經濟效益審計與財務收支審計的區(qū)別 趙鵬
(7)內部控制理論的發(fā)展與我國內部控制實踐改進 茍三云
(9)內部控制評審在審計中的作用 徐明麗
(10)淺談優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境的著眼點 馬洪維
審計研究
(11)試述審計風險的內部成因與對策 張冰
(12)對構建公共財政框架下的預算執(zhí)行審計新體系的思考 周繼軍
(14)談國家審計的體制改革 馬宏杰
(15)企業(yè)審計發(fā)展趨勢研究 張衛(wèi)平 謝旭霞 肖江
(16)我國政府審計風險控制 智海琴
實務探索
(17)淺議企業(yè)領導經濟責任審計在企業(yè)審計中的特點 張衛(wèi)彬
(18)新會計制度為國企資產“去偽存真” 陳暉
(19)找準審計工作的著力點 提高審計執(zhí)法工作質量 劉曙元
(20)審計在規(guī)范政府采購行為中發(fā)揮的作用 王學龍
問題透視
(21)淺析“小金庫”問題 楊萍
(22)正本清源 源清流潔——治理公款行賄的審計對策 蘇孜
(23)試論反通貨緊縮的措施 張錫元
刊中報
(24)貨幣政策委員會認為信貸增長偏快趨勢得到初步控制 無
(24)證監(jiān)會明確內部職工股流通新規(guī) 無
(24)中國未來20年經濟將繼續(xù)高速增長 無
(24)國家國有資產管理委員會副主任邵寧透露明年國資改革有四大重點 無
(25)國資委主任李榮融說國有獨資中央企業(yè)將試點建立董事會 無
(25)中國財政收入突破2萬億元 無
(25)中國稅收收入完成19843億元 無
(25)中國人均gdp將超千美元 無
經濟研究
(26)試析網絡經濟對傳統(tǒng)會計理論的影響 候青蘇
(28)優(yōu)化國企股權結構問題的思考 李小軍
(29)如何完善企業(yè)內部會計控制 鐘青
(30)甘肅農村走小城鎮(zhèn)化道路中存在的問題 薛玉潔
(31)淺議如何發(fā)展銀行保險業(yè)務 趙燕
(32)淺談假冒偽劣商品的危害 李華龍
會計研究
(33)努力探索企業(yè)成本管理之路 丁波
&
nbsp; (34)從資產負債表看企業(yè)財務狀況 陳亞麗
財務管理
(36)非贏利組織財務管理的幾點看法 魯映霞
(37)利用政府貼息貸款促進醫(yī)院發(fā)展的可行性研究 胡雅潔
(38)企業(yè)集團內部會計委派制形式比較 張文煜
技術與方法
(39)談談集團公司應收賬款的管理 劉文俊
(40)談如何用通審軟件進行計算機審計 高巖峰
(41)淺談承包經營審計中的盈虧審計 許瑩
(42)企業(yè)績效評價中基礎數據的調整 李燕
(43)淺談計算機在審計業(yè)務管理中的應用 萬國寧
經濟論壇
(44)災后重建的思考 候衛(wèi)民
(45)“入世”對中國企業(yè)國際競爭力的影響 蔣秀中
(46)淺談流通企業(yè)集團的財務管理 李貞
(47)旅游業(yè)在西部開發(fā)中的機遇和挑戰(zhàn) 王保祥
