發(fā)布時間：2023-09-19 18:27:46
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會計的方法體系樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
通常，管理者將企業(yè)的開發(fā)、設計、生產(chǎn)、營銷、配送和售后服務等職能看作一個價值鏈，產(chǎn)品通過整個過程的流動，體現(xiàn)出其附加價值。價值鏈被視為一個整體，管理者控制著整個價值流的總成本。在上面例子中，例外訂單生產(chǎn)成本責任中心的改變，實際上是管理者對價值流控制與計劃的體現(xiàn)。
在ERP系統(tǒng)中，價值流的體現(xiàn)主要通過管理來表現(xiàn)。通過管理會計模塊，可以方便地查詢公司的成本構成和各種因素，幫助工程師分辨出可降低成本的高價值活動，為管理人員提供管理決策依據(jù)。管理會計通過制定標準（Standards）、預算（Budgets）和差異（Variances）的進行經(jīng)營管理、解釋經(jīng)營結果。由于制定標準需要采集準確數(shù)據(jù)，需要ERP其它模塊的數(shù)據(jù)支持，因此在ERP實施過程中，一般將CO（Controlling）模塊放在第二個階段或更后一些時候實施。
管理會計與財務會計的區(qū)別財務會計主要為企業(yè)外部的決策者——投資者、債權人和政府有關部門提供信息，管理會計主要為滿足企業(yè)內部管理者對會計信息的需要，行使計劃、控制與決策職能。區(qū)別見圖表1.在表1中我們可以了解到，管理者和會計師更加關注預算和其他管理會計方法。衡量經(jīng)營業(yè)績的方法對管理者的行為影響很大，如果一個企業(yè)的業(yè)績評價標準是以利潤為目標，管理者就會關心增加客戶滿意程度指標，因為出色的服務會帶來高銷售額與利潤；如果這個企業(yè)的業(yè)績評價是以降低成本為標準，管理者就不會那么關心服務質量，而盡量節(jié)省費用以降低成本。
鑒于標準、預算和分析差異等對員工行為的影響，各級企業(yè)主管應該仔細分析，選擇切實可行且與企業(yè)目標一致的方法來制訂相關計劃與決策。
首先要明確的是有關成本的幾個基本概念：產(chǎn)品制造成本與產(chǎn)品完全成本。產(chǎn)品制造成本是指用來制造產(chǎn)品的所有資源的成本，是價值鏈的中間一個環(huán)節(jié)；產(chǎn)品完全成本是指產(chǎn)品整個價值流上使用的全部資源的成本，包括研究與開發(fā)、產(chǎn)品設計、制造、市場開拓、銷售及售后服務。產(chǎn)品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造費用，其中制造費用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括間接材料、間接人工、車間水電費、修理費、維護費、租金、保險費、財產(chǎn)稅和廠房設備折舊等。
基本成本計算方法
企業(yè)要系統(tǒng)地進行產(chǎn)品或服務的成本分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費用分攤到產(chǎn)品成本中去，通?？墒褂梅峙ɑ蚍植椒?。
分批法適用于單件、小批生產(chǎn)，且在耗用材料、工時和加工復雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產(chǎn)，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要成本計算對象，因此要把成本精確地分配到各批，以找到所有成本動因（影響成本的因素）。由于各批差別很大，一般不在各批之間平均分配成本。
采用分批法的企業(yè)從每一批產(chǎn)品開工時就開始記錄該批成本，分批成本單就是生產(chǎn)成本帳戶的明細帳。成本發(fā)生時記入分批成本單；產(chǎn)品完工時，成本轉入產(chǎn)成品帳戶；產(chǎn)品銷售時，成本又轉入產(chǎn)品銷售成本帳戶。通過領料單和工時卡可以辨認各批產(chǎn)品的直接材料和直接人工，但是制造費用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費、設備折舊費與保險、間接人工、間接材料和間接水電費等的歸集，而管理者希望了解包括制造費用在內的各批產(chǎn)品成本，要求會計人員按照成本分配標準的一定比率向各批產(chǎn)品分配制造費用。下面是計算與運用制造費用計劃分配率的六個步驟：
選擇成本分配標準，要求最好地反應費用與產(chǎn)量之間的因果關系；
確定計劃期的制造費用總預算，一般一年一次；
預算成本分配標準的數(shù)量；
計算制造費用計劃分配率=預算成本分配標準的數(shù)量/確定計劃期的制造費用總預算；
取得各批產(chǎn)品的分配標準實際數(shù)據(jù)；
用制造費用計劃分配率乘每批產(chǎn)品的分配標準數(shù)量，計算各批產(chǎn)品應分配的制造費用。
分批法是一種傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算方法，利用分批成本單累計各批成本。
分步法適用于連續(xù)幾個步驟加工，大量生產(chǎn)類似或相同產(chǎn)品的企業(yè)，普遍運用分步法的行業(yè)有石油業(yè)、食品及飲料加和化工及制藥業(yè)等。
在分步法中，必須按照各工序的次序歸集生產(chǎn)成本以計算完工產(chǎn)品的總成本。會計人員要先確定各步驟的總成本，然后在完工轉出產(chǎn)品和期末未完工產(chǎn)品之間進行分攤。那么，怎樣把總成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分攤？怎樣計算單位成本？會計人員運用了產(chǎn)品約當產(chǎn)量的概念解決這個，產(chǎn)品約當產(chǎn)量是將未完工產(chǎn)品數(shù)量表示為產(chǎn)成品數(shù)量時所使用的一個計量標準，例如4只加工程度分別為25%的在產(chǎn)品，它們的產(chǎn)品約當產(chǎn)量為1約當產(chǎn)量。
下面是分步法的計算步驟：
匯總完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的數(shù)量；
計算產(chǎn)品約當產(chǎn)量（要求分別計算直接材料和加工成本的約當產(chǎn)量，主要有先進先出法、加權平均法等）；
匯總成本；
計算約當產(chǎn)量單位成本；
在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配成本。
通過對一個車間的期間業(yè)務活動的產(chǎn)品成本報告分析，可以比較車間實際發(fā)生的直接材料與加工成本和計劃成本，如果實際成本過高就必須采取糾正措施，如果實際成本低于計劃成本，員工就會得到獎勵。
分步法與分批法不同，分批法的生產(chǎn)成本帳戶表現(xiàn)在分批成本單上，分步法的每個生產(chǎn)車間都有一個獨立的生產(chǎn)成本帳戶，在分步法中的產(chǎn)品成本從上一個生產(chǎn)成本帳戶轉到下一個生產(chǎn)成本帳戶，因此在分步法中，越來越多的公司采用將直接材料與加工成本（直接人工加制造費用）計入生產(chǎn)成本的，這種分類法簡化了人工成本的歸集，降低了記帳費用。
一個采用分批法還是分步法，取決于其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營的性質。在傳統(tǒng)行業(yè)，企業(yè)一般都按批組織生產(chǎn)，而大量生產(chǎn)的企業(yè)一般把生產(chǎn)過程劃分為車間，一道生產(chǎn)工序為一個車間，產(chǎn)品在各車間之間的流轉是連續(xù)不斷的和重復的。
擴展成本及ABC法產(chǎn)品成本計算的主要困難并不在于產(chǎn)品是直接材料或直接人工，因為這些成本容易歸集到特定產(chǎn)品中；困難的是制造費用的處理，它們很難精確地分配到各種產(chǎn)品中去，到為止，許多公司還在采用直接人工分攤標準，即按照直接人工時間或機器時間在各種產(chǎn)品中分攤制造費用，這樣做導致了不精確的計算，例如加工中心設備，因為在高度自動化加工的加工中心設備中，制造費用的發(fā)生額與直接人工工時不相關，此外還有許多因素間接生產(chǎn)成本，更不用說價值流中的所有成本了。同時管理者不僅僅要注重某一車間或某一產(chǎn)品的成本，因為這樣會歪曲作業(yè)活動成本，還需要將整個作業(yè)活動延伸到作業(yè)活動跨越的部門。
ABC法（Activity Based Costing）的依據(jù)是生產(chǎn)加工產(chǎn)生作業(yè)活動，作業(yè)活動耗用資源。因此ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨立的方法，而是用以發(fā)現(xiàn)分批成本與分步成本法中的成本數(shù)字的一種方法，ABC法的獨特之處在于它以作業(yè)（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對象，人員利用作業(yè)成本計算系統(tǒng)匯總生產(chǎn)的所有作業(yè)活動成本，進而確定產(chǎn)品成本。相反，傳統(tǒng)方法分批成本法與分步成本法中的成本數(shù)字時依賴于一般通用會計制度（財務會計制度），而不是根據(jù)組織中的作業(yè)進行。因此要實行ABC法，一般的會計制度滿足不了要求，由于ABC實行的條件要求具備強有力的計算機環(huán)境，利用光學掃描、條形碼和機械化等系統(tǒng)，故所花費的成本比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的成本計算更準確，能夠提供給管理者更有用的成本信息，能夠使工程師利用其提供的資料評價不同的產(chǎn)品設計方案，因此現(xiàn)在也有很多企業(yè)青睞這種方法。
在ABC法中，生產(chǎn)成本（人工和制造費用）是利用不同作業(yè)工具分配到產(chǎn)品中去的，這種對產(chǎn)品成本的細分可以明確指出成本控制的關鍵所在。這個過程需要如下步驟：
確定加工活動；
預算每一作業(yè)活動的總成本；
為每項作業(yè)活動確認主要的成本動因（影響成本的因素），并將其作為分配標準；
預算每項分配標準的總數(shù)量；
將第2步中的已預算總成本除以第4步中已預算的分配標準數(shù)量，計算得出每項作業(yè)活動的成本分配率；
把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。
利用ABC法改進分批成本計算法，一般由來自設計、生產(chǎn)以及會計部門的代表組成一個職能交叉的小組負責，改進的分批成本按如下步驟計算：
確定某個批次作為選定的成本對象；
確定該批次的直接成本類別；
確定與該批次相關的間接成本集合；
選擇將間接成本集合分配到各個批次的成本分配基礎；
計算單位成本分配基礎的間接成本分配比率，并將間接成本分配到各個批次中。
以上五個步驟中改進的是第3步和第4步，在常規(guī)分批法中，采用單一的間接成本集合方式，其成本分配基礎僅限于此次確定的某一個批次；改進后根據(jù)仔細采用多個間接成本集合方式，根據(jù)因果關系條件選擇相應的成本動因（影響成本的因素）作為成本分配基礎分配到各個批次中去。改進后使得結果更加準確，它報告的成本數(shù)字更好地計量了不同批次、產(chǎn)品或客戶等對組織的資源的不同耗用情況。
關鍵詞：內部控制；管理會計；體系建設
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章號：1001-828X（2016）033-000-01
隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)所面臨的市場環(huán)境越來越復雜，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取勝，就必須要建立一套完善的企業(yè)管理體系。利用管理會計思維，對企業(yè)存在的風險及問題著手分析，不斷完善企業(yè)涉及的業(yè)務及流程，可不斷提升企業(yè)管理水平及獲利能力，最終為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。
一、內部控制與管理會計
內部控制是企業(yè)通過實施一系列自我規(guī)范、調整、控制、評價的方法和措施，來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，確保企業(yè)會計信息的準確性及企業(yè)資產(chǎn)的完整性等。不難看出，內部控制與管理會計關聯(lián)緊密。首先，二者是相輔相成的，有效的內部控制可以確保會計信息的準確性，從而為管理會計提供必要的基礎數(shù)據(jù)，通過對這些財務數(shù)據(jù)的加工和分析，為企業(yè)的管理決策提供重要依據(jù)。其次，二者都可以為企業(yè)管理者提供可靠信息，都是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的保證，完善的企業(yè)內部控制可以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，同時對企業(yè)的運營活動進行必要的監(jiān)管，為管理會計建設提供必要的環(huán)境；管理會計通過對各種數(shù)據(jù)的整理分析，深入了解企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況及運營狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，也為內部控制的實施提供參考。再次，管理會計與企業(yè)業(yè)務流程是密不可分的，而業(yè)務流程是由內部控制制度來控制完成的。最后，二者都是為了提高企業(yè)管理水平服務的，只是在工作方法上有所差異。綜上所述，可以說內部控制是管理會計體系的基礎，其與管理會計具有相同的目標，企業(yè)進行管理會計建設時要充分考慮到內部控制體系的建設。
二、企業(yè)管理常見風險分析
1.訂單數(shù)量不確定
如果企業(yè)內部各部門之間缺乏有效的溝通及監(jiān)督機制，訂單數(shù)量就具有不確定性，如果銷售部還沒有獲得準確的訂單信息，就將模糊的數(shù)據(jù)反饋給生產(chǎn)部，生產(chǎn)部就可能為了滿足銷售需求而在銷售部提供的數(shù)據(jù)上增加產(chǎn)量。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)計劃向采購部門提出采購需求，采購部門為確保生產(chǎn)也會增加采購數(shù)量。這必然造成庫存增加，生產(chǎn)成本上升，降低資金利用率。
2.營銷策略錯誤
隨著企業(yè)市場的擴大，其銷售數(shù)量必然會上升，如果企業(yè)管理層缺乏成本管控意識、忽視新產(chǎn)品的研發(fā)、不重視銷售部員工的營銷積極性，就會使企業(yè)發(fā)展受限，盈利越來越少。
3.開發(fā)產(chǎn)品價格高
企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的前提是了解客戶需求，但如果各部門缺乏溝通，就很難得到有效的市場信息。如果沒有對市場可接受的產(chǎn)品價格進行充分調研就盲目投入生產(chǎn)，就可能導致產(chǎn)品開發(fā)成本過高，進而影響產(chǎn)品銷量，公司將承受較大的市場壓力。
4.資金流轉風險
在企業(yè)發(fā)展的開始階段，主要的資金來源是銀行貸款或者政府投資，產(chǎn)品上市之初，資金需求量大、回流快，加上銀行對短期貸款政策較為寬松，因此此階段的企業(yè)不會面臨很大的資金風險。隨著企業(yè)的發(fā)展，當市場需求量降低時，資金回流較慢，如果銀行信貸政策變化，企業(yè)就會出現(xiàn)資金鏈斷裂的風險。
三、基于內部控制的管理會計體系建設
1.營造管理會計發(fā)展環(huán)境
首先，企業(yè)要結合內部環(huán)境建立健全管理結構及制度，以保證財務數(shù)據(jù)的準確性，推動管理會計的實施。其次，根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展狀況科學設置企業(yè)的機構及崗位，確保權責分明，將管理會計運用到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中去。再次，要不斷增強運用管理會計的意識，重視管理會計的作用，確保管理會計體系建設的順利進行。
2.健全信息溝通、傳遞機制
管理會計對數(shù)據(jù)的要求比財務會計嚴格得多，因此，企業(yè)應建立暢通的信息溝通與傳遞渠道，該通道與內部控制信息處理通道有重合之處。企業(yè)在建設內部控制制度的過程中，為了保證信息流通順暢，也應建立信息渠道，進行信息的傳遞，利用該渠道收集整理會計信息，同時可根據(jù)管理會計的要求傳遞反饋信息。隨著計算機信息網(wǎng)絡技術的發(fā)展，企業(yè)可以建立會計信息系統(tǒng)，以高效進行數(shù)據(jù)收集、整理、分析、反饋。
3.搭建管理會計方法體系
管理會計的建設與運用需要依托科學的會計方法體系，我國管理會計起步較晚，企業(yè)尚未搭建起成熟的會計方法體系和理論體系。企業(yè)在構建管理會計方法體系的過程中，要結合企業(yè)自身業(yè)務流程，充分考慮到實現(xiàn)管理目標后可以獲取哪些財務數(shù)據(jù)，會運用到哪種管理會計模型，要注重體系的實用性。針對管理會計理論體系不完善的問題，企業(yè)可通過分析具體案例來構建理論體系，也可以與高校科研機構合作，進行相關課題研究。對那些操作性強的管理會計方法，企業(yè)應去粗取精，不斷進行完善規(guī)范，構建起一套完善的管理體系流程。
4.強化人力資源培養(yǎng)
管理會計的推行需要有專業(yè)的人才做為支撐，基于內部控制的管理會計體系建設對人才的專業(yè)素質有很高的要求。管理會計體系的建設，需要企業(yè)人力資源部門不斷培養(yǎng)、引進高素質專業(yè)人才。首先，企業(yè)應結合管理會計的內容及崗位設置確定專業(yè)人才應具備的素質，要注重人才背景的多樣性；其次，企業(yè)可根據(jù)管理會計體系建設的需要，建立管理會計培訓體系，可邀請學術專家進行相關培訓，鼓勵員工自我學習，不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)；再次，企業(yè)可實施輪崗制，使員工充分了解企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的來源，熟悉企業(yè)各環(huán)節(jié)內部控制制度；最后，企業(yè)應制定科學的人才激勵機制，激發(fā)人才的創(chuàng)造性和主動性。
四、結語
在激烈的市場競爭中，實施內部控制制度可協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，是企業(yè)提高管理水平的重要措施。因此，企業(yè)必須重視管理會計的作用，抓好管理會計體系建設。管理會計體系與內部控制制度在一定程度上的共通之處，因此，企業(yè)應結合內部控制制度來建設、運行和管理管理會計體系，使之在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮更大的作用。
參考文獻：
【論文摘要】文章主要分析了管理會計的方法體系和構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，以期對管理會計的發(fā)展進行理論上的指導。
一、管理會計的方法體系
1、模型模擬方法在管理會計研究中的廣泛應用
模型的作用就在于利用它可以加深對事物本質的了解。模型化實際上是一種實驗方法，由于管理會計研究對象，尤其是社會系統(tǒng)具有的復雜性以及社會價值觀的影響，使得管理會計研究注重模型模擬方法，即運用一定的數(shù)學方法對被研究的對象進行比較精確的定量描述，對有關資料進行加工、改造，找出變量之間的相互依存相互制約的關系，以提高預測的科學性，為最優(yōu)化決策提供依據(jù)。常用的模型主要有存貨控制模型、利用線性規(guī)劃進行最優(yōu)決策的模型、量—本—利分析模型等。這些模型把復雜多變的現(xiàn)實單純化、抽象化，從而有助于對對象的認識。但是，它存在一定的缺陷。模型的構建離不開一定的假設，而這些假設和實際情況經(jīng)常是不相符的，其次，為了兼顧各種決策變量，模型日漸復雜化，難以為決策者理解和掌握，從而也就脫離了實際。
2、注重實證研究
管理會計的務實性決定了管理會計研究需要進行大量深入細致的調查、考察、訪問與科學的實驗設計，需要獲得反映管理實務的信息資料并加以科學的分析，實證研究相比規(guī)范研究而言，在管理會計領域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟學為基礎的實證研究主要是以計量經(jīng)濟學為主要技術手段，且計量經(jīng)濟學方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關系的“線性假設”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關性降低。為了適應新的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實需要，更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實際脫節(jié)的問題，許多專家學者提倡在實證研究的基礎上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法?！鞍咐芯俊狈椒ㄊ茄芯咳藛T通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關分析結果，并以此指導管理會計實踐和管理會計教學的一種研究方法。
3、注重跨學科研究
管理會計的本質是把會計信息運用到管理中，其目的是提高企業(yè)內部管理決策水平，因此它必然與管理學，經(jīng)濟學，組織行為學等學科關系密切。新古典經(jīng)濟學的理論方法結構被引入管理會計，產(chǎn)生了管理會計中諸如“經(jīng)濟人”、“相關成本”、“機會成本”、“邊際成本”、“邊際收入”、“增量現(xiàn)金流量”等許多十分重要的概念，奠定了管理會計的基本理論基礎。在這些理論概念和方法基礎上，管理會計的研究向著精密的數(shù)量化技術方法的方向發(fā)展。高等數(shù)學、運籌學和數(shù)理統(tǒng)計學的許多數(shù)量方法被引入和應用于管理會計決策與控制模型的構建和使用之中。經(jīng)濟學的人說應用于管理會計研究，就產(chǎn)生了“委托—”模型，通過該模型可以確定最佳激勵方式和業(yè)績考核方案?？茖W管理理論運用于管理會計，創(chuàng)造了盈虧平衡分析、量本利分析等科學方法，西蒙的決策理論提出了“令人滿意的”準則取代最優(yōu)化的決策準則。組織行為理論認為人是有感情、思想、需求、好惡的“社會人”，在管理會計決策、計劃與責任會計中都具體反映了組織行為理論的應用。
二、構建有中國特色的管理會計理論與方法體系的討論
我國管理會計研究應立足于我國企業(yè)實踐，超越“就會計論會計”的局限，應用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實踐需要解決的問題，總結企業(yè)管理會計實踐經(jīng)驗口構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，是推廣與發(fā)展管理會計的根本途徑。
1、中國管理會計的定位——以效益為中心的成本動態(tài)管理
西方國家管理會計己經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平，這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。如前所述，在中國管理會計幾十年的發(fā)展歷程中，成本管理是運用最多，最有群眾基礎的。因此，以成本及其管理為基礎，努力提高企業(yè)經(jīng)濟效益，是符合我國目前企業(yè)界對管理會計的普遍認識的，管理會計并不完全是泊來的，而是在我國受到廣泛重視的，看得見、摸得著的成本管理。企業(yè)要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發(fā)揮成本決策功能，這是市場經(jīng)濟的客觀要求。成本管理還應與企業(yè)的整體效益聯(lián)系起來，以動態(tài)成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，無論是成本的降低還是成本的提高，只要能夠使企業(yè)的效益提高就是一種好辦法，企業(yè)要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進行成本的動態(tài)管理。
2、傳統(tǒng)管理會計的相關性依然存在
現(xiàn)代管理會計新的領域在我國還處于介紹探索階段，新領域在我國很少得到應用。以決策會計為主的基礎管理會計，由于相關性在我國并沒有消失，我國目前是處于多層次的生產(chǎn)力和多層次的生產(chǎn)關系并存的狀態(tài)，總體上生產(chǎn)力發(fā)展水平低下，以決策會計為主的基礎性管理會計內容在我國還沒有過時，如應用得好，它必當促進我國企業(yè)管理水平。一方面，我們對于傳統(tǒng)管理會計技術與方法應大力推廣；另一方面，對符合條件的相對發(fā)達的企業(yè)，鼓勵其嘗試使用創(chuàng)新的管理會計技術方法并逐步實現(xiàn)自我創(chuàng)新。
3、中國管理會計的設計與應用，應加大政府指導力度
我國管理會計理淪和實踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國缺乏專門的管理會計機構，可建議把中國會計學會的管理會計委員會和中國成本研究會兩個組織合并成一個獨立的管理會計團體或組織機構；如果成立有困難，也可以在中國會計學會下建立一個管理會計二級分會，來組織、協(xié)調、指導我國管理會計的研究和推廣工作，制訂和頒布指導性的管理會計原則和規(guī)范。管理會計主要服務于企業(yè)內部，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會計受到法律的約束程度不會也沒必要像財務會計那樣嚴格，更沒有必要制訂統(tǒng)一的管理會計制度規(guī)范管理會計信息，但是，考慮到我國會計工作樂于應用法律規(guī)范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業(yè)管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規(guī)定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。此外，應盡快開展和組織注冊管理會計師考試，為培養(yǎng)和造就我國管理會計專門人才、促進管理會計實務向縱深發(fā)展起應有的推動作用。
4、中國管理會計研究方法及其創(chuàng)新
中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于對國外理論的翻譯介紹。如前所述，在20世紀80年代以前，我國也有管理會計的實踐，但很少有人去認真加以總結，并把它上升到理論高度。進入80年代以后，我們主要是研究西方的管理會計動向，而忽略了對整個管理會計理論體系的研究，只有引進，而未對管理會計理論產(chǎn)生的社會經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系我國的實際進行中國式研究，中國管理會計研究成果要走向國際，必須在管理會計研究方法上有所突破和創(chuàng)新。中國特色管理會計的研究方法應該是：深入企業(yè)實地，將規(guī)范研究與實證研究相結合，以實證分析檢驗規(guī)范研究的有效性，以規(guī)范研究對實證研究的結果加以解釋和升華，即經(jīng)驗—規(guī)范—經(jīng)驗模式。它彌補了我國傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法因缺乏經(jīng)驗檢驗而實踐性差的缺陷，也彌補了目前西方受實用主義影響重經(jīng)驗研究而不重規(guī)范研究而導致的案例研究難以推廣的不足，綜合了規(guī)范研究與經(jīng)驗研究各自的長處。經(jīng)驗研究充分發(fā)揮其科學性、客觀性的特點，規(guī)范研究充分發(fā)揮其抽象邏輯思維、發(fā)散思維、創(chuàng)造思維的特征，兩種方法有機結合，既有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，也有利于管理會計的進一步發(fā)展口管理會計的中國特色不僅是我國管理會計理論研究的重大課題，也應當引起管理會計實務工作者的重視。本文從歷史、文化、社會等層面對這一問題進行了初步考察和粗淺的思考，但是，管理會計的中國特色及具有中國特色的管理會計理論與方法體系，是一個不斷發(fā)展的過程，隨著改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，其內容及表現(xiàn)將會更加豐富，有待我們不斷地研究和總結。
【參考文獻】
[1]楊艷：會計管理方法在企業(yè)中的應用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（23）.
關鍵詞：管理會計文化環(huán)境約束影響對策
管理會計從西方引進我國已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發(fā)展，但是無論在理論體系的建立還是實務的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結合起來建立適應我國文化環(huán)境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環(huán)境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規(guī)范體系，應是我國管理會計發(fā)展的一項戰(zhàn)略措施。
一、文化環(huán)境對管理會計的約束及影響
文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發(fā)展。
社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內部責任會計的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的應用效率。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現(xiàn)的行為準則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。美國全國會計師協(xié)會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計方法在企業(yè)以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應該奠定在我國文化環(huán)境的基礎上，我國傳統(tǒng)文化強調的守法、誠實、敬業(yè)、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點。
社會文化環(huán)境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經(jīng)濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協(xié)調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業(yè)控制的目標也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業(yè)的實際情況來進行。
社會文化環(huán)境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會計發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業(yè)報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農經(jīng)濟意識則忽略包括管理會計在內的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應用；計劃經(jīng)濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。
企業(yè)文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業(yè)，企業(yè)運行的目標是完成上級規(guī)定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業(yè)目標決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標是企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計在內的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業(yè)，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業(yè)的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業(yè)，則能夠將員工的工作目標與企業(yè)的長遠目標有機的結合起來，使企業(yè)的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創(chuàng)造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業(yè)運行機制，進而建立企業(yè)先進的文化。
二、應采取的對策
通過對影響管理會計的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的以下對策。
1.我們應根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會計道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時考慮我國傳統(tǒng)社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規(guī)范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規(guī)范的建立，應結合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環(huán)境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規(guī)范的突破口。2.我國責任會計的考核應根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。
我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領導下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責任中心，并根據(jù)相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經(jīng)營業(yè)績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日?？刂?，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日?？刂?西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日?？刂?。再次;盡管都建立了相應的內部核算和報告系統(tǒng)。我國的責任會計采用的是專業(yè)核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時，將廠內經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成以企業(yè)內部經(jīng)濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。
3.逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。
一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化建設。關鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業(yè)領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當然，若一個企業(yè)領導想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
4.繼續(xù)強化在市場機制作用下企業(yè)應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內所要求的獨特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經(jīng)濟的要求，盡快實現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業(yè)文化，而當前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。所以我們應繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟機制作用下企業(yè)應具備的觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
1 政府戰(zhàn)略管理會計理論框架的構建思路
政府戰(zhàn)略管理會計最主要、最直接的3個理論來源是新公共管理理論、受托責任理論和戰(zhàn)略管理理論。因此，政府戰(zhàn)略管理會計的理論框架的構建應主要考慮這3個理論的特點，以形成自己特有的理論框架。政府戰(zhàn)略管理會計的精髓在于用戰(zhàn)略管理的觀點來看待政府的一切現(xiàn)實的和潛在的活動。對外將其他組織和社會公眾看成其提品和服務的對象，對內通過協(xié)調來提供更多的產(chǎn)品和服務。簡言之，政府戰(zhàn)略管理會計強調的是一種對外和對內的合作和協(xié)調關系以及建立在這一基礎之上的服務價值最大化的思想。
傳統(tǒng)的管理會計建立在傳統(tǒng)的管理思想基礎之上，將政府各個業(yè)務活動人為地割裂開，而且很少考慮政府外部的影響因素，導致傳統(tǒng)的政府管理會計缺乏整體、長期和協(xié)調的觀念，從而影響了管理會計工作的績效。而政府戰(zhàn)略管理會計建立在新公共管理、受托責任理論和戰(zhàn)略管理的基礎上，其理論框架的構建應該吸收這3個理論的合理內核，這一吸收過程應該體現(xiàn)在政府戰(zhàn)略管理會計理論框架的所有方面。具體而言，在政府戰(zhàn)略管理會計理論框架下應體現(xiàn)以下一些觀念：
（1）新公共管理的觀念。早期的政府管理模式為傳統(tǒng)的行政式官僚管理模式，該模式存在關注內部、短視行為、官僚作風等不足，越來越不適應政府管理的需要。20世紀末，新公共管理運動推進了全球的政府管理改革，它強調結果導向和“3e”、重視學習工商管理技術和市場化。
（2）受托責任的觀念。由于公共資源支出規(guī)模擴大和政府管理職能的膨脹以及政府管理變革運動引發(fā)管理理念和方法的革命，促使受托責任理論從受托財務責任過渡到受托管理責任。在受托財務責任階段，委托方更為關注受托資產(chǎn)的安全性，關注公共資源的使用是否遵守立法程序。政府財務會計就是為了滿足此要求，提供真實、完整、準確的政府財務會計報告。而受托管理責任要求管理和應用公共資源的受托方充分履行自己的責任，各級委托方不僅要求公共資源得到妥善保管，符合各項法規(guī)，而且要求了解政府組織、項目和服務經(jīng)濟、高效地實現(xiàn)在其批準時所制定的目標。政府管理會計的工作重點，轉向評價和改進公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
（3）戰(zhàn)略管理的觀念。傳統(tǒng)的公共行政模式對戰(zhàn)略的要求很低，審視的、前瞻性的計劃根本未被落實或以極其有限的方式加以落實。實際上，各種戰(zhàn)略都可以被看成是戰(zhàn)略性的。公務員是行政性的，是執(zhí)行那些獨立制本文由收集整理定戰(zhàn)略并對其負責、提供戰(zhàn)略洞察力的政府官員的命令。行政沒有戰(zhàn)略意義，沒有優(yōu)化資源去達到目的的概念，喪失了對外界熱點的關注而盲目地執(zhí)行命令。傳統(tǒng)模式喪失了長期觀點，只關注具體的過程，通常忘記了政府更大的目標和整體目標。新公共管理的出現(xiàn)，以及政府比以往更關注長期戰(zhàn)略，能一定程度克服傳統(tǒng)模式的不足。戰(zhàn)略思維通過組織的外部環(huán)境對組織加以考察；它旨在描述清晰的目標和目的；它試圖脫離常規(guī)的管理任務，而以系統(tǒng)的方式審視組織變化前景的長期情況。戰(zhàn)略側重于一種根本性的觀點，即給組織以正確的定位，以面對未來日益增長的不確定性。
2政府戰(zhàn)略管理會計理論框架的整體構架
理論框架應具備完整性、邏輯性、明晰性和一致性等特點，各個組成部分應該緊密圍繞一條主線從不同的角度對這一主線進行闡述，以最終達到這一理論的目標并指導實踐。戰(zhàn)略管理會計理論體系是指人們將從戰(zhàn)略管理會計的實踐中概括出來的各種理論及其理論基礎按一定的邏輯關系有機結合而成的用于指導會計實踐的一個完整的多層次的理論系統(tǒng)，是由戰(zhàn)略管理會計的概念、原則、方法、程序等構成的有機知識體系。它可以用來解釋、預測、指導和改進會計實務。
政府戰(zhàn)略管理會計是政府會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是從戰(zhàn)略管理的角度，以提高政府管理效率、效益和效果為目標，為政府經(jīng)濟與管理活動全過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務的信息收集和處理系統(tǒng)。這一定義指出了政府戰(zhàn)略管理會計的實質，對這一定義的系統(tǒng)詮釋，需要搭建一個系統(tǒng)的理論構架并詳細闡述各個組成部分的含義。
筆者認為，政府戰(zhàn)略管理會計的理論框架包括政府戰(zhàn)略管理會計的目標、假設、原則、對象、會計信息的質量特征與方法體系等幾個部分。該理論框架是由政府戰(zhàn)略管理會計的目標出發(fā)所形成的一個具有邏輯性的框架，該框架始于政府戰(zhàn)略管理會計的目標，終于政府戰(zhàn)略管理會計的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括政府戰(zhàn)略管理會計的假設、信息質量特征、原則、對象等幾部分。
2.1 政府戰(zhàn)略管理會計的目標
目標是組織預期要求達到的目的或結果。政府管理會計目標是在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動而期望達到的境界或結果。政府管理會計目標是整個政府管理會計系統(tǒng)的邏輯起點，決定了管理會計技術的選擇，指引著政府管理會計系統(tǒng)的供需輸入、運作和輸出的方向，也是制定管理會計規(guī)范的重要依據(jù)和事后對政府管理會計工作進行評價的標準。故政府管理會計目標對政府管理會計系統(tǒng)極為重要。政府管理會計，必須滿足社會的需求，因此政府管理會計的定位可從提供和利用管理會計信息兩個方面考慮，這是確定管理會計目標的出發(fā)點，在此基礎上再考慮環(huán)境、技術和人員等因素。美國政府會計準則委員會認為，政府管理會計應有助于政府履行公眾受托責任以及幫助使用者評價此受托責任；有助于使用者評價政府當年的運營成果；有助于使用者評價政府提供公共服務的水平和到期履行還債義務的能力。
2.2政府戰(zhàn)略管理會計的假設
與傳統(tǒng)會計假設相比，政府戰(zhàn)略管理會計假設在以下一些方面有所創(chuàng)新。
（1）會計主體假設。會計主體是對會計管理活動中計量、控制和報告的空間范圍的界定。由于戰(zhàn)略管理會計是從政府所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，尋求政府如何更好地提供服務，因此，政府戰(zhàn)略管理會計必須從政府內部和外部環(huán)境入手。政府戰(zhàn)略管理會計的主體具有靈活性，既可以是一級政府，也可以是各政府部門。有人認為，政府戰(zhàn)略管理會計要提供宏觀經(jīng)濟情況和整個市場的信息，會計主體已經(jīng)不復存在，這種認識是錯誤的。這些只是會計主體形式的改變，會計主體的內涵并未不復存在。
（2）計量單位假設。作為一種主要服務于政府決策的管理活動，政府戰(zhàn)略管理會計將一切有利于決策的信息納入會計核算和分析體系，其中包括不能用貨幣單位加以計量的信息，如公眾滿意度等。這些非財務性因素不能用財務數(shù)據(jù)來表達，但這并不意味著它們不重要，尤其在政府這種非營利導向的環(huán)境中，很多服務本身就難以衡量，但管理會計人員必須時刻關注這些非財務性因素。政府戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)運行的必要條件是建立政府范圍內的、具有及時性和共享性的信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)包含大型數(shù)據(jù)庫，并具備強大的數(shù)據(jù)分類與整理功能，從而使貨幣化信息和非貨幣化信息可以并存。
（3）會計分期假設。政府戰(zhàn)略管理會計的基本職能之一是實時評價，即要以最快的速度揭示服務提供的過程，并對細分的各項活動做出判斷。政府戰(zhàn)略管理會計的生命力在于為決策制定提供實時信息，會計信息的呈報模式已從傳統(tǒng)的年報、季報和月報轉化為實時呈報，從這一角度說，政府戰(zhàn)略管理會計模式下不存在嚴格意義上的會計分期問題。
2.3 政府戰(zhàn)略管理會計信息的質量特征
傳統(tǒng)會計信息的質量特征存在一個悖論，即不能同時獲得可靠性和相關性，它們之間是一種此消彼長的關系。產(chǎn)生這一悖論的主要原因是傳統(tǒng)會計的計量模式是一維的，對于同一會計事項，在歷史成本和公允價值之間只能取其一，而歷史成本強調可靠性，公允價值強調相關性。人們對公允價值的不信任致使會計信息嚴重不相關，財務報告正在加速喪失其作用。而以信息系統(tǒng)為支撐的政府戰(zhàn)略管理會計通過采用多維計量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關性將實現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計量方式將產(chǎn)生多維的會計信息，綜合地反映政府服務提供的情況。
2.4 政府戰(zhàn)略管理會計的原則
從政府戰(zhàn)略管理會計的目標和假設可以推出其原則，用以指導政府戰(zhàn)略管理會計運行機制的設定和實施。政府戰(zhàn)略管理會計的基本原則表達了戰(zhàn)略管理會計工作及其產(chǎn)生的信息應達到什么樣的質量標準，才符合人們對它的要求，才能發(fā)揮其應有的作用。
（1）重要性原則。這是指戰(zhàn)略管理會計提供的信息對戰(zhàn)略管理決策將構成重要的影響。通常確定重要性的標準，抑或是能定量的數(shù)據(jù)（視金額大?。?，抑或是信息本身是否具有舉足輕重的地位。
（2）可理解性原則。這是指信息的使用者對政府戰(zhàn)略管理會計提供的信息能夠理解，能弄清其所要表達的含義，以便正確使用。
（3）及時性原則。信息是有時效的，為了有效、及時地把握機遇，戰(zhàn)略管理會計必須及時地提供和利用這些信息。因為政府的內外環(huán)境是不斷變化的，如何抓住機遇更好地提供服務是政府提高服務質量的一個重要途徑。
（4）適應性原則。這是指戰(zhàn)略管理會計所提供的會計信息及所使用的有關確認、計量的方法要適應戰(zhàn)略管理對戰(zhàn)略管理會計信息的要求。
2.5 政府戰(zhàn)略管理會計的對象
政府戰(zhàn)略管理會計的對象不局限于資金運動，而是以由實物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價值增值活動，將管理對象由一維變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會計管理的范圍，增加了用于決策的會計信息的信息含量。實物流、信息流和資金流能否順暢流動，將直接影響到政府管理目標能否實現(xiàn)。因此，對它們的流動過程進行實時管理和控制是政府戰(zhàn)略管理會計的核心職能之一。
通過對影響管理會計的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的以下對策。
1.我們應根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會計道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時考慮我國傳統(tǒng)社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規(guī)范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規(guī)范的建立，應結合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環(huán)境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規(guī)范的突破口。
2.我國責任會計的考核應根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。
我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領導下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責任中心，并根據(jù)相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經(jīng)營業(yè)績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日?？刂?，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日?？刂?西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日?？刂?。再次;盡管都建立了相應的內部核算和報告系統(tǒng)。我國的責任會計采用的是專業(yè)核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時，將廠內經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成以企業(yè)內部經(jīng)濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。
3.逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。
一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化建設。關鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業(yè)領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當然，若一個企業(yè)領導想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
4.繼續(xù)強化在市場機制作用下企業(yè)應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內所要求的獨特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經(jīng)濟的要求，盡快實現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業(yè)文化，而當前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。所以我們應繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟機制作用下企業(yè)應具備的觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
二、文化環(huán)境對管理會計的約束及影響
文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發(fā)展。
社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內部責任會計的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的應用效率。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現(xiàn)的行為準則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。美國全國會計師協(xié)會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計方法在企業(yè)以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應該奠定在我國文化環(huán)境的基礎上，我國傳統(tǒng)文化強調的守法、誠實、敬業(yè)、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點。
社會文化環(huán)境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經(jīng)濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協(xié)調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業(yè)控制的目標也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業(yè)的實際情況來進行。
社會文化環(huán)境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會計發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業(yè)報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農經(jīng)濟意識則忽略包括管理會計在內的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應用；計劃經(jīng)濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。
企業(yè)文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業(yè)，企業(yè)運行的目標是完成上級規(guī)定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業(yè)目標決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標是企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計在內的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業(yè)，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業(yè)的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業(yè)，則能夠將員工的工作目標與企業(yè)的長遠目標有機的結合起來，使企業(yè)的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創(chuàng)造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業(yè)運行機制，進而建立企業(yè)先進的文化。
三、結論
綜上所述，對于管理會計的應用和發(fā)展，已不能再像以前那樣單純應用技術分析的方法，必須同時考慮到社會文化背景、具體現(xiàn)實環(huán)境等各方面因素，只有這樣，才能使管理會計起到應有的作用，并使之向更深的層次、更高的水平健康發(fā)展?？傊?，管理會計的應用和推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要廣大的理論工作者和實務界的廣泛參與，我們應從我國文化環(huán)境背景的實際出發(fā)，研究管理會計的方法體系和道德規(guī)范，超越“就會計論會計”的局限，使管理會計的理論和實踐不斷完善，在我國的經(jīng)濟建設中發(fā)揮越來越重要的作用。
一、文化環(huán)境對管理會計的約束及影響
文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發(fā)展。
社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內部責任會計的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的應用效率。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現(xiàn)的行為準則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。美國全國會計師協(xié)會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計方法在企業(yè)以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應該奠定在我國文化環(huán)境的基礎上，我國傳統(tǒng)文化強調的守法、誠實、敬業(yè)、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點。
社會文化環(huán)境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經(jīng)濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協(xié)調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業(yè)控制的目標也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業(yè)的實際情況來進行。
社會文化環(huán)境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會計發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業(yè)報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農經(jīng)濟意識則忽略包括管理會計在內的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應用；計劃經(jīng)濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。
企業(yè)文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業(yè)，企業(yè)運行的目標是完成上級規(guī)定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業(yè)目標決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標是企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計在內的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業(yè)，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業(yè)的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業(yè)，則能夠將員工的工作目標與企業(yè)的長遠目標有機的結合起來，使企業(yè)的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創(chuàng)造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業(yè)運行機制，進而建立企業(yè)先進的文化。
二、應采取的對策
通過對影響管理會計的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的以下對策。
1.我們應根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會計道德行為規(guī)范。
盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時考慮我國傳統(tǒng)社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規(guī)范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規(guī)范的建立，應結合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環(huán)境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規(guī)范的突破口。
2.我國責任會計的考核應根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。
我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領導下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責任中心，并根據(jù)相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經(jīng)營業(yè)績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日?？刂?，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日?？刂?西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日?？刂啤Ｔ俅?盡管都建立了相應的內部核算和報告系統(tǒng)。我國的責任會計采用的是專業(yè)核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時，將廠內經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成以企業(yè)內部經(jīng)濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。
3.逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。
一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化建設。關鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業(yè)領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當然，若一個企業(yè)領導想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
4.繼續(xù)強化在市場機制作用下企業(yè)應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內所要求的獨特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經(jīng)濟的要求，盡快實現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業(yè)文化，而當前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。所以我們應繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟機制作用下企業(yè)應具備的觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
1.管理會計意識淡薄
在現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境下，各個利益相關者對財務會計的十分重視，對企業(yè)的評價和了解也大多從財務報表開始，這必然會導致企業(yè)的管理人員對財務會計較為重視，畢竟，這是經(jīng)營成果的一個體現(xiàn)，于是乎，從上至下，從企業(yè)外部經(jīng)營相關人員到企業(yè)內部管理人員，都將注意力放在了財務會計上，而對管理會計了解甚少。再加上我國管理會計體系不成熟，對管理會計有了解的人也甚少，很多財務從業(yè)人員也對管理會計不甚了解或者漠不關心，企業(yè)管理層也對管理會計認識局限，也分不清管理與管理會計的區(qū)別。另一方面，長期以來企業(yè)的經(jīng)營思維受計劃經(jīng)濟體制影響嚴重，這與管理會計依靠財務信息科學地進行預測決策的本質背道而馳，很多管理者的日常決策依然建立在經(jīng)驗和直覺的基礎上，不會通過對歷史財務數(shù)據(jù)的分析來決策，所以，全民管理會計意識淡薄以及未轉變的思想觀念成為企業(yè)建立管理會計體系的首要問題，對待任何新興事物，倘若觀念跟不上，后續(xù)的發(fā)展建設就根本是妄想而已。
2.企業(yè)機構設置與人員素質不符合
管理會計要求目前，我國很多企業(yè)的機構設置尚不完善，或是從節(jié)約成本的角度出發(fā)，或是從經(jīng)營的角度出發(fā)，在機構設置上并未進行過多的考慮，加上對管理會計的認識不足、觀念淡薄，更不會設置相應的管理會計機構或者職位，沒有相應的人員來搜集管理會計需要的信息，也不會對信息進行處理，分工不夠明確就會導致管理會計在企業(yè)內部的財務分析和科學決策上難以發(fā)揮相應作用。此外，由于現(xiàn)有培訓體系不完善，沒有針對管理會計知識的專門教學和培訓，所以財務人員大多也不具備管理會計相關的專業(yè)知識，難以為企業(yè)建立管理會計體系提供人才支撐。
3.管理會計自身的特殊性
與財務會計相比，管理會計是很難建立統(tǒng)一標準的，由于覆蓋企業(yè)經(jīng)營的方方面面，又結合了經(jīng)濟學、管理學與財務會計，所以管理會計是一門更為復雜的學科，理論和方法體系的復雜性造就了管理會計體系建立的難度，同時，由于管理會計有一定的針對性，所以一些管理會計的理論基礎尚有爭議，這也為管理會計體系的建立造成了阻礙。其次，管理會計與多門學科的結合使得管理會計的方法靈活多變，相關人員必須有足夠龐大的知識體系才能運用管理會計，對知識體系的高要求造成難以建立完善管理會計體系，而管理會計方法的靈活也在一定程度上造成了管理會計停留在定性的層面，只能成為一個參考，而無法完美解決實際遇到的問題。再者，管理會計側重于對“量”的分析，因而計劃、分析、決策都會運用到一些數(shù)學概念和方法，同時還會涉及到數(shù)理模型、規(guī)劃統(tǒng)籌模型等，這些模型的大量運用降低了管理會計的可理解性和通用性，事實上，這些模型尚缺乏應用于實踐的基礎，過于理論化的模型也是建立管理會計體系的一大障礙。
二、企業(yè)建設管理會計系統(tǒng)的建議
1.增強管理會計意識
擁有管理會計的意識是建立管理會計體系的前提，作為企業(yè)來說，首先要認識到管理會計的重要性，認識到管理會計對于企業(yè)發(fā)展的意義，雖然現(xiàn)在利益相關者對企業(yè)經(jīng)營的評價仍來自于財務報表，但是管理層不能短視地將所有注意力都放在財務會計上，管理會計不斷發(fā)展是未來的大趨勢，它為企業(yè)管理、決策帶來的影響是十分巨大的；其次，進行經(jīng)營決策時，企業(yè)管理層要建立起決策依賴數(shù)據(jù)分析的觀念，而不是一味地依賴于自身的經(jīng)驗和直覺，作為企業(yè)的管理者，任何一個決策都對企業(yè)的發(fā)展十分重要，科學地依賴財務信息進行決策才是明智之舉，所謂智者千慮必有一失，唯有嚴格、規(guī)范化的決策流程才能為企業(yè)的發(fā)展“護航”，增強管理會計在企業(yè)決策中的作用，才能為企業(yè)的良性發(fā)展提供保證。此外，除了管理層，企業(yè)也應加強員工的管理會計意識，在信息化的環(huán)境下，每個人都是信息的接受和產(chǎn)生者，擁有管理會計的意識將有助于企業(yè)獲取與目標最為相關的財務信息，進而得到最為切實相關的分析，為決策提供支持。
2.加強公司治理、重視人員素質的提高
為了建立起切實有效的管理會計體系，企業(yè)需要加強公司的治理，設置相應的管理會計機構或者職位，以明確分工，使得有專門的人員對財務信息進行處理，唯有以制度的形式明確相關人員的職責才有助于企業(yè)建立管理會計體系；最后，企業(yè)也要重視財務會計信息的質量，財務信息是管理信息分析的基礎，所以也要注重財務會計信息處理人員專業(yè)素質的提高，對財務人員進行培訓，使其能根據(jù)管理會計的數(shù)據(jù)使用要求提供相關的財務信息，保證管理會計分析數(shù)據(jù)的可靠性、相關性、真實性。
3.完善管理會計理論和方法
