發(fā)布時間：2023-09-18 17:18:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃的基本原則樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、開展企業(yè)稅務籌劃的重要性
（一）企業(yè)會計水平的提升
目前，隨著我國各企業(yè)的快速發(fā)展，在發(fā)展的同時也越來越重視稅務籌劃工作的開展，稅務籌劃工作可進一步提高會計水平。我們都明確了解，想要做好稅務籌劃工作，需要有專業(yè)人士所負責，這就在一定程度上說明會計從業(yè)人員需要掌握各方面的知識，不單單要掌握好現(xiàn)存會計制度和會計準則，還需要掌握好現(xiàn)代稅法以及相關政策法律，唯有這樣才能規(guī)劃好稅收工作的進行，才能保證企業(yè)利益最大化。在這樣的情況下，想要進一步提高會計工作人員的工作水平和專業(yè)素養(yǎng)，可以通過稅務籌劃來得以實現(xiàn)。
（二）加強納稅意識
企業(yè)可以通過規(guī)劃稅收來加強自身的納稅意識。從企業(yè)納稅意識層面上來講，如果企業(yè)納稅意識較差，那么企業(yè)也做不好籌劃稅收方面的工作，企業(yè)需要納稅時便可采用一些非法的方式來減少企業(yè)稅收。因此，企業(yè)開始著手稅務籌劃工作，也就在不同程度上表明企業(yè)納稅意識得到進一步提高。
（三）經濟利益最大化的實現(xiàn)
企業(yè)想要保障經濟利益最大化，也可通過稅收籌劃來實現(xiàn)。所以，在企業(yè)開始進行稅收籌劃時，既要控制好現(xiàn)金的流出，也需要延長現(xiàn)金所流出的時間，控制現(xiàn)金流出是能夠增加現(xiàn)金的流量，延長現(xiàn)金流出時間是可以使資金能夠在時間價值上得到增值。做好這方面的工作，也能夠在不同程度上保證企業(yè)經濟利益最大化。
（四）完善企業(yè)制度
另外，企業(yè)還可通過稅收籌劃工作，加以完善和整改現(xiàn)代企業(yè)制度。由于稅收能夠在不同程度上使稅收成本加以減少，所以可以不斷對企業(yè)制度加以完善，最后被廣大管理者充分運用。
二、會計核算中稅務籌劃所采用的原則
（一）遵守法律的原則
在進行稅收籌劃過程中，需遵循遵守法律性基本原則。企業(yè)想要展開合理的稅收籌劃，就需要依據稅收有關政策，采用各種渠道來加以控制所繳納的稅負。首先需要說明的是，這是法律所允許的行為。因此，企業(yè)在著手展開稅收籌劃過程中，需要以稅法作為基本準則，進一步檢驗籌劃工作是否具備合理性，并且可運用會計方法以及財務政策，在需要的時候可通過納稅檢查，否則這些行為會加劇企業(yè)的稅務。
（二）利益最大化原則
在進行稅收籌劃過程中，需按照利益最大化原則進行。如果企業(yè)在進行籌劃稅務時，那么企業(yè)肯定想要減少所需繳納的數額，進一步實現(xiàn)企業(yè)經濟利益最大化。但是這樣的行為勢必增加企業(yè)成本，因此在稅收籌劃中，企業(yè)需要結合自身發(fā)展情況，充分考慮到收入以及成本，唯有在收益大于成本時，企業(yè)才能獲取到相應的經濟利益。
（三）專業(yè)性基本原則
在進行稅收籌劃時，也需要按照專業(yè)性原則進行。根據稅收籌劃特征來講，所涉及的方面很廣，需要安排專業(yè)人員加以管理。不單單需要設置指定的部門和機構，也需要聘請專業(yè)人士來負責稅收籌劃的工作。
（四）綜合性基本原則
在稅收籌劃進行過程中，也需要按照綜合性原則進行。從稅收籌劃層面上來講，它一項理財活動，企業(yè)想要進一步實現(xiàn)它的功能，就需要充分掌握好企業(yè)每一項活動的根本性質，還需要掌握好有關法律法規(guī)。
三、會計核算中所實施的稅收籌劃
（一）結算方式
對于企業(yè)銷售的收入，可以采用不同形式的結算方式。不同形式結算方式，在確認收入時間上也是有區(qū)別的，納稅時間也需得到相應的轉變。相關稅法中規(guī)定，直接收款銷售通常是指以收到貨單時間以及收到貨款為最終的確認收入時間，采用委托代收方式或者托收承付的方式，在手續(xù)辦理時，分期付款銷售方式可以按照合同所約定的收款日期為最終確認收入日期。但分期預收方式以及訂貨銷售方式，是需要以貨物交付為最終確認收入時間。所以，我們可以看出不同的銷售方式，所確定收入時間也是不同的，選擇合理的銷售方式，可在不同程度上延長納稅時間。
（二）成木費用
在分配成本費用過程中，稅收籌劃思想也就是想要盡力多分配一些當期費用，減少所發(fā)生的損失，間接減少遞延納稅時間和所得稅時間。主要做法包括：對已經發(fā)生的費用需及時核銷。如存貨虧損、壞賬等情況。另外當期費用合理進行攤銷。
（三）折舊方法
折舊方法可減少企業(yè)納稅額。所以，選擇科學合理的折舊方式也可在最大范圍內達到稅收籌劃的效果，固定資產折舊主要分為加速折舊、直線折舊這兩種方式。在比例稅率情況下，如果每一年基本都是處于不變狀態(tài)或者下降，應該運用加速折舊方式，這樣才能把前期利潤往后進行推移，這樣可起到納稅時間遞延的效果。反之，如果每一年稅率處于上升的狀態(tài)中，則運用直線折舊法。但在超額累計稅率的情況下，需要采納直線折舊方法。
（四）存貨計價
不同形式的計價方法，最終使期末存貨成本也是不同的，據有關研究表明，存貨計價方法總共有六種形式，主要包括先進先出方式、后進后出方式、加權平均法、毛利率法、移動平均法、個別計價法等等。由于受到我國社會經濟的影響，選擇合理的計價方式，能夠在企業(yè)發(fā)展減少稅負，促進企業(yè)的快速發(fā)展。
【關鍵詞】稅收籌劃；財務管理；關系；原則；應用
引言
稅收籌劃作為一種較高層次的金融活動，貫穿于財務管理工作的全過程，科學合理的稅收籌劃，能夠有效減輕企業(yè)在融資、投資以及利潤分配活動中稅收負擔，優(yōu)化企業(yè)的財務資源配置，提高企業(yè)財務管理效率，降低企業(yè)的稅收風險，增加稅后收益，最終實現(xiàn)納稅義務人的稅收收益最大化。然而稅收籌劃工作的開展，需要嚴格遵守國家的稅收政策法規(guī)，并結合企業(yè)的實際情況，通過全面客觀的分析，制定納稅方案，確保稅收籌劃的合法性、經濟性、風險防范性以及服務性，推動稅收籌劃在財務管理中深化應用和發(fā)展，全面提高企業(yè)的經營管理效益。
一、稅收籌劃在財務管理中的重要性分析
稅收籌劃是指納稅人在嚴格遵守稅收法律法規(guī)以及其他相關的國家法律法規(guī)的基本前提下，以國家當前的稅收政策為導向，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者是股東利益最大化為目標，而對企業(yè)財務管理過程中的涉稅事項進行設計和策劃的過程。而財務管理的實質是對企業(yè)實行財務決策的全過程的監(jiān)督管理，具體包括籌資、投資、以及收入分配等各環(huán)節(jié)的監(jiān)管內容，而稅收籌劃又貫穿在企業(yè)財務決策四個環(huán)節(jié)之中，合理的稅收籌劃能夠促進企業(yè)財務管理工作的高效運行，并在財務管理的基礎上制定出有利于企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略性財務計劃，從而確保企業(yè)制度與財務管理目標相符合。而且科學制定納稅方案，實行合理的稅收籌劃還能有效降低企業(yè)的稅務負擔，節(jié)約企業(yè)成本開支，提高企業(yè)的經營效益，增強企業(yè)在激烈的市場競爭中的優(yōu)勢地位，從而實現(xiàn)預期的財務管理目標。近年來，隨著我國稅收政策的不斷改革發(fā)展，尤其是營改增政策的推行，促進了我國稅收相關法律法規(guī)制度的變化發(fā)展，適應了市場經濟的發(fā)展需求，同時為企業(yè)稅收籌劃工作的開展提供了新的理念和發(fā)展平臺。因此，我們要結合國家的法律法規(guī)政策，通過科學合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財務管理的整體成效，從而幫助企業(yè)有效減輕稅務負擔，提高稅收收益，促進社會資源的有效利用，并推動企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
二、稅收籌劃的基本形式與實現(xiàn)途徑
當前我國的稅收籌劃主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉嫁籌劃三種基本形式，其中節(jié)稅籌劃主要是納稅人通過充分利用國家稅法中的有關稅收優(yōu)惠開放政策，進而合理地籌劃企業(yè)的籌資、投資以及經營活動，從而有效減少納稅額。例如，我國的環(huán)保行業(yè)、高新技術開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)以及某些貧困地區(qū)存在稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過合理選擇投資行業(yè)和投資地點來合法享受國家的稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)節(jié)稅減支的稅收籌劃目標。而避稅籌劃，主要是納稅人通過利用國家稅法中關于稅收的漏洞以及空白來獲取稅收利益的籌劃方式，這種避稅籌劃處于不合法但也不違法的尷尬地位，在本質上區(qū)別于違反稅法的逃稅漏稅行為，企業(yè)可以在不違法國家有關法律規(guī)定的基礎上，通過科學的稅收籌劃，減輕稅負。例如當前我國交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)等大量的服務性行業(yè)已被納入增值稅的征稅范圍，而國家在稅種轉型征收過程中存在很多法律空白和漏洞，有關行業(yè)可以通過合理籌劃而節(jié)省大量的稅額。此外，轉嫁籌劃則是納稅人為了緩解稅收壓力而調整有關產品價格，從而轉嫁稅負的一種經濟行為，主要是通過適當地提高或者是降低產品價格，而將企業(yè)稅收向前或者向后轉移給他人負擔。
稅收籌劃主要包括降低稅負以及滯延納稅時間兩種實現(xiàn)途徑。其中，降低稅負是通過制定科學合理的納稅方案，并結合國家的法律法規(guī)政策以及市場經濟信息進行綜合對比分析，從而選擇稅低的納稅方案，合法地減輕稅負，降低稅收成本：而滯延納稅時間也稱為緩納稅，主要是通過合法的手段，盡量推遲納稅，從而獲取資金的時間價值以及其他的經濟效益。我國法律規(guī)定，納稅人如果遇到資金周轉困難，可以通過法定程序來向稅務機關申請緩繳稅款。實質上，滯延納稅時間是企業(yè)在合法的前提下獲得了與滯延期的納稅稅額相等的一筆無息貸款，從而為企業(yè)經營管理帶來二次效益。
三、稅收籌劃的基本原則
合法性原則，企業(yè)稅收籌劃工作的開展首先要遵循合法性基本原則，嚴格按照國家有關的法律法規(guī)規(guī)定以及各項政策精神來開展稅務活動，不僅要確保企業(yè)的稅務活動符合法律規(guī)范，還需要以我國財務管理方面的有關條款以及經濟法規(guī)為依據來進行稅收籌劃。同時，還需要全面了解國家稅法的發(fā)展動態(tài)，關注國家稅收政策的發(fā)展變化，以便在稅收籌劃過程中能夠及時地修改并完善稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的合法性、科學性與可行性。
經濟性原則，企業(yè)的稅收籌劃需要始終以企業(yè)的經濟效益為出發(fā)點，堅持經濟性原則，并且在稅收籌劃時要從企業(yè)的整體經濟效益著眼，避免過度籌劃個別稅種而忽略了其他稅種的企業(yè)整體稅負的重要影響。同時，要堅持用資金價值相關理論標準來綜合評估納稅方案，針對不同時期的不同納稅方案，需要將具體的納稅額進行變現(xiàn)之后，利用現(xiàn)值進行比較分析，選出最優(yōu)方案，并將其運用于企業(yè)財務管理全過程，從而提高企業(yè)稅收籌劃的整體經濟效益。
風險防范性原則，企業(yè)稅收籌劃通常都是在國家稅法規(guī)定的邊緣上進行操作，因此稅收籌劃過程中存在很大的經營風險，例如，企業(yè)通過滯延納稅時間可以利用資金時間價值獲得二次經濟效益，并有效緩解經濟困難期的稅負，幫助企業(yè)度過財務危機，然而，與此同時企業(yè)也面臨著延期納稅的經營風險，一旦企業(yè)不能在稅法規(guī)定的期限內完成稅款繳納，必然面臨著稅收滯納金的征收風險，嚴重者還會威脅到企業(yè)后續(xù)的經營生產，從而增加企業(yè)的生存和發(fā)展風險。因此，在企業(yè)稅收籌劃過程中需要強化風險防范意識，樹立全局思想，避免得不償失。
服務性原則，企業(yè)的稅收籌劃需要與經營管理相關的財務決策相融合，將具體的稅收籌劃工作滲透到企業(yè)的籌資、投資以及利潤分配活動中去，為企業(yè)的財務決策提供依據，減輕稅負的同時，促進企業(yè)財務管理工作的高效開展，全面提高企業(yè)的經營管理效率，推動企業(yè)的長期發(fā)展進程，實現(xiàn)社會經濟效益。
四、稅收籌劃在財務管理中的具體應用
（一）稅收籌劃在籌資活動中的應用
企業(yè)的籌資活動由負債籌資、權益籌資兩種方式組成，其中負債籌資的利息通常計入期間費用可以在稅前列支，能夠實現(xiàn)資金抵稅，然而負債到期還需要還本付息，面臨很大的財務風險。而權益籌資則沒有固定的利息負擔，風險較小，但是股息需要從稅后利息中支付，且股息還需要支付相應的個人所得稅。兩種不同的籌資方式會直接影響企業(yè)的預期收益，且企業(yè)承擔的稅負水平也不同，因此，可以通過合理的稅收籌劃，結合企業(yè)的實際債務資本利用情況進行兩種籌資方式的選擇，而且要充分考慮到負債的杠桿作用，當企業(yè)的負債成本率地域當息稅前利率時，可以考慮用負債渠道進行籌資，從而有效減輕稅負，并幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的財務管理目標。
（二）稅收籌劃在投資活動中的應用
1.投資地區(qū)與行業(yè)的選擇
企業(yè)投資地區(qū)的選擇，從國際范圍來看，可以通過選擇符合企業(yè)自身發(fā)展實際的國際避稅地進行投資，而從國內范圍來看，可以選擇國家給予較多稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)開展投資活動，例如國務院批準的經濟特區(qū)、高校技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)，以便在企業(yè)后續(xù)的經營管理獲得相應的稅收利益。
不同的行業(yè)所承擔的所得稅稅率不盡相同，而且處于特定行業(yè)的企業(yè)自身就享有很多國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，例如從事高新技術產業(yè)的高新技術企業(yè)承擔的所得稅稅率僅為15%，并且從企業(yè)獲利年度起還享受兩年不用交稅、三年減征的稅收優(yōu)惠政策，而碼頭港口建設企業(yè)不僅享有類似的稅收優(yōu)惠待遇，承擔的所得稅稅率也為15%，同時還享受五年免稅、五年減半征稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在進行投資行業(yè)選擇時，可以重點考慮享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)。
2.企業(yè)機構的選擇
一方面，對于企業(yè)從屬機構的選擇，需要根據企業(yè)辦事處、分公司以及子公司等三種從屬機構的不同設立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠政策，通過綜合對比分析選擇有利于減輕企業(yè)稅負的機構組織形式，并在此基礎上，通過動態(tài)的稅收籌劃，在企業(yè)不同的經營使其設置不同的從屬機構，利用企業(yè)從屬機構的優(yōu)化選擇來減少企業(yè)的納稅額，提高企業(yè)的經濟效益：另一方面，對于企業(yè)設立機構的選擇，按照我國新的所得稅的有關法律法規(guī)規(guī)定，以公司法人作為基本的納稅單位且不具備法人資格的機構不屬于獨立納稅人，而且居民企業(yè)在中國境內設立不具備法人資格的營業(yè)機構，需要匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，在國務院另有規(guī)定之外，任何企業(yè)之間都不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此，隨著企業(yè)生產規(guī)模的擴大，如果需要設立新的營業(yè)機構，可以通過設立分支機構來減輕稅負，獲取整體的稅收效益。
3.投資企業(yè)及產品類型的選擇
在選擇投資企業(yè)類型時，需要考慮國家對不同行業(yè)的減稅、免稅以及退稅等稅收優(yōu)惠政策，根據我國的稅法規(guī)定，投資福利企業(yè)、高新技術企業(yè)、農林水利企業(yè)以及資源綜合利用型企業(yè)能夠享受相應的稅收優(yōu)惠政策，從而有效減少企業(yè)投資活動所產生的納稅額。而對于投資產品類型的選擇，企業(yè)投資有形資產、無形資產以及現(xiàn)匯所承擔的稅負不同，舉例而言，我國的稅收法律規(guī)定，國外企業(yè)在進口國內不能確保供應量的機器設備以及零部件或者是進行其他材料投資時，可以免去增值稅和關稅，而企業(yè)賣出專有技術則需要交納有關稅金，但是以投資為目的的專業(yè)技術卻可以免除相應的稅金，因此，企業(yè)要結合我國稅收法律法規(guī)、投資政策以及實際發(fā)展條件來合理選擇投資的企業(yè)以及產品，從而減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的投資收益。
4.投資期限及再投資選擇
國家在考慮規(guī)范產業(yè)機構并吸引更多的外商投資企業(yè)進行長期投資的前提下，對相關的稅收優(yōu)惠政策實行了時間限制，明確規(guī)定處于稅收優(yōu)惠政策行業(yè)范圍的企業(yè)只有達到一定的經營年限才能夠享受相應的稅收優(yōu)惠政策。鑒于此，企業(yè)在開展投資活動過程中，對于外資企業(yè)的投資，要盡量將投資時間選擇稅收優(yōu)惠的年限范圍之內，響應國家的產業(yè)調整政策的同時，享受投資過程中的稅收優(yōu)惠待遇，減輕納稅支出，從而實現(xiàn)預期的投資目標。
（三）稅收籌劃在利潤分配活動中的應用
企業(yè)采取不同的利潤分配方式所享受的稅收政策也不盡相同，首先，企業(yè)在股利分配過程中，通常采用的是現(xiàn)金股利以及股票股利兩種不同的股利分配形式，而我國稅收法律明確規(guī)定，股東所享有的先進股利需要繳納20%的個人所得稅，而股票股利則免征稅，因此企業(yè)可以通過選擇股票股利分配來減輕股東的稅收壓力，并促進企業(yè)的資本積累以及資金周轉。其次，為了追求股東利益最大化并減少納稅負擔，企業(yè)可以通過將現(xiàn)金股利轉化成其他形式的資本來回報股東，其中股票回購就是重要轉化方式之一，用股票回購來代替現(xiàn)金股利的發(fā)放，不僅可以幫助股東享受股價上漲的優(yōu)勢，而且還能確保股東在出售股票時取得資本利得才需要繳納相應的稅收。再者，鑒于我國稅法針對集體股所實行的稅收減免政策，企業(yè)可以通過鼓勵職工共同出資建立一個股份制企業(yè)，并將個人所得的現(xiàn)金股利全部或者部分轉化成該企業(yè)的集體股，不僅可以享受集體股的免稅優(yōu)惠政策，還能保留自己的應得利益，可謂一舉兩得。
關鍵詞:稅收籌劃;增值稅;增值稅籌劃
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)08-0173-01
1 增值稅稅收籌劃概述
1.1 增值稅及其特征
1.1.1 增值稅的含義
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額,以及進口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅 。增值稅是對商品生產和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的稅款,因此稱為“增值稅”。
1.1.2 增值稅的特征
(1)征收范圍廣。
我國企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產經營的所有企業(yè),適用范圍廣泛,從單個企業(yè)來看,增值稅征收涉及到企業(yè)生產、銷售以及進出口加工、修理修配勞務的各個環(huán)節(jié),因此,涉及的環(huán)節(jié)非常多。
(2)價外稅。
價外計稅是指增值稅的計稅基礎不包含增值稅稅額本身。
(3)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
為加強增值稅稅收的管理,我國企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務活動(直接向消費者銷售貨物或應稅勞務、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應稅勞務等情形外)要使用全國統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
1.2 增值稅稅收籌劃的意義
增值稅涉及到企業(yè)生產、經營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié),對企業(yè)的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產品的涉及到的特殊稅收政策,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎,從而降低企業(yè)當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額,增加企業(yè)的主營業(yè)務利潤。
2 增值稅稅收籌劃的原則
2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則
增值稅稅收籌劃的合法性原則是指納稅籌劃要有法律依據,要在稅法以及相關法律規(guī)范允許的范圍內開展納稅籌劃活動,這是納稅籌劃的最基本原則。
2.2 增值稅納稅籌劃應具有統(tǒng)籌性
稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響,在時間上要具有前瞻性,在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排,注重稅收籌劃方案對企業(yè)的未來影響;在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手,不僅要考慮增值稅這一稅負的高低,還要考慮對其他稅種的影響。此外,也要考慮稅收籌劃方案對客戶、供應商的影響,爭取實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏,才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。
2.3 增值稅稅收籌劃應注重成本效益原則
稅收籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,因此,必須充分考慮它的成本以及實施方案帶來的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本,關注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化,對經營方式和組織結構進行調整,降低稅收籌劃的成本和稅負。
3 完善增值稅稅收籌劃的對策建議
3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境
企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經濟環(huán)境等,從企業(yè)的角度講,企業(yè)無法改變法律法規(guī)以及整個經濟運行情況,但是企業(yè)可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策,發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間,密切關注國家稅收的優(yōu)惠政策,最大限度的減輕企業(yè)的稅收負擔。此外,企業(yè)要做好與稅收主管部門的溝通工作,在依法進行稅收籌劃的基礎上積極爭取稅收管理部門對企業(yè)增值稅稅收籌劃方案的認同,使稅收籌劃方案由理論變?yōu)楝F(xiàn)實。
3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術水平
3.2.1 建設高素質的人才隊伍
增值稅稅收籌劃是一個專業(yè)性、技術性很強的工作,需要企業(yè)配備業(yè)務能力強、思想素質高的人才隊伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此,企業(yè)財務部門要做好財務人員的引進工作,提高財務人員的進入門檻,從源頭上提高財務人才的整體素質。要做好財務人員的繼續(xù)教育工作,特別是要對涉稅人員進行定期培訓,及時了解稅收政策動態(tài)。
3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段
增值稅稅收籌劃工作的稅收籌劃空間大,企業(yè)在實際工作中應該根據經營管理活動的特點選擇適當的稅收籌劃手段。目前,企業(yè)可以根據自身的生產經營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進項稅額扣除工作,避免因工作失誤導致取得的增值稅無法認證和抵扣。靈活運用和處理讓利銷售、混合銷售等方式,細化增值稅核算,熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務分類不清導致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是同銷售的情況。
參考文獻
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關鍵詞：員工工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
在新稅法環(huán)境下，個人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關注，本文針對員工個人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進行深入的探討與剖析，達到積極納稅，減輕員工個人所得稅稅收實際負擔的目的。
一、對員工工資、薪酬支付的個人所得稅概述
（一）員工工資、薪酬應支付個人所得稅
員工工資、薪酬支付的個人所得稅是個體自然人對其取得的收入，按稅法規(guī)定進行繳納稅款。對于個人所得稅居民負有完全納稅義務，主要義務人包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人。居民納稅義務人應就其境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；非居民納稅人對中國境內所得繳個人所得稅。
（二）員工個人所得稅納稅籌劃的理論基礎
個人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內，對收入、分配形式進行安排、策劃，達到合理減少稅收負擔、取得稅收收益的目的。
員工的工資、薪金包括基本工資收入、補貼收入、獎金收入、年終獎等，在經濟不斷發(fā)展的現(xiàn)階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國家提高個人所得稅的起征點，工資、薪金仍然是個人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。
二、員工應付薪酬的個人所得稅收籌劃原則
（一）員工個人所得稅稅收籌劃應遵守合理、合法性原則
員工個人所得稅稅收籌劃必須依據稅法，遵守《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，以合法性、合理性為基本原則，嚴格按照稅法的要求執(zhí)行，不能與稅法相抵觸，以國家法律、法規(guī)及其相關政策為依據，綜合考慮有效稅收籌劃原則。
（二）工資、薪金繳納的個人所得稅，具有靈活多變性、綜合性
在不斷完善的稅收法律體系下，整個納稅籌劃過程應充分適應國家政策變化，對現(xiàn)有納稅籌劃方案及時做出有效調整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。
個人所得稅納稅籌劃需要綜合個人所有收入、支出項目，在實踐過程中處理好稅收籌劃結構，通過籌劃絕對收益，來減少員工個人所得稅納稅總額。
三、員工薪酬個人所得稅收籌劃的基本思路
（一）充分利用國家的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
個人所得稅體制改革增加了稅收減免優(yōu)惠政策，例如：稅法規(guī)定員工按國家規(guī)定比例提取住房公積金、基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)險免征個人所得稅。為達到平衡收入的目的，在不同地區(qū)采取了不同的優(yōu)惠政策，應該按照當地政府規(guī)定繳費標準，實現(xiàn)最好的減稅效果，降低職工稅收負擔。員工個人所得稅部分優(yōu)惠政策具有時效性，納稅人應關注政策的變化，對稅收籌劃方案進行適時調整，利用優(yōu)惠政策減少應納稅款額。對個人所得稅的稅收籌劃也會受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對稅收籌劃適時調整。
（二）對于所得的轉換、費用轉移、延遲納稅
1.員工個人所得稅采用的是超額累稅率，由于個人所得達到一定程度時，較高的稅率會使個人稅后所得逐步減少，因此，轉換個人所得及費用的類型，使員工的工資、薪金轉變成為其他收入，適用較低稅率，就會使納稅人少繳個人所得稅。例如：將員工的收入，適當轉換為差旅費、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實現(xiàn)目標雙贏；另外，很多稅目規(guī)定納稅期限，及員工可以在規(guī)定期間內，選擇合適的時機納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時間價值，也是一種不錯的納稅籌劃方法。
2.在為別人提供勞務取得報酬時，為達到規(guī)避個稅的目的，可以由對方提供福利，使由自已承擔的費用轉移到對方，即由對方提供交通費、提供住宿等。
3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費、免費午餐、提供宿舍、培訓、社會保險等。
（三）均衡員工全年的薪金收入
員工個人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計算應納稅所得額，在每次計算應納稅所得額時，可以按次一次性扣除費用來計算稅額。當多次取得收入時，允許扣除的費用就會增加，從而影響應納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。
四、對員工個人所得稅的納稅籌劃
（一）員工工資薪金的籌劃
員工工資、薪金所得的籌劃，從九級超額累進稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負擔也越重，如果員工的收入在兩級之間的邊緣，可能只差一元，所承擔的個人所得稅額就會差出很多，給員工帶來很大的負擔。但是，采取合法的稅收籌劃，就會避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。其主要方法有：均衡收入法、次數籌劃法。
（二）對員工勞務報酬的籌劃
對員工勞務報酬的籌劃一般采用支付次數籌劃法，根據《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，連續(xù)性收入以每月收入計算。但實際中，某些行業(yè)員工的收入會有階段性，即某個時期多，某個時期少，這樣就會產生收入多時適用稅率高，收入少時稅率低，甚至有時還不夠扣費，形成稅收負擔重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個季度的勞務費均攤在一年內支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負擔。
如：某會計在事務所兼職三個月，年底業(yè)務繁忙時得到勞務報酬12000元。如果該會計按實際工期簽約，應納稅額計算：月應稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會計在以后一年內分月支付：月應稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元
（三）員工個稅降低稅基及適用稅率的籌劃
員工個人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點，可以將超過部分以保險、福利等形式支付，這樣就會減少員工的稅收負擔。
對于員工的年終獎應采用平均發(fā)放，來降低員工稅負，避免超過稅收臨界點，使員工稅收負擔加重。
員工個人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負，還可以促進國家宏觀經濟健康發(fā)展。近年來，隨著經濟的不斷發(fā)展，應根據《中華人民共和國個人所得稅法》相關政策的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對員工的個人所得稅進行納稅籌劃，通過轉換員工身份等手段合理避稅，使員工的個人所得稅稅收負擔最小化。
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關鍵詞：建筑企業(yè)；納稅管理；稅收籌劃
在我國經濟體制改革發(fā)展的大環(huán)境下，稅收作為我國宏觀調控的重要手段之一，越來越受到社會各界及企業(yè)管理者的高度關注。本文側重研究建筑企業(yè)稅務方面，包括建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性、主要內容及有效方法。
一、建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性分析
納稅籌劃對建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有關鍵的作用和深遠的影響。首先，從微觀角度來分析，納稅籌劃有利于建筑企業(yè)進一步優(yōu)化資源，通過提前對企業(yè)經營活動、投資項目、理財活動進行籌劃和安排，最大限度地取得節(jié)稅的經濟效益。毋庸置疑，追求利潤最大化是企業(yè)經營的最終目標，納稅籌劃有助于提高企業(yè)獲利能力、增強市場競爭力，并可大力促成企業(yè)可支配收入的顯著增長，有效降低企業(yè)的外在成本，通過對企業(yè)生產、經營以及投資等各項資源的有效優(yōu)化和高效整合，為建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的支撐力。其次，從宏觀角度來分析，建筑企業(yè)納稅籌劃對政府實現(xiàn)宏觀經濟調控目標具有推動和促進作用，對政府實現(xiàn)財政收入的持續(xù)性增長大有裨益，與此同時，企業(yè)納稅籌劃在相當程度上可以促使國家、政府不斷完善稅收改制，逐漸彌補我國現(xiàn)行稅制存在的不足和缺陷，促成國家稅收法規(guī)的落實落地，有利于國家財政增收。
二、建筑企業(yè)納稅管理的主要內容
（一）納稅政策管理
納稅政策管理是建筑企業(yè)納稅管理的基礎工作和重要內容，指的是企業(yè)必須對納稅管理活動開展可能涉及的稅收法規(guī)、政策展開全面收集、妥善整理、科學分析并深入應用于實際管理中的一系列工作。首先，企業(yè)應積極營造高度重視納稅管理的良好氛圍，大力宣傳納稅管理對企業(yè)發(fā)展的重大意義，在全員范圍中形成強烈的納稅管理意識，激勵相關員工積極開展并切實落實納稅管理一系列工作。其次，企業(yè)應合理配置納稅管理崗位，將納稅管理的具體任務細分到每個人身上，由具備專業(yè)知識的人員對納稅政策、法規(guī)進行收集、整理和分析。隨著經濟體制的不斷變革，建筑企業(yè)稅收政策處于不斷調整和變化的狀態(tài)，崗位人員必須做到與政策環(huán)境高度同步，及時了解最新的稅收政策并結合企業(yè)特征加以合理利用，積極響應政策要求并預判政策趨勢，盡可能爭取政策指導和支持，切實保障納稅管理的有效性。
（二）納稅成本管理
降低納稅成本、實現(xiàn)利潤最大化，是建筑企業(yè)開展納稅管理活動最直接和最主要的目標，因此，納稅成本管理可以說是企業(yè)納稅管理過程中最核心且最重要的內容。通過對生產經營活動的事先籌劃和安排，從全局的戰(zhàn)略角度進行高度協(xié)調和有效控制，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅方案，最大限度地降低企業(yè)稅款繳納的相對數和絕對數，合理實現(xiàn)對企業(yè)納稅成本的合理管控。
（三）納稅風險管理
納稅風險管理是建筑企業(yè)納稅管理過程中不得不執(zhí)行的重要內容，納稅風險是客觀存在的，一旦對其失去有效的管控，則必然會給企業(yè)帶來不可控的損失。在當下競爭激烈的市場環(huán)境下，建筑企業(yè)務必須不斷強化納稅風險管理，熟悉并掌握稅收政策法規(guī)，切實將稅收風險控制在企業(yè)可承受范圍之內。
三、建筑企業(yè)稅收籌劃方法
（一）樹立正確的稅收籌劃觀念
觀念意識在相當程度上決定著行動結果，企業(yè)應精準把握稅收籌劃的鮮明特點，即稅收籌劃的合法性、事前籌劃性及目的明確性，并嚴格遵守稅收籌劃的基本原則，確保稅收籌劃不與稅收法律規(guī)定的原則相違背、始終堅持事前籌劃原則和效率原則。在對稅收籌劃具體內容和客觀要求具備充分認知和深刻理解的基礎上，不斷增強必要的稅收風險管理意識，風險總是與收益相伴的，企業(yè)必須清楚認識到稅收籌劃在有效降低成本費用的同時可能存在的顯性風險和隱性風險，避免籌劃過度或籌劃不當等極端現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的經濟效益目的具有積極和促進作用，如《企業(yè)所得稅法》將有關資源綜合利用和安全生產的產業(yè)都一并納入了產業(yè)優(yōu)惠體系，這對相關企業(yè)來說無疑是利好消息，建筑企業(yè)在經濟發(fā)展新體制下面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，更應充分利用稅收優(yōu)惠政策，深度解讀優(yōu)惠政策對企業(yè)自身的有利作用，在遵守稅法規(guī)定的基礎上，巧妙利用優(yōu)惠政策大力提升企業(yè)稅收籌劃效果，促進企業(yè)的長遠穩(wěn)步發(fā)展。
（三）建立健全稅收籌劃管理機制
從管理學的角度出發(fā)考慮，企業(yè)稅收籌劃是一項涵蓋稅收政策管理、稅收成本管理、稅收風險管理、稅收程序管理等多方面內容的系統(tǒng)性工程，必須在完善的管理機制的約束和規(guī)范下才能高效地開展一系列工作，實現(xiàn)稅收籌劃效果的有效提升。首先，建筑企業(yè)應根據企業(yè)自身特性、生產經營特點、稅收籌劃要求等各方面綜合因素來合理設置專業(yè)的稅收籌劃專門機構，并配置與稅收籌劃工作要求相匹配的專業(yè)人員，大力打造專業(yè)的人員隊伍是保證稅收籌劃合理性、高效性和科學性的關鍵一步。其次，稅收籌劃管理機制必須明確各崗位人員職責、梳理清楚管理流程和審批程序，構建層次分明、要求明確、規(guī)則合理的機制條例，對稅收籌劃工作的高效開展提供有效的指引和規(guī)范。
關鍵詞： 稅收籌劃； 稅收法規(guī)； 納稅風險； 經營利潤
中圖分類號： F812.42 文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2011）04-0141-01
稅收籌劃理論雖然在學術領域早已被廣泛研究，但是在社會上還并不被普通民眾所熟知，通常大家提到稅收繳納這個問題時，比較常見的想法離不開“依法納稅”和“偷稅漏稅”，由于對復雜的稅收制度了解甚少，企業(yè)在納稅管理方面非常被動，普遍沒有意識到合理納稅其實也可以為企業(yè)節(jié)約經營成本?，F(xiàn)代企業(yè)經營管理中，深入研究國家和地方的稅收制度，做好稅收籌劃，對于企業(yè)規(guī)避納稅風險，降低納稅成本將會發(fā)揮重要的作用。
一、稅收籌劃的概念及意義
稅收籌劃是納稅人在國家稅收法律規(guī)定許可范圍內，通過對投資、經營、核算等一系列經濟活動的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策和運用稅收法規(guī)所允許的技術差異，從而達到盡可能降低稅收負擔或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經濟利益。也稱節(jié)稅。稅收籌劃的基本原則是在不違背法律和社會觀念的前提下，依靠規(guī)范健全的財務核算制度，對企業(yè)的稅務進行籌劃管理。稅收籌劃的基本原理是運用一定的技術方法，實現(xiàn)節(jié)稅、避稅和稅負轉嫁。稅收籌劃的意義在于可以降低企業(yè)稅收成本，降低企業(yè)納稅的風險，使企業(yè)實現(xiàn)財務成果最大化。
二、稅收籌劃不能突破法律的界限
稅收籌劃決不是偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、騙稅、抗稅，稅收籌劃的前提是不能違背稅法條文和國家的立法意圖。企業(yè)實施稅收籌劃首先應當認真研究和深入了解國家和地方的稅收法律和政策規(guī)章，建立健全企業(yè)的財務核算制度，強化納稅意識，規(guī)范納稅行為。在此基礎之上，企業(yè)逐步運用籌劃的思路去思考問題，精心規(guī)劃經營活動和財務核算，努力將高稅負降為低稅負、遞延納稅時間、充分利用各種稅收優(yōu)惠政策、降低稅款支付風險、提高經濟效益，保護自身的合法權益。
在企業(yè)中，從高管到具體實施業(yè)務操作的工作人員，都應樹立正確的稅收籌劃理念。首先應嚴格以稅收法規(guī)為依據，自覺的繳納應該繳納的稅款，不能存在偷逃稅款的僥幸心理，在此基礎之上，再合理合法的運用稅收籌劃的方法，幫助企業(yè)節(jié)約成本，提高效益。稅收籌劃的方式方法多種多樣，企業(yè)可以根據自身的實際情況綜合運用有效的方法，但必須要在法律允許的范圍之內，不能抵觸依法納稅，不能以偷逃稅款為主導思想。
結合生活中的所見所聞，我們應該清醒的看到，凡是納稅意識淡薄，知法犯法，在經營過程中偷漏稅款的企業(yè)，隨著國家稅收立法的逐步完善、稅收監(jiān)管手段的不斷加強，最終都受到了嚴厲的處罰，不但沒有達到增加收益的目的，反而給企業(yè)造成了巨大的經濟損失，付出了慘重的代價。同時，因觸犯法律造成的惡劣的社會影響，給企業(yè)帶來的信譽方面的損失為今后的經營和發(fā)展帶來了諸多困難和不必要的障礙。
三、稅收籌劃是事先的規(guī)劃和安排
我們平時所遇到的納稅方面的問題，基本上都是通過稅務檢查被發(fā)現(xiàn)和認識到的，企業(yè)為了事后補救和挽回損失大傷腦筋。這樣的情況也是經常發(fā)生，每到稅務機關前來檢查的這段時間，大家如坐針氈，小心應對，不確定在什么地方就會存在問題，舊的問題糾正了又有新的問題產生了，感覺企業(yè)在被牽著鼻子走，被動的補救著各種漏洞。
上述問題與企業(yè)沒有在納稅這個問題上做好統(tǒng)籌規(guī)劃和全盤管理有關。如果能夠深入的研究稅收法規(guī)，結合企業(yè)自身的實際情況，在進行各種經營活動之前，事先做好稅收方面的測算和設計，在不違背稅法的前提下，選擇企業(yè)經濟利益最大化的一套方案進行操作，這樣即做到了依法納稅，又實現(xiàn)了稅收負擔最小化。這樣一來，也避免了事后的種種煩惱。
稅收籌劃的一個重要的特點就是它的計劃性，稅收籌劃的各種方法，都是在納稅人的經營活動發(fā)生之前進行研究和策劃的。只有事先實施，才符合稅收籌劃的特點，才能將各種籌劃技術進行運用，達到為企業(yè)減輕稅收負擔的目的。經營活動發(fā)生之后，更多的是要考慮如何準確的將所發(fā)生的稅款及時進行繳納，而談不上通過籌劃降低稅負了。
四、稅收籌劃可以降低企業(yè)經營的風險
絕大多數企業(yè)研究稅收問題，都是出于想要降低稅收負擔，增加企業(yè)收益的目的。但是，在現(xiàn)實社會中，企業(yè)往往因為未能正確理解和遵守稅收法規(guī)和相關政策，或者只顧眼前利益而投機取巧，給企業(yè)造成了各種涉稅風險，導致企業(yè)未來經濟利益可能會受到影響。企業(yè)在研究和實施稅收籌劃的過程中，漸漸加深了對稅法的理解，提高了對稅法掌握的準確程度，納稅意識不斷增強，財務核算的水平和質量也得到了提升，企業(yè)會逐漸糾正原有的不正確的思想和做法，減少了納稅失誤，有效的避免了潛在的風險。
五、運用稅收籌劃可以更好的了解和掌握稅法
稅收籌劃的前提是不違反稅法，納稅人如果要進行稅收籌劃，首先要熟悉各種稅收法律、法規(guī)，掌握各種稅收政策，迫使企業(yè)認真學習、反復研究稅法，只有將稅法研究透徹了，才能從中尋找和發(fā)現(xiàn)有效減輕企業(yè)稅收負擔的途徑。如果對稅法不能熟練掌握，可能連依法正確納稅都無法做到，更談不上進行稅收籌劃了。在企業(yè)的現(xiàn)實經營過程中，面臨的環(huán)境和內外部情況是不斷變化的，沒有一模一樣的案例可以照搬，想要做好自身的稅收籌劃工作，沒有捷徑可走，只能依靠對稅收法律、法規(guī)的透徹了解和豐富的實際工作經驗，去研究本企業(yè)適用的有效方案。
六、稅收籌劃是一項專業(yè)性非常強的工作
稅收籌劃是對專業(yè)知識和技能要求非常高的一項工作，從事稅收籌劃工作必須深刻領悟國家稅收法律、法規(guī)和相關政策，并隨時掌握政策法規(guī)的更新和變化，要有敏銳的頭腦，全面豐富的專業(yè)知識，要熟悉財務核算制度，要對企業(yè)經營管理有綜合了解，理論與實踐相結合，才能設計出合理、可行、有效的稅收籌劃方案。
一般的企業(yè)沒有專門設立從事稅務工作的崗位，很難培養(yǎng)和擁有這樣的專業(yè)人才，現(xiàn)有的財務工作人員往往身兼數職，沒有精力去專門從事稅收籌劃方面的學習和研究，甚至連國家稅收法律、法規(guī)和政策變更都無法及時準確的掌握。這樣的人員就算能夠經過一番培訓和學習，也很難成為真正的專業(yè)人士，這也是企業(yè)無法實施稅收籌劃的一個重要的原因。
以往學界關于企業(yè)稅收籌劃合法性與正當性的研究方法和結論，已不足以指導目前變化著的企業(yè)稅收籌劃實踐。稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且內在地根植于法律特別是稅收理念、稅法原則、立稅精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要學術界和實務界沖破先前基于具體技術和特定規(guī)范的研究范式，脫出經驗主義的窠臼，代之以新的稅法學研究視角，對稅收籌劃行為進行系統(tǒng)考察，站在一定的法理高度，以一個新的分析框架，對稅收籌劃的合法性與正當性進行多維度識別，以對特定稅收籌劃行為做出恰當的分析，得出更加理性的結論，從而為及時發(fā)現(xiàn)和糾正不當的企業(yè)稅收籌劃行為，并為創(chuàng)新稅收籌劃規(guī)制制度提供新的理論支點。
稅收籌劃（TaxPlanning）一般被認為是與節(jié)稅（TaxSaving）具有相同的本質屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經濟的不斷完善，企業(yè)稅收籌劃逐漸被國內接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時至今日，國內稅收籌劃的經濟、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權益保護理念的進一步強化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機構的介入，企業(yè)稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使企業(yè)稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規(guī)制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當性基礎，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得企業(yè)稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。
企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當的企業(yè)稅收籌劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關于企業(yè)稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結論，已經不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內含的技術性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術和特定規(guī)范的研究模式，脫出經驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當的分析和結論，進而為規(guī)制不當的企業(yè)稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎。
一、稅收籌劃應遵循稅法規(guī)制的一般價值標準
效率、公平和秩序是諸多法律調整所共同追求的價值，也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎，更是稅法規(guī)制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價值標準加以評判。企業(yè)稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎。
首先，企業(yè)通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節(jié)約經營成本，提高自身經濟效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實現(xiàn)提供經濟基礎，從企業(yè)和國家兩個角度考慮，都有利于實現(xiàn)稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。
其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術作為提高自身經濟效益的權利和自由。
盡管企業(yè)稅收籌劃具有一定的難度，但是從事企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)人員和機構的服務，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實基礎。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現(xiàn)公平競爭。
最后，也正是主要基于上述兩點，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵
企業(yè)通過合法手段減少稅收負擔，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態(tài)平衡，同時也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，企業(yè)稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究企業(yè)稅收籌劃正當性的稅法理論基礎。
二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權分離”為理念基礎
從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質上是特定的財產權在政府和國民之間的轉移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權利進行配置的過程。國家財政權與國民財產權的“兩權分離”是歷史上稅收法律制度產生、發(fā)展的基礎，也是現(xiàn)實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權與國民財產權“二元結構”假設的理論，要求無論是國家財政權，還是國民財產權，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調某一個方面。稅法制度對“兩權分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權利主張和利益需求，有利于平抑不同權利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護?！皟蓹喾蛛x”作為基本理論假設，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔納稅義務的同時，也具有一定的稅收權利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關于公權利和私權利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務界所認可。
在“兩權分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權益被納入二元結構中“國民財產權”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當地保護自身的合法利益，符合稅法精神。成功的企業(yè)稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負擔，實現(xiàn)經濟利益，其實質是通過抑制國家公權力來擴張企業(yè)私權利，體現(xiàn)了納稅主體財產權利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權力實現(xiàn)的物質基礎，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業(yè)和國家在稅收活動的動態(tài)博弈過程中促成了國家財政權與國民財產權的平衡與協(xié)調。
三、企業(yè)稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則
法定原則是公法領域的通用原則，其源于憲法保護國民權益的精神追求，主要著眼點是限制政府權力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權利義務只以法律規(guī)定為依據，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從企業(yè)稅收籌劃的操作層面看，其技術技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護自己的稅收權益，合法是企業(yè)稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎上，提出企業(yè)稅收籌劃方案，征求稅收征管機關的意見，征管機關必須依據法定原則和內容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認其籌劃方案。
判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高。考察中國關于企業(yè)稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關、單位和個人不得違反。這一規(guī)定應該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數量不夠、質量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為企業(yè)稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規(guī)制方面會發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。
四、稅收法律關系決定了稅收籌劃存在的正當性
稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構成稅收法律關系中的稅收主體。在這一關系中，盡管稅收主體雙方的地位和權利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關政策，稅收征管機關代表國家依法行使稅收征管權，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權利，增加財政收入；同時，通過不同行業(yè)、不同產品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達到對經濟進行宏觀調控的目的。企業(yè)作為稅收法律關系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過企業(yè)稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規(guī)、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優(yōu)惠政策的落實，以及時有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現(xiàn)，發(fā)揮稅收對經濟的宏觀調控作用，有利于國家對企業(yè)行為實施稅法規(guī)制；同時，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計劃性、經常性和自覺性。因此，企業(yè)稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎，在客觀上對稅收征管機關的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權利和義務則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經濟權益，也是其在履行納稅義務的同時應當享有的一項權利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權益。
正是基于上述原因，企業(yè)稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經濟生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權利得以實現(xiàn)的有效途徑。
五、稅收籌劃在動態(tài)博弈中可推進稅收法制建設
稅收“兩權分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項獨立合法權利奠定了理論基調，企業(yè)能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進行博弈。再從稅收的基本內涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經濟人之假設和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業(yè)稅收籌劃的運行過程體現(xiàn)了稅收法律關系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調利益沖突，在經濟上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實現(xiàn)，以至“共贏”。同時，博弈規(guī)則在主體博弈實踐中得以產生、修改和完善。合法的企業(yè)稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現(xiàn)，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態(tài)博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進博弈規(guī)則的演變，推動著稅收法制建設，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。
在稅收立法方面，企業(yè)稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對現(xiàn)行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關順應不同時期國家經濟發(fā)展對稅收和宏觀財政政策的調整，及時檢查稅法對企業(yè)稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設的質量和水平在實踐中螺旋上升。
在稅法執(zhí)行方面，鑒于企業(yè)稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動態(tài)博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機關及其工作人員，在識別具體的企業(yè)稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務執(zhí)法的職業(yè)水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權力，維護國家稅收權利，同時實現(xiàn)國家對納稅人權利的保護。在稅法遵守方面，企業(yè)進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現(xiàn)其稅收利益，但這一目標的實現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經濟業(yè)務發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準確把握從事的業(yè)務有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業(yè)的經濟活動，達到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。新晨
六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認
關鍵詞：企業(yè)管理稅收籌劃
在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)面臨著機遇和挑戰(zhàn)，如何適應市場經濟的發(fā)展，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據有利地位成為企業(yè)重要的研究對象。目前大多數企業(yè)對企業(yè)管理進行深入改革，不斷尋求符合時展變化的企業(yè)管理模式，并加強了企業(yè)的稅收籌劃管理，使企業(yè)對自身的稅收管理進行優(yōu)化，促進企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃要求在稅法允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先安排，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅，能夠使企業(yè)最大程度的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇最合理的納稅方案，使企業(yè)稅收實現(xiàn)最小化的目標。企業(yè)稅收籌劃有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性的特點，是區(qū)別于偷稅、漏稅的合理規(guī)避稅收的行為。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃原則
1.合法性原則
合法性原則是企業(yè)進行稅收籌劃所要遵循的最基本原則，要求企業(yè)在稅收籌劃過程中要遵守國家的稅法法律和法規(guī)，在法律允許的情況下進行。具體表現(xiàn)為企業(yè)進行稅收籌劃要依據稅法要求進行納稅方案的選擇，在進行納稅方案策劃時不能夠違反法律規(guī)定。同時在進行稅收籌劃時也不能與國家財務會計法規(guī)有不相符的內容，要隨著國家相關稅法及財務會計法規(guī)的變化而變化，依據最新的法律要求進行稅收籌劃方案策劃。[1]
2.與企業(yè)整體的財務管理目標相一致原則
稅收籌劃的最主要目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，使企業(yè)利潤達到最大化，而這也是企業(yè)財務管理的最終目標。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要考慮企業(yè)整體的財務管理目標，服從企業(yè)財務管理的總體規(guī)劃，不能以盲目的減少稅收為主，忽略企業(yè)的整體財務規(guī)劃，影響企業(yè)整體財務目標的實現(xiàn)。
3.事先籌劃原則
事先籌劃原則并不是指企業(yè)要在進行納稅之前進行稅收籌劃，而是要在國家和企業(yè)的稅收法律關系形成之前，依據稅收法律的不同，對企業(yè)的經營、投資和理財活動進行事先籌劃，使企業(yè)實現(xiàn)減少稅收的目的，降低企業(yè)的稅收負擔。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中進行稅收籌劃的重要性
1.能夠提高企業(yè)的財務會計管理水平
企業(yè)進行稅收籌劃需要專門的財務人員進行策劃管理，財務人員要想對企業(yè)的稅收籌劃制定合理合法科學的方案，就要對會計法、會計準則、財務會計法規(guī)、以及稅法進行了解掌握，并且要隨時對稅法及相關會計法律法規(guī)的變化進行了解，使建賬、記賬要符合稅法要求，一旦財務管理工作與稅收法律相違背時就要以稅收法律為準，正確的進行稅務調整，在一定程度上對財務人員的要求有所提高，從而提高了企業(yè)整體的財務會計管理水平。[2]
2.能夠促使企業(yè)的價值實現(xiàn)最大化
企業(yè)進行稅收籌劃工作，就要相關的財務管理人員對稅法進行深入研究，并依據政府的稅收政策，進行企業(yè)經營項目和規(guī)模的選擇，同時對于稅法中的優(yōu)惠政策進行及時了解，使自身的企業(yè)經營在稅法優(yōu)惠政策之內，合理稅法的優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃工作，盡可能的實現(xiàn)納稅最小化，擴大企業(yè)價值。
3.能夠完善現(xiàn)代企業(yè)的管理制度，提高企業(yè)形象
隨著市場經濟的不斷發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)管理中的作用越來越重要，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，并且是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要研究對象?，F(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃管理，能夠逐漸完善現(xiàn)代企業(yè)的財務管理制度，使企業(yè)能夠在不觸犯法律規(guī)定的要求下，實現(xiàn)合理避稅，提高企業(yè)價值，樹立企業(yè)形象。
四、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃存在的風險
1.企業(yè)財務管理人員在籌劃過程中存在操作風險
財務管理人員在進行企業(yè)稅收籌劃過程中，為了盡可能的實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，容易在操作過程中出現(xiàn)一些失誤，存在思想意識和行為不符合現(xiàn)實情況的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時部分財務管理人員缺乏財務會計知識積累，對于稅法的變化不能及時了解，使制定的稅收籌劃方案不合理不合法，存在一定的違法違規(guī)行為，使企業(yè)財務管理人員的操作風險加大，造成企業(yè)損失和國家的利益受到損害。
2.政府執(zhí)法風險
企業(yè)進行稅收籌劃是企業(yè)根據自身的實際情況進行的納稅管理工作，由企業(yè)自己決定，政府很少參與。國家政府在稅收執(zhí)法過程中，往往執(zhí)法現(xiàn)狀于企業(yè)的實際情況有所差別，容易造成國家稅款出現(xiàn)危機，導致企業(yè)的稅收籌劃難以實現(xiàn)預期效果。
3.納稅工作存在無意識風險
納稅是企業(yè)的義務，是企業(yè)社會責任的表現(xiàn)，同時也是國家政府了解企業(yè)發(fā)展狀況的途徑。企業(yè)的納稅標準按照國家的標準要求進行，但是在日常的納稅過程中，由于對稅法的熟悉程度不夠，對稅法的理解能力不強，造成無意識的偷稅、漏稅行為，造成企業(yè)形象受損，同時還造成了企業(yè)的稅收籌劃失敗。
五、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的方法
1.調整成本法
企業(yè)實行調整成本法，要企業(yè)通過合理合法的方式對企業(yè)成本進行合理調整，通過減少應稅所得額實現(xiàn)減輕企業(yè)納稅負擔的目的。調整成本法需要企業(yè)以財務會計制度的規(guī)定為基礎，不亂攤成本，亂記費用。企業(yè)一般通過存貨計價法、折舊計算法等進行成本調整。[3]
2.收入控制法
收入控制法需要通過合理的財務會計制度進行財務技術處理，對收入進行合理控制，通過較少所得，減輕企業(yè)稅務負擔，實現(xiàn)節(jié)稅。可以在接收收款方式銷貨方式中以實際收到貨款時為準，對取得貨款的時間進行控制，影響企業(yè)受益。還可以對應稅所得進行控制，通過合法手段把稅收籌劃中的收入控制在一定的范圍，防止納稅增加。
3.在低稅環(huán)境下進行稅收籌劃
低稅優(yōu)惠政策的主要表現(xiàn)方式是降低稅率，納稅環(huán)節(jié)適當減少，實現(xiàn)稅收環(huán)境的優(yōu)化。低稅環(huán)境下，使企業(yè)的稅收條件得到調整，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了便利，為企業(yè)納稅籌劃成功提供了可能。同時，產業(yè)傾斜政策也給企業(yè)的稅收籌劃提供了機會，促進了企業(yè)納稅籌劃的實現(xiàn)。[4]
4.現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的應用
現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經營及利潤分配上的稅收籌劃。企業(yè)對籌資進行稅收籌劃時通常運用權益籌資和負債籌資兩種方式，產生不同的稅收后果，從優(yōu)選擇。在對融資進行籌劃過程中要合理考慮企業(yè)的融資渠道，包括企業(yè)自身積累、向金融機構借款等，再根據企業(yè)自身實際情況，考慮企業(yè)必須支付的稅收成本的情況下進行選擇，實現(xiàn)融資稅收籌劃。
六、結束語
隨著企業(yè)的不斷深化改革，企業(yè)對于財務管理的稅收籌劃的重視程度逐漸提高，對于稅務籌劃欲望逐漸增強。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)應對經濟全球化和信息技術時代中有重要的指導作用，稅收籌劃的出現(xiàn)對企業(yè)的長久發(fā)展而言非常必要。新的稅收環(huán)境、理財環(huán)境的出現(xiàn)，需要企業(yè)不斷加強自身建設，實現(xiàn)符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃，提高市場競爭能力。
參考文獻：
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