發(fā)布時間：2023-09-11 17:26:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟效益審計的特征樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟效益審計指標(biāo)體系評價標(biāo)準(zhǔn)
作為一種經(jīng)濟監(jiān)督的工具，審計的最終目的可以說就是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的一段時間里，審計僅停留在單純的查錯防弊的上，并以此來間接地提高經(jīng)濟效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機制上來，并以此來直接提高經(jīng)濟效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟效益為目的企業(yè)經(jīng)濟效益審計。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效措施，因而在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟效益的審計中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟效益審計考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，同時還對經(jīng)濟效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟效益；既要能反映目前的經(jīng)濟效益，又要能反映長遠(yuǎn)的經(jīng)濟效益；既要能反映勞動投入的情況，又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益的狀況。
3.實用性。為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況進(jìn)行跟蹤審計。這就要求在選取指標(biāo)時，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟效益實質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國發(fā)展市場經(jīng)濟的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點。
1.滿足社會需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷售率代表。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率，即企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動和物化勞動消耗指標(biāo)。它可用以下兩個指標(biāo)來代表：
(1)全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系
審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是審計的三大要素之一。沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟活動中經(jīng)濟效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務(wù)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟效益審計在我國興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評價標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計實務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說明每項標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計人員在具體評價過程中的選用。因此，筆者認(rèn)為，為了易于將評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，且便于審計人員選用，可根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟方針和市場經(jīng)濟規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，在經(jīng)濟效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟效益審計顯然是無意義的；反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進(jìn)行綜合評價。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟效益審計評價的輔助依據(jù)。
(二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟效益審計評價的主要標(biāo)準(zhǔn)，因為，經(jīng)濟效益審計主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實現(xiàn)。
在運用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。通過內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評價，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑提供參考。
(三)評價時應(yīng)注意的問題
1.評價企業(yè)經(jīng)濟效益必須是宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的結(jié)合。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認(rèn)才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求等等。
2.評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須要目前效益與長遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評價企業(yè)經(jīng)濟效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠(yuǎn)效益相一致。長遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠(yuǎn)效益之中。評價目前效益應(yīng)該以長遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應(yīng)該堅持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。新晨
3.評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項經(jīng)濟活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領(lǐng)域、完善了審計解讀體系，但因其起步較晚，實際工作中所存在的諸多難點和問題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對的措施。本文對企業(yè)經(jīng)濟效益審計實際工作中需運用的考核指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的一些見解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟效益審計提供一點參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專家、讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟效益審計.
[2]高巖芳.企業(yè)經(jīng)濟效益審計.人民郵電出版社，2006，10.
一、經(jīng)濟效益審計的概念和特征
經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，對被審單位或項目的經(jīng)濟活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促使其改善管理，提高效益的一種審計活動。經(jīng)濟效益審計具有以下特征：以促使提高經(jīng)濟效益為主要目的；對經(jīng)濟效益實現(xiàn)途徑和實現(xiàn)程度的審計；面向未來的建設(shè)性審計；進(jìn)行全面系統(tǒng)綜合評價的審計；從技術(shù)上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑的審計。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容
1.總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、資產(chǎn)利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，做出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3.專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4.主要經(jīng)濟資源利用的審計，包括固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用的審查。
三、選擇和確定經(jīng)濟效益審計項目應(yīng)考慮的因素
目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一。所以要在充分考慮上述因素的基礎(chǔ)上，選擇和確定效益審計項目，制定效益審計戰(zhàn)略，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。
實際工作中，應(yīng)該在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上選擇效益審計項目。這些因素包括：
1、預(yù)期的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該經(jīng)濟效益審計項目的收益。審計效果包括：是否促進(jìn)該被審計事項提高經(jīng)濟性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計單位或項目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計單位或項目更有效地計劃、控制和管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟責(zé)任，提高了績效信息的透明性、準(zhǔn)確性等等。預(yù)期的審計效果越大，被選擇作為審計項目的機會越大。
2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計單位或項目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額，總收入或總支出，投資額等等。一般來說，資金規(guī)模越大，財務(wù)的重要性越大，被選擇作為效益審計項目的機會越大。
3、管理風(fēng)險。主要是指被審計單位或項目在管理方面缺乏經(jīng)濟性、效率性和效果性的風(fēng)險。下列現(xiàn)象表明被審計單位或項目存在的管理風(fēng)險較大：（1）管理部門沒有針對以往審計后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)；（2）來自被審計單位或項目內(nèi)部的負(fù)面的信息反饋；（3）預(yù)計目標(biāo)沒有實現(xiàn)，包括未實現(xiàn)預(yù)計的收益，沒有滿足需求等等；（4）頻繁的管理人員變動；（5）大量的資金不足或虧空；（6）項目的變更，比如更改投資規(guī)模，變更經(jīng)營的目標(biāo)等等；（7）單位或項目經(jīng)管人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清楚，導(dǎo)致管理上的混亂；（8）單位或項目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的利害關(guān)系方，經(jīng)營環(huán)境競爭激烈；（9）單位或項目一段時間以來沒有接受過審計。
管理風(fēng)險越大，開展效益審計后能夠給被審計單位或項目帶來的改進(jìn)越大，審計資源能夠充分利用，因此，被選中作為效益審計項目的機會越大。
4、被審計事項的影響力。主要體現(xiàn)在被審計事項對其所處的經(jīng)濟體具有重要影響。如果被審計事項對所在的經(jīng)濟體具有典型意義，波及面廣，或者對經(jīng)濟體的整個經(jīng)營具有重要影響，那么，該審計項目影響力很大，否則即缺乏影響力。如果有關(guān)該項目的錯弊或違規(guī)行為會在所在經(jīng)濟體產(chǎn)生惡劣影響，管理層對審計結(jié)果比較關(guān)注，說明該事項具有較強的影響力，否則，就說明影響力很弱。企業(yè)內(nèi)審對于影響力強的審計項目進(jìn)行審計，審計結(jié)果容易受到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強的審計項目容易被選中作為效益審計項目。
5、審計成本和可操作性。審計的成本和可操作性主要是指對該項目或領(lǐng)域進(jìn)行審計的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險。確定效益審計項目的成本和可操作性，主要是通過對備選效益審計項目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。內(nèi)審如果選擇過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險的領(lǐng)域或項目進(jìn)行審計，如有關(guān)被審計事項的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任不清晰、沒有統(tǒng)一明確的評價指標(biāo)或評價標(biāo)準(zhǔn)的項目、審計人員的知識結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會導(dǎo)致審計成本增大，使審計項目缺乏成本有效性。審計成本和可操作性強的效益審計項目，容易被選中作為效益審計項目。
四、經(jīng)濟效益審計切入點
經(jīng)濟效益審計應(yīng)從兩方面入手，一方面壓縮投入，另一方面增加產(chǎn)出。
壓縮投入的主要手段主要有：一是節(jié)約開支，以最低的成本、費用生產(chǎn)盡可能多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，以最少的投入達(dá)到預(yù)期收益。二是堵住企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞。我們把流失分為三類：即貨幣類，實物類和其它類。這些損失絕大多數(shù)都能通過經(jīng)濟效益審計暴露出來：應(yīng)收賬款長期收不回成為呆賬和壞賬；在其它應(yīng)收款中，以暫借款的名義，長期占用企業(yè)資金；在對外投資、聯(lián)營、合作中，對方投資單位的資產(chǎn)高估，侵蝕了企業(yè)的資產(chǎn)；將大量開支以開辦費名義記入遞延資產(chǎn)長期掛賬，形成潛虧；亂用應(yīng)收票據(jù)科目，將期票貼息掛在“應(yīng)收票據(jù)”中，形成巨額潛虧；購置的生產(chǎn)設(shè)備，長期閑置不用；購進(jìn)質(zhì)量低劣的原材料、零部件，造成庫存積壓；為其他單位經(jīng)濟擔(dān)保，不做信用分析，當(dāng)債務(wù)方無力還債時，負(fù)連帶（擔(dān)保）責(zé)任，造成嚴(yán)重經(jīng)濟損失；不重視知識產(chǎn)權(quán)保護，一旦掌握該知識的人調(diào)離該單位以后，這部分產(chǎn)權(quán)亦隨之轉(zhuǎn)移到其他單位或個人手中；可行性論證不充分，舉債投資，達(dá)不到預(yù)期效益而使單位背上沉重的經(jīng)濟包袱；倉庫管理混亂，賬物不一致，使造次損失了多少也無法查明；不重視生產(chǎn)質(zhì)量，產(chǎn)生大量廢品和加工損耗，造成極大的浪費；不重視產(chǎn)品質(zhì)量，帶來大量售后服務(wù)支出。
增加有效產(chǎn)出的主要手段有：提高現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)的盈利能力，提高開發(fā)有效新產(chǎn)品或服務(wù)的能力。在開展經(jīng)濟效益審計時，對企業(yè)收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，就可以看出哪些產(chǎn)品的產(chǎn)、銷是同步上升或是下降或是持平，特別是對數(shù)量大而銷量降的產(chǎn)品要作詳細(xì)的分析，因為這可能會造成大量的積壓；對產(chǎn)量和銷量的差距越來越大的幾個產(chǎn)品要作過細(xì)的分析，很可能這里會出新的虧損因素，而對于銷量逐步上升的產(chǎn)品則要花大力氣進(jìn)行分析，這里很可能會有新的經(jīng)濟增長點出現(xiàn)。同時，對研發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本效益分析，能夠評價企業(yè)創(chuàng)造新經(jīng)濟增長點的能力和效率。
五、選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>
除其他常用的審計方法外，分析在經(jīng)濟效益審計中運用非常廣泛。審計人員通過分析可以獲得分析性證據(jù)。經(jīng)濟效益審計中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。
（一）定量分析法，也可以稱作數(shù)據(jù)分析，是經(jīng)濟效益審計中最常用的分析方法。它是指對從單位或其他來源獲取的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理、計算，進(jìn)而進(jìn)行分析歸納。經(jīng)濟效益審計中常用的定量分析方法有：比率分析法、比較分析法、成本效益分析法、成本效果法、價值分析法。
1.比率分析法是最常用的分析方法，它是通過計算比率來分解、剖析和評價被審計單位效益的一種分析方法。比率作為一種相對數(shù)，可以把一些不可比的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可比的量化指標(biāo)，從而揭示指標(biāo)之間的相互關(guān)系。比率分析可以是將相關(guān)的變量相比，也可以是部分與整體相比，還可以將一定時期的變化與初始狀態(tài)相比。
2.比較分析法是將被審計單位若干個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出不同時期同一性質(zhì)的若干數(shù)量差異，從而總結(jié)實績，發(fā)現(xiàn)問題，評價被審計單位的活動運行狀況。在分析中，我們可以將實際數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較。另外，將項目或措施實施前后的狀況進(jìn)行對照，以考察項目或措施實施后的結(jié)果和影響，進(jìn)而評價其效果性。但需要注意的是，在使用比較分析法進(jìn)行分析時，一定要注意數(shù)據(jù)之間的可比性，即要保證指標(biāo)在涵義、內(nèi)容、時間、計算口徑和計算基礎(chǔ)等方面保持一致。數(shù)據(jù)的可比性是運用比較法的必要包括條件。
3.成本效益分析法是在分析計算成本與效益的基礎(chǔ)上，比較成本與效益之間的貨幣金額關(guān)系，目的是確定被審計單位或項目的效益是否超過了成本。審計人員在進(jìn)行效益審計時，應(yīng)在全面考慮項目的效益和成本的基礎(chǔ)上，計算效益成本的比值。如果效益與成本的比值大于1，說明效益大于成本，比值越大，效益越大；如果比值小于1，說明效益低于成本，比值越小，資金使用的效益越低。成本效益分析方法的關(guān)鍵是如何確定項目的效益、成本和貼現(xiàn)率。在界定項目的成本時，要注意包括與該項目有關(guān)的全部相關(guān)成本。
在經(jīng)濟效益審計中，經(jīng)常會部分地使用成本效益分析法，例如，運用機會成本的概念來衡量成本、效益等；將未來一定時期的效益和成本的現(xiàn)金流按照凈現(xiàn)值或回報率進(jìn)行計算，加總比較成本和效益等等。
4.成本效果法是通過分析成本和效果之間的關(guān)系，以每單位效果所消耗的成本來評價項目效益。成本效果法分析的成果是用實物數(shù)量來計量的。其比值計算有兩種方法：一是成本效果比值（成本/效果）；二是額外成本與額外效果的比值。如果效果相同，成本低的效果好。如果相反，則效果差。
5.價值分析法是用成果的功能與成本的比值來衡量所得到的價值（價值＝功能/成本），目的在于用最低的成本實現(xiàn)或獲取所要具備的必要功能。這是一種界于定性和定量之間一種分析方法。價值分析法用項目實現(xiàn)的功能來進(jìn)行分析。不能用實物或貨幣來計量。分析時應(yīng)注意:一是是否存在既提高功能，又降低成本的可能；二是當(dāng)功能相同或固定時，可否降低成本；三是當(dāng)成本固定或相同時，功能可否提高；四是當(dāng)成本和功能均提高時，功能的提高是否更多；五是當(dāng)成本和功能均降低時，成本的降低是否更大。
（二）定性分析法是一種直觀的文字分析方法，廣泛用于效益審計中。下面的幾種分析方法是常見的定性分析法。
1.內(nèi)容分析法。即對來源于多個渠道、源于多種目的、甚至是不連貫或者有交叉和重疊的信息進(jìn)行梳理，歸納總結(jié)出一個客觀、明確的觀點或者陳述，這種方法，被稱作內(nèi)容分析法，常用于確定審計的具體目標(biāo)和了解被審計單位或事項，以及對被審計事項形成初步的結(jié)論。
2.程序分析法。通常，在經(jīng)濟效益審計過程中，審計人員應(yīng)該按照既定標(biāo)準(zhǔn)和合理的控制模式對管理程序進(jìn)行檢查，并對其進(jìn)行分析。運用程序分析法，常常要結(jié)合運用其他收集審計證據(jù)的方法，例如，審計人員通過運用審閱、觀察、訪談等方法了解管理程序的狀況，然后進(jìn)行深入分析其中存在的問題和原因。有的時候，為使程序分析法得到的結(jié)果獲得佐證，審計人員還可以選擇某項業(yè)務(wù)進(jìn)行“重做”，測試相關(guān)的控制環(huán)節(jié)是否存在，是否發(fā)揮作用，審計人員所了解的程序是否準(zhǔn)確。
3.案例分析法。案例分析是審計人員選擇一些或某一個特定案例進(jìn)行研究，說明被審計事項的一般性問題，或者對審計事項中的復(fù)雜問題進(jìn)行深入的理解和說明。案例分析的結(jié)果可以用來證實已存在的問題，還可驗證通過其他方法得出的結(jié)論，也可幫助審計人員深入地進(jìn)行因果分析。案例分析的關(guān)鍵是案例的選擇要有代表性。
總之，在開展經(jīng)濟效益審計時，只要結(jié)合本企業(yè)審計資源的特點，深入分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，找準(zhǔn)審計切入點，運用合理有效的審計方法，就能有效的發(fā)揮審計的增值作用。
一、獨立審計的成本
獨立審計的成本包括兩個方面：一方面是執(zhí)行獨立審計過程中的成本。主要是指：審計人員的報酬，審計人員自身的時間和精力，審計過程中所耗費的資財?shù)?。?zhí)行獨立審計過程中所發(fā)生的成本主要與審計方法、審計時間、所需審計證據(jù)的多少以及被審單位的內(nèi)部控制強弱等因素相關(guān)。另一方面是非執(zhí)行獨立審計過程中的成本。主要包括：對審計人員的培訓(xùn)費用，審計失敗所導(dǎo)致的訴訟費用和尋求新客戶的費用等。非執(zhí)行獨立審計過程中的成本與審計質(zhì)量關(guān)系最為密切。
二、獨立審計的效益
獨立審計的效益也可分為兩類：一類是獨立審計的經(jīng)濟效益。對獨立審計的事務(wù)所和審計師而言，其直接的經(jīng)濟效益表現(xiàn)為審計當(dāng)期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計費用。另一類是獨立審計的社會效益。從產(chǎn)權(quán)保護的角度理解，現(xiàn)代獨立審計是保護企業(yè)相關(guān)利益者產(chǎn)權(quán)不可缺少的社會監(jiān)督機制，這里的相關(guān)利益者不僅包括企業(yè)股東、債權(quán)人還包括有經(jīng)營成就的企業(yè)管理當(dāng)局和辛勤工作的一般員工。從獨立審計的目的來看，其目的在于監(jiān)督人的報告責(zé)任，它在現(xiàn)代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴(yán)格的審計程序，可以查實管理當(dāng)局是否存在舞弊及公司的財務(wù)報表公允性如何，從而監(jiān)督人報告責(zé)任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評價人的行為和報告責(zé)任的履行情況，進(jìn)而增加市場機制和契約機制的效率，使人按照委托人的利益進(jìn)行經(jīng)營管理并得到相應(yīng)的報酬和激勵；財務(wù)報告人員的無意錯誤所導(dǎo)致的信息失真有所減少，提高會計信息質(zhì)量的決策有用性，從整體上提高了委托—雙方的效用，優(yōu)化整體社會資源的配置。
三、獨立審計的法律責(zé)任
（一）獨立審計的法律責(zé)任及成因
獨立審計產(chǎn)生的根源，在于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，審計法律責(zé)任的產(chǎn)生主要有社會因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟因素、道德因素及風(fēng)險因素。
1.社會因素：經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟活動頻繁和內(nèi)容的日益豐富，社會公眾對審計、審計人員的期望越來越高，而審計人員很難做到，二者之間的期望差異產(chǎn)生了責(zé)任，而且迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于注冊會計師方面的法律責(zé)任。
2.技術(shù)因素：在審計中采用抽樣審計，以樣本結(jié)果推算總體。統(tǒng)計抽樣要用到高等數(shù)學(xué)中概率等的相關(guān)知識，從我國財經(jīng)院校來看，學(xué)生的數(shù)學(xué)成績普遍較差，推廣該法較難，審計人員執(zhí)行不力。實際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業(yè)內(nèi)控有限或內(nèi)控失效，這些形成了獨立審計法律責(zé)任的技術(shù)因素。
3.經(jīng)濟因素：國家制定的審計業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)通常只考慮審計的時間和審計的范圍而不考慮審計的難度，由于受到成本—效益的制約，作為營利性組織的會計師事務(wù)所不可能，有時也沒有必要查實管理當(dāng)局的所有舞弊。
4.道德因素：有些獨立審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下的狀況在短期內(nèi)還不會消除，通過競爭報酬定價方式爭取客戶，相機收費、不顧審計質(zhì)量而采用“薄利多銷”策略搶占市場份額，或通過長期與客戶打交道建立起親密關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計難以保持獨立性，喪失原則地出具審計報告也就在所難免。
5.風(fēng)險因素：風(fēng)險即出現(xiàn)差錯的可能性。審計風(fēng)險與審計質(zhì)量有著緊密的關(guān)系，高質(zhì)量的審計將大大降低審計風(fēng)險，低質(zhì)量的審計將大大提高審計風(fēng)險，二者互為消長。風(fēng)險無處不在、無時不在，審計質(zhì)量的高低存在于審計項目的計劃、準(zhǔn)備、實施和報告各個階段，由審計質(zhì)量問題產(chǎn)生的審計風(fēng)險也貫穿于審計的全過程。
（二）獨立審計法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
不同的國家有不同的法律責(zé)任表現(xiàn)形式，在我國因注冊會計師違約、過失或欺詐給被審計單位造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些在《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國刑法》中做出了相關(guān)的規(guī)定。
四、獨立審計的成本、效益與法律責(zé)任協(xié)調(diào)的必要性
現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權(quán)人（委托人）與經(jīng)營管理者（人）之間的委托—關(guān)系?！皶嫼蛯徲嫸际钱a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的”（R.WattsandJ.Zimmerman）?？梢姫毩徲嫷漠a(chǎn)生源于委托關(guān)系，目的是為了維護企業(yè)相關(guān)利益者的財產(chǎn)和權(quán)力。獨立性是其立身的根本。在獨立審計履行職責(zé)的過程中，如前所述，存在多種多樣產(chǎn)生法律責(zé)任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴大審計責(zé)任的趨勢。
縱觀獨立審計的發(fā)展史，獨立審計的法律責(zé)任一直是國內(nèi)外審計界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國的“四大”財務(wù)造假案到我國的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨立審計的法律責(zé)任不僅對承擔(dān)責(zé)任的事務(wù)所帶來毀滅性的打擊，同時也對獨立審計行業(yè)產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅。為了獨立審計行業(yè)的存在和職業(yè)優(yōu)勢的發(fā)揮，理論界和實務(wù)界正在不懈的努力。要不要避免法律責(zé)任？如何避免法律責(zé)任？如何最大限度地避免法律責(zé)任？已也成為獨立審計不得不首先考慮的問題。
會計師事務(wù)所作為依法承辦獨立審計業(yè)務(wù)的機構(gòu)，不管是西方國家采用的獨資、普通合伙制、股份責(zé)任公司制或有限責(zé)任合伙制的形式，還是國內(nèi)規(guī)定的有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所的種類，這些事務(wù)所都是自收自支、自負(fù)盈虧的營利性的組織。營利性的組織性質(zhì)決定了權(quán)衡審計成本與審計收益、努力追求自身的經(jīng)濟效益最大化是獨立審計的最終目標(biāo)。但是，如果自身的經(jīng)濟效益與法律責(zé)任發(fā)生沖突時，如果自身的經(jīng)濟效益與社會效益不一致，獨立審計如何取舍？
從獨立審計的整個發(fā)展歷程來看，獨立審計不僅要保持其獨立地履行其職責(zé)，還要維護自身的經(jīng)濟利益，同時要避免法律上的責(zé)任。只有這樣，獨立審計才能存續(xù)下去，才能更好地發(fā)揮其功能，這就要求獨立審計一定要做好成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)。
五、如何做好獨立審計的成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)
（一）堅持原則，維護獨立性
獨立審計的職業(yè)性質(zhì)，決定了它是一個容易遭法律的行業(yè)，法律責(zé)任一直是困繞著獨立審計行業(yè)的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發(fā)生，如何最大限度地減輕會計師事務(wù)所及注冊會計師的法律責(zé)任？堅持原則，維護審計的獨立性應(yīng)該是唯一最佳選擇。要堅持原則，維護審計的獨立性，以下條件是必不可少的：
1.要有一個良好的審計法律環(huán)境
良好審計法律環(huán)境的形成需要政府、法律界、企業(yè)界和社會公眾的共同努力，通過加強理論與實務(wù)的研究，盡快制定、修改與完善和獨立審計業(yè)務(wù)有關(guān)的各種法規(guī)制度，確定《獨立審計基本準(zhǔn)則》在注冊會計師責(zé)任判定中的主體地位，保持法律法規(guī)的公允性、可操作性與權(quán)威性。良好的法律環(huán)境為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供了法律支持。
2.要加強行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督
當(dāng)前，獨立審計行業(yè)存在的主要問題在于獨立性的不足。市場缺少對獨立審計的自愿需求。事務(wù)所規(guī)模小，抗風(fēng)險能力差，全國性的信譽好的會計師事務(wù)所幾乎沒有；事務(wù)所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴(yán)重制約了獨立審計的發(fā)展。因此當(dāng)前對事務(wù)所行業(yè)管理的重點應(yīng)放在對事務(wù)所的改制，建立合理的運營機制、人事及收入分配制度，讓事務(wù)所合并上規(guī)模，扶持創(chuàng)建一批優(yōu)秀的事務(wù)所等。
從一系列發(fā)生的審計案件來看，事務(wù)所有時會因一個人或一個部門的原因致使整個事務(wù)所遭受滅亡的厄運。會計師事務(wù)所應(yīng)把科學(xué)嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度執(zhí)行到每一個人、每一部門和每一項業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)監(jiān)督。這樣可以使注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)范要求，去執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具合理的審計報告；加強行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供保障。
3.加強后續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升堅持原則、維護獨立性能力
注冊會計師職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。系統(tǒng)的、正規(guī)的、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，能保持和提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力，使其以良好的職業(yè)道德意識，運用新的知識、技能來處理不斷更新的審計業(yè)務(wù)。后續(xù)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)使獨立審計堅持原則、維護獨立性能力不斷提高。
（二）在堅持原則的前提下，效益優(yōu)先兼顧其他
在獨立審計中，堅持原則永遠(yuǎn)是第一位的，只有堅持原則，維護了審計的獨立性，才有最大可能地遠(yuǎn)離法律責(zé)任，才有可能放心大膽地追求自身經(jīng)濟效益，在實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益的同時，也實現(xiàn)社會效益。獨立審計的事務(wù)所和審計師自身的經(jīng)濟利益有時會與社會效益、審計成本產(chǎn)生矛盾。如何協(xié)調(diào)這些矛盾，如何進(jìn)行取舍，也是至關(guān)重要的。
一般情況下，只有在獨立審計的經(jīng)濟效益大于獨立審計的成本時，獨立審計才有可能進(jìn)行。但有時也有例外，比如說，在對客戶進(jìn)行第一次審計時，為了嚴(yán)格執(zhí)行審計程序、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、出具更合理的審計報告、留住信譽較好的客戶時，在不違背規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費的前提下，可能出現(xiàn)第一年的審計成本大于審計的經(jīng)濟效益。這種把短期成本收益與長期成本收益結(jié)合起來考慮做出的選擇反映了一個事務(wù)所的經(jīng)營策略。
戰(zhàn)爭效益簡單來說就是戰(zhàn)爭投入和消耗與戰(zhàn)爭的獲得進(jìn)行比較的結(jié)果。戰(zhàn)爭效益審計則是由軍隊審計部門或?qū)徲嬋藛T，在一定時期內(nèi)進(jìn)行的一切軍事活動所產(chǎn)生的軍事效益、經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益、政治效益等的全而、規(guī)范和有效的審計基礎(chǔ)上，評價其效率、效果及有關(guān)方而的責(zé)任，進(jìn)而提出建議，改善管理及提高效益的一種監(jiān)督管理活動。
2、戰(zhàn)爭效益審計評價
效益的高低、業(yè)績的優(yōu)劣必須經(jīng)過評價才能回答。審計評價貫穿于戰(zhàn)爭效益審計的全過程，是戰(zhàn)爭效益審計工作的核心內(nèi)容。戰(zhàn)爭效益審計評價形成的評價結(jié)論是對戰(zhàn)爭目標(biāo)實現(xiàn)程度的判定，通過對戰(zhàn)爭活動進(jìn)展過程偏離目標(biāo)程度的分析，引導(dǎo)軍隊建設(shè)。
3、戰(zhàn)爭效益審計評價體系
戰(zhàn)爭效益審計的核心是對戰(zhàn)爭效益進(jìn)行的評價，而進(jìn)行效益評價的關(guān)鍵是建立健全一套完整可行且行之有效的評價體系。戰(zhàn)爭效益審計評價體系指運用科學(xué)系統(tǒng)的審計評價方法，結(jié)合戰(zhàn)爭效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)，審查、衡量、評價戰(zhàn)爭效益優(yōu)劣的各有關(guān)指標(biāo)及指標(biāo)之間的邏輯聯(lián)系的體系。
二、建立戰(zhàn)爭效益審計評價體系的必要性
1、提升戰(zhàn)時軍隊審計能力的需要
我軍審計機構(gòu)于1985年才正式恢復(fù)，未曾參加過一場戰(zhàn)爭的審計工作，缺乏戰(zhàn)時審計工作經(jīng)驗，戰(zhàn)時審計能力得不到驗證。近幾年來通過參與搶險救災(zāi)、遠(yuǎn)洋護航、維和行動等非戰(zhàn)爭軍事行動，積累了不少經(jīng)驗，審計工作能力也得到大幅提升，與此同時，也暴露出我軍審計能力的不足，無法充分適應(yīng)現(xiàn)代化戰(zhàn)爭的要求。戰(zhàn)爭效益審計評價體系是在信息化戰(zhàn)爭背景下提出建設(shè)的，能夠較好地與現(xiàn)代化戰(zhàn)爭接軌，有效地彌補我軍審計經(jīng)驗的不足，提升我軍戰(zhàn)時審計工作能力。
2、豐富軍隊效益審計內(nèi)容的需要
長期以來軍隊長期處于和平時期，軍隊審計理論研究主要集中在平時審計的合法性、真實性范疇，效益審計也只是剛剛起步，戰(zhàn)爭效益審計的理論研究更是遲遲沒有展開或僅限于某些局部的粗淺研究，這在很大程度上導(dǎo)致目前軍隊效益審計體系不完善、不健全。建設(shè)戰(zhàn)爭效益審計評價體系是在當(dāng)前環(huán)境下的實踐中檢驗己有的理論研究成果，充分借鑒國外優(yōu)秀理論成果，結(jié)合我軍實際情況，加強審計創(chuàng)新，不斷推動審計理論的發(fā)展，更加豐富軍隊效益審計的內(nèi)容
三、戰(zhàn)爭效益審計評價體系的設(shè)計構(gòu)想
1、設(shè)計戰(zhàn)爭效益審計評價指標(biāo)
指標(biāo)既可能是一種量化的手段，表現(xiàn)為一種可數(shù)值化的東西，也可能是通過一定的定性方法來確定，反映事物非計量性的某種因素特征。評價指標(biāo)就是衡量效益的尺子和工具，沒有指標(biāo)就無法比較和分析，也就無法評價。
我們通過專家評分、評議和問卷調(diào)查，初步設(shè)置了兩級指標(biāo)，第一級指標(biāo)，包括軍事效益指標(biāo)、經(jīng)濟效益指標(biāo)、社會效益指標(biāo)、環(huán)境效益指標(biāo)、政治效益指標(biāo)。
1)軍事效益指標(biāo)。軍事效益，是指戰(zhàn)爭所占用和耗費的勞動與所取得的戰(zhàn)爭成果及其實現(xiàn)戰(zhàn)爭目的程度的比較。該指標(biāo)包括四個二級指標(biāo)。
戰(zhàn)爭目的實現(xiàn)程度。評價軍事效益，建立在實現(xiàn)一定預(yù)期作戰(zhàn)目的、滿足預(yù)期的作戰(zhàn)需求的基礎(chǔ)上，必須首先評估作戰(zhàn)目的的實現(xiàn)程度，否則無法判斷其作戰(zhàn)有無效益或者效益的高低。戰(zhàn)爭成果效益。評價作戰(zhàn)成果的類別與大小。戰(zhàn)爭投入效益。評價作戰(zhàn)中實際投入的人力、物力、財力是否符合作戰(zhàn)的實際需求數(shù)量和要求。戰(zhàn)爭消耗效益。作戰(zhàn)消耗同樣要評價其作戰(zhàn)人力、物力、財力的耗費是否科學(xué)合理。
2)經(jīng)濟效益指標(biāo)。戰(zhàn)爭經(jīng)濟效益是指戰(zhàn)爭行為給國家經(jīng)濟帶來的正而和負(fù)而的影響，既能給經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造發(fā)展機遇，也會對經(jīng)濟造成無法估量的損失。該指標(biāo)包括兩個二級評價指標(biāo)。
直接經(jīng)濟損失。直接經(jīng)濟損失指戰(zhàn)爭造成的社會財富的減少，表現(xiàn)為實物資產(chǎn)的損失。間接經(jīng)濟損失。間接經(jīng)濟損失表現(xiàn)為戰(zhàn)爭造成的社會生產(chǎn)的下降程度，可用戰(zhàn)爭當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的下降程度來衡量。
2、明確戰(zhàn)爭效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)
戰(zhàn)爭效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價審計對象效益高低、優(yōu)劣的尺度，是與審計判斷直接相關(guān)的，是提出審計意見、作出審計結(jié)論的依據(jù)。
假定戰(zhàn)爭效益審計評價總分值為100分，根據(jù)各指標(biāo)的具體權(quán)重，確定具體評分標(biāo)準(zhǔn)再組織專家對每一項指標(biāo)進(jìn)行集體打分。
3、評選戰(zhàn)爭效益審計評價方法
1)目標(biāo)評價法。主要通過結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)的比較，來確定被審計對象是否實現(xiàn)了預(yù)期的要求和目標(biāo)，以此來評價被審計對象效益的高低和目標(biāo)的實現(xiàn)程度。
依據(jù)事先建立的效益審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)將審計實際所得與之比較，檢查被審計對象既定目標(biāo)要求是否達(dá)到，進(jìn)而作出審計評價。
2)模糊綜合評判法。該方法主要利用模糊集和隸屬度函數(shù)等概念，應(yīng)用模糊變換原理，采用定性與定量結(jié)合的方法，從多個方而對事物隸屬等級狀況進(jìn)行整體的評價。評價結(jié)果不再是一個確定的數(shù)，而是一個能夠用語言表達(dá)的模糊概念。
3)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法。該方法是按照多指標(biāo)投入和多指標(biāo)產(chǎn)出，對同類單位進(jìn)行有效性評價的一種新方法。它使用數(shù)學(xué)規(guī)則模型比較決策單元之間的相對效率，對決策單元進(jìn)行評價，其評價的依據(jù)是決策單元的輸入數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)。
四、戰(zhàn)爭效益審計評價體系建設(shè)應(yīng)把握的問題
1、要緊緊圍繞戰(zhàn)爭目標(biāo)實施評價
指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)時為評價服務(wù)的，是審計目標(biāo)的具體化，也是實現(xiàn)審計目標(biāo)的工具。圍繞戰(zhàn)爭效益審計評價目標(biāo)來確定需要的評價指標(biāo)，是選擇和設(shè)計戰(zhàn)爭效益審計評價指標(biāo)的最基本要求。審計目標(biāo)是逐步分解、細(xì)化和明確的，因此戰(zhàn)爭效益評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該一步步分解、細(xì)化，形成一一對應(yīng)關(guān)系。
2、要把握評價的全而性和簡便性
戰(zhàn)爭效益的綜合性特征決定了評價體系要全面，既要從軍事、政治、經(jīng)濟、環(huán)境、社會等主要方而反映被審計對象的效益狀況，也要反映被審計對象管理過程和最后結(jié)果等方面。另一方面，評價指標(biāo)要力求簡便、易于理解和操作，要能通過指標(biāo)來說明問題。
關(guān)鍵詞:會計;會計理論;社會發(fā)展
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0106-02
一、會計的重要性
1.審計員在會計中的重要性。(1)規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標(biāo)準(zhǔn)說明書”和中國獨立審計準(zhǔn)則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估,即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(2)評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風(fēng)險;如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。根據(jù)《國際審計準(zhǔn)則》的定義,審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風(fēng)險就越大。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運用。解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種,無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價等方面都要運用重要性原則。所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計抽樣規(guī)模過大,使審計無效率;過高則會使審計樣本量過少,無代表性而使審計工作無效果。另外,在審計抽樣中,分層方法的運用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。
2.會計人員對會計的重要性。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要,會計涉及到社會的各個方面,凡是有經(jīng)濟活動的地方就有會計工作,就有會計人員,就有會計職業(yè)。外界能夠通過溝通交流對會計人員的工作范圍與能力要求進(jìn)行了解,同時使會計人員可以明確自己的職業(yè)能力層次,指導(dǎo)日后的發(fā)展前進(jìn)。會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。
3.會計內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部與外部對信息需求差異越發(fā)明顯,財務(wù)會計表主要務(wù)于企業(yè)外部對企業(yè)信息的需求,企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。
4.簿記對會計重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會計信息。所謂的重要與不重要只是一個相對的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購置一項設(shè)備,價值2 000元,是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個重要性原則的運用問題。(2)簿記遺漏會計信息。簿記中也可能遺漏一些會計信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國家法官判案影響。因此,它只是法官判案時判定企業(yè)治理當(dāng)局或會計人員應(yīng)否承擔(dān)法律者責(zé)任的原則,或者是審計人員審計時,據(jù)以確定審計意見類型的原則,而不應(yīng)以此作為會計人員日常會計行為的原則。其次,會計行為不可避免地會發(fā)生差錯――錯記或漏記,并最終在會計表中產(chǎn)生錯或漏。這種錯漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來講,只要這種錯漏對信息使用者造成傷害,就應(yīng)當(dāng)追究信息提供者的法律責(zé)任。第三,會計表編與簿記是有區(qū)別的,這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對會計信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會計人員的行為準(zhǔn)則時,只能理解為量的信息不能漏,而會計表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時可以不披露。
二、會計的理論研究
1.會計理論研究方法的對比。規(guī)范研究方法是指通過強調(diào)演繹方法對會計理論進(jìn)行研究,并由此形成規(guī)范會計理論。1976年,美國著名會計學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會計講座期間,首先提出應(yīng)以實證方法從事會計研究。1978年,美國會計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計準(zhǔn)則的實證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會計理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實證會計研究的論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出,實證會計研究碩果累累,因而人們將實證會計學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。
2.實證會計理論研究的內(nèi)容。實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現(xiàn)象,并找出這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗與實證法為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實證法時,應(yīng)關(guān)注以下幾個方面可能出現(xiàn)的問題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實證會計研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對象過于集中。
3.實證會計理論研究的局限性。實證會計理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實證會計理論進(jìn)行的研究多限于某一時點上的對比。(4)規(guī)范研究和實證研究的關(guān)系
以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實證研究并不是互相排斥而是互相補充的。
三、會計與社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性
企業(yè)都將經(jīng)濟效益視為生命線,竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部,在經(jīng)營中通過諸如計劃、預(yù)測、調(diào)查、控制等方面尋找措施,提高經(jīng)濟效益。那么,會計作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟行為,與經(jīng)濟效益的關(guān)系如何呢?這是近年來會計界和經(jīng)濟理論界一直在探討和思考的問題。
1.會計與社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性的觀點。(1)認(rèn)為會計與經(jīng)濟效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認(rèn)為會計與經(jīng)濟效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認(rèn)為會計與經(jīng)濟效益兩者是理論與實踐的關(guān)系。(4)認(rèn)為會計與經(jīng)濟效益是一種“血緣”關(guān)系。
2.分析會計的發(fā)展與經(jīng)濟效益的關(guān)系。(1)會計產(chǎn)生初期與經(jīng)濟效益的內(nèi)在聯(lián)系。會計是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分,其表現(xiàn)形式是由管理者承擔(dān)著一種原始計量、記錄工作。(2)會計發(fā)展過程中與經(jīng)濟效益的關(guān)系。人們開始對原始計量記錄方法進(jìn)行變革,出現(xiàn)了單式簿記法。當(dāng)資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀(jì)末和13世紀(jì)初的意大利北方幾個城市開始萌芽的時候,便為復(fù)式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復(fù)式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài),大致經(jīng)歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費,講求經(jīng)濟效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營形式對會計提出了比過去更高的要求。于是,注冊會計師事業(yè)發(fā)展起來了。證―賬―表這個會計循環(huán)也就形成了,而這些又為會計學(xué)的完善打下了堅實的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟效益也離不開會計。首先,從現(xiàn)階段經(jīng)濟效益的衡量方面來看,它離不開會計。經(jīng)濟效益這一經(jīng)濟范疇具有豐富的內(nèi)容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次,會計可以能動地為講求經(jīng)濟效益服務(wù)。會計是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金及其運動的,就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營決策、為取得最佳的經(jīng)濟效益服務(wù)。
會計與經(jīng)濟效益關(guān)系密切,會計的產(chǎn)生是基于對經(jīng)濟效益的追求,會計的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟效益的客觀需要,經(jīng)濟效益的衡量要借助于會計,經(jīng)濟效益的最佳化需要會計為其服務(wù),這就是會計和經(jīng)濟效益與生俱來的一種同生的“血緣”關(guān)系。無視這一關(guān)系,將不利于我們充分發(fā)揮會計工作的主觀能動性,以努力提高經(jīng)濟效益。
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【關(guān)鍵詞】 高校； 跟蹤審計； 現(xiàn)代審計
伴隨我國科教興國戰(zhàn)略的全面深化落實，教育在整個國民經(jīng)濟發(fā)展中的優(yōu)先地位得以確立和鞏固，教育投入占GDP4%具體目標(biāo)的落實使得教育特別是高等教育事業(yè)和高校辦學(xué)規(guī)模得到了快速發(fā)展和持續(xù)增長，高校固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴大是實現(xiàn)辦學(xué)條件改善和辦學(xué)實力提升的有效動因，教育領(lǐng)域特別是高校控制工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計是在這樣一種大背景下廣泛開展和實施的必然選擇，這對控制國家公共財政資金投資成本，有效提高建設(shè)項目資金使用效率，確保工程質(zhì)量發(fā)揮著不可替代的重要作用。
一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的本質(zhì)和特征
全過程跟蹤審計本質(zhì)是一種對過程的有效控制行為。具體而言，是對建設(shè)項目管理過程和結(jié)果所實施的全程、動態(tài)、有效的經(jīng)濟控制機制，目的在于主動發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，切實提升建設(shè)項目資金監(jiān)管效率。
建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為一種提前介入的實時審計，是針對建設(shè)項目過程所開展的同步審計，其特征表現(xiàn)如下：
（一）參與性與過程性
參與性是指作為有別于施工方、項目管理方的第三者，全程介入并參與項目建設(shè)的全過程，履行監(jiān)督和服務(wù)的職能，工作目標(biāo)定位在監(jiān)督、咨詢和建議上，不從事施工、監(jiān)理、管理方面的具體工作。在具體操作上是將跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題及時與建設(shè)項目單位取得聯(lián)系，并通過書面形式反映、溝通，不與施工方直接對話。過程性不是強調(diào)對“結(jié)果”進(jìn)行的審計，而是對各階段審計事項過程開展的審計，進(jìn)而延伸為對建設(shè)項目全過程開展的審計。全過程審計并不是全面審計或全部審計。
（二）動態(tài)性與時效性
過程跟蹤審計有別于對結(jié)果的事后靜態(tài)審計，跟蹤審計的核心問題就在于動態(tài)與過程的實時跟蹤。它將事前、事中與事后審計有機的結(jié)合起來，有效避免了“結(jié)果”審計的滯后性。高時效性表現(xiàn)為減少時耗，提高工效，跟蹤審計將傳統(tǒng)的事后審計前移，實時發(fā)現(xiàn)并指出投資、管理方面存在的風(fēng)險和問題，隨時幫助糾正偏差，有效防范經(jīng)濟風(fēng)險，其目標(biāo)就是將發(fā)生在萌芽狀態(tài)的問題及時予以清除。
（三）主動性與超前性
主動性是指建設(shè)項目全過程跟蹤審計在不同的項目進(jìn)行階段均處于持續(xù)不斷的主動監(jiān)控狀態(tài)。如從立項、設(shè)計給予監(jiān)控，從源頭上控制了投資方向，從根本上預(yù)防了投資損失的發(fā)生。通過提前介入審計過程，減少了事后審計隱性的漏洞，促進(jìn)了規(guī)范管理，提高了工程質(zhì)量；項目實施過程中的監(jiān)控主要是針對可能或者將來可能發(fā)生的風(fēng)險予以監(jiān)控，進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測和判斷，做到未雨綢繆，采取積極主動的應(yīng)對措施。超前性主要指全過程跟蹤審計作為審計方式的一種創(chuàng)新是實現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能的重要形式。跟蹤審計方式在監(jiān)督項目審計工作中的運行對積極發(fā)揮審計免疫功能、有效控制審計風(fēng)險、提升審計質(zhì)量具有不可替代的作用。跟蹤審計的主動性和超前性關(guān)鍵體現(xiàn)在有效和積極應(yīng)對審計環(huán)境的變化方面，而不斷變化的環(huán)境要求是確立跟蹤審計，充分發(fā)揮主動性、超前性、預(yù)防性特征的最好展現(xiàn)。審計關(guān)口前移突破了事后審計的滯后性，使建設(shè)項目中存在的問題消滅在萌芽狀態(tài)。
二、開展建設(shè)項目跟蹤審計的成效體現(xiàn)
（一）有效控制、節(jié)約投資成本，促進(jìn)最佳經(jīng)濟效益的取得
建設(shè)項目全過程跟蹤審計的設(shè)計關(guān)口前移設(shè)置在立項決策、工程設(shè)計等環(huán)節(jié)，而這一階段特別是論證立項后的工程設(shè)計環(huán)節(jié)，是施工技術(shù)、市場經(jīng)濟行為和造價有機結(jié)合的動態(tài)過程，工程設(shè)計質(zhì)量的嚴(yán)密、全面程度并結(jié)合市場實際定價的前置調(diào)研，是使工程造價有效控制、工程質(zhì)量有效提高的根本因素，也是招投標(biāo)環(huán)節(jié)順利開展的基礎(chǔ)。伴隨施工階段對設(shè)計變更的嚴(yán)格控制，不僅工程設(shè)計、進(jìn)度、造價與概（預(yù)）算的匹配得到切實保障，也為最終真實合理的工程造價結(jié)算提供了前提和條件，建設(shè)項目全過程跟蹤審計經(jīng)濟效益的取得也不僅體現(xiàn)在“審減金額”等顯性經(jīng)濟效益方面，更體現(xiàn)在質(zhì)詢、審簽服務(wù)所提供和帶來的隱性經(jīng)濟效益上，即這部分隱性的經(jīng)濟效益，具體效益數(shù)據(jù)并未在結(jié)算和決算審計報告中體現(xiàn)出來。
（二）加強工程質(zhì)量的監(jiān)控，提高項目投資績效
全過程跟蹤審計實際上是一種綜合性審計，包括經(jīng)濟性審計（如工程造價審計）、效率性審計（如工期和進(jìn)度審計）和效果性審計（如工程管理審計、投資效益審計）三位一體審計的融合，實現(xiàn)了投資控制、進(jìn)度控制和質(zhì)量控制的審計目標(biāo)。其中，經(jīng)濟性審計主要體現(xiàn)了對工程質(zhì)量的監(jiān)控；效率性和效果性審計則主要體現(xiàn)了對項目投資績效的促進(jìn)和提高。
（三）促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范管理，有效遏制工程領(lǐng)域的腐敗行為
審計作為第三方，以“超脫”者的監(jiān)督角色定位，及時提出審計意見和建議，能有效幫助建設(shè)單位加強管理，針對重點環(huán)節(jié)及時發(fā)現(xiàn)和堵塞建設(shè)項目管理工作中的漏洞和問題。跟蹤審計由于提前介入到建設(shè)項目的相應(yīng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，形成了全過程、全方位的監(jiān)督制約機制，相對于事后監(jiān)督而言，能更好地發(fā)揮積極有效的預(yù)防腐敗的作用。工程現(xiàn)場管理的簽證、資料搜集的及時、齊備等工作得到有效的保障和規(guī)范，即由于跟蹤審計的介入，建設(shè)項目的施工、監(jiān)理、財務(wù)和項目管理均得到了切實強化，有效促進(jìn)建設(shè)項目的規(guī)范管理，從根源上遏制了工程領(lǐng)域的腐敗行為。
（四）優(yōu)化設(shè)計方案、實現(xiàn)投資決策科學(xué)化
投資決策的科學(xué)化和設(shè)計方案的優(yōu)化實施和運行，是完成目標(biāo)控制任務(wù)的條件和保障。因此，對投資決策和優(yōu)化設(shè)計方案實施的審計工作，能夠從根本上實現(xiàn)績效審計的目標(biāo)。而對投資決策和優(yōu)化設(shè)計方案實施的審計，也體現(xiàn)了由傳統(tǒng)審計對“問題的事后揭示”向現(xiàn)代審計“警示預(yù)防和服務(wù)促進(jìn)”的功能轉(zhuǎn)化。通過前置加強權(quán)利使用過程的監(jiān)督，有效減少違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生的機會和空間，根源上切實降低違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生的概率，使建設(shè)項目審計的內(nèi)涵，在全過程跟蹤審計工作中得以升華、延伸和拓展。
（五）提高審計信息反饋效率，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能
提高信息反饋的效果，關(guān)鍵在于縮短信息反饋回路，及時反饋可能的、形成潛在問題的審計監(jiān)督信息，并使提前反映出來的信息得以有效、準(zhǔn)確、充分地利用，從而發(fā)揮全過程跟蹤審計“預(yù)警和防范”的作用，這正是建設(shè)項目全過程跟蹤審計的特征和本質(zhì)所在。其目的也在于有效降低建設(shè)項目投資風(fēng)險，為提高公共財政資金的使用效率和透明度提供了前提保障。
三、進(jìn)一步提升全過程跟蹤審計成效的拓展路徑
（一）強化全過程跟蹤審計的程序化、制度化與規(guī)范化建設(shè)
全過程跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，相對于傳統(tǒng)審計而言在程序、內(nèi)容和方法上都發(fā)生了根本性的變化，因此，健全跟蹤審計規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，科學(xué)合理地統(tǒng)一選擇和確定審計跟蹤介入環(huán)節(jié)和重點，準(zhǔn)確掌握審計介入建設(shè)工程項目管理的程度，形成一套有效完整的建設(shè)項目全過程跟蹤審計指導(dǎo)程序和規(guī)范，是今后有效開展工作、提升和發(fā)揮審計功能的必然選擇，從而為審計人員和其他各方管理、施工人員提供具體的參考和指導(dǎo)意見，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合協(xié)調(diào)運作，這是全過程跟蹤審計步入規(guī)范化、程序化、制度化軌道上的必然體現(xiàn)。
（二）優(yōu)化審計環(huán)境，提升審計技能和審計人員素質(zhì)
跟蹤審計需要一個良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德，創(chuàng)造和諧愉快的工作氛圍。同時，發(fā)揮和調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力，切實推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是要取得上級部門的支持，二是要取得有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的理解和配合。
全過程跟蹤審計的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)工程結(jié)算、財務(wù)決算審計的范圍，需要與之相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)的提升才能確保達(dá)到理想的審計效果。就技術(shù)手段而言，做好開展和實施審計信息化的各項準(zhǔn)備工作、充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計軟件以提高審計工作效率，提升審計工作質(zhì)量。審計人員自身素質(zhì)的提升表現(xiàn)在三個方面：一是加強和更新知識儲備；二是掌握新的技能和方法；三是不斷引進(jìn)人才和橫向聯(lián)合，完善優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和技能結(jié)構(gòu)。
（三）切實貫穿“預(yù)防、服務(wù)、監(jiān)督”三位一體的現(xiàn)代審計理念
全過程跟蹤審計是將最終造價結(jié)果涉及到的相應(yīng)審計內(nèi)容轉(zhuǎn)化為事前決策與設(shè)計、事前造價咨詢和過程造價控制，寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強了建設(shè)項目造價過程的管理，防范了經(jīng)濟風(fēng)險，因此，跟蹤審計所體現(xiàn)的過程性、預(yù)防性、及時性的特點，再次證明全過程跟蹤審計不僅僅是經(jīng)濟責(zé)任審計，而且還是經(jīng)濟效益審計和績效審計，有效克服了管理的滯后性，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范和事中控制。
傳統(tǒng)審計的基本職能是監(jiān)督，而全過程跟蹤審計由于實現(xiàn)了從事后結(jié)算審計向事前咨詢和事中控制的延伸和拓展，從而實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計監(jiān)督職能向現(xiàn)代審計監(jiān)督與服務(wù)職能并重的轉(zhuǎn)變，從而將查錯防弊的傳統(tǒng)審計目標(biāo)提升為以控制項目造價、提高項目質(zhì)量為核心的投資效益服務(wù)、風(fēng)險預(yù)防和價值增加的綜合性審計目標(biāo)上來。
全過程建設(shè)項目跟蹤審計作為一種創(chuàng)新，在工作實踐中已日益彰顯出了它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，因此，加強實踐經(jīng)驗總結(jié)和工作研究，進(jìn)而不斷完善和提高全過程跟蹤審計的工作質(zhì)量，以更好地為高校建設(shè)和改革發(fā)展服務(wù)，提高公共財政資金的投資績效。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 教育部財務(wù)司.教育內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：人民教育出版社，2010.
關(guān)鍵詞：會計審計；企業(yè)；經(jīng)濟效益
所謂會計的審計就是指拿貨幣作為相關(guān)的計量單位，結(jié)合一定的方式或者模式，將經(jīng)濟作為進(jìn)行交換的對象，對其進(jìn)行比較全面的核算以及監(jiān)督，獲得非常真實可靠相關(guān)的經(jīng)濟信息，并且對經(jīng)營管理的對策產(chǎn)生一定的影響，確保決策要具有一定的準(zhǔn)確性。在目前市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)如果想有長遠(yuǎn)的發(fā)展，內(nèi)部的會計審計工作就必須要做好，將其企業(yè)的經(jīng)濟效益能夠最大化，企業(yè)還要不斷的對自我檢測的能力進(jìn)行檢測，同時還要提高經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的能力，在市場上將自身所具有的能力要不斷的發(fā)揮出來。
一、企業(yè)開展會計審計工作所具有的必要性
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，在我國，社會主義市場的經(jīng)濟快速的發(fā)展，使得企業(yè)具有更為寬廣的發(fā)展空間，另外，企業(yè)處在這樣的環(huán)境下，企業(yè)也面臨著市場帶來巨大的壓力。在這樣社會的大背景下，企業(yè)要想具有長遠(yuǎn)的發(fā)展就必須要在企業(yè)的內(nèi)部開展會計審計的工作，同時還能夠使得企業(yè)的經(jīng)濟效益得到一定的提高。企業(yè)開展會計審計工作對企業(yè)的發(fā)展是具有一定的現(xiàn)實意義，主要可以通過兩個方面表現(xiàn)出來：首先，在企業(yè)內(nèi)部自身所制定的相關(guān)制度，隨著企業(yè)的發(fā)展對其制度進(jìn)行不斷的完善，在完善制度的過程中企業(yè)自身的性質(zhì)、與產(chǎn)權(quán)具有一定關(guān)聯(lián)的制度也發(fā)生了很大的變化，在過去，政府部門所擁有的與管理相關(guān)的權(quán)利已經(jīng)不能夠同時的具備，另外，政府也不在參與企業(yè)對經(jīng)濟利潤所進(jìn)行的分配，使得企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自我管理。在這樣的前提下，過去財務(wù)的審計只是對經(jīng)濟活動是否具有一定的合法性進(jìn)行審核，已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的經(jīng)濟管理方面的需求了。同時，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益的審計數(shù)據(jù)都是非常真實的，審計所采用的方式也是多樣化的，并且是非常公正的，這對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮著非常積極的作用，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益得到了一定的提高。其次，會計審計能夠及時的使企業(yè)快速的認(rèn)識到自身存在的不足以及漏洞，能夠發(fā)掘出企業(yè)的潛力，使得企業(yè)的管理水平得到一定的提高。目前，企業(yè)經(jīng)濟管理比較多樣化、現(xiàn)代化，會計審計能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)每一個部門的內(nèi)部所采用的模式進(jìn)行有效的評估，查找出在執(zhí)行過程中所存在的漏洞，得出正確的結(jié)論，同時結(jié)合實際的情況提出相關(guān)的意見，使企業(yè)能夠?qū)赡墚a(chǎn)生的任何風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，使得經(jīng)濟損失得到減少。
二、會計審計對經(jīng)濟所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益的影響
1.對資金利用效率的影響
企業(yè)在經(jīng)營的過程中所發(fā)生的活動以及企業(yè)未來的發(fā)展都需要大量的資金作為支持，進(jìn)行會計審計工作能夠使得企業(yè)對內(nèi)部資金管理的情況進(jìn)行審核，為企業(yè)提供特別準(zhǔn)確的經(jīng)濟的信息，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者實現(xiàn)發(fā)展的需要，結(jié)合實際的情況對數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，為企業(yè)做出正確的決策，使得企業(yè)資金的利用率能夠提高。
2.對開展經(jīng)濟活動產(chǎn)生的影響
會計審計工作能夠引導(dǎo)企業(yè)向正確的方向發(fā)展，同時還能夠確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，在進(jìn)行經(jīng)濟的活動中，企業(yè)要盡量的減少勞動方面的消耗，對所進(jìn)行的經(jīng)濟活動進(jìn)行相對客觀的處理，確保經(jīng)濟信息具有真實性、全面性以及準(zhǔn)確性。另外，進(jìn)行會計的監(jiān)督，能夠?qū)ζ髽I(yè)物資的情況進(jìn)行一定的了解，不僅能夠保證固定資產(chǎn)的安全，還能使得有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟活動的發(fā)展。
3.對整體競爭實力所產(chǎn)生的影響
會計審計工作對經(jīng)濟的監(jiān)督發(fā)揮著非常重要的作用，進(jìn)行會計審計工作對所進(jìn)行管理的工作中所存在的漏洞得到彌補，并且還能夠?qū)λ鶎嵤┕芾淼倪^程中采取的措施要不斷的進(jìn)行完善。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，企業(yè)進(jìn)行發(fā)展的方式越來越多，在發(fā)展經(jīng)濟的過程中，所發(fā)生的行為也具有著多樣化的特征，同時所發(fā)生的內(nèi)容也越來越多，會計審計的工作，能夠為企業(yè)進(jìn)行的采購、生產(chǎn)經(jīng)營的活動以及進(jìn)行管理等一些相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)，提供數(shù)據(jù)方面支持，這樣企業(yè)在市場中所占的地位就會有很大幅度的提高。
4.對會計信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響
進(jìn)行會計審計工作能夠及時的發(fā)現(xiàn)對財務(wù)進(jìn)行管理時存在的問題，同時結(jié)合實際的情況提出相關(guān)的解決方案，這樣就不會出現(xiàn)信息失真的問題，保證會計審計信息的準(zhǔn)確性。對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮著重要的作用，使得企業(yè)的決策能夠正確可靠的實施。
5.對經(jīng)濟效益提升所產(chǎn)生的影響
目前企業(yè)所制定經(jīng)營的主要目標(biāo)就是使得企業(yè)能夠提高經(jīng)濟的效益，這與會計審計工作所確定的目標(biāo)是一致的。在發(fā)展的過程中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。企業(yè)必須要在規(guī)定的時間內(nèi)對相關(guān)的審計人員進(jìn)行專業(yè)的考核，保證專業(yè)的人員都能夠勝任這份工作，確保會計審計具有一定的有效性，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益能夠得到一定的提高。
三、能夠促進(jìn)會計審計工作對企業(yè)的經(jīng)濟影響的相關(guān)對策
隨著社會的進(jìn)步，經(jīng)濟的快速發(fā)展，要想會計審計能夠在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮出積極的作用，就要采取一定的措施，確保企業(yè)在發(fā)展過程中所進(jìn)行的會計審計工作具有一定的準(zhǔn)確性。
1.不斷的強化會計審計的認(rèn)識
想保證會計審計的工作能夠穩(wěn)定的發(fā)展，首先要正確的認(rèn)識會計審計，確保企業(yè)的全部員工都能夠充分的了解會計審計工作，只有這樣才能夠支持以及配合會計審計工作。也就是，要在企業(yè)的內(nèi)部對會計審計工作進(jìn)行大力的宣傳，能夠讓員工認(rèn)識到會計審計工作對企業(yè)所產(chǎn)生的影響，認(rèn)識到會計審計工作與員工的個人利益也存在著一定的聯(lián)系。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也要充分的了解會計審計的工作，必須要達(dá)到上行下效的效果，使得全部的員工都能夠?qū)媽徲嫻ぷ鬟M(jìn)行監(jiān)督，使得員工的主觀性能夠充分的發(fā)揮。
2.要不斷的拓展會計審計工作的范圍
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟活動并不是永遠(yuǎn)不變的，因為認(rèn)識上存在著一定的不足，發(fā)展的時間也是比較短的，需要進(jìn)行審計的內(nèi)容也不是非常全面的，在這樣的條件下就對會計審計的工作產(chǎn)生了一定的影響。所以，企業(yè)的審計部門必須要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展的情況，不斷的拓寬會計的審計工作，對進(jìn)行監(jiān)管的相關(guān)環(huán)節(jié)要不斷的進(jìn)行完善，對會計審計的工作要進(jìn)行細(xì)分，各方的相關(guān)責(zé)任要進(jìn)行落實，達(dá)到會計審計工作的效率得到相應(yīng)的提高。
3.會計審計隊伍趨于專業(yè)化且不斷的完善
審計人員所具有的專業(yè)素質(zhì)對于會計審計工作的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生著一定的影響，同時也會影響到審計的效果，要引起高度的重視。企業(yè)必須要認(rèn)識到專業(yè)的會計審計人員在會計審計工作中所能夠發(fā)揮的重要性，要加強對員工的選拔，首先，企業(yè)必須要重視人才的不斷引進(jìn)，引進(jìn)一批具有很強專業(yè)能力的人，不斷的擴大會計審計隊伍。其次，企業(yè)要建立會計審計工作的相關(guān)體系，并且要不斷的進(jìn)行完善，也要加強對會計審計人員的相關(guān)培訓(xùn)，使得專業(yè)人員的技能和自身的素質(zhì)能夠得到一定的提升，不斷的提高會計審計的隊伍，使得企業(yè)經(jīng)濟效益的提高創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。
四、結(jié)論
通過以上的分析，在隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，企業(yè)在市場中的競爭力越來越激烈，要想企業(yè)能夠順利的發(fā)展，首先要做的就是要使得自身的經(jīng)濟能力比較強大。會計審計的工作不僅僅能夠提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理方面的能力，同時還能夠及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中所存在的漏洞，并且能夠進(jìn)行相應(yīng)的彌補，避免大量的資金造成浪費，確保經(jīng)濟的信息能夠真實、準(zhǔn)確，為企業(yè)所制定的決策提供有力的參考，能夠促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計現(xiàn)狀對策
一、內(nèi)部審計概概況
1.企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，要求設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并獨立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內(nèi)部審計人員或機構(gòu)對各職能部門、分子公司、辦事機構(gòu)的經(jīng)營活動或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。
2.企業(yè)內(nèi)部審計的職能
(1)內(nèi)部審計監(jiān)督職能
①監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性。內(nèi)審人員在審計過程中，一方面要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，以維護國家法紀(jì)。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度，保證企業(yè)所擬訂的規(guī)范得以高效率運行。
②監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性。財務(wù)收支是反映企業(yè)經(jīng)營情況的重要信息，因此也是內(nèi)部審計的一個主要方面。內(nèi)審人員通過對財務(wù)收支活動進(jìn)行審查，以衡量和確定企業(yè)會計信息和其它信息的真實性、會計報告制度的可靠性。
③監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性。內(nèi)部審計審查企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否全面、有效、及時，有無損害企業(yè)利益的行為。內(nèi)審人員及時將審查的結(jié)果向管理層報告，并針對問題提出改善企業(yè)管理的意見和措施，使管理層明確癥結(jié)所在，盡快處理，保證企業(yè)運行的效率。
④監(jiān)督被審查對象履行經(jīng)濟責(zé)任的情況?，F(xiàn)代審計的一個重要特征是注重經(jīng)濟責(zé)任的審查。具體到內(nèi)部審計，則表現(xiàn)在內(nèi)審人員在本企業(yè)管理層的指導(dǎo)下監(jiān)督各職能部門和下屬公司的管理者在日常的經(jīng)營中所采取的行動是否與企業(yè)目標(biāo)相一致，內(nèi)審人員將他們監(jiān)督的情況向總公司匯報，可以作為評價各部門和下屬公司業(yè)績的依據(jù)。
(2)內(nèi)部審計評價職能
①評價企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計通過履行其職能，對內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當(dāng)性進(jìn)行評價，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，為促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。
②評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過對企業(yè)財務(wù)收支，生產(chǎn)經(jīng)營活動的審查，客觀的評價企業(yè)的總體業(yè)績，并分析影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素，發(fā)現(xiàn)問題所在，有利于管理層堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
③評價企業(yè)的社會效益。企業(yè)的經(jīng)營在強調(diào)經(jīng)濟效益的同時，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，必須注重社會效益的提升。內(nèi)部審計從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，評價企業(yè)的目標(biāo)與方針是否適應(yīng)了企業(yè)及環(huán)境的要求，是否與社會的整體發(fā)展目標(biāo)相一致，以此來確定企業(yè)的方針、程序、標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的現(xiàn)狀問題
1.內(nèi)部審計的審計范圍受到一定的限制
我國內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)會計方面，這使大部分的內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)性質(zhì)，從而歸屬財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，雖然政府也曾多次提出財務(wù)與審計分立但大多數(shù)仍是一班人馬，這使大多數(shù)的內(nèi)部審計成為財務(wù)審計的自審過程，其公證性就可能受到質(zhì)疑。
2.內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的支持
我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，還沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，從心理上排斥加強內(nèi)部審計的觀念。內(nèi)部審計機構(gòu)人員東拼西湊，造成內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力不強。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不但不能有力地支持內(nèi)部審計工作，反而不斷削弱內(nèi)部審計的力量，使內(nèi)部審計制度發(fā)展緩慢。
3.執(zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差
現(xiàn)階段的內(nèi)部審計，大多數(shù)是事中、事后的查錯補漏，而內(nèi)部審計的真正的任務(wù)是通過事前的預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息，促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)營者則根據(jù)內(nèi)部審計人員提供的資料信息，參考內(nèi)部審計人員的意見制定經(jīng)營決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計人員都未能做到。
三、改善企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)處理好的幾對關(guān)系
1.正確處理好全面審計與抽樣審計的關(guān)系
現(xiàn)在相當(dāng)一部分企業(yè)財經(jīng)紀(jì)律松弛，存在“小金庫”、賬外賬、截留收入、亂攤成本、亂投資等違規(guī)違紀(jì)行為。因此，我們在財務(wù)收支審計中必須擴大審計工作覆蓋面，對有關(guān)事項要全面詳細(xì)審計。同時，在經(jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度評審、工程項目審計等方面又要學(xué)會運用抽樣審計技術(shù)。抽樣審計是現(xiàn)代審計技術(shù)的集中體現(xiàn)，是建立在概率論基礎(chǔ)上的科學(xué)方法，可以有效提高審計工作效率。實踐中，我們要將詳細(xì)審計與抽樣審計結(jié)合起來。在詳細(xì)審計過程中，對非重要事項可以實行抽樣方法，遇到重要事項必須詳細(xì)審查取證。
2.正確處理好企業(yè)加強對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)部審計建立和發(fā)展的實踐已經(jīng)證明，加強各級企業(yè)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自抓審計，聽取審計工作匯報，布置審計任務(wù)，處理審計查出的問題，這是對審計工作的最大支持，也是企業(yè)審計工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計工作應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題大膽開展工作，及時提出改進(jìn)經(jīng)營、科學(xué)管理等方面的好建議，并積極向企業(yè)主要負(fù)責(zé)人匯報情況，主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級內(nèi)部審計部門要大力開拓審計領(lǐng)域，做出審計業(yè)績，用審計的成果來贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視，提高審計權(quán)威性。
3.正確處理好合規(guī)審計與效益審計的關(guān)系
合規(guī)審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，效益審計是內(nèi)部審計發(fā)展的方向，必須正確處理好兩者的關(guān)系。要針對部分企業(yè)會計核算不實，財務(wù)收支中弄虛作假的情況，嚴(yán)格會計秩序，提高會計信息的真實性和合法性，而追求效益最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，效益審計作為現(xiàn)代審計的主要標(biāo)志，是內(nèi)部審計生命力之所在，必須作好內(nèi)部審計工作。
四、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向及完善措施
1.發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計職能
(1)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)展
①監(jiān)督時空范圍的拓展。就目前而言，財務(wù)審計仍是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟的制度上。另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計活動的范圍已涉及到企業(yè)活動的每一個方面，客觀上要求加強事前和事中監(jiān)督，以便及時防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。
②監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代內(nèi)部審計已開始轉(zhuǎn)向以經(jīng)營審計為主導(dǎo)的管理審計。知識經(jīng)濟時代的到來，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更加依賴智力資源和知識創(chuàng)新，知識正作為一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟發(fā)展過程，無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)。這一新的發(fā)展趨勢決定了企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督側(cè)重于無形資產(chǎn)，突出對技術(shù)資產(chǎn)、人力資源等知識資本的審查，做到客觀公正地反映企業(yè)的現(xiàn)狀。
(2)內(nèi)部審計評價職能的發(fā)展
①風(fēng)險評價日趨重要。風(fēng)險管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計在執(zhí)行評價職能的過程中，不同活動的相關(guān)風(fēng)險就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評價活動的風(fēng)險，并在實施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于企業(yè)活動的整個過程，以確保企業(yè)經(jīng)營者獲得及時有效的信息，將風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失降至最低，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
②評價目標(biāo)的深化。內(nèi)部審計發(fā)展的管理導(dǎo)向型趨勢，使內(nèi)部審計不僅要評價企業(yè)已有的經(jīng)營成果，更強調(diào)評價企業(yè)未來決策的適當(dāng)性與可行性。評價主要關(guān)心與決策有關(guān)的關(guān)鍵性因素，包括企業(yè)的組織機構(gòu)是否有效地利用了各種物力、財力及人力資源，資本的適當(dāng)性，預(yù)算及戰(zhàn)略計劃，各級管理人員的能力。
2.建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式
為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。
(1)監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式:由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決定，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。
（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式:這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行獨立的監(jiān)督和評價。比較而言，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的首選。
3.要提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)方面要精通會計業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅持原則，能夠同企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭。因此企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的錄用，經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個內(nèi)審隊伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。
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