發(fā)布時間：2023-09-10 14:49:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 稅收籌劃 籌劃方法
企業(yè)通過利用稅收優(yōu)惠減輕稅收負(fù)擔(dān)可以完成有效的稅務(wù)籌劃，從而獲得更多的資金時間價值，實現(xiàn)零風(fēng)險涉稅，從而使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益得到最大化。然而，由于一些企業(yè)管理工作以及人員素質(zhì)等多方面因素的影響，一些稅務(wù)籌劃方案在實際應(yīng)用中仍然存在很多的缺陷，阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行。為此，文章介紹了企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃的特點，介紹了企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃的方法以及應(yīng)該注意的問題，試圖對企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行作一些探討。
一、 企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃的特點
（一）合法性
稅制是我國以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，納稅人必須履行納稅義務(wù)，稅務(wù)籌劃必須遵循國家法律規(guī)范。
（二）規(guī)范性
稅務(wù)籌劃涉及到很多其他領(lǐng)域的問題，其策劃嚴(yán)格遵循各行業(yè)、各地區(qū)的相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)。
（三）時效性
稅務(wù)籌劃是有稅收時間限制的，其策劃在一段時期內(nèi)是有效的，然而在其他時期內(nèi)就有可能是違法的。
（四）效益性
稅務(wù)籌劃能夠處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，有效避免得不償失，杜絕不必要的浪費發(fā)生。
（五）謹(jǐn)慎性
稅務(wù)籌劃具有很高的謹(jǐn)慎性，任何策劃都不是盲目進(jìn)行的，但是如果沒有得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，不但浪費時間，甚至可能觸犯法律。
二、企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃的方法
（一）籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)的籌資渠道可以分為以下幾種：企業(yè)的自我積累，企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織之間的相互拆借，社會融資等，從稅收負(fù)擔(dān)來看企業(yè)的自我積累稅負(fù)最重，經(jīng)濟(jì)組織的相互拆借次之，而社會融資最小，因此，從避稅的角度看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采用社會融資，降低納稅成本。
（二）投資過程中的稅務(wù)籌劃
隨著我國各地招商引資工作的深入發(fā)展，許多地區(qū)都推出了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時可以進(jìn)行綜合考慮，優(yōu)化選擇。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)組合配置，對高科技行業(yè)、環(huán)境保護(hù)行業(yè)等進(jìn)行了稅收政策的傾斜，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時，可以先關(guān)注國家政策傾向，然后根據(jù)這一傾向合理選擇投資行業(yè)。在選擇注冊資本時，應(yīng)優(yōu)先考慮固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃
在進(jìn)行實際的稅收籌劃時，應(yīng)該考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，根據(jù)原材料市場價格的變化選擇存貨的計價方法。如果物價出現(xiàn)持續(xù)下降的情況，就選擇先進(jìn)先出法，增加材料費用的攤?cè)?，降低利潤；如果出現(xiàn)物價上下波動的情況，最好采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，避免出現(xiàn)各期利潤忽高忽低的狀況發(fā)生， 造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額來回波動，為企業(yè)安排應(yīng)用資金造成一定的困難。
（四）利潤分配過程中的稅務(wù)籌劃
在分配利潤的時候，各個股東的收益隨著企業(yè)分配利益方式的不同而各不相同，企業(yè)現(xiàn)金流量也跟企業(yè)的利益分配方式有一定的關(guān)系。在利益分配過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出最合理的利潤分配方式，從而使股東的利益實現(xiàn)最大化。企業(yè)也能夠通過股票股利的方式來進(jìn)行利潤分配，這樣一方面能夠使股東從股票價值的增加中獲得一定的利益，同時也能夠為企業(yè)增加營運資金，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
三、企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
（一）加強企業(yè)稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識
現(xiàn)在仍有一部分人將稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅等同起來，然而真正的稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家政策為指導(dǎo)中心的一項節(jié)稅措施，這跟企業(yè)偷稅漏稅行為有最根本的區(qū)別。稅務(wù)籌劃是事前進(jìn)行的一項任務(wù)，而稅收法規(guī)、國家政策等會隨著時間的推移發(fā)生變化，最初實施的籌劃方案可能由原來的合法變成了一種違法行為，另外稅務(wù)籌劃也需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)，企業(yè)稅務(wù)籌劃也有可能不成功。另外，納稅籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，在稅務(wù)籌劃時也必須考慮納稅籌劃而增加的其他費用，必須要進(jìn)行全面的考慮，才有可能給企業(yè)帶來最大的收益。
（二）稅收籌劃要服從于財務(wù)決策過程
企業(yè)稅收籌劃直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離了企業(yè)的財務(wù)決策，就會很大程度上影響財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至?xí)率蛊髽I(yè)做出錯誤的財務(wù)決策。另外，如果撇開企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力，片面追求經(jīng)營帶來的稅收利益，就可能導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的營銷決策，而這一錯誤也將可能會給企業(yè)帶來末日。
（三）稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須在國家稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù)我國的稅收法律，對企業(yè)的經(jīng)營和投資等行為要進(jìn)行事先的籌劃和安排，要盡可能地減少應(yīng)稅，減少企業(yè)的稅收，只有這樣才能才能達(dá)到稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資等行為已經(jīng)形成，納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生，再想要減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就只能通過偷稅、欠稅等手段了，這就不是法律意義上的稅收籌劃。此外，還要求企業(yè)規(guī)范內(nèi)部財務(wù)工作人員的管理，依法組織會計核算，保證帳證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實可靠的信息。
四、結(jié)束語
納稅籌劃是企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益所不可或缺的，而稅收作為企業(yè)成本的重要組成部分，也與企業(yè)利益息息相關(guān)，使企業(yè)利益最大化是所有企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。而納稅籌劃可以適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加資本利用率，獲取稅后利潤，為企業(yè)的順利發(fā)展帶來希望。
參考文獻(xiàn)：
[1]田霞.稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].財會研究，1999；9
論文摘要：石油物探企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略雖然取得了一些成績，但其物探業(yè)務(wù)的發(fā)展也遇到了一定的困難和挫折。究其原囚，我國現(xiàn)行稅收政策、征收管理等方面存在的問題也不可忽視，為更好地促進(jìn)石油物探企業(yè)的發(fā)展，借鑒國外成功經(jīng)驗，完善稅收政策、加強稅收管理，做好石油物探企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理具有很大的現(xiàn)實意義。
一、石油物探企業(yè)稅收管理存在的問題
1、從我國石油物探企業(yè)的狀況看，石油物探企業(yè)在承攬技術(shù)服務(wù)項目或勘探開發(fā)投資的過程中，迫切需要了解所在投資國家的稅收策略、稅收征管機制。由于對投資國家的稅收策略、征管機制缺乏完善而又系統(tǒng)的了解，企業(yè)在所在投資國家承擔(dān)很高稅負(fù)的情況時常發(fā)生，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)利益和石油物探企業(yè)的形象。因此，石油物探企業(yè)迫切需要得到我國稅務(wù)機關(guān)的協(xié)助，更好地掌握對投資國家稅收政策、征管制度方面的知識。
2、石油物探企業(yè)的稅收征管制度較為滯后。日前，對境外稅收政策如何掌握，已經(jīng)成為海外發(fā)展石油物探企業(yè)迫切需要了解的問題。因為，在一些國家，稅務(wù)機關(guān)為石油物探企業(yè)開具的稅收憑證，只有稅務(wù)部門主管的簽字，而且簽字字跡模糊難以分辨;而在另外一些國家和地區(qū)，如中東地區(qū)、委內(nèi)瑞拉等國，對石油征稅由能源部門負(fù)責(zé)，能源部門無法開具稅務(wù)發(fā)票。同時，由于中國石油物探企業(yè)在境外投資開發(fā)石油項目多采取合作開發(fā)的模式，投資國稅務(wù)機關(guān)對合作區(qū)塊進(jìn)行征稅時，是將區(qū)塊作為整體來征收稅款，一個區(qū)塊僅僅一張憑證。中國物探企業(yè)只能得到完稅憑證的復(fù)印件。在此現(xiàn)狀下，物探企業(yè)由于不能提供我國稅法要求的完稅憑證原件，無法與中國的稅收政策相結(jié)合。
二、石油物探企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容
1、石油物探企業(yè)的整體籌劃。為了加強石油物探企業(yè)員工的財稅管理工作力度，做到合理依法繳稅、納稅，石油物探企業(yè)需要對財稅政策做系統(tǒng)充分的籌劃。石油物探企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，為減輕石油物探企業(yè)總體稅收壓力、增加石油物探企業(yè)的稅后利潤而展開的策略性籌劃活動。在這種體系下，如果海外年度沒有采用公歷制，石油物探企業(yè)的境外年度利潤就可能出現(xiàn)尚未分配的情況。
2、石油物探企業(yè)還要輔之分級籌劃方法。集團(tuán)公司的財稅部門要進(jìn)一步加強研究國家宏觀調(diào)控政策和財稅制度變化對石油物探企業(yè)帶來的影響，并提出解決意見;及時準(zhǔn)確地與國家財稅主管機構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，并反映石油物探企業(yè)納稅過程中遇到的困難;組織指導(dǎo)石油物探企業(yè)財稅管理工作和培訓(xùn)工作，進(jìn)行系統(tǒng)合理的財稅政策籌劃，制定嚴(yán)格的石油物探企業(yè)財稅管理制度和管理辦法，加強內(nèi)部監(jiān)管和外部調(diào)控。而與之相協(xié)調(diào)的石油物探企業(yè)子公司的財稅部門在財稅管理方面主要貫徹落實石油物探企業(yè)統(tǒng)一的財稅管理制度;及時反映石油物探企業(yè)遇到的納稅問題并提出意見及建議;按照石油企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)行具體的操作性管理與籌劃工作。
三、石油物探企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1、將納稅籌劃思想貫穿于石油物探企業(yè)全過程
石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項系統(tǒng)細(xì)致的規(guī)劃性活動，必須依靠石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持才能落實運營。由于企業(yè)主管部門的績效考核大多與利潤等指標(biāo)掛鉤，節(jié)稅能力的大小一般并不在考核范疇之內(nèi)，因此石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃不夠關(guān)注、動力不強。然而，隨著石油物探企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要構(gòu)建“石油物探企業(yè)追求的是稅后效益的最大化”的意識，而不迷戀于毛利潤的最大化。合理的稅收籌劃可以有效增加石油物探企業(yè)稅后收益，其效果有時比改進(jìn)石油物探企業(yè)經(jīng)營管理更直觀、更能夠得以體現(xiàn)。因而石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實際工作中要支持納稅籌劃，及時有效地落實企業(yè)財務(wù)稅收工作。其次，石油物探企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是一種高智商、高利潤的財務(wù)管理工作，它要求相關(guān)工作人員具有稅收管理、會計核算、財務(wù)等專業(yè)知識，并且系統(tǒng)了解、熟悉石油物探企業(yè)整個納稅、經(jīng)營、籌資活動，從而籌劃出不同的納稅方案，做出最優(yōu)質(zhì)的抉擇。
2、加強與國家稅務(wù)機構(gòu)的溝通
目前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，稅收法律、法規(guī)不夠健全，同時缺乏穩(wěn)定性。種種跡象表明了稅務(wù)機關(guān)在整個企業(yè)納稅籌劃有效性中具有舉足輕重的地位。因為在稅法構(gòu)建不完善的領(lǐng)域中，稅務(wù)機關(guān)具有特殊的權(quán)利，而且整個企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)都要有納稅機關(guān)的支持。特別是石油物探企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組改制，許多石油物探企業(yè)行為具有特殊性，因而有些地方與稅收機關(guān)的規(guī)定不一致，因此石油物探企業(yè)稅收籌劃人員保持與稅收管理機構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)商就更具有重要的意義。
企業(yè)的管理工作中，財務(wù)管理是重要的內(nèi)容，不僅關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)營效益，也關(guān)乎到企業(yè)的生存發(fā)展。市場競爭日益激烈，就需要企業(yè)做好財務(wù)管理工作，強化稅收籌劃，使得企業(yè)可以運營的資本不斷擴(kuò)張，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高，對企業(yè)更好地發(fā)展起到了促進(jìn)作用。
一、稅收籌劃的基本界定
稅收籌劃，是在法律允許的范圍內(nèi)，按照有關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營以及資金的投入合理規(guī)劃，減少納稅額，這也是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化有效途徑。企業(yè)在具體的稅收籌劃中，要將稅收優(yōu)惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對消費稅的稅收籌劃中，就需要對當(dāng)前的稅收環(huán)境詳細(xì)分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對流動的資金合理安排，由此提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。消費稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費稅的稅收籌劃）
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃所發(fā)揮的重要作用
（一）稅收籌劃對企業(yè)的財務(wù)管理決策具有一定的影響企業(yè)財務(wù)管理工作中需要在四個方面做出決策，分別為企業(yè)的籌劃決策、資金投入決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策、利潤分配決策，這些對企業(yè)的稅負(fù)都會產(chǎn)生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數(shù)量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業(yè)的稅負(fù)就會有所不同。所以，稅收籌劃對于企業(yè)的有效融資起到了至關(guān)重要的作用，不僅會對企業(yè)的利潤有一定的影響，還要影響到財務(wù)管理決策。（二）稅收籌劃促使企業(yè)的償債能力有所提升稅收籌劃水平會影響企業(yè)的償債能力。企業(yè)納稅是具有強制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業(yè)的義務(wù)。企業(yè)就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金支出，提高資金的利用率。隨著企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，現(xiàn)金流量就會逐漸增加，企業(yè)償付能力也會提升。
三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的有效應(yīng)用
（一）企業(yè)財務(wù)管理中要對稅收籌劃工作予以高度重視企業(yè)財務(wù)管理中展開稅收籌劃工作，要嚴(yán)格按照財務(wù)工作的實施要求展開。財務(wù)管理工作不是鼓勵存在的，而是與其他的管理工作之間存在關(guān)聯(lián)性的，這就可以證明財務(wù)管理工作的重要性。企業(yè)要更好地發(fā)展，要對財務(wù)管理工作明確，認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數(shù)額能夠降低，企業(yè)的利潤也會相應(yīng)地提高，從而認(rèn)識到稅收籌劃對企業(yè)生存發(fā)展的重要性。企業(yè)的財務(wù)管理工作中，不同的工作環(huán)節(jié)都要將相應(yīng)的稅務(wù)款項制定出來，還要按照規(guī)定的流程制定稅收籌劃方案，做到財務(wù)管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）
（二）企業(yè)財務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機制企業(yè)財務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機制，需要做好財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，重點的培訓(xùn)內(nèi)容是納稅籌劃方面的知識，提高財務(wù)人員的納稅籌劃意識，提高其業(yè)務(wù)水平。企業(yè)要在稅收籌劃工作中發(fā)揮實效性，將風(fēng)險評估體系建立起來是非常必要的，以面對風(fēng)險風(fēng)險問題的時候及時采取措施應(yīng)對，避免風(fēng)險造成的危害。財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財務(wù)人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進(jìn)行比較，對納稅籌劃的可行性做出準(zhǔn)確的判斷。
（三）企業(yè)財務(wù)管理中要做好稅收籌劃工作企業(yè)的財務(wù)管理的整個過程中，都要將稅收籌劃滲入其中，實現(xiàn)過程化的管理。財務(wù)管理人員針對企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要制定稅收籌劃方案。具體需要做到以下幾點。其一，企業(yè)稅收籌劃中要做好籌資方面的工作。企業(yè)的運行中，籌集資金是重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)要多方面開發(fā)籌集資金的渠道，除了向金融機構(gòu)貸款之外，還要向非金融機構(gòu)貸款，也可以向企業(yè)貸款，還可以內(nèi)部融資，以發(fā)行股票、債券的方式募集資金。企業(yè)要從自身的具體情況出發(fā)選擇籌集資金的方式，還要對稅后融資的方式深入研究。其二，企業(yè)稅收籌劃中，落實到投資環(huán)節(jié)，就要很好地發(fā)揮稅后投資收益的作用，因為這是吸投資者主動投資的重要依據(jù)。企業(yè)在投資方面實現(xiàn)優(yōu)化，還要將組織形式作為重要的依據(jù)，還要考慮到地域環(huán)境特點、行業(yè)特點以及企業(yè)的運營方式等等，對投資領(lǐng)域中的稅收籌劃方面問題進(jìn)行分析。其三，企業(yè)稅收籌劃中，涉及到利潤分配的問題，就關(guān)乎到企業(yè)稅收的成本。按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)內(nèi)容，納稅人對企業(yè)所得稅進(jìn)行計算的過程中，要求納稅人要調(diào)整好繳納的所得稅額，做好利潤合理分配。
【關(guān)鍵詞】飼料企業(yè) 財務(wù)管理 稅收籌劃
一、引言
中小飼料企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，這就決定企業(yè)會想方設(shè)法控制成本，以獲得較高利潤。納稅籌劃作為企業(yè)宏觀戰(zhàn)略范疇，著眼于稅款的節(jié)納，也著眼于相關(guān)的收益、機會的最大化、風(fēng)險及成本的最小化，以實現(xiàn)納稅人凈收益、社會效應(yīng)及企業(yè)價值的最大化目標(biāo)。企業(yè)在日常財務(wù)管理中，尤其要注重財務(wù)核算與納稅籌劃的預(yù)見性，做到未雨綢繆，合理安排籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等活動，針對采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售以及內(nèi)部核算等進(jìn)行合理決策，利用國家法規(guī)積極籌劃，既保證完成利稅義務(wù)，又降低稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后利潤，實現(xiàn)飼料企業(yè)自身的持續(xù)健康發(fā)展。
二、企業(yè)納稅籌劃的概念和目的
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、交易等活動進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃的短期目的是減少交稅，節(jié)約成本支出，提高經(jīng)濟(jì)效益；從長期看，企業(yè)自覺地把稅法規(guī)定貫徹到各項經(jīng)營活動中，使得納稅觀念、守法意識得到強化，有利于改善經(jīng)營管理。
（二）納稅籌劃的目的
1.減輕稅收負(fù)擔(dān)。表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接或相對減少，延緩納稅時間。
2.規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。納稅籌劃是在稅法允許的范圍進(jìn)行，實現(xiàn)稅收零風(fēng)險，即最佳納稅。即企業(yè)受到稽查后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。
3.有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟(jì)活動各方面進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于經(jīng)營管理水平的提高。
三、中小飼料企業(yè)的日常財務(wù)管理和納稅籌劃的主要策略
（一）加強日常財務(wù)管理與成本核算的基礎(chǔ)工作，是納稅籌劃的前提
首先，企業(yè)的會計行為要規(guī)范化、合法化。設(shè)置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務(wù)會計報告，既是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的需要，更為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃奠定基礎(chǔ)。其次，由于納稅籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要根據(jù)自身實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理控制。再次建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機制，實行科學(xué)化決策，加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制。通過有效的風(fēng)險預(yù)警機制，對籌劃過程中潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。最后，稅務(wù)籌劃內(nèi)容涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，管理主體不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會計法、公司法等法律規(guī)定，掌握企業(yè)內(nèi)部信息，如理財目標(biāo)、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、對風(fēng)險的態(tài)度等，還要了解企業(yè)過去和目前的有關(guān)情況，包括申報、納稅及與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理有效的企業(yè)成本管理和稅務(wù)籌劃方案。
（二）原料采購環(huán)節(jié)的財務(wù)管理與納稅籌劃
1.供應(yīng)商的選擇。根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，飼料企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)技術(shù)部門檢測合格，經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)，可免征增值稅。所以，飼料企業(yè)在選擇供應(yīng)商時應(yīng)當(dāng)遵循經(jīng)濟(jì)性的原則，選擇可開具普通發(fā)票的品質(zhì)優(yōu)良的原料供應(yīng)商，并加強對供應(yīng)商的管理，包括供應(yīng)商的付款額度，信用條件，生產(chǎn)質(zhì)量，售后服務(wù)質(zhì)量等。
2.發(fā)票的管理。發(fā)票是稅務(wù)稽查部門查賬普遍關(guān)注的首要問題之一。在日常財務(wù)管理中，要注意發(fā)票的合法性、真實性，避免取得虛開、代開、借開的發(fā)票。由于發(fā)票的合法性真實性直接影響企業(yè)的稅負(fù)，發(fā)票開具內(nèi)容直接影響納稅狀況，如發(fā)票不合法、不真實，都會帶來額外的稅收支出。評價納稅籌劃，不能只看交付稅額的減少，還要看籌劃風(fēng)險，以及稅收風(fēng)險引發(fā)的罰款、滯納金，甚至違法犯罪造成的刑事處罰。只有管理好發(fā)票，才會大幅度地降低企業(yè)的納稅風(fēng)險。
3.對暫估入賬的納稅處理。根據(jù)會計制度規(guī)定，對已驗收入庫的但發(fā)票尚未收到的購進(jìn)商品，企業(yè)應(yīng)在月末分別存貨科目，合理估計入庫成本（如合同協(xié)議價格等）暫估入賬。但年底暫估入賬的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時要注意：匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則不能在稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整補交所得稅。所以在日常財務(wù)管理中要及時收取發(fā)票，管理好暫估入賬。
（三）資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的財務(wù)管理和納稅籌劃
會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值的選擇權(quán)，企業(yè)可根據(jù)自身具體情況與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選擇確定固定資產(chǎn)折舊政策，一經(jīng)確定，不得隨意變更。同時無論采取何種折舊政策，都必須獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，也要按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，均不得在計提時稅前扣除，否則要進(jìn)納稅調(diào)整。
（四）所得稅的日常財務(wù)管理與納稅籌劃
1.企業(yè)所得稅。（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅人有特殊困難，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此企業(yè)可少預(yù)繳，不要在年終形成需退稅的結(jié)果，從而把資金用于周轉(zhuǎn)和投資，節(jié)約籌資成本，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）在條件許可的情況下，企業(yè)可通過安置“四殘”人員就業(yè)實現(xiàn)減免稅的目的。同時我國制定了對安置下崗失業(yè)職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)也可通過招收下崗失業(yè)人員就業(yè)的辦法達(dá)到享受減免稅的目的。
（3）所得稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的真實、合法、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。包括不超過工資薪金總額14%的職工福利支出，不超過工資薪金總額2%的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2.5%的職工教育經(jīng)費支出準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。企業(yè)要充分運用這些政策，參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。
2.個人所得稅。（1）要充分實行工資薪金的均衡發(fā)放。納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)（如為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，因此企業(yè)年初應(yīng)做好人工成本總量以及每層級職工收入的測算。
（2）企業(yè)應(yīng)充分利用社保政策和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)氐淖罡呃U存比例、基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險一金”，不僅能為職工建立長期保障，提高福利待遇水平，也能有效降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。
（3）科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)。在職工全年收入既定的情況下，應(yīng)找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，通過對一次性獎金每個所得稅級的上限（稅收臨界點）、應(yīng)納稅額和稅后所得的計算，計算出一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間，從而有效降低稅率和個人所得稅負(fù)擔(dān)。
（4）通過降低名義工資，增加職工福利的方式吸納優(yōu)秀人才。
（五）銷售環(huán)節(jié)的財務(wù)管理與納稅籌劃
1.要高度重視合同。經(jīng)濟(jì)合同既是規(guī)范合同雙方權(quán)利義務(wù)的法律依據(jù)，又是證明納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的憑據(jù)。在簽訂銷售合同時，應(yīng)注意收發(fā)貨時間，收付款時間以及相關(guān)涉稅條款內(nèi)容。
2.關(guān)于兼營。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；如果核算不實，稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往要比實際應(yīng)納的稅款高出很多，如《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定的應(yīng)稅所得率按照不同行業(yè)確定在7%～40%的幅度內(nèi)，事實上企業(yè)的平均利潤率遠(yuǎn)沒這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)核算，主動爭取實行查賬征收方式。
3.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)財務(wù)管理者要充分掌握分析政策信息，制定合理有效的納稅方案。
納稅籌劃是飼料企業(yè)日常財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，對飼料企業(yè)的決策具有導(dǎo)向作用。納稅籌劃作為一種合理合法的利用財稅政策，降低飼料企業(yè)稅收成本，增加納稅人收益的手段，是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。望通過對飼料企業(yè)日常財務(wù)管理與稅收籌劃工作的探討，使飼料企業(yè)樹立起納稅籌劃的意識，加強日常財務(wù)管理與納稅籌劃工作相結(jié)合，提過企業(yè)競爭能力，謀求更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
進(jìn)行依法納稅，這是作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的電力企業(yè)所應(yīng)盡的一個義務(wù)；然而，電力企業(yè)這種法人企業(yè)，也一定要對國家稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入研究，以期能夠?qū)﹄娏ζ髽I(yè)的稅負(fù)達(dá)到最為合理的節(jié)約，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化，這也是電力企業(yè)所應(yīng)享有的權(quán)利。實踐表明，能夠促使電力企業(yè)有效保護(hù)自身經(jīng)濟(jì)效益、獲取稅后利益最大化的有效手段，就是基于戰(zhàn)略成本管理理念，大力加強企業(yè)自身稅務(wù)統(tǒng)籌的研究。正是基于此，以下結(jié)合戰(zhàn)略成本管理理念的分析，著重對基于戰(zhàn)略成本管理理念的電力企業(yè)稅務(wù)籌劃這個課題，進(jìn)行一些分析和探討。
二、關(guān)于戰(zhàn)略成本管理理念的分析
戰(zhàn)略成本管理這種較為先進(jìn)的成本管理理念，是由在上世紀(jì)八十年代西方國家學(xué)者所提出來的。這種理念把狹傳統(tǒng)的狹隘生產(chǎn)過程成本管理進(jìn)行了極為有效的克服，并在產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后等環(huán)節(jié)來促使生產(chǎn)成本的降低，成功地從傳統(tǒng)的時空制約中跳出來，從而成功地為企業(yè)獲得了長時間的競爭優(yōu)勢。這種理念其先進(jìn)之處，主要體現(xiàn)在這些：第一，具有戰(zhàn)略性，進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，不僅要促使成本降低的目的，更要把長期的競爭優(yōu)勢建立并保存下來；即企業(yè)一定要對促使其競爭地位提高的成本降低途徑進(jìn)行探索，對于長期成本優(yōu)勢的獲得，一定要予以高度重視，決不能僅靠戰(zhàn)術(shù)性的成本下降。第二，具有預(yù)防性；戰(zhàn)略成本管理對于成本避免尤為注重，從源頭上就立足于預(yù)防，制定出強有力措施來加強對成本的發(fā)生進(jìn)行有效的控制。第三，具有系統(tǒng)性；戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用價值鏈這種綜合分析方法，來從細(xì)節(jié)之處對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行重新構(gòu)筑，并把整體全局最優(yōu)這種理念予以重點突出。第四，具有廣義性；有關(guān)成本這個概念，在戰(zhàn)略成本管理中，把企業(yè)內(nèi)部成本管理這個范疇進(jìn)行了有效的突破，并把成本管理向企業(yè)外部進(jìn)行了拓展，在此基礎(chǔ)上再對整個企業(yè)資源進(jìn)行重新整合利用，以促使這一目標(biāo)――建立起聯(lián)動降低成本實現(xiàn)起來。
三、基于戰(zhàn)略成本管理理念的電力企業(yè)稅務(wù)籌劃工作思路的分析
眾所周知，電力產(chǎn)品就是電力企業(yè)進(jìn)行銷售的最為主要的產(chǎn)品；在完成國稅繳納增值稅之后，依據(jù)增值稅稅額，還需繳納教育費及地方教育費附加、城市建設(shè)維護(hù)等，在其銷售收入基礎(chǔ)上，對水利建設(shè)專項資金進(jìn)行計征。若所在地有土地及房產(chǎn)，還應(yīng)包括房產(chǎn)稅及土地使用稅。電力企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其所要達(dá)到的目的就是，基于合適的手段及不違法前提下，讓電力企業(yè)在當(dāng)期所應(yīng)繳納的稅額盡可能地少。電力企業(yè)實施納稅籌劃，既能為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，又能為自己職工帶來可觀經(jīng)濟(jì)收入。當(dāng)前，就我國電力企業(yè)而言，進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)從以下這些方面做起：
1、對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)要進(jìn)行合理控制。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)最為主要的來源就是負(fù)債和股本，不管是哪種方式均可把所需的資金籌措給企業(yè)；不管是哪種籌資方式，都一定要回報給投資者；但在對稅收進(jìn)行處理方面，這兩種籌資 并不完全相同，通常成本中不能計入股息，但在成本中可計入支付利息，故基于稅務(wù)這個角度來看，對企業(yè)發(fā)展更為有利的是借債籌資，而不是股本籌資。因此，基于戰(zhàn)略成本管理理念，電力企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃過程中，就一定要全面分析慎重考慮企業(yè)的籌資渠道。
2、對稅收的優(yōu)惠政策一定要予以充分利用?，F(xiàn)階段實施的各種稅收優(yōu)惠政策，電力企業(yè)一定要予以足夠的熟悉，在此基礎(chǔ)上再針對本公司具體情況予以最大限度的利用；針對不同的納稅方式所帶來的不同納稅結(jié)果，應(yīng)組織相關(guān)人員通過細(xì)致的測算來加以比較，從中選擇一種對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展最有利的稅務(wù)籌劃方案。
3、實現(xiàn)避免應(yīng)稅所得。電力企業(yè)對其主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)，主營是通過其電量的銷售來完成的；應(yīng)用避免應(yīng)稅所得，并非要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得進(jìn)行避免，而是要把通過合法所得的收入、爭取不包括于稅法所認(rèn)定的那部分應(yīng)稅所得之內(nèi)。例如，某企業(yè)進(jìn)行國家金融債券或某重點建設(shè)債券的購買，根據(jù)相關(guān)規(guī)定要進(jìn)行納稅，但企業(yè)進(jìn)行國債的購買，其理想收入就不在應(yīng)納稅所得額這一范圍之內(nèi)。因此，作為電力企業(yè)財務(wù)人員，一定要充分利用國家優(yōu)惠政策，進(jìn)行既合理又合法地避稅。在實際當(dāng)中，若國家重點建設(shè)債券以國債利息率低時，就一定要選擇國債并進(jìn)行購買。
4、實現(xiàn)提遲應(yīng)稅所得。在實際當(dāng)中，可通過推遲應(yīng)稅所得這種方式來實現(xiàn)推遲納稅，促使納稅推遲的實現(xiàn)，既可讓這筆資金讓納稅人所占用，又可讓納稅人進(jìn)一步實現(xiàn)對納稅資金利率的推遲，從而最大限度獲得貼現(xiàn)的好處，以此來把未來應(yīng)稅款的現(xiàn)值大大減少下來。
四、基于戰(zhàn)略成本管理理念的電力企業(yè)稅務(wù)籌劃實施措施的分析
1、進(jìn)一步健全和完善電力企業(yè)納稅籌劃組織體系。組織體系越健全，對企業(yè)納稅籌劃的開展越有利，越能促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃的順利實施。為此，電力企業(yè)要把納稅籌劃管理委員會建立起來，讓總會計師及分管副總經(jīng)理來進(jìn)行總負(fù)責(zé)，并讓一下這些部門負(fù)責(zé)人參與進(jìn)來：營銷部、基建部、財務(wù)部、人資部、監(jiān)審部及運檢部。其中，牽頭管理部門應(yīng)為財務(wù)部，財政部不僅要進(jìn)行制定和執(zhí)行納稅籌劃方案，而且還要負(fù)責(zé)調(diào)整和進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各項工作；此外，納稅籌劃專業(yè)管理部門由各職能部室擔(dān)當(dāng)，具體負(fù)責(zé)專業(yè)控制和管理納稅籌劃方案所牽涉到的各項具體內(nèi)容。而納稅籌劃方案實施的責(zé)任單位，就是電力企業(yè)所屬的各個單位部門，他們也需要把相應(yīng)的管理委員會建立起來。因此，為把某些涉稅事項稅收優(yōu)惠政策盡可能地利用起來，電力企業(yè)本部與其所屬各單位一定要齊心協(xié)力、一起來把企業(yè)合法權(quán)益維護(hù)起來。
2、建立和健全納稅籌劃制度體系。作為一項系統(tǒng)工程，在進(jìn)行納稅籌劃過程中，首先要梳理和歸類與納稅籌劃有密切聯(lián)系的稅收政策及法律法規(guī)，以此 來把企業(yè)稅收信息資源庫建立起來，然后，再把與稅務(wù)會計相結(jié)合的納稅籌劃內(nèi)部控制制度逐步建立并健全起來；在此基礎(chǔ)上，依據(jù)電力企業(yè)的經(jīng)驗特點，認(rèn)真梳理涉稅賬務(wù)處理及理財計劃、各業(yè)務(wù)納稅的關(guān)鍵節(jié)點，最終把切實可行的納稅籌劃實施細(xì)則、納稅籌劃考核辦法及納稅籌劃工作思路制定出來，最終為電力企業(yè)實施稅收籌劃提供可靠完善健全的制度保障。
3、進(jìn)一步關(guān)注和做好兩個個關(guān)鍵結(jié)合點的把握。（1）有關(guān)籌劃方法與稅收政策的相互結(jié)合；在對與自身經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)行稅收法規(guī)進(jìn)行全面準(zhǔn)確把握的基礎(chǔ)上，可基于有效的納稅籌劃方法來深入分析現(xiàn)行稅收政策，以便能把與企業(yè)經(jīng)營行為相匹配的具體納稅籌劃措施及方案制定出來。（2）關(guān)于業(yè)務(wù)流程與稅收政策的相互結(jié)合；電力企業(yè)在實施各項業(yè)務(wù)過程中，一定要對整個業(yè)務(wù)流程中所牽涉到的稅率、主要稅種、具體的征收方式及各環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策等稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面的了解和分析；在把這些情況進(jìn)行全面掌握的前提下，再對如何高效利用和整合企業(yè)內(nèi)外部各項資源以從促進(jìn)納稅籌劃展開進(jìn)行統(tǒng)籌分析，以此來把預(yù)期減稅這項目標(biāo)實現(xiàn)起來。
一、納稅籌劃的本質(zhì)及內(nèi)容
(一)納稅籌劃的本質(zhì)
利用納稅籌劃降低稅負(fù)是最直接的方式，企業(yè)可以利用不同地區(qū)的不同稅收政策進(jìn)行合理的投資規(guī)劃，由于各地的優(yōu)惠不盡相同，所繳納的稅收也不一樣根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點和規(guī)模合理選擇投資地區(qū)，科學(xué)地經(jīng)營管理，以減少稅負(fù)，最終使企業(yè)獲利。納稅籌劃能為企業(yè)合理地創(chuàng)造利潤并取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)設(shè)計的一項手段，企業(yè)為了達(dá)到盈利目的，不管以何種形式的支出。對個人來說，納稅籌劃就是個人運用所學(xué)的知識，并根據(jù)相關(guān)法律，采用科學(xué)合理的方式減少稅負(fù)，并最終實現(xiàn)價值的最大化。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和相關(guān)稅收政策的實施后，它產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì)條件下，是一種納稅人節(jié)流的最好途徑。
(二)納稅籌劃的內(nèi)容
納稅籌劃有兩大內(nèi)容，它包括個人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種的納稅籌劃；另外也包括相關(guān)的公司或集團(tuán)的運作經(jīng)營方案和處理各項事務(wù)等咨詢內(nèi)容。
二、納稅籌劃與財務(wù)管理的內(nèi)在聯(lián)系
為了達(dá)到企業(yè)預(yù)定目標(biāo)，企業(yè)加強管控自身價值形態(tài)和資金運作。因此，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時，不能只考慮自身，追求更高的利潤，而應(yīng)該把目標(biāo)定的更高點，看相關(guān)方案能否給社會帶來效益。因為企業(yè)只有推動社會發(fā)展，企業(yè)才能獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。納稅籌劃可以評定企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)行合理的規(guī)劃。資本結(jié)構(gòu)、成本費用、利潤分配方式籌資渠道和投資類型對于企業(yè)有著較大影響，也對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響。在整個企業(yè)財務(wù)管理過程中納稅籌劃都會有所體現(xiàn)，企業(yè)納稅籌劃的方向被稅收政策確定了，一個可行的企業(yè)籌劃方案能幫助企業(yè)財務(wù)管理使之變得簡單，使整個財務(wù)管理流程透明清楚。有了不同的稅收，納稅籌劃能提高效益的資本利潤，籌資管理、投資管理、日常運營受納稅籌劃的影響。其中財務(wù)計劃受納稅籌劃的影響最為嚴(yán)重，原因是納稅籌劃調(diào)整和納稅籌劃結(jié)果可能帶來的變化在企業(yè)做財務(wù)計劃過程中要首先考慮到。納稅籌劃活動并不簡單，因此要利用有效的運行方案，將價值鏈管理方法用于企業(yè)財務(wù)管理，即對各個復(fù)雜的納稅籌劃步驟進(jìn)行高效地處理。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理過程中的作用
(一)在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用
當(dāng)期的利潤在企業(yè)經(jīng)營活動的過程中會受到當(dāng)期的成本的影響，如此企業(yè)必須采取有效的方法來提高企業(yè)的存貨成本，這個增加了，利潤就可能降低，稅負(fù)就相應(yīng)的降低了。在經(jīng)營活動中進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)該將企業(yè)的各種情況、因素加以綜合考慮，企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。相關(guān)納稅人可以采取統(tǒng)一結(jié)算的方式進(jìn)行納稅。這樣企業(yè)可以通過順延稅款的方法提高自身的管理水平，最終促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
(二)在企業(yè)籌資活動中的作用
企業(yè)在進(jìn)行融資和投資過程中，采納納稅籌劃的方案，讓企業(yè)的稅負(fù)在一定的程度上有所降低，并提高企業(yè)的效益。入股和借債是主要的融資方法，在納稅籌劃里他們有各自的內(nèi)容和要求，要合理運用相關(guān)的法律法規(guī)，運用負(fù)債籌資達(dá)到減稅目的。負(fù)債籌資的提高，會導(dǎo)致權(quán)益籌資降低，這樣能夠促使企業(yè)稅負(fù)的減少。反之，企業(yè)負(fù)債籌資的提高，會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)的稅負(fù)提高。
(三)在企業(yè)投資活動中的作用
企業(yè)可以根據(jù)自身的特點，在進(jìn)行商業(yè)投資時，引入納稅籌劃，并且合理利用其優(yōu)勢。在進(jìn)行投資時，理智的選擇投資項目和科學(xué)地制定投資方案。這樣會在投資活動中減少企業(yè)的相關(guān)稅負(fù)。這樣做對企業(yè)是有利的。同時在不同的地區(qū)，企業(yè)可以咨詢當(dāng)?shù)氐恼?，將各地的投資政策作出比較，并理智的做出決策，這樣會由于地區(qū)不同而享受到不同的優(yōu)惠政策。
(四)在企業(yè)收益分配中的作用
一個企業(yè)在剛剛成立時，國家會少收稅，企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和管理。同時企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和盈利水平做出合理分配，并引入納稅籌劃。企業(yè)可以享受國家提供的節(jié)稅利益，加大對企業(yè)產(chǎn)品、技術(shù)的宣傳投人，這樣可以減少企業(yè)的成本，還能夠進(jìn)行合理避稅，最終達(dá)到企業(yè)和國家雙贏的目的。
四、納稅籌劃實施的重要意義
(一)提高企業(yè)的納稅意識
一般來說，企業(yè)通常會采取兩種途徑來減輕企業(yè)的稅負(fù)，或是想方設(shè)法地逃稅，或是合理的避稅，讓自身的經(jīng)濟(jì)利益能有較大的提升，采取這兩種方法來達(dá)到企業(yè)的目的。惡意逃稅，除了嚴(yán)重?fù)p害國家和政府的利益，還會增加企業(yè)的成本，加大經(jīng)營風(fēng)險。社會中的各界輿論也會譴責(zé)該企業(yè)，后果是嚴(yán)重影響了企業(yè)的形象和經(jīng)營者業(yè)績的考核，還會嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。而納稅籌劃能夠增強企業(yè)的納稅意識，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，還能使國家與企業(yè)共同實現(xiàn)利益。達(dá)到雙贏的效果，是一種合理避稅的行為。
(二)提高企業(yè)的財務(wù)管理水平
納稅籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。納稅籌劃，能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，并且能夠調(diào)整企業(yè)財務(wù)活動中相關(guān)的業(yè)務(wù)，進(jìn)而減少企業(yè)的成本，使利潤最大化。這樣就要求企業(yè)財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平要不斷提高。對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動了如指掌并與有關(guān)部門有良好的溝通，使之在企業(yè)財務(wù)管理中起到重要的作用。
(三)優(yōu)化企業(yè)的資源配置與結(jié)構(gòu)
稅法，它的目的就是要增加國家的財政收人，對企業(yè)的資源配置與結(jié)構(gòu)合理的調(diào)整，以達(dá)到企業(yè)發(fā)展的需要，這是從國家的角度來講的。在稅法上，規(guī)定著許多優(yōu)惠的政策鼓勵企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、范圍能擴(kuò)大，還能夠提高其工藝、設(shè)備，歸功于此，推動企業(yè)持續(xù)、健康、平穩(wěn)的發(fā)展，使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。
(四)增加國家的財政收入
從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動，可能（加兩個字）會降低國家的財政收人，但從長遠(yuǎn)角度來看，會刺激國家財政收人，促使其收人不斷的增長。在國家的宏觀調(diào)控下，企業(yè)的稅負(fù)會因為企業(yè)的納稅籌劃活動而降低，但企業(yè)利潤未來會增長，它將是國家的財政重要的收入的一部分。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；稅務(wù)籌劃；法律
0引言
稅務(wù)會計，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標(biāo)準(zhǔn)，按照會計學(xué)的相關(guān)理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進(jìn)行計算，并對納稅活動進(jìn)行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務(wù)籌劃，則是在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的管理活動。稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強化企業(yè)的稅務(wù)會計工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。
1.稅務(wù)會計對企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析
（1）稅務(wù)會計工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨的機構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務(wù)知識，進(jìn)而制定出切實可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。
（2）強化稅務(wù)會計工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會計工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。
（3）稅務(wù)會計可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會計工作崗位，與國家稅務(wù)管理部門進(jìn)行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進(jìn)一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
（1）對于稅務(wù)籌劃管理認(rèn)識不全面。當(dāng)前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認(rèn)識不全面，沒有充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項管理工作開展困難。
（2）稅務(wù)籌劃未能嚴(yán)格履行國家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴(yán)格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是十分不利的。
（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善?，F(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風(fēng)險。
3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會計工作策略研究
（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會計以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會計開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會計工作人員對企業(yè)的稅務(wù)會計制度以及國家的稅務(wù)法律進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險問題的發(fā)生。
（2）利用稅務(wù)會計優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會計處理方法，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認(rèn)會影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認(rèn)上應(yīng)該在國家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認(rèn)，在選擇收入確認(rèn)方法時，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務(wù)會計處理上，應(yīng)該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收加計扣除項目的方式進(jìn)行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。
（3）完善稅務(wù)會計管理監(jiān)督機制的建設(shè)。稅務(wù)會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤收益的重要措施。為了避免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機制，通過進(jìn)一步的完善稅務(wù)會計管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會計流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實效性。
（4）提高稅務(wù)會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會計工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計學(xué)等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會計工作水平，必須強化企業(yè)稅務(wù)會計人才隊伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實際工作需要以及稅務(wù)會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務(wù)會計工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會計學(xué)等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。
結(jié)語
稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認(rèn)識到稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務(wù)局）
參考文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 效應(yīng)分析 影響因素 激勵與約束
論文摘要:我國的稅務(wù)籌劃事業(yè)與國外相比發(fā)展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學(xué)有效的激勵與約束機制，存在明顯的弱激勵弱約束效應(yīng)。而實際上，稅收制度、稅收行政、納稅環(huán)境、企業(yè)財務(wù)等因素客觀上影響著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的主動性和積極性。因此，從管理角度出發(fā)，探討社會不同層面促進(jìn)稅務(wù)籌劃發(fā)展的具體操作，建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機制，將有利于科學(xué)促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務(wù)管理目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。盡管稅務(wù)籌劃在我國經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務(wù)籌劃發(fā)展而言，我國稅務(wù)籌劃無論是理論研究還是實務(wù)操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，尚未建立起稅務(wù)籌劃健康發(fā)展的良性運行機制。因此，從管理角度分析稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機制，健全稅務(wù)籌劃的發(fā)展機制，有利于促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的順利開展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
一、稅務(wù)籌劃發(fā)展的弱激勵弱約束效應(yīng)分析
理性“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)認(rèn)為:人都有趨利避害的天性，其行為準(zhǔn)則就是經(jīng)濟(jì)上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面，二者相輔相成，共同構(gòu)成管理的核心內(nèi)容。如果兩者關(guān)系失衡，激勵不足或者約束不夠，機制的運行將發(fā)生偏差，激勵或約束的實施目標(biāo)將無法實現(xiàn)。而實際上，目前我國稅務(wù)籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態(tài)，激勵與約束機制的運行不暢阻礙了稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。
(一)稅務(wù)籌劃的弱激勵效應(yīng)分析
1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導(dǎo)向
稅務(wù)籌劃工作的成效直接關(guān)系到政府稅務(wù)機關(guān)、各類納稅主體和稅務(wù)中介機構(gòu)等方面的切身利益，因此，加強稅務(wù)籌劃工作的組織和管理，對稅務(wù)籌劃工作給予正確的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關(guān)于稅務(wù)籌劃的法律、法規(guī)，沒有專門就稅務(wù)籌劃的政府管理、行業(yè)服務(wù)、企業(yè)規(guī)范等方面出臺指導(dǎo)性的法律、法規(guī)，稅務(wù)籌劃缺乏可操作性。同時，政府稅務(wù)部門對企業(yè)稅務(wù)籌劃的宣傳指導(dǎo)工作幾乎沒有，更不用說必要的監(jiān)督了。政府指導(dǎo)和監(jiān)督不力造成了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重;同時也加劇了稅務(wù)籌劃業(yè)內(nèi)收費混亂、業(yè)內(nèi)人士稅務(wù)籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)低等諸多問題的嚴(yán)重性，客觀上限制了稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實發(fā)展。
2、稅收制度“不公平”現(xiàn)象依然存在
鑒于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負(fù)擔(dān)差異。如我國針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用不同于內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，最終國內(nèi)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)大約比外資企業(yè)高近10%之多。不公平現(xiàn)象的直接后果就是造成國內(nèi)有的企業(yè)千方百計地通過各種方式減輕稅收負(fù)擔(dān)，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進(jìn)程正在加快并將從2008年1月1日起開始實施新的企業(yè)所得稅法，稅務(wù)部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功效，也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的理性行為。
3、稅收優(yōu)惠政策的激勵效果不佳
從總的政策而言，稅收優(yōu)惠是國家稅收必要的補充調(diào)控手段，而實際上稅收優(yōu)惠也為廣大納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優(yōu)惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，遵從國家的稅收宏觀調(diào)控。但同時稅收優(yōu)惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務(wù)籌劃的主觀意愿，使稅收優(yōu)惠達(dá)不到預(yù)期的激勵效果。
4、片面強調(diào)理論研究而忽視實踐指導(dǎo)
盡管稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務(wù)籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關(guān)于稅務(wù)籌劃實務(wù)方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關(guān)領(lǐng)域的探討，少有對某一特定行業(yè)或特定對象的綜合性稅務(wù)籌劃研究;而且稅務(wù)籌劃實務(wù)研究大都傾向于分稅種的稅務(wù)籌劃，很難對一個企業(yè)的操作實務(wù)提供切實可行的指導(dǎo)。這樣，一方面稅務(wù)籌劃理論研究的滯后抑制了稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，另一方面稅務(wù)籌劃實務(wù)探討的不足也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。
(二)稅務(wù)籌劃的弱約束效應(yīng)分析
1、稅收執(zhí)法的非公正性
稅務(wù)部門作為國家的行政機關(guān)，相比較企業(yè)來說具有行政管理者的強制優(yōu)勢，這使得企業(yè)處于相對弱勢的狀態(tài)。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀性直接影響著執(zhí)法的公正性。目前盡管國家加強了相關(guān)部門的廉政建設(shè)，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務(wù)部門而言，由于稅務(wù)檢查本身的復(fù)雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執(zhí)法人員往往對行賄者網(wǎng)開一面，輕處罰或根本不予追究相關(guān)責(zé)任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務(wù)籌劃”之名搞偷逃稅之實的主觀意愿，不利于企業(yè)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃。
2、稅務(wù)籌劃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊性
目前稅務(wù)籌劃的概念尚沒有權(quán)威統(tǒng)一的認(rèn)識，尤其是避稅究竟是不是稅務(wù)籌劃更是學(xué)者們爭論的焦點，由此造成社會各界對稅務(wù)籌劃在具體實踐中的態(tài)度也大不相同。政府雖然對于稅務(wù)籌劃的態(tài)度有所改觀，并開設(shè)了相關(guān)稅務(wù)籌劃網(wǎng)站，但并未從根本上界定稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵與范圍。因此，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定的時候沒有統(tǒng)一的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，其認(rèn)定只是稅務(wù)人員的一種隨意性較大的主觀認(rèn)定。這對于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務(wù)籌劃的科學(xué)實施與發(fā)展。
3、稅務(wù)籌劃人員的低素質(zhì)約束
目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員，還是稅務(wù)機構(gòu)的工作人員，大多為專門的財務(wù)人員，其知識面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高。高層次稅務(wù)籌劃人才的缺乏導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低，很多企業(yè)只是根據(jù)本企業(yè)的實際情況套用一些稅收優(yōu)惠政策或運用一些簡單的稅務(wù)籌劃方法，針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統(tǒng)籌劃。真正成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是從經(jīng)營戰(zhàn)略的高度上考慮企業(yè)長期利益的。因此，政府或企業(yè)應(yīng)從根本上界定稅務(wù)籌劃的行為資格，要求稅務(wù)籌劃人員具備相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、法律、財務(wù)管理等相關(guān)知識，從人員素質(zhì)方面約束稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合法性。
二、影響稅務(wù)籌劃發(fā)展的因素分析
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因?？茖W(xué)分析稅務(wù)籌劃的影響因素，將有助于企業(yè)有效組織和實施稅務(wù)籌劃活動。
(一)稅收制度因素
稅收制度是規(guī)范國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段，是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規(guī)范也是處于不斷發(fā)展中的。由于國家在制定稅收制度的時候，不可避免地會制定一些為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運行而設(shè)置的稅收差異政策，如不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的高低差異等內(nèi)容，這實際上為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅務(wù)籌劃的選擇空間。同時，從國家宏觀調(diào)控角度來說，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，這在很大程度上體現(xiàn)在稅收制度的變化上。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收制度的變化趨勢，適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方法體系，切實保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
(二)稅務(wù)行政因素
稅務(wù)行政執(zhí)法的主體差異性為企業(yè)提供了可利用的稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃工作屬于企業(yè)的一種主觀理財行為，這種行為的科學(xué)合法性依賴于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務(wù)籌劃可利用空間，包括自由裁量權(quán)和稅收執(zhí)法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊使得企業(yè)在進(jìn)行籌劃時總是謹(jǐn)小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務(wù)機關(guān)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平外，企業(yè)也應(yīng)了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度，爭取獲得其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可。
(三)納稅環(huán)境因素
公平的納稅環(huán)境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強。納稅環(huán)境包括公民對依法納稅的認(rèn)識、企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法公正性的認(rèn)可、企業(yè)對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務(wù)籌劃意識的制約因素。重視稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強具有相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系。在增強公民依法納稅意識的基礎(chǔ)上，在良好的納稅氛圍下，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業(yè)處于明顯不公平的納稅環(huán)境，稅務(wù)機關(guān)存在執(zhí)法上的主觀偏差，周圍企業(yè)偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務(wù)籌劃行為?？梢姡{稅環(huán)境的優(yōu)劣一定程度上影響著企業(yè)的稅務(wù)籌劃選擇，因此政府應(yīng)注重公平納稅環(huán)境的建設(shè)，為稅務(wù)籌劃提供良好的社會環(huán)境氛圍。
(四)稅收知識因素
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項高層次的涉稅理財活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現(xiàn)行稅收法律制度的相關(guān)內(nèi)容。這是在存在稅務(wù)籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當(dāng)籌劃者具備相當(dāng)?shù)亩愂罩R，才有可能發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實施?？陀^上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)籌劃空間就越大，設(shè)計實施的稅務(wù)籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來說，加強自身學(xué)習(xí)修養(yǎng)，熟悉掌握相關(guān)稅收法律規(guī)定，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，是保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案科學(xué)設(shè)計和順利實施的必要前提。 (五)財務(wù)因素
.可以說，企業(yè)財務(wù)管理水平?jīng)Q定著企業(yè)能夠開展稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃操作水平。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的組成部分，必然要受到財務(wù)因素的影響。具體表現(xiàn)在稅務(wù)籌劃中財務(wù)處理技術(shù)方法的運用上，包括合理安排收人確認(rèn)的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務(wù)處理水平成就的。這就要求稅務(wù)籌劃企業(yè)建立健全會計制度，不斷提高企業(yè)財務(wù)管理人員素質(zhì)，特別是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而從技術(shù)上為稅務(wù)籌劃的科學(xué)實施提供保障。
(六)稅務(wù)籌劃期待因素
在具備開展稅務(wù)籌劃可行性的外在條件基礎(chǔ)上，企業(yè)的主觀意愿可以說是至關(guān)重要的一個因素。稅務(wù)籌劃期待因素是一個主觀性的因素，也就是說企業(yè)本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學(xué)稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。如果企業(yè)本身沒有這種意愿，不管外界環(huán)境是如何有利，稅務(wù)籌劃都是無從談起的。文章將企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的認(rèn)識、企業(yè)對稅務(wù)籌劃的正確理解、企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的態(tài)度和企業(yè)的誠信納稅意識等內(nèi)容歸為稅務(wù)籌劃期待因素。其中，認(rèn)為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、能夠科學(xué)認(rèn)識稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險的誠信納稅企業(yè)，稅務(wù)籌劃期待高，企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極主動性就強;反之則稅務(wù)期待低，主動性弱。
三、建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機制
稅收作為企業(yè)的一項剛性現(xiàn)金流出，理性納稅人必然在整個經(jīng)營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)以追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。而實際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，納稅人將承擔(dān)更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的征納博弈永不停息。作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展和保護(hù)納稅人權(quán)益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機制，促進(jìn)納稅人積極理性的開展稅務(wù)籌劃，引導(dǎo)納稅人自覺地按照稅收法律規(guī)定科學(xué)納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。
(一)激勵機制
1、科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃，加強稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)與監(jiān)督
鑒于企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識的片面性，政府部門應(yīng)采用各種方式向企業(yè)宣傳稅務(wù)籌劃相關(guān)知識，幫助企業(yè)消除對稅務(wù)籌劃的不正確認(rèn)識，從政策層面幫助企業(yè)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識。另一方面，政府稅務(wù)部門應(yīng)加強對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督，建立和完善對企業(yè)和中介機構(gòu)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的開展。當(dāng)然，政府科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃的前提條件是政府認(rèn)可企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)性，因此政府部門特別是稅務(wù)機關(guān)必須對稅務(wù)籌劃有一個正確的認(rèn)識。
2、建立健全相關(guān)稅收法規(guī)，加快稅務(wù)籌劃的法制化進(jìn)程
縱觀世界各國，重視稅務(wù)籌劃的國家都有一個相對完善穩(wěn)定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進(jìn)和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關(guān)稅務(wù)籌劃的法規(guī)外，重點仍應(yīng)加強稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內(nèi)容，使現(xiàn)行稅法有章可循。同時，針對稅收法律的復(fù)雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”
稅收制度中的不公平違背了市場經(jīng)濟(jì)下的公平競爭原則，影響到企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現(xiàn)象，有效遏制企業(yè)偷逃稅等的違法行為，促進(jìn)企業(yè)在正確納稅的基礎(chǔ)上利用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法實施科學(xué)納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等新一輪的稅制改革，將進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的理性健康發(fā)展。
4、開展稅務(wù)籌劃專項課題研究，促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展
理論指導(dǎo)實踐，實踐豐富理論。沒有正確的理論指導(dǎo)，稅務(wù)籌劃的實踐活動就難以真正有所作為。嚴(yán)格意義上說，稅務(wù)籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向和速度。為了促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，政府應(yīng)設(shè)立專門的研究基金，激勵學(xué)者們加強稅務(wù)籌劃的理論與實務(wù)探討，切實從根本上促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展?；诙悇?wù)籌劃實務(wù)性很強的特點，應(yīng)加強企業(yè)稅務(wù)籌劃可操作方法的研究，為切實開展稅務(wù)籌劃提供方法上的指導(dǎo)。
(二)約束機制
1、加強稅收立法，建立稅務(wù)籌劃法規(guī)體系
納稅人開展稅務(wù)籌劃必須符合國家的稅收法律規(guī)定，這在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，因此，為促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展，需要提高稅務(wù)籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務(wù)籌劃法規(guī)體系。具體包括稅務(wù)籌劃的主體資格、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則、稅務(wù)籌劃的法律責(zé)任等基本內(nèi)容，從而做到有法可依，從法律角度科學(xué)界定稅務(wù)籌劃行為，限制企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為偏離合法性軌道。
2、嚴(yán)格稅收執(zhí)法，加強稅收征管與稽核
納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要一個良好的法律環(huán)境，即依法治稅環(huán)境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎(chǔ)上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與強制性。另一方面，還應(yīng)加強稅務(wù)干部隊伍的廉政建設(shè)，更新稅務(wù)籌劃觀念，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，執(zhí)法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風(fēng)險越大。依法治稅方略的貫徹實施，為稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展提供前提和保障，促使稅務(wù)籌劃走向規(guī)范化、法制化。
3、科學(xué)認(rèn)定稅務(wù)籌劃行為
成功地實施企業(yè)稅務(wù)籌劃需要對稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務(wù)籌劃行為合法與否取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。事實上，在對“稅務(wù)籌劃”的認(rèn)定上征納雙方往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃，而稅務(wù)機關(guān)則認(rèn)定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務(wù)籌劃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)。同時，企業(yè)必須切實了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度和認(rèn)識，了解正確籌劃行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這就在一定程度上約束著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)合法性，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅務(wù)籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務(wù)籌劃方案的實施效果。
