發(fā)布時(shí)間：2023-09-04 16:40:13
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的采購(gòu)審計(jì)的目的樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
(一)集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)職能深化的必然結(jié)果
目前,人民銀行集中采購(gòu)審計(jì)著重于審查集中采購(gòu)部門的財(cái)務(wù)收支賬目以及實(shí)施過(guò)程的真實(shí)性與合規(guī)性。這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不能滿足當(dāng)前需要的,因?yàn)殡S著集中采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大,決策層以及廣大員工想要知道的不只是集中采購(gòu)開(kāi)支是否合理、合法,而且還想了解采購(gòu)資金是否得到經(jīng)濟(jì)有效的使用,采購(gòu)行為是否有效果,這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來(lái)監(jiān)督各集中采購(gòu)部門履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(二)集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是強(qiáng)化人民銀行內(nèi)控管理水平的需要
對(duì)集中采購(gòu)開(kāi)展績(jī)效審計(jì),就集中采購(gòu)行為提供獨(dú)立的評(píng)價(jià),有利于促進(jìn)被審計(jì)的采購(gòu)單位為達(dá)成各自的采購(gòu)目標(biāo),圍繞提高效率和效果而不斷地改進(jìn)工作,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)最佳的資源管理,做到經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對(duì)集中采購(gòu)開(kāi)展績(jī)效審計(jì),為決策者和廣大員工提供有關(guān)集中采購(gòu)的信息,這些審計(jì)信息不僅限于財(cái)務(wù)方面,而且包括采購(gòu)效果方面,這樣有利于加強(qiáng)監(jiān)督,進(jìn)而有利于和諧央行建設(shè)。
二、集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)
集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性,即評(píng)價(jià)采購(gòu)活動(dòng)中資源是否得到既經(jīng)濟(jì)又有效率的管理和使用?？?jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同之處大致如下表所示。
集中采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性,是指集中采購(gòu)部門以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù)。而效率性,是指從對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的資源的投入中,力爭(zhēng)取得最大的產(chǎn)出,或確保以最小資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。對(duì)此,人民銀行集中采購(gòu)具體目標(biāo)應(yīng)包括:評(píng)價(jià)遵循和采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制制度及組織的健全性;評(píng)價(jià)衡量、報(bào)告和監(jiān)督采購(gòu)項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性;評(píng)價(jià)采購(gòu)項(xiàng)目的成果;識(shí)別影響采購(gòu)效果的因素。
三、集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容及指標(biāo)
筆者擬將集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容分為四個(gè)方面:
(一)集中采購(gòu)內(nèi)部控制有效性審計(jì)
內(nèi)部控制通常被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤以及違法事項(xiàng)的第一道防線。內(nèi)審人員通過(guò)對(duì)集中采購(gòu)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性和健全性測(cè)試,以確定集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:各項(xiàng)管理制度是否完善,內(nèi)部控制是否健全有效,內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行;各經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限是否明確,是否按規(guī)定分別單獨(dú)核算各項(xiàng)社保基金,個(gè)人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。
(二)集中采購(gòu)政策執(zhí)行效果性審計(jì)
社?；饘徲?jì)政策性強(qiáng),主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行征繳、使用、管理基金的職責(zé)任務(wù)重大。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實(shí),有無(wú)因執(zhí)行政策不到位而影響集中采購(gòu)實(shí)施的情況;主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)與集中采購(gòu)相關(guān)的制度法規(guī)知識(shí)是否存在理解上的偏差,是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況。在進(jìn)行集中采購(gòu)的執(zhí)行效果審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)考慮該項(xiàng)目是否遵循適當(dāng)?shù)牟少?gòu)慣例;遵循適當(dāng)?shù)某绦?保證購(gòu)買的物品具備需要的型號(hào)、質(zhì)量和數(shù)量,并且被各使用單位加以妥善使用和維護(hù);避免重復(fù)采購(gòu)、盲目采購(gòu);采用效率高的工作程序。
(三)集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)
經(jīng)濟(jì)性是指實(shí)施集中采購(gòu)管理成本與使用成本的節(jié)約性,按照成本―效益的原則,集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益可建立包括集中采購(gòu)節(jié)約指標(biāo)、集中采購(gòu)費(fèi)用指標(biāo)、集中采購(gòu)盈余指標(biāo)等指標(biāo)體系。
1. 集中采購(gòu)節(jié)約指標(biāo)用于評(píng)價(jià)集中采購(gòu)的節(jié)支情況,它包括節(jié)約額和節(jié)約率兩個(gè)具體指標(biāo)。
集中采購(gòu)節(jié)約額是指按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額與按集中采購(gòu)中標(biāo)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額的差額,即批量采購(gòu)所享受的價(jià)格優(yōu)惠形成的節(jié)約額。
集中采購(gòu)節(jié)約額=按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額-按中標(biāo)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額。
在實(shí)際工作中,由于多種因素的影響,許多編制預(yù)算的人員對(duì)市場(chǎng)行情了解不清楚,在制定政府采購(gòu)預(yù)算時(shí),不能準(zhǔn)確地確定預(yù)算價(jià)格,有的是采購(gòu)單位報(bào)多少批多少,有的是在采購(gòu)單位報(bào)的數(shù)字上隨意壓縮,預(yù)算缺乏科學(xué)性和合理性。因此,在計(jì)算政府采購(gòu)節(jié)約額時(shí)宜選用市場(chǎng)價(jià)作參照物。
大額集中采購(gòu)節(jié)約率的計(jì)算公式為:
集中采購(gòu)節(jié)約率=集中采購(gòu)節(jié)約額÷按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額×100%。
2. 集中采購(gòu)費(fèi)用指標(biāo)用于核算和評(píng)價(jià)集中采購(gòu)所發(fā)生的耗費(fèi)。它包括集中采購(gòu)辦公費(fèi)用和集中采購(gòu)招投標(biāo)費(fèi)用兩項(xiàng)具體指標(biāo):
集中采購(gòu)辦公費(fèi)用是指集中采購(gòu)工作人員在辦公過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi);集中采購(gòu)招投標(biāo)費(fèi)用是指大額集中采購(gòu)操作機(jī)構(gòu)在招投標(biāo)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,如公告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公證費(fèi)、評(píng)委報(bào)酬等。
將一年內(nèi)集中采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)和操作部門的辦公費(fèi)用與大額集中采購(gòu)操作機(jī)構(gòu)的招投標(biāo)費(fèi)用相加,即為年集中采購(gòu)費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用與采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益呈反向關(guān)系,費(fèi)用越高,經(jīng)濟(jì)效益越低,費(fèi)用越低,則經(jīng)濟(jì)效益越高。因此,要提高集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益,就必須嚴(yán)格加強(qiáng)費(fèi)用管理,防止鋪張浪費(fèi)。
3. 集中采購(gòu)盈余指標(biāo)反映集中采購(gòu)凈節(jié)約或凈虧損的情況。它包括以下盈余總額指標(biāo):
月集中采購(gòu)盈余總額=月集中采購(gòu)節(jié)約額-月集中采購(gòu)費(fèi)用;
年集中采購(gòu)盈余總額=年集中采購(gòu)節(jié)約額-年集中采購(gòu)費(fèi)用;
或者,年大額集中采購(gòu)盈余總額=∑月大額集中采購(gòu)盈余總額。
如果年集中采購(gòu)總額是正數(shù),表明集中采購(gòu)出現(xiàn)了盈余,盈余越大表明集中采購(gòu)效益越大,反之則反是;如果年集中采購(gòu)盈余總額是負(fù)數(shù),表明集中采購(gòu)增加了支出,浪費(fèi)了資金。
審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，先要調(diào)查該單位材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。審計(jì)人員可以找公司財(cái)務(wù)人員和公司倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行詢問(wèn)。通過(guò)詢問(wèn)了解該單位在原材料采購(gòu)管理上的制度。調(diào)取企業(yè)有關(guān)原材料采購(gòu)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審閱等。假定通過(guò)以上步驟，審計(jì)人員了解到該單位材料采購(gòu)內(nèi)部控制為：①生產(chǎn)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門提出請(qǐng)購(gòu)，開(kāi)出請(qǐng)購(gòu)單；②采購(gòu)部門主管審批后開(kāi)出訂購(gòu)單；③驗(yàn)收部門驗(yàn)收后開(kāi)出驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；④會(huì)計(jì)部門核對(duì)請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、發(fā)票后付款。隨后，審計(jì)人員便可運(yùn)用固定樣本量抽樣方法對(duì)該單位材料采購(gòu)管理制度的有效性進(jìn)行審計(jì)。
（一）確定審計(jì)目的和抽樣總體
本例中，審計(jì)的目的是查明被審計(jì)單位的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)是否符合上述內(nèi)部控制制度，而不必對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)錯(cuò)誤金額的大小做出估計(jì)。
審計(jì)的抽樣總體是該單位本年度所有材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。根據(jù)前期調(diào)查的結(jié)果，本年度該單位共有975筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員先對(duì)這些業(yè)務(wù)按時(shí)間先后順序做出排列并編號(hào)，起始號(hào)碼為001，終止號(hào)碼為975。
（二）定義“違反”、“誤差”的標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)某一筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)滿足以下條件之一時(shí)，就可以認(rèn)定該筆業(yè)務(wù)違反了內(nèi)部控制：①未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開(kāi)出訂單購(gòu)料（無(wú)請(qǐng)購(gòu)單或者內(nèi)容不符）；②材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)（無(wú)驗(yàn)收簽章）；③購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。
（三）確定相關(guān)因素
審計(jì)人員審計(jì)時(shí)還要確定審計(jì)的可信賴程度，最大可容忍誤差，預(yù)期總體誤差等相關(guān)因素。
可信賴程度是預(yù)計(jì)樣本代表總體的百分比（可靠程度），風(fēng)險(xiǎn)是樣本不代表總體的百分比。比如：如果審計(jì)人員選擇95%的可信賴程度，表示：要有5%的風(fēng)險(xiǎn)去接受抽樣結(jié)果代表的結(jié)論與實(shí)際不符。審計(jì)人員要根據(jù)實(shí)際情況和歷史經(jīng)驗(yàn)確定可信賴程度的水平。
最大可容忍誤差是抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的時(shí)，審計(jì)人員愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。最大可容忍誤差是審計(jì)人員認(rèn)為該內(nèi)部控制能有效依賴的最大誤差率。當(dāng)總體誤差超過(guò)可容忍誤差時(shí)，審計(jì)人員要降低對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度。
預(yù)期總體誤差是審計(jì)對(duì)象總體預(yù)計(jì)存在的誤差程度，即被審計(jì)單位內(nèi)部控制失去效能的所有控制無(wú)效事件的比例。審計(jì)人員可根據(jù)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)誤差率及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)。
其中最大可容忍誤差，預(yù)期總體誤差是兩個(gè)比較容易混淆的內(nèi)容，其關(guān)系為：
1.可容忍誤差是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的重要性來(lái)確定可以接受的審計(jì)對(duì)象的最大會(huì)計(jì)誤差，是審計(jì)人員對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)的底線。超過(guò)可容忍誤差則為審計(jì)人員所不能接受，必須進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。
2.預(yù)期總體誤差是審計(jì)人員預(yù)計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制程序失去效能而產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊的可能性。預(yù)期總體誤差是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況確定的，而可容忍誤差是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的重要性程度來(lái)決定的。因此，預(yù)期總體誤差已經(jīng)包含在可容忍誤差之中，預(yù)期總體誤差永遠(yuǎn)小于可容忍誤差。
假定本例中，審計(jì)人員確定：可信賴程度為95%，最大可容忍誤差為6%，預(yù)期總體誤差為3%。
（四）確定樣本量
確定樣本量是固定樣本量抽樣的重點(diǎn)工作，主要采用的方法是查表法。
查表法需要查“屬性抽樣樣本量表”。查表時(shí)需要注意確定可信賴程度、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差三個(gè)相關(guān)因素。根據(jù)三個(gè)相關(guān)因素查表查得抽樣方案，通常用符號(hào)N（C）來(lái)表示，N－樣本量，C－允許的誤差數(shù)。
本例中需要查“可靠程度為95%屬性抽樣樣本量表”。最大可容忍誤差為6%，預(yù)期總體誤差為3%。如表：
可靠程度為95%屬性抽樣樣本量表
查表得到抽樣方案是195（6），表示需要抽取195個(gè)樣本。如果誤差數(shù)在6個(gè)以內(nèi)，這個(gè)內(nèi)部控制可以接受；如果超過(guò)6，表示不可以信賴。
（五）選取并審查樣本
1.選樣，選出要審查的195個(gè)樣本。選樣通常采用系統(tǒng)選樣法進(jìn)行選樣。
系統(tǒng)選樣法又稱等距抽樣法，是在審計(jì)對(duì)象總體中按一個(gè)或幾個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，每隔一定間隔等距離地選取樣本量的一種抽樣方法。
審計(jì)人員選取兩個(gè)隨機(jī)點(diǎn)。抽樣間隔＝975*2／195＝10；在001至010之間選取兩個(gè)隨機(jī)點(diǎn)，假定選擇004和008；從004和008開(kāi)始，每隔10筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)選取一個(gè)樣本。即第004、014、024……和008、018、028……筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)被選出作為樣本審查。
2.審查，審查選出的195個(gè)樣本。參照“違反”、“誤差”標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)選出的樣本。查看有無(wú)未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開(kāi)具訂單購(gòu)料（無(wú)請(qǐng)購(gòu)單或者內(nèi)容不符）；有無(wú)材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)（無(wú)驗(yàn)收簽章）；有無(wú)購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款等情況。
3.記錄，在審計(jì)工作底稿上記錄下“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)。
（六）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果
從樣本的審查結(jié)果推斷總體，不僅要考慮“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)，也要考慮誤差的性質(zhì)（有無(wú)發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制發(fā)生）。
1.審計(jì)中若無(wú)發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制時(shí)：（1）抽查查出誤差數(shù)≤允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，這時(shí)審計(jì)人員可以得出結(jié)論內(nèi)部控制有效；（2）抽查查出誤差數(shù)>允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差>可容忍最大誤差，這時(shí)審計(jì)人員可以不依賴該內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試樣本量。
2.審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制時(shí)，不論多少均不依賴該內(nèi)部控制，采用詳細(xì)審計(jì)。
假定本例審計(jì)中無(wú)發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制情況，且抽查查出誤差數(shù)為1。因抽查查出誤差數(shù)1≤允許的誤差數(shù)6，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，則審計(jì)人員可以得到結(jié)論，總體誤差不超過(guò)6%的可信賴程度為95%。
（七）書面說(shuō)明抽樣程序
做完以上審計(jì)工作，審計(jì)人員要在審計(jì)工作底稿上以書面形式說(shuō)明以上步驟。得出結(jié)論：審計(jì)人員有95%的把握確信975筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)違反內(nèi)部控制的比率不超過(guò)6%。同時(shí)也有5%的風(fēng)險(xiǎn)表明975筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)違反內(nèi)部控制的比率超過(guò)6%。
固定樣本量抽樣的目的是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況是否合法、合規(guī)及符合制度等情況進(jìn)行檢測(cè)，并做出評(píng)價(jià)。固定樣本量抽樣是一種成本較低的抽樣方法。如果通過(guò)固定樣本量抽樣得出結(jié)論，被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度值得信賴，則審計(jì)人員可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量以降低審計(jì)成本。反之，如果審計(jì)人員認(rèn)為被審單位內(nèi)控制度不值得信賴，則可以不實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
審計(jì)人員對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見(jiàn)，必須涉及審計(jì)項(xiàng)目的貨幣價(jià)值量方面的問(wèn)題。因此審計(jì)人員可以不進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但是決不可以只進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)而不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 立項(xiàng) 方法 評(píng)價(jià)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場(chǎng)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝?，F(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都必須講求經(jīng)濟(jì)效益，因此，實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作的重點(diǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，財(cái)務(wù)收支審計(jì)側(cè)重經(jīng)營(yíng)收入的合法性，成本費(fèi)用的真實(shí)性，損益的準(zhǔn)確性；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則側(cè)重檢查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和執(zhí)行目標(biāo)的效果性，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。效益審計(jì)通過(guò)其評(píng)價(jià)功能，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，符合當(dāng)前建設(shè)節(jié)約型的基本要求。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)的銷、經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)計(jì)劃、內(nèi)部控制等管理職能活動(dòng)；基本建設(shè)與技術(shù)改造、開(kāi)發(fā)等活動(dòng)；對(duì)外投資、兼并、重組及資本運(yùn)作等活動(dòng)。目的是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否合理有效，資源利用是否經(jīng)濟(jì)，是否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)計(jì)劃，達(dá)到預(yù)期的效果等。我們認(rèn)為，中石化系統(tǒng)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
（一）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)
主要包括被審計(jì)單位是否取得了預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果，完成了計(jì)劃任務(wù)等，確定已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平是否真實(shí)；與計(jì)劃進(jìn)行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較進(jìn)而其成績(jī)并揭示存在的差距；從利潤(rùn)、收入、成本費(fèi)用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。開(kāi)展此類審計(jì)還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和因素，提出建議，為加強(qiáng)管理、提高效益提供信息。
（二）企業(yè)管理職能的效益審計(jì)
一是經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)。經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)的目的在于評(píng)價(jià)效益優(yōu)劣，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。制定決策前、決策過(guò)程中、決策方案執(zhí)行以后，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)參與評(píng)價(jià)。如投資效果的決策、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策、市場(chǎng)開(kāi)拓的決策、資源利用的決策、產(chǎn)品盈利結(jié)構(gòu)的決策等都可以作為經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)的內(nèi)容。目前，由于中石化采取高度集中的管理模式，所以經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)主要集中在最高一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。
二是組織效能的審計(jì)。企業(yè)的組織形式與結(jié)構(gòu)是否滿足有效經(jīng)營(yíng)的要求、對(duì)人財(cái)物等資源的調(diào)配是否適當(dāng)、是否存在資源的閑置現(xiàn)象、專業(yè)化原則是否得到貫徹、管理權(quán)限的集中與分散程度是否符合企業(yè)的具體情況等與組織職能有關(guān)的都是組織效能審計(jì)的范圍。
三是內(nèi)部控制制度審計(jì)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制措施的設(shè)置是否健全、既定的控制措施是否在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被切實(shí)執(zhí)行、所采取的控制措施是否達(dá)到預(yù)期效果等問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格按內(nèi)部控制制度經(jīng)營(yíng)管理。目前石化上市和存續(xù)已全面實(shí)施內(nèi)控制度，通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)控制度評(píng)審情況看，各單位執(zhí)行力度不夠均衡，存在許多問(wèn)題。內(nèi)控制度作為公司的“家典”和“法規(guī)”，現(xiàn)在和將來(lái)都是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益評(píng)審的重要內(nèi)容。
四是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持對(duì)購(gòu)銷合同、貸款合同、聯(lián)營(yíng)合同、招投標(biāo)合同、物資采購(gòu)合同、銷售合同、承包合同等進(jìn)行評(píng)審，從簽訂合同的程序是否合法、內(nèi)容條款是否合理、履行是否到位等方面把守關(guān)口，避免合同失誤造成糾紛，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。
（三）主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益審計(jì)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
1、物資采購(gòu)的審計(jì)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程一般都是從采購(gòu)開(kāi)始，煉化企業(yè)原材料成本占產(chǎn)品成本的比重較大，目前物資供應(yīng)市場(chǎng)普遍反映為買方市場(chǎng)，這就為降低采購(gòu)成本提供了操作空間。物資采購(gòu)審計(jì)要充分抓住這個(gè)關(guān)鍵，從物資采購(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)入手，檢查采購(gòu)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格是否低廉、數(shù)量質(zhì)量是否符合要求、占用的資金及采購(gòu)費(fèi)用是否節(jié)約、存放是否安全等與企業(yè)的效益直接相關(guān)的內(nèi)容。近年來(lái)齊魯公司組織了以煤炭、原鹽、化工三劑、備品備件等為重點(diǎn)的物資供應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)，取得了良好效果，有效的促進(jìn)了物資采購(gòu)成本的降低和物資管理水平的提高。
2、生產(chǎn)過(guò)程資源利用效益的審計(jì)。生產(chǎn)過(guò)程既是產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程，同時(shí)也是資源耗費(fèi)的過(guò)程，生產(chǎn)效率的高低、資源耗費(fèi)是否節(jié)約、產(chǎn)品質(zhì)量是否合格、廢品率的高低、產(chǎn)品產(chǎn)量是否滿足銷售需要等都與企業(yè)效益相關(guān)。此類審計(jì)內(nèi)容較多，具體講包括以下幾個(gè)方面：
（1）生產(chǎn)物料能源投入產(chǎn)出審計(jì)。根據(jù)物料、能源平衡原理和成本分析原理，對(duì)企業(yè)資源利用狀況進(jìn)行定量分析，對(duì)企業(yè)物料能源利用效率、消耗水平、物料能源經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，從而對(duì)企業(yè)的物料能源利用情況實(shí)行有效的監(jiān)督、服務(wù)，以達(dá)到節(jié)能降耗、提高效益的目的。2004年、2005年齊魯公司在這一審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了大膽探索，相繼對(duì)7個(gè)生產(chǎn)廠進(jìn)行了物料能源等投入產(chǎn)出審計(jì)，取得了較好的效果。
（2）生產(chǎn)技術(shù)審計(jì)。生產(chǎn)技術(shù)的廣泛運(yùn)用和開(kāi)發(fā)是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。有條件的企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域。針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織、工藝流程、新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的以及科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化利用中存在的薄弱環(huán)節(jié)與內(nèi)部潛力，與技術(shù)、生產(chǎn)、科研、計(jì)劃及財(cái)會(huì)等部門聯(lián)合開(kāi)展檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性的審計(jì)建議，促使企業(yè)采取措施，大力推動(dòng)技術(shù)改造、科技成果應(yīng)用與開(kāi)發(fā)，并盡力開(kāi)發(fā)能耗小而附加值高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以大幅度地實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增收、節(jié)能降耗，提高經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái)，我公司結(jié)合科研開(kāi)發(fā)費(fèi)等審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)生產(chǎn)技術(shù)某些環(huán)節(jié)進(jìn)行了審計(jì)，促進(jìn)了科研開(kāi)發(fā)費(fèi)使用效果的提高。
（3）資金利用審計(jì)。資金是企業(yè)最寶貴的資源，利用得當(dāng)可使企業(yè)獲得生機(jī)與活力，利用不當(dāng)會(huì)使企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)評(píng)審資金籌集是否合理、有效，注意評(píng)審其負(fù)債經(jīng)營(yíng)的可行性、風(fēng)險(xiǎn)性；同時(shí)應(yīng)評(píng)審企業(yè)資金分配、管理與占用是否合理、有效，從中找出資金閑置浪費(fèi)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議與措施，促使企業(yè)挖掘浮財(cái)，提高資金運(yùn)用效率。
（4）成本費(fèi)用審計(jì)。企業(yè)能否不斷降低成本，是企業(yè)能否提高效益的關(guān)鍵所在。目前有些企業(yè)生產(chǎn)工藝、技術(shù)及設(shè)備落后，產(chǎn)品無(wú)規(guī)模效益，單耗高，非生產(chǎn)開(kāi)支過(guò)大，致使產(chǎn)品成本居高不下，這是造成企業(yè)虧損嚴(yán)重的一個(gè)重要原因。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)著重審查原材料、能源、人工、管理費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)成本要素的實(shí)耗水平，對(duì)照國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平以及本企業(yè)最好水平進(jìn)行分析，從中找出差距，查明各項(xiàng)成本超支的原因，提出改進(jìn)建議，以督促企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，降本增效，扭虧增盈，大力提高經(jīng)濟(jì)效益。我公司開(kāi)展的修理費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于加強(qiáng)修理費(fèi)使用與管理，提高使用效果起到了積極的促進(jìn)作用。
3、產(chǎn)品銷售的審計(jì)。企業(yè)產(chǎn)品銷售以后，經(jīng)濟(jì)效益才能體現(xiàn)出來(lái)。產(chǎn)品銷售過(guò)程中價(jià)格確定是否適當(dāng)、銷售費(fèi)用是否節(jié)約、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是否及時(shí)、包裝是否安全、銷售收入是否及時(shí)收回、售后服務(wù)是否周到等都會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。中石化銷售管理體制改革后，分、子公司對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格等的控制能力相對(duì)弱化，總部有必要加大產(chǎn)品銷售專項(xiàng)審計(jì)的力度。
4、固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)
針對(duì)目前企業(yè)中存在的項(xiàng)目可研論證不充分，投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題，內(nèi)審部門應(yīng)大力開(kāi)展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事前、事中、事后效益審計(jì)。通過(guò)對(duì)可研資料、概算執(zhí)行情況、施工管理過(guò)程、竣工決算、工程物資采購(gòu)等全過(guò)程審計(jì)，評(píng)價(jià)工程建設(shè)與管理過(guò)程中有無(wú)效益流失問(wèn)題。通過(guò)跟蹤項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)品產(chǎn)量及收入情況，評(píng)價(jià)獲利能力是否達(dá)到預(yù)期效果，投資項(xiàng)目是否達(dá)到經(jīng)濟(jì)性和效益性。中石化每年用于固定資產(chǎn)投資的資金大，對(duì)固定資產(chǎn)投資效益進(jìn)行審計(jì)也是效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。由于歷史原因，過(guò)去對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容僅僅局限在投資的真實(shí)性、合法性和工程結(jié)算等方面，而對(duì)于投資效果、效益審計(jì)幾乎沒(méi)有涉及。
三、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）效益審計(jì)的立項(xiàng)
1、選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的原則
選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)中心、貼近經(jīng)營(yíng)、突出重點(diǎn)、先易后難、量力而行、確保效果。具體講應(yīng)當(dāng)注意以下事項(xiàng)：
一是要對(duì)立項(xiàng)的依據(jù)進(jìn)行。通過(guò)收集企業(yè)的基礎(chǔ)資料，了解企業(yè)情況，包括被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量以及生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)營(yíng)決策和方針，有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)、主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)和潛在的問(wèn)題，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的歷史情況和現(xiàn)狀，資料反映的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果，當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的主要效益問(wèn)題以及需要解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)收集與了解這些情況，進(jìn)行研究分析，明確審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，為立項(xiàng)提出依據(jù)。
二是要分析各個(gè)備選項(xiàng)目的重要性。衡量一個(gè)項(xiàng)目重要性的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期取得的審計(jì)成效有多大，也就是通過(guò)審計(jì)提高效益的潛力有多大，在企業(yè)中可以發(fā)揮多大作用，對(duì)預(yù)期審計(jì)成效大的項(xiàng)目應(yīng)確定立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。
三是要分析項(xiàng)目的必要性。內(nèi)審部門通過(guò)重要性研究選出一批對(duì)企業(yè)提高效益有較大作用的項(xiàng)目之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同時(shí)期的要求和企業(yè)自我的需要，進(jìn)一步分類排隊(duì)，選擇其中在現(xiàn)階段最需要解決的問(wèn)題，優(yōu)先立項(xiàng)進(jìn)行效益審計(jì)。
四是應(yīng)考慮項(xiàng)目的可行性。應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)有審計(jì)力量是否有能力承擔(dān)這個(gè)項(xiàng)目，力量不足的情況下是否可能從其他部門選派人員加以配合，目前實(shí)施審計(jì)是否存在其他的客觀困難，通過(guò)審計(jì)預(yù)期取得的效益可能性有多大即審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)有多大。對(duì)既有重要性又屬于急需解決的問(wèn)題，如果當(dāng)時(shí)條件下缺乏可行性，仍不應(yīng)立項(xiàng)，而要待以后條件成熟后再考慮立項(xiàng)審計(jì)。
2、選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的來(lái)源和渠道
效益審計(jì)的范圍廣泛，影響效益的因素復(fù)雜，而審計(jì)資源有限，為了取得良好的審計(jì)效果，審計(jì)人員必須注意從經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中選擇那些對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響較大、問(wèn)題比較嚴(yán)重、迫切需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：
一是效益滑坡嚴(yán)重或虧損較嚴(yán)重企業(yè)。造成企業(yè)效益滑坡或虧損的原因是多方面的，對(duì)這些企業(yè)可以進(jìn)行全面的效益審計(jì)，在證實(shí)企業(yè)效益下滑或虧損數(shù)額的基礎(chǔ)上，核實(shí)發(fā)生效益滑坡或虧損的主要因素和存在的問(wèn)題，找出制止效益滑坡或虧損的主要途徑和措施。例如某公司下屬建設(shè)公司，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍主要是化工行業(yè)工程建設(shè)，幾年以來(lái)一直處于虧損狀態(tài)，因此可以對(duì)該建設(shè)公司進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
二是企業(yè)中可能存在的重大損失浪費(fèi)。資金使用、費(fèi)用開(kāi)支、成本支出、物資消耗、技術(shù)改造等經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能存在一定程度的損失浪費(fèi)現(xiàn)象。損失浪費(fèi)就意味著存在進(jìn)一步提高效益的潛力。選擇比較典型的、重要的事項(xiàng)進(jìn)行剖析，不僅可以制止或糾正可能的損失浪費(fèi)，也使有關(guān)的管理工作得到改進(jìn)。齊魯公司對(duì)社區(qū)水電汽暖收費(fèi)及管理情況進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分單位水電汽暖收費(fèi)管理存在跑冒滴漏、收費(fèi)不到位等問(wèn)題，可以針對(duì)這種現(xiàn)象立項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
三是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每一個(gè)企業(yè)都有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)，影響成本和收入的重點(diǎn)就是企業(yè)效益的關(guān)鍵，對(duì)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，對(duì)提高企業(yè)效益有舉足輕重的作用。例如對(duì)煉油企業(yè)，原油成本是影響效益的關(guān)鍵因素；對(duì)熱電廠，煤炭成本是影響效益的關(guān)鍵因素，因此，原油、煤炭采購(gòu)成本，就是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)利潤(rùn)有較大影響，可以對(duì)其立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。
四是重要的投資項(xiàng)目。石化企業(yè)項(xiàng)目投入資金較多，建設(shè)周期較長(zhǎng)，因此風(fēng)險(xiǎn)也較大。選擇一項(xiàng)或幾項(xiàng)重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目，從項(xiàng)目初期到竣工決算進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目投產(chǎn)后的獲利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于控制工程支出，完善工程管理，提高工程投資效益。
五是職工合理化建議中提到的效益問(wèn)題。職工提出的增產(chǎn)節(jié)約的各種合理化建議，常常暴露出管理中的不足，反映出改進(jìn)管理、提高效益的潛力。
六是財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的效益問(wèn)題。審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)效益低下的現(xiàn)象，限于審計(jì)資源和時(shí)間限制無(wú)法解決，可以在財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后立項(xiàng)進(jìn)行效益審計(jì)。
七是通過(guò)指標(biāo)對(duì)比發(fā)現(xiàn)的效益差距。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本單位歷史水平或國(guó)內(nèi)國(guó)際先進(jìn)水平進(jìn)行對(duì)比，找出差距，有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。
（二）效益審計(jì)的
1、精心制定審計(jì)方案
審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)全程工作的總體規(guī)劃和安排，是指導(dǎo)、組織、控制效益審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)，都必須根據(jù)審計(jì)方案來(lái)進(jìn)行。審計(jì)方案的制定必須為審計(jì)人員提供審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)，因此方案中審計(jì)重點(diǎn)的確定是重中之重。審計(jì)重點(diǎn)如果不在方案中加以確定，將使審計(jì)活動(dòng)無(wú)從入手，或是缺乏重點(diǎn)或是任意進(jìn)行，也難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。確定審計(jì)重點(diǎn)首先要圍繞審計(jì)目標(biāo)，逐步進(jìn)行調(diào)查和分析，列舉出每一個(gè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查的事項(xiàng)。然后再?gòu)闹匾运胶惋L(fēng)險(xiǎn)大小確定必須進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)重點(diǎn)的確定要有針對(duì)性，要針對(duì)被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、核算體制、各級(jí)子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞企業(yè)效益的有關(guān)指標(biāo)體系來(lái)確定。制定審計(jì)方案要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，必要時(shí)可以采取走出去的調(diào)查方式，向同行業(yè)取經(jīng)，獲取可比性的第一手資料。齊魯公司在開(kāi)展煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，到某熱電廠進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)其煤炭采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)渠道、生產(chǎn)工藝過(guò)程進(jìn)行了充分了解，為制定審計(jì)方案和有效開(kāi)展審計(jì)工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2、采取有效的審計(jì)方法
從每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程來(lái)看，主要是檢查、取證、分析三個(gè)環(huán)節(jié)。效益審計(jì)過(guò)程中用到的方法很多，可以借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)方法如審閱、盤點(diǎn)、觀察、核對(duì)、查詢法等，也可以借鑒管理審計(jì)的方法如對(duì)比分析法、凈現(xiàn)值法、價(jià)值分析法、量本利分析法、因素分析法、abc分析法等。
審計(jì)方法的選擇要有可操作性，審計(jì)方法能否符合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要求、適應(yīng)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)至關(guān)重要。比如在審查書面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對(duì)法來(lái)了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實(shí)性和有效性；對(duì)材料表述不清和有疑問(wèn)之處，要采取多方查詢法來(lái)獲取審計(jì)線索；對(duì)材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度，要用比較分析法來(lái)判斷其用意和真?zhèn)?；?duì)各方都有意回避的事項(xiàng)，要采取重點(diǎn)關(guān)注法；在審核企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)額和實(shí)物數(shù)量時(shí)，可采用盤點(diǎn)法和鑒定法驗(yàn)證其數(shù)據(jù)的真實(shí)性。下面結(jié)合齊魯公司開(kāi)展效益審計(jì)的實(shí)踐重點(diǎn)說(shuō)明常用審計(jì)方法的具體運(yùn)用：
（1）“審閱”是檢查過(guò)程中基本的方法。審閱的內(nèi)容根據(jù)具體實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)確定。一般來(lái)說(shuō)，憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料以及統(tǒng)計(jì)、合同、會(huì)議紀(jì)要等資料都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審閱。審閱過(guò)程中，審計(jì)人員按照各自分工的審計(jì)內(nèi)容對(duì)取得的資料有目的的進(jìn)行檢查，查找疑點(diǎn)。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)包括煤炭采購(gòu)合同以及簽訂經(jīng)濟(jì)合同過(guò)程中形成的招投標(biāo)文件、出入庫(kù)單據(jù)、有關(guān)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、會(huì)計(jì)原始憑證中的發(fā)票等資料進(jìn)行了認(rèn)真審閱，通過(guò)審閱這些資料既掌握了煤炭采購(gòu)的一些基本情況，也發(fā)現(xiàn)了一些審計(jì)線索。
（2）“盤點(diǎn)”方法對(duì)于確定賬實(shí)是否相符、是否存在流失很有幫助。通過(guò)核對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等賬表與倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)等實(shí)物在數(shù)量、質(zhì)量上是否相符，能夠發(fā)現(xiàn)是否存在效益流失問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)管理控制環(huán)節(jié)存在的漏洞。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員深入煤場(chǎng)實(shí)地盤點(diǎn)，確認(rèn)煤炭庫(kù)存的真實(shí)性。審計(jì)組和公司計(jì)量測(cè)試專業(yè)人員一起對(duì)兩大煤場(chǎng)存煤進(jìn)行了測(cè)量，確認(rèn)煤炭實(shí)存26.17萬(wàn)噸，比賬存多出5.81萬(wàn)噸。煤炭盤盈沒(méi)有及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和處理的主要原因是：雙方長(zhǎng)期未對(duì)物資裝備中心總庫(kù)代存煤炭進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，熱電廠長(zhǎng)期多轉(zhuǎn)成本且未定期進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有關(guān)部門在進(jìn)行調(diào)賬的同時(shí)，及時(shí)完善了定期盤點(diǎn)和財(cái)務(wù)稽核制度。通過(guò)整改，避免了煤炭超定額儲(chǔ)備，減少了存放周期，降低了熱值損失。
（3）“觀察”于效益審計(jì)主要是了解管理和生產(chǎn)過(guò)程。通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)全流程的觀察，能夠發(fā)現(xiàn)影響效益的因素。比如在進(jìn)行水電汽專項(xiàng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)水電損耗非常大，審計(jì)人員深入到各廠泵房、管道、水表計(jì)量點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，對(duì)部分外供管線進(jìn)行排查，尋找漏點(diǎn)；對(duì)多家用水單位進(jìn)行了查訪；對(duì)供、學(xué)校、地方政府等部分單位的控制閥門、計(jì)量器具進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)查驗(yàn)。經(jīng)過(guò)綜合分析，找出了產(chǎn)生問(wèn)題的主要根源，通過(guò)采取管線維修、堵塞漏點(diǎn)、加大計(jì)量管理和收費(fèi)力度等措施，進(jìn)一步減少了效益流失。
（4）“核對(duì)”主要是指將從不同渠道獲得的資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出影響效益的因素。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)熱電廠和物資裝備中心有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿和統(tǒng)計(jì)資料核對(duì)，發(fā)現(xiàn)雙方記錄的煤炭結(jié)算量存在較大差異。經(jīng)查，原因?yàn)?004年結(jié)算時(shí)雙方因?qū)︱?yàn)收標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生分歧，熱電廠拒付，推遲到2005年結(jié)算，而物資裝備中心依舊在2004年進(jìn)行了賬務(wù)處理。另外，由于結(jié)算手續(xù)繁瑣，票據(jù)傳遞不暢，影響了原煤及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致熱電廠期末巨量暫估，影響了熱電廠生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性。同時(shí)，煤炭結(jié)算效率低下，引起了主要供應(yīng)商的不滿，也影響了公司信譽(yù)。針對(duì)存在的問(wèn)題，物資裝備中心經(jīng)過(guò)分析研究，改善了結(jié)算手續(xù)，提高了結(jié)算效率。
（5）“詢問(wèn)法”是指與有關(guān)人員進(jìn)行談話，詢問(wèn)一些與審計(jì)內(nèi)容有關(guān)的問(wèn)題，或者了解內(nèi)部控制管理的方法、制度，了解生產(chǎn)工藝流程等等。通過(guò)詢問(wèn)，既可以找到審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計(jì)線索，也能達(dá)到加強(qiáng)與被審計(jì)單位和人員積極溝通的目的，有利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
（6）“對(duì)比分析”是審計(jì)分析中非常重要的方法，可以進(jìn)行對(duì)比的數(shù)據(jù)資料很多，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)數(shù)據(jù)可以與以前年度進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋部梢耘c同行業(yè)水平進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，還可以對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)存在的差距，找出解決辦法，達(dá)到提高效益的目標(biāo)。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，我們分別按運(yùn)輸方式、采購(gòu)渠道對(duì)量?jī)r(jià)構(gòu)成情況進(jìn)行了深入解剖。按運(yùn)輸方式分為鐵運(yùn)和汽運(yùn)兩種方式，其中鐵運(yùn)140.92萬(wàn)噸，占采購(gòu)總量的77.29％，平均每噸采購(gòu)成本343.18元；汽運(yùn)41.41萬(wàn)噸，占采購(gòu)總量的22.71％，平均每噸采購(gòu)成本409.51元。汽運(yùn)煤比鐵運(yùn)煤平均每噸成本高66.33元，按采購(gòu)總量總成本高2746.86萬(wàn)元。
按供貨渠道分為總部集中采購(gòu)、礦方直供、煤運(yùn)公司采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)四種方式，對(duì)比分析采購(gòu)量及采購(gòu)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，從經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)的煤炭?jī)r(jià)格高于煤運(yùn)公司和礦方直供采購(gòu)價(jià)格，且從經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)量占采購(gòu)總量的58.12%，而兄弟企業(yè)不超過(guò)20%。因此，汽運(yùn)煤的比重高和經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)量大、礦方直供量小是影響采購(gòu)成本的主要因素。根據(jù)審計(jì)建議，供應(yīng)部門加大了大礦直供量，并加大了與鐵路部門的協(xié)調(diào)力度，增加鐵運(yùn)煤比例，大大降低了煤炭采購(gòu)成本。
（7）“因素分析法”是指通過(guò)查找分析影響某一事項(xiàng)的因素，從中找出關(guān)鍵因素進(jìn)行分析用來(lái)解決問(wèn)題的方法。這種方法廣泛應(yīng)用于效益審計(jì)的檢查分析過(guò)程。影響效益的因素很多，不可能對(duì)所有的影響因素進(jìn)行檢查，只能抓住重點(diǎn)，才能達(dá)到事半功倍的效果。
比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，為了客觀分析評(píng)價(jià)煤炭質(zhì)量，查找影響入爐煤熱值損失的原因，審計(jì)人員對(duì)煤炭取樣過(guò)程進(jìn)行了穿行測(cè)試，詳細(xì)了解煤炭采購(gòu)、入庫(kù)、入鍋爐的過(guò)程并對(duì)每月煤炭熱值進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和加權(quán)平均計(jì)算，找到了影響入爐煤熱值的主要因素：一是雨季導(dǎo)致熱值損失較大；二是煤炭入廠后到送入鍋爐時(shí)間差的影響，如果入廠煤直接送往鍋爐的比例大，則入爐煤與入廠煤的熱值差差值較小，反之則差值較大；三是煤炭質(zhì)量不均衡造成的影響。鍋爐設(shè)計(jì)熱值為4500大卡，由于煤炭采購(gòu)質(zhì)量不均衡，入爐優(yōu)質(zhì)原煤熱值遠(yuǎn)大于設(shè)計(jì)值，造成浪費(fèi)。針對(duì)這些問(wèn)題我們提出建議，即一是優(yōu)化煤炭采購(gòu)和庫(kù)存方案，在保證煤炭合理庫(kù)存的前提下，加大入廠煤直接送往鍋爐的比例，減少中間倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)；二是對(duì)優(yōu)質(zhì)煤和熱值較低的劣質(zhì)煤合理混合燃燒，在保證鍋爐設(shè)計(jì)燃燒值的情況下，提高煤炭綜合利用率。通過(guò)整改措施的實(shí)施，提高了煤炭燃燒值，節(jié)約了消耗，降低了成本，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用的方法很多，每一種方法也不是獨(dú)立進(jìn)行，要幾種方法交叉運(yùn)用，并且要針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目不斷探索創(chuàng)新審計(jì)方法，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題、分析原因，建議才能有針對(duì)性，評(píng)價(jià)才能恰當(dāng)。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。
二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。
審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)。
四、當(dāng)前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)和對(duì)策
（一）開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)難點(diǎn)
1、創(chuàng)新不足。近年來(lái)，石化各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中取得了一些經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)于如何有效的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)沒(méi)有形成行之有效的方法體系，局限于單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，綜合性的效益審計(jì)項(xiàng)目難以取得較大成效。
2、效益審計(jì)范圍相對(duì)狹窄。的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)仍然是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容為主，與嚴(yán)格意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還有距離。對(duì)到底開(kāi)展什么項(xiàng)目的效益審計(jì)，效益審計(jì)范圍延伸到什么程度，仍然存在疑問(wèn)。存在這個(gè)問(wèn)題的原因除了內(nèi)部審計(jì)職能的局限性，還有審計(jì)人員思維方式和技術(shù)知識(shí)水平的限制。
3、審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深入進(jìn)行。目前審計(jì)人員大都是財(cái)務(wù)專業(yè)，對(duì)石油化工行業(yè)高度化的生產(chǎn)過(guò)程，復(fù)雜的工藝流程缺乏了解，尤其是對(duì)于生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料不能從根本上理解，原材料價(jià)格、生產(chǎn)消耗指標(biāo)等可以橫向?qū)Ρ鹊馁Y料很難通過(guò)有效途徑獲得，造成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)難以深入。
4、計(jì)算機(jī)知識(shí)和信息系統(tǒng)運(yùn)用不熟練，影響了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效開(kāi)展。信息系統(tǒng)審計(jì)在國(guó)外已經(jīng)普遍開(kāi)展并且取得了顯著成效，而目前審計(jì)人員往往只熟悉辦公軟件的應(yīng)用，對(duì)于計(jì)算機(jī)的核心系統(tǒng)不了解，難以發(fā)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)舞弊的現(xiàn)象。尤其是中石化erp系統(tǒng)全面實(shí)施后，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式、管理模式和內(nèi)部控制模式均發(fā)生了根本變化。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系逐漸變得模糊，原先從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手的審計(jì)方法難以發(fā)揮作用，審計(jì)人員面臨更大的挑戰(zhàn)。
5、審計(jì)效果難以實(shí)現(xiàn)。盡管在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出了改進(jìn)建議，但從實(shí)際整改情況看，并沒(méi)有改變發(fā)生問(wèn)題的根本原因，同樣的問(wèn)題屢查屢犯，審計(jì)效果利用程度不高。
(二)幾點(diǎn)對(duì)策
1、轉(zhuǎn)變觀念，注重理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合。一方面，審計(jì)人員特別是審計(jì)負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)換觀念，深入認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的角色，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)定位于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的“醫(yī)生”，查找、分析問(wèn)題，提出對(duì)策、建議，促進(jìn)企業(yè)正常良好的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)效益的提高；另一方面，在深入進(jìn)行理論探討的基礎(chǔ)上，加大在審計(jì)工作中理論聯(lián)系實(shí)際的力度，避免為研究而研究的理論研討模式，工作中可以邀請(qǐng)大專院校的專業(yè)人士進(jìn)行指導(dǎo)，盡量達(dá)到務(wù)實(shí)、高效。要有意識(shí)的在實(shí)際審計(jì)工作中不斷整理，探索和尋求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的新經(jīng)驗(yàn)和新方法，通過(guò)從審計(jì)實(shí)踐中提煉理論，再利用創(chuàng)新的理論指導(dǎo)實(shí)踐。比如在尚未開(kāi)展過(guò)的審計(jì)領(lǐng)域（如車間生產(chǎn)領(lǐng)域等）進(jìn)行試驗(yàn)，經(jīng)過(guò)總結(jié)提高，力爭(zhēng)在審計(jì)理論上有所創(chuàng)新，能夠與實(shí)際緊密結(jié)合起來(lái)。
2、完善審計(jì)管理體制，拓寬審計(jì)領(lǐng)域。近年來(lái)，中國(guó)石化經(jīng)營(yíng)管理體制發(fā)生了較大變革，供應(yīng)、銷售、投資、資金的集中度越來(lái)越高，審計(jì)管理體制已不能完全適應(yīng)當(dāng)前改革的要求，所以審計(jì)管理體制改革勢(shì)在必行。讓審計(jì)人員感到欣慰的是，中國(guó)石化審計(jì)體制改革方案即將出臺(tái)。改革后的審計(jì)體系如何定位，各級(jí)審計(jì)部門的職責(zé)如何明確劃分，是影響審計(jì)工作特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的關(guān)鍵。我們認(rèn)為，審計(jì)體制改革后，總部審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)應(yīng)該主要是總體規(guī)劃、指導(dǎo)和管理，各分局重點(diǎn)對(duì)所分管單位的供應(yīng)、銷售、投資等方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，各單位審計(jì)部門重點(diǎn)在內(nèi)控、管理和生產(chǎn)領(lǐng)域的投入產(chǎn)出效益等方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)?？茖W(xué)完善的審計(jì)管理體制和明確的職責(zé)分工不但能提高審計(jì)工作效率，更重要的是能進(jìn)一步拓寬審計(jì)領(lǐng)域。
3、調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人力資源；加強(qiáng)職業(yè)資格，加大培訓(xùn)力度，促使審計(jì)人員精通掌握審計(jì)、財(cái)會(huì)、企業(yè)管理、工程、和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)；通過(guò)考察、聘請(qǐng)生產(chǎn)廠人員講解等方式充分了解生產(chǎn)工藝流程；適當(dāng)邀請(qǐng)相關(guān)部門專業(yè)人員直接參與審計(jì)過(guò)程。同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的考核，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要求。
4、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是erp相關(guān)模塊的操作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)地參與erp實(shí)施過(guò)程，要對(duì)erp系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，驗(yàn)證輸入與輸出數(shù)據(jù)可信程度。要對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則等進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證。同時(shí)，加大審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，大力開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)針對(duì)erp環(huán)境的審計(jì)軟件，將erp系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為便于查詢、審計(jì)的數(shù)據(jù)。
5、提高審計(jì)成果的綜合利用程度。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)結(jié)果是十分寶貴的信息資源，企業(yè)應(yīng)充分利用。要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)結(jié)果為加強(qiáng)宏觀控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略服務(wù)。要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)堵塞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的漏洞，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。審計(jì)部門要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的力度，確保審計(jì)成果。同時(shí)，審計(jì)部門要與公司領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，會(huì)同人力資源、企業(yè)管理等相關(guān)部門制定考核細(xì)則，實(shí)施獎(jiǎng)懲。另外，對(duì)于成熟的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐項(xiàng)目，要及時(shí)加以總結(jié)，建立案例庫(kù)或模型庫(kù)，以便為以后或其他單位進(jìn)行類似的審計(jì)工作提供范本。
主要參考：
[1]《效益審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)》 中國(guó)審計(jì)出版社 李敦嘉著；
【關(guān)鍵詞】增值型 內(nèi)部審計(jì) 高校技術(shù)物資 集中采購(gòu) 應(yīng)用
高等學(xué)校技術(shù)物資主要是指為教學(xué)科研提供服務(wù)的各類物資，是教學(xué)科研的物質(zhì)基礎(chǔ)。高校的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家教育撥款，高校的所有物資采購(gòu)應(yīng)當(dāng)全部納入政府采購(gòu)的范圍。目前，高等院校的各類物資采購(gòu)逐步納入政府采購(gòu)的范圍，但由于政府采購(gòu)制度在我國(guó)起步較晚，相關(guān)法規(guī)制度不夠健全，高校物資采購(gòu)特別是技術(shù)物資政府采購(gòu)工作目前還存在一些問(wèn)題，因此，加強(qiáng)高校技術(shù)物資集中采購(gòu)審計(jì)具有十分重要意義。
一 高校技術(shù)物資集中采購(gòu)中存在問(wèn)題
1．政府集中采購(gòu)的范圍問(wèn)題
長(zhǎng)期以來(lái)，政府機(jī)構(gòu)在組織高校所需物資采購(gòu)時(shí)，把重點(diǎn)放在使用量大、技術(shù)指標(biāo)單一的教學(xué)儀器設(shè)備采購(gòu)方面，而對(duì)大批量圖書資料、大宗辦公用品、計(jì)算機(jī)校園網(wǎng)、基建工程所需物資以及高校后勤生活保障物資等方面的采購(gòu)關(guān)注較少，對(duì)于高校技術(shù)物資的采購(gòu)關(guān)注更少。高校技術(shù)物資指標(biāo)復(fù)雜，有些性能指標(biāo)精度要求高，渠道相對(duì)單一，而政府部門采購(gòu)人員由于對(duì)某些專業(yè)技術(shù)指標(biāo)缺乏了解，加上采購(gòu)前與使用單位溝通較少，導(dǎo)致在具體操作過(guò)程中忽視高校的實(shí)際要求，單純依據(jù)上報(bào)的技術(shù)指標(biāo)購(gòu)買，導(dǎo)致采購(gòu)到的技術(shù)物資指標(biāo)與學(xué)校實(shí)際需要的指標(biāo)存在一定的差距。
2．政府集中采購(gòu)的合同簽訂問(wèn)題
在高校技術(shù)物資采購(gòu)中，部分經(jīng)銷商在中標(biāo)后不著急簽訂供貨合同，草簽一個(gè)協(xié)議就開(kāi)始實(shí)施。如果在供貨期限內(nèi)發(fā)生糾紛，對(duì)于責(zé)任承擔(dān)以及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)無(wú)法界定。在技術(shù)物資采購(gòu)工作中經(jīng)常會(huì)遇到產(chǎn)品都已到貨且已經(jīng)使用，經(jīng)銷商也不著急結(jié)賬，甚至合同都沒(méi)有簽訂。不簽訂正式合同，如果是簡(jiǎn)單的購(gòu)置行為，對(duì)高校不會(huì)產(chǎn)生什么不良后果，如果涉及較大項(xiàng)目，將使高校處于風(fēng)險(xiǎn)中，而且無(wú)法問(wèn)責(zé)。
3．政府集中采購(gòu)的采購(gòu)價(jià)格問(wèn)題
價(jià)格是采購(gòu)工作在保證質(zhì)量的前提下關(guān)注的焦點(diǎn)。政府采購(gòu)因?yàn)槭桥坎少?gòu)，采購(gòu)成本低，價(jià)格相對(duì)要便宜一些，學(xué)校期望通過(guò)政府采購(gòu)的方式達(dá)到采購(gòu)成本最低的目標(biāo)。在實(shí)際采購(gòu)中，由于選擇供應(yīng)商不合理，有時(shí)同一生產(chǎn)廠家、同一品牌、同一型號(hào)的某些商品，政府采購(gòu)的價(jià)格比學(xué)校自己采購(gòu)的價(jià)格要高一些，造成政府采購(gòu)的價(jià)格與學(xué)校的期望值存在一定的差距，因此，選擇合理的供應(yīng)商非常重要。因?yàn)樵诒ＷC質(zhì)量的前提下，價(jià)格是關(guān)鍵，學(xué)校對(duì)政府采購(gòu)的價(jià)格滿意，能從政府采購(gòu)中真正得到了實(shí)惠，才能保證政府采購(gòu)工作順利進(jìn)行。
另外在高校物資集中采購(gòu)中，政府部門招標(biāo)后對(duì)物資設(shè)立了最低采購(gòu)價(jià)格，在此基礎(chǔ)上供應(yīng)商還有更低的價(jià)格。供應(yīng)商的價(jià)格在政府采購(gòu)目錄公布后不是一成不變的，政府公布的采購(gòu)價(jià)格是定期的，在一定時(shí)間內(nèi)存在相對(duì)滯后的情況，這也是政府采購(gòu)價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)格要高一些的原因。在此期間，供應(yīng)商是很愿意把低價(jià)格的物資供應(yīng)給采購(gòu)方。然而他們?yōu)榱吮ＷC自己的利益最大化，又不想讓政府知道他們的實(shí)際成本，于是就會(huì)與高校協(xié)商，合同按照政府采購(gòu)價(jià)格，結(jié)算按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算。對(duì)于此，如果買賣雙方站在一起，國(guó)家所規(guī)范的市場(chǎng)秩序就會(huì)被打亂，實(shí)際損害的是國(guó)家利益，同時(shí)損失的還有整個(gè)行業(yè)的有序競(jìng)爭(zhēng)。
4．政府集中采購(gòu)的采購(gòu)周期問(wèn)題
隨著高校的擴(kuò)招，對(duì)技術(shù)物資的需求與日俱增，對(duì)采購(gòu)的完成時(shí)間要求加快，出現(xiàn)政府采購(gòu)周期長(zhǎng)與高校對(duì)所需商品和服務(wù)時(shí)間要求緊的矛盾，常常導(dǎo)致一些高校對(duì)政府采購(gòu)積極性不高。對(duì)政府采購(gòu)方面而言，為了保證采購(gòu)質(zhì)量，往往在全面準(zhǔn)確掌握各高校所需技術(shù)物資采購(gòu)相關(guān)信息后再進(jìn)行采購(gòu)，政府采購(gòu)活動(dòng)的時(shí)間一般滯后造成學(xué)校急需的技術(shù)物資不能及時(shí)供應(yīng)。
在高校技術(shù)物資集中采購(gòu)過(guò)程中，很多學(xué)校使用部門對(duì)供貨周期產(chǎn)生不滿情緒，著急使用的產(chǎn)品總是不能及時(shí)供貨。在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中，大部分技術(shù)物資的供應(yīng)是需要時(shí)間備貨的，所以供貨周期長(zhǎng)。在購(gòu)置的技術(shù)物資中，僅有少部分可以直接供貨，即使這部分也需要兩三天時(shí)間。政府采購(gòu)周期
長(zhǎng)，不能及時(shí)滿足學(xué)校對(duì)所需商品和服務(wù)的時(shí)間要求。高校技術(shù)物資采購(gòu)的過(guò)程，包括價(jià)格咨詢、談判、競(jìng)價(jià)、考察等諸多環(huán)節(jié)，從申請(qǐng)到供貨，一周的時(shí)間非常緊張?！吨腥A人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》規(guī)定，公開(kāi)招標(biāo)應(yīng)作為政府采購(gòu)的主要方式，招標(biāo)的過(guò)程則更長(zhǎng)一些，采購(gòu)周期一般長(zhǎng)達(dá)三個(gè)月。
二 增值型內(nèi)部審計(jì)理念在高校技術(shù)物資集中采購(gòu)中的應(yīng)用
增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念，源于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，價(jià)值增值（value-added）是修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA 1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”提高到“增加價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)”，其中增值是核心。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的新理念。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 建議
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914（2012）01-189-02
一、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展回顧
內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展經(jīng)歷了從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的三個(gè)階段的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的出發(fā)點(diǎn)是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，同時(shí)著眼于全面的控制測(cè)試審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式摒棄了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，以“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。2005年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)已開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向發(fā)展。2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五個(gè)部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）。2011年10月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》，自2012年1月1日起施行。至此，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式在我國(guó)已初步形成。盡管如此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)仍處于起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理迫切需要內(nèi)部審計(jì)的參與。因此，完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)、積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，已成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要課題。
二、目前我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱，在全國(guó)單位中未得到有效推廣。據(jù)調(diào)查顯示，我國(guó)大部分單位開(kāi)展過(guò)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，其次是經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)、基建審計(jì)，僅有很少的單位開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并未有效開(kāi)展，這充分表明了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一項(xiàng)新的內(nèi)部審計(jì)理念和模式還處于起步階段，雖然理論界和實(shí)務(wù)界都對(duì)其給予了關(guān)注并不斷開(kāi)展探索，但尚未完全成熟。
2.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)。根據(jù)資料顯示，有相當(dāng)一部分單位2/3的內(nèi)審人員來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)，只有一小部分內(nèi)審人員來(lái)自審計(jì)專業(yè)。有的單位甚至沒(méi)有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲?jì)人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計(jì)部門人員技能單一，大多是由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入審計(jì)崗位上來(lái)的，他們熟悉財(cái)務(wù)工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作卻比較生疏，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)效率低下，甚至審計(jì)方向不明確，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)。因此很難以實(shí)現(xiàn)對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過(guò)程而進(jìn)行全面綜合的審計(jì)。
3.內(nèi)部審計(jì)的“粗放型”的審計(jì)模式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要。據(jù)了解，目前大多數(shù)單位的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅停留在以賬項(xiàng)、制度為主的財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也還停留在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項(xiàng)目，什么時(shí)候?qū)彾加深I(lǐng)導(dǎo)決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要，因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細(xì)化”的內(nèi)部審計(jì)方式上。
三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)構(gòu)思――從萬(wàn)向集團(tuán)得到的啟示
1.大宗物資采購(gòu)成本的風(fēng)險(xiǎn)管理控制。工業(yè)企業(yè)的物資采購(gòu)量多比較大，由于各公司均自行采購(gòu)，物資供應(yīng)的不同以及采購(gòu)人員的人為因素，導(dǎo)致各公司對(duì)大宗原材料的采購(gòu)的質(zhì)量及價(jià)格，相關(guān)較大，進(jìn)而影響到各公司的盈利能力及對(duì)公司，因此，通過(guò)對(duì)工業(yè)企業(yè)設(shè)立物資采購(gòu)工作小組，負(fù)責(zé)整體范圍大宗類物資集中采購(gòu)的組織、日常采購(gòu)的管理、評(píng)審及采購(gòu)資源信息共享等具體工作。由物資采購(gòu)工作小組負(fù)責(zé)物資管理內(nèi)、外部糾紛的協(xié)調(diào)與處理，負(fù)責(zé)物資管理重大違規(guī)問(wèn)題的處理。對(duì)物資采購(gòu)實(shí)行“定點(diǎn)供應(yīng)、比質(zhì)比價(jià)、競(jìng)價(jià)采購(gòu)”原則。建立大宗物資采購(gòu)平臺(tái)，對(duì)鋼材類、刀具類、砂輪類、包裝箱類、油脂類等物資通過(guò)貿(mào)易公司集中采購(gòu)。對(duì)計(jì)量器具類、辦公用品（如辦公用的紙張、計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)和油印機(jī)等物資）、化工類（如清洗劑、磨料、清洗粉、純堿、硝酸和懸浮液等）物資、工作服、廢料類讓售等物資集中通過(guò)物資采購(gòu)工作小組集中統(tǒng)籌，通過(guò)組織各有關(guān)企業(yè)招標(biāo)確定采購(gòu)和讓售價(jià)格，招投標(biāo)后，再由各企業(yè)分別與中標(biāo)單位按中標(biāo)價(jià)格簽訂合同采購(gòu)和讓售。
2.物資采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。在通過(guò)統(tǒng)一平臺(tái)采購(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)由外單位加工的產(chǎn)品的加工費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，深入到外單位的生產(chǎn)第一線，對(duì)其加工產(chǎn)品的固定資產(chǎn)、機(jī)物料消耗、人工費(fèi)用、水電費(fèi)等支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核，經(jīng)過(guò)審核后，向各加工單位為本公司加工的產(chǎn)品作出一個(gè)合理的加工費(fèi)用結(jié)算單價(jià)，該結(jié)算單價(jià)并非一成不變，而是根據(jù)每半年或每季度的市場(chǎng)材料、人工等物價(jià)的變動(dòng)，對(duì)結(jié)算價(jià)格進(jìn)行一個(gè)調(diào)整。
3.事前控制制度。審計(jì)人員積極參與到對(duì)董事會(huì)材料的審議當(dāng)中，對(duì)董事會(huì)材料中每一項(xiàng)需列支的預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)的審核，對(duì)每一項(xiàng)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)都需對(duì)應(yīng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)每一項(xiàng)的投資支出作為投資計(jì)劃列入董事會(huì)內(nèi)容后，每一個(gè)投資在投資前都要報(bào)送可行性分析報(bào)告，列示該項(xiàng)投資需要的投資總額的組成內(nèi)容，能否達(dá)到投資回報(bào)率，投資報(bào)酬率有否達(dá)到公司規(guī)定的要求指標(biāo)，回報(bào)期等內(nèi)容，可行性方案通過(guò)后，以正式的文件下達(dá)，在投資時(shí)，嚴(yán)格按照可行性方案的內(nèi)容操作執(zhí)行及考核。在實(shí)際投資發(fā)生時(shí)，對(duì)設(shè)備的采購(gòu)由投資單位按照產(chǎn)品的特點(diǎn)提供技術(shù)參數(shù)指標(biāo)，公司專門建立設(shè)備統(tǒng)一采購(gòu)平臺(tái)，根據(jù)提供的技術(shù)參數(shù)指標(biāo)，通過(guò)設(shè)備統(tǒng)一采購(gòu)平臺(tái)向全國(guó)范圍內(nèi)的供應(yīng)商進(jìn)行集中統(tǒng)一采購(gòu)，利用集中采購(gòu)優(yōu)勢(shì)，僅這一項(xiàng)每年就可為公司節(jié)約費(fèi)用，貢獻(xiàn)了可觀的利潤(rùn)，同時(shí)，對(duì)公司而言也建立和培養(yǎng)了專業(yè)的設(shè)備采購(gòu)人才，進(jìn)一步提升公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
4.資金管理制度。公司對(duì)資金的支付建立網(wǎng)銀系統(tǒng)，對(duì)支出的資金委托財(cái)務(wù)公司進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)一定額度以上資金的支出進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，對(duì)每一筆有疑點(diǎn)的資金都反饋到審計(jì)部門進(jìn)行詳細(xì)的分析，分析業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，有否必要采購(gòu)，以及業(yè)務(wù)發(fā)生金額的合理性，非緊缺物資不得采取向供應(yīng)商預(yù)付資金，杜絕了公司在資金上的風(fēng)險(xiǎn)。
這樣的審計(jì)模式遵循了從目標(biāo)到風(fēng)險(xiǎn)再到控制的過(guò)程，注重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；重視與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析，所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，并且著眼于具體控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果評(píng)估。此時(shí)，內(nèi)審部門不只是強(qiáng)調(diào)控制，而是通過(guò)規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到更加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。因此，從這個(gè)角度看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督者。
四、推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議
目前，我國(guó)企業(yè)整體內(nèi)部審計(jì)制度還很薄弱，但這并不表示在我國(guó)不能實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。筆者認(rèn)為，可通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)逐步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式在實(shí)際工作中的運(yùn)用：
1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念在我國(guó)提出的時(shí)間還不是很長(zhǎng)，還沒(méi)有被更多的人所接受，很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系還不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性也不強(qiáng)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要從思想上高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)工作，把內(nèi)部審計(jì)納入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理中去，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，維護(hù)好內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員只有在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，才能提出全面的風(fēng)險(xiǎn)控制建議，為企業(yè)增加更多的價(jià)值。要建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，采用國(guó)際上先進(jìn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，充分考慮企內(nèi)外環(huán)境的變化，結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)特征，因地制宜，與時(shí)俱進(jìn)，形成適合企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所需要的風(fēng)險(xiǎn)管理的方式，為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造條件。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)部門事前參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論表明，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)控，可以說(shuō)，沒(méi)有內(nèi)部控制就沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，盡管內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)走上獨(dú)立的職業(yè)化道路，但是，內(nèi)部審計(jì)把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)的工作實(shí)質(zhì)并沒(méi)有改變，其工作范圍必須包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)不能僅僅是過(guò)程監(jiān)控、提高監(jiān)控控制的有效性，還應(yīng)該涵蓋如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)整體管理效率和效果得到提高。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級(jí)管理層的高度關(guān)注，讓審計(jì)部門參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算，由單純的事后評(píng)估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程監(jiān)控。美國(guó)的通用汽車公司根據(jù)多年來(lái)對(duì)風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的研究，重新修改了內(nèi)部審計(jì)章程，將內(nèi)部審計(jì)定位在“參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提供獨(dú)立評(píng)價(jià)和建議”的高度。因此，我國(guó)的企業(yè)也應(yīng)根據(jù)風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的相關(guān)理論，進(jìn)一步更新內(nèi)部審計(jì)觀念，認(rèn)識(shí)到其重要性和價(jià)值，進(jìn)一步加強(qiáng)與企業(yè)各部門的溝通與聯(lián)系，為內(nèi)部審計(jì)能積極有效地參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中奠定基礎(chǔ)。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項(xiàng)審查內(nèi)容，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，更重要的是可以建立審計(jì)、財(cái)務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通，達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。
4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需健全目標(biāo)項(xiàng)目的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體制的建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)的重心由財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，負(fù)擔(dān)起企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重大責(zé)任。不僅加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，也要關(guān)注小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)面臨的新課題。因此，健全和完善目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)是相當(dāng)必要的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論本身就是以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估為基礎(chǔ)，將重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為切入點(diǎn)，并加大對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)力度，合理地設(shè)計(jì)審計(jì)程序，使審計(jì)范圍得到擴(kuò)大，有效地提高審計(jì)效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。所以，以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)審中的運(yùn)用，必須要不斷完善和健全關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)項(xiàng)目。
5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以提高審計(jì)人員素質(zhì)為基礎(chǔ)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)具備法律法規(guī)、金融知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)和計(jì)算機(jī)等方面專業(yè)知識(shí)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)技巧方面的培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力，使其做到與時(shí)俱進(jìn)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)不斷加強(qiáng)職業(yè)道德教育、廉政教育，增強(qiáng)審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，將獨(dú)立性和客觀性的理念深入到每個(gè)審計(jì)人員的心中，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，為企業(yè)服務(wù)，審計(jì)時(shí)做到恪守客觀、公正、廉潔，讓內(nèi)部審計(jì)人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊(duì)伍。
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1法律的依據(jù)不足
首先，實(shí)施細(xì)則沒(méi)有明確得到設(shè)立。政府采購(gòu)法2003年出臺(tái),相關(guān)的實(shí)施細(xì)節(jié)一直沒(méi)有正式得到設(shè)立,這對(duì)政府采購(gòu)在各項(xiàng)內(nèi)容的監(jiān)督缺乏了可行性，也沒(méi)有相關(guān)的條例作為依據(jù)來(lái)應(yīng)對(duì)一些不合理行為。同時(shí),政府采購(gòu)審計(jì)最重要的是招投標(biāo)審計(jì),但審計(jì)機(jī)關(guān)參照的法律依據(jù)卻只有招投標(biāo)法,這很難達(dá)到政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)需要。其次，眾所周知，目前，我國(guó)尚沒(méi)有績(jī)效審計(jì)指南或準(zhǔn)則,對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效的審計(jì)只能夠遵守政府采購(gòu)法和審計(jì)法。審計(jì)項(xiàng)目的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性是政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，還有就是政府的審計(jì)部門對(duì)同級(jí)的財(cái)政擁有了處理權(quán)但卻沒(méi)有處罰權(quán),這大大地削弱審計(jì)執(zhí)法的力度,對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督職能發(fā)揮是一個(gè)大大的制約。最后，懲罰措施和手段沒(méi)有明確細(xì)則,導(dǎo)致了落實(shí)不徹底,這也是造成違規(guī)想象屢禁不止的問(wèn)題所在。有些政府部門雖然劃分了政府采購(gòu)不同部門的具體職責(zé),但是卻沒(méi)有對(duì)違規(guī)行為處理制定出詳細(xì)的細(xì)則,使許多人有了鉆漏洞的機(jī)會(huì)。
2績(jī)效審計(jì)的客體具有非固定性和不確定性
政府部門的活動(dòng)主要范疇是公共管理，范圍涉及文化教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)、城市建設(shè)等多個(gè)方面，通常是無(wú)形的的服務(wù)、非營(yíng)利性的。其目標(biāo)的多樣性和模糊性，卻使各種各樣資源運(yùn)用缺乏透明，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重點(diǎn)不清不楚。社會(huì)大眾，甚至是內(nèi)部的監(jiān)督人員、工作人員對(duì)此也不太了解，這就造成了一個(gè)嚴(yán)重的缺陷。調(diào)查研究需要審計(jì)人員推斷出來(lái)，這使審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清，客體不能得到很好的劃分。非固定的審計(jì)客體不確定，一個(gè)統(tǒng)一可行的、固定的方法和技術(shù)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)卻沒(méi)有。這對(duì)審計(jì)需要的證據(jù)也提出了更高的要求，使對(duì)政府采購(gòu)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
3職能定位
政府的審計(jì)機(jī)關(guān)可以說(shuō)就是政府“內(nèi)部審計(jì)”，審計(jì)機(jī)關(guān)是政府績(jī)效審計(jì)的定位和角色的執(zhí)行者，它負(fù)責(zé)對(duì)政府內(nèi)部實(shí)行監(jiān)督，擁有的是監(jiān)督的職能。政府治理結(jié)構(gòu)決定了政府審計(jì)地位和作用。但是當(dāng)前我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然是政府的一個(gè)部門，有些甚至在實(shí)際上是高于其他部門，它與其他履行行政管理職能的部門處于一個(gè)平等地位。同時(shí)，政府審計(jì)局限性較強(qiáng)，一是“無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)”，二是“無(wú)力去做”，所以，讓政府績(jī)效審計(jì)陷入發(fā)展緩慢的局面當(dāng)中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理不明確或者缺失，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職能定位、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低下都有可能。
解決措施
1政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)確定
目前，我國(guó)政府開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公共資源的使用和管理進(jìn)行有效性檢查和評(píng)價(jià)。政府和社會(huì)提供許多在績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的信息，關(guān)鍵在于政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)并改善相關(guān)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、政府項(xiàng)目和中央政府績(jī)效審計(jì)。有效性指的是至少包括以下四個(gè)方面內(nèi)容：(1)經(jīng)濟(jì)性,是否能夠用最低的投入得到最大的收獲；(2)合規(guī)性指的是對(duì)法律法規(guī)遵循的情況；(3)以最小投入取得一定產(chǎn)出或以一定的投入取得的最大產(chǎn)出效果性,指的是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度,在哪個(gè)程度上達(dá)到預(yù)期結(jié)果，政策的目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；(4)效率性即產(chǎn)出和投入間的聯(lián)系。實(shí)際工作中,績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性都要把計(jì)算得出的算術(shù)比或是實(shí)際結(jié)果，照一定標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期進(jìn)行的比較分析才能得出正確的結(jié)論，是一個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題,。三者往往是相互交織的，如果審計(jì)人員而不去考慮實(shí)際的效果性，只是檢查效率性或者只是檢查了經(jīng)濟(jì)性,那結(jié)果就很糟糕。
2加快完善政府采購(gòu)制度
以《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》為審計(jì)依據(jù)的基礎(chǔ),遵循公平、公正、公開(kāi)、效率、效益的原則,以配套采購(gòu)法有關(guān)的實(shí)施細(xì)則,完善我國(guó)現(xiàn)有的政府采購(gòu)審計(jì)的法律體系。且要盡快制定好政府采購(gòu)審計(jì)中的應(yīng)急處理的方法，將政府采購(gòu)的審計(jì)績(jī)效實(shí)際工作能夠做到有章可循，有法可依，有法必依，違法必究的軌道上。強(qiáng)化預(yù)算的編制制度。只有加強(qiáng)預(yù)算，審計(jì)績(jī)效的時(shí)候才能做到點(diǎn)子上來(lái)。確保采購(gòu)預(yù)算編制質(zhì)量做出實(shí)效而進(jìn)行嚴(yán)格審核。最后，最好就是建立一個(gè)量化的指標(biāo)體系，進(jìn)行逐項(xiàng)目、逐部門審核，設(shè)立一個(gè)專職的預(yù)算編制審核機(jī)構(gòu)或崗位，做到防止采購(gòu)項(xiàng)目中因?qū)徲?jì)不清導(dǎo)致各種的舞弊行為；確保采購(gòu)項(xiàng)目的必要性、真實(shí)性，防止采購(gòu)單位在審計(jì)的眼皮下擅自用采購(gòu)資金;確保采購(gòu)預(yù)算合法性與合理性，確保采購(gòu)預(yù)算具有的關(guān)聯(lián)性，防止采購(gòu)預(yù)算存在整合項(xiàng)目或人為拆分的問(wèn)題。
3審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性增強(qiáng)
獨(dú)立性是政府審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行的一個(gè)重要基礎(chǔ)，也是審計(jì)本質(zhì)的屬性。政府績(jī)效審計(jì)關(guān)系到千萬(wàn)民眾的切身的利益、政府的信譽(yù)、政府主管人員業(yè)績(jī)的真正性、官員政治前途。政府的權(quán)威性，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府使用資金的效益、經(jīng)濟(jì)、效率的評(píng)估。要利用政治體制的改革來(lái)推行政治民主化和政行法治化，一方面可以使人大制度能夠進(jìn)一步完善、預(yù)算監(jiān)督得到了真正的、實(shí)質(zhì)性的增強(qiáng)。因此，政治體制改革要使政府對(duì)公眾、人大以至納稅人的每一分錢都真正負(fù)起責(zé)任來(lái)，這是推進(jìn)審計(jì)體制改革的關(guān)鍵因素。由一個(gè)包攬一切的全能政府轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢薜恼?，使政府公共?quán)力受到了削弱而走向透明化。
結(jié)語(yǔ)
外購(gòu)物資審計(jì)具有多樣性和時(shí)效性。社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和社會(huì)分工的細(xì)化決定醫(yī)院不能或不允許以自產(chǎn)自銷的自然經(jīng)濟(jì)形式為自己生產(chǎn)所需的物資，從而向社會(huì)采購(gòu)。其采購(gòu)的范圍除了藥品、儀器、設(shè)備、交通工具等大宗物品實(shí)行政府采購(gòu)?fù)猓€涵蓋了各種辦公用品、衛(wèi)生材料、家具、被褥、圖書、報(bào)紙雜志、電器、音像制品、維修配件、大型工程勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理及承建施工、對(duì)外廣告宣傳、印刷、保潔服務(wù)等，項(xiàng)目品種繁多、且各自都有自己的用途，這就決定了外購(gòu)物資審計(jì)的多樣性。
外購(gòu)物資審計(jì)具有極強(qiáng)的時(shí)效性：一方面，醫(yī)院計(jì)劃采購(gòu)的項(xiàng)目是醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)或進(jìn)一步提高醫(yī)療質(zhì)量和效益所需的物資、服務(wù)，推遲采購(gòu)就會(huì)影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)必須在一定時(shí)限內(nèi)完成外購(gòu)物資的審計(jì)，否則，審計(jì)對(duì)醫(yī)院運(yùn)行和發(fā)展不僅是無(wú)效的甚至可能會(huì)造成不必要的損失；另一方面，醫(yī)院是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)行的，外購(gòu)物資項(xiàng)目的價(jià)格和供貨渠道，不像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期物價(jià)變動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定，而是價(jià)格隨行就市變化較快，且同一時(shí)期同種貨物不同渠道供應(yīng)其價(jià)格也不相同。這就需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有較強(qiáng)的時(shí)間觀念，在有利于醫(yī)院發(fā)展的時(shí)間內(nèi)，及時(shí)、快捷地完成外購(gòu)物資審計(jì)。
外購(gòu)物資應(yīng)采取事前參與審計(jì)方式，因?yàn)橥赓?gòu)物資項(xiàng)目審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部制度等審計(jì)，它是根據(jù)已發(fā)生的，有歷史數(shù)據(jù)、制度和會(huì)計(jì)資料記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后進(jìn)行審計(jì)。由于市場(chǎng)變化較快，利用外購(gòu)物資發(fā)生所留下的會(huì)計(jì)資料事后進(jìn)行審計(jì)，很難或不可能形成有說(shuō)服力的審計(jì)結(jié)論。只有在采購(gòu)事項(xiàng)發(fā)生前，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)有關(guān)職能科室報(bào)審的、經(jīng)過(guò)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和詢價(jià)，形成有據(jù)可查的審計(jì)意見(jiàn)，即對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)格等提出限定性的意見(jiàn)，并對(duì)采購(gòu)的程序及結(jié)果進(jìn)行跟蹤性審計(jì)，這種事前參與的審計(jì)方式，可有效地堵塞外購(gòu)物資中的漏洞。
外購(gòu)物資審計(jì)的具體方法如下：(1)市場(chǎng)調(diào)查法。醫(yī)院外購(gòu)物資一般采取政府采購(gòu)、公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)、直接采購(gòu)等方式。對(duì)這些采購(gòu)方式的審計(jì)，都需要采用市場(chǎng)調(diào)查法。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查獲取采購(gòu)項(xiàng)目的供貨渠道、供應(yīng)商、產(chǎn)品質(zhì)量及價(jià)格等信息，形成可靠的標(biāo)的或價(jià)格底線，從而提出可行的審計(jì)意見(jiàn)。(2)程序?qū)徲?jì)法。旨在對(duì)各種采購(gòu)方式應(yīng)遵循的基本程序進(jìn)行審計(jì)的方法。隨著改革的深化，采購(gòu)管理越來(lái)越規(guī)范化、科學(xué)化，醫(yī)院對(duì)各種采購(gòu)事項(xiàng)制定了嚴(yán)密的采購(gòu)程序。如果遵循了采購(gòu)程序規(guī)定，一般不會(huì)產(chǎn)生不規(guī)范的行為。因此，審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)，就是審核有關(guān)職能部門是否按采購(gòu)程序進(jìn)行采購(gòu)。(3)內(nèi)外審計(jì)結(jié)合法。對(duì)金額較大、項(xiàng)目復(fù)雜的采購(gòu)事項(xiàng)，內(nèi)審部門審計(jì)后，再聘請(qǐng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，這種方法主要適用于房屋等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的審計(jì)。由于醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)基建審計(jì)能力有限，采用內(nèi)外審計(jì)結(jié)合的辦法，不僅能降低審計(jì)成本也能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)工作更具客觀性、公正性。
外購(gòu)物資審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)如下：第一，建立健全的外購(gòu)物資審計(jì)制度。完善的制度是保證內(nèi)部審計(jì)工作有條不紊開(kāi)展的前提和依據(jù)。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺(tái)外購(gòu)物資的管理制度和審計(jì)制度，以便內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)范、有效、順利地開(kāi)展外購(gòu)物資審計(jì)工作。第二，領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)職能科室的配合是外購(gòu)物資審計(jì)的重要條件。外購(gòu)物資審計(jì)涉及各方面的利益，需要領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)職能科室的配合和理解。隨著醫(yī)院管理的強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)作用越來(lái)越受到重視，只要審計(jì)部門快捷、高效地為醫(yī)院把好關(guān)，充分履行“看門人”的職責(zé)，注意工作方式和方法，就一定能得到領(lǐng)導(dǎo)及職能科室的支持和理解。第三，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能。雖然醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，但近幾年發(fā)展迅速，國(guó)家先后出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等，這些法規(guī)需要內(nèi)審人員貫徹到實(shí)際工作中。內(nèi)審人員應(yīng)該掌握新的內(nèi)部審計(jì)方法和國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)并在工作中運(yùn)用，這是開(kāi)展內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。因此，不但醫(yī)院應(yīng)支持內(nèi)審人員參加繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，而且內(nèi)審人員也應(yīng)注意在實(shí)踐中努力積累知識(shí)，不斷提高審計(jì)技能。
總之，外購(gòu)物資審計(jì)涉及的范圍廣、時(shí)效性強(qiáng)，需要內(nèi)部審計(jì)部門提高工作能力和效率，采用科學(xué)的方式、方法，完成時(shí)代賦予的使命和法規(guī)賦予的職責(zé)，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)快速發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】審計(jì)；信息系統(tǒng)；功效
常州機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院針對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理工作的實(shí)際情況，在總結(jié)審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，自主研發(fā)了基于B/S網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)基礎(chǔ)上一種操作便利的審計(jì)信息化運(yùn)行平臺(tái)――常州機(jī)電學(xué)院審計(jì)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)規(guī)范了學(xué)院審計(jì)工作流程，確保了審計(jì)工作便利、及時(shí)、高效的開(kāi)展，提高了審計(jì)工作效率，在學(xué)院的審計(jì)管理中發(fā)揮了較好的作用。
一、系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)介紹
1．系統(tǒng)總體目標(biāo)：將審計(jì)業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)上重新規(guī)劃構(gòu)建，各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)智能化管理，協(xié)同化運(yùn)行、簡(jiǎn)易化操作，使系統(tǒng)成為一個(gè)有機(jī)整體，滿足內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理工作、實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果、審計(jì)資源、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)內(nèi)部共享。
2．系統(tǒng)框架：內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)共分為五項(xiàng)模塊、六個(gè)功能，五項(xiàng)模塊為采購(gòu)審計(jì)、合同審簽、財(cái)務(wù)審計(jì)／經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)／專項(xiàng)審計(jì)/效益審計(jì)、工程審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)五項(xiàng)模塊。通過(guò)立項(xiàng)、受理、分配、審核、動(dòng)態(tài)、查詢六項(xiàng)功能來(lái)實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)管理五項(xiàng)模塊，系統(tǒng)將自動(dòng)生成審計(jì)檔案，及時(shí)全面便捷地掌握內(nèi)部審計(jì)工作動(dòng)態(tài)。
3．系統(tǒng)功能模塊：系統(tǒng)頁(yè)面按左側(cè)菜單設(shè)置，與windows最常用的資源管理器是一致，使用方便、直觀、快捷。系統(tǒng)功能針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，都有配套的模板，通過(guò)立項(xiàng)人員填報(bào)、審核人員審核后。審計(jì)項(xiàng)目、申請(qǐng)資料、審計(jì)動(dòng)態(tài)、工作量統(tǒng)計(jì)和審計(jì)報(bào)告結(jié)果等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與控制，實(shí)時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌控審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度。（1）采購(gòu)審計(jì)管理模塊：采購(gòu)審計(jì)管理模塊除招標(biāo)項(xiàng)目外，針對(duì)各部門零散采購(gòu)的物資由使用部門申請(qǐng)，資產(chǎn)管理部門采購(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門審核。通過(guò)填報(bào)采購(gòu)審計(jì)立項(xiàng)信息，傳送或掃描相關(guān)采購(gòu)資料，如擬采購(gòu)貨物名稱、參考品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)及金額，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的審核批準(zhǔn)意見(jiàn)等要素。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)提交的采購(gòu)信息，通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)、網(wǎng)絡(luò)詢價(jià)和平時(shí)收集價(jià)格信息等途徑，審核擬采購(gòu)貨物服務(wù)價(jià)格的合理性并提出修正建議，出具審計(jì)意見(jiàn)書。采購(gòu)審計(jì)管理模塊實(shí)現(xiàn)了設(shè)備采購(gòu)的過(guò)程管理、設(shè)備采購(gòu)的狀態(tài)查詢及各類數(shù)據(jù)的靈活統(tǒng)計(jì)等功能，可以有效的實(shí)現(xiàn)信息共享、提高工作效率及資源利用率。（2）合同審簽管理模塊：合同審簽管理模塊功能根據(jù)填報(bào)的合同審核立項(xiàng)信息，選擇合同種類及采購(gòu)方式，傳送合同簽訂前期的相關(guān)資料，計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成“經(jīng)濟(jì)合同審核登記表”。審核后運(yùn)用合同審核管理的三個(gè)階段，主要是準(zhǔn)備階段、簽署階段、履行階段，對(duì)供應(yīng)合同條款是否合法，有無(wú)不平等條約進(jìn)行審核并提出修正建議，完成合同審簽工作。利用計(jì)算機(jī)程序?qū)α㈨?xiàng)合同適時(shí)流程化、系統(tǒng)化、透明化、動(dòng)態(tài)性的管理。（3）財(cái)務(wù)審計(jì)管理模塊：財(cái)務(wù)審計(jì)模塊創(chuàng)建了一個(gè)高效、順暢的財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)，財(cái)務(wù)審計(jì)模塊功能是依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本程序，對(duì)立項(xiàng)、前期、實(shí)施、終結(jié)、后續(xù)五個(gè)階段全過(guò)程實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理。通過(guò)填報(bào)立項(xiàng)信息獲取資料，主要是項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類別、編號(hào)、審計(jì)期間、審計(jì)對(duì)象、外審信息、備注等。通過(guò)windows文件傳送，Email等多種通訊手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的網(wǎng)絡(luò)化，從而有效實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公目標(biāo)。其審計(jì)步驟是：廣泛收集資料、進(jìn)行分析研究、提出審計(jì)項(xiàng)目；制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)；編制審計(jì)報(bào)告；實(shí)行后續(xù)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)／專項(xiàng)審計(jì)/效益審計(jì)步驟與財(cái)務(wù)審計(jì)步驟類似。（4）工程審計(jì)管理模塊：工程審計(jì)模塊功能是按工程審計(jì)程序包括立項(xiàng)申請(qǐng)、過(guò)程管理、竣工決算三個(gè)階段，五個(gè)類別包括基建、修繕、裝飾、安裝、其他全過(guò)程實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理，完成對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理、審計(jì)成果的管理。按每一項(xiàng)工程審計(jì)立項(xiàng)，同時(shí)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、過(guò)程管理、竣工決算全過(guò)程進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控。在工程審計(jì)每個(gè)階段，系統(tǒng)設(shè)置工作流程控制，使審計(jì)工作流程更加規(guī)范化和程序化，提高審計(jì)效率，審計(jì)人員通過(guò)傳送、掃描在審計(jì)過(guò)程中收集立項(xiàng)報(bào)告、招標(biāo)文書、施工合同、補(bǔ)充協(xié)議、隱蔽工程記錄、設(shè)計(jì)變更及簽證、材料核價(jià)單、工程量及定額審核審核調(diào)整表、工程取費(fèi)表等相關(guān)審計(jì)證據(jù)資料，對(duì)工程審計(jì)過(guò)程形成相關(guān)文件進(jìn)行管理歸案。同時(shí)該模塊具有審計(jì)查詢和匯總功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作成果的自動(dòng)統(tǒng)計(jì)。（5）招標(biāo)審核管理模塊：招標(biāo)審核管理模塊功能是依據(jù)招標(biāo)辦傳送的招標(biāo)文件，審核招標(biāo)文件條款的合法性、合理性并提出修正建議；參加評(píng)標(biāo)、對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督。招標(biāo)審核管理模塊實(shí)現(xiàn)了招標(biāo)過(guò)程管理數(shù)據(jù)的收集功能，可以有效的實(shí)現(xiàn)信息共享、提高資源利用率。
二、實(shí)際應(yīng)用及效果介紹
（1）促進(jìn)了審計(jì)管理規(guī)范化，提高審計(jì)質(zhì)量。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理工作主要以手工和書面文檔為主，工作量較大，審計(jì)質(zhì)量不能得到及時(shí)控制和監(jiān)督。審計(jì)管理系統(tǒng)的應(yīng)用突破了傳統(tǒng)作業(yè)方式，使審計(jì)信息得以及時(shí)反饋，通過(guò)立項(xiàng)、受理、分配、審核、查詢上述流程，審計(jì)工作的效果變得可以控制、監(jiān)督和度量，從而達(dá)到對(duì)處理事務(wù)的時(shí)間控制；通過(guò)系統(tǒng)提供的查詢功能，對(duì)整個(gè)審計(jì)事務(wù)的流程進(jìn)行跟蹤，可以觀察到參與辦理的人員及其意見(jiàn)和所做的工作，及時(shí)掌握全局的審計(jì)動(dòng)態(tài)，便于更好、更快地作出決策，從而達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量的目的。（2）完善了資源管理全面化，提高工作效率。審計(jì)管理信息系統(tǒng)整合了審計(jì)工作所需的各種資源，搭建了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)辦公自動(dòng)化和資源共享平臺(tái)，更有效的對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行共享和交流，審計(jì)信息能夠在短時(shí)間內(nèi)得以傳達(dá)和共享，在當(dāng)前審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重的情況下，審計(jì)管理系統(tǒng)將審計(jì)項(xiàng)目管理用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理，計(jì)算機(jī)可以將各種管理項(xiàng)目進(jìn)行重新組合、重新分類、進(jìn)行各種數(shù)據(jù)處理，供審計(jì)人員需要時(shí)隨時(shí)調(diào)用和打印輸出，減少重復(fù)勞動(dòng)，極大地提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率。（3）實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公自動(dòng)化，提升檔案管理。審計(jì)管理信息系統(tǒng)針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，都有配套的模板，審計(jì)項(xiàng)目、申請(qǐng)資料、審計(jì)動(dòng)態(tài)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告結(jié)果、審計(jì)檔案管理等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公的自動(dòng)化。計(jì)算機(jī)對(duì)檔案信息進(jìn)行管理，具有手工管理所無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，如檢索迅速、查找方便、可靠性高、存儲(chǔ)量大、保密性好、壽命長(zhǎng)、成本低等優(yōu)點(diǎn)，這些優(yōu)點(diǎn)極大地提高檔案管理的效率及利用工作的水平，審計(jì)人員可以利用審計(jì)資料庫(kù)隨時(shí)檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料，歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿等。
