發(fā)布時間：2023-09-04 16:40:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的采購審計的目的樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
(一)集中采購績效審計是內(nèi)部審計職能深化的必然結(jié)果
目前,人民銀行集中采購審計著重于審查集中采購部門的財務(wù)收支賬目以及實施過程的真實性與合規(guī)性。這種傳統(tǒng)的財務(wù)審計是不能滿足當前需要的,因為隨著集中采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大,決策層以及廣大員工想要知道的不只是集中采購開支是否合理、合法,而且還想了解采購資金是否得到經(jīng)濟有效的使用,采購行為是否有效果,這就需要用績效審計的方法來監(jiān)督各集中采購部門履行其經(jīng)濟責任。
(二)集中采購績效審計是強化人民銀行內(nèi)控管理水平的需要
對集中采購開展績效審計,就集中采購行為提供獨立的評價,有利于促進被審計的采購單位為達成各自的采購目標,圍繞提高效率和效果而不斷地改進工作,加強內(nèi)部控制,實現(xiàn)最佳的資源管理,做到經(jīng)濟有效地使用資源。對集中采購開展績效審計,為決策者和廣大員工提供有關(guān)集中采購的信息,這些審計信息不僅限于財務(wù)方面,而且包括采購效果方面,這樣有利于加強監(jiān)督,進而有利于和諧央行建設(shè)。
二、集中采購績效審計的目標
集中采購績效審計的目標就是評價被審項目的經(jīng)濟性和效率性,即評價采購活動中資源是否得到既經(jīng)濟又有效率的管理和使用。績效審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同之處大致如下表所示。
集中采購的經(jīng)濟性,是指集中采購部門以最低費用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù)。而效率性,是指從對一個項目的資源的投入中,力爭取得最大的產(chǎn)出,或確保以最小資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。對此,人民銀行集中采購具體目標應(yīng)包括:評價遵循和采購項目有關(guān)的內(nèi)部控制制度及組織的健全性;評價衡量、報告和監(jiān)督采購項目效果的管理控制制度的有效性;評價采購項目的成果;識別影響采購效果的因素。
三、集中采購績效審計的主要內(nèi)容及指標
筆者擬將集中采購績效審計評價內(nèi)容分為四個方面:
(一)集中采購內(nèi)部控制有效性審計
內(nèi)部控制通常被看作是保護資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤以及違法事項的第一道防線。內(nèi)審人員通過對集中采購經(jīng)辦機構(gòu)、管理部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行符合性和健全性測試,以確定集中采購績效審計的范圍、重點和方法。在評價內(nèi)部控制制度時應(yīng)重點關(guān)注:各項管理制度是否完善,內(nèi)部控制是否健全有效,內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行;各經(jīng)辦人員的職責權(quán)限是否明確,是否按規(guī)定分別單獨核算各項社?；?個人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。
(二)集中采購政策執(zhí)行效果性審計
社保基金審計政策性強,主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)自身履行征繳、使用、管理基金的職責任務(wù)重大。審計中應(yīng)重點關(guān)注:各項政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實,有無因執(zhí)行政策不到位而影響集中采購實施的情況;主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)負責人對與集中采購相關(guān)的制度法規(guī)知識是否存在理解上的偏差,是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況。在進行集中采購的執(zhí)行效果審計時,審計人員應(yīng)適當考慮該項目是否遵循適當?shù)牟少彂T例;遵循適當?shù)某绦?保證購買的物品具備需要的型號、質(zhì)量和數(shù)量,并且被各使用單位加以妥善使用和維護;避免重復采購、盲目采購;采用效率高的工作程序。
(三)集中采購經(jīng)濟性審計
經(jīng)濟性是指實施集中采購管理成本與使用成本的節(jié)約性,按照成本―效益的原則,集中采購經(jīng)濟效益可建立包括集中采購節(jié)約指標、集中采購費用指標、集中采購盈余指標等指標體系。
1. 集中采購節(jié)約指標用于評價集中采購的節(jié)支情況,它包括節(jié)約額和節(jié)約率兩個具體指標。
集中采購節(jié)約額是指按市場價計算的采購物品總金額與按集中采購中標價計算的采購物品總金額的差額,即批量采購所享受的價格優(yōu)惠形成的節(jié)約額。
集中采購節(jié)約額=按市場價計算的采購物品總金額-按中標價計算的采購物品總金額。
在實際工作中,由于多種因素的影響,許多編制預(yù)算的人員對市場行情了解不清楚,在制定政府采購預(yù)算時,不能準確地確定預(yù)算價格,有的是采購單位報多少批多少,有的是在采購單位報的數(shù)字上隨意壓縮,預(yù)算缺乏科學性和合理性。因此,在計算政府采購節(jié)約額時宜選用市場價作參照物。
大額集中采購節(jié)約率的計算公式為:
集中采購節(jié)約率=集中采購節(jié)約額÷按市場價計算的采購物品總金額×100%。
2. 集中采購費用指標用于核算和評價集中采購所發(fā)生的耗費。它包括集中采購辦公費用和集中采購招投標費用兩項具體指標:
集中采購辦公費用是指集中采購工作人員在辦公過程中所發(fā)生的耗費;集中采購招投標費用是指大額集中采購操作機構(gòu)在招投標過程中發(fā)生的費用,如公告費、會議費、公證費、評委報酬等。
將一年內(nèi)集中采購管理機構(gòu)和操作部門的辦公費用與大額集中采購操作機構(gòu)的招投標費用相加,即為年集中采購費用。采購費用與采購經(jīng)濟效益呈反向關(guān)系,費用越高,經(jīng)濟效益越低,費用越低,則經(jīng)濟效益越高。因此,要提高集中采購經(jīng)濟效益,就必須嚴格加強費用管理,防止鋪張浪費。
3. 集中采購盈余指標反映集中采購凈節(jié)約或凈虧損的情況。它包括以下盈余總額指標:
月集中采購盈余總額=月集中采購節(jié)約額-月集中采購費用;
年集中采購盈余總額=年集中采購節(jié)約額-年集中采購費用;
或者,年大額集中采購盈余總額=∑月大額集中采購盈余總額。
如果年集中采購總額是正數(shù),表明集中采購出現(xiàn)了盈余,盈余越大表明集中采購效益越大,反之則反是;如果年集中采購盈余總額是負數(shù),表明集中采購增加了支出,浪費了資金。
審計人員在審計時，先要調(diào)查該單位材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。審計人員可以找公司財務(wù)人員和公司倉庫管理人員進行詢問。通過詢問了解該單位在原材料采購管理上的制度。調(diào)取企業(yè)有關(guān)原材料采購的內(nèi)部控制制度進行審閱等。假定通過以上步驟，審計人員了解到該單位材料采購內(nèi)部控制為：①生產(chǎn)部門、倉儲部門提出請購，開出請購單；②采購部門主管審批后開出訂購單；③驗收部門驗收后開出驗收報告；④會計部門核對請購單、訂購單、驗收單、發(fā)票后付款。隨后，審計人員便可運用固定樣本量抽樣方法對該單位材料采購管理制度的有效性進行審計。
（一）確定審計目的和抽樣總體
本例中，審計的目的是查明被審計單位的材料采購業(yè)務(wù)是否符合上述內(nèi)部控制制度，而不必對材料采購業(yè)務(wù)錯誤金額的大小做出估計。
審計的抽樣總體是該單位本年度所有材料采購業(yè)務(wù)。根據(jù)前期調(diào)查的結(jié)果，本年度該單位共有975筆材料采購業(yè)務(wù)。審計人員先對這些業(yè)務(wù)按時間先后順序做出排列并編號，起始號碼為001，終止號碼為975。
（二）定義“違反”、“誤差”的標準
審計人員在發(fā)現(xiàn)某一筆材料采購業(yè)務(wù)滿足以下條件之一時，就可以認定該筆業(yè)務(wù)違反了內(nèi)部控制：①未經(jīng)請購和審批已開出訂單購料（無請購單或者內(nèi)容不符）；②材料未經(jīng)驗收卻已入庫（無驗收簽章）；③購貨訂單、驗收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。
（三）確定相關(guān)因素
審計人員審計時還要確定審計的可信賴程度，最大可容忍誤差，預(yù)期總體誤差等相關(guān)因素。
可信賴程度是預(yù)計樣本代表總體的百分比（可靠程度），風險是樣本不代表總體的百分比。比如：如果審計人員選擇95%的可信賴程度，表示：要有5%的風險去接受抽樣結(jié)果代表的結(jié)論與實際不符。審計人員要根據(jù)實際情況和歷史經(jīng)驗確定可信賴程度的水平。
最大可容忍誤差是抽樣結(jié)果可以達到審計目的時，審計人員愿意接受的審計對象總體的最大誤差。最大可容忍誤差是審計人員認為該內(nèi)部控制能有效依賴的最大誤差率。當總體誤差超過可容忍誤差時，審計人員要降低對內(nèi)部控制的信賴程度。
預(yù)期總體誤差是審計對象總體預(yù)計存在的誤差程度，即被審計單位內(nèi)部控制失去效能的所有控制無效事件的比例。審計人員可根據(jù)以前年度審計發(fā)現(xiàn)誤差率及經(jīng)驗進行估計。
其中最大可容忍誤差，預(yù)期總體誤差是兩個比較容易混淆的內(nèi)容，其關(guān)系為：
1.可容忍誤差是審計人員根據(jù)被審計項目的重要性來確定可以接受的審計對象的最大會計誤差，是審計人員對被審單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見的底線。超過可容忍誤差則為審計人員所不能接受，必須進行詳細審計。
2.預(yù)期總體誤差是審計人員預(yù)計被審計單位內(nèi)部控制程序失去效能而產(chǎn)生差錯和舞弊的可能性。預(yù)期總體誤差是審計人員根據(jù)被審計單位經(jīng)營管理狀況確定的，而可容忍誤差是審計人員根據(jù)被審計對象的重要性程度來決定的。因此，預(yù)期總體誤差已經(jīng)包含在可容忍誤差之中，預(yù)期總體誤差永遠小于可容忍誤差。
假定本例中，審計人員確定：可信賴程度為95%，最大可容忍誤差為6%，預(yù)期總體誤差為3%。
（四）確定樣本量
確定樣本量是固定樣本量抽樣的重點工作，主要采用的方法是查表法。
查表法需要查“屬性抽樣樣本量表”。查表時需要注意確定可信賴程度、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差三個相關(guān)因素。根據(jù)三個相關(guān)因素查表查得抽樣方案，通常用符號N（C）來表示，N－樣本量，C－允許的誤差數(shù)。
本例中需要查“可靠程度為95%屬性抽樣樣本量表”。最大可容忍誤差為6%，預(yù)期總體誤差為3%。如表：
可靠程度為95%屬性抽樣樣本量表
查表得到抽樣方案是195（6），表示需要抽取195個樣本。如果誤差數(shù)在6個以內(nèi)，這個內(nèi)部控制可以接受；如果超過6，表示不可以信賴。
（五）選取并審查樣本
1.選樣，選出要審查的195個樣本。選樣通常采用系統(tǒng)選樣法進行選樣。
系統(tǒng)選樣法又稱等距抽樣法，是在審計對象總體中按一個或幾個隨機起點，每隔一定間隔等距離地選取樣本量的一種抽樣方法。
審計人員選取兩個隨機點。抽樣間隔＝975*2／195＝10；在001至010之間選取兩個隨機點，假定選擇004和008；從004和008開始，每隔10筆材料采購業(yè)務(wù)選取一個樣本。即第004、014、024……和008、018、028……筆材料采購業(yè)務(wù)被選出作為樣本審查。
2.審查，審查選出的195個樣本。參照“違反”、“誤差”標準，審計選出的樣本。查看有無未經(jīng)請購和審批已開具訂單購料（無請購單或者內(nèi)容不符）；有無材料未經(jīng)驗收卻已入庫（無驗收簽章）；有無購貨訂單、驗收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款等情況。
3.記錄，在審計工作底稿上記錄下“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)。
（六）評價抽樣結(jié)果
從樣本的審查結(jié)果推斷總體，不僅要考慮“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)，也要考慮誤差的性質(zhì)（有無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制發(fā)生）。
1.審計中若無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制時：（1）抽查查出誤差數(shù)≤允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，這時審計人員可以得出結(jié)論內(nèi)部控制有效；（2）抽查查出誤差數(shù)>允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差>可容忍最大誤差，這時審計人員可以不依賴該內(nèi)部控制，擴大實質(zhì)性測試，增加實質(zhì)性測試樣本量。
2.審計中若發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制時，不論多少均不依賴該內(nèi)部控制，采用詳細審計。
假定本例審計中無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制情況，且抽查查出誤差數(shù)為1。因抽查查出誤差數(shù)1≤允許的誤差數(shù)6，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，則審計人員可以得到結(jié)論，總體誤差不超過6%的可信賴程度為95%。
（七）書面說明抽樣程序
做完以上審計工作，審計人員要在審計工作底稿上以書面形式說明以上步驟。得出結(jié)論：審計人員有95%的把握確信975筆材料采購業(yè)務(wù)違反內(nèi)部控制的比率不超過6%。同時也有5%的風險表明975筆材料采購業(yè)務(wù)違反內(nèi)部控制的比率超過6%。
固定樣本量抽樣的目的是對被審計單位內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況是否合法、合規(guī)及符合制度等情況進行檢測，并做出評價。固定樣本量抽樣是一種成本較低的抽樣方法。如果通過固定樣本量抽樣得出結(jié)論，被審計單位內(nèi)部控制制度值得信賴，則審計人員可以減少實質(zhì)性測試的數(shù)量以降低審計成本。反之，如果審計人員認為被審單位內(nèi)控制度不值得信賴，則可以不實施內(nèi)部控制審計，直接進行實質(zhì)性測試。
審計人員對被審單位會計報表的合法性和公允性表示意見，必須涉及審計項目的貨幣價值量方面的問題。因此審計人員可以不進行內(nèi)部控制審計，而直接進行實質(zhì)性測試，但是決不可以只進行內(nèi)部控制審計而不進行實質(zhì)性測試。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟效益審計 立項 方法 評價
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷健全，企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營，以提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟效益為目的，才能在市場競爭中取勝?，F(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，都必須講求經(jīng)濟效益，因此，實施經(jīng)濟效益審計，是當前企業(yè)審計工作的重點。
一、經(jīng)濟效益審計的涵義
經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員依照一定的評價標準，對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行綜合評價，通過評價效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計不同，財務(wù)收支審計側(cè)重經(jīng)營收入的合法性，成本費用的真實性，損益的準確性；經(jīng)濟效益審計則側(cè)重檢查資源利用的經(jīng)濟性，經(jīng)濟活動的效率性和執(zhí)行目標的效果性，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。效益審計通過其評價功能，能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競爭能力和獲利能力，符合當前建設(shè)節(jié)約型的基本要求。
二、經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容
經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容包括企業(yè)的銷、經(jīng)營決策、目標計劃、內(nèi)部控制等管理職能活動；基本建設(shè)與技術(shù)改造、開發(fā)等活動；對外投資、兼并、重組及資本運作等活動。目的是評價經(jīng)營管理活動是否合理有效，資源利用是否經(jīng)濟，是否實現(xiàn)既定的目標計劃，達到預(yù)期的效果等。我們認為，中石化系統(tǒng)效益審計的重點內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：
（一）經(jīng)營目標、計劃執(zhí)行情況審計
主要包括被審計單位是否取得了預(yù)計的經(jīng)營成果，完成了計劃任務(wù)等，確定已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標完成情況；與相關(guān)指標進行比較進而其成績并揭示存在的差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當?shù)钠髽I(yè)的有關(guān)指標進行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
（二）企業(yè)管理職能的效益審計
一是經(jīng)營決策的審計。經(jīng)營決策審計的目的在于評價效益優(yōu)劣，為領(lǐng)導層提供決策依據(jù)。制定決策前、決策過程中、決策方案執(zhí)行以后，審計人員都應(yīng)當參與評價。如投資效果的決策、產(chǎn)品開發(fā)的決策、市場開拓的決策、資源利用的決策、產(chǎn)品盈利結(jié)構(gòu)的決策等都可以作為經(jīng)營決策審計的內(nèi)容。目前，由于中石化采取高度集中的管理模式，所以經(jīng)營決策的審計主要集中在最高一級審計機關(guān)。
二是組織效能的審計。企業(yè)的組織形式與結(jié)構(gòu)是否滿足有效經(jīng)營的要求、對人財物等資源的調(diào)配是否適當、是否存在資源的閑置現(xiàn)象、專業(yè)化原則是否得到貫徹、管理權(quán)限的集中與分散程度是否符合企業(yè)的具體情況等與組織職能有關(guān)的都是組織效能審計的范圍。
三是內(nèi)部控制制度審計。通過對內(nèi)部控制措施的設(shè)置是否健全、既定的控制措施是否在經(jīng)營過程中被切實執(zhí)行、所采取的控制措施是否達到預(yù)期效果等問題進行分析評價，找出內(nèi)部控制中存在的問題，促進企業(yè)嚴格按內(nèi)部控制制度經(jīng)營管理。目前石化上市和存續(xù)已全面實施內(nèi)控制度，通過對上市公司內(nèi)控制度評審情況看，各單位執(zhí)行力度不夠均衡，存在許多問題。內(nèi)控制度作為公司的“家典”和“法規(guī)”，現(xiàn)在和將來都是開展經(jīng)濟效益評審的重要內(nèi)容。
四是經(jīng)濟合同審計。內(nèi)部審計部門應(yīng)堅持對購銷合同、貸款合同、聯(lián)營合同、招投標合同、物資采購合同、銷售合同、承包合同等進行評審，從簽訂合同的程序是否合法、內(nèi)容條款是否合理、履行是否到位等方面把守關(guān)口，避免合同失誤造成糾紛，維護企業(yè)合法權(quán)益。
（三）主要經(jīng)營活動效益審計
經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益，經(jīng)營活動的審計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，體現(xiàn)在以下四個方面：
1、物資采購的審計。企業(yè)的經(jīng)營過程一般都是從采購開始，煉化企業(yè)原材料成本占產(chǎn)品成本的比重較大，目前物資供應(yīng)市場普遍反映為買方市場，這就為降低采購成本提供了操作空間。物資采購審計要充分抓住這個關(guān)鍵，從物資采購的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)入手，檢查采購過程中購進原材料的價格是否低廉、數(shù)量質(zhì)量是否符合要求、占用的資金及采購費用是否節(jié)約、存放是否安全等與企業(yè)的效益直接相關(guān)的內(nèi)容。近年來齊魯公司組織了以煤炭、原鹽、化工三劑、備品備件等為重點的物資供應(yīng)專項審計，取得了良好效果，有效的促進了物資采購成本的降低和物資管理水平的提高。
2、生產(chǎn)過程資源利用效益的審計。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，同時也是資源耗費的過程，生產(chǎn)效率的高低、資源耗費是否節(jié)約、產(chǎn)品質(zhì)量是否合格、廢品率的高低、產(chǎn)品產(chǎn)量是否滿足銷售需要等都與企業(yè)效益相關(guān)。此類審計內(nèi)容較多，具體講包括以下幾個方面：
（1）生產(chǎn)物料能源投入產(chǎn)出審計。根據(jù)物料、能源平衡原理和成本分析原理，對企業(yè)資源利用狀況進行定量分析，對企業(yè)物料能源利用效率、消耗水平、物料能源經(jīng)濟效益與環(huán)境效益進行審計和評價，從而對企業(yè)的物料能源利用情況實行有效的監(jiān)督、服務(wù)，以達到節(jié)能降耗、提高效益的目的。2004年、2005年齊魯公司在這一審計領(lǐng)域進行了大膽探索，相繼對7個生產(chǎn)廠進行了物料能源等投入產(chǎn)出審計，取得了較好的效果。
（2）生產(chǎn)技術(shù)審計。生產(chǎn)技術(shù)的廣泛運用和開發(fā)是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的根本途徑。有條件的企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部經(jīng)濟效益審計深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域。針對企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織、工藝流程、新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的以及科學技術(shù)成果轉(zhuǎn)化利用中存在的薄弱環(huán)節(jié)與內(nèi)部潛力，與技術(shù)、生產(chǎn)、科研、計劃及財會等部門聯(lián)合開展檢查和評價，提出建設(shè)性的審計建議，促使企業(yè)采取措施，大力推動技術(shù)改造、科技成果應(yīng)用與開發(fā)，并盡力開發(fā)能耗小而附加值高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以大幅度地實現(xiàn)增產(chǎn)增收、節(jié)能降耗，提高經(jīng)濟效益。近年來，我公司結(jié)合科研開發(fā)費等審計項目，對生產(chǎn)技術(shù)某些環(huán)節(jié)進行了審計，促進了科研開發(fā)費使用效果的提高。
（3）資金利用審計。資金是企業(yè)最寶貴的資源，利用得當可使企業(yè)獲得生機與活力，利用不當會使企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)重點評審資金籌集是否合理、有效，注意評審其負債經(jīng)營的可行性、風險性；同時應(yīng)評審企業(yè)資金分配、管理與占用是否合理、有效，從中找出資金閑置浪費問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議與措施，促使企業(yè)挖掘浮財，提高資金運用效率。
（4）成本費用審計。企業(yè)能否不斷降低成本，是企業(yè)能否提高效益的關(guān)鍵所在。目前有些企業(yè)生產(chǎn)工藝、技術(shù)及設(shè)備落后，產(chǎn)品無規(guī)模效益，單耗高，非生產(chǎn)開支過大，致使產(chǎn)品成本居高不下，這是造成企業(yè)虧損嚴重的一個重要原因。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)著重審查原材料、能源、人工、管理費、修理費等各項成本要素的實耗水平，對照國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平以及本企業(yè)最好水平進行分析，從中找出差距，查明各項成本超支的原因，提出改進建議，以督促企業(yè)開源節(jié)流，降本增效，扭虧增盈，大力提高經(jīng)濟效益。我公司開展的修理費專項審計項目，對于加強修理費使用與管理，提高使用效果起到了積極的促進作用。
3、產(chǎn)品銷售的審計。企業(yè)產(chǎn)品銷售以后，經(jīng)濟效益才能體現(xiàn)出來。產(chǎn)品銷售過程中價格確定是否適當、銷售費用是否節(jié)約、產(chǎn)品發(fā)運是否及時、包裝是否安全、銷售收入是否及時收回、售后服務(wù)是否周到等都會影響企業(yè)經(jīng)濟效益。中石化銷售管理體制改革后，分、子公司對產(chǎn)品銷售價格等的控制能力相對弱化，總部有必要加大產(chǎn)品銷售專項審計的力度。
4、固定資產(chǎn)投資效益審計
針對目前企業(yè)中存在的項目可研論證不充分，投資效益低下，損失浪費嚴重等問題，內(nèi)審部門應(yīng)大力開展固定資產(chǎn)投資項目事前、事中、事后效益審計。通過對可研資料、概算執(zhí)行情況、施工管理過程、竣工決算、工程物資采購等全過程審計，評價工程建設(shè)與管理過程中有無效益流失問題。通過跟蹤項目投產(chǎn)后產(chǎn)品產(chǎn)量及收入情況，評價獲利能力是否達到預(yù)期效果，投資項目是否達到經(jīng)濟性和效益性。中石化每年用于固定資產(chǎn)投資的資金大，對固定資產(chǎn)投資效益進行審計也是效益審計的重點內(nèi)容。由于歷史原因，過去對固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容僅僅局限在投資的真實性、合法性和工程結(jié)算等方面，而對于投資效果、效益審計幾乎沒有涉及。
三、開展經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）效益審計的立項
1、選擇效益審計項目的原則
選擇效益審計項目應(yīng)當圍繞企業(yè)中心、貼近經(jīng)營、突出重點、先易后難、量力而行、確保效果。具體講應(yīng)當注意以下事項：
一是要對立項的依據(jù)進行。通過收集企業(yè)的基礎(chǔ)資料，了解企業(yè)情況，包括被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量以及生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)營決策和方針，有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)、主要的風險領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)和潛在的問題，主要經(jīng)濟指標的歷史情況和現(xiàn)狀，資料反映的財務(wù)狀況、財務(wù)成果，當前生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的主要效益問題以及需要解決這些問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過收集與了解這些情況，進行研究分析，明確審計目的、審計內(nèi)容和審計方法，為立項提出依據(jù)。
二是要分析各個備選項目的重要性。衡量一個項目重要性的標準是預(yù)期取得的審計成效有多大，也就是通過審計提高效益的潛力有多大，在企業(yè)中可以發(fā)揮多大作用，對預(yù)期審計成效大的項目應(yīng)確定立項進行審計。
三是要分析項目的必要性。內(nèi)審部門通過重要性研究選出一批對企業(yè)提高效益有較大作用的項目之后，應(yīng)當根據(jù)不同時期的要求和企業(yè)自我的需要，進一步分類排隊，選擇其中在現(xiàn)階段最需要解決的問題，優(yōu)先立項進行效益審計。
四是應(yīng)考慮項目的可行性。應(yīng)當考慮現(xiàn)有審計力量是否有能力承擔這個項目，力量不足的情況下是否可能從其他部門選派人員加以配合，目前實施審計是否存在其他的客觀困難，通過審計預(yù)期取得的效益可能性有多大即審計失敗的風險有多大。對既有重要性又屬于急需解決的問題，如果當時條件下缺乏可行性，仍不應(yīng)立項，而要待以后條件成熟后再考慮立項審計。
2、選擇效益審計項目的來源和渠道
效益審計的范圍廣泛，影響效益的因素復雜，而審計資源有限，為了取得良好的審計效果，審計人員必須注意從經(jīng)營管理活動中選擇那些對經(jīng)濟效益影響較大、問題比較嚴重、迫切需要改進的環(huán)節(jié)立項進行審計：
一是效益滑坡嚴重或虧損較嚴重企業(yè)。造成企業(yè)效益滑坡或虧損的原因是多方面的，對這些企業(yè)可以進行全面的效益審計，在證實企業(yè)效益下滑或虧損數(shù)額的基礎(chǔ)上，核實發(fā)生效益滑坡或虧損的主要因素和存在的問題，找出制止效益滑坡或虧損的主要途徑和措施。例如某公司下屬建設(shè)公司，其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍主要是化工行業(yè)工程建設(shè)，幾年以來一直處于虧損狀態(tài)，因此可以對該建設(shè)公司進行全面的經(jīng)濟效益審計。
二是企業(yè)中可能存在的重大損失浪費。資金使用、費用開支、成本支出、物資消耗、技術(shù)改造等經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都有可能存在一定程度的損失浪費現(xiàn)象。損失浪費就意味著存在進一步提高效益的潛力。選擇比較典型的、重要的事項進行剖析，不僅可以制止或糾正可能的損失浪費，也使有關(guān)的管理工作得到改進。齊魯公司對社區(qū)水電汽暖收費及管理情況進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分單位水電汽暖收費管理存在跑冒滴漏、收費不到位等問題，可以針對這種現(xiàn)象立項進行專項審計。
三是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每一個企業(yè)都有生產(chǎn)經(jīng)營的重點，影響成本和收入的重點就是企業(yè)效益的關(guān)鍵，對這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行詳細的審計，對提高企業(yè)效益有舉足輕重的作用。例如對煉油企業(yè)，原油成本是影響效益的關(guān)鍵因素；對熱電廠，煤炭成本是影響效益的關(guān)鍵因素，因此，原油、煤炭采購成本，就是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對利潤有較大影響，可以對其立項進行審計。
四是重要的投資項目。石化企業(yè)項目投入資金較多，建設(shè)周期較長，因此風險也較大。選擇一項或幾項重點技術(shù)改造項目，從項目初期到竣工決算進行全過程的跟蹤審計，并對項目投產(chǎn)后的獲利能力進行評價，有利于控制工程支出，完善工程管理，提高工程投資效益。
五是職工合理化建議中提到的效益問題。職工提出的增產(chǎn)節(jié)約的各種合理化建議，常常暴露出管理中的不足，反映出改進管理、提高效益的潛力。
六是財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的效益問題。審計人員在財務(wù)審計中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)效益低下的現(xiàn)象，限于審計資源和時間限制無法解決，可以在財務(wù)審計結(jié)束后立項進行效益審計。
七是通過指標對比發(fā)現(xiàn)的效益差距。通過對生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、財務(wù)的主要經(jīng)濟指標與本單位歷史水平或國內(nèi)國際先進水平進行對比，找出差距，有針對性的開展審計，進一步提高經(jīng)濟效益。
（二）效益審計的
1、精心制定審計方案
審計方案是對審計全程工作的總體規(guī)劃和安排，是指導、組織、控制效益審計活動的綱領(lǐng)。任何一個審計項目實施活動，都必須根據(jù)審計方案來進行。審計方案的制定必須為審計人員提供審計作業(yè)指導，因此方案中審計重點的確定是重中之重。審計重點如果不在方案中加以確定，將使審計活動無從入手，或是缺乏重點或是任意進行，也難以做出正確的審計結(jié)論。確定審計重點首先要圍繞審計目標，逐步進行調(diào)查和分析，列舉出每一個審計應(yīng)當檢查的事項。然后再從重要性水平和風險大小確定必須進行的審計事項。審計重點的確定要有針對性，要針對被審計的經(jīng)營特點、核算體制、各級子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞企業(yè)效益的有關(guān)指標體系來確定。制定審計方案要對被審計單位進行認真細致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，必要時可以采取走出去的調(diào)查方式，向同行業(yè)取經(jīng)，獲取可比性的第一手資料。齊魯公司在開展煤炭采購專項審計時，到某熱電廠進行了調(diào)查，對其煤炭采購價格、采購渠道、生產(chǎn)工藝過程進行了充分了解，為制定審計方案和有效開展審計工作打下了堅實的基礎(chǔ)。
2、采取有效的審計方法
從每個項目實施審計活動的過程來看，主要是檢查、取證、分析三個環(huán)節(jié)。效益審計過程中用到的方法很多，可以借鑒財務(wù)審計方法如審閱、盤點、觀察、核對、查詢法等，也可以借鑒管理審計的方法如對比分析法、凈現(xiàn)值法、價值分析法、量本利分析法、因素分析法、abc分析法等。
審計方法的選擇要有可操作性，審計方法能否符合經(jīng)濟效益審計的要求、適應(yīng)被審計企業(yè)的經(jīng)營特點至關(guān)重要。比如在審查書面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對法來了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實性和有效性；對材料表述不清和有疑問之處，要采取多方查詢法來獲取審計線索；對材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度，要用比較分析法來判斷其用意和真?zhèn)危粚Ω鞣蕉加幸饣乇艿氖马?，要采取重點關(guān)注法；在審核企業(yè)的財務(wù)數(shù)額和實物數(shù)量時，可采用盤點法和鑒定法驗證其數(shù)據(jù)的真實性。下面結(jié)合齊魯公司開展效益審計的實踐重點說明常用審計方法的具體運用：
（1）“審閱”是檢查過程中基本的方法。審閱的內(nèi)容根據(jù)具體實施的審計項目來確定。一般來說，憑證、賬簿、報表等財務(wù)資料以及統(tǒng)計、合同、會議紀要等資料都應(yīng)當進行審閱。審閱過程中，審計人員按照各自分工的審計內(nèi)容對取得的資料有目的的進行檢查，查找疑點。
比如在進行煤炭采購專項審計時，審計人員對包括煤炭采購合同以及簽訂經(jīng)濟合同過程中形成的招投標文件、出入庫單據(jù)、有關(guān)統(tǒng)計臺賬、會計原始憑證中的發(fā)票等資料進行了認真審閱，通過審閱這些資料既掌握了煤炭采購的一些基本情況，也發(fā)現(xiàn)了一些審計線索。
（2）“盤點”方法對于確定賬實是否相符、是否存在流失很有幫助。通過核對存貨、固定資產(chǎn)等賬表與倉庫、生產(chǎn)現(xiàn)場等實物在數(shù)量、質(zhì)量上是否相符，能夠發(fā)現(xiàn)是否存在效益流失問題，發(fā)現(xiàn)管理控制環(huán)節(jié)存在的漏洞。
比如在進行煤炭采購專項審計時，審計人員深入煤場實地盤點，確認煤炭庫存的真實性。審計組和公司計量測試專業(yè)人員一起對兩大煤場存煤進行了測量，確認煤炭實存26.17萬噸，比賬存多出5.81萬噸。煤炭盤盈沒有及時被發(fā)現(xiàn)和處理的主要原因是：雙方長期未對物資裝備中心總庫代存煤炭進行實物盤點，熱電廠長期多轉(zhuǎn)成本且未定期進行財務(wù)稽核。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，有關(guān)部門在進行調(diào)賬的同時，及時完善了定期盤點和財務(wù)稽核制度。通過整改，避免了煤炭超定額儲備，減少了存放周期，降低了熱值損失。
（3）“觀察”于效益審計主要是了解管理和生產(chǎn)過程。通過對企業(yè)生產(chǎn)全流程的觀察，能夠發(fā)現(xiàn)影響效益的因素。比如在進行水電汽專項審計時發(fā)現(xiàn)水電損耗非常大，審計人員深入到各廠泵房、管道、水表計量點進行實地觀察，對部分外供管線進行排查，尋找漏點；對多家用水單位進行了查訪；對供、學校、地方政府等部分單位的控制閥門、計量器具進行運轉(zhuǎn)查驗。經(jīng)過綜合分析，找出了產(chǎn)生問題的主要根源，通過采取管線維修、堵塞漏點、加大計量管理和收費力度等措施，進一步減少了效益流失。
（4）“核對”主要是指將從不同渠道獲得的資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行對照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進行分析，找出影響效益的因素。
比如在進行煤炭采購專項審計時，通過對熱電廠和物資裝備中心有關(guān)會計賬簿和統(tǒng)計資料核對，發(fā)現(xiàn)雙方記錄的煤炭結(jié)算量存在較大差異。經(jīng)查，原因為2004年結(jié)算時雙方因?qū)︱炇諛藴十a(chǎn)生分歧，熱電廠拒付，推遲到2005年結(jié)算，而物資裝備中心依舊在2004年進行了賬務(wù)處理。另外，由于結(jié)算手續(xù)繁瑣，票據(jù)傳遞不暢，影響了原煤及時辦理入庫手續(xù)，導致熱電廠期末巨量暫估，影響了熱電廠生產(chǎn)成本核算的準確性。同時，煤炭結(jié)算效率低下，引起了主要供應(yīng)商的不滿，也影響了公司信譽。針對存在的問題，物資裝備中心經(jīng)過分析研究，改善了結(jié)算手續(xù)，提高了結(jié)算效率。
（5）“詢問法”是指與有關(guān)人員進行談話，詢問一些與審計內(nèi)容有關(guān)的問題，或者了解內(nèi)部控制管理的方法、制度，了解生產(chǎn)工藝流程等等。通過詢問，既可以找到審計應(yīng)當注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計線索，也能達到加強與被審計單位和人員積極溝通的目的，有利于審計工作的順利開展。
（6）“對比分析”是審計分析中非常重要的方法，可以進行對比的數(shù)據(jù)資料很多，對生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)數(shù)據(jù)可以與以前年度進行縱向?qū)Ρ龋部梢耘c同行業(yè)水平進行橫向?qū)Ρ?，還可以對相關(guān)項目進行對比，通過對比分析，發(fā)現(xiàn)存在的差距，找出解決辦法，達到提高效益的目標。
比如在進行煤炭采購專項審計時，我們分別按運輸方式、采購渠道對量價構(gòu)成情況進行了深入解剖。按運輸方式分為鐵運和汽運兩種方式，其中鐵運140.92萬噸，占采購總量的77.29％，平均每噸采購成本343.18元；汽運41.41萬噸，占采購總量的22.71％，平均每噸采購成本409.51元。汽運煤比鐵運煤平均每噸成本高66.33元，按采購總量總成本高2746.86萬元。
按供貨渠道分為總部集中采購、礦方直供、煤運公司采購、經(jīng)營公司采購四種方式，對比分析采購量及采購價后發(fā)現(xiàn)，從經(jīng)營公司采購的煤炭價格高于煤運公司和礦方直供采購價格，且從經(jīng)營公司采購量占采購總量的58.12%，而兄弟企業(yè)不超過20%。因此，汽運煤的比重高和經(jīng)營公司采購量大、礦方直供量小是影響采購成本的主要因素。根據(jù)審計建議，供應(yīng)部門加大了大礦直供量，并加大了與鐵路部門的協(xié)調(diào)力度，增加鐵運煤比例，大大降低了煤炭采購成本。
（7）“因素分析法”是指通過查找分析影響某一事項的因素，從中找出關(guān)鍵因素進行分析用來解決問題的方法。這種方法廣泛應(yīng)用于效益審計的檢查分析過程。影響效益的因素很多，不可能對所有的影響因素進行檢查，只能抓住重點，才能達到事半功倍的效果。
比如在進行煤炭采購專項審計時，為了客觀分析評價煤炭質(zhì)量，查找影響入爐煤熱值損失的原因，審計人員對煤炭取樣過程進行了穿行測試，詳細了解煤炭采購、入庫、入鍋爐的過程并對每月煤炭熱值進行了統(tǒng)計和加權(quán)平均計算，找到了影響入爐煤熱值的主要因素：一是雨季導致熱值損失較大；二是煤炭入廠后到送入鍋爐時間差的影響，如果入廠煤直接送往鍋爐的比例大，則入爐煤與入廠煤的熱值差差值較小，反之則差值較大；三是煤炭質(zhì)量不均衡造成的影響。鍋爐設(shè)計熱值為4500大卡，由于煤炭采購質(zhì)量不均衡，入爐優(yōu)質(zhì)原煤熱值遠大于設(shè)計值，造成浪費。針對這些問題我們提出建議，即一是優(yōu)化煤炭采購和庫存方案，在保證煤炭合理庫存的前提下，加大入廠煤直接送往鍋爐的比例，減少中間倉儲環(huán)節(jié)；二是對優(yōu)質(zhì)煤和熱值較低的劣質(zhì)煤合理混合燃燒，在保證鍋爐設(shè)計燃燒值的情況下，提高煤炭綜合利用率。通過整改措施的實施，提高了煤炭燃燒值，節(jié)約了消耗，降低了成本，取得了較好的經(jīng)濟效益。
經(jīng)濟效益審計應(yīng)用的方法很多，每一種方法也不是獨立進行，要幾種方法交叉運用，并且要針對不同的效益審計項目不斷探索創(chuàng)新審計方法，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)存在的問題、分析原因，建議才能有針對性，評價才能恰當。
（三）經(jīng)濟效益審計評價
一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標準、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時。
四、當前開展經(jīng)濟效益審計的難點和對策
（一）開展經(jīng)濟效益審計難點
1、創(chuàng)新不足。近年來，石化各級審計機構(gòu)在開展經(jīng)濟效益審計過程中取得了一些經(jīng)驗，但對于如何有效的開展經(jīng)濟效益審計沒有形成行之有效的方法體系，局限于單個項目的審計，綜合性的效益審計項目難以取得較大成效。
2、效益審計范圍相對狹窄。的經(jīng)濟效益審計仍然是以財務(wù)收支審計內(nèi)容為主，與嚴格意義上的經(jīng)濟效益審計還有距離。對到底開展什么項目的效益審計，效益審計范圍延伸到什么程度，仍然存在疑問。存在這個問題的原因除了內(nèi)部審計職能的局限性，還有審計人員思維方式和技術(shù)知識水平的限制。
3、審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)經(jīng)濟效益審計的深入進行。目前審計人員大都是財務(wù)專業(yè)，對石油化工行業(yè)高度化的生產(chǎn)過程，復雜的工藝流程缺乏了解，尤其是對于生產(chǎn)技術(shù)指標相關(guān)的統(tǒng)計資料不能從根本上理解，原材料價格、生產(chǎn)消耗指標等可以橫向?qū)Ρ鹊馁Y料很難通過有效途徑獲得，造成經(jīng)濟效益審計難以深入。
4、計算機知識和信息系統(tǒng)運用不熟練，影響了經(jīng)濟效益審計的有效開展。信息系統(tǒng)審計在國外已經(jīng)普遍開展并且取得了顯著成效，而目前審計人員往往只熟悉辦公軟件的應(yīng)用，對于計算機的核心系統(tǒng)不了解，難以發(fā)現(xiàn)利用計算機舞弊的現(xiàn)象。尤其是中石化erp系統(tǒng)全面實施后，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式、管理模式和內(nèi)部控制模式均發(fā)生了根本變化。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的對應(yīng)關(guān)系逐漸變得模糊，原先從財務(wù)數(shù)據(jù)入手的審計方法難以發(fā)揮作用，審計人員面臨更大的挑戰(zhàn)。
5、審計效果難以實現(xiàn)。盡管在審計過程中發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出了改進建議，但從實際整改情況看，并沒有改變發(fā)生問題的根本原因，同樣的問題屢查屢犯，審計效果利用程度不高。
(二)幾點對策
1、轉(zhuǎn)變觀念，注重理論與實踐的有機結(jié)合。一方面，審計人員特別是審計負責人要轉(zhuǎn)換觀念，深入認識經(jīng)濟效益審計的角色，將企業(yè)經(jīng)濟效益審計定位于企業(yè)經(jīng)營運行的“醫(yī)生”，查找、分析問題，提出對策、建議，促進企業(yè)正常良好的經(jīng)營運行和經(jīng)濟效益的提高；另一方面，在深入進行理論探討的基礎(chǔ)上，加大在審計工作中理論聯(lián)系實際的力度，避免為研究而研究的理論研討模式，工作中可以邀請大專院校的專業(yè)人士進行指導，盡量達到務(wù)實、高效。要有意識的在實際審計工作中不斷整理，探索和尋求經(jīng)濟效益審計的新經(jīng)驗和新方法，通過從審計實踐中提煉理論，再利用創(chuàng)新的理論指導實踐。比如在尚未開展過的審計領(lǐng)域（如車間生產(chǎn)領(lǐng)域等）進行試驗，經(jīng)過總結(jié)提高，力爭在審計理論上有所創(chuàng)新，能夠與實際緊密結(jié)合起來。
2、完善審計管理體制，拓寬審計領(lǐng)域。近年來，中國石化經(jīng)營管理體制發(fā)生了較大變革，供應(yīng)、銷售、投資、資金的集中度越來越高，審計管理體制已不能完全適應(yīng)當前改革的要求，所以審計管理體制改革勢在必行。讓審計人員感到欣慰的是，中國石化審計體制改革方案即將出臺。改革后的審計體系如何定位，各級審計部門的職責如何明確劃分，是影響審計工作特別是經(jīng)濟效益審計工作的關(guān)鍵。我們認為，審計體制改革后，總部審計機關(guān)的職責應(yīng)該主要是總體規(guī)劃、指導和管理，各分局重點對所分管單位的供應(yīng)、銷售、投資等方面進行審計評價，各單位審計部門重點在內(nèi)控、管理和生產(chǎn)領(lǐng)域的投入產(chǎn)出效益等方面進行審計評價?？茖W完善的審計管理體制和明確的職責分工不但能提高審計工作效率，更重要的是能進一步拓寬審計領(lǐng)域。
3、調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人力資源；加強職業(yè)資格，加大培訓力度，促使審計人員精通掌握審計、財會、企業(yè)管理、工程、和計算機等多方面的專業(yè)知識；通過考察、聘請生產(chǎn)廠人員講解等方式充分了解生產(chǎn)工藝流程；適當邀請相關(guān)部門專業(yè)人員直接參與審計過程。同時，通過加強對企業(yè)審計人員的考核，增強競爭意識，不斷進行知識的更新，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計的要求。
4、加強計算機知識的培訓，尤其是erp相關(guān)模塊的操作。內(nèi)部審計人員應(yīng)主動地參與erp實施過程，要對erp系統(tǒng)進行符合性和實質(zhì)性測試，驗證輸入與輸出數(shù)據(jù)可信程度。要對系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則等進行審計驗證。同時，加大審計信息化建設(shè)的步伐，大力開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，開發(fā)針對erp環(huán)境的審計軟件，將erp系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為便于查詢、審計的數(shù)據(jù)。
5、提高審計成果的綜合利用程度。經(jīng)濟效益評價結(jié)果是十分寶貴的信息資源，企業(yè)應(yīng)充分利用。要運用經(jīng)濟效益評價結(jié)果為加強宏觀控制、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略服務(wù)。要運用經(jīng)濟效益評價堵塞企業(yè)經(jīng)營管理的漏洞，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。審計部門要加強后續(xù)審計的力度，確保審計成果。同時，審計部門要與公司領(lǐng)導充分溝通，會同人力資源、企業(yè)管理等相關(guān)部門制定考核細則，實施獎懲。另外，對于成熟的經(jīng)濟效益審計實踐項目，要及時加以總結(jié)，建立案例庫或模型庫，以便為以后或其他單位進行類似的審計工作提供范本。
主要參考：
[1]《效益審計的理論結(jié)構(gòu)》 中國審計出版社 李敦嘉著；
【關(guān)鍵詞】增值型 內(nèi)部審計 高校技術(shù)物資 集中采購 應(yīng)用
高等學校技術(shù)物資主要是指為教學科研提供服務(wù)的各類物資，是教學科研的物質(zhì)基礎(chǔ)。高校的經(jīng)費主要來源于國家教育撥款，高校的所有物資采購應(yīng)當全部納入政府采購的范圍。目前，高等院校的各類物資采購逐步納入政府采購的范圍，但由于政府采購制度在我國起步較晚，相關(guān)法規(guī)制度不夠健全，高校物資采購特別是技術(shù)物資政府采購工作目前還存在一些問題，因此，加強高校技術(shù)物資集中采購審計具有十分重要意義。
一 高校技術(shù)物資集中采購中存在問題
1．政府集中采購的范圍問題
長期以來，政府機構(gòu)在組織高校所需物資采購時，把重點放在使用量大、技術(shù)指標單一的教學儀器設(shè)備采購方面，而對大批量圖書資料、大宗辦公用品、計算機校園網(wǎng)、基建工程所需物資以及高校后勤生活保障物資等方面的采購關(guān)注較少，對于高校技術(shù)物資的采購關(guān)注更少。高校技術(shù)物資指標復雜，有些性能指標精度要求高，渠道相對單一，而政府部門采購人員由于對某些專業(yè)技術(shù)指標缺乏了解，加上采購前與使用單位溝通較少，導致在具體操作過程中忽視高校的實際要求，單純依據(jù)上報的技術(shù)指標購買，導致采購到的技術(shù)物資指標與學校實際需要的指標存在一定的差距。
2．政府集中采購的合同簽訂問題
在高校技術(shù)物資采購中，部分經(jīng)銷商在中標后不著急簽訂供貨合同，草簽一個協(xié)議就開始實施。如果在供貨期限內(nèi)發(fā)生糾紛，對于責任承擔以及風險問責無法界定。在技術(shù)物資采購工作中經(jīng)常會遇到產(chǎn)品都已到貨且已經(jīng)使用，經(jīng)銷商也不著急結(jié)賬，甚至合同都沒有簽訂。不簽訂正式合同，如果是簡單的購置行為，對高校不會產(chǎn)生什么不良后果，如果涉及較大項目，將使高校處于風險中，而且無法問責。
3．政府集中采購的采購價格問題
價格是采購工作在保證質(zhì)量的前提下關(guān)注的焦點。政府采購因為是批量采購，采購成本低，價格相對要便宜一些，學校期望通過政府采購的方式達到采購成本最低的目標。在實際采購中，由于選擇供應(yīng)商不合理，有時同一生產(chǎn)廠家、同一品牌、同一型號的某些商品，政府采購的價格比學校自己采購的價格要高一些，造成政府采購的價格與學校的期望值存在一定的差距，因此，選擇合理的供應(yīng)商非常重要。因為在保證質(zhì)量的前提下，價格是關(guān)鍵，學校對政府采購的價格滿意，能從政府采購中真正得到了實惠，才能保證政府采購工作順利進行。
另外在高校物資集中采購中，政府部門招標后對物資設(shè)立了最低采購價格，在此基礎(chǔ)上供應(yīng)商還有更低的價格。供應(yīng)商的價格在政府采購目錄公布后不是一成不變的，政府公布的采購價格是定期的，在一定時間內(nèi)存在相對滯后的情況，這也是政府采購價格比市場價格要高一些的原因。在此期間，供應(yīng)商是很愿意把低價格的物資供應(yīng)給采購方。然而他們?yōu)榱吮ＷC自己的利益最大化，又不想讓政府知道他們的實際成本，于是就會與高校協(xié)商，合同按照政府采購價格，結(jié)算按實際發(fā)生額計算。對于此，如果買賣雙方站在一起，國家所規(guī)范的市場秩序就會被打亂，實際損害的是國家利益，同時損失的還有整個行業(yè)的有序競爭。
4．政府集中采購的采購周期問題
隨著高校的擴招，對技術(shù)物資的需求與日俱增，對采購的完成時間要求加快，出現(xiàn)政府采購周期長與高校對所需商品和服務(wù)時間要求緊的矛盾，常常導致一些高校對政府采購積極性不高。對政府采購方面而言，為了保證采購質(zhì)量，往往在全面準確掌握各高校所需技術(shù)物資采購相關(guān)信息后再進行采購，政府采購活動的時間一般滯后造成學校急需的技術(shù)物資不能及時供應(yīng)。
在高校技術(shù)物資集中采購過程中，很多學校使用部門對供貨周期產(chǎn)生不滿情緒，著急使用的產(chǎn)品總是不能及時供貨。在實際采購過程中，大部分技術(shù)物資的供應(yīng)是需要時間備貨的，所以供貨周期長。在購置的技術(shù)物資中，僅有少部分可以直接供貨，即使這部分也需要兩三天時間。政府采購周期
長，不能及時滿足學校對所需商品和服務(wù)的時間要求。高校技術(shù)物資采購的過程，包括價格咨詢、談判、競價、考察等諸多環(huán)節(jié)，從申請到供貨，一周的時間非常緊張?！吨腥A人民共和國政府采購法》規(guī)定，公開招標應(yīng)作為政府采購的主要方式，招標的過程則更長一些，采購周期一般長達三個月。
二 增值型內(nèi)部審計理念在高校技術(shù)物資集中采購中的應(yīng)用
增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念，源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，價值增值（value-added）是修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA 1990年的《內(nèi)部審計師職責說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”提高到“增加價值和改善經(jīng)營”，其中增值是核心。這標明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為內(nèi)部審計活動的新理念。
關(guān)鍵詞：風險導向 內(nèi)部審計 問題 建議
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）01-189-02
一、我國風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展回顧
內(nèi)部審計在我國的發(fā)展經(jīng)歷了從賬項導向?qū)徲嬆Ｊ健⒅贫葘驅(qū)徲嬆Ｊ降斤L險導向?qū)徲嬆Ｊ降娜齻€階段的發(fā)展演進過程。
風險導向?qū)徲嬆Ｊ降某霭l(fā)點是對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并將風險考慮貫穿于審計過程的始終，同時著眼于全面的控制測試審計模式。風險導向?qū)徲嬆Ｊ睫饤壛酥贫葘驅(qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，以“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風險點，將風險評估貫穿于審計工作的全過程。2005年，我國內(nèi)部審計協(xié)會了《內(nèi)部審計具體準則第16號――風險管理審計》，標志著我國的內(nèi)部審計已開始向風險導向發(fā)展。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五個部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號――組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）。2011年10月中國注冊會計師協(xié)會，為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，自2012年1月1日起施行。至此，以風險導向的審計模式在我國已初步形成。盡管如此，風險導向內(nèi)部審計在我國仍處于起步階段，風險管理迫切需要內(nèi)部審計的參與。因此，完善我國內(nèi)部審計、積極推進內(nèi)部審計在風險管理中的應(yīng)用，已成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的重要課題。
二、目前我國風險導向內(nèi)部審計存在的主要問題
1.風險導向內(nèi)部審計尚處于起步階段，風險意識普遍薄弱，在全國單位中未得到有效推廣。據(jù)調(diào)查顯示，我國大部分單位開展過財務(wù)收支活動的內(nèi)部審計，其次是經(jīng)濟效益內(nèi)部審計、基建審計，僅有很少的單位開展過風險導向內(nèi)部審計。風險導向內(nèi)部審計并未有效開展，這充分表明了風險導向內(nèi)部審計這一項新的內(nèi)部審計理念和模式還處于起步階段，雖然理論界和實務(wù)界都對其給予了關(guān)注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。
2.內(nèi)部審計技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展，風險導向內(nèi)部審計運用的意識不強。根據(jù)資料顯示，有相當一部分單位2/3的內(nèi)審人員來自會計專業(yè)，只有一小部分內(nèi)審人員來自審計專業(yè)。有的單位甚至沒有單獨的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲嬋藛T，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務(wù)轉(zhuǎn)入審計崗位上來的，他們熟悉財務(wù)工作，對風險審計工作卻比較生疏，缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的實踐經(jīng)驗。單一知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計人員導致內(nèi)部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內(nèi)部審計技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展，內(nèi)部審計運用的意識不強。因此很難以實現(xiàn)對高校風險的管理、控制和治理過程而進行全面綜合的審計。
3.內(nèi)部審計的“粗放型”的審計模式是遠遠適應(yīng)不了社會發(fā)展的需要。據(jù)了解，目前大多數(shù)單位的內(nèi)部審計工作僅僅停留在以賬項、制度為主的財務(wù)收支合法合規(guī)性審計，內(nèi)部審計的內(nèi)容也還停留在對生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計部門機構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項目，什么時候?qū)彾加深I(lǐng)導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應(yīng)不了社會發(fā)展的需要，因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細化”的內(nèi)部審計方式上。
三、以風險為導向的內(nèi)部審計制度設(shè)計構(gòu)思――從萬向集團得到的啟示
1.大宗物資采購成本的風險管理控制。工業(yè)企業(yè)的物資采購量多比較大，由于各公司均自行采購，物資供應(yīng)的不同以及采購人員的人為因素，導致各公司對大宗原材料的采購的質(zhì)量及價格，相關(guān)較大，進而影響到各公司的盈利能力及對公司，因此，通過對工業(yè)企業(yè)設(shè)立物資采購工作小組，負責整體范圍大宗類物資集中采購的組織、日常采購的管理、評審及采購資源信息共享等具體工作。由物資采購工作小組負責物資管理內(nèi)、外部糾紛的協(xié)調(diào)與處理，負責物資管理重大違規(guī)問題的處理。對物資采購實行“定點供應(yīng)、比質(zhì)比價、競價采購”原則。建立大宗物資采購平臺，對鋼材類、刀具類、砂輪類、包裝箱類、油脂類等物資通過貿(mào)易公司集中采購。對計量器具類、辦公用品（如辦公用的紙張、計算機、復印機和油印機等物資）、化工類（如清洗劑、磨料、清洗粉、純堿、硝酸和懸浮液等）物資、工作服、廢料類讓售等物資集中通過物資采購工作小組集中統(tǒng)籌，通過組織各有關(guān)企業(yè)招標確定采購和讓售價格，招投標后，再由各企業(yè)分別與中標單位按中標價格簽訂合同采購和讓售。
2.物資采購的經(jīng)濟效益審計。在通過統(tǒng)一平臺采購的基礎(chǔ)上，對由外單位加工的產(chǎn)品的加工費用進行審計，深入到外單位的生產(chǎn)第一線，對其加工產(chǎn)品的固定資產(chǎn)、機物料消耗、人工費用、水電費等支出進行嚴格的審核，經(jīng)過審核后，向各加工單位為本公司加工的產(chǎn)品作出一個合理的加工費用結(jié)算單價，該結(jié)算單價并非一成不變，而是根據(jù)每半年或每季度的市場材料、人工等物價的變動，對結(jié)算價格進行一個調(diào)整。
3.事前控制制度。審計人員積極參與到對董事會材料的審議當中，對董事會材料中每一項需列支的預(yù)算進行詳細的審核，對每一項發(fā)生的經(jīng)費都需對應(yīng)一項業(yè)務(wù)內(nèi)容，對每一項的投資支出作為投資計劃列入董事會內(nèi)容后，每一個投資在投資前都要報送可行性分析報告，列示該項投資需要的投資總額的組成內(nèi)容，能否達到投資回報率，投資報酬率有否達到公司規(guī)定的要求指標，回報期等內(nèi)容，可行性方案通過后，以正式的文件下達，在投資時，嚴格按照可行性方案的內(nèi)容操作執(zhí)行及考核。在實際投資發(fā)生時，對設(shè)備的采購由投資單位按照產(chǎn)品的特點提供技術(shù)參數(shù)指標，公司專門建立設(shè)備統(tǒng)一采購平臺，根據(jù)提供的技術(shù)參數(shù)指標，通過設(shè)備統(tǒng)一采購平臺向全國范圍內(nèi)的供應(yīng)商進行集中統(tǒng)一采購，利用集中采購優(yōu)勢，僅這一項每年就可為公司節(jié)約費用，貢獻了可觀的利潤，同時，對公司而言也建立和培養(yǎng)了專業(yè)的設(shè)備采購人才，進一步提升公司的綜合競爭力。
4.資金管理制度。公司對資金的支付建立網(wǎng)銀系統(tǒng)，對支出的資金委托財務(wù)公司進行監(jiān)控，對一定額度以上資金的支出進行嚴格的監(jiān)控，對每一筆有疑點的資金都反饋到審計部門進行詳細的分析，分析業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，有否必要采購，以及業(yè)務(wù)發(fā)生金額的合理性，非緊缺物資不得采取向供應(yīng)商預(yù)付資金，杜絕了公司在資金上的風險。
這樣的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領(lǐng)域；重視與企業(yè)發(fā)展目標直接相關(guān)的風險分析，所以，風險導向內(nèi)部審計在評估風險管理時，不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風險領(lǐng)域的控制，并且著眼于具體控制對風險管理的效果評估。此時，內(nèi)審部門不只是強調(diào)控制，而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風險達到更加有效的風險管理，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。因此，從這個角度看，企業(yè)的風險導向內(nèi)部審計是企業(yè)的風險管理的監(jiān)督者。
四、推行風險導向內(nèi)部審計的建議
目前，我國企業(yè)整體內(nèi)部審計制度還很薄弱，但這并不表示在我國不能實施風險導向內(nèi)部審計模式。筆者認為，可通過以下幾個方面來逐步推進風險導向內(nèi)部審計模式在實際工作中的運用：
1.強化風險意識，加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。風險導向內(nèi)部審計的理念在我國提出的時間還不是很長，還沒有被更多的人所接受，很多企業(yè)的風險管理體系還不完善，風險管理的主動性也不強。企業(yè)的領(lǐng)導者要從思想上高度重視風險管理和內(nèi)部審計工作，把內(nèi)部審計納入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理中去，合理設(shè)置內(nèi)部審計部門，維護好內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。內(nèi)部審計人員只有在風險環(huán)境中開展審計業(yè)務(wù)，才能提出全面的風險控制建議，為企業(yè)增加更多的價值。要建立和健全風險管理機構(gòu)和風險管理體系，采用國際上先進的全面風險管理的理念和方法，充分考慮企內(nèi)外環(huán)境的變化，結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)特點和企業(yè)特征，因地制宜，與時俱進，形成適合企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所需要的風險管理的方式，為以風險為導向的內(nèi)部審計創(chuàng)造條件。
2.風險導向內(nèi)部審計需要審計部門事前參與企業(yè)項目的預(yù)算。風險導向?qū)徲嫷睦碚摫砻?，?nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對內(nèi)部項目等環(huán)節(jié)進行有效調(diào)控，可以說，沒有內(nèi)部控制就沒有內(nèi)部審計，盡管內(nèi)部審計已經(jīng)走上獨立的職業(yè)化道路，但是，內(nèi)部審計把內(nèi)部控制作為一項基本業(yè)務(wù)的工作實質(zhì)并沒有改變，其工作范圍必須包括企業(yè)的風險管理。當然，內(nèi)部審計不能僅僅是過程監(jiān)控、提高監(jiān)控控制的有效性，還應(yīng)該涵蓋如何規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險，通過對企業(yè)進行有效的風險管理，使企業(yè)整體管理效率和效果得到提高。因此，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級管理層的高度關(guān)注，讓審計部門參與企業(yè)項目的預(yù)算，由單純的事后評估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風險管理和過程監(jiān)控。美國的通用汽車公司根據(jù)多年來對風向?qū)驅(qū)徲嫷难芯?，重新修改了?nèi)部審計章程，將內(nèi)部審計定位在“參與風險管理，提供獨立評價和建議”的高度。因此，我國的企業(yè)也應(yīng)根據(jù)風向?qū)驅(qū)徲嫷南嚓P(guān)理論，進一步更新內(nèi)部審計觀念，認識到其重要性和價值，進一步加強與企業(yè)各部門的溝通與聯(lián)系，為內(nèi)部審計能積極有效地參與到企業(yè)風險管理中奠定基礎(chǔ)。
3.風險導向內(nèi)部審計需要建立內(nèi)部審計的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。目前我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)了計網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計算機網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內(nèi)容，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，更重要的是可以建立審計、財務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通，達到實時監(jiān)控的目的，實現(xiàn)風險導向內(nèi)部審計的目標。
4.風險導向內(nèi)部審計需健全目標項目的審計。風險導向內(nèi)部審計應(yīng)當積極參與企業(yè)全面風險管理體制的建設(shè)，將內(nèi)部審計的重心由財務(wù)預(yù)算審計轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導向向風險導向轉(zhuǎn)變，負擔起企業(yè)全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內(nèi)部審計，也要關(guān)注小項目的風險審計，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營地點的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。風險導向內(nèi)部審計理論本身就是以對風險進行全面評估為基礎(chǔ)，將重要風險點作為切入點，并加大對企業(yè)高風險的審計力度，合理地設(shè)計審計程序，使審計范圍得到擴大，有效地提高審計效率，從而實現(xiàn)企業(yè)風險管理的目標。所以，以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為基礎(chǔ)的風險導向內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)審中的運用，必須要不斷完善和健全關(guān)于風險導向?qū)徲嫷哪繕隧椖俊?/p>
5.風險導向內(nèi)部審計應(yīng)以提高審計人員素質(zhì)為基礎(chǔ)。以風險為導向的內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員不僅要有扎實的內(nèi)部審計知識，還應(yīng)具備法律法規(guī)、金融知識、經(jīng)濟管理、統(tǒng)計、會計、工程技術(shù)和計算機等方面專業(yè)知識。企業(yè)應(yīng)加強對審計人員有關(guān)風險技巧方面的培訓，提高專業(yè)勝任能力，使其做到與時俱進。另外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)不斷加強職業(yè)道德教育、廉政教育，增強審計人員的使命感和責任感，將獨立性和客觀性的理念深入到每個審計人員的心中，對企業(yè)負責，為企業(yè)服務(wù)，審計時做到恪守客觀、公正、廉潔，讓內(nèi)部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準的高素質(zhì)隊伍。
參考文獻：
1.劉文俊.風險導向內(nèi)部審計在我國的應(yīng)用研究[J].商業(yè)會計,2010（22）
2.李玲，陳任武.風險導向內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用分析――兼論風險導向內(nèi)部審計的特點[J].財會通訊，2006（12）
3.王曉霞，孫坤，張宜霞.論風險導向內(nèi)部審計理論與實務(wù)――通過解讀2001版《內(nèi)部審計實務(wù)標準》看內(nèi)部審計的風險導向[J].審計研究, 2004（2）
4.嚴暉.風險導向內(nèi)部審計若干問題研究[D].廈門:廈門大學，2004
1法律的依據(jù)不足
首先，實施細則沒有明確得到設(shè)立。政府采購法2003年出臺,相關(guān)的實施細節(jié)一直沒有正式得到設(shè)立,這對政府采購在各項內(nèi)容的監(jiān)督缺乏了可行性，也沒有相關(guān)的條例作為依據(jù)來應(yīng)對一些不合理行為。同時,政府采購審計最重要的是招投標審計,但審計機關(guān)參照的法律依據(jù)卻只有招投標法,這很難達到政府采購績效審計需要。其次，眾所周知，目前，我國尚沒有績效審計指南或準則,對政府采購績效的審計只能夠遵守政府采購法和審計法。審計項目的效率性、效果性和經(jīng)濟性是政府采購績效審計目標，還有就是政府的審計部門對同級的財政擁有了處理權(quán)但卻沒有處罰權(quán),這大大地削弱審計執(zhí)法的力度,對政府采購監(jiān)督職能發(fā)揮是一個大大的制約。最后，懲罰措施和手段沒有明確細則,導致了落實不徹底,這也是造成違規(guī)想象屢禁不止的問題所在。有些政府部門雖然劃分了政府采購不同部門的具體職責,但是卻沒有對違規(guī)行為處理制定出詳細的細則,使許多人有了鉆漏洞的機會。
2績效審計的客體具有非固定性和不確定性
政府部門的活動主要范疇是公共管理，范圍涉及文化教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會治安、環(huán)境保護、城市建設(shè)等多個方面，通常是無形的的服務(wù)、非營利性的。其目標的多樣性和模糊性，卻使各種各樣資源運用缺乏透明，目標實現(xiàn)的重點不清不楚。社會大眾，甚至是內(nèi)部的監(jiān)督人員、工作人員對此也不太了解，這就造成了一個嚴重的缺陷。調(diào)查研究需要審計人員推斷出來，這使審計經(jīng)濟責任不清，客體不能得到很好的劃分。非固定的審計客體不確定，一個統(tǒng)一可行的、固定的方法和技術(shù)政府采購績效審計卻沒有。這對審計需要的證據(jù)也提出了更高的要求，使對政府采購相關(guān)的審計風險加大。
3職能定位
政府的審計機關(guān)可以說就是政府“內(nèi)部審計”，審計機關(guān)是政府績效審計的定位和角色的執(zhí)行者，它負責對政府內(nèi)部實行監(jiān)督，擁有的是監(jiān)督的職能。政府治理結(jié)構(gòu)決定了政府審計地位和作用。但是當前我們可以發(fā)現(xiàn)，審計機關(guān)雖然是政府的一個部門，有些甚至在實際上是高于其他部門，它與其他履行行政管理職能的部門處于一個平等地位。同時，政府審計局限性較強，一是“無權(quán)過問”，二是“無力去做”，所以，讓政府績效審計陷入發(fā)展緩慢的局面當中，政府審計機關(guān)的風險管理不明確或者缺失，政府審計機關(guān)的職能定位、風險意識低下都有可能。
解決措施
1政府績效審計的目標確定
目前，我國政府開展政府績效審計的目標是對公共資源的使用和管理進行有效性檢查和評價。政府和社會提供許多在績效審計基礎(chǔ)上產(chǎn)生的信息，關(guān)鍵在于政府績效審計的目標是評價并改善相關(guān)機構(gòu)的運作、政府項目和中央政府績效審計。有效性指的是至少包括以下四個方面內(nèi)容：(1)經(jīng)濟性,是否能夠用最低的投入得到最大的收獲；(2)合規(guī)性指的是對法律法規(guī)遵循的情況；(3)以最小投入取得一定產(chǎn)出或以一定的投入取得的最大產(chǎn)出效果性,指的是目標實現(xiàn)的程度,在哪個程度上達到預(yù)期結(jié)果，政策的目標、經(jīng)營目標；(4)效率性即產(chǎn)出和投入間的聯(lián)系。實際工作中,績效審計評價的效果性、經(jīng)濟性和效率性都要把計算得出的算術(shù)比或是實際結(jié)果，照一定標準或預(yù)期進行的比較分析才能得出正確的結(jié)論，是一個很復雜的問題,。三者往往是相互交織的，如果審計人員而不去考慮實際的效果性，只是檢查效率性或者只是檢查了經(jīng)濟性,那結(jié)果就很糟糕。
2加快完善政府采購制度
以《中華人民共和國政府采購法》為審計依據(jù)的基礎(chǔ),遵循公平、公正、公開、效率、效益的原則,以配套采購法有關(guān)的實施細則,完善我國現(xiàn)有的政府采購審計的法律體系。且要盡快制定好政府采購審計中的應(yīng)急處理的方法，將政府采購的審計績效實際工作能夠做到有章可循，有法可依，有法必依，違法必究的軌道上。強化預(yù)算的編制制度。只有加強預(yù)算，審計績效的時候才能做到點子上來。確保采購預(yù)算編制質(zhì)量做出實效而進行嚴格審核。最后，最好就是建立一個量化的指標體系，進行逐項目、逐部門審核，設(shè)立一個專職的預(yù)算編制審核機構(gòu)或崗位，做到防止采購項目中因?qū)徲嫴磺鍖е赂鞣N的舞弊行為；確保采購項目的必要性、真實性，防止采購單位在審計的眼皮下擅自用采購資金;確保采購預(yù)算合法性與合理性，確保采購預(yù)算具有的關(guān)聯(lián)性，防止采購預(yù)算存在整合項目或人為拆分的問題。
3審計機構(gòu)獨立性增強
獨立性是政府審計工作能夠順利進行的一個重要基礎(chǔ)，也是審計本質(zhì)的屬性。政府績效審計關(guān)系到千萬民眾的切身的利益、政府的信譽、政府主管人員業(yè)績的真正性、官員政治前途。政府的權(quán)威性，是審計機關(guān)對政府使用資金的效益、經(jīng)濟、效率的評估。要利用政治體制的改革來推行政治民主化和政行法治化，一方面可以使人大制度能夠進一步完善、預(yù)算監(jiān)督得到了真正的、實質(zhì)性的增強。因此，政治體制改革要使政府對公眾、人大以至納稅人的每一分錢都真正負起責任來，這是推進審計體制改革的關(guān)鍵因素。由一個包攬一切的全能政府轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢薜恼?，使政府公共?quán)力受到了削弱而走向透明化。
結(jié)語
外購物資審計具有多樣性和時效性。社會生產(chǎn)的發(fā)展和社會分工的細化決定醫(yī)院不能或不允許以自產(chǎn)自銷的自然經(jīng)濟形式為自己生產(chǎn)所需的物資，從而向社會采購。其采購的范圍除了藥品、儀器、設(shè)備、交通工具等大宗物品實行政府采購外，還涵蓋了各種辦公用品、衛(wèi)生材料、家具、被褥、圖書、報紙雜志、電器、音像制品、維修配件、大型工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理及承建施工、對外廣告宣傳、印刷、保潔服務(wù)等，項目品種繁多、且各自都有自己的用途，這就決定了外購物資審計的多樣性。
外購物資審計具有極強的時效性：一方面，醫(yī)院計劃采購的項目是醫(yī)院在一定時期內(nèi)維持醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)或進一步提高醫(yī)療質(zhì)量和效益所需的物資、服務(wù)，推遲采購就會影響醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展。內(nèi)部審計必須在一定時限內(nèi)完成外購物資的審計，否則，審計對醫(yī)院運行和發(fā)展不僅是無效的甚至可能會造成不必要的損失；另一方面，醫(yī)院是在市場經(jīng)濟條件下運行的，外購物資項目的價格和供貨渠道，不像計劃經(jīng)濟時期物價變動相對穩(wěn)定，而是價格隨行就市變化較快，且同一時期同種貨物不同渠道供應(yīng)其價格也不相同。這就需要內(nèi)部審計機構(gòu)有較強的時間觀念，在有利于醫(yī)院發(fā)展的時間內(nèi)，及時、快捷地完成外購物資審計。
外購物資應(yīng)采取事前參與審計方式，因為外購物資項目審計不同于財務(wù)收支、經(jīng)濟責任、內(nèi)部制度等審計，它是根據(jù)已發(fā)生的，有歷史數(shù)據(jù)、制度和會計資料記錄的經(jīng)濟活動事后進行審計。由于市場變化較快，利用外購物資發(fā)生所留下的會計資料事后進行審計，很難或不可能形成有說服力的審計結(jié)論。只有在采購事項發(fā)生前，內(nèi)部審計根據(jù)有關(guān)職能科室報審的、經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導批準的采購項目計劃，進行市場調(diào)查和詢價，形成有據(jù)可查的審計意見，即對采購項目價格等提出限定性的意見，并對采購的程序及結(jié)果進行跟蹤性審計，這種事前參與的審計方式，可有效地堵塞外購物資中的漏洞。
外購物資審計的具體方法如下：(1)市場調(diào)查法。醫(yī)院外購物資一般采取政府采購、公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價、直接采購等方式。對這些采購方式的審計，都需要采用市場調(diào)查法。通過市場調(diào)查獲取采購項目的供貨渠道、供應(yīng)商、產(chǎn)品質(zhì)量及價格等信息，形成可靠的標的或價格底線，從而提出可行的審計意見。(2)程序?qū)徲嫹āＶ荚趯Ω鞣N采購方式應(yīng)遵循的基本程序進行審計的方法。隨著改革的深化，采購管理越來越規(guī)范化、科學化，醫(yī)院對各種采購事項制定了嚴密的采購程序。如果遵循了采購程序規(guī)定，一般不會產(chǎn)生不規(guī)范的行為。因此，審計的另一個重點，就是審核有關(guān)職能部門是否按采購程序進行采購。(3)內(nèi)外審計結(jié)合法。對金額較大、項目復雜的采購事項，內(nèi)審部門審計后，再聘請有資質(zhì)的會計事務(wù)所對其進行審計，這種方法主要適用于房屋等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的審計。由于醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)基建審計能力有限，采用內(nèi)外審計結(jié)合的辦法，不僅能降低審計成本也能有效地降低審計風險，使內(nèi)部審計工作更具客觀性、公正性。
外購物資審計應(yīng)注意的事項如下：第一，建立健全的外購物資審計制度。完善的制度是保證內(nèi)部審計工作有條不紊開展的前提和依據(jù)。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)出臺外購物資的管理制度和審計制度，以便內(nèi)部審計部門規(guī)范、有效、順利地開展外購物資審計工作。第二，領(lǐng)導的支持和相關(guān)職能科室的配合是外購物資審計的重要條件。外購物資審計涉及各方面的利益，需要領(lǐng)導的支持和相關(guān)職能科室的配合和理解。隨著醫(yī)院管理的強化，內(nèi)部審計作用越來越受到重視，只要審計部門快捷、高效地為醫(yī)院把好關(guān)，充分履行“看門人”的職責，注意工作方式和方法，就一定能得到領(lǐng)導及職能科室的支持和理解。第三，提高審計人員業(yè)務(wù)技能。雖然醫(yī)院內(nèi)部審計工作起步較晚，但近幾年發(fā)展迅速，國家先后出臺了內(nèi)部審計規(guī)定、內(nèi)部審計基本準則、具體準則等，這些法規(guī)需要內(nèi)審人員貫徹到實際工作中。內(nèi)審人員應(yīng)該掌握新的內(nèi)部審計方法和國外先進的審計技術(shù)并在工作中運用，這是開展內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。因此，不但醫(yī)院應(yīng)支持內(nèi)審人員參加繼續(xù)教育學習，而且內(nèi)審人員也應(yīng)注意在實踐中努力積累知識，不斷提高審計技能。
總之，外購物資審計涉及的范圍廣、時效性強，需要內(nèi)部審計部門提高工作能力和效率，采用科學的方式、方法，完成時代賦予的使命和法規(guī)賦予的職責，加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)快速發(fā)展。
參考文獻：
[1]禹自銀：《構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的對策》，《華東經(jīng)濟管理》2006年第5期。
[2]郭杰、王?。骸蛾P(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計工作的思考》，《河南財政稅務(wù)高等?？茖W校學報》2005年第6期。
[3]包素釵：《關(guān)于加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的思考》，《衛(wèi)生經(jīng)濟研究》2003年第12期。
【關(guān)鍵詞】審計；信息系統(tǒng)；功效
常州機電職業(yè)技術(shù)學院針對內(nèi)部審計管理工作的實際情況，在總結(jié)審計管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，自主研發(fā)了基于B/S網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)基礎(chǔ)上一種操作便利的審計信息化運行平臺――常州機電學院審計管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)規(guī)范了學院審計工作流程，確保了審計工作便利、及時、高效的開展，提高了審計工作效率，在學院的審計管理中發(fā)揮了較好的作用。
一、系統(tǒng)總體設(shè)計介紹
1．系統(tǒng)總體目標：將審計業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)上重新規(guī)劃構(gòu)建，各項審計業(yè)務(wù)實現(xiàn)智能化管理，協(xié)同化運行、簡易化操作，使系統(tǒng)成為一個有機整體，滿足內(nèi)部審計機構(gòu)管理工作、實現(xiàn)審計成果、審計資源、審計經(jīng)驗內(nèi)部共享。
2．系統(tǒng)框架：內(nèi)部審計管理系統(tǒng)共分為五項模塊、六個功能，五項模塊為采購審計、合同審簽、財務(wù)審計／經(jīng)濟責任審計／專項審計/效益審計、工程審計、招標審計五項模塊。通過立項、受理、分配、審核、動態(tài)、查詢六項功能來實踐內(nèi)部審計管理五項模塊，系統(tǒng)將自動生成審計檔案，及時全面便捷地掌握內(nèi)部審計工作動態(tài)。
3．系統(tǒng)功能模塊：系統(tǒng)頁面按左側(cè)菜單設(shè)置，與windows最常用的資源管理器是一致，使用方便、直觀、快捷。系統(tǒng)功能針對不同的審計業(yè)務(wù)，都有配套的模板，通過立項人員填報、審核人員審核后。審計項目、申請資料、審計動態(tài)、工作量統(tǒng)計和審計報告結(jié)果等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺，對內(nèi)部審計工作全過程進行監(jiān)督與控制，實時、全面、準確掌控審計項目進度。（1）采購審計管理模塊：采購審計管理模塊除招標項目外，針對各部門零散采購的物資由使用部門申請，資產(chǎn)管理部門采購，內(nèi)部審計部門審核。通過填報采購審計立項信息，傳送或掃描相關(guān)采購資料，如擬采購貨物名稱、參考品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價及金額，學院領(lǐng)導的審核批準意見等要素。內(nèi)部審計部門根據(jù)提交的采購信息，通過市場詢價、網(wǎng)絡(luò)詢價和平時收集價格信息等途徑，審核擬采購貨物服務(wù)價格的合理性并提出修正建議，出具審計意見書。采購審計管理模塊實現(xiàn)了設(shè)備采購的過程管理、設(shè)備采購的狀態(tài)查詢及各類數(shù)據(jù)的靈活統(tǒng)計等功能，可以有效的實現(xiàn)信息共享、提高工作效率及資源利用率。（2）合同審簽管理模塊：合同審簽管理模塊功能根據(jù)填報的合同審核立項信息，選擇合同種類及采購方式，傳送合同簽訂前期的相關(guān)資料，計算機自動生成“經(jīng)濟合同審核登記表”。審核后運用合同審核管理的三個階段，主要是準備階段、簽署階段、履行階段，對供應(yīng)合同條款是否合法，有無不平等條約進行審核并提出修正建議，完成合同審簽工作。利用計算機程序?qū)α㈨椇贤m時流程化、系統(tǒng)化、透明化、動態(tài)性的管理。（3）財務(wù)審計管理模塊：財務(wù)審計模塊創(chuàng)建了一個高效、順暢的財務(wù)審計應(yīng)用平臺，財務(wù)審計模塊功能是依據(jù)財務(wù)審計的基本程序，對立項、前期、實施、終結(jié)、后續(xù)五個階段全過程實現(xiàn)計算機管理。通過填報立項信息獲取資料，主要是項目名稱、項目類別、編號、審計期間、審計對象、外審信息、備注等。通過windows文件傳送，Email等多種通訊手段，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)全過程的網(wǎng)絡(luò)化，從而有效實現(xiàn)無紙化辦公目標。其審計步驟是：廣泛收集資料、進行分析研究、提出審計項目；制訂審計項目計劃；實施項目審計；編制審計報告；實行后續(xù)審計。經(jīng)濟責任審計／專項審計/效益審計步驟與財務(wù)審計步驟類似。（4）工程審計管理模塊：工程審計模塊功能是按工程審計程序包括立項申請、過程管理、竣工決算三個階段，五個類別包括基建、修繕、裝飾、安裝、其他全過程實現(xiàn)計算機管理，完成對審計項目的管理、審計成果的管理。按每一項工程審計立項，同時，對審計項目立項申請、過程管理、竣工決算全過程進行跟蹤和監(jiān)控。在工程審計每個階段，系統(tǒng)設(shè)置工作流程控制，使審計工作流程更加規(guī)范化和程序化，提高審計效率，審計人員通過傳送、掃描在審計過程中收集立項報告、招標文書、施工合同、補充協(xié)議、隱蔽工程記錄、設(shè)計變更及簽證、材料核價單、工程量及定額審核審核調(diào)整表、工程取費表等相關(guān)審計證據(jù)資料，對工程審計過程形成相關(guān)文件進行管理歸案。同時該模塊具有審計查詢和匯總功能，實現(xiàn)審計工作成果的自動統(tǒng)計。（5）招標審核管理模塊：招標審核管理模塊功能是依據(jù)招標辦傳送的招標文件，審核招標文件條款的合法性、合理性并提出修正建議；參加評標、對評標過程進行全程監(jiān)督。招標審核管理模塊實現(xiàn)了招標過程管理數(shù)據(jù)的收集功能，可以有效的實現(xiàn)信息共享、提高資源利用率。
二、實際應(yīng)用及效果介紹
（1）促進了審計管理規(guī)范化，提高審計質(zhì)量。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計管理工作主要以手工和書面文檔為主，工作量較大，審計質(zhì)量不能得到及時控制和監(jiān)督。審計管理系統(tǒng)的應(yīng)用突破了傳統(tǒng)作業(yè)方式，使審計信息得以及時反饋，通過立項、受理、分配、審核、查詢上述流程，審計工作的效果變得可以控制、監(jiān)督和度量，從而達到對處理事務(wù)的時間控制；通過系統(tǒng)提供的查詢功能，對整個審計事務(wù)的流程進行跟蹤，可以觀察到參與辦理的人員及其意見和所做的工作，及時掌握全局的審計動態(tài)，便于更好、更快地作出決策，從而達到提升審計質(zhì)量的目的。（2）完善了資源管理全面化，提高工作效率。審計管理信息系統(tǒng)整合了審計工作所需的各種資源，搭建了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)辦公自動化和資源共享平臺，更有效的對內(nèi)部審計資源進行共享和交流，審計信息能夠在短時間內(nèi)得以傳達和共享，在當前審計任務(wù)越來越重的情況下，審計管理系統(tǒng)將審計項目管理用計算機進行管理，計算機可以將各種管理項目進行重新組合、重新分類、進行各種數(shù)據(jù)處理，供審計人員需要時隨時調(diào)用和打印輸出，減少重復勞動，極大地提高內(nèi)部審計工作的效率。（3）實現(xiàn)了審計辦公自動化，提升檔案管理。審計管理信息系統(tǒng)針對不同的審計業(yè)務(wù)，都有配套的模板，審計項目、申請資料、審計動態(tài)、審計工作底稿、審計報告結(jié)果、審計檔案管理等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺，實現(xiàn)審計辦公的自動化。計算機對檔案信息進行管理，具有手工管理所無法比擬的優(yōu)勢，如檢索迅速、查找方便、可靠性高、存儲量大、保密性好、壽命長、成本低等優(yōu)點，這些優(yōu)點極大地提高檔案管理的效率及利用工作的水平，審計人員可以利用審計資料庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿等。
