發(fā)布時(shí)間：2023-08-02 16:37:24
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)管理案例分析樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：城市污水處理廠 機(jī)電設(shè)備 調(diào)試方案
1、城市污水處理廠的設(shè)備特點(diǎn)
城市污水處理廠的主要作用是對(duì)城市生活污水以及工業(yè)廢水經(jīng)過(guò)處理后達(dá)到設(shè)計(jì)排放標(biāo)準(zhǔn),可以說(shuō)污水處理廠在保證水源水質(zhì)以及城市飲用水安全方面有著非常重要的作用。其中機(jī)電設(shè)備無(wú)疑是整個(gè)污水處理廠的核心環(huán)節(jié),現(xiàn)階段的污水處理設(shè)備主要包括格柵除污機(jī)、提升泵、轉(zhuǎn)鼓格柵、砂水分離器、抽砂泵、鼓風(fēng)機(jī)、各種空氣閥、刮泥機(jī)以及吸泥機(jī)等,為了加強(qiáng)城市污水處理廠的污水治理能力,需要對(duì)污水處理廠的機(jī)電設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量管理。污水處理廠機(jī)電設(shè)備調(diào)試范圍如下表1所示:
表1 污水處理廠的機(jī)電設(shè)備
2、機(jī)電設(shè)備調(diào)試方案分析
城市污水處理廠使用的各種設(shè)備在品種、規(guī)格、質(zhì)量以及性能都應(yīng)該符合設(shè)計(jì)文件的相關(guān)要求,并且嚴(yán)格按照GB50334-2002《城市污水廠工程質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范》中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。以下就對(duì)城市污水處理廠的機(jī)電設(shè)備調(diào)試方案進(jìn)行分析:
2.1 空載試車
對(duì)格柵除污機(jī)進(jìn)行空載試車時(shí)首先需要檢查格柵條的縱向面與導(dǎo)軌側(cè)向面應(yīng)該保持平行,耙齒與柵條的嚙合應(yīng)該無(wú)卡阻,間隙應(yīng)該不大于0.5mm,嚙合深度不應(yīng)該小于35mm,在確保安裝準(zhǔn)確無(wú)誤后開動(dòng)電源檢查空載運(yùn)行狀況?？蛰d運(yùn)行中柵片的運(yùn)動(dòng)軌跡正常沒(méi)有卡阻或者突跳現(xiàn)象,而且運(yùn)行過(guò)程中柵片上的垃圾不應(yīng)該回落到渠內(nèi)。
檢查水泵機(jī)組安裝的密封性,不應(yīng)該有漏水、漏油等現(xiàn)象。引導(dǎo)潛水泵升降的倒桿必須平行且垂直,自動(dòng)連接處的金屬面之間應(yīng)該有效密封;立式軸流泵的主軸軸線安裝應(yīng)該保持垂直,連接牢固;螺桿泵的泵體及泵夾套必須經(jīng)過(guò)液壓試驗(yàn),水泵底座應(yīng)該采用地腳螺栓固定,二次澆注材料應(yīng)該保證密實(shí);水泵出水口配置的成對(duì)法蘭安裝應(yīng)該平直;水泵的動(dòng)力電纜,控制電纜的安裝應(yīng)該牢固,水泵的電纜距吸入口不得小于350。
砂水分離器的安裝以及標(biāo)高必須符合設(shè)計(jì)要求,設(shè)備基礎(chǔ)牢固可靠而且連接砂水分離器的各個(gè)接口無(wú)滲水現(xiàn)象。然后檢查砂水分離器的供配電系統(tǒng)的完整性,確保無(wú)誤后開動(dòng)電源,檢查砂水分離器的空載運(yùn)行情況。
鼓風(fēng)機(jī)的安裝的位置和標(biāo)高需要符合設(shè)計(jì)要求,設(shè)備中的進(jìn)風(fēng)閥、配管、消聲器等輔助設(shè)備連接緊密無(wú)松動(dòng)現(xiàn)象,聯(lián)軸器、軸承、主軸與軸頸之間的組裝必須嚴(yán)格按照規(guī)范要求執(zhí)行。在各項(xiàng)檢測(cè)指標(biāo)都合格后,進(jìn)行空載試車,鼓風(fēng)裝置試車需要按照設(shè)備文件執(zhí)行,具體操作是開啟鼓風(fēng)機(jī),先使用點(diǎn)動(dòng),然后再正式啟動(dòng),檢查內(nèi)容包括檢查鼓風(fēng)機(jī)空在運(yùn)行狀況以及各項(xiàng)運(yùn)行參數(shù)、檢查消聲器與防振裝置的效果、檢查管路中的進(jìn)風(fēng)閥、配管的密封性,然后再按照相同的步驟對(duì)鼓風(fēng)機(jī)進(jìn)行并網(wǎng)試驗(yàn)。
沉淀池設(shè)備進(jìn)行空載試車前首先需要根據(jù)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)檢查沉淀池的幾何尺寸、標(biāo)高以及池底平整度。然后檢查沉淀池的設(shè)備安裝的平整度以及各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)是否符合設(shè)計(jì)要求,其中值得注意的是沉淀池的刮板要和池底保持一定的距離,保證運(yùn)過(guò)程中不會(huì)受到池底摩擦使刮泥機(jī)運(yùn)行受阻。當(dāng)沉淀池符合設(shè)計(jì)要求時(shí),逐臺(tái)啟動(dòng)刮泥機(jī)的電源進(jìn)行空載試車,檢查刮泥機(jī)和吸泥機(jī)的運(yùn)行狀況。檢查的內(nèi)容主要包括刮泥機(jī)和吸泥機(jī)設(shè)備運(yùn)行時(shí)候的靈敏性,檢查撇渣板和刮泥板在運(yùn)行過(guò)程中是否存在卡位以及突跳等現(xiàn)象,檢查刮泥機(jī)導(dǎo)輪運(yùn)行是否正常等。
2.2 負(fù)載試驗(yàn)
場(chǎng)外格柵泵房進(jìn)行負(fù)載試驗(yàn)時(shí),首先給進(jìn)水渠道和泵前池中注滿水,然后啟動(dòng)電源分別檢查格柵除污機(jī)的工作狀態(tài)、皮帶輸送機(jī)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況以及各閘、閥門啟閉的靈敏性和密封性。然后啟動(dòng)提升泵的電源分別檢查提升泵以及止回閥的工作狀態(tài)、電磁流量計(jì)、皮帶輸送機(jī)驅(qū)動(dòng)電機(jī)的電流、電壓以及軸溫是否正常。
旋流沉砂池的負(fù)載試驗(yàn),首先給沉砂池注水至指定水位,啟動(dòng)可調(diào)速旋流漿,檢查旋流漿在沉砂池中的運(yùn)行狀況。然后啟動(dòng)抽砂泵和砂水分離器,分別檢查啟動(dòng)抽砂泵和砂水分離器的工作狀態(tài),再將水注滿檢查旋流沉砂池是否存在漏水現(xiàn)象以及各閘、閥門啟閉的靈敏性以及密封性。
二沉池的負(fù)載試驗(yàn),首先給池中注水淹沒(méi)曝氣頭為止,然后打開供氣干管供氣閥門。此時(shí)需要嚴(yán)格控制二沉池的通氣量,先啟動(dòng)一臺(tái)鼓風(fēng)機(jī),向二沉池供氣根據(jù)曝氣情況作相應(yīng)調(diào)節(jié),然后繼續(xù)向二沉池中注水,并且適當(dāng)增加供氣量,檢查曝氣情況是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求。然后再給二沉池注水至指定水位,檢查二沉池是否存在滲漏現(xiàn)象,并且開啟厭氧攪拌器、缺氧攪拌器在二沉池中運(yùn)行狀況,開啟混合液回流泵和污泥回流泵,檢查各臺(tái)回流泵工作狀況,檢查各閘、閥門啟閉的靈敏性以及密封性。
濃縮池的負(fù)載試驗(yàn),首先給池中注水至制定水位,然后啟刮泥機(jī),檢查刮泥機(jī)在濃縮池中運(yùn)行狀態(tài)是否平穩(wěn)。啟動(dòng)排泥系統(tǒng)的各種閥門,檢查套筒閥和各種啟閉機(jī)之間管道連接的密封性以及閘門、閥門啟閉的靈敏性以及密封性。此外,還需要對(duì)加氯接觸器的負(fù)載試驗(yàn),首先檢查加氯裝置的安裝是否符合設(shè)計(jì)要求,然后給池中注水至制定水位,啟動(dòng)開關(guān)并且嚴(yán)格控制加氯量,檢驗(yàn)加氯裝置的運(yùn)行狀態(tài)和各閘、閥門啟閉的靈敏性以及密封性,并且檢查控制系統(tǒng)以及報(bào)警系統(tǒng)的工作情況。
3、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,本文主要介紹了城市污水處理廠的設(shè)備特點(diǎn),為了加強(qiáng)城市污水廠工程質(zhì)量管理對(duì)場(chǎng)外格柵泵房、格柵間、旋流沉砂池、鼓風(fēng)機(jī)房、二沉池以及濃縮池中各機(jī)電設(shè)備調(diào)試進(jìn)行重點(diǎn)分析,確保污水處理廠的正常運(yùn)行以及提高污水處理的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
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[3]蔡權(quán),薛海英,廖亮.毛海榮.涂裝廢水生物處理技術(shù)[J].電鍍與涂飾,2008年11期.
一、一般反避稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指的是，未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。一般企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還可分為純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)兩類。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設(shè)水平、稅收制度的變化、國(guó)家反避稅政策的變化、政府對(duì)逃稅避稅的態(tài)度等。而從內(nèi)部因素看，包括管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、對(duì)稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)影響價(jià)值的創(chuàng)造或保持。是一個(gè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，人們的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一個(gè)從傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)發(fā)展的過(guò)程。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)具體而孤立的活動(dòng)，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理也以各個(gè)職能部門為單位，主要是由會(huì)計(jì)、內(nèi)審部門負(fù)責(zé)。但隨著時(shí)間的發(fā)展，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度明顯提高了，人們認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理并不是某個(gè)部門的管理職責(zé)，而應(yīng)該上升到整個(gè)公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個(gè)整體面對(duì)的內(nèi)部和外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)策略、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就在人們的認(rèn)識(shí)發(fā)展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)時(shí)產(chǎn)生的，屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。側(cè)重于企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）一般反避稅管理 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的相關(guān)規(guī)定，一般反避稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關(guān)于一般反避稅管理的內(nèi)容有六條。綜觀這六條內(nèi)容，提煉出與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評(píng)定調(diào)查對(duì)象時(shí)會(huì)考慮到交易的形式和實(shí)質(zhì)。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務(wù)安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認(rèn)或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在?！贝艘?guī)定強(qiáng)調(diào)要對(duì)一般反避稅調(diào)整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實(shí)體的存在，尤其是對(duì)于一些殼公司。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料?！币虼?，同期資料的準(zhǔn)備是否齊全，在企業(yè)應(yīng)對(duì)稅局的一般反避稅調(diào)查過(guò)程中起著關(guān)鍵作用。
二、案例分析——揚(yáng)州Y公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓
一、稅收管理作為類風(fēng)險(xiǎn)
(一)概念
稅收管理作為類風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收管理過(guò)程中,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在執(zhí)行或解釋法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章或其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中,出現(xiàn)缺位、越位現(xiàn)象而可能形成的后果。這類風(fēng)險(xiǎn)平時(shí)最容易忽視,但實(shí)際最終造成的后果可能是極為嚴(yán)重的,除了對(duì)整個(gè)稅收秩序造成混亂外,還可能引發(fā)社會(huì)的不穩(wěn)定因素,甚至影響到一個(gè)地方的安定團(tuán)結(jié)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在這種情況下就不再是簡(jiǎn)單的責(zé)任追究能夠了事的了。
(二)典型案例分析
1、案情介紹某稅務(wù)稽查局工作人員錢某,在對(duì)大華軟件設(shè)計(jì)有限公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),調(diào)閱了該公司的核心技術(shù)資料,正是其朋友王某所在的電腦網(wǎng)絡(luò)有限公司所急需的技術(shù)資料,于是就將大華軟件設(shè)計(jì)有限公司的技術(shù)資料復(fù)印了一套給王某。錢某的這一做法給大華公司造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失。大華軟件設(shè)計(jì)有限公司發(fā)現(xiàn)此事后,認(rèn)為稅務(wù)干部錢某的行為侵害了本企業(yè)的合法權(quán)益,決定通過(guò)法律途徑來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益。
2、法理分析本案情十分簡(jiǎn)單,違法事實(shí)清晰明了,即稅務(wù)人員錢某的行為侵害了納稅人,也就是大華公司的要求保密權(quán)。所謂要求保密權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因稅收?qǐng)?zhí)法而知曉了執(zhí)法相對(duì)人的商業(yè)機(jī)密和個(gè)人隱私,稅收?qǐng)?zhí)法相對(duì)人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員為其保密的一種合法權(quán)利。《稅收征管法》第八條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密”;《稅收征管法》第五十九條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件和稅務(wù)檢查通知書,并有責(zé)任為被檢查人保守秘密”。由此可見,納稅人的要求保密權(quán)是受到法律保護(hù)的。稅務(wù)人員錢某因朋友關(guān)系泄露了大華公司的核心技術(shù)資料,給大華公司造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)《稅收征管法》第八十七條的規(guī)定:“未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分?！币虼硕悇?wù)人員錢某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任。
二、稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險(xiǎn)
(一)概念
稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險(xiǎn)是指因稅務(wù)主體在執(zhí)法過(guò)程中實(shí)施的具體稅務(wù)行政執(zhí)法行為而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)群蠊陀绊懙目赡苄浴?/p>
(二)典型案例分析
1、案情介紹2003年10月28日,某地稅局稅務(wù)所派王某和趙某對(duì)其轄區(qū)內(nèi)的某飯店2003年第三季度的納稅情況進(jìn)行檢查。檢查人員到該飯店向有關(guān)人員出示稅務(wù)檢查證后,開始進(jìn)行檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)該飯店采用收入不入賬的方法少繳地方各稅3000元,當(dāng)即下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》,定性為偷稅,作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處所偷稅款一倍即3000元罰款的決定,限于11月12日前繳納入庫(kù)。由于該飯店地理位置不太好,正準(zhǔn)備搬遷,該飯店經(jīng)理借機(jī)立即調(diào)集車輛準(zhǔn)備將現(xiàn)存貨物轉(zhuǎn)移運(yùn)走。檢查人員察覺(jué)后迅速返回稅務(wù)所,報(bào)經(jīng)所長(zhǎng)批準(zhǔn)后,開具《查封(扣押)證》,當(dāng)即扣押了該飯店價(jià)值5萬(wàn)元的商品貨物,并向該飯店開具了扣押收據(jù)。11月5日,該飯店繳納了稅款、滯納金和罰款。11月9日,該稅務(wù)所將扣押的商品貨物歸還給了該飯店。該飯店發(fā)現(xiàn)歸還的部分貨物損壞,經(jīng)確認(rèn)價(jià)值5000元,隨即向該所提出賠償請(qǐng)求。
2、法理分析稅務(wù)人員的執(zhí)法行為主要存在以下問(wèn)題:(1)稅務(wù)檢查程序不合法?！抖悇?wù)征收管理法》第五十九條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書,并有責(zé)任為被檢查人保守秘密;未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的,被檢查人有權(quán)拒絕檢查?！倍景钢?稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),只出示了稅務(wù)檢查證而未出示《稅務(wù)檢查通知書》。(2)稅務(wù)處罰程序不合法。在本案中,稅務(wù)人員對(duì)該飯店不應(yīng)當(dāng)采取簡(jiǎn)易程序當(dāng)場(chǎng)處罰,而應(yīng)當(dāng)采取一般程序和聽證程序,并在作出處罰決定前下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》,告知當(dāng)事人違法事實(shí)及享有的權(quán)利。稅務(wù)行政處罰按罰款額的多少,分為簡(jiǎn)易程序和一般程序。《行政處罰法》第三十三條規(guī)定:“違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù),對(duì)公民處以五十元以下,對(duì)法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的,可以當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定?！北疚氖顷P(guān)于簡(jiǎn)易程序的規(guī)定,簡(jiǎn)易程序之外的其他處罰適用一般程序。由于本案中稅務(wù)人員作出3000元的罰款決定,應(yīng)適用于一般程序和聽證程序。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法(試行)》第三條的規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬(wàn)元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前,應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》,告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事務(wù)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權(quán)利?！倍悇?wù)所在執(zhí)法中完全忽視了這一必要程序。(3)稅務(wù)所對(duì)該飯店作出3000元罰款的決定不合法?！抖悇?wù)征收管理法》第七十四條的規(guī)定:“本法規(guī)定的行政處罰,罰款額在2000元以下的,可以由稅務(wù)所決定。”也就意味著,超過(guò)2000元的罰款稅務(wù)所不能作出決定,屬于越權(quán)行為。(4)稅務(wù)保全程序不合法。本案中,稅務(wù)人員在采取保全措施前,未責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,也未經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),屬程序違法并且查封了價(jià)值5萬(wàn)元的商品貨物,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)飯店的應(yīng)納稅款和滯納金。根據(jù)《稅務(wù)征收管理法》第三十八條的規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅務(wù)保全措施?！倍悇?wù)所卻是在飯店補(bǔ)繳之后幾日內(nèi)才對(duì)其解除的稅收保全措施,且稅務(wù)所未盡妥善保管被扣押物品的義務(wù),致使部分貨物受到損壞。根據(jù)《稅務(wù)征收管理法》第三十九條的規(guī)定:“納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。”《中華人民共和國(guó)國(guó)家賠償法》第四條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí),違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的,受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。因此,針對(duì)以上稅務(wù)人員的違法行為給飯店造成的經(jīng)濟(jì)損失,該飯店可依法獲得賠償。
三、稅務(wù)司法瀆職類風(fēng)險(xiǎn)
(一)概念
稅務(wù)司法瀆職類風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在執(zhí)法過(guò)程中因主觀過(guò)失、應(yīng)履行而未履行或未完全履行職責(zé)客觀上導(dǎo)致的國(guó)家稅款大量流失及其他財(cái)產(chǎn)重大損失而可能觸犯法律的危險(xiǎn)和后果。當(dāng)導(dǎo)致前兩種風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)法行為造成的損失和后果更為嚴(yán)重時(shí),就會(huì)相應(yīng)引發(fā)此類風(fēng)險(xiǎn),它與前兩種風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別在于量上的差異導(dǎo)致質(zhì)上的不同。
(二)典型案例分析
1、案情介紹法院審理查明,2002年3月,某市國(guó)家稅務(wù)局開發(fā)區(qū)分局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào),對(duì)某市某電纜廠的偷稅案件進(jìn)行了查處。該廠的廠長(zhǎng)牛某四處活動(dòng)并找到了稽查局局長(zhǎng)李某,先后給李某送去人民幣5萬(wàn)元,要求給予關(guān)照。李某在收受賄賂后,將這個(gè)廠已涉嫌構(gòu)成偷稅罪的案件壓住,僅僅以罰款了事。2002年底,某市國(guó)家稅務(wù)局要求開發(fā)區(qū)分局清理移交2000年以來(lái)的稅務(wù)違法案件,該電纜廠偷稅數(shù)額比例較大,本應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)處理。李某私自更改數(shù)據(jù),隱瞞事實(shí),使該電纜廠涉嫌偷稅罪案件未移交司法機(jī)關(guān)。
2、法理分析本案中,李某身為國(guó)家工作人員,明知該電纜廠涉嫌偷稅,卻收受賄賂人民幣5萬(wàn)元,并不移交刑事案件,已分別構(gòu)成和不移交刑事案件罪。根據(jù)《刑法》第三百八十六條和第三百八十三條的規(guī)定,個(gè)人受賄數(shù)額在5萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的,處5年以上有期徒刑,可以并處罰沒(méi)財(cái)產(chǎn);情節(jié)特別嚴(yán)重的,處無(wú)期徒刑,并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！抖愂照魇展芾矸ā返谄呤邨l規(guī)定:“稅務(wù)人員,對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交,情節(jié)嚴(yán)重的,依法追究刑事責(zé)任。”《刑法》第四百零二條規(guī)定:“行政執(zhí)法人員,對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交,情節(jié)嚴(yán)重的,處三年以下有期徒刑或者拘役;造成嚴(yán)重后果的,處三年以上七年以下有期徒刑?！贝送?《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定:“利用職務(wù)之便,貪污稅(公)款的、索要賄賂和接受他人賄賂的、挪用稅(公)款及公物歸個(gè)人使用的,按照《國(guó)家行政機(jī)關(guān)工作人員貪污賄賂行政處分暫行規(guī)定》,給予政紀(jì)處分?！庇缮厦媪信e的相關(guān)法律條文可知,李某不僅要承擔(dān)刑事責(zé)任還要受到相應(yīng)的政紀(jì)處分,實(shí)在是得不償失。
四、暴力抗稅類風(fēng)險(xiǎn)
(一)概念
暴力抗稅類風(fēng)險(xiǎn)是指在稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中,負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人故意違反稅收法律法規(guī),公然以暴力手段、威脅方法等不友好的強(qiáng)硬形式拒不繳納稅款而直接危及執(zhí)法人員及其親屬的生命健康安全的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)典型案例分析
一、商品銷售收入的涉稅處理
(一)稅法對(duì)商品銷售收入確認(rèn)的規(guī)定 稅法對(duì)計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間因稅種的不同而有所區(qū)別，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等都分別規(guī)定了計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間(納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)，即現(xiàn)行稅法對(duì)商品銷售收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)在《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中。比如，納稅人采取預(yù)收款方式實(shí)現(xiàn)的收入，對(duì)于銷售商品所涉及的增值稅、消費(fèi)稅，其確認(rèn)收入的時(shí)間為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；而營(yíng)業(yè)稅采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務(wù)的，其收入的確認(rèn)時(shí)間都為收到預(yù)收款的當(dāng)天等?？梢姡话銜?huì)計(jì)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)是依據(jù)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移和貨款結(jié)算的時(shí)間，而稅法依據(jù)貨款結(jié)算和發(fā)票開具的時(shí)間。
(二)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的涉稅處理 商業(yè)折扣，稅法上稱“折扣銷售”，指銷貨方在銷售貨物時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，與銷售同時(shí)發(fā)生。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)征增值稅；如果折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，應(yīng)全額計(jì)征增值稅。當(dāng)然，折扣銷售僅限于貨物的價(jià)格折扣，而不適用于實(shí)物折扣?，F(xiàn)金折扣，稅法上稱“銷售折扣”，指銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購(gòu)貨方在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例折扣的一種折扣優(yōu)待方式，一般發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。稅法規(guī)定，折扣額一律不得從銷售額中減除，而要按全額計(jì)征增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)務(wù)操作中，何時(shí)開具結(jié)算憑證及開具何種結(jié)算憑證將直接影響當(dāng)期應(yīng)繳納稅款的金額。
二、案例分析
[例1]基本情況：甲公司為增值稅一般納稅人。2009年3月12日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給乙公司，該批商品的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元(不含稅)。協(xié)議規(guī)定交貨日期為當(dāng)年5月10日，但乙公司要于協(xié)議簽訂的當(dāng)月預(yù)付全部貨款。甲公司在當(dāng)月末收到預(yù)付款時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元、稅款17萬(wàn)元。
案例分析：該案例結(jié)果，收款當(dāng)期即應(yīng)全額申報(bào)增值稅(暫不考慮其他稅費(fèi)，下同)，而且違反了發(fā)票管理規(guī)定。根據(jù)2009年1月1日開始施行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。甲公司收取的款項(xiàng)雖然是預(yù)收款，但由于開具的是發(fā)票，稅務(wù)部門審核增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常以發(fā)票開具的時(shí)間來(lái)認(rèn)定，因此，企業(yè)應(yīng)于開票當(dāng)期全額繳納增值稅；同時(shí)，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。顯然，該案例的會(huì)計(jì)處理違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。甲公司預(yù)收款的當(dāng)月并未將商品發(fā)出，不符合收入確認(rèn)條件，而只有在商品發(fā)出后才可以開具發(fā)票，且之前收到的預(yù)收貨款只能作為一項(xiàng)負(fù)債處理。
由上可見，甲公司在收款的同時(shí)只需開具資金結(jié)算憑證，待收入確認(rèn)時(shí)再開具發(fā)票，這會(huì)使應(yīng)繳納稅款的資金流出隨著收入的確認(rèn)而遞延。
[例2]基本情況：丙化妝品有限公司為增值稅一般納稅人和消費(fèi)稅納稅人。該公司生產(chǎn)的高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品分別由其指定的全國(guó)各地經(jīng)銷商獨(dú)家銷售，產(chǎn)品售價(jià)由公司統(tǒng)一制定，公司與經(jīng)銷商按協(xié)議價(jià)結(jié)算，同時(shí)公司與經(jīng)銷商在合同中約定，若經(jīng)銷商A于2009年全年累計(jì)購(gòu)買其產(chǎn)品達(dá)到3000萬(wàn)元(不含稅價(jià)，協(xié)議價(jià)，下同)，公司給予總價(jià)款2％的返利。2009年某地A經(jīng)銷商全年累計(jì)購(gòu)買產(chǎn)品達(dá)3500萬(wàn)元，丙公司平時(shí)銷售時(shí)向經(jīng)銷商A開具增值稅專用發(fā)票，累計(jì)全年價(jià)款3000萬(wàn)元，稅金510萬(wàn)元；年末向經(jīng)銷商A收取貨款余額時(shí)，對(duì)A應(yīng)得返利直接從貨款余額中扣除；對(duì)于返利部分的款項(xiàng)則采用變通辦法，由經(jīng)銷商A出具來(lái)貨途中破損手書證明方式作為壞賬損失處理。
案例分析：該案例結(jié)果，違背了稅法的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理；同時(shí)規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?？梢姡峁┖戏ㄗC據(jù)是企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的關(guān)鍵。該案例中經(jīng)銷商A提供的途中貨物破損手書證明，屬非合法證據(jù)；丙公司對(duì)銷售返利直接從貨款余額中扣除并列為管理費(fèi)用，對(duì)購(gòu)銷雙方都會(huì)產(chǎn)生不利影響。從購(gòu)貨方角度看，如此操作客觀上為購(gòu)貨方偷稅提供了方便。因?yàn)橘?gòu)貨方是按照發(fā)票金額入賬核算的，一方面虛增存貨成本，銷售后轉(zhuǎn)化為銷售成本直接減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，造成少繳企業(yè)所得稅；另一方面虛增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，造成少繳增值稅等稅費(fèi)。從銷貨方角度看，如此操作不僅沒(méi)有減輕稅負(fù)，而且會(huì)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)殇N售方也是按照發(fā)票金額入賬核算，一方面增加了計(jì)稅收入，既多繳了企業(yè)所得稅，又多繳了增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)；另一方面作為管理費(fèi)用列支的壞賬損失，因?yàn)闆](méi)有充分、合法的內(nèi)外部證據(jù)，不能證實(shí)其發(fā)生的真實(shí)性、合理性，因而也無(wú)法稅前扣除。
由上可知，丙公司對(duì)購(gòu)買方在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量給予購(gòu)買方的所謂返利，實(shí)際上就是為了鼓勵(lì)購(gòu)買方多買而給予的價(jià)格優(yōu)惠，屬于商業(yè)折扣性質(zhì)。為此，丙公司要達(dá)到減少稅收支出的目的，可以選擇累計(jì)商業(yè)折扣開具紅字增值稅專用發(fā)票方法或銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的方法。對(duì)于前者，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)買方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷售方給予購(gòu)買方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷售方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。同時(shí)要求銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票，必須符合國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))和《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)
定的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào))的相關(guān)規(guī)定，即銷售方憑購(gòu)貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡(jiǎn)稱《通知單》)開具紅字增值稅專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具，紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。《通知單》是購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核購(gòu)買方填報(bào)的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》后出具的。銷售方在抄稅時(shí)，自然是以扣減后的數(shù)據(jù)申報(bào)應(yīng)稅貨物銷售額和銷項(xiàng)稅額。由于從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，在減少增值稅的同時(shí)，相應(yīng)減少了消費(fèi)稅等稅費(fèi)。丙公司2009年按上述規(guī)定辦法，對(duì)購(gòu)買方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量給予的價(jià)格優(yōu)惠開具紅字增值稅專用發(fā)票，不僅可以少繳稅費(fèi)，同時(shí)也解決了對(duì)折扣額缺少合法憑據(jù)無(wú)法入賬的問(wèn)題。當(dāng)然，該方法雖解決了丙公司的納稅難題，但由于是開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票在先，紅字增值稅專用發(fā)票在后，而且年終開具的紅字增值稅專用發(fā)票是對(duì)一個(gè)納稅年度所銷售貨物銷售價(jià)格和銷項(xiàng)稅額的調(diào)整，而不僅是對(duì)紅字增值稅專用發(fā)票開具月份銷售價(jià)格和銷項(xiàng)稅額的調(diào)整，這就意味著在年度內(nèi)給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠，仍然包括在平時(shí)應(yīng)稅貨物銷售額內(nèi)交納了增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，直到紅字增值稅專用發(fā)票開具月份才予以扣減。對(duì)于后者，丙公司可以將年終集中折扣變?yōu)槠綍r(shí)分散折扣，即銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方所收取的價(jià)款和購(gòu)買方所支付的價(jià)款都是按打折以后的價(jià)款來(lái)計(jì)算。通過(guò)比較，兩種方法都符合稅法的規(guī)定，且在一個(gè)年度內(nèi)扣除的折扣總額是相同的，只是按后者處理時(shí)需考慮經(jīng)銷商以前年度的購(gòu)貨情況。但由于從銷售額中扣除的時(shí)間不同，產(chǎn)生的資金使用效果不同。前者是折扣部分的稅款繳納在先扣減在后，使公司平時(shí)失去了對(duì)這部分資金的支配權(quán)；后者是折扣部分的稅款隨銷售額的扣減而隨之扣減，使公司獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，因此后者較前者占有一定的優(yōu)勢(shì)。
[例3]基本情況：丁公司為增值稅一般納稅人，2009年6月18，日銷售一批產(chǎn)品給已公司，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)18萬(wàn)元、稅金3 06萬(wàn)元，公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2／10，1／20，n／30，已公司于6月25日支付了貨款。
案例分析：該案例結(jié)果，丁公司多繳稅款。丁公司銷售商品時(shí)已按全額開具了增值稅專用發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，在實(shí)際收到貨款時(shí)則需按給予購(gòu)貨方已公司的折扣額部分另開紅字發(fā)票，這意味著銷貨方應(yīng)按全額繳納增值稅。本案例中，雖然丁公司為及早收回貨款而給予了購(gòu)貨方現(xiàn)金折扣條件，但該筆銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生與實(shí)際收款的時(shí)間在同一月份，丁公司可以在收到貨款時(shí)再開具發(fā)票，并在發(fā)票中分別注明銷售額和折扣額，這既遵循了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性原則，也符合稅法的規(guī)定，會(huì)使銷售方少繳折扣部分的稅款。
可見，當(dāng)企業(yè)一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)何時(shí)開具發(fā)票，應(yīng)視業(yè)務(wù)發(fā)生的具體情況而定，但前提是必須符合會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性原則。該案例對(duì)于銷貨方來(lái)說(shuō)，采取商業(yè)折扣較現(xiàn)金折扣有利，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。
參考文獻(xiàn)：
我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制，是慢慢的在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠攏，以前的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在市場(chǎng)的成分越來(lái)越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低?，F(xiàn)階段，我們國(guó)在實(shí)行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過(guò)現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級(jí)管理、統(tǒng)一稽查、社會(huì)服務(wù)。
1、集中征收
就是分布在我國(guó)各省的全部納稅機(jī)構(gòu)，分別對(duì)其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心，根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報(bào)方式，納稅機(jī)構(gòu)自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心，然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。
2、分級(jí)管理
就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級(jí)征管居、國(guó)家稅務(wù)局等多級(jí)多層監(jiān)督管理。每一個(gè)層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問(wèn)題，然后及時(shí)上報(bào)稽查部門，稽查部門再進(jìn)行審查。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點(diǎn)等劃分到各級(jí)各級(jí)征管幾個(gè)進(jìn)行管理。
3.統(tǒng)一稽查
就是根據(jù)各個(gè)納稅機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為、各種專案專項(xiàng)檢查和匯算清繳，全部又各級(jí)的稽查部門進(jìn)行統(tǒng)一的稽查審核。
4.社會(huì)服務(wù)
在通過(guò)集中征收的情況下，以社會(huì)服務(wù)的形式對(duì)納稅人就近提供繳納稅款的服務(wù)，通過(guò)這種形式幫助納稅人提高自己的納稅意識(shí)，提高納稅人的納稅意識(shí)，理解納稅的義務(wù)程序。要實(shí)現(xiàn)這種社會(huì)服務(wù)，主要是靠納稅機(jī)關(guān)自己要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況設(shè)置一定的納稅服務(wù)咨詢網(wǎng)點(diǎn)，幫助納稅人及時(shí)的提供發(fā)票和其他辦理稅務(wù)的資料。二則是需要靠一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，免費(fèi)的提供咨詢服務(wù)，還要允許納稅人辦理各種稅務(wù)的事項(xiàng)。
二、我國(guó)稅收征管模式存在的問(wèn)題
2006年稽查人員到某公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年3月支付給某法律顧問(wèn)個(gè)人“法律咨詢費(fèi)”10000元，是以一張?jiān)诩{稅服務(wù)大廳開具了的《勞務(wù)發(fā)票》入帳。該發(fā)票票面顯示，除營(yíng)業(yè)稅外，對(duì)個(gè)人附征了1.5%個(gè)人所得稅150元。稽查人員根據(jù)《個(gè)人所得稅法》按規(guī)定計(jì)算該公司應(yīng)代扣代繳“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人所得稅1730元，于是要求企業(yè)補(bǔ)扣補(bǔ)繳其少扣的1580元，并處罰款。但該公司提出了不同的意見，稱他們到辦稅服務(wù)大廳開票時(shí)已經(jīng)通過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并繳納了稅款，再要他們補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款并處罰款不妥。針對(duì)此種情況，市局稽查局多次專門向市局領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門通過(guò)書面的《征管建議》，建議辦稅服務(wù)大廳在窗口開票征收個(gè)人所得稅時(shí)，不能不區(qū)分實(shí)際情況全部按1.5%附征，而應(yīng)當(dāng)按相關(guān)稅收法律規(guī)定據(jù)實(shí)征收個(gè)人所得稅，營(yíng)造公平納稅的環(huán)境。時(shí)至2007年底，市局在2年的時(shí)間里，對(duì)市局征管數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)進(jìn)行了全面升級(jí)，并下發(fā)文件，從2008年起，要求辦稅服務(wù)廳在辦理個(gè)人業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅按規(guī)定計(jì)算征收。
目前，我國(guó)稅收征管的模式是指國(guó)家稅務(wù)局在稅收的征收管理活動(dòng)中內(nèi)部分工的組織形式，體現(xiàn)了稅務(wù)人員與稅收征管各項(xiàng)工作之間的關(guān)系。在稅收征管的實(shí)施過(guò)程中，目前的稅收征管模式發(fā)揮這至關(guān)重要的作用。要提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須實(shí)施優(yōu)化的稅收征管模式。下面，主要討論一下我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式存在的問(wèn)題
1、現(xiàn)行征管模式?jīng)]有充分體現(xiàn)出依法治稅的原則
稅收征管模式的基礎(chǔ)就是稅收?qǐng)?zhí)法、稅法司法、稅收立法三個(gè)方面。稅收征管客觀要求必須執(zhí)法嚴(yán)格、違規(guī)必究的原則，以此來(lái)強(qiáng)化征納的行為，稅收征管作為行政執(zhí)法的行為，是稅收管理的最基本原則。然而，稅收征管也要通過(guò)嚴(yán)格的依法治稅，來(lái)維護(hù)廣大公民的權(quán)益，提高公民依法納稅的良好習(xí)慣，為實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)科學(xué)化的稅收征管模式提供良好的氛圍和環(huán)境。
2、“優(yōu)化服務(wù)”與“管理”的重要性顛倒
在“優(yōu)化服務(wù)”和“管理”的對(duì)比當(dāng)中，管理應(yīng)該放在首要位置，優(yōu)化服務(wù)應(yīng)該是管理的下位概念，但是優(yōu)化服務(wù)卻顯的更為突出，反而管理工作卻往往被忽視了。目前的收稅工作，形式十分單一，方法為納稅人服務(wù)只是稅務(wù)部門一家的事情，缺乏了公檢法、金融、工商等部門的配合，沒(méi)有建立科學(xué)系統(tǒng)的綜合管理模式。在內(nèi)部管理方面，一些稅收部門的管理制度不完善、服務(wù)體系不明確、工作流程不規(guī)范，稅收征管跟管理沒(méi)有相融合，讓兩者沒(méi)有充分的發(fā)揮。由于新模式在內(nèi)涵與外延上的混淆，影響了新征管模式的管理意義。
3、計(jì)算機(jī)程序開發(fā)利用率低
在計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面，存在實(shí)際目標(biāo)和開發(fā)目標(biāo)不明確，導(dǎo)致了與實(shí)際的工作不相符合。在實(shí)施分稅制后，作為稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)開發(fā)加大力度，但是在計(jì)算機(jī)的應(yīng)用方面，還停留在登記、征收開票、發(fā)票管理等很低端的操作當(dāng)中。資料、數(shù)據(jù)方面的記錄也只停留在應(yīng)繳未繳、申報(bào)與否的統(tǒng)計(jì)方面。
三、關(guān)于稅務(wù)稽查的常用方法
稅務(wù)稽查的方法，主要是以查賬的形式來(lái)挖掘問(wèn)題的所在，通過(guò)核對(duì)賬目的資料和情況，從各個(gè)方面來(lái)判斷納稅人是否及時(shí)繳納足夠的稅款，是否有偷稅漏稅等違法操作。稅務(wù)稽查是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，納稅人一般含有大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料，要科學(xué)的講究實(shí)用效率，就必須講究科學(xué)的稽查方法和技巧。稅務(wù)稽查一般方法，具體包括一下幾種方法。
(一)根據(jù)檢查的內(nèi)容和范圍，可以分為抽查法和詳查法。
1、抽查法
是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿有針對(duì)性的選取一部分進(jìn)行抽查的方法。抽查法必須具有代表性、目標(biāo)明確的對(duì)所查對(duì)象進(jìn)行抽查，在對(duì)象和時(shí)間上怎樣選擇，就應(yīng)該根據(jù)稽查問(wèn)題的重要性來(lái)決定。抽查法的弊端就是雖然很省時(shí)省力，但是只在局限范圍內(nèi)進(jìn)行了稽查，容易漏掉問(wèn)題，因而這種方法實(shí)用于會(huì)計(jì)核算比較健全的納稅企業(yè)。
2、詳查法
是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行全面的、仔細(xì)的稽查的方法。用這種方法，可以具有全面的審查，不容易漏掉任何問(wèn)題，而且可以從許多方面發(fā)現(xiàn)納稅當(dāng)中存在的問(wèn)題。但是這種方法花費(fèi)的時(shí)間、人力、物力都比較大，特別是時(shí)間上花費(fèi)太長(zhǎng)，對(duì)工作人員的工作量來(lái)說(shuō)也相對(duì)很大，所以這種方法一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不久簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算不夠健全、財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)。
(二)根據(jù)稽查的順序不一樣，可以分為逆查法和順查法。
1、逆查法
顧名思義是逆向稽查方式，從審查會(huì)計(jì)報(bào)表開始審查，然后在審查賬簿，再有賬簿到憑證的一種審查方法。在我們現(xiàn)在的稅務(wù)稽查方法當(dāng)中，逆查法是運(yùn)用的最多的稅務(wù)稽查方法。在企業(yè)報(bào)表審查之后，可以及時(shí)清楚納稅機(jī)構(gòu)在被稽查期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重點(diǎn)。根據(jù)稽查的具體資料，可以找到會(huì)計(jì)憑證，很輕松的就可以把存在的問(wèn)題透明化，比較節(jié)約人力物力。
2、順查法
與逆查法的順序恰恰相反，是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的前后順序，首先稽查會(huì)計(jì)憑證，然后進(jìn)行核對(duì)賬簿和報(bào)表的工作的一種審查方法，這種方法較為老套。死板。
(三)邏輯審查法和比較分析法。
1、邏輯審查法，同時(shí)也被稱為計(jì)算控制法，它是依據(jù)兩者不同數(shù)據(jù)情況下的互相融合，互相牽制的定理，根據(jù)真實(shí)具體的的數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)企業(yè)報(bào)表是否正確，然后來(lái)挖掘出問(wèn)題的所在。
2.比較分析法，是將納稅企業(yè)的以往資料、計(jì)劃指標(biāo)或者與相同企業(yè)的同一類型指標(biāo)與該納稅企業(yè)目前的企業(yè)報(bào)表或者賬面資料進(jìn)行分析對(duì)比的一種審查方法，經(jīng)過(guò)前后之間的對(duì)比和比較分析，很容易從中挖掘出存在的問(wèn)題，這種分析比較法也是一個(gè)卓有成效的稅務(wù)稽查方法。
(四)外調(diào)法、查詢法與觀察法。
在稅務(wù)稽查當(dāng)中，一定要注意的是審查賬外情況，不能只限于查賬。查賬的線索，就在于經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查。外調(diào)法、查詢發(fā)和觀察法，都是比較常用的稅務(wù)稽查方法。
1、外調(diào)法
是對(duì)納稅企業(yè)的外來(lái)憑證和外地款項(xiàng)產(chǎn)生懷疑，然后采取外調(diào)的方法來(lái)挖掘出問(wèn)題的所在，外調(diào)可以派員外調(diào)，也可以函調(diào)。
2、查詢法
是在對(duì)納稅企業(yè)的審查的時(shí)候，依靠了解到的有關(guān)線索，或者相關(guān)人員的舉報(bào)，來(lái)稽查納稅企業(yè)，以獲得有關(guān)的重要資料。但是使用這種方法需要注意的問(wèn)題就是，在稽查之前必須要確認(rèn)到底要稽查的哪些問(wèn)題，在稽查過(guò)程中一定要詳細(xì)記錄，相關(guān)人員的舉報(bào)一定要舉報(bào)人寫出書面的申請(qǐng)，以免出現(xiàn)不必要的麻煩。
3、觀察法
是對(duì)納稅企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行與內(nèi)部管理控制情況，從當(dāng)中挖掘出該納稅企業(yè)可能存在的問(wèn)題。觀察法和查詢法融合運(yùn)用的話，實(shí)際效果更加好。
四、如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用
稅務(wù)稽查和稅收征管都是稅收工作的重要組成都分，它們各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互聯(lián)系，彼此制約，共同組成一個(gè)完整的稅收征管體系。稅務(wù)稽查的“以查促管”是指通過(guò)稽查促進(jìn)稅收的征收管理，達(dá)到提高征管水平，實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化和減少稅收流失的目的，稽查所具有的打擊偷逃稅功能、內(nèi)部制約功能和宣傳功能集中到一點(diǎn)，就是“以查促管”。2004年靈山縣稽查局查補(bǔ)稅款數(shù)、立案戶數(shù)、處罰金額比2003年分別下降32．2％、20．7％、22.6％，征收稅款同比增家21%。通過(guò)加大稽查力度，“以查促管”的效能逐漸體現(xiàn)，征管水平進(jìn)一步提高。通過(guò)稽查給予偷逃稅違法行為的有力打擊，從反面誡納稅人自覺(jué)增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，震懾、警示、教育違法者，這是“以查促管”的最基本體現(xiàn)?；橥ㄟ^(guò)對(duì)證管自身的制控．發(fā)現(xiàn)征收管理存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)征收管理機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施及征管行為、辦法更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)。稽查所具有的宣傳功能既能實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人零距離，面對(duì)面有針對(duì)性的政策法規(guī)的宣傳，又能以典型案例的曝光向社會(huì)作稅收宣傳，一方面能樹立良好的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，另一方面能幫助提高納稅人遵紀(jì)守法的觀念。隨著稅收工作的進(jìn)一步推進(jìn)，“以查促管”在實(shí)際工作中的問(wèn)題也顯現(xiàn)出來(lái)，不同程度地影響著“以查促管”作用的充分發(fā)揮。如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。
(一)影響“以查促管”作用充分發(fā)揮所面臨的問(wèn)題
1、稅務(wù)稽查人員不足，整體素質(zhì)不高
嚴(yán)重制約了稽查工作的質(zhì)量和效率。某縣地稅稽查局負(fù)責(zé)全縣19個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)418戶納稅人(不含個(gè)體戶)的一級(jí)稽查工作?；榫脂F(xiàn)在只有7名干部，占全縣稅務(wù)人員的5％?；槿藛T不足與稽查面廣、納稅戶多、工作量大和上級(jí)要求按《稽查工作規(guī)程》執(zhí)行“四分離”的矛盾日益突出，如每年進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)檢查工作時(shí)，由于稽查局人員不足，就得從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)抽調(diào)人員參加檢查。由于所抽調(diào)的人員不是專業(yè)的稽查人員，對(duì)稽查業(yè)務(wù)不是很熟悉，工作能力、業(yè)務(wù)水平良萎不齊，極大制約了稽查工作質(zhì)量和效率的穩(wěn)定與提高。此外，稽查人員中會(huì)查賬、熟悉稅收政策、懂法律、精通計(jì)算機(jī)、能獨(dú)擋一面的辦案人員屈指可數(shù)?；槿藛T不足和整體綜合素質(zhì)不高導(dǎo)致稽查工作不能高效地對(duì)偷逃稅違法行為進(jìn)行有力的打擊。
2．稽查辦案經(jīng)費(fèi)沒(méi)有固定的來(lái)源
辦案裝備落后跟不上時(shí)展的步伐，適應(yīng)不了紛繁復(fù)雜的稽查工作發(fā)展的需要。目前稽查辦案經(jīng)費(fèi)、舉報(bào)案件獎(jiǎng)勵(lì)基金沒(méi)有固定、合法的來(lái)源，辦案經(jīng)費(fèi)很少，一些需要外調(diào)取證的案件大案化小或擱置不理。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展，原有國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)不斷民營(yíng)化，個(gè)體私營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)方式不斷壯大，納稅主體發(fā)生了極大的變化，偷逃騙稅作案手段越來(lái)越隱蔽，作案裝備也日益精良、現(xiàn)代化，而稽查辦案的現(xiàn)代化工具，如錄音機(jī)、照相攝影器械、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、手提電腦等沒(méi)有，稽查裝備的落后與違法偷逃騙稅者精良的裝備形成鮮明的對(duì)比，在一定程度上影響稽查人員克服困難做好工作的信心，造成對(duì)違法案件調(diào)查難、取證難、處理難的局面。
3．稽查局仍然承擔(dān)每月下達(dá)的組織收入任務(wù)，工作重點(diǎn)和主要精力未能從“收入型”向“執(zhí)法型”轉(zhuǎn)移。由于稽查局每月依舊負(fù)擔(dān)有組織收入任務(wù)，因而在具體的稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中，就出現(xiàn)不求嚴(yán)格執(zhí)法，但求完成收入任務(wù)的現(xiàn)象。凡查補(bǔ)稅款能及時(shí)入庫(kù)的就從輕處罰甚至不處罰，或不加收滯納金。這些行為，極大地助長(zhǎng)了納稅人偷逃稅的僥幸心理，妨礙了對(duì)查處違法案件的嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)重弱化了稅法的剛性，導(dǎo)致了“以查促管”作用的弱化。
4．部門之間合作不夠
甚至還出現(xiàn)“內(nèi)耗”現(xiàn)象。由于稽查與征管部門均有收入任務(wù)，各自往往從完成收入任務(wù)和自身利益角度考慮工作問(wèn)題，而不是站在稅收工作全局的高度去開展工作，工作中缺乏誠(chéng)意的合作，甚至人為設(shè)置障礙的情況屢見不鮮。因?yàn)榛椴檠a(bǔ)的稅款不作為征管部門的收入任務(wù)，同時(shí)影響征管人員的崗位考核成績(jī)和獎(jiǎng)金分配。如稽查部門調(diào)取計(jì)劃?rùn)z查納稅人的征管資料時(shí)，不是很樂(lè)意積極主動(dòng)地提供業(yè)戶的納稅情況，甚至還想方設(shè)法對(duì)稽查局保守納稅人的征管資料和有關(guān)涉稅信息，有些還主動(dòng)幫助納稅人填報(bào)申報(bào)偷逃的稅款，名曰納稅人已于檢查前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了稅款，用《申報(bào)表》對(duì)付檢查人員的檢查。
5．稽查和征管缺乏主動(dòng)的交流和溝通
造成信息不暢，更談不上共享信息資源。表現(xiàn)在：首先征管部門對(duì)征管中發(fā)現(xiàn)的漏洞和納稅人偷逃稅的線索、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)信息不和稽查部門溝通反饋，稽查部門僅靠掌握企業(yè)一些申報(bào)納稅資料，甚至沒(méi)有征管資料，案源信息資料單一而少或根本沒(méi)有。一方面，使稽查的選案盲目和缺乏針對(duì)性和準(zhǔn)確性，選案質(zhì)量較低；另一方面，使稽查只是就賬查賬，難于找到偷逃稅的突破口，無(wú)異于“大海撈針”難有收獲。其次，稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)征管上的存在問(wèn)題不積極向征管部門通報(bào)和提出建議，導(dǎo)致征管部門對(duì)征管中存在的問(wèn)題和漏洞不能采取有效措施堵漏和解決。這種缺乏交流、信息不暢帶來(lái)的直接后果就是嚴(yán)重影響了稅收工作的提高。
6．沒(méi)有建立健全相關(guān)機(jī)制
各環(huán)節(jié)工作職責(zé)不清，各行其是。隨著征管改革的不斷深化和信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，在征管和稽查之間建立健全內(nèi)控機(jī)制，使各個(gè)工作環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)，相互作用，相互制約有效的運(yùn)行整體，解決各個(gè)工作環(huán)節(jié)職責(zé)不清，資料信息傳送不及時(shí)，不反饋，工作效率低下，工作分割，相互脫節(jié)的問(wèn)題。但在目前實(shí)際工作中．并沒(méi)有真正建立起這種機(jī)制，因而造成征管與稽查不能有效的合作。
7．稽查局往往為了完成組織收入任務(wù)和為檢查而檢查
不重視甚至忽視了對(duì)納稅人的耐心細(xì)致的宣傳輔導(dǎo)。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收政策、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上存在的問(wèn)題和不足不能給予認(rèn)真有效的指出并提出合理化建議，致使納稅人對(duì)存在的問(wèn)題和不足不能糾正和完善，出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象，不能促進(jìn)和提高納稅人依法納稅能力和財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理水平。
8．稽查局查處的一些典型偷逃稅違法案件
在電視、報(bào)紙、廣播等新聞媒體中鮮有宣傳、曝光，導(dǎo)致稽查的威攝力、教育、警示力大大降低。
(二)充分發(fā)揮“以查促管“作用的具體措施。
稅收征收、管理、稽查三大環(huán)節(jié)是有機(jī)整體，稽查是手段，目的是促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高，營(yíng)造良好的稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。幾年來(lái)，云浮市國(guó)稅系統(tǒng)在以查促管方面做了大量的工作，稅務(wù)稽查以查促管的意識(shí)逐步增強(qiáng)，稽查的范圍逐步拓寬，逐步建立健全了稽查建議、案例分析、聯(lián)席會(huì)議等制度，加強(qiáng)了稅收征收、管理、稽查部門之間的信息溝通，對(duì)全面促進(jìn)稅收職能作用的發(fā)揮起到了一定的作用。
1.建立征管稽查互動(dòng)機(jī)制
稽查部門密切與征管部門的溝通配合，暢通信息反饋渠道，實(shí)現(xiàn)了資源共享，建立和完善稽查與征管互動(dòng)的機(jī)制，不斷增強(qiáng)稽查工作的協(xié)同性，進(jìn)一步提高“以查促管”的深度和廣度。例如在稅收專項(xiàng)檢查中，一方面加強(qiáng)了與各征管部門之間的協(xié)調(diào)，及時(shí)向各征管部門通報(bào)專項(xiàng)檢查的工作情況，增加互信，加強(qiáng)配合，形成稅源監(jiān)控機(jī)制。另一方面加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的工作銜接與信息反饋，使稅收專項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的各自職能作用都得以充分發(fā)揮，且相互補(bǔ)充、相互支持，形成合力，取得“雙贏”。
2.建立稽查建議通報(bào)制度
全面促進(jìn)征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制。通過(guò)稽查建議制度，對(duì)在稽查工作中發(fā)現(xiàn)的稅收征管的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)形成稽查建議反饋征管等相關(guān)部門，積極分析稅收違法活動(dòng)規(guī)律，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可信的第一手資料，為貫徹以查促管，堵塞稅收漏洞提供可靠的依據(jù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)，全國(guó)各市稽查部門平均共向征管部門提交稽查建議30多條次，涉及加強(qiáng)石材行業(yè)管理、完善廢舊物資收購(gòu)發(fā)票管理、加強(qiáng)成本開支真實(shí)性、合理性的審核等方面，囊括稅收征管、政策法規(guī)、企業(yè)管理等三大類十多個(gè)方面的內(nèi)容。如在查處某廢舊物資收購(gòu)企業(yè)時(shí)，稽查部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未能準(zhǔn)確核算銷售額和增值稅額，未能進(jìn)行正確的納稅申報(bào)，屬于會(huì)計(jì)核算不健全，建議管理部門取消其免征增值稅資格，同時(shí)建議管理部門停止供應(yīng)該公司使用百元版以上收購(gòu)發(fā)票,限量供應(yīng)十元版收購(gòu)發(fā)票。
3.建立案例分析制度
對(duì)典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”，由稽查局牽頭，通過(guò)對(duì)典型企業(yè)“解剖麻雀，由點(diǎn)及面”進(jìn)行分析，對(duì)案件的成因、特點(diǎn)、作案手法以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入的分析與研究，并及時(shí)研究措施，總結(jié)歸納查處辦法，形成行業(yè)稽查方法和行業(yè)稅收管理建議，嚴(yán)厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動(dòng)。一年多來(lái)，全國(guó)各市各級(jí)稽查部門嚴(yán)格依照制度開展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召開各級(jí)稽查案例分析例會(huì)近10次，歸納出相關(guān)行業(yè)存在的涉稅問(wèn)題30余個(gè)，探索出物耗測(cè)算水泥行業(yè)產(chǎn)量、農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)檢查等多種有效方法，促進(jìn)稅收專項(xiàng)檢查和大要案件查處效率明顯提高，推動(dòng)稅收管理水平不斷進(jìn)步。如對(duì)普通發(fā)票的管理，通過(guò)對(duì)某協(xié)查發(fā)票案件的案例分析，舉一反三，提出了要加強(qiáng)發(fā)票管理、全面推廣使用稅控開票軟件、加強(qiáng)發(fā)票存根聯(lián)管理等三項(xiàng)措施，有效加強(qiáng)普通發(fā)票的管理。
4.協(xié)調(diào)組織召開聯(lián)席會(huì)議
稽查部門結(jié)合日?；楣ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)的納稅人基礎(chǔ)信息的變化差異，及時(shí)反饋給征管部門，以便征管部門進(jìn)一步核實(shí)。定期向征管部門通報(bào)稅務(wù)稽查案件查處情況及稅收流失情況，促進(jìn)征管部門加強(qiáng)稅源控管。協(xié)調(diào)組織部門聯(lián)席會(huì)議，由稽查部門牽頭，按照各自分工負(fù)責(zé)的原則，組織稽查、征管、稅政、稅源管理部門的相關(guān)人員共同參加。通報(bào)大要案查處情況，提出對(duì)稅收征管中存在的漏洞與不足的改進(jìn)建議和措施，立足反映突出問(wèn)題、努力發(fā)掘潛在問(wèn)題、及時(shí)暴露個(gè)性問(wèn)題和重在歸納共性問(wèn)題，以便征管和稅源管理部門及時(shí)調(diào)整有關(guān)工作思路，促進(jìn)征收管理部門精細(xì)化管理能力的提高，確保稽查、管理的協(xié)調(diào)一致，形成打擊偷、騙、抗稅的監(jiān)管合力。今年年初，全國(guó)各市國(guó)稅局在深入調(diào)研人造石市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，由市局領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織召開征管、稅政參加的石材管理聯(lián)席會(huì)議，稽查部門提出對(duì)全市范圍內(nèi)達(dá)到100萬(wàn)元銷售額的人造石生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格，而對(duì)人造石產(chǎn)品建議按增值稅適用稅率17%征稅，不能適用簡(jiǎn)易征收率等措施。通過(guò)該案還引起了云城區(qū)政府的高度重視，組織召開了人造石生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人專題稅收座談會(huì)，由區(qū)局組織了人力對(duì)整個(gè)人造石行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)稅收整治，收到了較好的效果，人造石行業(yè)的稅收管理得到一定程度的規(guī)范。
5.形成行業(yè)檢查指南
在每年專項(xiàng)檢查和行業(yè)專項(xiàng)整治結(jié)束后，對(duì)每個(gè)檢查行業(yè)或稅種進(jìn)行分析，形成行業(yè)或稅種檢查指南，對(duì)行業(yè)或者企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)情況、稅收征管現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題及原因、行業(yè)征管薄弱環(huán)節(jié)、問(wèn)題易發(fā)區(qū)域和偷逃稅方式及特點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)提出相應(yīng)的稽查辦法和征管建議。一方面為今后查處同類案件積累經(jīng)驗(yàn)，提供參考；另一方面為稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，真正起到了加強(qiáng)征管、堵塞漏洞，整頓和規(guī)范稅收秩序的作用。近年來(lái)，各市國(guó)稅局已形成建材行業(yè)(主要水泥)檢查分析與指南、房地產(chǎn)行業(yè)檢查分析與指南、農(nóng)副產(chǎn)品行業(yè)檢查分析與指南、藥品行業(yè)檢查分析與指南、食品行業(yè)檢查分析與指南、煙草行業(yè)檢查分析與指南等14個(gè)行業(yè)的行業(yè)檢查指南，有效的加強(qiáng)了相關(guān)行業(yè)的納稅管理，同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策和征管部門加強(qiáng)管理提供了思路。
6.開展延伸檢查工作
在稽查過(guò)程中，稽查部門不局限于被查企業(yè)，對(duì)一切與之發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的關(guān)聯(lián)單位均予以重視，拓寬稽查線索范圍，有的放矢地稽查其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)，擴(kuò)大稅務(wù)稽查的檢查成果。通過(guò)延伸檢查，可謂一舉兩得，不但可以有效取得被查企業(yè)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)的線索和證據(jù)，還能獲得關(guān)聯(lián)企業(yè)是否偷逃騙稅的直接證據(jù)，并將隱藏在征管范圍以外的企業(yè)納入有效的征收管理之中。
五、新形勢(shì)下稅務(wù)部門發(fā)揮稽查職能實(shí)現(xiàn)“以查促管”的現(xiàn)實(shí)意義
“以查促管”這一工作思路和措施的提出，并不是近幾年才出現(xiàn)在我們眼前的一個(gè)新名詞，而是伴隨著1997年開始的第一輪征管改革被提上了議事日程，但在當(dāng)時(shí)特定的歷史條件下，上級(jí)部門將改革的重點(diǎn)放在了新征管體制的建立和信息化建設(shè)上面，“以查促管”似乎并沒(méi)有引起我們的重視。隨著征管改革的不斷深入，在“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的稅收征管模式確立以后，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題漸漸凸顯，“以查促管”作為解決這一問(wèn)題的有效措施之一，再次被提到了一個(gè)新的高度，重新進(jìn)入了我們的視線。
1、“以查促管”是增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，提高納稅遵從度的有效措施
稽查不僅是對(duì)稅收違法行為的打擊，還可以從反面誡導(dǎo)納稅人自覺(jué)依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，這是以查促管的最基本體現(xiàn)，稽查工作所具有的宣傳教育功能，既能實(shí)施對(duì)個(gè)別納稅人的面對(duì)面政策法律法規(guī)的宣傳，又能以曝光典型案件向社會(huì)進(jìn)行稅收法制教育。既能改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，有利于建立正常的征納關(guān)系，又能幫助提高納稅人的法制觀念，從而提高企業(yè)的納稅遵從度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
2、“以查促管”是加強(qiáng)稅收征管，提高征管質(zhì)量的有效措施
稽查對(duì)征管自身的“內(nèi)控”，有利于促進(jìn)征管機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施和征管行為更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)?；椴块T發(fā)揮好稽查的“尖刀”作用，認(rèn)真抓好稅收專項(xiàng)檢查和日常檢查，對(duì)檢查的行業(yè)、企業(yè)都作出了稽查建議，將稅收稽查與加強(qiáng)稅源管理相結(jié)合，及時(shí)向企業(yè)和征管部門反饋稅收稽查中發(fā)現(xiàn)的存在問(wèn)題，促進(jìn)征管部門有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收管理。
3、“以查促管”是優(yōu)化征收管理模式
[關(guān)鍵詞] 流轉(zhuǎn)稅；稅務(wù)籌劃；籌劃方法
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 020
[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）23- 0032- 02
1 稅務(wù)籌劃主要方法
稅務(wù)籌劃的主要方法有稅負(fù)比較法、凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法。
（1）稅負(fù)比較法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的稅負(fù)金額進(jìn)行比較，綜合稅負(fù)較小的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是直觀、簡(jiǎn)單，通過(guò)企業(yè)繳納稅額的大小直接可以判斷，缺點(diǎn)是往往以偏概全，造成籌劃錯(cuò)誤，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素通常不只是稅負(fù)因素。
（2）凈利潤(rùn)法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈利潤(rùn)金額進(jìn)行比較，凈利潤(rùn)較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是計(jì)算量比較大，過(guò)程比較繁瑣。
（3）凈現(xiàn)金流量法。指通過(guò)計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行比較，凈現(xiàn)金流量較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮資金時(shí)間價(jià)值，適合籌劃方案影響時(shí)間較長(zhǎng)的情形，且考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是理解和計(jì)算都具有一定難度。
2 典型案例分析
華誠(chéng)致信有限公司主要業(yè)務(wù)為財(cái)稅管理咨詢和文化用品銷售，為增值稅納稅人，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額為30萬(wàn)元，年購(gòu)進(jìn)商品金額預(yù)計(jì)為20萬(wàn)元，都是從一般納稅人處采購(gòu)商品，可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于企業(yè)主要從事財(cái)稅咨詢類工作，具有較高的會(huì)計(jì)核算水平，因此企業(yè)可以自由選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。請(qǐng)判斷該企業(yè)選擇何種納稅人身份比較合適。以上金額均為不含稅金額。為簡(jiǎn)化問(wèn)題，僅考慮增值稅，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)。
（1）如果用稅負(fù)比較法分析，則：
選用一般納稅人需要繳納增值稅=30×17%-20×17%=1.7萬(wàn)元
選用小規(guī)模納稅人需要繳納增值稅=30×3%=0.9萬(wàn)元
后者繳納增值稅低于前者，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份。
（2）如果用凈利潤(rùn)法，則：
選用一般納稅人時(shí)利潤(rùn)總額=30-20=10萬(wàn)元
選用小規(guī)模納稅人時(shí)利潤(rùn)總額=30-20×（1+17%）=6.6萬(wàn)元
因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購(gòu)成本。
前者利潤(rùn)高于后者，應(yīng)該選擇一般納稅人身份。
（3）如果用凈現(xiàn)金流量法，則：
選用一般納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+17%）-20×（1+17%）-1.7=10萬(wàn)元
選用小規(guī)模納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+3%）-20×（1+17%）-0.9=6.6萬(wàn)元
可以看出，使用凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法得到的結(jié)果是完全一致的，也是正確結(jié)果，而使用稅負(fù)比較法卻得出相反的結(jié)果。采用稅負(fù)比較法錯(cuò)誤的關(guān)鍵原因是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素除了稅負(fù)因素外還有其他因素，而稅負(fù)比較法只是考慮了稅負(fù)因素從而造成以偏概全，這也是初級(jí)稅務(wù)籌劃人員最容易犯的錯(cuò)誤。首先，含稅收入不同。雖然不含稅收入都是30萬(wàn)元，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，因而折算為含稅收入后是不同的，也意味著企業(yè)現(xiàn)金流入量是不同的。其次，營(yíng)業(yè)成本是不同的。雖然不含稅和含稅購(gòu)進(jìn)金額都是相同的，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)成本卻不同，前者的營(yíng)業(yè)成本為20萬(wàn)元，后者的營(yíng)業(yè)成本為23.4萬(wàn)元，這將直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)不同。因此除了增值稅因素以外，含稅收入、營(yíng)業(yè)成本等其他因素也對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了影響。
3 稅務(wù)籌劃方法的具體適用條件
3.1 涉及增值稅的稅務(wù)籌劃
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=含稅收入-含稅購(gòu)進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出=含稅收入-含稅購(gòu)進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出
由于增值稅是價(jià)外稅，因此存在含稅收入與不含稅收入、含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅購(gòu)進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的增值稅額為基礎(chǔ)計(jì)算的，與增值稅額相比很小。若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)不含稅購(gòu)進(jìn)成本等于營(yíng)業(yè)成本，則利潤(rùn)額等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及增值稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮增值稅稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的含稅收入和含稅購(gòu)進(jìn)成本都是相同的。結(jié)合上述案例分析，作為一般納稅人身份時(shí)的含稅收入為35.1萬(wàn)元，而作為小規(guī)模納稅人身份時(shí)的含稅收入為30.9萬(wàn)元，由于兩種身份下的含稅收入是不同的，因此不能采用稅負(fù)比較法進(jìn)行判斷。
3.2 涉及營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃（消費(fèi)稅原理相同）
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=營(yíng)業(yè)收入-購(gòu)進(jìn)成本-營(yíng)業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出=營(yíng)業(yè)收入-購(gòu)進(jìn)成本-營(yíng)業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出
營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此不存在含稅收入與不含稅收入、含稅購(gòu)進(jìn)成本與不含稅購(gòu)進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的營(yíng)業(yè)稅額為基礎(chǔ)計(jì)算出的，與營(yíng)業(yè)稅額相比很小。另外若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)購(gòu)進(jìn)成本等于營(yíng)業(yè)成本，則利潤(rùn)額也等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的營(yíng)業(yè)收入和購(gòu)進(jìn)成本都是相同的。
總的來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)籌劃時(shí)，使用凈利潤(rùn)法和凈現(xiàn)金流量法在一般情況下都是適用的，但當(dāng)稅務(wù)籌劃方案對(duì)企業(yè)影響時(shí)間較長(zhǎng)，一般在一年以上時(shí)，則需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，此時(shí)使用凈現(xiàn)金流量法進(jìn)行分析會(huì)較好。另外稅務(wù)籌劃是否可行，除了考慮企業(yè)有形收益和有形成本外，更要考慮無(wú)形收益和無(wú)形成本，需要定量和定性綜合分析。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：稅收實(shí)務(wù)；遞進(jìn)式；改革
中圖分類號(hào)：G4
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.1672.3198.2016.28.079
1 引言
《企業(yè)稅收實(shí)務(wù)》是一門既有稅法規(guī)定條款，又有企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用，與會(huì)計(jì)緊密結(jié)合的課程。課程涉及二十多個(gè)稅種的法律規(guī)定且內(nèi)容繁雜枯燥，要求學(xué)生能熟悉每個(gè)稅種的定義、職能、作用、計(jì)算和征收等理論知識(shí)，又要掌握納稅申報(bào)步驟和手工或網(wǎng)上納稅申報(bào)表的計(jì)算及填列。目前，大多數(shù)的稅務(wù)教學(xué)，重視理論講解加案例分析，大部分學(xué)生只能記住規(guī)定條款，會(huì)進(jìn)行某個(gè)稅種的例題計(jì)算，能應(yīng)付學(xué)校的理論考試，但畢業(yè)以后很難勝任企業(yè)復(fù)雜綜合的涉稅業(yè)務(wù)，更不用說(shuō)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。據(jù)有關(guān)部門對(duì)稅務(wù)專業(yè)市場(chǎng)的調(diào)查，幾乎所有企業(yè)都要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)，掌握涉稅業(yè)務(wù)處理的基本技能。這就要求學(xué)校的畢業(yè)生必須掌握基本的稅收理論知識(shí)，同時(shí)還能熟練地進(jìn)行具體的納稅業(yè)務(wù)操作，并進(jìn)行納稅籌劃。為了更好地滿足社會(huì)的需要，培養(yǎng)應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)人才，必須在教學(xué)方面進(jìn)行積極的改革探索。
2 “遞進(jìn)式”學(xué)習(xí)模式的設(shè)計(jì)思路
要讓學(xué)生畢業(yè)后能勝任企業(yè)綜合復(fù)雜的涉稅工作，必須培養(yǎng)學(xué)生崗位適應(yīng)能力及職業(yè)判斷能力。而要掌握這些能力，必須有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)有理論與實(shí)踐相結(jié)合的能力。而學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握，是一個(gè)“循序漸進(jìn)”的過(guò)程。首先必須對(duì)理論知識(shí)有一個(gè)系統(tǒng)性和完整的掌握，然后根據(jù)稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件，對(duì)模擬的案例進(jìn)行分析、計(jì)算及申報(bào)，讓學(xué)生對(duì)涉稅業(yè)務(wù)有一個(gè)“彩排”的過(guò)程，最后再依靠自己的知識(shí)和判斷以及在軟件實(shí)訓(xùn)中獲取的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)真實(shí)的企業(yè)綜合涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析處理。這個(gè)過(guò)程，即“理論教學(xué)”-“軟件實(shí)訓(xùn)”-“真實(shí)案例”三段式遞進(jìn)模式。
這三個(gè)過(guò)程的教學(xué)是交替進(jìn)行的。通過(guò)稅務(wù)課程課堂教學(xué)與仿真工作環(huán)境，模擬項(xiàng)目與真實(shí)項(xiàng)目之間不斷地學(xué)習(xí)交替提升，實(shí)現(xiàn)教學(xué)環(huán)節(jié)向工作崗位的轉(zhuǎn)移，使學(xué)生的能力自然而然由課堂延伸到企業(yè)。這個(gè)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)，需要在課程教學(xué)內(nèi)容的安排、實(shí)訓(xùn)及案例討論的組織實(shí)施和成績(jī)考核等方面進(jìn)行全面的設(shè)計(jì)，才能有效解決稅收實(shí)務(wù)課程教學(xué)過(guò)程中出現(xiàn)的諸多不足和問(wèn)題?！斑f進(jìn)式”學(xué)習(xí)模式的設(shè)計(jì)思路見圖1。
3 “遞進(jìn)式”學(xué)習(xí)模式的實(shí)施方案
企業(yè)稅收實(shí)務(wù)課程“遞進(jìn)式”教學(xué)模式就是按照職業(yè)能力提升的要求對(duì)每個(gè)階段有不同層次的能力要求，每個(gè)階段的能力既獨(dú)立又相互聯(lián)系。這樣，就能將單一的課堂教學(xué)模式向多樣化的教學(xué)模式實(shí)施轉(zhuǎn)變，由以“教”為主型向以“學(xué)”為主型發(fā)展的創(chuàng)新實(shí)用性教學(xué)模式。
3.1 第一階段：理論教學(xué)
稅務(wù)課程的理論知識(shí)結(jié)構(gòu)綜合性較強(qiáng)，對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)方面基礎(chǔ)知識(shí)要求比較高，先修課程為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。如果沒(méi)有扎實(shí)的相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)各稅種的規(guī)定條款不能熟練掌握，對(duì)案例進(jìn)行正確的計(jì)算分析是不可能的。因此，既要求授課老師有豐富的相關(guān)課程知識(shí)、扎實(shí)的理論教學(xué)能力和稅收實(shí)務(wù)方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又要求學(xué)生具有學(xué)習(xí)的自覺(jué)性及主觀能動(dòng)性，以及知識(shí)的綜合能力。只有師生共同配合協(xié)調(diào)，在課堂上營(yíng)造一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍，才能為后面的實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)打下扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。
3.2 第二階段：軟件實(shí)訓(xùn)
由于學(xué)生在學(xué)習(xí)階段，并不具備真正解決實(shí)際的稅收實(shí)務(wù)問(wèn)題能力，直接下基地企業(yè)實(shí)習(xí)，雖然也能培養(yǎng)學(xué)生某些方面的能力，但學(xué)習(xí)效率不高。更重要的是，很少有企業(yè)能接納在校學(xué)生直接介入企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，而運(yùn)用仿真模擬的案例進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，能夠兼顧基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐能力綜合的雙重要求。
浙江樹人大學(xué)引入的稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件采用B/S架構(gòu)，在校園內(nèi)網(wǎng)上開通，教師和學(xué)生可以在實(shí)驗(yàn)室、辦公室及學(xué)生寢室和教師家里的開通了校園網(wǎng)的電腦上進(jìn)行教學(xué)、答疑、討論和考試。
在軟件中，每種稅法都有理論及案例兩部分。軟件中的理論學(xué)習(xí)模塊部分，提煉了該稅種的理論要點(diǎn)，學(xué)生隨時(shí)可以自行復(fù)習(xí)，以鞏固掌握。而軟件中的“案例管理”模塊，采用不同行業(yè)不同企業(yè)的模擬單位的真實(shí)稅收案例，附有企業(yè)說(shuō)明、會(huì)計(jì)和稅務(wù)資料（原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、各稅種納稅申報(bào)表等），根據(jù)所提供的各項(xiàng)資料，完成稅款計(jì)算、報(bào)表編制等任務(wù)。在教師課堂理論講解后，學(xué)生在宿舍、實(shí)驗(yàn)室的內(nèi)網(wǎng)上自覺(jué)進(jìn)行稅務(wù)軟件練習(xí)，案例難易程度分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)，學(xué)生可以自己根據(jù)掌握程度選擇使用，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)性化教學(xué)。遇到疑難問(wèn)題，學(xué)生可以點(diǎn)擊“幫助”菜單，其中有對(duì)疑難問(wèn)題的詳細(xì)解釋，以幫助學(xué)生理解掌握。
在軟件的教師端，可以檢查學(xué)生的學(xué)習(xí)與練習(xí)情況，練習(xí)過(guò)程及結(jié)果按比例計(jì)入期末成績(jī)。教師以根據(jù)需要對(duì)已有案例進(jìn)行修改，也可以根據(jù)學(xué)生掌握的實(shí)際情況添加全新的案例。因此，可以培養(yǎng)學(xué)生課后自覺(jué)討論及學(xué)習(xí)的能力，使所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)踐案例緊密結(jié)合，從而牢固掌握所學(xué)知識(shí)。
3.3 第三階段：真實(shí)案例討論
無(wú)論多么仿真的軟件實(shí)訓(xùn)，與企業(yè)的真實(shí)涉稅業(yè)務(wù)還是有一定的距離。要讓學(xué)生對(duì)課程有一個(gè)更貼近實(shí)際的感性認(rèn)識(shí)，收集真實(shí)案例是重要的一環(huán)。學(xué)校每個(gè)學(xué)期開設(shè)“千人業(yè)師”的講座，引入的“業(yè)界導(dǎo)師”，用企業(yè)的真實(shí)涉稅業(yè)務(wù)案例，與學(xué)生進(jìn)行交流討論。在討論過(guò)程中可以培養(yǎng)學(xué)生的溝通交流能力及分析表達(dá)能力。把理論知識(shí)、實(shí)訓(xùn)案例掌握的經(jīng)驗(yàn)，用于實(shí)際案例的討論分析中。最后要求學(xué)生完成稅務(wù)籌劃和管理報(bào)告，并由“業(yè)界導(dǎo)師”進(jìn)行答辯質(zhì)疑，進(jìn)一步提高學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。
4 實(shí)施過(guò)程存在的問(wèn)題及解決辦法
4.1 對(duì)教師素質(zhì)的要求
“遞進(jìn)式”教學(xué)法能否順利地開展，教師的素質(zhì)至關(guān)重要。這個(gè)素質(zhì)可以分為兩個(gè)方面。第一個(gè)方面是教師的理論知識(shí)素養(yǎng)。稅務(wù)方面的理論知識(shí)枯燥繁瑣，各稅種之間的條款有類似也有不同，要讓學(xué)生對(duì)課程感興趣，教師必須有豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，能深入淺出，通俗易懂地進(jìn)行講解；另一個(gè)方面是教師本身實(shí)踐能力。因?yàn)闊o(wú)論是實(shí)訓(xùn)軟件，還是案例討論，都要求教師本身有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際的操作能力，否則很難勝任。
浙江樹人大學(xué)是普通本科，學(xué)生的自學(xué)能力與綜合能力相對(duì)比較弱，這就對(duì)教師提出了更高的要求。為了更好地讓學(xué)生掌握稅務(wù)的理論知識(shí)，提高學(xué)習(xí)興趣。稅務(wù)課程組組建了“三師”合作教學(xué)團(tuán)隊(duì)。由3名專職教師，1名實(shí)驗(yàn)教師，3名事務(wù)所和稅務(wù)局的業(yè)師組成，分別負(fù)責(zé)理論教學(xué)、軟件實(shí)訓(xùn)、提供實(shí)務(wù)案例及進(jìn)行講座及討論。同時(shí)為了讓學(xué)生有一個(gè)全天候的學(xué)習(xí)環(huán)境，課程組還錄制了“課程教學(xué)視頻”，學(xué)生可以在學(xué)校內(nèi)網(wǎng)課程平臺(tái)上隨時(shí)學(xué)習(xí)，鞏固課堂所學(xué)的理論知識(shí)，對(duì)于疑難問(wèn)題可以在學(xué)習(xí)平臺(tái)上留言咨詢及與教師互動(dòng)溝通。
4.2 對(duì)考試考核方式的要求
遞進(jìn)式的學(xué)習(xí)模式，注重的是以學(xué)生為主體，理論與實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合，過(guò)程與結(jié)果相結(jié)合。因此，以前唯分?jǐn)?shù)論的傳統(tǒng)理論考試已經(jīng)不太適應(yīng)改革的需要，應(yīng)該側(cè)重于過(guò)程考核。在考試手段方面，要采用分階段、分指標(biāo)的全程績(jī)效考核體系；在考試內(nèi)容方面，要把理論考試成績(jī)、實(shí)訓(xùn)成績(jī)和案例討論成績(jī)結(jié)合起來(lái)，采用“理論+實(shí)訓(xùn)+案例研討”三位一體的考核模式，對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、分析運(yùn)用能力進(jìn)行全方位的考核。
浙江樹人大學(xué)在稅務(wù)課程改革方面采用了以下方法：（1）理論考試：采取了客觀部分機(jī)考及主觀部分用申報(bào)表填列代替以往的考試內(nèi)容；（2）實(shí)訓(xùn)成績(jī)：以每章稅法結(jié)束后學(xué)生課外的軟件實(shí)訓(xùn)成績(jī)按比例計(jì)入；（3）實(shí)際案例成績(jī)：吸收校外行業(yè)企業(yè)專家，共同開發(fā)了考核指標(biāo)和考核要點(diǎn)，按照案例課的演講與答辯成績(jī)進(jìn)行考核，實(shí)現(xiàn)了第三方評(píng)價(jià)。由此，學(xué)生的每一個(gè)行為或者每一個(gè)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)都納入考核指標(biāo)，同時(shí)融入學(xué)生自評(píng)、學(xué)生互評(píng)、教師評(píng)價(jià)的方式。這樣，實(shí)現(xiàn)了全程開放式評(píng)價(jià)，避免了傳統(tǒng)課程考核中“一考定勝負(fù)”帶來(lái)的重結(jié)果、輕過(guò)程的現(xiàn)象，也杜絕了傳統(tǒng)考試中的作弊等現(xiàn)象的發(fā)生。
5 結(jié)論
通過(guò)幾年的教學(xué)改革實(shí)踐，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣有了明顯提高，在知識(shí)結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)能力的掌握方面，都有了顯著改善。從對(duì)畢業(yè)學(xué)生的回訪反饋來(lái)看，“遞進(jìn)式”的教學(xué)模式產(chǎn)生了良好的教學(xué)效果，達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞：股權(quán)收購(gòu) 會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 差異分析
隨著時(shí)代的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在初始計(jì)量方面的差異性會(huì)在一定程度上導(dǎo)致遞延稅項(xiàng)的出現(xiàn)，這給稅務(wù)籌劃項(xiàng)目的產(chǎn)生提供了一種新型的模式。因此，在新時(shí)期加強(qiáng)對(duì)股權(quán)收購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異研究，有助于促進(jìn)企業(yè)合并或者兼并模式的多元化發(fā)展。
1.關(guān)于股權(quán)收購(gòu)的概述
所謂股權(quán)收購(gòu)，就是指收購(gòu)企業(yè)運(yùn)用一定的手段將被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)購(gòu)買過(guò)來(lái)，從而在最大程度上實(shí)現(xiàn)與被收購(gòu)企業(yè)之間的交易。而這種股權(quán)收購(gòu)是稅法根據(jù)企業(yè)合并方式的差異性，將新設(shè)合并與吸收合并統(tǒng)一為合并，并將會(huì)計(jì)方面的控股合并作成股權(quán)收購(gòu)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)收購(gòu)企業(yè)的最大化利益。
2.針對(duì)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》關(guān)于股權(quán)收購(gòu)的規(guī)定的研究
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》中的規(guī)定：所謂股權(quán)收購(gòu)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所堅(jiān)持的控股合并原則，并將股權(quán)收購(gòu)考慮進(jìn)特殊性與一般性會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的兩個(gè)層次。包括：一是企業(yè)在合并或者重組的過(guò)程中，獲得股權(quán)支付的原企業(yè)股東，在企業(yè)合并或者重組一年之內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓其所獲得的股權(quán)；二是股權(quán)收購(gòu)具有科學(xué)合理的商業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目的，其中不可取的目的是免除、推遲或者減少所應(yīng)繳納的稅款；三是企業(yè)在合并或者重組之后的一年之內(nèi)不能改變重組后資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)形式；四是收購(gòu)或者合并企業(yè)所購(gòu)買的股權(quán)不能少于被收購(gòu)企業(yè)所有股權(quán)的四分之三；五是收購(gòu)或者合并企業(yè)在股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)候所支付的資金金額不能少于收購(gòu)交易中支付資金總額的86%。
3.針對(duì)股權(quán)收購(gòu)中稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在初始計(jì)量方面的差異研究
一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)在初始計(jì)量方面的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行合并或者收購(gòu)另一家企業(yè)所發(fā)生的股權(quán)收購(gòu)在一般性稅務(wù)處理方面，收購(gòu)一方所取得的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)是公允價(jià)值，而被收購(gòu)一方要明確自身股權(quán)的轉(zhuǎn)讓損失或者轉(zhuǎn)讓所得。而股權(quán)收購(gòu)在特殊性稅務(wù)處理方面需要遵守的原則包括：一是非股權(quán)支付的金額要在收購(gòu)交易當(dāng)期被確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失或者資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；二是企業(yè)收購(gòu)各方的股權(quán)支付暫時(shí)不明確資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失或者資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；三是收購(gòu)企業(yè)所獲得的被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅前提，以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原來(lái)計(jì)稅前提為標(biāo)準(zhǔn)，而被收購(gòu)企業(yè)股東所獲得的收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅前提，要以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原來(lái)計(jì)稅為標(biāo)準(zhǔn)。
另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在股權(quán)收購(gòu)的初始計(jì)量方面的賬面價(jià)值?！锻ㄖ分械囊?guī)定將企業(yè)合并劃分為非同一控制模式下與同一控制模式下的企業(yè)合并。其中非同一控制模式下的企業(yè)合并中，股權(quán)購(gòu)買方要將企業(yè)合并的成本作為企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的最初投資資金成本，而在同一控制模式下的企業(yè)合并中，被收購(gòu)企業(yè)獲得收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，要以合并日當(dāng)天所享有的被合并企業(yè)賬面所擁有的權(quán)益份額作為企業(yè)的賬面價(jià)值。其中企業(yè)合并所要花去的成本包括：合并承擔(dān)或者發(fā)生的負(fù)債、購(gòu)買一方支付的資產(chǎn)、為企業(yè)合并所產(chǎn)生的直接費(fèi)用的總和以及企業(yè)合并過(guò)程中所發(fā)行權(quán)益性的證券公允價(jià)值。
4.針對(duì)股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理案例方面的研究
股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理案例方面所表現(xiàn)出來(lái)的差異性包含四項(xiàng)內(nèi)容：一是同一控制模式下且不存有非股權(quán)支付特殊性的稅務(wù)處理；二是同一控制模式下的一般性稅務(wù)處理；三是非同一控制模式下的特殊性稅務(wù)處理；四是同一控制模式下且存有非股權(quán)支付特殊性的稅務(wù)處理。
針對(duì)“非同一控制模式下的特殊性稅務(wù)處理”的案例：海河公司與江城公司之間沒(méi)有同一控制的關(guān)系，江城公司所購(gòu)買的股權(quán)計(jì)稅前提是300萬(wàn)元，其賬面的價(jià)值為600（65.6+142×4）萬(wàn)元，其中計(jì)稅的前提小于賬面的價(jià)值，因此應(yīng)納稅額的暫時(shí)性的差異是300萬(wàn)元，而其他的因素是不發(fā)生變化的。這時(shí)的江城公司所購(gòu)買的股權(quán)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理是6000000元，實(shí)收的資本為1420000元，銀行存款為652000元，資本的公積金——股本的溢價(jià)為4460000炎，其中企業(yè)所得稅的處理方式是貸：遞延所得稅負(fù)債為788000元，借：資本的公積金為788000元。根據(jù)以上內(nèi)容的研究所得出的結(jié)論是：不同的合并支付方式與企業(yè)關(guān)系，會(huì)激發(fā)出不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)被合并企業(yè)與合并企業(yè)的所得稅產(chǎn)生具有差異性的影響。
5.結(jié)語(yǔ)
隨著中國(guó)的入世與改革開放的深入，并購(gòu)交易逐漸成為我國(guó)大部分企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作的重要手段?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》的頒布實(shí)施，對(duì)股權(quán)收購(gòu)的運(yùn)作模式與流程進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。因此，在新時(shí)期加強(qiáng)對(duì)股權(quán)收購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異研究，是當(dāng)前擺在人們面前的一項(xiàng)重大而又緊迫任務(wù)。
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