發(fā)布時間：2023-07-19 17:11:32
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；長效機制；建立
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
長效機制，指保證制度正常運行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。這個體系是規(guī)范且穩(wěn)定的，也是推動制度運行的動力。不僅要將機制與制度在之間聯(lián)系起來，還要出于自身利益而積極推動和監(jiān)督制度運行的個體和組織。尤其是針對經(jīng)濟責(zé)任審計，建立此方面長效機制對我國構(gòu)建和諧社會和可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義，所以，經(jīng)濟責(zé)任審計長效機制的建立顯得十分重要和迫切。
一、目前經(jīng)濟責(zé)任審計所存在的問題
（一）審計監(jiān)督功能過于弱化，法律法規(guī)不夠健全。目前，有些黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在實施經(jīng)濟責(zé)任審計時大多采用先離任，后審計的形式。而有的則是在審計工作沒有完成時就已經(jīng)開始任命了。審計人員在針對已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，經(jīng)常會出現(xiàn)審計結(jié)論難下，審計報告難寫等現(xiàn)象。不能較為客觀公正的評價審計對象。尤其是一些已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部。這樣一來就不能充分利用和發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論的作用，從而審計監(jiān)督功能也因此被弱化。除此之外，我國在數(shù)十年前就曾頒布過關(guān)于黨政干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任審計等規(guī)定，甚至連國有企業(yè)和國有控股企業(yè)都涵蓋其中，雖然在經(jīng)濟責(zé)任審計方面國家給予了法律規(guī)定，希望能借此使經(jīng)濟責(zé)任審計在未來工作中可以有法可依，但目前經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀已經(jīng)不能依靠數(shù)十年前所頒布的條規(guī)，一些公示制度，責(zé)任追究制等方面都需要得到法律的保障。
（二）無法及時提供審計資料，審計工作時間過于緊迫。經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋面較廣，屬于綜合性審計。被審計單位要在短時間內(nèi)完成審計任務(wù)，并積極配合審計方。要積極的幫補審計方獲得審計資料，并保證資料的完整性。但有時在實際工作中，有些被審計單位無法提供需要的審計資料，使審計的工作效率和質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。一般形成上述原因的大多是被審計單位正處于人員調(diào)動時期，審計檔案資料沒有得到妥善的保管和交接，導(dǎo)致在接受審計的過程中不能及時提供給對方審計資料。經(jīng)濟責(zé)任審計是一個復(fù)雜的操作過程，其中包括績效審計、財務(wù)審計及經(jīng)濟責(zé)任評價，需要對全面審計被審計人的所在單位和各項業(yè)務(wù)。這些工作的完成需要配備相當(dāng)?shù)膶I(yè)人才和寬裕的時間。但目前情況則是常常出現(xiàn)未審先任或?qū)徣瓮浆F(xiàn)象，干部的免、審、任三者間的時間差較小，有關(guān)部門審計工作時間段且又十分緊迫，還要對審計方案中所涵蓋的重點審計內(nèi)容和范圍要審查清楚和透徹，以致所有審查工作都積壓在一起，使審計工作的質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。
二、建立經(jīng)濟責(zé)任審計長效機制的措施
（一）界定法律責(zé)任審計職能，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計督查機構(gòu)。經(jīng)濟責(zé)任審計需要法律的保證，確定經(jīng)濟責(zé)任審計的法定地位是推動其發(fā)展的關(guān)鍵?？梢园凑战?jīng)濟責(zé)任審計的功能來劃分法律責(zé)任范疇，在審計機關(guān)中最重要的一項職責(zé)則是加強對權(quán)利的監(jiān)督和制約。然而在經(jīng)濟責(zé)任審計方面政府依然沒有對其過多的重視，極度缺乏清晰的法律界定，導(dǎo)致在開展經(jīng)濟責(zé)任審計中審計機關(guān)因為沒有法律支持，使審計工作質(zhì)量受到影響。所以，明確和界定審計、組織及紀(jì)檢部門在經(jīng)濟責(zé)任審計中的只能，爭取做到依法行政。受托性是經(jīng)濟責(zé)任審計的明顯特點，而實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計制度效率最大化的內(nèi)在要求是有效組織形式和制度安排，完善和建立監(jiān)督與服務(wù)統(tǒng)一和諧的責(zé)任審計制度。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高在于建立有效的自我制約，外部性問題的內(nèi)在化通過利、責(zé)、權(quán)來明確界定。對經(jīng)濟責(zé)任審計建立健全獨立的監(jiān)督機構(gòu)，其監(jiān)管和監(jiān)察都有具備獨立性。黨政人員要規(guī)范和約束行為，一旦出現(xiàn)違規(guī)行為要及時給予嚴(yán)厲警告。保護審計對象的權(quán)益要做到依法審計、依法查處。
（二）加強全程經(jīng)濟責(zé)任審計制度，強化經(jīng)濟責(zé)任審計功能的關(guān)聯(lián)性。影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的最主要原因在于不規(guī)范的和非制度化的經(jīng)濟責(zé)任審計。根據(jù)相關(guān)實踐證明，如果政府黨政干部重視經(jīng)濟責(zé)任審計，那么在今后的工作中，它會用權(quán)利來著重推進經(jīng)濟責(zé)任審計。反之，經(jīng)濟責(zé)任審計只是走“過場”而已，并不能發(fā)揮其真正作用。所以，推進經(jīng)濟責(zé)任審計的實施和發(fā)展需要合理和良性的制度來保證審計的時效性，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量要選擇適合國情發(fā)展的責(zé)任審計模式，推動責(zé)任審計工作的順利進行。
（三）完善相關(guān)激勵機制和評價標(biāo)準(zhǔn)，注重制度間的平衡。建立科學(xué)和規(guī)范的獎勵和評價制度，是建立經(jīng)濟責(zé)任審計長效機制其中一項重要內(nèi)容。尤其是在評價標(biāo)準(zhǔn)方面做到科學(xué)化、規(guī)范化及公開化。經(jīng)濟責(zé)任審計動力來自外部的激勵和審計主體社會地位的提高。目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏獎勵和約束機制，成為審計監(jiān)督中迫切解決的問題之一。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種經(jīng)濟管理手段，不管是政府哪方面人員，都要樹立經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督觀念，對經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督活動要給予支持，提供必要的工作保障給經(jīng)濟責(zé)任審計工作。除了要完善獎勵和約束機制，要平衡制度間的聯(lián)系。如均衡公正與效率方面；經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是服務(wù)，其手段多種多樣，如果把手段當(dāng)成目的，那是混淆概念，只有統(tǒng)一目的，才能不讓偏差出現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中。均衡服務(wù)供給與有效需求；解決經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險分擔(dān)問題是建立長效機制的關(guān)鍵性因素，不僅要適應(yīng)有效需求的狀況，還要滿足供給體系，保證兩者和諧統(tǒng)一發(fā)展。
三、結(jié)語
綜上所述，隨著我國經(jīng)濟不斷遞增，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作要加重認(rèn)識，這也是保證財產(chǎn)安全和完整的前提。經(jīng)濟責(zé)任審計展現(xiàn)了其他審計無法替代的作用，不管是在健全黨政干部的監(jiān)督管理方面，還是在保護國家財產(chǎn)安全完整性方面，都發(fā)揮了重要的作用。因此，建立經(jīng)濟審計長效機制，要加強全程經(jīng)濟責(zé)任審計制度，完善相關(guān)激勵機制和評價標(biāo)準(zhǔn)，注重經(jīng)濟責(zé)任審計制度間的平衡，使其發(fā)揮更大的功能。
參考文獻(xiàn)：
一、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用存在的主要問題
1、審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，進而影響了審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)。這一矛盾雖然是各級審計機關(guān)普遍存在的，但在縣級審計機關(guān)表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看，縣級審計機關(guān)實有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右，其中經(jīng)濟責(zé)任審計項目平均20多個。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時，經(jīng)濟責(zé)任審計項目更為集中，超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是：一方面審計人員長期加班加點超負(fù)荷工作，身心疲憊，沒有時間學(xué)習(xí)“充電”，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高；另一方面，迫于趕進度、保數(shù)量，審計中必要的程序過于簡單、粗放，使一些重要的審計事項得不到充分的審查，審計的質(zhì)量難以保證，個別審計項目甚至走了形式，埋下了一定的風(fēng)險隱患，直接影響了審計結(jié)果的運用。
2、審計的時效性不強，審計結(jié)果滯后，給經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結(jié)果嚴(yán)重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當(dāng)一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執(zhí)行。
3、缺乏統(tǒng)
一、具體的經(jīng)濟責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn),責(zé)任界定難度大，審計評價質(zhì)量不高，難以根據(jù)評價結(jié)論任用干部。運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，其中一個重要前提是責(zé)任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有歷史的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個人的。要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任進行客觀公正的界定，對其功過是非作出準(zhǔn)確的評價，沒有統(tǒng)
一、具體的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價標(biāo)準(zhǔn)是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責(zé)任界定和審計評價規(guī)范準(zhǔn)則，有些經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價沒有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導(dǎo)致工作中對領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計評價超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務(wù)收支審計的評價，未突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟責(zé)任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述，基本流于形式，缺乏應(yīng)有的利用價值。這在客觀上給有關(guān)部門運用審計結(jié)果造成了一定的難度。
4、聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，但相關(guān)單位對聯(lián)席會議的主要職能認(rèn)識不到位，聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機制不夠完善，職責(zé)履行不夠充分，一定程度上影響了審計結(jié)果的運用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是與審計結(jié)果運用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)?；⒅贫然?。相關(guān)單位條塊管理比較明顯，在審計結(jié)果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運用審計結(jié)果處理一名領(lǐng)導(dǎo)干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解，反過來又影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接。
5、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，在報委托部門的同時，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門，審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計結(jié)果不公開、不透明，審計結(jié)果運用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上造成了經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來。
二、加強和改進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的對策建議
搞好審計結(jié)果運用，是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果得到充分合理有效運用，高質(zhì)量的審計結(jié)果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創(chuàng)新運用形式是動力，規(guī)范操作、充分履行職責(zé)是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用才能真正落到實處。
1、進一步整合審計力量和審計任務(wù)，做好統(tǒng)籌結(jié)合文章，確保審計質(zhì)量和時效，為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的充分運用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實，這既有審計人員少的原因，也有審計任務(wù)安排方面的原因。審計機關(guān)審計任務(wù)的來源主要有四個方面：預(yù)算執(zhí)行審計、上級審計機關(guān)安排的專項審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同，但審計期間、審計內(nèi)容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復(fù)審計，增加了被審計單位的負(fù)擔(dān)；另一方面，也造成了審計資源的浪費，增加了審計機關(guān)和審計人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級審計機關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟責(zé)任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計，審計機關(guān)由于上述矛盾也無法按時保質(zhì)完成任務(wù)，進而影響到審計結(jié)果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾，可設(shè)想將審計力量、審計任務(wù)、審計目標(biāo)進行全面的大統(tǒng)籌，實行單一化審計模式。即用一年一度的預(yù)算執(zhí)行審計取代其他三個方面的審計任務(wù)，將審計內(nèi)容涵蓋其他三個方面任務(wù)的審計內(nèi)容（如專項資金方面、財務(wù)收支方面、經(jīng)濟責(zé)任方面、績效方面等等），每年對所有一級預(yù)算執(zhí)行部門和單位全部審計一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部內(nèi)容”，實現(xiàn)一次進點出多項成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復(fù)審計，提高審計效率，緩解審計力量不足的矛盾，又可保證審計結(jié)果的連貫性，滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實行這種審計模式后，經(jīng)濟責(zé)任審計無需每年安排審計項目，有關(guān)部門需要審計結(jié)果時，從審計機關(guān)報送的審計報告中即可得到滿足，而且時效性非常強，從而徹底解決了審計人員、審計任務(wù)、審計質(zhì)量、審計實效、審計結(jié)果運用等多方面的矛盾。目前，實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務(wù)安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現(xiàn)實，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點，探索路子，積累經(jīng)驗，待試點成功后，逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看，縣級財政一級預(yù)算執(zhí)行單位一般在60個左右，單位大小不一，資金懸殊。縣級審計機關(guān)從事一線審計的人員按10人計算，可分成5個審計組，平均每個組承擔(dān)12個審計項目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時間搞審計（其間有些審計程序可以壓茬進行），7月底可以結(jié)束全部審計程序，根據(jù)需要將審計結(jié)果報送有關(guān)部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認(rèn)為，這種做法理論上是可行的，實踐中也是值得考慮的。
2、加大任中審計力度，前移審計關(guān)口，進一步增強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟責(zé)任審計力度，不失為一項重要的補充措施，既可有效地增加預(yù)防力度，防患于未然，還可將審計工作量化整為零，減輕審計機關(guān)和審計人員的工作壓力。為此，要進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計計劃管理辦法，將任中審計作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應(yīng)與審計機關(guān)及時溝通，研究提出經(jīng)濟責(zé)任審計名單。審計機關(guān)要根據(jù)干部管理部門的要求，優(yōu)先把經(jīng)濟責(zé)任審計項目列入審計計劃，并根據(jù)考察干部的實際需要，突出審計重點，提高審計效率，按時保質(zhì)完成任務(wù)?？h市區(qū)黨政主要負(fù)責(zé)人，市、縣直屬黨政機關(guān)主要負(fù)責(zé)人，原則上屆中安排一次經(jīng)濟責(zé)任審計；其他部門、單位主要負(fù)責(zé)人，根據(jù)不同情況，一般三至五年安排一次審計；特殊情況需要時可以隨時安排審計，力爭三年內(nèi)市縣兩級任中審計比重逐步達(dá)到60%以上。
3、探索研究完備的、可操作性強的經(jīng)濟責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系,為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的更好運用創(chuàng)造條件。經(jīng)濟責(zé)任審計所評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點是“評人”，關(guān)系到被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，政策性非常強。因此，各級紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和審計部門必須通力協(xié)作，研究制定經(jīng)濟責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價規(guī)范，建立一整套科學(xué)的界定、評價體系，保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效性和公正性。經(jīng)濟責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟責(zé)任范圍有很大差異。責(zé)任界定和評價規(guī)范應(yīng)堅持定量與定性相結(jié)合，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握各部門之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標(biāo)準(zhǔn)。在實際操作中，做到只要根據(jù)評價辦法進行打分量化，就能確定評價等次，使審計評價更加準(zhǔn)確直觀，為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的直接運用創(chuàng)造條件。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 運行效果 證實分析
經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是我國獨有的審計類型。在現(xiàn)階段的社會發(fā)展中，起著十分重要的作用，能夠有效的增加相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率，為相關(guān)部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核和選拔提供依據(jù)，有效預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)犯罪。實證分析表明，經(jīng)濟責(zé)任審計力量越大執(zhí)行力度越強，領(lǐng)導(dǎo)干部的犯罪的可能越小，領(lǐng)導(dǎo)干部工作效率越高。對經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果進行實證分析，建立相關(guān)假設(shè)，對領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗預(yù)防治和財政財務(wù)收支績效進行分析，清晰責(zé)任審計的運行效果，約束相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部行為，提升其遵紀(jì)守法意識，促進社會不斷進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展。
一、理論分析和研究假設(shè)
經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的在職期間的相關(guān)工作情況，對其績效和責(zé)任履行情況進行審計。經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的工作狀況和工作效率，是預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗的重要工作。通過經(jīng)濟責(zé)任審計能夠有效的提升相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的守法意識，和自我約束能力，從而有效的對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪的進行控制。
（一）領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪預(yù)防與懲治的經(jīng)濟責(zé)任審計效果分析
根據(jù)犯罪學(xué)理論，領(lǐng)導(dǎo)干部也存在犯罪的傾向，也會做違法犯罪的事。經(jīng)濟責(zé)任審計是為了對領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)犯罪進行預(yù)防的重要手段。由于審計具有內(nèi)生性的威懾作用，能夠及時的將領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)犯罪的苗頭和傾向進行發(fā)現(xiàn)，并做出警報，從而起到預(yù)防職務(wù)犯罪的可能性，降低國家的損失。審計能對危害群眾利益和國家利益、破壞社會治安等行為進行及時的處置。并將貪污受賄等職務(wù)犯罪進行披露，進而有效預(yù)防職務(wù)犯罪的發(fā)生。
1、經(jīng)濟責(zé)任審計力量
經(jīng)濟責(zé)任審計力量是由審計人員構(gòu)成的，在實際的審計過程中，由相關(guān)的審計人員采取有效的審計手段，對在職領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，發(fā)揮審計監(jiān)督的力量，預(yù)防職務(wù)犯罪的發(fā)生。并提出假設(shè)一：經(jīng)濟責(zé)任審計力量越大，領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)生腐敗的情況越少。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行力度
經(jīng)濟責(zé)任審計的執(zhí)行力度，是關(guān)系到審計工作能否順利完成的重要保障，對被審計單位中存在的違法、管理不規(guī)范和浪費等情況進行整理，明確相關(guān)責(zé)任人，從問題的根本提出審計建議，促進被審計單位的整合，避免職務(wù)犯罪的發(fā)生。并提出假設(shè)二：經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行力度越強，領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)生腐敗情況越少。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量
經(jīng)濟責(zé)任審計的對象數(shù)量多少，就是審計業(yè)務(wù)量，也就是指被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量。也就是說經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量越大，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象也就越多，腐敗的案件也就越多。提出假設(shè)三：經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量越大，領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)生腐敗的情況越多。
（二）財政收支財務(wù)收支績效分析
經(jīng)濟責(zé)任審計具有抵御功能，對問題發(fā)生的原因進行分析，為相關(guān)工作做出警示，提出有效的應(yīng)對措施和建議，從而提高經(jīng)濟社會運行質(zhì)量和績效。能夠有效的發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部工作中的不足，并提出意見，促進領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位績效的提升，促進單位增收節(jié)支。根據(jù)已經(jīng)提出的假設(shè)，提出假設(shè)四：經(jīng)濟責(zé)任審計力度大，能夠有效降低行政成本，財政財務(wù)收支績效增加。假設(shè)五：經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行力度大，形成成本降低效果越好，財政財務(wù)收支績效增加。假設(shè)六：經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量越大，能夠有效降低成本，績效增加。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果實證分析設(shè)計
選取國內(nèi)近年來5年的職務(wù)犯罪的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，由準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)為經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果的實證分析提供基礎(chǔ)。
三、實證檢驗結(jié)果分析
根據(jù)模型和近五年的數(shù)據(jù)進行代入，得出相關(guān)數(shù)值。
其中模型1的結(jié)果看來，審計人員的數(shù)量和縣處級以上的領(lǐng)導(dǎo)干部有犯罪人數(shù)有著直接的關(guān)系。雙方呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的狀態(tài)，也就是說審計人員的數(shù)量越多，領(lǐng)導(dǎo)干部犯罪人數(shù)越少。結(jié)果接受假設(shè)一，也就是說假設(shè)一成立。審計的執(zhí)行力度和發(fā)現(xiàn)的問題資金有著直接的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)的問題資金越多，也就說明職務(wù)犯罪的情況越多，也就說明經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行力度越強，犯罪發(fā)生率越高，二者呈正相關(guān)。結(jié)果接受假設(shè)二，假設(shè)二成立。
模型2的結(jié)果表明問題資金和地級領(lǐng)導(dǎo)的犯罪人數(shù)呈負(fù)相關(guān)，也就是說審計力度越強，犯罪率越低，進一步證實了假設(shè)二。
模型3的結(jié)果表明審計人員的數(shù)量和行政管理費用呈負(fù)相關(guān)，也就是說審計力量能夠有效降低行政管理費用。結(jié)果接受假設(shè)四，因此假設(shè)四成立。
模型4的結(jié)果表明行政管理費用和審計工作人員是負(fù)相關(guān)，進一步證實了假設(shè)四。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果實證分析結(jié)論和建議
（一）實證分析結(jié)論
經(jīng)濟責(zé)任審計力量關(guān)系到審計的執(zhí)行力度，良好的審計力量和執(zhí)行力量，是有效降低和預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪的重要措施。而審計的業(yè)務(wù)量在實際上和預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪的關(guān)聯(lián)不大。這就說明盲目展開經(jīng)濟責(zé)任審計不能有效的提高審計效果。這就對審計對象的選擇提出了較高的要求，合理的選擇審計對象是提高經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果的重要手段。
審計人員人數(shù)越多經(jīng)濟責(zé)任審計的力量約到，效果越好，能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題。財政收支財務(wù)支出業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任審計的任務(wù)量聯(lián)系不大，但和審計力量呈負(fù)相關(guān)。審計力量大能夠促使經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果更好，降低腐敗貪污發(fā)生幾率。
（二）建議
根究實證分析得出盲目的增加經(jīng)濟責(zé)任審計，不但會給相關(guān)審計部門帶來更多的業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)，還不能有效的增加經(jīng)濟責(zé)任審計的運行效果。因此，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，需要根據(jù)地區(qū)的實際情況對審計對象進行選擇，需要對審計對象在職期間的其部門和單位的經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任，對其履行責(zé)任情況進行審計。通過選擇合理的審計對象增加經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果，從而確保經(jīng)濟責(zé)任審計的效率，預(yù)防、排除等違法行為的發(fā)生，提高相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率和績效水平。
五、結(jié)束語
通過對經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果進行實證分析，首先提出相關(guān)假設(shè)，審計力量、審計執(zhí)行力度、審計業(yè)務(wù)數(shù)量和預(yù)防職務(wù)犯罪數(shù)量之間的關(guān)系，并建立有效的模型，并將一些實際數(shù)據(jù)進行代入，獲得模型結(jié)果，獲取相關(guān)假設(shè)的驗證，得到經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果和審計力量和執(zhí)行力度有著直接的關(guān)系。提高經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果，從而有效降低經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)干部的現(xiàn)象。
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（一）審計委托滯后和臨時集中交辦，不利于整體審計計劃科學(xué)合理安排
經(jīng)濟責(zé)任審計計劃制定程序，一般是每年先由經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)（即由紀(jì)檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成的經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組，以下簡稱聯(lián)席會議）的成員單位分別提出下一年度經(jīng)濟責(zé)任審計項目建議，經(jīng)聯(lián)席會議辦公室研究提出計劃草案，報請本級政府行政首長審定后，由組織部門向?qū)徲嫏C關(guān)出具經(jīng)濟責(zé)任審計委托書，審計機關(guān)依據(jù)委托書將審計項目納入年度審計工作計劃并依法組織實施。由于計劃醞釀環(huán)節(jié)多、過程長，經(jīng)濟責(zé)任審計委托書往往滯后于審計機關(guān)整體審計項目計劃下達(dá)時間，同時由于審計對象的不確定性，也造成部分任務(wù)安排的臨時性或集中性，特別是在換屆時，時間剛性，任務(wù)集中，有時不得不暫停正在進行的計劃性工作，完成交辦的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。如果與業(yè)務(wù)上級安排的時間性較強的審計項目相沖突，就會給審計力量協(xié)調(diào)帶來一定難度，影響了審計部門工作全盤安排的計劃性。
（二）先離或先任后審，不利于維護審計制度的嚴(yán)肅性
現(xiàn)有制度規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依法接受審計監(jiān)督。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進行任中經(jīng)濟責(zé)任審計，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計。鑒于干部調(diào)整工作的敏感性，組織部門大多是在干部已離職，或到達(dá)新的領(lǐng)導(dǎo)崗位后，才安排審計部門進行審計，即“先離或先任后審”。這樣做容易造成：第一，法制嚴(yán)肅性降低，社會威信提不高。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅是組織部門、審計部門和離任者三方面的事，一定程度上是社會非常關(guān)注的政治性工作，“先離或先任后審”容易給人造成“走過場”、“馬后炮”的感覺，影響了工作的嚴(yán)肅性。第二，易使干部降低責(zé)任意識，產(chǎn)生僥幸心理，推諉扯皮：反正是生米已成熟飯，審與不審已不影響本人的調(diào)動和升遷。審計審出了問題，前任已不在原崗位，無法執(zhí)行審計結(jié)論；而接任者又推給前任，拒不執(zhí)行審計決定，造成新官不理舊賬，審計部門反而進退兩難。久而久之，容易形成惡性循環(huán)，同一問題會在同一單位屢查屢犯。第三，審計結(jié)果難以充分利用，隱性風(fēng)險易給組織部門造成被動，影響黨的形象。由于干部調(diào)動或者升遷命令已經(jīng)下達(dá)，審出了一般性問題，也不好改動任職決定，只好權(quán)當(dāng)沒問題；而審計一旦審出了重大問題，造成干部任用的失誤，會使黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門陷入被動，影響組織威信。這與“充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用”要求相違背，給審計工作帶來不利影響。
（三）制度覆蓋面有缺口，輪審周期比較長，不利于對審計對象的公平及時有效監(jiān)督
中央兩辦制度規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計范圍是指對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而各地根據(jù)實際情況制定實施辦法時，有的從制度上留下了審計缺口，一般要求在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，原則上應(yīng)安排一次任中經(jīng)濟責(zé)任審計，任職時間較長的，重點審計近一任期年度，重大問題可以追溯其他年度，并對特殊審計對象予以免審，如：對任職的單位已經(jīng)撤并一年以上的、已經(jīng)離開任職崗位一年以上的、已被提拔使用可能影響審計公正進行的領(lǐng)導(dǎo)干部不再安排經(jīng)濟責(zé)任審計。同時，目前大多數(shù)情況下，經(jīng)濟責(zé)任審計是在干部離任或轉(zhuǎn)任時進行，有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期長達(dá)十幾、二十年，任期中從未審計過。這樣一方面易使當(dāng)事人在麻痹中放任違法違紀(jì)違規(guī)行為，積累較多問題得不到及時制止和糾正，給國家和人民造成不可挽回的損失；另一方面使審計工作量加大，審計風(fēng)險也隨之進一步增大。此外，制度覆蓋面的缺口，也對干部監(jiān)督有失公平，使個別特殊領(lǐng)導(dǎo)干部脫離審計監(jiān)督。
（四）審計結(jié)果運用和公告制度尚待完善，不利于審計在干部管理監(jiān)督中的作用有效發(fā)揮
兩辦《規(guī)定》雖然要求各級黨委和政府應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度。有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并以適當(dāng)方式將審計結(jié)果運用情況反饋審計機關(guān)。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。但目前由于各地審計結(jié)果運用辦法和運用程度不一，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度尚在起步探索階段，審計結(jié)果不公開、不透明、隨意性大、運用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上造成了經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合，使審計結(jié)果在干部管理監(jiān)督中的作用難以充分有效發(fā)揮。
二、解決問題的幾點建議
（一）加強審計計劃管理，促進經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃與審計機關(guān)整體審計計劃統(tǒng)籌安排
改進審計項目計劃安排方式，建立審計對象信息共享平臺，聯(lián)席會議成員單位及時溝通情況，嚴(yán)格落實兩辦《規(guī)定》的經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃委托程序，在每年年底前就應(yīng)確定下一年審計對象，組織部門經(jīng)濟責(zé)任審計委托書應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部屆滿、辭職、退休前或有職務(wù)變動的意向性考察期間下達(dá)，委托的審計對象數(shù)量應(yīng)與審計力量相匹配，審計機關(guān)也要根據(jù)組織部門的要求優(yōu)先把經(jīng)濟責(zé)任審計項目列入審計計劃，使經(jīng)濟責(zé)任審計計劃與審計機關(guān)整體審計計劃有效銜接，并保證足夠的審計力量對每一個項目審深審?fù)福唤Y(jié)合當(dāng)?shù)攸h委政府的實際，建立健全審計對象分類審計辦法，根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的實際需要，從全局和長遠(yuǎn)考慮，規(guī)劃好五年的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，做好當(dāng)年的具體審計工作，減少臨時調(diào)整和集中交辦，力爭做到對審計對象至少在其每一屆任期內(nèi)輪審一遍。
（二）不斷加大任中審計比重，促進降低審計風(fēng)險
采取審計對象分類管理、突出重點、任期輪審等有效方法，不斷加大任中審計比重，將“先審后離（任）”作為經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的目標(biāo)去努力實現(xiàn)。在現(xiàn)階段條件還不成熟的情況下，暫不排除“先離或先任后審”，應(yīng)靈活地根據(jù)具體情況確定審計的時機和方式。對擬升遷或擬調(diào)任重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的，應(yīng)堅持“先審后離或后任”，增強干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，審出了問題，也能及時下結(jié)論和處理，避免給社會上造成“走過場”的感覺，更重要的是可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信；對離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離或先任后審”，等將來干部監(jiān)管機制完備了，條件成熟了，再全面推行“先審后離”，使法規(guī)規(guī)定和實踐完全統(tǒng)一起來。
（三）完善制度頂層設(shè)計，實現(xiàn)對審計對象全覆蓋的公平有效監(jiān)督
應(yīng)進一步強化經(jīng)濟責(zé)任審計的嚴(yán)肅性和強制性，盡量減少制度覆蓋缺口，不留盲點，達(dá)到用制度約束人，把權(quán)力關(guān)進籠子里，杜絕審計對象僥幸和特殊化心理，體現(xiàn)干部管理監(jiān)督的公平有效性。加強審計與干部管理監(jiān)督等部門的溝通協(xié)調(diào)，建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫及相關(guān)數(shù)據(jù)庫，不斷提高審計效能和信息化水平。同時，將經(jīng)濟責(zé)任審計與預(yù)算執(zhí)行審計等其它專項審計相結(jié)合，合理配置資源，縮短輪審周期，從制度上進一步明確任中審計周期的最長年限和任職條件，如：每3年或5年必須審計1次，未經(jīng)審計不得任用等，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的常態(tài)化、規(guī)范化、制度化。
（四）上下統(tǒng)一建立專職機構(gòu)，強化運行機制，充實審計力量，奠定經(jīng)濟責(zé)任審計深化發(fā)展和質(zhì)量提高的基礎(chǔ)
目前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計最高層次的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是由國家紀(jì)檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成的聯(lián)席會議，省市縣各級各部門的經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)各不相同，且未建立健全。有的是聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室一般在審計機關(guān)，但具體審計業(yè)務(wù)由審計機關(guān)各業(yè)務(wù)部門分擔(dān)實施，而有的審計機關(guān)專門成立了經(jīng)濟責(zé)任審計局，組織機構(gòu)保障力度相對較強。應(yīng)上下統(tǒng)一建立經(jīng)濟責(zé)任審計專職機構(gòu)，選配與審計任務(wù)相適應(yīng)的專職審計人員，充實審計力量，強化聯(lián)席會議運行機制，從機構(gòu)、人員、設(shè)施等方面予以保障。
（五）建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用情況反饋和公告制度，加大對經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用力度，有效發(fā)揮審計監(jiān)督和社會監(jiān)督的合力作用
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義
經(jīng)濟責(zé)任指的是針對由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實施的一種經(jīng)濟制裁[1]。而經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義被定義為經(jīng)濟責(zé)任審計的主體在接受委托或授權(quán)的情況下,以企業(yè)、行政機關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財務(wù)收支的合理性、合法性、真實性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟事項等為對象,來主要實施審核工作。經(jīng)濟責(zé)任審計的宗旨是為了監(jiān)督以及評價領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟責(zé)任的情況,同時也可以約束其經(jīng)濟行為,是一種非常重要的手段。通過加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作,可以促進經(jīng)濟管理,最終實現(xiàn)對權(quán)力的監(jiān)督與制約。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中面臨的問題
通過幾年的實踐,中國的經(jīng)濟責(zé)任審計目前取得了一定的進展,但是仍然存在諸多問題,在實踐中面臨的問題歸納如下。
1.經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)知比較模糊
在經(jīng)濟責(zé)任審計實施的過程中,不少審計機構(gòu)或工作人員對其的認(rèn)知比較模糊,有些審計機構(gòu)的審計人員認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計就只是以財務(wù)收支為基礎(chǔ),僅根據(jù)財務(wù)收支去評價領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財務(wù)收支方面的合法性以及真實性。如果僅根據(jù)財務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任,就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計時間中僅在乎審計結(jié)果,而忽略大部分審計的內(nèi)容,這種情況可能會增大經(jīng)濟責(zé)任審計的準(zhǔn)確度,引起風(fēng)險的出現(xiàn)[2]。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系不夠規(guī)范
經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用,一個很重要的前提就是經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系是否規(guī)范、真實以及可靠。但是目前,中國的經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系尚不夠規(guī)范和健全,經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、方法界定及其評價體系都不夠標(biāo)準(zhǔn),無法通過定量指標(biāo)來制定綜合性的規(guī)范體系。因此,導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計目前的評價體系可行性不足,致使經(jīng)濟責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊,無法形成準(zhǔn)確的審計評價體系。在審計的實踐過程中,有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會影響對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的客觀、公正。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計人員的素質(zhì)不夠綜合
由于經(jīng)濟責(zé)任需要審計的對象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負(fù)責(zé)人,對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果可能關(guān)乎其個人職業(yè)前途和個人生活,因此在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中會增加審計結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計人員有更高的綜合素質(zhì),包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,對經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經(jīng)濟效益,同時也包括其引起的一些社會效益以及周圍環(huán)境效益。一些審計人員會受傳統(tǒng)審計的影響,對傳統(tǒng)審計方式太熟悉而無法綜合運用到新的環(huán)境背景中,還不夠達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),僅是針對被審計單位某個局部內(nèi)容或局部結(jié)果來審計,不夠全面,也不夠綜合,還不夠達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的問題應(yīng)對措施
(一)增強正確的經(jīng)濟責(zé)任審計意識
與傳統(tǒng)的僅針對財務(wù)收支情況進行審計有很大的不同,經(jīng)濟責(zé)任的審計是很重視對領(lǐng)導(dǎo)者個體方面的審計。對其進行的經(jīng)濟責(zé)任審計包括財務(wù)方面的經(jīng)濟效益,同時也需要涵蓋其相關(guān)的社會效益以及環(huán)境效益。也就是說進行經(jīng)濟責(zé)任評價的時候,需要增強審計人員正確的經(jīng)濟責(zé)任審計意識,應(yīng)該對將要審計的經(jīng)濟對象在其需要審計的時期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動進行全面的考察,充分考慮所收集的審計證據(jù)來審查、評價,直到得到最終的評價結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟責(zé)任的現(xiàn)實狀況[3]。
(二)完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)體系
在不同的單位中,所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任不盡相同,這使得經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、內(nèi)容也各不相同,構(gòu)建的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎(chǔ)上,需要準(zhǔn)確地了解各不同責(zé)任和單位性質(zhì)的差異,最后構(gòu)建一個經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)體系。通過這個標(biāo)準(zhǔn)體系來對不同單位的不同領(lǐng)導(dǎo)者進行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的整體的審計評價,在細(xì)節(jié)上再針對不同單位的領(lǐng)導(dǎo)者進行細(xì)化,以保證審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中可以更準(zhǔn)確地進行審計評價。
【關(guān)鍵詞】中小學(xué)；經(jīng)濟責(zé)任；審計問題；對策
幾年來，通過對農(nóng)村中小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經(jīng)驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農(nóng)村中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。
1.中小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計中存在問題
1.1經(jīng)濟責(zé)任審計立項時間相對滯后
在實際工作中，一般的中小學(xué)校長離任經(jīng)濟責(zé)任審計都由教育人事部門在校長離任或調(diào)任以后根據(jù)局長室意見交辦，而校長調(diào)動的話，往往集中在暑期，調(diào)動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調(diào)任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象一方面使經(jīng)濟責(zé)任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產(chǎn)生不利影響，難以達(dá)到提高中小學(xué)校長財務(wù)管理水平的目的；另一方面審計結(jié)果與中小學(xué)校長的任用出現(xiàn)脫節(jié)，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，影響中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任正常開展。
1.2定位不準(zhǔn)確，理解不透徹
有的教育內(nèi)審把農(nóng)村中小學(xué)校財務(wù)收支審計定位為“經(jīng)濟責(zé)任審計”。我們現(xiàn)在所講的經(jīng)濟責(zé)任審計是指農(nóng)村中小學(xué)校長任期經(jīng)濟責(zé)任審計。實質(zhì)上經(jīng)濟責(zé)任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經(jīng)濟責(zé)任審計，領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟責(zé)任審計等。在指導(dǎo)思想和實際操作中還存在經(jīng)濟責(zé)任審計能包醫(yī)百病的情況，認(rèn)為，只要農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的區(qū)別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內(nèi)容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務(wù)報表審計成為了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計也依然放在財政財務(wù)收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任變相成了財務(wù)收支審計。
1.3審計結(jié)果運用不充分，責(zé)任審計難以開展
相對于國家審計中的經(jīng)濟責(zé)任審計而言，中小學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計起步較晚，適合本行業(yè)現(xiàn)有的審計制度與規(guī)范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據(jù)不足。我們與某某學(xué)校學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務(wù)部門和相關(guān)人員去落實整改，上級主管單位的相關(guān)部門也未及時跟進給予監(jiān)督和檢查，于是就出現(xiàn)年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計就成了審計人員一次次反反復(fù)復(fù)的練習(xí)，經(jīng)濟責(zé)任整改未引起重視，審計結(jié)果的運用效果差，因此，削弱內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的監(jiān)督和評價的職能。
1.4經(jīng)濟責(zé)任審計存在幾個不明確、不具體情況
中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任不明確，評價的標(biāo)準(zhǔn)不具體，不統(tǒng)一；追究責(zé)任辦法不完善。縣級中小學(xué)校單位數(shù)量大，內(nèi)審機構(gòu)人員少，經(jīng)費緊缺。
2.解決中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計問題的對策
2.1加強制度建設(shè)，建立健全審計制度
加強經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系建設(shè)，是教育內(nèi)部審計有序開展的方向和規(guī)則保證。中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計需要根據(jù)各類法律法規(guī)及學(xué)校的相關(guān)制度而進行，對于中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任明確，是公平、公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的前提和依據(jù)。而要明確經(jīng)濟責(zé)任，首先做到事前經(jīng)濟責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟責(zé)任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應(yīng)屬前任責(zé)任，在交接時應(yīng)予明確。近年來，我們根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，先后制訂《中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任管理辦法》、《審計人員繼續(xù)教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規(guī)范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計有章可循、有規(guī)可依，工作就能有理、有序、有效開展。
2.2不斷創(chuàng)新審計方法，完善經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容
按照《中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施的辦法》規(guī)定的審計內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容，審計人員要運用科學(xué)方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數(shù)據(jù)證據(jù)，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關(guān)的審計證據(jù)，對所 取得的審計證據(jù)進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據(jù)，應(yīng)該進一步核實，做到事實清楚，責(zé)任明確。在經(jīng)濟責(zé)任明確的基礎(chǔ)上，對所取得的證據(jù)整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據(jù)，要做到條理化、系統(tǒng)化的建立健全經(jīng)濟責(zé)任，即將經(jīng)濟責(zé)任建成一個完整的科學(xué)體系，這樣才有利于學(xué)校的管理，正確區(qū)分利益和責(zé)任，也使經(jīng)濟責(zé)任審計有客觀、公正的基礎(chǔ)和評價標(biāo)準(zhǔn)。
2.3加強后續(xù)審計，建立經(jīng)濟責(zé)任審計跟蹤檢查制度
加強中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計制度，是促進審計結(jié)果的運用。經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經(jīng)濟責(zé)任審計落實：一方面可采取審計結(jié)果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應(yīng)將審計結(jié)果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標(biāo)考評兌現(xiàn)結(jié)合起來。對處理處罰的違紀(jì)違規(guī)問題，要求在規(guī)定期限內(nèi)整改，并將審計決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報告，專人負(fù)責(zé)，建立有關(guān)臺賬，根據(jù)審計過程中存在的問題，提出加強學(xué)校經(jīng)濟活動的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的建議和要求后，還應(yīng)對學(xué)校執(zhí)行審計意見或決定的情況和結(jié)果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學(xué)校及時逐項整改落實。
2.4加強審計結(jié)果的運用
中小學(xué)經(jīng)濟經(jīng)濟責(zé)任審計目的是為了客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動中的業(yè)績和對存在問題應(yīng)付的責(zé)任，評價結(jié)果具有結(jié)論性的作用。它是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，而審計評價結(jié)果質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關(guān)系到組織、人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用，而且直接關(guān)系到中小學(xué)校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據(jù)，促進加強中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部管理，提高領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理水平。而審計報告只有在組織、紀(jì)檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現(xiàn)其效能，達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。因此，要發(fā)揮中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的根本。
2.5運用先進的審計方法和技術(shù)，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量是核心
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，中學(xué)小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風(fēng)險越來越來大。因此，我們經(jīng)濟責(zé)任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風(fēng)險，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。一是提高計算機審計技術(shù)的應(yīng)用程度；二是要加快經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)。計算機審計必將成為審計工作重要的技術(shù)支撐，教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質(zhì)量，防止因人為因素而使審計質(zhì)量下降、審計風(fēng)險上升。
3.結(jié)束語
中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計是一項復(fù)雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不斷加強學(xué)習(xí)，進步創(chuàng)新審計手段，大膽探索，認(rèn)真研讀相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計，盡快建立和完善中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范，促進各項教育事業(yè)順利又好又快的發(fā)展，實現(xiàn)中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計制度化、規(guī)范化，辦人民滿意教育。
【參考文獻(xiàn)】
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[5]教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定.
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 經(jīng)濟責(zé)任審計 改善措施
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）12-207-02
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)取得了一定的成績，也積累了較豐富的經(jīng)驗。經(jīng)濟責(zé)任審計對加強領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平和遵紀(jì)守法意識以及自我約束能力，推動廉政建設(shè)，發(fā)揮了積極作用。但是，在經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐過程中，還仍然存在很多問題，特別是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方面，無論是理論上還是實務(wù)上對此的探討還比較少，還有待進一步研究和完善。
一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題
1.內(nèi)部審計無章可循、有章不循。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等，內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等，但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行，形同虛設(shè)。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計項目內(nèi)部二級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進行復(fù)核。
3.審計中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負(fù)責(zé)人的個人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，主要手段就是查帳。實施經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不只是要明確該負(fù)責(zé)人財務(wù)責(zé)任的履行情況，同時也要明確其管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任的履行情況。對于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計來說，它作為一種內(nèi)部審計也要肩負(fù)起促進事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以，在實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負(fù)責(zé)人的管理決策。
4.先離任后審計問題比較普遍。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對該負(fù)責(zé)人工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這與國家“先審計，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟責(zé)任審計喪失了預(yù)警功能。此外，審計與任用的相分離，使得經(jīng)濟責(zé)任審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。同時，還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計、延長審計時間，加大審計工作的負(fù)擔(dān)。先離任后審計還會使新上任的負(fù)責(zé)人責(zé)任心降低，容易形成僥幸心理，認(rèn)為審與不審已不影響工作調(diào)動與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。
5.對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏正確認(rèn)識。目前，事業(yè)單位中有相當(dāng)一部分人對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏思想上的正確認(rèn)識。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計就是對自己的不信任，所以在審計中常常不能完全配合，給經(jīng)濟責(zé)任審計的實施帶來了很大的困難。有的負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)知不足，財務(wù)意識淡薄，不注重本機構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認(rèn)為只要審計業(yè)績就可以，不用審計其他情況，使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據(jù)。除負(fù)責(zé)人外，有的機構(gòu)工作人員也認(rèn)為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計只不過是搞搞形式、走走過場，因此也不愿去配合審計人員的調(diào)查。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中存在的問題
1.經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不到位。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，不僅是被審計負(fù)責(zé)人的鑒證和評價，更重要的是組織人事部門對干部使用和獎懲的參考依據(jù)，也是被審計機構(gòu)進行整改的依據(jù)。但是在實踐中，審計結(jié)果的應(yīng)用往往被忽略。第一，組織人事部門在考核干部時不注重審計結(jié)果。一方面是由于先離后審的特殊原因，使得組織部門認(rèn)為已無查看審計結(jié)果的必要，另一方面可能是對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視不足所造成的。第二，被審計機構(gòu)不重視審計結(jié)果中整改意見。對于被審計機構(gòu)來說，他們主要關(guān)注被審計負(fù)責(zé)人是否廉潔，若審計中沒有查出個人廉潔問題，很多被審計機構(gòu)的管理者便將審計報告束之高閣。沒有查出個人廉潔問題固然重要，但審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理和控制問題卻是關(guān)系到本機構(gòu)未來的發(fā)展。
2.缺乏有效的回饋機制。加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用，除了需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合之外，還需要建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的回饋制度。一是審計結(jié)果公示制度、報送制度。經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)報送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，抄送被審計機構(gòu)等相關(guān)部門或機構(gòu)；二是審計結(jié)果反饋制度。如管理部門將內(nèi)部審計機構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后做出回復(fù)。目前，這方面的工作很少有單位做。
三、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施和對策
1.健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評價制度?；趦?nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故，要追究其責(zé)任。
2.建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用回饋制度。有效的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果回饋機制包括經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公示制度、審計結(jié)果報送制度和審計結(jié)果反饋制度。其中，審計結(jié)果的反饋制度是其中最重要的一環(huán)。首先，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進一步加強，可以通過召開經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會議相互交流反饋經(jīng)濟責(zé)任審計情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。內(nèi)部審計部門注重加強經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度。第三，管理部門將內(nèi)部審計機構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復(fù)審計部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報，有需要的話可以在單位內(nèi)部進行公示，充分聽取群眾意見。
3.實施項目管理，促進經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常制度。經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理，是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強度，保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛后，實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟責(zé)任審計項目均衡分配。
4.建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進行，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé)，力求做到各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好二級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計取證應(yīng)在保持質(zhì)量的前提下，突出對重要審計事項的取證;審計方法的確定應(yīng)具體問題具體分析，采用合適的方法；審計人員對其收集審計證據(jù)的真實性承擔(dān)責(zé)任;審計組長對重要審計事項未收集審計證據(jù)，或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。
總之，推進經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部審計的立法，大力宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計的各項理念，可以在宏觀上優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的環(huán)境，促進審計行為的規(guī)范和審計良性循環(huán)發(fā)展。健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的建設(shè)，以及完善事業(yè)單位內(nèi)部管理制度都可以在一定程度上降低審計風(fēng)險，保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，解決目前事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中面臨的種種微觀問題。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部 審計質(zhì)量 機制
隨著近年領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)現(xiàn)象的日益突出，經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)顯得更加嚴(yán)峻，切實提高和保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量顯得更有必要。因此，針對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證問題進行研究具有重要的社會意義。
一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量存在的問題
（一）審計環(huán)境因素的影響
1.經(jīng)濟環(huán)境。在經(jīng)濟市場化的轉(zhuǎn)型期里，經(jīng)濟領(lǐng)域的違法違規(guī)行為普遍存在；經(jīng)濟成分的多元化發(fā)展也導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度在設(shè)計和執(zhí)行上顯得滯后，在內(nèi)部控制弱勢的情況下，干部權(quán)力相對集中，造成會計信息失真、決策失誤等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，由此所造成的經(jīng)濟損失又具有較強的隱蔽性而難以查證，種種原因都使得審計人員難以對被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進行全面的了解和評價。經(jīng)濟市場化引起的后果是審計難度的提升，這大大影響了審計質(zhì)量。
2.政治環(huán)境。我國政治體制的特性決定了我國的國家審計體制屬于行政主導(dǎo)型。由于審計機構(gòu)直接附屬于行政機構(gòu)，國家審計在形式上屬于“內(nèi)部審計”，審計獨立性爭議一直存在，加之我國公眾參政和監(jiān)督意識普遍薄弱，并未能形成規(guī)范的群眾性監(jiān)督體系，使得審計質(zhì)量水平不高。
3.法律環(huán)境。新的《審計法》雖然明確提到了經(jīng)濟責(zé)任審計，但并沒有具體提及相關(guān)的細(xì)節(jié)；而最新頒布的《規(guī)定》也只概括性地提到了經(jīng)濟責(zé)任審計的一些要求，至于經(jīng)濟責(zé)任審計實施的具體方面例如具體的審計內(nèi)容、詳細(xì)的評價標(biāo)準(zhǔn)、審計結(jié)果公開披露等規(guī)定仍然留有空白。
4.審計文化宣傳環(huán)境。經(jīng)濟責(zé)任審計屬于國家審計范疇這是毋容置疑的，但自其誕生以來，其地位始終是異常的尷尬。經(jīng)濟責(zé)任審計文化宣傳不到位導(dǎo)致了該審計模式并未受到審計人員與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視，從而無法保證審計的高質(zhì)量。
（二）審計風(fēng)險因素的影響
1.固有風(fēng)險方面，經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)重，主要表現(xiàn)為審計范圍大、審計內(nèi)容多，而且審計時間比較倉促，由于審計人員有限，審計人員通常要在短時間內(nèi)完成經(jīng)濟責(zé)任審計工作，難以保證審計質(zhì)量。
2.控制風(fēng)險方面，由于領(lǐng)導(dǎo)干部所屬單位內(nèi)部控制的缺陷，相當(dāng)部分的領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)個人專斷的情況，在進行審計前有些領(lǐng)導(dǎo)干部會故意將有關(guān)資料尤其是會計資料操縱到滿意為止再簽字接受審計，造成了信息傳遞受阻，使得審計實施的難度悄然增大。
3.檢查風(fēng)險方面，受到審計人員自身因素的影響，審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計取證時可能會發(fā)生程序不合規(guī)、方法和技術(shù)不合理、檢查內(nèi)容不全面、職業(yè)判斷失誤而導(dǎo)致的審計遺漏或?qū)徲嫷托闆r，影響審計的過程質(zhì)量。
4.社會風(fēng)險方面，在公眾較高的社會期望下，經(jīng)濟責(zé)任審計在承擔(dān)重要的社會責(zé)任之余，承受的社會壓力也是非常大的。經(jīng)濟責(zé)任審計一旦失效，便會產(chǎn)生巨大的社會期望差，極可能引起一定的社會震動。
（三）審計資源因素的影響
1.審計人力資源。審計人才緊缺是我國國家審計的一個長期性頑疾，表現(xiàn)為審計隊伍建設(shè)不夠完善，整體素質(zhì)不高?，F(xiàn)時國家審計人員的知識結(jié)構(gòu)仍然偏向單一化，由于缺乏充分的后續(xù)教育，知識水平顯得滯后，綜合素質(zhì)仍未能很好地迎合國家審計工作的需求，影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。
2.審計實務(wù)資源。我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，不同的審計機關(guān)所擁有的實務(wù)資源差異較大。例如，先進地區(qū)現(xiàn)今已經(jīng)實現(xiàn)審計信息化，但還有部分極度落后地區(qū)并無此條件。落后地區(qū)的審計機關(guān)可能由于審計所需設(shè)備的缺失或者功能低下而大大影響審計效率從而降低了審計質(zhì)量。
3.審計無形資源。審計無形資源對經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)為審計技術(shù)障礙。由于經(jīng)濟責(zé)任審計長期以來缺乏強有力的理論體系支撐，因此在實踐中存在一定的技術(shù)困難，審計評價往往帶有隨意性。
二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的政策建議
（一）宏觀層面的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制
1.經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境的完善。
（1）政治環(huán)境。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計政治功能的日益突出，應(yīng)考慮加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的支持力度?，F(xiàn)時經(jīng)濟責(zé)任審計受到重視程度不足，更需要各地方黨委、政府加大對審計工作的政治支持力度，這也十分符合我國現(xiàn)時行政主導(dǎo)型審計體制的特性。此外，在積極穩(wěn)妥地推進政治體制改革的條件下，應(yīng)該將審計監(jiān)督與政治參與有機地結(jié)合起來，為媒體、公眾創(chuàng)造一個積極、寬容的審計工作監(jiān)督環(huán)境，從而為審計工作的外部監(jiān)督提供政治保障。
（2）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟體制改革使得我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，經(jīng)濟體制和經(jīng)濟管理體制亦顯得日益復(fù)雜化。由于經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜，加之被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過于集中，其隱藏錯誤或經(jīng)濟問題的可能性就將會大大增加，使得審計機關(guān)在審計過程中更容易發(fā)生錯判、漏判，大大影響審計質(zhì)量。因此，在經(jīng)濟環(huán)境方面，建議從優(yōu)化對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理入手，建立完善的干部管理機制，加強約束領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，降低審計機關(guān)的審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量。
（3）法律環(huán)境。雖然有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的政策文件越來越多，但到現(xiàn)時為止，真正意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計法律性文件仍然缺失，有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的詳細(xì)的指導(dǎo)性文件亦未形成。由于法規(guī)條例的缺失使得經(jīng)濟責(zé)任審計仍然未形成統(tǒng)一的審計程序、審計方法、審計報告制度，各地方在審計業(yè)務(wù)運行上仍然各自為政，這勢必會影響經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性。因此，建議盡早頒布諸如《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任具體界定方法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計準(zhǔn)則》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作指南》等指導(dǎo)性文件，以規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實施。
（4）文化環(huán)境。文化環(huán)境建設(shè)主要體現(xiàn)為加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作的宣傳力度，培育良好的審計文化和輿論環(huán)境。審計部門要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的影響力，為經(jīng)濟責(zé)任審計的實施創(chuàng)造一個良好的工作氛圍。同時，應(yīng)加大社會公眾對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的認(rèn)知度，通過對經(jīng)濟責(zé)任審計的社會宣傳工作，鼓勵公眾參與，培養(yǎng)大眾監(jiān)督文化，以加強外界對公共機構(gòu)運行狀況、領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的輿論監(jiān)督。
2.宏觀層面的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的構(gòu)建。
（1）體制內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的構(gòu)建。根據(jù)新《規(guī)定》第十條、第十一條的規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責(zé)是研究制定有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的政策和制度，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題。由此可知，聯(lián)席會議各機構(gòu)都負(fù)有對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的監(jiān)督責(zé)任。此外，聯(lián)席會議的組成機構(gòu)均隸屬于政府，因此，聯(lián)席會議的監(jiān)督活動屬于行政監(jiān)督。但受制于審計體制的缺陷，僅靠聯(lián)席會議的行政監(jiān)督并不能確保對經(jīng)濟責(zé)任審計工作實施充分有效的監(jiān)督。要實施充分有效的監(jiān)督，就必須做到“多管齊下”。體制內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計行為主體包括領(lǐng)導(dǎo)干部、審計機關(guān)和監(jiān)督機構(gòu)，但監(jiān)督機構(gòu)不應(yīng)只局限在政府下設(shè)的其他行政機構(gòu)，還應(yīng)該包括立法機關(guān)和司法機關(guān)。在體制內(nèi)要實現(xiàn)對經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的全面、有效監(jiān)督，應(yīng)充分運用現(xiàn)有的監(jiān)督資源，構(gòu)建一個集立法、司法、行政等機構(gòu)于一體的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評估和問責(zé)機制。
經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的評估機制。建議聯(lián)席會議應(yīng)該設(shè)立由國家審計人員和社會審計人員共同組成的專門的審計質(zhì)量評估中心，專職對經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量進行評估工作。在具體的評估流程上，首先由評估中心出具質(zhì)量評估報告，交給聯(lián)席會議辦公室審核，再由聯(lián)席會議辦公室將報告呈遞給人大進行二次評估。根據(jù)評估結(jié)果，人大決定是否對審計機關(guān)進行問責(zé)。
經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的問責(zé)機制。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評估完畢之后，必須根據(jù)評估報告由問責(zé)機構(gòu)決定是否對審計機關(guān)實施問責(zé)。若評估報告反映審計機關(guān)存在審計質(zhì)量問題時，相關(guān)問責(zé)機構(gòu)應(yīng)立即啟動問責(zé)機制。
（2）體制外經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的構(gòu)建。體制外經(jīng)濟責(zé)任審計行為主體包括大眾傳媒與社會公眾，要從外部實現(xiàn)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的有效監(jiān)督，必須建立政府、傳媒與公眾之間的審計信息傳導(dǎo)和溝通機制，這也是積極穩(wěn)妥地推進政治體制改革、擴大公眾參政的內(nèi)在要求。
信息傳導(dǎo)機制。設(shè)立面向媒體、公眾公開信息的渠道。最根本的手段是實施信息公開，審計工作的信息網(wǎng)絡(luò)披露是重要的途徑。審計機關(guān)和監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)針對公眾意見和舉報等隨時做好信息接收準(zhǔn)備。
溝通機制。溝通機制的建立需要以培育良好的輿論環(huán)境為前提，這就有賴于在審計工作評價中不斷地擴大公眾參與。
（二）微觀層面的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制
1.基于質(zhì)量文化的審計機關(guān)內(nèi)部治理機制。該機制包括兩大部分：第一部分是基于質(zhì)量文化的內(nèi)部約束機制，主要發(fā)揮約束性作用，包括對組織成員觀念上的引導(dǎo)和規(guī)范等功能；第二部分是基于質(zhì)量文化的績效評價和激勵機制，發(fā)揮的則是激勵性作用，體現(xiàn)的是對組織成員意識上的認(rèn)同和凝聚等功能。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)的過程質(zhì)量保證機制。若審計機關(guān)內(nèi)部能夠做到優(yōu)化治理，各方面（包括人力、物力、制度）都已齊備，便具備了實施高質(zhì)量審計的基礎(chǔ)，接著要解決的就是審計業(yè)務(wù)過程中的問題。在具體的審計過程中，在審計人員本身素質(zhì)水平相對穩(wěn)定的情況下，審計程序和審計技術(shù)將會決定著審計效率和效果，對審計質(zhì)量有著直接的影響。因此，建議針對經(jīng)濟責(zé)任審計的業(yè)務(wù)過程建立“程序+技術(shù)”的質(zhì)量保證機制，以確保審計過程質(zhì)量。
審計程序的優(yōu)化?，F(xiàn)階段，審計機關(guān)進行經(jīng)濟責(zé)任審計，一般先接受相關(guān)部門的委托，再制定相應(yīng)審計計劃，送達(dá)審計通知書，然后進行現(xiàn)場審計，審計工作程序在計劃、時間和地點等方面普遍顯得僵化。審計雖然是“良藥”，具有“免疫”功能，但審計程序若沒有任何變化，容易使領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)“抗藥性”，審計質(zhì)量必定下降。建議審計機關(guān)應(yīng)該活化審計程序，建立審計程序優(yōu)化機制，具體可以從審計計劃、審計時點和審計地點等入手。
審計技術(shù)的優(yōu)化。審計技術(shù)方法不成熟是經(jīng)濟責(zé)任審計多年來一直未能徹底解決的問題，審計機關(guān)應(yīng)該力求在審計技術(shù)方法上有所突破，保證審計過程質(zhì)量，因此建議建立經(jīng)濟責(zé)任審計技術(shù)方法創(chuàng)新機制，鼓勵審計人員進行創(chuàng)新。審計機關(guān)在探索創(chuàng)新審計技術(shù)方法時還應(yīng)該通過完善員工技術(shù)培訓(xùn)機制來實現(xiàn)。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)的報告質(zhì)量保證機制。加強審計配合，完善審計結(jié)果傳遞機制。在審計結(jié)果傳遞上，審計機關(guān)應(yīng)與其他部門加強審計配合，與其他部門建立信息互通制度，在保證審計結(jié)果及時準(zhǔn)確地傳遞到相關(guān)部門的同時，也應(yīng)該確保相關(guān)部門的處理結(jié)果及時反饋到審計機關(guān)。對此，審計機關(guān)應(yīng)設(shè)立專職小組，專門協(xié)調(diào)與審計報告利用部門的溝通協(xié)作。
建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開披露機制。多年來，經(jīng)濟責(zé)任審計工作雖然取得了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展，但遺憾的是至今為止始終未能實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正意義上的公開化，多數(shù)審計結(jié)果只被記入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的人事檔案，且只有特定的機關(guān)和部門才能進行查閱，社會公眾根本無法了解到詳細(xì)情況。應(yīng)盡快建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告機制，實現(xiàn)審計報告的全民共享。
完善經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用機制。建議今后應(yīng)該繼續(xù)完善相關(guān)的審計結(jié)果運用法規(guī)，積極推行任前、任中審計，推動審計監(jiān)督關(guān)口的前移，這有利于把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔和任用進行關(guān)聯(lián)，并將審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)職、升遷的重要參考標(biāo)準(zhǔn)之一。
三、結(jié)論
綜上所述，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的設(shè)計和運行只是過渡性措施，對于未來的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，要保證審計質(zhì)量就必須徹底改革審計體制，大概可以分兩步走，第一是實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計從現(xiàn)行國家審計體制中的剝離；第二是實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的去行政化。
（注：本文系浙江省審計廳2012年審計科研課題資助）
參考文獻(xiàn)：
