發(fā)布時(shí)間：2023-07-16 08:31:34
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的高校內(nèi)控管理的重要性樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)，是我國(guó)為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中十分重要的環(huán)節(jié)。目前，隨著我國(guó)高校的不斷發(fā)展，其規(guī)模也在日益擴(kuò)大。然而，許多高校仍然沿用傳統(tǒng)的高投入、高消耗、 低效率的粗放型增長(zhǎng)模式，這就導(dǎo)致其在公共費(fèi)用支出方面嚴(yán)重超支。其中，水電消耗面臨的問(wèn)題更是嚴(yán)峻。我國(guó)的各個(gè)高校都是能源消耗的一個(gè)重要對(duì)象，做好高校的水電資源管理工作， 不僅對(duì)于我國(guó)高校在創(chuàng)建節(jié)約型學(xué)校方面具有重要意義， 同時(shí)為推動(dòng)我國(guó)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)具有深遠(yuǎn)的歷史意義。因而認(rèn)真研究水電節(jié)能管理，切實(shí)地把管理工作落到實(shí)處，正是當(dāng)前我國(guó)許多高校不得不研究的重要課題。
1.高校水電資源節(jié)約管理的重要性
在倡導(dǎo)“綠色、環(huán)?！钡纳鐣?huì)背景之下，高校推進(jìn)水電資源節(jié)約管理，是構(gòu)建和諧、美麗校園的重要保障。當(dāng)前，高校水電資源浪費(fèi)問(wèn)題比較突出，與高?，F(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展相矛盾。如何在可持續(xù)發(fā)展的視域之下，搭建高校建設(shè)發(fā)展的新環(huán)境，強(qiáng)調(diào)高校全面落實(shí)水電資源節(jié)約管理的重要性與必要性。
1.1水電資源管理是高校內(nèi)控管理的重要內(nèi)容
水電資源管理是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，強(qiáng)調(diào)“節(jié)約”理念下，管理工作的有效落實(shí)。水電是維持高校教育教學(xué)工作的重要資源，為了師生的學(xué)習(xí)生活所需，每天需要提供大量的水電資源。如何在確保正常教育教學(xué)的基礎(chǔ)之上，提高水電資源的有效節(jié)約，是提高學(xué)校內(nèi)控管理建設(shè)的重要內(nèi)容。一方面，高校要重視水電資源管理，這是確保教育教學(xué)工作有效開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，更是師生學(xué)習(xí)生活的重要保障；另一方面，水電安全是校園安全管理的重要內(nèi)容，水電資源管理是創(chuàng)設(shè)“和諧”校園的重要抓手。
1.2水電資源節(jié)約管理是創(chuàng)設(shè)綠色校園的重要舉措
綠色校園行動(dòng)，強(qiáng)調(diào)節(jié)約用水、用電，創(chuàng)設(shè)和諧、美好校園。高校在美麗校園的建設(shè)中，要強(qiáng)化水電資源節(jié)約管理，倡導(dǎo)節(jié)約用水、用電，從日常的學(xué)習(xí)生活入手，培養(yǎng)良好的習(xí)慣。因此，強(qiáng)化水電資源節(jié)約管理是創(chuàng)設(shè)綠色校園的重要舉措，更是高校踐行“綠色、環(huán)?！崩砟畹闹匾Ｕ?。
2.我國(guó)高校水電資源管理現(xiàn)狀及其問(wèn)題
水電資源管理是高校內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)管理工作的有效落實(shí)。但從實(shí)際來(lái)看，高校水電資源管理存在諸多問(wèn)題，特別是節(jié)能意識(shí)淡薄、管理體系不完善等問(wèn)題，在很大程度上弱化了水電資源管理的重要作用。因此，具體而言，新時(shí)期高校水電資源管理主要存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：
2.1缺乏節(jié)能意識(shí)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重
高校作為社會(huì)的特殊組成部分，是各地政府優(yōu)先服務(wù)其水電的對(duì)象，因此在各個(gè)高校在水電的使用方面很少出現(xiàn)短缺的問(wèn)題。于是，就使得很多高校忽視了水電管理工作。我國(guó)的部分高校甚至都沒(méi)有用于管理水電的專(zhuān)門(mén)部門(mén)，而僅僅是由后勤部門(mén)來(lái)進(jìn)行兼管。兼管力度不夠，管理水平有限。另一方面，高校對(duì)于節(jié)能的宣傳力度不夠，師生的節(jié)能意識(shí)較為淡薄，無(wú)論是教師還是學(xué)生，對(duì)于節(jié)能的相關(guān)知識(shí)十分欠缺，因而不免存在水電使用浪費(fèi)的情況。例如，電燈進(jìn)門(mén)就開(kāi)，離開(kāi)辦公室或教室并不關(guān)燈，無(wú)人監(jiān)管。用完水直接走人，不關(guān)水龍頭。這也是高校水電節(jié)能管理效果不佳的原因之一。
2.2高校水電節(jié)能管理?w系不夠完善
目前，我國(guó)的不少高校在水電節(jié)能管理方面的相關(guān)規(guī)章制度的建設(shè)還比較不到位，缺乏完善的管理體系和有效的激勵(lì)機(jī)制。學(xué)校整體的節(jié)能主動(dòng)性差，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，在計(jì)量統(tǒng)計(jì)、分析等工作也比較模糊。雖有政策，但沒(méi)有執(zhí)行，沒(méi)有落實(shí)，仍然不能解決問(wèn)題。首先，管理制度體系不完善，缺乏可操作性?，F(xiàn)有管理制度，強(qiáng)調(diào)硬性管理，而忽視了以人為本的管理踐行；其次，管理制度執(zhí)行不到位，管理流于形式，進(jìn)而弱化了水電資源管理的有效性；再次，管理人員素質(zhì)偏低，難以滿(mǎn)足實(shí)際工作需求，管理存在漏洞。
高校計(jì)量管理工作的不到位， 導(dǎo)致了其在能耗分析和能效分析方面的模糊不清，責(zé)權(quán)難以界定。建校時(shí)間長(zhǎng)的學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施老化嚴(yán)重，跑冒滴漏現(xiàn)象普遍，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。水電基礎(chǔ)設(shè)施差，是很大部分高校面臨的主要問(wèn)題。由于老校區(qū)年久失修，進(jìn)而導(dǎo)致一些水電基礎(chǔ)設(shè)備出現(xiàn)老化，水電浪費(fèi)情況比較突出。因此，建立完善的管理體系是強(qiáng)化水電管理的工作重點(diǎn)，需要立足實(shí)際情況，制定具有操作性的管理制度，強(qiáng)化水電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高管理效率。
2.3節(jié)能設(shè)施設(shè)備投入不足，技術(shù)落后
隨著我國(guó)高等教育的蓬勃發(fā)展，各高校在辦學(xué)規(guī)模上不斷擴(kuò)大，教學(xué)科研活動(dòng)日益增加，能源消耗不斷增長(zhǎng)。同時(shí)，許多高校在建設(shè)初期對(duì)于節(jié)能重要性的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)其設(shè)施設(shè)備的安裝存在欠缺?，F(xiàn)今大部分高校的水電設(shè)備基本沿用的是20世紀(jì) 80或90年代的，設(shè)施落后， 與如今我國(guó)提倡的要求建立起節(jié)約型高校所設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)。隨著科技的進(jìn)步和發(fā)展，先前未包含節(jié)能功能的設(shè)備變得陳舊落后，使得后續(xù)地能源監(jiān)控及定額管理工作難以開(kāi)展。高校面臨資金危機(jī)，卻同時(shí)缺少有效的資金來(lái)改進(jìn)現(xiàn)有的，老化了的設(shè)施設(shè)備，從而導(dǎo)致了高校的節(jié)能工作改造的投入不足，水電設(shè)施維護(hù)，先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)工作難以實(shí)施。
3.我國(guó)高校水電節(jié)能管理改進(jìn)對(duì)策
在“綠色、環(huán)?！崩砟畹嫩`行中，高校水電節(jié)能管理的重要性顯而易見(jiàn)。當(dāng)前，高校水電資源管理建設(shè)，關(guān)鍵在于創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)外環(huán)境，通過(guò)強(qiáng)化宣傳教育，提高學(xué)校師生的節(jié)能意識(shí)，并在此基礎(chǔ)之上，通過(guò)健全管理制度體系，完善基礎(chǔ)設(shè)施，強(qiáng)化水電資源管理，創(chuàng)設(shè)“和諧”校園。
3.1加大宣傳力度，提高節(jié)能意識(shí)
為了保證在高校內(nèi)有效推行水電節(jié)能管理，其中的重中之重就是要把節(jié)能意識(shí)的培養(yǎng)作為高校教育的重要內(nèi)容。這就要求各個(gè)高校在平時(shí)的工作中加大節(jié)能的宣傳力度。定期組織開(kāi)展以節(jié)能為主題的宣傳活動(dòng)，利用學(xué)生會(huì)、社團(tuán)等多種渠道鼓勵(lì)學(xué)生參與進(jìn)來(lái)，倡導(dǎo)良好的節(jié)約風(fēng)氣，積極采取行動(dòng)。讓學(xué)生真正懂得節(jié)能的意義，以及堅(jiān)持和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，走可持續(xù)發(fā)展道路的重要性。另外，在教師隊(duì)伍中進(jìn)行倡導(dǎo)，以身作則，讓教師關(guān)注節(jié)能，宣傳節(jié)能，以行動(dòng)參與節(jié)能。把節(jié)能環(huán)保的觀(guān)念撥撒到師生們的意識(shí)之中，使其自覺(jué)行動(dòng)，參與節(jié)能。
3.2完善水電管理體系，加強(qiáng)節(jié)能監(jiān)管督查
加強(qiáng)高校內(nèi)水電工作的管理二級(jí)管理體系，學(xué)校是一級(jí)管理機(jī)構(gòu)，學(xué)院、各部門(mén)為二級(jí)管理機(jī)構(gòu)。另外，注意完善節(jié)能管理制度，專(zhuān)人負(fù)責(zé)跟進(jìn)管理各項(xiàng)工作，定期組織管理機(jī)構(gòu)的成員進(jìn)行工作的總結(jié)分析，明確崗位責(zé)任，設(shè)置完善的檢查考評(píng)機(jī)制，把各項(xiàng)工作落到實(shí)處，以點(diǎn)帶面，以局部帶動(dòng)全局。將節(jié)能工作與評(píng)價(jià)考核體系結(jié)合，增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感。開(kāi)源節(jié)流，提高辦學(xué)效益。切實(shí)做好水電等能源的計(jì)量、核算，做好管理人員的考核、獎(jiǎng)懲等工作。在高校內(nèi)逐步形成用制度管人、 按制度辦事、 靠制度規(guī)范行為的局面。
3.3投入資金，引進(jìn)節(jié)能設(shè)施設(shè)備及技術(shù)
我國(guó)的高校要注重在節(jié)能設(shè)施設(shè)備方面的資金投入，引進(jìn)先進(jìn)的節(jié)能技術(shù)，致力于科學(xué)化的節(jié)能管理控制。借鑒國(guó)內(nèi)外在節(jié)能管理方面較為先進(jìn)高校的經(jīng)驗(yàn)， 積極地引入節(jié)能新機(jī)制。有效減少和杜絕“長(zhǎng)流水”和“長(zhǎng)明燈” 現(xiàn)象。例如，定期檢查供水管網(wǎng)。及時(shí)對(duì)老化的供水管網(wǎng)進(jìn)行更新改造，排除故障，防止跑冒滴漏。另外，應(yīng)該在校園內(nèi)部安裝節(jié)水閥自動(dòng)節(jié)水龍頭，以便于減少水資源的浪費(fèi)。在教?W、宿舍、辦公室等區(qū)域使用智能燈來(lái)控制路燈；教學(xué)區(qū)的飲水機(jī)安裝時(shí)間控制開(kāi)關(guān)，在非教學(xué)時(shí)段自動(dòng)切斷電源；空調(diào)運(yùn)行按季節(jié)管理，室內(nèi)無(wú)人自動(dòng)關(guān)閉。部分資金比較寬裕，技術(shù)比較先進(jìn)的高校還可以自行研建污水處理系統(tǒng)和雨水收集處理中心，有效實(shí)現(xiàn)中水的全面收集和二次利用。利用科學(xué)技術(shù)，建立校園數(shù)字化水電監(jiān)管，真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)使用水電能源。
4.總結(jié)
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；建議
隨著教育改革的深入，高校的辦學(xué)模式和管理方式都有所改變，高校的數(shù)量和辦學(xué)規(guī)模都有所擴(kuò)大，需要大量的教育經(jīng)費(fèi)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道更多，很多高校采用合作辦學(xué)，而在管理上也依靠教育行政部門(mén)進(jìn)行整體的控制，內(nèi)部管理薄弱。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，許多高校都出現(xiàn)了貪污等舞弊行為，提示了內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性。因此，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問(wèn)題，并采取措施予以解決對(duì)于高校強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。
一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系
(一)目標(biāo)一致
內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理都屬于高校經(jīng)營(yíng)管理的重要手段和方法，其最終目的都是為高校實(shí)現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。財(cái)務(wù)管理是通過(guò)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化來(lái)發(fā)揮作用的，而內(nèi)部控制則為財(cái)務(wù)管理提供有效的監(jiān)控措施，兩者協(xié)調(diào)進(jìn)行，有利于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)內(nèi)部控制為科學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策具有重要意義
科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度能夠?yàn)樨?cái)務(wù)決策進(jìn)行的方式、步驟及人員等進(jìn)行明確的規(guī)定和限制，避免決策失誤導(dǎo)致的失誤。之后，經(jīng)過(guò)決策的各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理項(xiàng)目也在內(nèi)部控制的監(jiān)管下規(guī)范的進(jìn)行。
(三)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制能夠保證高校的經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)警，盡早規(guī)避和遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、高校完善內(nèi)部控制制度的必要性
(一)辦學(xué)模式及內(nèi)部管理的決定性
1.辦學(xué)模式發(fā)生了較大的變化
高?；I集資金的方式越來(lái)越豐富，不再單純依賴(lài)國(guó)家財(cái)政撥款。這樣給相關(guān)參與人員更多的機(jī)會(huì)貪污、腐敗，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制能夠有效監(jiān)管財(cái)務(wù)動(dòng)向，對(duì)相關(guān)人員的行為產(chǎn)生制約作用。
2.高校的科研任務(wù)重
高校還承擔(dān)著國(guó)家許多科研任務(wù)，尤其在科技方面，各方經(jīng)費(fèi)大量涌入高校。加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更是非常有必要。
3.高校規(guī)模不斷擴(kuò)大
伴隨著高校的擴(kuò)招，其基本規(guī)模也不斷擴(kuò)大，因此需要投入大量的資金進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)，因此，構(gòu)建一套完善、科學(xué)、嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系是非常有必要的。
(二)現(xiàn)階段高校面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的決定性
1.財(cái)務(wù)管理信息化存在風(fēng)險(xiǎn)
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的辦公手段趨向信息化，幫助高校提高了財(cái)務(wù)管理的效率，整合了高校的資源。但是財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)也存在很多的風(fēng)險(xiǎn)，例如很多財(cái)務(wù)人員缺乏信息技術(shù)方面的知識(shí)，如果出現(xiàn)操作不當(dāng)會(huì)造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息的丟失。此外，網(wǎng)絡(luò)上存在很多病毒，在下載相關(guān)資料時(shí)，就有可能將病毒帶入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，造成巨大的損害。
2.存在財(cái)務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)
高校為了獲利，持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，往往會(huì)進(jìn)行一些投資活動(dòng)。但是在后勤社會(huì)化之前，高校大多數(shù)校辦產(chǎn)業(yè)盈利狀況都不樂(lè)觀(guān)，甚至出現(xiàn)虧損的狀況。后勤社會(huì)化之后，高校的盈利狀況有所好轉(zhuǎn)，資金流量也顯著增加。而高校相比于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在資產(chǎn)變現(xiàn)方面能力較弱，存在管理上的風(fēng)險(xiǎn)。而高校不斷擴(kuò)招，投資項(xiàng)目眾多，資金流量較大，甚至出現(xiàn)了投資的盲目性，遠(yuǎn)超于高校財(cái)務(wù)管理能力，造成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
3.高校財(cái)務(wù)收支失衡
學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)是高校運(yùn)營(yíng)最基本的資金來(lái)源，但是很多高校在學(xué)費(fèi)繳納方面催繳措施不力，導(dǎo)致了學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，不僅影響了高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還限制了高校還貸的能力。此外，還存在很多貧困生，助學(xué)措施不力，嚴(yán)重影響了高校的收支平衡，為財(cái)務(wù)管理帶了巨大的威脅。
三、完善高校內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
高校財(cái)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)眾多，而健全的內(nèi)控體系能夠?yàn)楦咝Ｒ?guī)避各種管理風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為管理的核心，內(nèi)控制度能夠有效規(guī)避財(cái)財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。目前高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)眾多，貪污、挪用等現(xiàn)象頻發(fā)，完善內(nèi)控制度迫在眉睫，針對(duì)存在的問(wèn)題可以從以下幾個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行完善：
(一)規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理
高校要想規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，首先要規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，明確財(cái)務(wù)管理是高校管理的基礎(chǔ)和內(nèi)部管理的樞紐，是高校健康高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。高校要在不斷發(fā)展的同時(shí)結(jié)合學(xué)校自身的發(fā)展情況，不超出自身的管理限度，合法合規(guī)在一定的管理體制下進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)。所確定的財(cái)務(wù)管理體制要經(jīng)過(guò)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真研究和確定，一旦確定不能夠隨意變更。學(xué)校要在規(guī)范財(cái)務(wù)管理的前提下利用內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行管理監(jiān)督。
(二)強(qiáng)化內(nèi)部控制的預(yù)警防范功能
高校的資金來(lái)源除了國(guó)家財(cái)政撥款外，還有多種籌集途徑，在資金流量加大的情況下，也增加了很多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是后勤實(shí)現(xiàn)社會(huì)化之后，存在著投資虧損。高校在完善內(nèi)控制度中要特別注意加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目投資等方面都要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析及預(yù)警機(jī)制，對(duì)存在和出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門(mén)，及時(shí)作出決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。
(三)提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)
針對(duì)目前高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控方面的人才素質(zhì)不高的情況，高校在選擇財(cái)務(wù)處的負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員時(shí)需要優(yōu)選財(cái)務(wù)管理素質(zhì)高的人才，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力。財(cái)務(wù)人員不僅要具備財(cái)務(wù)管理技能，還要具備內(nèi)部控制管理的能力。同時(shí)，相關(guān)工作人員還要掌握一定計(jì)算機(jī)技能，這對(duì)應(yīng)對(duì)信息辦公時(shí)代的到來(lái)也是非常有必要的。
(四)加強(qiáng)預(yù)算制度的改革
高校進(jìn)行預(yù)算管理能夠有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，高校應(yīng)該在預(yù)算編制方面嚴(yán)格按照有關(guān)部門(mén)的規(guī)定進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格控制。高校也要對(duì)預(yù)算核算管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表等方面進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，保證預(yù)算活動(dòng)的有效進(jìn)行。
(五)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)
高校應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)資金的籌集、投入以及項(xiàng)目投資等進(jìn)行有效監(jiān)控，保障資金的收益，保證資金專(zhuān)款專(zhuān)用。做到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合。
(六)加強(qiáng)高校內(nèi)部的信息交流
要加強(qiáng)內(nèi)控力度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證財(cái)務(wù)信息的透明化非常重要。高校可以構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，對(duì)高校教師的薪資、學(xué)生的收費(fèi)情況進(jìn)行系統(tǒng)收集，便于管理者和相關(guān)人員了解運(yùn)營(yíng)情況，也便于師生及工作人員之間的溝通和了解。通過(guò)信息及時(shí)反饋和解決問(wèn)題，有利于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，也是強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著科技信息的發(fā)展，高校的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源也更加豐富多樣，對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制也提出了更高的要求。高校之間存在比較和競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部控制能夠防范風(fēng)險(xiǎn)，有效提高高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間有很大的正相關(guān)性，當(dāng)前的內(nèi)部控制制度不能滿(mǎn)足高校財(cái)務(wù)管理的需要，不能有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校管理能力。高校不僅要依靠國(guó)家和教育部門(mén)等外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，還要致力于加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，做到內(nèi)外兼治，為高校教學(xué)和科研的發(fā)展保駕護(hù)航。因此，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，完善內(nèi)部控制，對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳愛(ài)東，唐靜.論高校內(nèi)控制度的完善和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理——基于內(nèi)部治理的視角分析[J].會(huì)計(jì)之友，2009(04).
[2]王瑩.完善高校內(nèi)控制度有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2010(09).
關(guān)鍵詞：地方高校；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)控制
一、地方高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題
地方高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)的流失;保證高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整;避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率;保證國(guó)家的法律、法規(guī)能在高校內(nèi)部貫徹執(zhí)行。目前，高校對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控制度和程序不夠完善，監(jiān)督機(jī)制不夠健全，缺乏有效的責(zé)任追究機(jī)制。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面來(lái)看，管理工作主要存在以下幾方面的問(wèn)題：
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全
地方高校存在著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容不全面、約束的對(duì)象不全面、控制的范圍不全面等問(wèn)題，從而影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，存在不少薄弱環(huán)節(jié)，使地方高校財(cái)產(chǎn)安全存在隱患。出現(xiàn)不相容職務(wù)未分離現(xiàn)象，如出納員管錢(qián)又管賬，出納員參與物品的采購(gòu)工作，一般是哪個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題了，才去關(guān)注那個(gè)環(huán)節(jié)。
（二）內(nèi)控會(huì)計(jì)制度意識(shí)薄弱
《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。但是許多地方高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)重視不夠，制度制定不嚴(yán)密，控制內(nèi)容、約束對(duì)象、控制范圍尚不全面。有的即使制定了內(nèi)部控制制度，也難以落實(shí)，使其失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，造成設(shè)計(jì)上脫節(jié)，執(zhí)行中有漏洞。如有的學(xué)校對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫(kù)未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)“賬實(shí)、賬卡、賬賬”相符。對(duì)多年來(lái)資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報(bào)廢等處理不及時(shí)，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。
（三）預(yù)算管理不完善，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)
地方高校的財(cái)務(wù)預(yù)算是學(xué)校發(fā)展計(jì)劃和全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體說(shuō)明，是保證高校經(jīng)濟(jì)秩序的重要措施。目前一些高校缺乏有效的財(cái)務(wù)預(yù)算，或流于形式。一般高校僅限于依據(jù)上年或國(guó)家預(yù)算撥款來(lái)進(jìn)行“估算”，缺乏嚴(yán)格的預(yù)算編制程序，存在預(yù)算編制范圍不全、內(nèi)容不實(shí)、執(zhí)行不力和約束軟化等問(wèn)題。一些高校的財(cái)產(chǎn)長(zhǎng)期以來(lái)缺乏監(jiān)控，許多國(guó)有資產(chǎn)被無(wú)償占有和使用，財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)困難，效果不理想
部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展困難重重，審計(jì)效果不理想，致使會(huì)計(jì)信息失真，監(jiān)督部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)，檢查不力。在實(shí)際工作中，一般都是某人離任后，才委托審計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，這種事后審計(jì)，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)。而且審計(jì)容易走過(guò)場(chǎng)，即使查出問(wèn)題，也不妥善處理，起不到威懾作用，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得無(wú)足輕重。此外，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分困難，難以界定，因此也難以做出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱
一些高校只重視學(xué)校擴(kuò)大規(guī)模和招生人數(shù)，對(duì)教育經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)的投入，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有科學(xué)論證，盲目擴(kuò)張，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，缺乏有效的監(jiān)督和控制。
（六）獎(jiǎng)懲制度不明
缺乏執(zhí)行責(zé)任追究制。有些高校沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而且缺少必要的獎(jiǎng)懲制度，造成職責(zé)不清，責(zé)任不明，導(dǎo)致監(jiān)控力度欠缺。
二、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議
（一）樹(shù)立正確觀(guān)念，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)
《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整負(fù)責(zé)，建立、實(shí)施、完善內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的制度保障，因而建立、實(shí)施和完善內(nèi)部控制體系是高校領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)。樹(shù)立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。遵循一定的原則和具體標(biāo)準(zhǔn)，將控制的方法、措施、程序予以規(guī)范和系統(tǒng)化，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處，建立嚴(yán)密、完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。
（二）進(jìn)一步理順內(nèi)控程序，強(qiáng)化各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
要理順內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的關(guān)系，結(jié)合流程整合與再造，按業(yè)務(wù)流程的要求對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制程序做出相應(yīng)的調(diào)整，建立健全崗位授權(quán)管理的制約機(jī)制，明確各個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)從事活動(dòng)。建立分級(jí)授權(quán)與轉(zhuǎn)授權(quán)制度，對(duì)報(bào)銷(xiāo)、資金調(diào)度等財(cái)務(wù)權(quán)限實(shí)行適當(dāng)限制。
（三）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立符合高校實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
具體包括:(1)建立權(quán)威的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織。(2)完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的建設(shè):會(huì)計(jì)信息控制、不相容職務(wù)與崗位控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、全面預(yù)算控制等。(3)建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系。為了確保高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施效果良好，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)還必須納入高校監(jiān)督管理體系中。建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、行政監(jiān)察監(jiān)督和民主監(jiān)督為主導(dǎo)的“三位一體”財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，是建立高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要環(huán)節(jié)。（4）加強(qiáng)優(yōu)秀的校園文化建設(shè)。校園文化是一個(gè)學(xué)校的無(wú)形的靈魂，積極向上的校園文化對(duì)高校員工具有強(qiáng)烈的凝聚和引導(dǎo)作用，可以幫助人們培養(yǎng)良好的道德思想品質(zhì)，是構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的助推器。
（四）加強(qiáng)預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理
改進(jìn)預(yù)算編制辦法，在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項(xiàng)收支，不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模，建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，把責(zé)任落實(shí)到人、到事，并對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，提高資金的使用效益。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)的控制，在學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)、審計(jì)、物資設(shè)備管理等部門(mén)相協(xié)調(diào);對(duì)事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一核算與管理;明確經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的審批權(quán)限和程序。做到各負(fù)其責(zé)、相互制約、分崗分責(zé)。
（五）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
高校要建立和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的時(shí)效性和針對(duì)性。財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映會(huì)計(jì)信息的重要經(jīng)濟(jì)資料，反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)務(wù)管理情況，揭示學(xué)校發(fā)展?jié)摿瓦\(yùn)行績(jī)效。做好財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于全面披露會(huì)計(jì)信息，吸引教育資金投入，也有利于建立學(xué)校內(nèi)部各部門(mén)工作成績(jī)與經(jīng)濟(jì)效益的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)學(xué)校管理，提高學(xué)校各項(xiàng)決策的科學(xué)性。
（六）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督檢查
建立符合實(shí)際的內(nèi)控檢查制度，對(duì)內(nèi)控制度體系的健全性、有效性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，使管理走向制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)控與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度體系是否切實(shí)有效地執(zhí)行，除了審核會(huì)計(jì)賬目外，還稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、有效，并向?qū)W校管理部門(mén)提出改進(jìn)建議和報(bào)告。
總之，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，隨著高校的辦學(xué)體制不斷改進(jìn)，在新形勢(shì)下，逐步強(qiáng)化高校內(nèi)部控制，完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。從而進(jìn)一步建立一套科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代化高等學(xué)校的發(fā)展，進(jìn)一步提高高校管理水平都有著至關(guān)重要的意義。
參考文獻(xiàn)
[1]趙明，師萍.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M].北京:中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2006.
【摘要】隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校積極探索、不斷創(chuàng)新、把握時(shí)機(jī)、勇創(chuàng)佳績(jī)，憑借著自身的快速成長(zhǎng)與創(chuàng)新，奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和教育發(fā)展不可或缺的重要力量。然而，隨著實(shí)力迅速增長(zhǎng)的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)在不斷的積累，問(wèn)題也在不斷的涌現(xiàn)。究其根本，除了資金、政策環(huán)境等客觀(guān)因素的外在影響外，高校在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)缺少科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制機(jī)制，這種制度上的薄弱和缺失制約著高校的發(fā)展和壯大。本文通過(guò)對(duì)省內(nèi)高校內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)防范、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)高校在內(nèi)部控制建設(shè)上存在著嚴(yán)重缺失，具體問(wèn)題主要包括：內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差、信息管理機(jī)制缺失等，這些問(wèn)題嚴(yán)重制約著高校的可持續(xù)發(fā)展。本文針對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行深入研究，并以控制論為基礎(chǔ)提出解決措施，以幫助高校建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。
【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)部監(jiān)督
一、 高校內(nèi)部控制的內(nèi)涵
（一）控制論的基本理論
控制論源自于伯特·維納在20世紀(jì)四十年表的關(guān)于控制論的著作。經(jīng)過(guò)歲月的沉淀和理論的不斷豐富，控制論的思想和方法已經(jīng)深入到各個(gè)學(xué)科，并且隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，控制論在高校內(nèi)部控制的制定和實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，而內(nèi)部控制正是現(xiàn)階段高校管理中不可或缺的組成部分，能夠在一定程度上影響高校的發(fā)展和壯大。假如利用控制論對(duì)高校內(nèi)部控制加以建設(shè)，將會(huì)使高校內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，促進(jìn)高校更好更快的發(fā)展和進(jìn)步。
隨著科學(xué)的發(fā)展，現(xiàn)代控制論已經(jīng)超越了物理學(xué)和生物學(xué)的交叉點(diǎn)范圍，在生產(chǎn)、管理及研究領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用?？刂普撛碓诟咝９芾砗拓?cái)務(wù)中的運(yùn)用，是高?，F(xiàn)代化的重要標(biāo)志，充分研究和理解控制論在管理控制和會(huì)計(jì)控制中的應(yīng)用，對(duì)高校內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行有著至關(guān)重要的影響。
（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵
我國(guó)高校內(nèi)部控制存在許多問(wèn)題，目前問(wèn)題的分析和措施的改進(jìn)主要以?xún)?nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)。從高校內(nèi)部環(huán)境治理角度講，高校內(nèi)部控制一般存在著職權(quán)分離機(jī)制不完善、內(nèi)審部門(mén)缺失和組織機(jī)構(gòu)不完善等問(wèn)題。從內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工角度講，省內(nèi)高校多存在管理層對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制等。我國(guó)內(nèi)部控制最大的問(wèn)題存在于控制環(huán)境和監(jiān)督機(jī)制方面；從內(nèi)部審計(jì)角度來(lái)講，問(wèn)題主要表現(xiàn)在對(duì)于內(nèi)審的認(rèn)識(shí)不足和人員缺乏上；從人力資源政策角度來(lái)講，主要癥結(jié)在于高校人才隊(duì)伍的建設(shè)上，主要表現(xiàn)為：對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠、只有財(cái)務(wù)人員參與內(nèi)部控制和專(zhuān)業(yè)人才短缺等；從高校文化和法制環(huán)境方面來(lái)講，高校治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，文化氛圍匱乏等方面?？梢?jiàn)，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的重中之重在于提高管理者對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，從而更好的進(jìn)行高校文化建設(shè)。
二、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部環(huán)境方面
高校內(nèi)部控制建設(shè)是建立在內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上的，內(nèi)部環(huán)境同時(shí)也是五要素中最基本的一個(gè)要素。完善的內(nèi)部環(huán)境有助于高校健康可持續(xù)的發(fā)展，反之，如果沒(méi)有良好的內(nèi)部環(huán)境，那么內(nèi)部控制的作用將無(wú)法得到最大程度的發(fā)揮。
內(nèi)部環(huán)境中人事管理制度至關(guān)重要。完善的人事管理制度能提升高校在的口碑和競(jìng)爭(zhēng)力，良好的人員招聘和考核晉升機(jī)制也可以增強(qiáng)高校活力，為高校戰(zhàn)略發(fā)展提供動(dòng)力支持。高校人事管理制度不完善，發(fā)展至今并未建立能增強(qiáng)高校凝聚力和向心力的高校文化；缺少教職工個(gè)人職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部晉升制度；經(jīng)營(yíng)管理規(guī)劃僅為決策者意見(jiàn)，并未讓教職工參與其中；績(jī)效考評(píng)形同虛設(shè)，月度和年度獎(jiǎng)項(xiàng)的設(shè)置并不以績(jī)效考評(píng)為參考依據(jù)；教職工薪酬等級(jí)及漲幅設(shè)置不合理，教職工滿(mǎn)意度低。
（二）風(fēng)險(xiǎn)防范方面
高校在可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中時(shí)常會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)本身對(duì)于高校來(lái)說(shuō)并不是最致命的，最可怕的是高校管理者和教職工對(duì)于即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)不具有前瞻性，事前不能準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)還不能及時(shí)采取有效措施加以補(bǔ)救。高校應(yīng)該在不斷面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，不斷成長(zhǎng)，而不是閉著眼睛憑主觀(guān)感覺(jué)做高校。
（三）控制活動(dòng)方面
（1）不相容的職務(wù)方面
高校經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中受體制限制，人員緊缺，往往容易出現(xiàn)不相容職位沒(méi)有分離的情況，崗位設(shè)置上缺乏相對(duì)獨(dú)立和相互制約，如財(cái)務(wù)部門(mén)常出現(xiàn)的一人多崗現(xiàn)象，如此便極易出現(xiàn)集不相容職務(wù)于一人的情況，如：記賬、開(kāi)具收據(jù)和收款，本不應(yīng)由一人完成，但實(shí)際高校管理中因?yàn)槿藛T不足，常常由一人負(fù)責(zé)以上三個(gè)崗位或更多不相容崗位的工作。這種做法屬于違規(guī)操作，極易導(dǎo)致高校資金大量流失，并滋生嚴(yán)重的貪污舞弊現(xiàn)象。
（2）授權(quán)審批制度
授權(quán)批準(zhǔn)控制有三方面要求：一，規(guī)定特定授權(quán)的業(yè)務(wù)審批范圍及簽字確認(rèn)的相關(guān)管理者；二，將業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序標(biāo)準(zhǔn)化，嚴(yán)格按照制度執(zhí)行；三，為保證授權(quán)后所處理的業(yè)務(wù)質(zhì)量，建立完善的檢查制度。高校對(duì)于特定業(yè)務(wù)處理的權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條件沒(méi)有規(guī)章制度可依照?qǐng)?zhí)行，比如，當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的數(shù)額、風(fēng)險(xiǎn)或影響程度超過(guò)部門(mén)級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，是否需要繼續(xù)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，是否需要經(jīng)過(guò)特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理等并沒(méi)有明確的說(shuō)法。同時(shí)，也沒(méi)有建立事后反饋機(jī)制，無(wú)法保證經(jīng)授權(quán)后所處理的業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。
（四）信息系統(tǒng)方面
信息系統(tǒng)對(duì)高校內(nèi)部控制運(yùn)行至關(guān)重要，這其中少不了信息獲取、整理和傳遞，更需要建立健全信息反饋制度，保證高校內(nèi)外部信息的有效溝通與反饋。
（1）高校內(nèi)部之間的溝通
高校的信息溝通僅限于教職工之間的郵件傳遞和聊天軟件溝通，而沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)管理部門(mén)間的信息傳遞，可見(jiàn)從高校主觀(guān)態(tài)度來(lái)看，管理層并不重視內(nèi)部溝通，信息溝通方式也是自上而下層級(jí)傳遞式的，這便使得基層教職工的一些信息無(wú)法及時(shí)主動(dòng)的反饋上去，這樣不僅會(huì)造成信息失真，而且會(huì)降低信息傳遞速度。教職工內(nèi)部缺乏一個(gè)交流溝通的平臺(tái)，很多信息內(nèi)容多是對(duì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)述。
（2）高校與外部之間的溝通。
高校網(wǎng)站內(nèi)容疏于管理?，F(xiàn)在省內(nèi)部分高校網(wǎng)站上僅有對(duì)高校的基本簡(jiǎn)介和成立之初的幾項(xiàng)大型活動(dòng)的照片，甚至連宣傳文稿都沒(méi)有，嚴(yán)重影響了高校的形象以及高校與利益相關(guān)者之間的良性互動(dòng)。更不利于高校同外部機(jī)構(gòu)和上級(jí)主管部門(mén)等的日常聯(lián)系，無(wú)法及時(shí)獲取外部信息。
（五）內(nèi)部監(jiān)督方面
高校在內(nèi)部控制制度建設(shè)上還不夠完善，更需要實(shí)施內(nèi)部控制，但很多高校往往考慮到成本效益方面，選擇放棄內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督這一塊內(nèi)容。外部審計(jì)也只是每年一次的會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)年度審計(jì)，更多是出于形式，而不是為了從專(zhuān)業(yè)外審的角度來(lái)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理或財(cái)務(wù)規(guī)范上是否還存在哪些問(wèn)題，是否需要改進(jìn)和完善。高校目前由于管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督，致使大量不合規(guī)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，在事前預(yù)防沒(méi)有做好的情況下只能在事后大力整改，以彌補(bǔ)違規(guī)內(nèi)容帶來(lái)的損失。
三、 高校內(nèi)部控制缺失原因分析
在正式分析原因之前必須明確一點(diǎn)，內(nèi)部控制是制度上的一個(gè)保障，有利于保障高校長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展。所有措施都有其自身的局限性，內(nèi)部控制也不例外，內(nèi)部控制的局限性在如下幾個(gè)方面體現(xiàn)比較明顯：一、政策環(huán)境或市場(chǎng)環(huán)境的變化給高校帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，僅靠?jī)?nèi)部控制的加強(qiáng)是無(wú)法避免的；二、完善的內(nèi)部控制只能盡量減少?zèng)Q策失誤，而不能絕對(duì)避免；三、健全的內(nèi)部控制可以幫助高校朝著預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)努力，但不能保證高?？梢越^對(duì)的實(shí)現(xiàn)它；四、良好的內(nèi)部控制制度可以提升管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，但無(wú)法從根本上全面提升管理人員自身的素質(zhì)等。
（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳
內(nèi)部控制環(huán)境是否良好有效，對(duì)高校發(fā)展至關(guān)重要。讓高校管理者看到內(nèi)部控制的效用，這對(duì)高校內(nèi)部控制的發(fā)展和完善有一定的推動(dòng)作用。反之，如果高校管理層內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)匱乏，將內(nèi)部控制的建設(shè)束之高閣，則會(huì)嚴(yán)重阻礙高校內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程。通過(guò)分析我們發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)部分高校內(nèi)部很多問(wèn)題的產(chǎn)生一方面是因?yàn)楣芾韺觾?nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，另一方面是因?yàn)楣芾韺訉?duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。高層管理者對(duì)內(nèi)部控制了解不透徹，簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)部控制的建立會(huì)干擾到他們權(quán)利行使和決策實(shí)施，影響高校內(nèi)部秩序，因而不愿意采用內(nèi)部控制制度。還有一部分人錯(cuò)將內(nèi)控制度當(dāng)成是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，因此，內(nèi)控制度的實(shí)施長(zhǎng)期停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與管理的人員也僅限于財(cái)務(wù)人員。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善
高校管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和檢測(cè)，沒(méi)能及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)，常常是問(wèn)題出現(xiàn)之后才想辦法補(bǔ)救。這種沒(méi)有事前預(yù)防和事中跟蹤檢測(cè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只靠事后亡羊補(bǔ)牢似的補(bǔ)救，極易為高校帶來(lái)不可估量的損失。除了管理層，高校內(nèi)部的教職工也缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，高校缺少對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)文化的傳播和滲透，導(dǎo)致基層管理人員和普通教職工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，常常認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)防范只是高層管理者應(yīng)該注意和考慮的問(wèn)題，和自己無(wú)關(guān)。再加上高校內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系，使得大多數(shù)教職工習(xí)慣于服從高層管理者的指示，機(jī)械的完成領(lǐng)導(dǎo)的指令，而絲毫不考慮此項(xiàng)任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性，自然不會(huì)形成教職工關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的氛圍。這樣也使得高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段落后，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制缺失，解決措施失效，風(fēng)險(xiǎn)損失不可估量。
（三）內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏全面性和控制力
有效的控制活動(dòng)是指借助高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并運(yùn)用相應(yīng)的辦法和措施，盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍之內(nèi)，讓高校有能力承受。內(nèi)部控制的控制措施主要有以下幾項(xiàng)：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、全面預(yù)算控制、績(jī)效考評(píng)控制等等。保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行的兩個(gè)重要因素是內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制措施。高校在控制程序這方面還有待加強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：一是職責(zé)劃分方面，由于人員不足，存在著一人多崗的現(xiàn)象，其中包含不相容的崗位由一人承擔(dān)，削弱了內(nèi)部控制的效果，亦出現(xiàn)合謀舞弊現(xiàn)象。二是獨(dú)立稽核方面，部分高校沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)稽核部門(mén)，也沒(méi)有設(shè)立審計(jì)崗位，使得每一項(xiàng)業(yè)務(wù)完成后無(wú)人復(fù)核，特別是財(cái)務(wù)工作，很容易為高校經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。
（四）信息管理和監(jiān)督機(jī)制不健全
部分高校有基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度，但僅僅對(duì)基礎(chǔ)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善還不夠，還需有完整的內(nèi)部控制能有效、高效的執(zhí)行。如果信息建設(shè)不完善或是內(nèi)部監(jiān)督體制缺失，會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，甚至?xí)箖?nèi)部控制形同虛設(shè)，起不到任何作用。
四、 高校內(nèi)部控制建設(shè)
（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用，完善的內(nèi)部控制環(huán)境影響著高校內(nèi)部控制的方方面面，內(nèi)部環(huán)境具體包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和內(nèi)部審計(jì)等方面。高校需要通過(guò)提高管理層和員工的內(nèi)部控制意識(shí)、改善部門(mén)組織架構(gòu)、完善人事政策這幾方面來(lái)優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境。
（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
對(duì)高校自身的處境和優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)進(jìn)行全面的分析，并建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以便準(zhǔn)確的分析高校在發(fā)展過(guò)程中可能遇到的戰(zhàn)略、責(zé)任和財(cái)務(wù)報(bào)告等風(fēng)險(xiǎn)。管理者不能消除風(fēng)險(xiǎn)，但可以利用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量化預(yù)測(cè)，將風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)帶來(lái)的損失控制到最小。有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是高校的一道天然屏障，幫助高校防范風(fēng)險(xiǎn)，包括提高高校應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的能力，提高教職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)高校健康可持續(xù)發(fā)展有極大的促進(jìn)作用。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)
內(nèi)控管理以?xún)?nèi)控建設(shè)的科學(xué)性、完整性為基礎(chǔ)，以其制度執(zhí)行的有效性為關(guān)鍵。控制論在內(nèi)部控制活動(dòng)領(lǐng)域的應(yīng)用通常是指獨(dú)立個(gè)體或部門(mén)不能夠單獨(dú)處理一項(xiàng)或者一部分業(yè)務(wù)，從而在組織上進(jìn)行責(zé)權(quán)分離，使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)或權(quán)利得以進(jìn)行交叉檢查和交叉控制?？刂普搹?qiáng)調(diào)的是控制過(guò)程的系統(tǒng)性。在全程控制的同時(shí)，還要做好全面預(yù)算工作，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)控制和授權(quán)審批控制。
（四）健全信息管理和內(nèi)部控制監(jiān)督體系
（1） 提高信息管理水平
隨著高校慢慢進(jìn)入快速發(fā)展的時(shí)期，教職工人數(shù)增多，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，高校信息化水平卻停滯不前，從而導(dǎo)致信息溝通不暢的現(xiàn)象頻發(fā)，嚴(yán)重影響高校的信息傳遞和辦事效率。為了高校更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，應(yīng)該建立一套完整的信息溝通系統(tǒng)，以匹配高校發(fā)展變化的速度。
（1）建立信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制建設(shè)中所需建立的信息系統(tǒng)是指高校通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立一個(gè)能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制集成、轉(zhuǎn)化和提升的信息化管理平臺(tái)。信息系統(tǒng)可以提高高?，F(xiàn)代化管理水平，減少了人的主觀(guān)干預(yù)，強(qiáng)化控制實(shí)施的有效性；同時(shí)，安全可靠的信息系統(tǒng)可以保證高校信息的完整性和真實(shí)性，為建立有效的信息溝通機(jī)制提供有利保障。
（2）完善信息化建設(shè)。完善信息化建設(shè)要做到如下幾個(gè)方面：第一，制度完善；第二，程序完善；第三，執(zhí)行完善，即信息能在高校內(nèi)部各層級(jí)、各部門(mén)、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間溝通傳遞，也能保證高校同外部或各部門(mén)之間信息傳遞的有效性；第四，信息反饋完善，即能從中挑選出主要問(wèn)題的反饋給管理層，便于管理層的決策。
（3）信息溝通的具體措施。良好的信息溝通需要從以下兩方面著手：一是建立以定期會(huì)議溝通為主導(dǎo)，以激動(dòng)靈活的臨時(shí)會(huì)議為輔助的信息溝通機(jī)制。每周一舉行部門(mén)小例會(huì)，總結(jié)上一周的任務(wù)完成情況及接下來(lái)一周的工作計(jì)劃安排；每季度的周一舉行職能部門(mén)全體例會(huì)，簡(jiǎn)明扼要的總結(jié)上個(gè)月各部門(mén)的月度計(jì)劃與算的完成情況，并對(duì)已經(jīng)完成的表示鼓勵(lì)，對(duì)未完成的總結(jié)原因，爭(zhēng)取在本月加以彌補(bǔ)，完成月度預(yù)算計(jì)劃；同時(shí)要對(duì)每一次會(huì)議的參會(huì)人員加以規(guī)定，制定會(huì)議記錄人員和參會(huì)簽到簿，以督促教職工積極參與例會(huì)，并幫助教職工了解本部門(mén)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃。高校應(yīng)明確臨時(shí)會(huì)議的與會(huì)人員級(jí)別、參會(huì)地點(diǎn)、聯(lián)系方式等基本要素，當(dāng)高校出現(xiàn)緊急問(wèn)題時(shí)，能夠在最短時(shí)間將有關(guān)負(fù)責(zé)人集合在一起商討解決方案；另一方面，高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善部門(mén)之間、高校內(nèi)外部之間信息溝通方式。隨著社會(huì)的發(fā)展與高校規(guī)模的發(fā)展壯大，高校內(nèi)外部溝通方式也應(yīng)進(jìn)行創(chuàng)新與完善，除了電話(huà)、傳真、電子郵件等傳統(tǒng)方式外，網(wǎng)絡(luò)電話(huà)、社交軟件的充分應(yīng)用也會(huì)為高校降低溝通成本，提高溝通效率。總之，高校應(yīng)在建立一套良好的信息溝通系統(tǒng)上下功夫，而不能僅僅依靠現(xiàn)有的簡(jiǎn)單的溝通方式。
（4）健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系
高校需要建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系，前提是要先掌握監(jiān)督的三種方法，即事前檢查驗(yàn)證法、過(guò)程觀(guān)察調(diào)查法和結(jié)果分析評(píng)價(jià)法。內(nèi)部監(jiān)督具有廣泛性、獨(dú)立性和積極性等特點(diǎn)，其建立可以促使高校自我完善和健康發(fā)展。它發(fā)現(xiàn)、分析和解決問(wèn)題的著眼點(diǎn)是從高校整體利益出發(fā)的，具有科學(xué)性和全面性。有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能及時(shí)的把高校管理過(guò)程中存在的問(wèn)題暴露出來(lái)，對(duì)于省內(nèi)部分高校而言，亟待解決的是內(nèi)控督意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不健全的問(wèn)題。
在內(nèi)控監(jiān)督意識(shí)方面，高校應(yīng)組織培訓(xùn)，強(qiáng)化管理層和教職工的監(jiān)督意識(shí)，并鼓勵(lì)教職工自我學(xué)習(xí)、自我提高，不斷提高監(jiān)督的水平和能力，而管理層則要在戰(zhàn)略高度去強(qiáng)化監(jiān)督措施的制定與執(zhí)行。
在自我檢測(cè)方面，高校應(yīng)建立巡視機(jī)制，定期或不定期進(jìn)行內(nèi)部管理執(zhí)行情況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況的巡查，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)高校運(yùn)行中存在的問(wèn)題，并督促各部門(mén)各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人形成自我監(jiān)督和檢測(cè)的習(xí)慣，隨時(shí)關(guān)注可能發(fā)生的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，防微杜漸，未雨綢繆。
在內(nèi)部監(jiān)督方面，高校的內(nèi)部控制若想充分發(fā)揮其職能，則必須遵守其獨(dú)立性原則，要成立一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)，并直接對(duì)管理層負(fù)責(zé)。以保證其監(jiān)督結(jié)果的客觀(guān)性。內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制體系中非常重要的一環(huán)，主要有以下幾方面的作用：第一，監(jiān)督與反饋，即內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)各部門(mén)內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況進(jìn)行抽樣調(diào)查與監(jiān)督，并將反饋意見(jiàn)上報(bào)給管理層，使信息得以上通下達(dá)，為高校創(chuàng)造良好的控制環(huán)境與氛圍；第二，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將審查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題整理匯報(bào)給管理層，并提出專(zhuān)業(yè)性的改進(jìn)措施和建設(shè)性的意見(jiàn)，以幫助管理者進(jìn)行科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)決策；第三，審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)問(wèn)題的了解，同相關(guān)負(fù)責(zé)人員的溝通后，針對(duì)問(wèn)題現(xiàn)狀給出內(nèi)部控制的參考意見(jiàn)，幫助各層級(jí)和部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)建立符合自身實(shí)際情況的解決方案；第四，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，以約束管理層和教職工的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)。在外部監(jiān)督方面，主要包括來(lái)自財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管部門(mén)等的政府監(jiān)督和來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)輿論等的社會(huì)監(jiān)督。隨著外部監(jiān)督環(huán)境的日益完善，社會(huì)審計(jì)已逐漸成為企業(yè)最常用也最實(shí)用的一種外部監(jiān)督形式。社會(huì)審計(jì)是指高校聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)，并在審計(jì)完成后出具審計(jì)報(bào)告。外部審計(jì)中最為關(guān)注的問(wèn)題是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊所帶來(lái)的重大風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)時(shí)著重分析高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面是否存在重大隱患，并及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)，以幫助完善和修正高校內(nèi)部控制制度。
經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的多年研究，內(nèi)部控制理論日益豐富和完善，內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)于我國(guó)高校來(lái)說(shuō)也顯得尤為重要?？茖W(xué)完善的內(nèi)部控制可以為高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航，但若高校存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺失，則極大的影響高校可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。本文借鑒國(guó)內(nèi)外的參考文獻(xiàn)和研究成果，對(duì)高校的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制體系、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息化程度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等方面進(jìn)行了深入的剖析，并試圖找出最全面有效又具有可操作性的解決方案和措施以幫助高校進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。
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一、內(nèi)部審計(jì)與廉政風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)的工作職能
高校內(nèi)部審計(jì)是什么？人們通常會(huì)這樣理解：查錯(cuò)糾弊，其實(shí)不然。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)更多的是通過(guò)對(duì)高校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)。為高校教育的改革和發(fā)展服務(wù)，規(guī)范高校內(nèi)部管理，促進(jìn)各單位和部門(mén)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，廉政紀(jì)律，防范風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)高校事業(yè)發(fā)展，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，提高教育資金使用效益，進(jìn)而為高校降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校的各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展。
（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的作用
遼寧省教育廳《關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》中要求：各高校要堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的方針，緊緊圍繞高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加大審計(jì)力度，全面開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)工作。目前，高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括：內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建修繕項(xiàng)目審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這些審計(jì)工作在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中主要在以下三方面發(fā)揮作用：
（1）控制風(fēng)險(xiǎn)。以?xún)?nèi)部審計(jì)為手段，可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部的一些苗頭性、傾向性問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題、漏洞加強(qiáng)制度建設(shè)或?qū)Ξ?dāng)事人進(jìn)行思想教育，糾正方向，可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防腐敗。
（2）揭示舞弊。審計(jì)通過(guò)對(duì)高校各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)高校日常管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部控制等方面的存在的漏洞，潛在的風(fēng)險(xiǎn)，查處舞弊行為，保證高校整體工作的有序運(yùn)行，抑制腐敗行為。切實(shí)杜絕私設(shè)“小金庫(kù)”、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。
（3）合力辦案。內(nèi)部審計(jì)可以在審計(jì)別是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)舞弊行為，為紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)提供問(wèn)題線(xiàn)索，也可以對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)接到的群眾舉報(bào)，進(jìn)行審計(jì)，查出實(shí)據(jù)，加大案件的查辦力度，提高辦案效率和辦案質(zhì)量。
三、高校的廉政風(fēng)險(xiǎn)分析
近年來(lái)，高校的腐敗案件呈多發(fā)趨勢(shì)，不容忽視。私設(shè)“小金庫(kù)”、教育亂收費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)、基建工程招標(biāo)程序不規(guī)范，校辦企業(yè)、招生考試、學(xué)術(shù)活動(dòng)、職稱(chēng)評(píng)定、科研立項(xiàng)、人事安排等方面儼然已成為風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域。通過(guò)對(duì)近年來(lái)高校腐敗案件的梳理，高校的廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)大致如下：
財(cái)務(wù)管理方面：違規(guī)亂收費(fèi)，不執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”、私設(shè)小金庫(kù)、違規(guī)發(fā)放津貼、補(bǔ)貼等。
組織人事方面：選人用人、干部考核、職稱(chēng)評(píng)審、工資發(fā)放等不公平公正。
招標(biāo)、采購(gòu)方面：工作不履行工作程序，泄漏信息、對(duì)招標(biāo)文件審核不嚴(yán)，造成采購(gòu)的物品、工程不合格、收受供應(yīng)商及機(jī)構(gòu)賄賂。
資產(chǎn)管理方面：設(shè)備管理、資產(chǎn)處置等工作不嚴(yán)，資產(chǎn)流失。
基建工程方面：不履行招標(biāo)程序、工程質(zhì)量控制不嚴(yán)、對(duì)施工單位吃、拿、卡、要。
招生就業(yè)方面：弄虛作假、非法招生、漏題泄題，泄漏錄取信息、畢業(yè)生就業(yè)推薦工作收受賄賂，不公平公正。
科研管理方面：科研立項(xiàng)、科研經(jīng)費(fèi)的管理與使用工作不嚴(yán)，以虛假發(fā)票，套取科研經(jīng)費(fèi)。
教學(xué)管理方面：評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)、考試、成績(jī)管理等工作不嚴(yán)，造成對(duì)工作的評(píng)價(jià)不公平公正。
學(xué)生管理方面：輔導(dǎo)員隊(duì)伍、學(xué)生資助、學(xué)生工作等考評(píng)過(guò)程和結(jié)果不公正，學(xué)生經(jīng)費(fèi)管理、獎(jiǎng)助學(xué)金評(píng)審學(xué)生經(jīng)費(fèi)審批、發(fā)放工作不嚴(yán)，違紀(jì)學(xué)生處理不公平。
形成這些風(fēng)險(xiǎn)的原因，一是由于制度不健全，很多高校缺少一套完成的內(nèi)部控制制度，不能有效遏制風(fēng)險(xiǎn)，比如很多高校都沒(méi)有制定符合學(xué)校實(shí)際的“三重一大”制度，有的也只是上級(jí)文件的翻版，沒(méi)有落實(shí)的具體措施，缺乏可操作性，隨意性大，給執(zhí)行制度留著很大的自由空間。二是監(jiān)督不到位，高校工作類(lèi)型的多樣，基建工程、學(xué)術(shù)科研經(jīng)費(fèi)、招生就業(yè)、物資采購(gòu)等工作都是風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過(guò)大、各項(xiàng)工作的開(kāi)展與社會(huì)各界聯(lián)系緊密，且又缺乏相對(duì)完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體系，這些都給予了高校工作者腐敗的機(jī)會(huì)。
四、如何利用?炔可蠹魄炕?廉政風(fēng)險(xiǎn)防控
近年來(lái)，高校各項(xiàng)事業(yè)迅速發(fā)展，高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，高?？烧{(diào)配的資源顯著增加，參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也越來(lái)越頻繁，這些因素都有可能帶來(lái)誘發(fā)腐敗和職務(wù)犯罪的廉政風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益突顯。因此，要以高校內(nèi)部審計(jì)工作為抓手，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。
（一）以財(cái)務(wù)、基建、科研審計(jì)以抓手，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索
（1）財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面。一要突擊盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，查出被審計(jì)單位是否存在亂收費(fèi)情況或收入不入賬等現(xiàn)象，是否將收入用于私下開(kāi)支。二要檢查銀行賬戶(hù)是否存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的漏洞。三是檢查“暫存款”等往來(lái)科目，一般來(lái)講，高校有可能存在通過(guò)往來(lái)科目隱匿收支的問(wèn)題。比如固定資產(chǎn)處置收入掛“暫存款”，直接用于發(fā)放津補(bǔ)貼、節(jié)日福利等。
（2）基建項(xiàng)目審計(jì)方面?；?xiàng)目的審批、招標(biāo)、合同簽訂施工、項(xiàng)目變更、款項(xiàng)支付等環(huán)節(jié)都存在著廉政風(fēng)險(xiǎn)。單純的事后審計(jì)已無(wú)法對(duì)工程進(jìn)行有效的監(jiān)督，控制風(fēng)險(xiǎn)。因而要提高審計(jì)的介入點(diǎn)與介入度，加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，形成從源頭上控制、程序上監(jiān)督的機(jī)制，充分發(fā)揮警示作用。也可以將一些項(xiàng)目委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分利用各方面資格，提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。
（3）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)方面。一要加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算審計(jì)，審查經(jīng)費(fèi)編制的合理性與有效性，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。二要審查科研經(jīng)費(fèi)的管理情況，內(nèi)控管理制度是否健全，能否有效執(zhí)行，執(zhí)行手續(xù)是否存在漏洞，各部門(mén)之間協(xié)作的科研項(xiàng)目，上級(jí)批復(fù)和協(xié)作合同是否有效，是否存在挪用科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象。三是審查經(jīng)費(fèi)的來(lái)源。根據(jù)經(jīng)費(fèi)不同的取得來(lái)源，確定各自的審計(jì)重點(diǎn)。
（二）以?xún)?nèi)部控制審計(jì)為抓手，提高風(fēng)險(xiǎn)管理
高校工作的覆蓋面較廣，人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研、招標(biāo)采購(gòu)、基建、招生、校產(chǎn)、后勤等重要領(lǐng)域都是風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)，如果管理不到位，存在漏洞，容易引發(fā)違法違紀(jì)，影響學(xué)校穩(wěn)定大局。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，一要將對(duì)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、工作流程、制度建設(shè)、決策程序及會(huì)議記錄等方面實(shí)施調(diào)查，了解該單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，判斷該單位內(nèi)部控制狀況，從而有重點(diǎn)的制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。二要?jiǎng)?chuàng)新改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的程序與方法，提升審計(jì)質(zhì)量，綜合運(yùn)用抽樣調(diào)查法、分析性復(fù)核法測(cè)試內(nèi)部控制的合理性和有效性。做到在了解工作業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，審計(jì)財(cái)務(wù)支出，熟悉工作流程的基礎(chǔ)上，查找程序漏洞，促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的不斷完善，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。
（三）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為抓手，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無(wú)法替代的作用，無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一要化被動(dòng)為主動(dòng)，堅(jiān)持先審后離、先審后任，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。二要把握操作要點(diǎn)，在具體審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要做到審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)清楚、證據(jù)齊全、結(jié)論準(zhǔn)確、程序到位。立足被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位，了解單位決策程序、會(huì)議記錄以及單位工作人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)。三要加強(qiáng)審計(jì)溝通，提高被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的對(duì)審計(jì)工作的理解配合程序，提高審計(jì)效率。
通過(guò)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政情況，對(duì)問(wèn)題抓早、抓小，加強(qiáng)事前防范，及時(shí)糾正錯(cuò)誤做法和行為，警示教育領(lǐng)導(dǎo)干部，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任落實(shí)。
（四）以審計(jì)結(jié)果落實(shí)為抓手，提高風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)
關(guān)鍵詞：高職院校；人才培養(yǎng)；財(cái)務(wù)管理
基金項(xiàng)目：本文系湖南省教育科學(xué)“十二五”2011年度立項(xiàng)課題《高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策研究》（課題批準(zhǔn)號(hào)：XJK011CJG007）的階段性成果
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2012年7月14日
一、高職院校財(cái)務(wù)管理模式現(xiàn)狀分析
目前，我國(guó)高職院校財(cái)務(wù)管理的主要模式有兩種，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”模式和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”模式?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制是指在高職院校只設(shè)一級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)，并由其對(duì)學(xué)校的所有經(jīng)費(fèi)往來(lái)進(jìn)行集中管理，學(xué)校所有的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都必須通過(guò)一級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)，下屬機(jī)構(gòu)沒(méi)有任何的財(cái)權(quán)。“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制是指在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的框架下，在明確校內(nèi)各級(jí)、各單位之間權(quán)責(zé)關(guān)系和建立健全各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合并對(duì)財(cái)權(quán)進(jìn)行劃分的原則，由學(xué)校和校內(nèi)各級(jí)各單位對(duì)其財(cái)務(wù)行為進(jìn)行分級(jí)管理?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的管理體制有利于學(xué)校統(tǒng)籌安排和集中有限的資源，卻不利于調(diào)動(dòng)二級(jí)單位的積極性；“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的管理體制有效地解決了“集權(quán)”與“分權(quán)”之間的矛盾，卻弱化了一級(jí)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的宏觀(guān)管理職能。
二、高職院校財(cái)務(wù)管理模式存在的主要問(wèn)題
1、管理理念方面存在的問(wèn)題。很多高職院校長(zhǎng)期存在著“重核算輕管理和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄”的管理思想，與社會(huì)、企業(yè)之間主動(dòng)對(duì)接的意識(shí)不強(qiáng)。由于對(duì)資金的預(yù)算管理相對(duì)滯后，嚴(yán)重地阻礙了學(xué)校的改革與發(fā)展。比較注重核算，卻缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算的理念，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算管理只是一種表面的形式工作，沒(méi)有建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理及監(jiān)督機(jī)制，未能將財(cái)務(wù)預(yù)算管理的責(zé)任真正地落實(shí)到位，因此容易導(dǎo)致其在資金的使用和財(cái)務(wù)制度的安排上無(wú)法滿(mǎn)足高職院校的人才培養(yǎng)工作需要，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下所形成的財(cái)務(wù)管理理念在某種程度上影響了人才培養(yǎng)的質(zhì)量。
2、財(cái)務(wù)預(yù)算方面存在的問(wèn)題。傳統(tǒng)的集中管理模式的過(guò)度集權(quán)，導(dǎo)致高職院校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理被弱化，很多高職院校的預(yù)算管理制度不健全或尚未建立，有些雖建立起了預(yù)算管理制度，卻沒(méi)有得到有效地實(shí)施，存在著有章不循的問(wèn)題。在編制時(shí)間及指標(biāo)下達(dá)方面的嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致其根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)事前控制。沒(méi)有建立有效的財(cái)務(wù)控制制度，無(wú)法對(duì)事中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地控制，也不能詳實(shí)地分析預(yù)算的執(zhí)行情況，無(wú)法準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)資金的使用效益。至于對(duì)下屬部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況和存在的主要問(wèn)題，學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門(mén)往往心中無(wú)數(shù)，難以實(shí)施有效的監(jiān)管。
3、風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題。很多高職院校在其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中也存在著不少問(wèn)題，如內(nèi)部控制觀(guān)念薄弱、控制意識(shí)淡薄。由于沒(méi)有制定和實(shí)施完整的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致其在某些非經(jīng)常業(yè)務(wù)的核算方面缺乏有效地監(jiān)管，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制明顯滯后，或者處于無(wú)力的狀態(tài)，這就很可能導(dǎo)致高職院校的會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)流失、小金庫(kù)泛濫、隱藏預(yù)算外收入、收入申報(bào)不實(shí)和稅款繳納不準(zhǔn)等諸多違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。高職院校還存在著內(nèi)控管理部門(mén)化明顯等問(wèn)題，或片面、簡(jiǎn)單地理解內(nèi)控，導(dǎo)致其在具體的操作過(guò)程中時(shí)顧此失彼、輕重不分，這就從客觀(guān)上弱化了內(nèi)控的作用。
4、績(jī)效評(píng)價(jià)體系方面存在的問(wèn)題。高職院校在預(yù)算管理中普遍采用零基預(yù)算，因而在運(yùn)行過(guò)程中普遍存在著缺乏績(jī)效觀(guān)念和輕視成本核算的問(wèn)題。隨著高職院校各項(xiàng)改革的不斷推進(jìn)，其在辦學(xué)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)行為也日趨多元化，使得其財(cái)務(wù)管理所面臨的局面日趨復(fù)雜，由于缺乏有效的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，績(jī)差沒(méi)有懲罰，績(jī)優(yōu)沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)，沒(méi)有嚴(yán)格的績(jī)效考核和財(cái)務(wù)分析，無(wú)力跟蹤查效，這些無(wú)疑會(huì)大大地降低其資金的利用效率，而且其投資效益缺少考評(píng)的尺度，容易形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5、成本核算方面存在的問(wèn)題。高職院校屬于非營(yíng)利的事業(yè)單位，在現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)管理模式中，并沒(méi)有明確要求對(duì)教育成本進(jìn)行核算和考量。從而導(dǎo)致教育成本核算及管理長(zhǎng)期被邊緣化，得不到應(yīng)有的重視，也沒(méi)有被納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理體系中去。對(duì)高職院校投資只注重其消費(fèi)性而忽視其投資性，這導(dǎo)致對(duì)高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益的考核評(píng)價(jià)被淡化，高職院校采用的是普通高校的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，由于其會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為單一，不利于高職院校教育成本核算工作的實(shí)際實(shí)施。
6、資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題。高職院校普遍存在著資產(chǎn)管理制度不完善和內(nèi)控制度不健全的問(wèn)題。受傳統(tǒng)管理模式的影響，有關(guān)各方對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的性質(zhì)及效益性認(rèn)識(shí)不足，特別是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，更是疏于管理，甚至被排除在資產(chǎn)管理的范圍之外。不注重于現(xiàn)有資產(chǎn)的優(yōu)化配置，資產(chǎn)管理手段較為落后，不少學(xué)校沒(méi)有運(yùn)用現(xiàn)代化信息平臺(tái)進(jìn)行資產(chǎn)管理，或者資產(chǎn)使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)缺乏必要的協(xié)調(diào)配合，最終導(dǎo)致了賬實(shí)、賬賬和賬卡之間的長(zhǎng)期嚴(yán)重不符。此外，在高職院校的資產(chǎn)管理中，盲目投資和產(chǎn)權(quán)不明等現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。
三、構(gòu)建與高職人才培養(yǎng)模式相適應(yīng)的分級(jí)財(cái)務(wù)管理模式
1、樹(shù)立與人才培養(yǎng)模式相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理新理念。高職院校要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，樹(shù)立成本與效益并重、貨幣時(shí)間價(jià)值和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等理念，才能有效地協(xié)調(diào)高職教育投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)高職院校規(guī)模擴(kuò)張之后的科學(xué)發(fā)展。建立和完善高職院校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并保證該控制系統(tǒng)的權(quán)威性和有效性；結(jié)合高職人才培養(yǎng)的特點(diǎn)，構(gòu)建適應(yīng)高職辦學(xué)特色的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；高職院校要把加強(qiáng)內(nèi)部分級(jí)管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，按照分級(jí)管理的原則，逐級(jí)分工，責(zé)任落實(shí)到人，并注意劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要做到獎(jiǎng)罰分明，切實(shí)地提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理的整體水平。要按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的相關(guān)要求和“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則，切實(shí)地將責(zé)任追究制度落到實(shí)處，力求通過(guò)創(chuàng)新管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的“雙贏”。
2、建立與人才培養(yǎng)模式相適應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系。高職院校要樹(shù)立全員預(yù)算的管理理念，要求預(yù)算編制部門(mén)把目標(biāo)管理方式下的預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程管理預(yù)算；強(qiáng)化預(yù)算編制的過(guò)程，通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和監(jiān)督，有意識(shí)地組織協(xié)調(diào)各職能部門(mén)參與預(yù)算的編制全過(guò)程，以實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)之間的良好協(xié)作與溝通。細(xì)化預(yù)算編制的內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目的必要性和重要性，結(jié)合預(yù)算年度總收入，逐項(xiàng)地確定預(yù)算內(nèi)容和安排預(yù)算資金。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制，在具體的實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格地維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，盡量避免預(yù)算的隨意追加或者調(diào)整。
3、建立與人才培養(yǎng)模式相適應(yīng)的融資管理機(jī)制。高職院校要不斷地強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)科學(xué)地規(guī)劃，做到適度舉債。要充分地論證貸款的可行性，把債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在自身可承受的范圍之內(nèi)。對(duì)貸款項(xiàng)目進(jìn)行充分地可行性分析與論證，優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)來(lái)有效地降低資金的綜合使用成本。加強(qiáng)對(duì)貸款資金的管理，提高資金的安全性。加強(qiáng)貸款項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤管理，提高資金的使用效率。要根據(jù)學(xué)校的近、中、遠(yuǎn)期的發(fā)展規(guī)劃，合理地制定負(fù)債的總額，并科學(xué)地規(guī)劃不同負(fù)債種類(lèi)的具體期限，合理地安排貸款資金的投入時(shí)間，科學(xué)地安排還款期，以確保資金鏈的安全和順暢。
4、建立與人才培養(yǎng)模式相適應(yīng)的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。高職院校要完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制與管理，嚴(yán)格地執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度。構(gòu)建一個(gè)內(nèi)控體系，建立有效的信息溝通和協(xié)查制度。定期檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，客觀(guān)地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整性和有效性。要建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系，重視對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的檢查。大力促進(jìn)內(nèi)部創(chuàng)新與內(nèi)部控制之間的結(jié)合，切實(shí)地提高內(nèi)控制度的運(yùn)行效率與活力。要建立健全各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的措施加以防范，力爭(zhēng)將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和損失降低到最小的限度。
5、建立與人才培養(yǎng)模式相適應(yīng)的成本控制機(jī)制。高職院校要構(gòu)建適應(yīng)高職人才培養(yǎng)需要的教育成本核算體系，根據(jù)高職院校教育成本核算的需要科學(xué)地設(shè)置具體的成本核算項(xiàng)目，對(duì)教育成本核算流程進(jìn)行科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)?？梢赃m當(dāng)吸收和借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的成功經(jīng)驗(yàn)，不僅有助于彌補(bǔ)和完善現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度的不足，而且有助于促使高職院校的成本核算及管理走出當(dāng)前的困境。通過(guò)采用雙軌制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)一般性的業(yè)務(wù)核算仍按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，但在涉及具體的高職教育成本核算時(shí)，其相關(guān)的總賬及明細(xì)賬都應(yīng)轉(zhuǎn)而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行的雙軌制核算。
6、建立與人才培養(yǎng)模式相適應(yīng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。構(gòu)建高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系最核心的工作在于評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，這是因?yàn)樵u(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性、合理性和導(dǎo)向性是至關(guān)重要的，直接關(guān)系到評(píng)價(jià)的最終結(jié)果。一是以定量指標(biāo)為主，具體采用沃爾的權(quán)重評(píng)分法的原則；二是以定性指標(biāo)為參考，并注意指標(biāo)體系少而精的原則。高職院校要實(shí)行財(cái)務(wù)績(jī)效管理，可通過(guò)制定內(nèi)部績(jī)效管理辦法等，將績(jī)效管理工作與各部門(mén)的考核和獎(jiǎng)懲有效地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度來(lái)維護(hù)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的有效性和嚴(yán)肅性，以促使學(xué)校各部門(mén)的積極性得到充分地調(diào)動(dòng)。此外，還應(yīng)形成績(jī)效評(píng)價(jià)的循環(huán)反饋機(jī)制，根據(jù)上年度的績(jī)效評(píng)價(jià)情況不斷地完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。
7、建立與人才培養(yǎng)模式相適應(yīng)的資產(chǎn)管理制度。高職院校要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理，分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的資產(chǎn)管理原則，進(jìn)一步理順高職院校的國(guó)有資產(chǎn)管理體制，建立高職院校國(guó)有資產(chǎn)管理的責(zé)任體系。要成立專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)，切實(shí)提高資產(chǎn)管理者的綜合素質(zhì)，把比較分散的資產(chǎn)管理改為集中管理，注意優(yōu)化資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)的使用效率。不斷地完善資產(chǎn)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估管理。優(yōu)化資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和布局，提高國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值能力。強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。
主要參考文獻(xiàn)：
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高等院校在最大程度上“去行政化”之后，“校務(wù)自主”與“財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主”成了高校的兩項(xiàng)責(zé)任和義務(wù)。高校將成為自行擔(dān)負(fù)包括財(cái)務(wù)責(zé)任在內(nèi)的校務(wù)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。因此，所有高校在不遠(yuǎn)的將來(lái)，都要面臨獨(dú)立承擔(dān)管理資產(chǎn)的責(zé)任壓力。而內(nèi)部控制理論可以作為高校建立健全資產(chǎn)管理機(jī)制的重要依據(jù)。高校應(yīng)當(dāng)在信息化、系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化等原則的指導(dǎo)下，形成有效的高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，并且從評(píng)估機(jī)制、權(quán)責(zé)分立以及隊(duì)伍建設(shè)等角度出發(fā)，不斷對(duì)這一制度進(jìn)行調(diào)整和完善，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)使用率最大化的最終目標(biāo)。
關(guān)鍵詞:
高校;資產(chǎn)管理;內(nèi)部控制
目前我國(guó)的高等教育改革呈現(xiàn)出這樣一種趨勢(shì)，即政府對(duì)高校的控制主要集中在確保高校的教育質(zhì)量以及確保高校正確的政治方向;除此之外，政府將逐漸向高校下放其他權(quán)力，實(shí)現(xiàn)高校的自主辦學(xué)［1］。如果政府職權(quán)逐漸從高等教育資產(chǎn)運(yùn)作體系中淡化為監(jiān)督與輔助的角色，那么身為高等教育主體的高等院校就必須思考高校在資產(chǎn)管理與經(jīng)營(yíng)方面如何實(shí)現(xiàn)自主，也就是說(shuō)，高等院校在最大程度上“去行政化”之后，“校務(wù)自主”與“財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主”成了高校的兩項(xiàng)責(zé)任和義務(wù)，高校將成為自行擔(dān)負(fù)包括財(cái)務(wù)責(zé)任在內(nèi)的校務(wù)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。這樣，公立高校和私立高校之間的運(yùn)作差異將逐漸縮小，資產(chǎn)管理必將成為公立高校和私立高校都要面對(duì)的新課題。
一問(wèn)題的提出
在所有的高校教育資源中，高校資產(chǎn)是高校辦學(xué)的物質(zhì)基礎(chǔ)，其地位之重要不言而喻。1997年的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》對(duì)“高校資產(chǎn)”的概念與內(nèi)涵進(jìn)行了明確的界定［2］。具體來(lái)說(shuō)，高校資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)在直觀(guān)上并無(wú)二致，因此從理論上講，在資產(chǎn)的管理和利用問(wèn)題上，高校也必須像企業(yè)一樣，有負(fù)責(zé)管理資產(chǎn)的組織和機(jī)構(gòu)。這些與資產(chǎn)管理有關(guān)的組織和機(jī)構(gòu)的職能與分工、其內(nèi)部各個(gè)要素之間的關(guān)系，以及各種制度管理方法按照一定的原則有機(jī)地融合成為一個(gè)不可分割的整體，就構(gòu)成了高校資產(chǎn)管理體制。
進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，高等院校的發(fā)展呈現(xiàn)出復(fù)雜化、社會(huì)化的趨勢(shì)，而如何建立適應(yīng)這一趨勢(shì)的內(nèi)部管理措施和管理方式，就成了現(xiàn)代高校所要解決的重要問(wèn)題。在美國(guó)，這種管理意味著大學(xué)的經(jīng)營(yíng)狀況隨時(shí)可以接受公眾監(jiān)督。也就是說(shuō)，大學(xué)不僅不能以學(xué)術(shù)自由等崇高的理想推卸社會(huì)責(zé)任，而且包括教學(xué)、研究、教師制度、社會(huì)服務(wù)等所有的內(nèi)部管理機(jī)制和運(yùn)作成效，都必須完全透明化，社會(huì)和公眾可以對(duì)之進(jìn)行全面檢驗(yàn)。但是西方高校的利害關(guān)系人們(董事會(huì)、校務(wù)管理層等等)對(duì)社會(huì)公眾(當(dāng)然也包括履行公共監(jiān)督責(zé)任的各級(jí)政府)的監(jiān)督抱持高度疑慮和戒備，擔(dān)心這種監(jiān)督會(huì)踐踏學(xué)術(shù)的神圣與價(jià)值，使大學(xué)趨向社會(huì)化和平庸化，從而希望大學(xué)有權(quán)能對(duì)自身進(jìn)行自主且有效的管理。但是在這種自主管理的過(guò)程中，畢竟存在著法律和公共事務(wù)等眾多領(lǐng)域的限制，實(shí)際上在操作的過(guò)程中存在著巨大的困難。因此，西方高校就不得不面臨“在保持學(xué)術(shù)環(huán)境中尋找自我管理和面對(duì)社會(huì)責(zé)任的平衡點(diǎn)”的壓力。
雖然外部社會(huì)不斷在要求高等教育實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)化”為代表，但是高校畢竟不同于企業(yè)，我們無(wú)法明確界定高?！吧a(chǎn)”的“產(chǎn)品”到底是什么，或者即便是把學(xué)生定義為高校的“產(chǎn)品”，那么學(xué)生畢業(yè)之后在社會(huì)上取得的成功，是否可以說(shuō)完全來(lái)自于大學(xué)教育?此外，高校學(xué)術(shù)研究的成果，在多大程度上是獲得于高校自身提供的資源?顯然，這些問(wèn)題無(wú)法簡(jiǎn)單地在“產(chǎn)業(yè)化”的語(yǔ)境下進(jìn)行解釋。所以，衡量高等教育的“產(chǎn)品”和“質(zhì)量”是非常困難的，高校的“生產(chǎn)效能”和“控制成本”等問(wèn)題就難以等同企業(yè)的運(yùn)作模式，如可以套用計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)算、預(yù)測(cè)和評(píng)估。但是我們又必須承認(rèn)，如果沒(méi)有一個(gè)管理模型，高校經(jīng)營(yíng)的所有評(píng)價(jià)機(jī)制均將失去存在的意義。所以，高校的使命并未改變，依然是知識(shí)的創(chuàng)造、傳播和運(yùn)用，但這些使命所包含的意義已發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，即人們期望社會(huì)可以享受高校各方面的資源。如果高校無(wú)法獲得一種良好的管理模式，則很難在社會(huì)中建立其公信力。正因如此，高校必須要從內(nèi)部著手，建立健全的資源和資產(chǎn)管理機(jī)制。以下將從內(nèi)部控制的觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，進(jìn)一步對(duì)高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的內(nèi)涵和原則進(jìn)行探究，并在此基礎(chǔ)上提出若干措施建議。
二高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的內(nèi)涵及原則
(一)高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的內(nèi)涵及作用
內(nèi)部控制是一個(gè)管理學(xué)概念。任何具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位(企業(yè)、學(xué)校等)都會(huì)面臨著“如何管理”以及“管理什么”的問(wèn)題。以企業(yè)為例，企業(yè)最大的管理問(wèn)題就是如何實(shí)現(xiàn)獲利的最大化，決定獲利最大化的最重要的因素是經(jīng)營(yíng)效率，而獲得最高經(jīng)營(yíng)效率的核心是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)所掌握的包括資產(chǎn)在內(nèi)的所有資源的有效整合與利用。企業(yè)獲利的最大化，關(guān)鍵在于單位內(nèi)部各個(gè)組成部分之間的關(guān)系是否能夠通過(guò)某種控制機(jī)制，調(diào)整到一個(gè)最佳狀態(tài)以實(shí)現(xiàn)上述“連鎖反應(yīng)”。這就是內(nèi)部控制理論的通俗化概括［3］。因此，高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，即指高校如何在內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用率的最大化［4］。由此可見(jiàn)，高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對(duì)未來(lái)高校的自主運(yùn)營(yíng)和健康發(fā)展具有重要意義。如前所述，內(nèi)部控制是一種過(guò)程和方法，而非目的;對(duì)于高校資產(chǎn)管理工作來(lái)說(shuō)，“內(nèi)部控制”最終將歸結(jié)為采用何種方法實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)的正常運(yùn)營(yíng)。所以，高校管理層在設(shè)計(jì)與執(zhí)行高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的時(shí)候，必須考慮許多因素，以利于其推動(dòng)組織內(nèi)部控制的周延性與落實(shí)性。這些因素，就是高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的原則。從總體上看，這些原則主要有信息化原則、系統(tǒng)化原則與標(biāo)準(zhǔn)化原則。
(二)高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的原則
1.信息化原則
在任何內(nèi)部控制的領(lǐng)域和模型中，“控制”和“信息”往往形成對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，“信息”的正確是“控制”能夠?qū)崿F(xiàn)的前提，而“控制”的目標(biāo)則是正確“信息”的產(chǎn)生、暢通和利用。因此，所謂“信息化原則”，通俗地解釋就是制定或確立某種內(nèi)部控制制度，究竟是要完成什么樣的目標(biāo)。信息傳導(dǎo)與溝通機(jī)制能否能夠運(yùn)行正常，對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的效率和效果是至關(guān)重要的。信息溝通渠道主要有以下兩種:一是傳統(tǒng)模式，包括各要素之間的直接的、瞬時(shí)的交流，以及與資產(chǎn)管理有關(guān)的部門(mén)和組織按照一定的頻率或其他原則建立固定的討論、協(xié)調(diào)、解決和解決機(jī)制，以確保與資產(chǎn)管理有關(guān)的信息能夠在第一時(shí)間反饋到各相關(guān)部門(mén)。二是網(wǎng)絡(luò)模式，即與資產(chǎn)管理有關(guān)的部門(mén)和組織自上而下地及時(shí)公布與資產(chǎn)管理有關(guān)的各類(lèi)信息，使資產(chǎn)使用單位根據(jù)自身的權(quán)責(zé)對(duì)上述信息進(jìn)行分析，而后“各取所需”，以達(dá)到合理有效使用資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)各要素的既定目標(biāo)的目的。
2.系統(tǒng)化原則
系統(tǒng)指由若干相互聯(lián)系和相互作用的要素組成的具有一定結(jié)構(gòu)和功能的有機(jī)整體，具有整體性、層次性、穩(wěn)定性、適應(yīng)性和歷時(shí)性等特性。系統(tǒng)化的內(nèi)部控制的內(nèi)涵，是根據(jù)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)的性質(zhì)和內(nèi)容，按照單位內(nèi)部各要素應(yīng)當(dāng)或能夠發(fā)揮的作用，對(duì)單位內(nèi)部各要素進(jìn)行通盤(pán)布局，使各要素在一定的規(guī)則或框架內(nèi)連續(xù)、有效地單獨(dú)運(yùn)行或相互作用，以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)系統(tǒng)化原則必然要求高校建立內(nèi)控測(cè)評(píng)系統(tǒng)，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)。要組織人員對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況進(jìn)行審核、測(cè)試，找出不足的地方，積極地探討及修正，從而達(dá)到完善單位內(nèi)部控制的目的［5］。
3.標(biāo)準(zhǔn)化原則
如果說(shuō)信息化原則解決的是內(nèi)部控制的目標(biāo)“是什么”，系統(tǒng)化原則解決的是從宏觀(guān)的角度上看內(nèi)部控制的目標(biāo)“如何實(shí)現(xiàn)”，那么標(biāo)準(zhǔn)化原則解決的則為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了微觀(guān)的、具體的“工具”和“游戲規(guī)則”。1986年國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO第2號(hào)指南和1996年我國(guó)頒發(fā)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)(GB3935．1－96)均對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行了概念的闡述［6］。因此，此外許多國(guó)家和行業(yè)都對(duì)“標(biāo)準(zhǔn)化”一詞有著不同的理解或進(jìn)行了符合自身實(shí)際情況的界定。但是不管如何定義“標(biāo)準(zhǔn)化”一詞，幾乎所有國(guó)家都制定了有關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)化的法律法規(guī)，標(biāo)準(zhǔn)化已然成為全世界對(duì)現(xiàn)代化生產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理的重要工具和原則。1987年的IS09000系列國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)世界各國(guó)各行業(yè)的質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)產(chǎn)生了巨大的指導(dǎo)作用。質(zhì)量管理體系強(qiáng)調(diào)的是對(duì)過(guò)程方法的控制，而標(biāo)準(zhǔn)化管理所要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)是“持續(xù)改進(jìn)、不斷提高”。標(biāo)準(zhǔn)化是一種基本的現(xiàn)代化管理方法，被廣泛應(yīng)用于各個(gè)管理領(lǐng)域。同樣，高校資產(chǎn)管理必須通過(guò)采用與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌的標(biāo)準(zhǔn)化管理模式，才能規(guī)范高校的資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)更好地服務(wù)于高校教學(xué)科研各項(xiàng)事業(yè)的目標(biāo)。
三高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的措施
當(dāng)前我國(guó)高校正處在發(fā)展改革的重要轉(zhuǎn)型期。在這一背景之下，高校要將辦學(xué)規(guī)律和內(nèi)部控制理論相結(jié)合，有意識(shí)地調(diào)節(jié)校內(nèi)外各種因素和學(xué)校資產(chǎn)之間的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)既定的辦學(xué)目標(biāo)，可以從以下措施入手，對(duì)已有的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整和完善。
(一)建立綜合作業(yè)稽核系統(tǒng)
根據(jù)我國(guó)高等教育和高校改革的總體趨勢(shì)，未來(lái)高等教育的每一個(gè)實(shí)施者(教師及教育管理人員)都應(yīng)把高校視為一個(gè)“事業(yè)體”和“經(jīng)營(yíng)體”，教師及教育管理人員的經(jīng)營(yíng)參與意識(shí)必須與高校自主辦學(xué)自主經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)同步成長(zhǎng)。尤其是一旦“校務(wù)基金制度”在未來(lái)得以實(shí)施，那么高等院校將進(jìn)入一個(gè)“總體經(jīng)營(yíng)”(institutionaladvancement)的時(shí)代，教師及教育管理人員在享有管理自主的權(quán)利的同時(shí)，當(dāng)然也要承擔(dān)學(xué)校經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，尤其是教育管理人員。每個(gè)教育管理人員必須熟悉組織內(nèi)部控制的理念與作法，進(jìn)而在各個(gè)工作崗位上正確執(zhí)行。在這一點(diǎn)上，西方高校已經(jīng)走在了前面。如美國(guó)大學(xué)校院財(cái)務(wù)管理人員協(xié)會(huì)(NationalAssociationofCollegeandUniversityBusinessOffice，NACUBA)就將大學(xué)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理分為策劃、預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、現(xiàn)金管理、捐贈(zèng)基金管理、融資管理、稅務(wù)管理、福利管理、采購(gòu)管理、附屬事業(yè)管理以及技術(shù)數(shù)據(jù)IT系統(tǒng)、法律部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理等支持性運(yùn)作。所有上述管理門(mén)類(lèi)均要受到綜合性操作系統(tǒng)———“稽核(Audit)”，即內(nèi)部控制的審核系統(tǒng)的管理。
(二)確認(rèn)校園體系內(nèi)部控制的權(quán)利與責(zé)任
高校內(nèi)部管理與控制的基本內(nèi)容與組織管理內(nèi)部控制相似。但是，由于高校具有非營(yíng)利性質(zhì)，因此高校內(nèi)部管理更加重視營(yíng)運(yùn)控制與稽核。公立高校對(duì)利潤(rùn)計(jì)劃則多用資產(chǎn)使用率(經(jīng)費(fèi)利用率)作為標(biāo)準(zhǔn)，而私立高校則大多使用企業(yè)組織管控模式。高校的內(nèi)部控制一般包含“運(yùn)作效率與效能(effectivenessandefficiency)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度(relia-bility)”與“符合法律規(guī)定(compliance)”三個(gè)領(lǐng)域，其所衍生的五個(gè)元素有:管理環(huán)境(以人為本)、危險(xiǎn)評(píng)估(因應(yīng)機(jī)制)、控管措施(方法學(xué))、信息與溝通、監(jiān)督(內(nèi)部與外部及修正措施)等。事實(shí)上，良好的內(nèi)部管理控制是高校得以可持續(xù)性發(fā)展和確保自主管理的基石。
(三)建設(shè)一支強(qiáng)有力的資產(chǎn)管理隊(duì)伍
近年來(lái)，全國(guó)各類(lèi)高校的資產(chǎn)規(guī)模在短時(shí)期內(nèi)均出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。這種情況促使高校管理人員認(rèn)識(shí)到了高校資產(chǎn)管理工作的重要性。高校要實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定且可持續(xù)性發(fā)展，必然要求建立健全高校資產(chǎn)管理體系。因此，許多高校為了加強(qiáng)資產(chǎn)管理水平，將原本歸屬于后勤管理處或總務(wù)處的資產(chǎn)管理部門(mén)分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置資產(chǎn)管理處。資產(chǎn)管理隊(duì)伍質(zhì)量的好壞，將在最大程度上影響甚至決定資產(chǎn)管理效益的規(guī)模及獲得。從這個(gè)意義上說(shuō)，高校資產(chǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)，應(yīng)該成為高校人才戰(zhàn)略的關(guān)鍵點(diǎn)和著力點(diǎn)之一。高校應(yīng)該將自身實(shí)際情況與國(guó)家法律法規(guī)以及制度規(guī)范相結(jié)合，對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值管理和使用管理實(shí)行“雙管齊下、縱橫交錯(cuò)”的管理模式，同時(shí)針對(duì)資產(chǎn)管理人員的招募、進(jìn)修、拓展、考核、晉升，制定一整套行之有效的管理制度并進(jìn)行貫徹。更重要的是，要像高?？蒲袑W(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)一樣，將資產(chǎn)管理隊(duì)伍的梯隊(duì)建設(shè)提到高校資產(chǎn)管理工作的議事日程上來(lái)，使資產(chǎn)管理隊(duì)伍實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，“建設(shè)一支素質(zhì)好、結(jié)構(gòu)優(yōu)、愛(ài)崗敬業(yè)的資產(chǎn)管理隊(duì)伍”［7］。
目前，世界各國(guó)都在注重高等教育的發(fā)展。如果高等教育真的發(fā)展成為一種產(chǎn)業(yè)，那么它就要像企業(yè)一樣按經(jīng)濟(jì)規(guī)律組織運(yùn)營(yíng)，注意供需、績(jī)效、質(zhì)量，走產(chǎn)學(xué)研一體化的道路，以滿(mǎn)足消費(fèi)者———學(xué)生的需求［8］。而高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的有效實(shí)現(xiàn)，不僅可以使高等教育在產(chǎn)業(yè)化的過(guò)程中提高行政效率，還可以使教育資源得到最大限度的充分利用。而且，在有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上形成的健全健康的資產(chǎn)管理制度，可以使高校在最大程度上建立強(qiáng)大的社會(huì)公信力，進(jìn)而吸引優(yōu)質(zhì)生源，全面推動(dòng)高校辦學(xué)的質(zhì)量和水平。
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