發(fā)布時間：2023-07-12 16:35:45
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的貨幣資金的時間價值樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 交易性金融資產(chǎn); 貨幣時間價值; 會計要素
2007年新會計準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)進(jìn)行了具體的分類,其中交易性金融資產(chǎn)是指:企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下,以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等,應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn),并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。
在會計準(zhǔn)則中有這樣的說明:金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具,但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
交易性金融資產(chǎn)一個非常顯著的計量特征就是:公允價值計量,也就是在期末交易性金融資產(chǎn)都必須根據(jù)市場價格以調(diào)整日(即期末)的價格進(jìn)行賬務(wù)處理,以合理地反映目前的真實市場價格。
企業(yè)在進(jìn)行會計核算時,如果涉及到了會計特殊中期(半年末)及會計年末的時點時,按現(xiàn)行制度規(guī)定,必須按當(dāng)時市價進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整,通過“公允價值變動損益”科目予以調(diào)節(jié),合理反映賬戶的浮盈、浮虧。
2009年1月1日,某上市公司購入10 000股股票,每股價格10元(不考慮相關(guān)稅費),款項全部通過資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn),所得稅率25%。
借:交易性金融資產(chǎn)――成本100 000
貸:其他貨幣資金――存出投資款 100 000
2009年6月30日,該股票市價13元:
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 30 000
貸:公允價值變動損益30 000
公允價值變動損益貸方發(fā)生了30 000元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增30 000元,同時導(dǎo)致企業(yè)所得稅費用增加30 000×25%=7 500元,凈利潤最終增加22 500元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增30 000元。
2009年12月31日,股票市值16元。
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 30 000
貸:公允價值變動損益 30 000
公允價值變動損益貸方發(fā)生了30 000元,在上市公司下半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增30 000元,導(dǎo)致企業(yè)所得稅費用增加30 000×25%=7 500元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))再次虛增30 000元。
2010年1月1日,將股票全部售出,出售價格16元(不考慮相關(guān)稅費)。
借:其他貨幣資金――存出投資款 160 000
公允價值變動損益 60 000
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 100 000
――公允價值變動 60 000
投資收益60 000
2010年上半年利潤表中,公允價值變動損益虛減了利潤60 000元,投資收益卻使利潤增加了60 000元,從利潤總額的角度考慮,并沒有導(dǎo)致利潤的變動,卻使所得稅費用增加60 000×25%=15 000元。
但其中“投資收益”反映的是真正實現(xiàn)的收益60 000元,從原始的投入成本100 000元及最近售出的價款可以得知,真正收益的確是10 000×(16-10)=60 000元。
從理論上來看,隨著時間的推移,“公允價值變動損益”的合計數(shù)最終趨于零,對整個企業(yè)不會產(chǎn)生任何影響,但新會計準(zhǔn)則中,也提醒我們:貨幣時間價值對企業(yè)的資金有著多么重要的影響,因此在不同的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的處理時,必須考慮到時間對企業(yè)的各項會計要素產(chǎn)生的影響。
在實際工作中,更可能會遇到這樣的問題:
在市價上漲時期。
接上例,如果在2009年3月1日,以市價11元的價格又購入同一公司的股票5 000股(不考慮相關(guān)稅費),款項全部通過資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn)――成本55 000
貸:其他貨幣資金――存出投資款 55 000
2009年4月5日,出售1 000股,市價11.5元(不考慮相關(guān)稅費),在轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)成本時,可以參照存貨的發(fā)出方式對比以下不同處理方式,對會計各要素產(chǎn)生的影響:
1.加權(quán)平均法
加權(quán)平均單價=(100 000+55 000)/(10 000+5 000)
=10.33元
借:其他貨幣資金――存出投資款11 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 10 330
投資收益 1 170
2009年6月30日,該股票市價13元。
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動37 300
貸:公允價值變動損益 37 300
在加權(quán)平均法下:公允價值變動損益貸方發(fā)生了37 300元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增37 300元,企業(yè)所得稅費用增加37 300×25%=9 325元,凈利潤最終虛增9 325元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增37 300元。
2.先進(jìn)先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款11 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000
投資收益1 500
2009年6月30日,該股票市價13元:
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動37 000
貸:公允價值變動損益 37 000
在先進(jìn)先出法下:公允價值變動損益貸方發(fā)生了37 000元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增37 000元,企業(yè)所得稅費用增加37 000×25%=9 250元,凈利潤最終虛增9 250元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增37 000元。
3.后進(jìn)先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款 11 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 11 000
投資收益 500
2009年6月30日,該股票市價13元:
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動38 000
貸:公允價值變動損益 38 000
在后進(jìn)先出法下:公允價值變動損益貸方發(fā)生了38 000元,在上市公司半年利潤表中導(dǎo)致利潤虛增38 000元,企業(yè)所得稅費用增加38 000×25%=9 500元,凈利潤最終虛增9 500元,同時從資產(chǎn)要素來看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增38 000元。
通過上述分析,得出:在物價上漲時期,無論采用哪種方法,對于企業(yè)而言當(dāng)期資產(chǎn)、利潤要素都會虛增。從貨幣時間價值的角度去分析,對于企業(yè)而言,就可以有相對富足的資金去周轉(zhuǎn)流動,實現(xiàn)貨幣的增值。
在市價下跌時期:
接上例,如果在2009年3月1日,以市價9元的價格又購入同一公司的股票5 000股(不考慮相關(guān)稅費),款項全部通過資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn)――成本45 000
貸:其他貨幣資金――存出投資款 45 000
2009年4月5日,出售1 000股,市價8.5元(不考慮相關(guān)稅費),在轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)成本時,可以參照存貨的發(fā)出方式對比以下不同處理方式,對會計各要素產(chǎn)生的影響:
1.加權(quán)平均單價
加權(quán)平均單價=(100 000+45 000)/(10 000+5 000)
=9.67元
借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500
投資收益1 170
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本9 670
2.先進(jìn)先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500
投資收益1 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本10 000
3.后進(jìn)先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款8 500
投資收益 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本9 000
加權(quán)平均法下,交易性金融資產(chǎn)將單位成本予以了平均,對于前后各期不同價格的交易性金融資產(chǎn)來講,起到了一個價格平衡的關(guān)系,因此對于資產(chǎn)、利潤、所得稅而言,前后各期都相對均衡,差異不大。
先進(jìn)先出法下,在市價上漲時期,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較低者,因此期末資產(chǎn)虛增,利潤總額虛增,所得稅同樣虛增。在市價下跌時,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較高者,因此期末資產(chǎn)虛減,利潤總額虛減,所得稅同樣虛減。
后進(jìn)先出法下,在市價上漲時,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較高者,因此期末資產(chǎn)虛減,利潤總額虛減,所得稅同樣虛減。在市價下跌時期,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較低者,因此期末資產(chǎn)虛增,利潤總額虛增,所得稅同樣虛增。
對于一個企業(yè)而言,完全可以在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行利潤的調(diào)控及所得稅的調(diào)節(jié)。每個企業(yè)都可以在會計制度允許的范圍內(nèi)粉飾會計報表,因此計價方法顯得非常重要。
此外,從企業(yè)財務(wù)管理的角度分析:對于不附帶利息的貨幣收支,與其晚收不如早收,與其早付不如晚付。也就是說,貨幣在自己手上,可以立即用于消費而不必等待將來消費,可以投資獲利而無損于原來的價值,可以用于預(yù)料不到的支付,因此早收、晚付在經(jīng)濟(jì)上是有利的。目前在財務(wù)估價中,廣泛地將貨幣時間價值運用到了記賬方法里面,而不像原先會計記賬和財務(wù)分析有區(qū)分。從最新的會計制度看來,貨幣有時間價值的理念已不再是管理上要考慮的,而是在進(jìn)行會計記賬時就要考慮的問題。
因此,結(jié)合這一理念,筆者總結(jié)出一條基本原理:應(yīng)保留更多的資金,前期是資金相對較少的流出企業(yè)。在市價上漲時:應(yīng)采用后進(jìn)先出法;在市價下跌時:應(yīng)采用先進(jìn)先出法。當(dāng)然,目前會計制度上已將存貨發(fā)出計價的后進(jìn)先出法取消了,所以在許多教材上,我們看到的都是加權(quán)平均法,這樣做使前后期成本平均,比較好處理,但從實際工作中,本人建議不妨在制度允許的范圍內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實際需要,進(jìn)行合理的會計要素調(diào)節(jié)。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：非貨幣易；現(xiàn)金流量；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；公允價值
[中圖分類號]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）11-0029-02
在會計實務(wù)工作中，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方通過交換，一方面可以滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時也可以在一定程度上減少貨幣資產(chǎn)的流出，這有助于保障企業(yè)貨幣資金的充足性，降低企業(yè)運營風(fēng)險。由此，非貨幣性資產(chǎn)交換在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的應(yīng)用越來越廣泛。
一、相關(guān)會計準(zhǔn)則的修訂過程
為適應(yīng)我國實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中非貨幣性資產(chǎn)交換的情況，相對應(yīng)的會計準(zhǔn)則也在不斷修改中。1999年財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――非貨幣易》，將非貨幣易分為同類非貨幣易和非同類貨幣易，分別采用賬面價值和公允價值作為計量基礎(chǔ)，同時后者將賬面價值與公允價值差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。鑒于我國市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，公允價值“不公允”的現(xiàn)象，使得公允價值計量成為企業(yè)利潤“操控”的重要手段。因此，2001年對準(zhǔn)則進(jìn)行了第一次修訂，規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)計價基礎(chǔ)為賬面價值。企業(yè)在編制財務(wù)報告過程中，要求有連續(xù)的報告期間，賬面價值只能片面地反映資產(chǎn)的時點價值，會影響會計信息的可靠性、可比性和及時性。綜合考慮各種因素影響，在此前基礎(chǔ)上修改《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》，對符合商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值加亮，不符合條件的采用賬面價值計量，同時完善了關(guān)于資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)條件。
二、涉及損益確認(rèn)的會計處理及其對現(xiàn)金流量的影響
新準(zhǔn)則下，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理有三種。第一，視同銷售下根據(jù)換入資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；第二，交換無形資產(chǎn)等根據(jù)賬面價值與公允價值間的差額確認(rèn)為營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；第三，換出長期股權(quán)投資等，按換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值差額確認(rèn)投資收益或損失。
下面，分析以上三種非貨幣性資產(chǎn)交換下?lián)p益確認(rèn)操作對企業(yè)的影響。
首先，說明下企業(yè)愿意進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的原因。非貨幣性資產(chǎn)交換是不涉及或者少量（貨幣資金占交易總額小于25%）貨幣資金的交易。貨幣資金是否充足是企業(yè)是否穩(wěn)健經(jīng)營、能夠長遠(yuǎn)發(fā)展的重要指標(biāo)。相比貨幣性資產(chǎn)交易，一方面非貨幣性資產(chǎn)交易能夠減少企業(yè)貨幣資金的流出，保證企業(yè)公開財務(wù)報表上的現(xiàn)金存量充足，向外界傳遞企業(yè)健康發(fā)展的正面信息，便于后續(xù)開展融資籌資等活動。另一方面，非貨幣性資產(chǎn)交易不涉及應(yīng)收賬款等貨到賬款未到的情況，不存在壞賬損失風(fēng)險，有助于保證交易實質(zhì)的有效性。
接下來，說明非貨幣性資產(chǎn)交換對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響。
例：甲公司自有的房產(chǎn)與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換，假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且不涉及補價和稅費問題。甲公司房產(chǎn)原值800萬，計提折舊200萬，交易日公允價值為650萬。乙公司固定資產(chǎn)750萬，折舊50萬，交易日公允價值650萬。
本例中，雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，兩項資產(chǎn)公允價值都能夠可靠計量，因此兩公司都應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)損益。
甲公司：
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值650萬
交易損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值=50萬
乙公司：
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值650萬
交易損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值=50萬
本例中，雙方交易后，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上說，生產(chǎn)用的設(shè)備會隨著時間推移和社會科技進(jìn)步而加速折舊，而房產(chǎn)相對供小于求，具有升值空間，即未來的變現(xiàn)的金額、變現(xiàn)能力和變現(xiàn)風(fēng)險都優(yōu)于原本擁有的固定資產(chǎn)，所以此次交易提高了乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量。
最后，說明非貨幣易對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。仍參照上例。甲公司通過交換，換入資產(chǎn)高于自身原始資產(chǎn)賬面價值50萬，即甲公司資產(chǎn)增加50萬，同時確認(rèn)收益。無論是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，該交易的收益與資產(chǎn)確認(rèn)在交易日就完成，既沒有導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，也沒有增加應(yīng)收賬款等變現(xiàn)存在風(fēng)險的資產(chǎn)，體現(xiàn)了交易的穩(wěn)健面。
乙公司根據(jù)實際交易情況，確認(rèn)營業(yè)外支出50萬。假設(shè)，乙公司由于這50萬的損失無法支付跟丙公司簽訂的購貨協(xié)議，形成50萬負(fù)債。表面上看，交易過程中乙公司有虧損；實際上，乙公司的房產(chǎn)本身作為以公允價值計量的資產(chǎn)，期末需要計提減值準(zhǔn)備，賬面價值與公允價值的50差額本身就會計入公允價值損益調(diào)整，而形成負(fù)債后，顯然會減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅費。費用的減少等于企業(yè)利潤的變相增加。
若上述案例數(shù)值擴(kuò)大兩倍甚至更多，甲公司收益增加、對外財務(wù)信息質(zhì)量好顯而易見。我國目前的企業(yè)稅收水平表較高，對于乙公司，提高了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，只要為負(fù)債支付的利息小于免除的相關(guān)稅費，那么，此次交易對于甲乙雙方都是非常有利的。
確實，自金融危機(jī)后，企業(yè)更加關(guān)注資金營運的穩(wěn)健與風(fēng)險，而非貨幣性資產(chǎn)交換對于提升企業(yè)財務(wù)信息的穩(wěn)健程度具有不可小覷的作用。因此，非貨幣易在我國市場上越來越頻繁，同時相關(guān)的法規(guī)制度也在不斷完善。相信，在健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，非貨幣性資產(chǎn)交易會更加有助于改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，保障資金營運。
參考文獻(xiàn)：
[1]李家紅.非貨幣易的特點及其應(yīng)注意的問題[J].中國科技財富,2011,(03).
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 實施效果； 影響因素
當(dāng)前，以2006年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為主體的內(nèi)部控制規(guī)范體系在我國基本建成。由于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系涉及面廣，客觀上決定了規(guī)范體系的執(zhí)行難度。本文通過對財政部2001年的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）執(zhí)行情況的調(diào)查、研究，揭示影響內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果的影響因素，旨在為提升企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果提供有意義的借鑒。
一、文獻(xiàn)綜述
貨幣資金內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個分支，其理論根源來自于COSO內(nèi)部控制報告。2002年之后，美國涌現(xiàn)了大批關(guān)于內(nèi)部控制問題的研究成果。2002年美國SOX法案要求上市公司定期披露內(nèi)部控制報告，這種強(qiáng)制性的信息披露為開展實證研究提供了機(jī)會，催生了一大批以內(nèi)部控制為主題的實證研究成果，代表性的領(lǐng)域主要包括：內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Leone，2007）和內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果（Hammersley et al，2008）。但是，并沒有文獻(xiàn)涉及到貨幣資金內(nèi)部控制問題，原因顯然與美國SOX法案自身的要求相關(guān)。
國內(nèi)內(nèi)部控制問題的實證研究主要追隨美國，但研究視角比較散亂（李享，2009），主要包括：上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素（蔡吉甫，2005）、市場反應(yīng)（陳共榮等，2007）、內(nèi)部控制對企業(yè)價值的影響（林鐘高等，2007）。陳曉陵等（2008）研究了公司治理對內(nèi)部控制有效性的影響，楊雄勝等（2007）研究了我國內(nèi)部控制的社會認(rèn)同度，曉芳等（2010）考察了內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。
針對貨幣資金內(nèi)部控制領(lǐng)域的國內(nèi)研究成果比較匱乏，李玉蘭（2011）通過實地調(diào)查等方式，透視河北中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀。張榮海（2011）通過風(fēng)險管理視角研究如何加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理。劉向偉等（2012）以問卷調(diào)查的形式考察高校貨幣資金內(nèi)部控制。
貨幣資金是單位資產(chǎn)的重要組成部分和單位正常運行的基本條件，流動性最強(qiáng)，被關(guān)注度高，而且，貨幣資金內(nèi)部控制的控制目標(biāo)單一，要求明確，控制程序可操作性強(qiáng)。根據(jù)基本的邏輯推理，可以合理推測：如果單位對貨幣資金這一基本控制內(nèi)容重視不夠，執(zhí)行乏力，那么，在其他領(lǐng)域的內(nèi)部控制運行情況肯定存在更多問題，其他內(nèi)部控制規(guī)范更難得到有效執(zhí)行。通過考察貨幣資金內(nèi)部控制實際執(zhí)行情況，可以實現(xiàn)“窺一斑而知全豹”的目的。因此，貨幣資金本身的特殊性應(yīng)該引起研究者的關(guān)注，其在內(nèi)部控制體系中的基礎(chǔ)性作用值得考察。就有限的國內(nèi)文獻(xiàn)來看，這些研究主要關(guān)注于企業(yè)，沒有針對政府等非營利組織開展研究，本文的研究對象是國家機(jī)關(guān)，正好可以彌補當(dāng)前內(nèi)部控制研究中存在的普遍不足。
二、研究設(shè)計
（一）研究對象基本情況
為了解貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行情況，筆者對某國家機(jī)關(guān)及其所屬事業(yè)單位相關(guān)人員進(jìn)行了問卷調(diào)查，共收到379份調(diào)查問卷反饋信息，其中有效反饋353份。從受調(diào)查者工作崗位看，會計崗位人員占70.8%，審計崗位人員占4.2%，財務(wù)管理崗位人員占2.5%，其他崗位人員占12.5%，缺失值占10%，財務(wù)崗位人員合計占77.5%。從受調(diào)查對象最后專業(yè)分布情況看，會計專業(yè)畢業(yè)占39.1%，財務(wù)管理專業(yè)占3.4%，審計專業(yè)占2.8%，其他專業(yè)占33.7%。從學(xué)歷角度看，本科以上學(xué)歷占32%。從任職財務(wù)崗位時間看，1—5年占19.8%，6—15年占31.7%，16年及以上占34.3%，說明受調(diào)查者都具有相當(dāng)?shù)膶崉?wù)經(jīng)驗?？傮w來看，受調(diào)查者對調(diào)查單位貨幣資金內(nèi)部控制而言具有很好的內(nèi)部信息基礎(chǔ)，其基本情況能很好地滿足調(diào)查目的對受調(diào)查者相關(guān)素質(zhì)的要求。
對上述調(diào)查對象基本情況進(jìn)行相關(guān)分析，結(jié)果表明：
1.受調(diào)查者認(rèn)為“內(nèi)部控制是否重要”與受調(diào)查者的“最后專業(yè)”高度相關(guān)，即最后專業(yè)為會計和審計的人員更傾向于肯定內(nèi)部控制的重要性。由此可以推斷，專業(yè)背景對于理解、掌握、應(yīng)用貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范具有重要影響。
2.受調(diào)查者“是否了解內(nèi)部控制規(guī)范”與其“在崗工作時間”在0.05顯著水平下不相關(guān)，但把“在崗工作時間”作為控制變量保持其不變前提下，“是否了解內(nèi)部控制規(guī)范”與“最高學(xué)歷”在0.01顯著水平下偏相關(guān)。這說明對于內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)認(rèn)知主要通過學(xué)歷教育，尤其是在校教育途徑獲得，因而如果能夠加強(qiáng)學(xué)生在高校期間財經(jīng)相關(guān)專業(yè)知識的傳授，將對他們今后從事財會實務(wù)工作有重要意義。
3.如果在受調(diào)查者所處的組織中，關(guān)于貨幣資金的非常規(guī)事項最終決定權(quán)歸屬財務(wù)部門主管而非組織領(lǐng)導(dǎo)，則該組織對于內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行情況更為理想。這在一定程度上表明，財務(wù)部門或者組織領(lǐng)導(dǎo)者如果具備財務(wù)專業(yè)知識或者相關(guān)背景，則有利于相關(guān)控制規(guī)范的執(zhí)行。
（二）研究方案
由于關(guān)注的是《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》具體執(zhí)行情況，而衡量執(zhí)行情況的最佳手段就是通過調(diào)查問卷了解其具體的貫徹、落實。調(diào)查問卷的內(nèi)容取決于研究目標(biāo)，并直接影響到研究變量的設(shè)計和分析。因此，筆者針對規(guī)范的具體內(nèi)容和條款，逐一設(shè)計了調(diào)查問卷的內(nèi)容。
將影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行效果的因素歸納為控制目標(biāo)、控制環(huán)境、制度建設(shè)、制度執(zhí)行、監(jiān)督檢查5大變量。其中，控制目標(biāo)是整個貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范實施的目的，也是此次調(diào)查的出發(fā)點所在，因此必須予以考慮。對于控制環(huán)境要素予以保留，并以制度建設(shè)、制度執(zhí)行、監(jiān)督檢查3個要素作為補充，將監(jiān)控要素改為監(jiān)督檢查?；谝陨峡紤]，設(shè)立了5大要素。要素確定之后，將《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）的具體內(nèi)容按照5大要素進(jìn)行歸類并整理，由此在5大要素之下形成了32個調(diào)查項目（變量）。
對于要素及其變量，除了調(diào)查問題中存在“是否”字樣時，“是”為“1”，“否”為“0”之外，其他變量均采用利克特（Likert）量度法度量，要求受調(diào)查者就本組織實施內(nèi)部控制的具體方法和具體內(nèi)容的效果進(jìn)行評價。量度級別共分5級，分別為沒有執(zhí)行、執(zhí)行較差、一般、較好、很好，分別記1—5分，得分越高，表明執(zhí)行效果越好。
在分析時，控制目標(biāo)、控制環(huán)境、制度建設(shè)、制度執(zhí)行、監(jiān)督檢查之間關(guān)系的相關(guān)性檢驗，均使用了適合于定序變量的非參數(shù)檢驗kendalls-taub等級相關(guān)系數(shù)檢驗。對控制目標(biāo)使用了均值顯著性檢驗，同樣采用非參數(shù)檢驗，主要用Mann-Whitney U檢驗。研究交互作用的方差分析中對其中最重要的兩獨立樣本方差齊次性進(jìn)行了檢驗，而沒有過多關(guān)注其分布的正態(tài)性，考慮本次方差分析的大樣本特性，這樣做是可以接受的。本文所有相關(guān)關(guān)系分析均在0.05顯著性水平上通過顯著性檢驗。
關(guān)于本次調(diào)查問卷的可信度，在適合于定序數(shù)據(jù)重復(fù)試驗穩(wěn)定性檢驗ANOVA with Cochran's Test中，Cochran's Q值1 278.996。伴隨概率P值0.000，表明重復(fù)調(diào)查具有穩(wěn)定性，且α信度系數(shù)為0.94，充分表明本次調(diào)查問卷可信度高，重復(fù)調(diào)查時結(jié)果具有較高平穩(wěn)性。
三、實證分析
（一）調(diào)查結(jié)果
70%的受調(diào)查者認(rèn)為本部門或者本單位的貨幣資金控制目標(biāo)基本實現(xiàn)。大部分受調(diào)查者均認(rèn)為，本單位或者部門已經(jīng)建立了貨幣資金崗位責(zé)任制度，但在下列方面執(zhí)行規(guī)范的情況不容樂觀。
1.盡管大部分受調(diào)查者認(rèn)為本單位或者部門已經(jīng)建立了現(xiàn)金限額制度，但是60%的受調(diào)查者認(rèn)為，這一制度的執(zhí)行情況并不理想。2.對于貨幣資金內(nèi)部控制而言，比較重要的控制活動就是按照不超過5年的時間進(jìn)行崗位輪換。然而，對于這一問題，40%的受調(diào)查者認(rèn)為，本單位或者部門未能執(zhí)行這一規(guī)定。這一點再次驗證了前文對于調(diào)查對象基本情況分析時所提及的問題。3.在現(xiàn)金管理中，有將近15%的受調(diào)查者認(rèn)為單位內(nèi)不同程度地存在坐支行為。4.有關(guān)內(nèi)部審計制度的調(diào)查結(jié)果顯示，這是整個內(nèi)部控制規(guī)章制度建設(shè)中最為無效的一項，說明在受調(diào)查的公共部門中，內(nèi)部審計制度的建設(shè)非常不足。
（二）影響因素
為了更清楚地認(rèn)識內(nèi)部控制執(zhí)行效果的影響因素，有必要對上述5大要素共計32個變量進(jìn)行進(jìn)一步分析。將這些因素進(jìn)行分類整理，從中提取更本質(zhì)的但又未能直接觀察到的因素。
進(jìn)行因子分析前的可行性統(tǒng)計分析結(jié)果表明，樣本適應(yīng)性檢驗KMO值0.74，大于0.6；巴特利球性檢驗卡方值為1 900，伴隨概率0.000，說明可以進(jìn)行因子分析。用主成分分析法提取因子，可得到7個因子，能解釋原有信息的70%。碎石圖如圖1：
因子F1的綜合性最強(qiáng)，包括反映貨幣資金審核批準(zhǔn)的制度建設(shè)和執(zhí)行情況，以及反映票據(jù)管理制度及執(zhí)行情況。除此之外，還有分別反映現(xiàn)金盤點和賬戶清理、票據(jù)監(jiān)銷的執(zhí)行情況等變量，上述11個變量的方差貢獻(xiàn)率為38%。因子F2可定義為反映控制環(huán)境的因子，方差貢獻(xiàn)率為8%。因子F3主要反映內(nèi)部溝通與監(jiān)督檢查變量，方差貢獻(xiàn)率為7%。因子F4可定義為反映職責(zé)分離因子，方差貢獻(xiàn)率為5%。因子F5可定義為反映現(xiàn)金管理制度執(zhí)行情況的因子，方差貢獻(xiàn)率為4.3%。因子F6可定義為反映現(xiàn)金限額管理的因子，方差貢獻(xiàn)率為4.1%。因子F7可定義為反映制度建設(shè)和控制環(huán)境的因子，方差貢獻(xiàn)率為4.0%。
1.因子分析模型表明，控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制目標(biāo)最為主要的要素。這一點在因子F2、F7中得到驗證。COSO報告認(rèn)為，控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)其他要素得以發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，并對其他要素起制約作用。這一基礎(chǔ)性作用在2006年COSO委員會《財務(wù)報告內(nèi)部控制——小型上市公司實施指南》中得到了進(jìn)一步確認(rèn)。本文的研究結(jié)論也直接支持這一觀點。
2.制度執(zhí)行也是一個重要的影響因素，這在因子F1、F5中得到體現(xiàn)。毋庸置疑，一旦缺乏有力的執(zhí)行機(jī)制，再完善的制度也會失效。
3.現(xiàn)金管理的控制措施對于控制目標(biāo)的實現(xiàn)也起到重要的影響作用。這一點體現(xiàn)在因子F1、F5、F6之中?，F(xiàn)金相對于銀行存款和票據(jù)而言，由于缺乏外部機(jī)構(gòu)的牽制（如銀行存款必須通過銀行機(jī)構(gòu)，票據(jù)存在出票人等機(jī)構(gòu)），一旦缺乏有效的監(jiān)控，必然對貨幣資金整體的安全產(chǎn)生影響。因此，在整個貨幣資金控制活動中，相對于銀行存款的控制和票據(jù)以及印章的控制而言，現(xiàn)金管理和控制執(zhí)行情況對整個貨幣資金目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生更主要的影響效用。
4.因子F3所涵蓋的內(nèi)部溝通與外部監(jiān)督值得關(guān)注。運行通暢的內(nèi)部舉報往往為實現(xiàn)控制目標(biāo)提供預(yù)期保證，外部強(qiáng)制性監(jiān)督強(qiáng)化了這種預(yù)期保證效應(yīng)，兩者相互結(jié)合，為控制目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航。另外，職責(zé)分離作為一項重要的控制措施，其對于保證貨幣資金的安全、完整提供不可替代的重要作用。
四、政策建議
因子分析結(jié)果意味著保障內(nèi)部控制目標(biāo)順利實現(xiàn)是有章可循的。按照系統(tǒng)論的觀點，抓住關(guān)鍵影響因素并有針對性地強(qiáng)化相關(guān)措施，就能夠收到良好效果。據(jù)此，從關(guān)鍵因素入手，根據(jù)這些因素內(nèi)部各種變量之間的相關(guān)關(guān)系，提出如下改進(jìn)建議。
（一）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，提升控制環(huán)境整體氛圍
組織內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的設(shè)計、運行負(fù)有根本責(zé)任，尤其是對建立一個良好控制環(huán)境負(fù)有不可推卸的責(zé)任。單位可以從下列方面加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)。
一是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部控制的重視程度，選拔、任用具有專業(yè)背景的財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)，并賦予其更廣泛的權(quán)力，尤其涉及貨幣資金非常規(guī)事項的最終決策權(quán)。單位負(fù)責(zé)人更看重貨幣資金支付復(fù)核、票據(jù)管理、單位財務(wù)專用章的保管，而財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)更注重貨幣資金申領(lǐng)、支付手續(xù)、貨幣資金職責(zé)分離和授權(quán)批準(zhǔn)以及現(xiàn)金和銀行存款收支的日常控制。因此，如果財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)金事項有最終決策權(quán)的話，那么貨幣資金控制的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)將得到更好的控制。
二是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部溝通。內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)離不開良好的內(nèi)部溝通。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)積極鼓勵組織內(nèi)部形成正直誠信的風(fēng)尚，多注意與單位員工的交流溝通，鼓勵財務(wù)人員積極舉報違規(guī)行為。這三個方面的交互作用，能夠產(chǎn)生1+1>2的“疊加效應(yīng)”，最終必將對內(nèi)部控制效果產(chǎn)生重要影響。
加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)主管之間關(guān)于財務(wù)問題的溝通非常重要，加強(qiáng)與其他員工的交流也很重要。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度與組織道德價值觀氛圍具有相互影響、相互促進(jìn)的交互作用，在實際工作中單位領(lǐng)導(dǎo)多注意與單位員工的交流溝通，將對單位良好的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有很好的效果。
三是加強(qiáng)上級單位的監(jiān)督檢查，借助外在監(jiān)督提升內(nèi)部控制執(zhí)行效果。盡管單位負(fù)責(zé)人與財務(wù)主管之間關(guān)注度不同，但是如果上級單位經(jīng)常到本單位檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，那么，將產(chǎn)生交互作用，從而提升內(nèi)部控制執(zhí)行效果。這一點有力地表明，單位控制環(huán)境的建設(shè)好壞與上級部門的支持是分不開的。上級部門對下屬單位適時進(jìn)行監(jiān)督檢查，并能據(jù)此對下屬單位給予獎懲有利于下屬單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。
（二）制度建設(shè)必須與制度執(zhí)行情況相結(jié)合，并強(qiáng)化制度的執(zhí)行效力
內(nèi)部控制制度建設(shè)包括制度制定、執(zhí)行、評價（監(jiān)督）和完善等方面。制度如果要發(fā)揮作用，必須強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，將制度切實落實在細(xì)節(jié)之處。這一點在本次調(diào)查中得到有力印證。制度制定、制度執(zhí)行以及監(jiān)督檢查相結(jié)合，會對內(nèi)部控制效果產(chǎn)生1+1>2的交互作用，大大提升內(nèi)部控制效果。具體而言，制度執(zhí)行機(jī)制可從以下方面加強(qiáng)建設(shè)。
一是增強(qiáng)相關(guān)制度的可操作性，加入責(zé)任條款，使得制度便于操作，利于執(zhí)行。即使存在條款完備的書面責(zé)任制文件，組織也有可能時常發(fā)生坐支等違規(guī)行為。因此，貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范應(yīng)該增強(qiáng)可操作性和責(zé)任條款，以強(qiáng)化書面制度、規(guī)范的執(zhí)行效力。
二是職責(zé)分離和定期輪換制度，必須有機(jī)結(jié)合，不能偏重某一方面。如果要發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制中重要控制制度——職責(zé)分離的作用，則必須要強(qiáng)制執(zhí)行從業(yè)人員定期輪換制度。需要指出的是，充分發(fā)揮“崗位分離”作為貨幣資金內(nèi)部控制一項重要制度的作用，還需要結(jié)合“審核制度”、“票據(jù)管理制度”、“賬戶清理情況”、“定期盤點”等制度，才能夠使得崗位分離制度在貨幣資金控制中發(fā)揮最大效力。
（三）重視內(nèi)部審計，提升內(nèi)部審計功能
內(nèi)部審計最主要的職責(zé)是通過審計活動，對組織內(nèi)部的各部門經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)收支等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價，客觀公正地作出結(jié)論，提出改進(jìn)意見和建議。本次調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部審計在整個公共部門內(nèi)部控制的作用和地位處于比較尷尬狀況。一方面，公共部門內(nèi)部審計在實際制度建設(shè)中并未得到有效重視；而另一方面，內(nèi)部審計又是影響內(nèi)部控制目標(biāo)的主要因素之一。這實際上意味著，盡管人們已經(jīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，但在實際執(zhí)行過程中，仍然有意或者無意地將其忽略。當(dāng)前，強(qiáng)化公共部門的內(nèi)部審計功能應(yīng)當(dāng)成為強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效途徑。公共部門的內(nèi)部審計功能亟需在意識形態(tài)以及實際執(zhí)行方面得到全面提升。
（四）強(qiáng)化外部監(jiān)督檢查
對公共部門內(nèi)部控制制度建設(shè)、制度執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，是提高內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵所在，而是否由上級單位經(jīng)常性地開展監(jiān)督檢查工作，則對內(nèi)部控制執(zhí)行效果有顯著影響。公共部門本身承載著公共職責(zé)，在理論上應(yīng)當(dāng)由社會公眾履行受托職責(zé)的監(jiān)督工作，但是監(jiān)督成本的巨大使得公眾監(jiān)督往往難以實現(xiàn)，從而造成公共部門外在監(jiān)督的匱乏。上級機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)這一職責(zé)，并將監(jiān)督檢查工作制度化、規(guī)范化，從而形成有效的外在監(jiān)督壓力。實證分析進(jìn)一步表明，如果公共部門的監(jiān)督檢查能夠形成制度化、常規(guī)化，那么，它將與內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行形成交互作用。
公共部門應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)現(xiàn)金方面的細(xì)節(jié)管理?，F(xiàn)金相對于銀行存款和票據(jù)而言，對內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)具有更顯著的影響。對此，公共部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金限額管理和現(xiàn)金盤點工作，嚴(yán)格禁止現(xiàn)金坐支現(xiàn)象。
五、研究結(jié)論與局限
影響內(nèi)部控制目標(biāo)的主要因素包括：第一，控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制目標(biāo)最為主要的要素，單位控制環(huán)境建設(shè)的好壞與上級部門的支持、監(jiān)督有關(guān)。第二，有力的執(zhí)行機(jī)制是影響內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果的另一個重要因素。制度建設(shè)必須與制度執(zhí)行結(jié)合起來，否則制度實施將會流于形式。第三，專業(yè)背景對于內(nèi)部控制規(guī)范實施具有重要影響。財務(wù)部門或者組織領(lǐng)導(dǎo)者具備財務(wù)專業(yè)知識或者相關(guān)背景，有利于相關(guān)控制規(guī)范的執(zhí)行。針對上述三個影響因素，筆者認(rèn)為，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，改善控制環(huán)境整體氛圍，將制度建設(shè)與制度執(zhí)行情況相結(jié)合，并強(qiáng)化制度的執(zhí)行效力，同時重視包括內(nèi)部審計在內(nèi)的外部監(jiān)督檢查是提升內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果的關(guān)鍵。
本研究可能存在一定的局限性，由于本文調(diào)查對象是某國家機(jī)關(guān)的財會人員，其與企業(yè)會計人員對內(nèi)部控制規(guī)范的理解和執(zhí)行上存在差異，可能會對本文的研究結(jié)論產(chǎn)生一定影響。
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論文摘要：醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)展、生存，除了醫(yī)護(hù)人員精湛的醫(yī)療技術(shù)外，還需要先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，為疾病診斷提供科學(xué)依據(jù)。同時也要投資開展一些新的項目，因此，資金的投入在醫(yī)院發(fā)展中就越來越重要。選擇最好的設(shè)備及項目將資金投進(jìn)去，讓它進(jìn)入生產(chǎn)流通活動中，運用科學(xué)投資方法和方案，認(rèn)真評估、考察論證，從中選出最佳方案。
在投資中首先要考慮貨幣資金在投資中價值。資金投資時間不同所反映的價值也不同，主要是利息的存在，利息在若干年后和不斷加息存在的價值不同，隨著我國經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也突飛猛進(jìn)，經(jīng)營模式也有改變，特別是外資聯(lián)營、股份辦院形式的出現(xiàn)，對公立醫(yī)院提出很大挑戰(zhàn)，所以我們在投資中應(yīng)充分考慮到貨幣資金在醫(yī)院投資中的時間和價值。
貨幣的時間價值主要指貨幣因時間轉(zhuǎn)移而發(fā)生增值，增值的數(shù)量即為利息，所以理解貨幣時間價值時要注意以下要點：①貨幣時間價值是指增量，一般以增值率表示。②必須投入生產(chǎn)經(jīng)營過程才會增值。③需要持續(xù)或多或少時間才會增值。④貨幣總量在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中按幾何級數(shù)增長，即需按復(fù)利計算。在考慮貨幣時間價值中，還需注意到它的作用，不同時間單位貨幣的價值不相等，所以，不同時點上貨幣收支不可直接比較，必須將它轉(zhuǎn)換到相同的時點，才能進(jìn)行大小的比較和有關(guān)計算。
在進(jìn)行貨幣時間價值的處理中，由于貨幣隨時間增長過程與利息的增值過程在數(shù)學(xué)上差不多，因此，在換算時如用計算利息的方法，就按復(fù)利的方法進(jìn)行折算。下面就把貨幣時間價值在投資中應(yīng)用的幾種技術(shù)方法介紹一下：
1貨幣的時間價值衡量主要形式
1.1復(fù)利總值
復(fù)利總值指按一定時間扣一定利率，就本金所生利息加入本金累計利息，逐期滾算到預(yù)定期限的本利總和，稱為“利滾利”。
1.2現(xiàn)值
現(xiàn)值是指未來某一特定金額的現(xiàn)在價值，例如醫(yī)院對設(shè)備進(jìn)行投資，通過資料可以計算設(shè)備在存續(xù)期內(nèi)的收額，這個收入額是未來的金額，與初期額無法比。因此，需要計算現(xiàn)值才能相比。
1.3年金的復(fù)利總值
年金是指在相同的隔期收到（或支付）的一系列等額款項。年金根據(jù)支付時期不同，本金的劃分也不同。年金不論是什么支付時間，都是與復(fù)利有聯(lián)系。其年金的終值、現(xiàn)值都是以復(fù)利的終值、現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算的，在投資決策中常用的是普通年金，除此以外的其他各種形式的年金都是普通年金的轉(zhuǎn)化形式，普通年金的終值則是復(fù)利終值的總計金額。
1.4年金現(xiàn)值
年金現(xiàn)值是指存在續(xù)期內(nèi)，每一階段（一般為一年）等額上入（或支出）的現(xiàn)本價值。
醫(yī)院對貨幣的時間價值的應(yīng)用，主要是采用年金現(xiàn)值和終值這兩種形式。
2在長期投資決策中，對長期投資評價的技術(shù)方法
長期投資主要是對固定資產(chǎn)購置，新建和改造而言，在醫(yī)院主要是新購和更新大型醫(yī)療設(shè)備。
因為這些設(shè)備投資額大，使用周期較長，其特點主要表現(xiàn)在一次投入，分次收回。并有一定的風(fēng)險性，正確的投資決策會對醫(yī)院持續(xù)產(chǎn)生效益，一旦投資失誤，會對醫(yī)院帶來不應(yīng)有的影響，對長期投資評價的技術(shù)方法很多，但都離不開貨幣的時間價值。
2.1現(xiàn)值凈額法
現(xiàn)值凈額法是在考慮貨幣的時間價值的基礎(chǔ)上用來評價長期投資的一種技術(shù)方法。這種方法要求對其中一種方案按一定的利率（即投資成本）來計算未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差額，在計算過程中，現(xiàn)值凈額將出現(xiàn)三種情況。一種是現(xiàn)值凈額為零，說明在未來回收的現(xiàn)值與投資成本相等，表現(xiàn)為盈虧平衡；第二種是現(xiàn)值凈額為正數(shù)，說明回收的現(xiàn)值大于成本，表現(xiàn)為盈余；第三種是現(xiàn)值凈額為負(fù)數(shù)，說明回收的現(xiàn)值小于投資成本，表現(xiàn)為虧損。方案應(yīng)予舍棄。
2.2獲利指數(shù)法
獲利指數(shù)法是指投資項目的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的比，這種方法，與現(xiàn)值凈額法在計算上沒有什么區(qū)別，都是考慮貨幣的時間價值，通過計算得出現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，只是一個計算差額，一個是計算比率罷了。獲利指數(shù)法的計算結(jié)果，也呈現(xiàn)三種情況，一是指數(shù)為1，表現(xiàn)為盈虧平衡；二是指數(shù)大于1，表現(xiàn)為盈余；三是指數(shù)小于1，表現(xiàn)為虧損。方案應(yīng)予舍棄。
2.3內(nèi)部回收報酬率法
內(nèi)部回收報酬率法是指對投資方案未來的現(xiàn)金流入量進(jìn)行貼現(xiàn)，使所得的現(xiàn)值正好與遠(yuǎn)投資額相等，也就是使凈現(xiàn)值等于零的利率。這種技術(shù)方法，要求對每個投資方案實際可達(dá)到的投資報酬率分別計算。即使這樣計算者達(dá)到所得的現(xiàn)值，與投資額相等的內(nèi)部回收報酬率也不是一件易事，需反復(fù)測試，要么調(diào)高貼現(xiàn)率，要么調(diào)低貼現(xiàn)率，確切的內(nèi)部回收報酬率實際上就介于這兩個貼現(xiàn)率之間，一般采用插補法進(jìn)行計算。因此，這種方法亦稱為調(diào)整后回收報酬法。
以上幾種技術(shù)方法，都是在考慮貨幣的時間價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行計算的，由于計算方法不同，所得的結(jié)果也不同，這些技術(shù)方法只提供決策信息，還必須綜合進(jìn)行分析，同時，還要充分考慮醫(yī)院的實際情況，在綜合各種因素的基礎(chǔ)上對各種方案進(jìn)行抉擇。
3長期投資決策中醫(yī)院對貨幣的時間價值的應(yīng)用
貨幣的時間價值從概念來說，也就是隨著時間的推移，貨幣會增值，即增加利息，利息是在長期投資決策中不容忽視的機(jī)會成本。此成本雖然并未實際發(fā)生，但在投資決策中是一項不可忽視的重要內(nèi)容。要根據(jù)本院實際情況去投資，從中分析出投資效益如何，使投資在醫(yī)院發(fā)展中真正起到作用。所以說貨幣的時間價值在投資中非常重要。
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關(guān)鍵詞：財務(wù)工作資金時間價值風(fēng)險價值計量基礎(chǔ)方法
一、財務(wù)活動資金時間價值的含義及實質(zhì)
1、資金時間價值的含義
一定量的貨幣資金在不同時點上的價值是不相同的。即今年的l元錢與明年的1元錢其經(jīng)濟(jì)價值是不同的，或者說其經(jīng)濟(jì)效益不同，今年的1元錢比明年的1元錢其經(jīng)濟(jì)價值要大些，即使不存在通貨膨脹也是如此。又如，某企業(yè)打算購進(jìn)一臺設(shè)備，有兩種付款方式，其一是現(xiàn)在付款20萬元，其二是延期至5年后付款28萬元，假設(shè)5年期存款年利率為10％，問哪種付款方式有利？假設(shè)企業(yè)現(xiàn)在有現(xiàn)款20萬元，暫不付款，而存入銀行，按單利計算，5年后的本利和為20×（1+5×10％）=30萬元，同28萬元比較，企業(yè)可得到2萬元的利益，由此可見延期付款28萬元比現(xiàn)在付款20萬元更有利。這說明現(xiàn)在的20萬元，5年以后就提高到了30萬元，隨著時間推移，周轉(zhuǎn)使用中的資金發(fā)生了增值。根據(jù)上述分析可知，資金在周轉(zhuǎn)使用中由于時間因素而形成的差額價值，即資金在周轉(zhuǎn)經(jīng)營中帶來的增值額，稱為資金時間價值。
2、資金時間價值的實質(zhì)
2.1資金時間價值產(chǎn)生的原因
在既定的市場經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣的時間價值等于資金的時間價值，如果貨幣資金用于原材料或固定資產(chǎn)的購買行為中，時間價值就擔(dān)當(dāng)了主要的角色，發(fā)揮重要的作用。原材料積壓、設(shè)備閑置，就會因延遲使用時間而失去一定的時間價值。而從市場效益看，如果能提高資金所購買的原材料、設(shè)備的利用率，那資金就可以得到有效的利用，并最終獲取利潤的最大化。由此可見，貨幣資金和物質(zhì)形態(tài)的資金都具有時間價值。在全部生產(chǎn)周轉(zhuǎn)中的資金，事實上在參與經(jīng)濟(jì)行為的過程中，都具備有時間價值，這是資金運動客觀規(guī)律的表現(xiàn)。
2.2資金時間價值的真正來源
西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為是“時間”、“耐心”創(chuàng)造了時間價值，這是沒有充分科學(xué)依據(jù)的。在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)條件下，商品流通的運動形式是G—W—G''''。這一運動過程的特點是起點和終點都是貨幣，沒有質(zhì)的區(qū)別，只是量的差異。在G—W—G''''這一過程中，G′=G+ΔG，即最后從流通中收回的貨幣等于原預(yù)付貨幣額加上一個增值額，我們把這一增值額叫做剩余價值。從資金運動過程看，剩余價值是在生產(chǎn)過程中形成的，它是由勞動者創(chuàng)造的。因此，時間價值不可能由“時間”、“耐心”創(chuàng)造，而是由勞動者的勞動創(chuàng)造，資金時間價值的真正來源是勞動者創(chuàng)造的剩余價值。
二、資金時間價值的計算方法
1、單利終值這種計算方法的核心要義在單利方式下本金可以取得利息，不過利息一定要在提出以后，再以本金形式投入才能生利。簡單講，利不再生利，息不再生息。
2、單利現(xiàn)值就是若干期后收到或付出資金的現(xiàn)在價值，可以通過倒求本金的方式計算出來。如果年利率為10％，從1~5年，各年年末的1元錢，其現(xiàn)值可表現(xiàn)如下：
1年年末1元的現(xiàn)值=l÷（1+10％×1）=1÷1.1=0.909（元）
2年年末1元的現(xiàn)值=1÷（1+10％×2）=1÷1.2=0.833（元）
3年年末1元的現(xiàn)值=1÷（1+10％×3）=1÷1.3=0.769（元）
4年年末1元的現(xiàn)值=1÷（1+10％×4）=l÷1.4=0.714（元）
5年年末1元的現(xiàn)值=1÷（1+10％×5）=1÷1.5=0.667（元）
三、資金風(fēng)險價值的內(nèi)容及類別
1、資金風(fēng)險價值的概念
資金時間價值是在沒有風(fēng)險和通貨膨脹下的投資收益率，在財務(wù)活動中風(fēng)險是客觀存在的，所以，還必須考慮當(dāng)企業(yè)冒著風(fēng)險投資時能否獲得額外收益的問題。資金風(fēng)險價值就是指投資者由于冒著風(fēng)險進(jìn)行投資而獲得的超過資金時間價值的額外收益，又稱為投資風(fēng)險收益、投資風(fēng)險價值。
2、風(fēng)險與收益的權(quán)衡
風(fēng)險的存在意味著可能出現(xiàn)與人們?nèi)〉檬找娴脑竿啾畴x的結(jié)果，但是，人們在投資活動中，由于主觀自身的努力，把握時機(jī)，往往能有效地避免失敗，并取得較高的收益。所以，風(fēng)險不同于危險，危險只可能出現(xiàn)壞的結(jié)果，而風(fēng)險則是指既可能出現(xiàn)壞的結(jié)果，也可能出現(xiàn)好的結(jié)果。
風(fēng)險在長期投資中是經(jīng)常存在的。投資者討厭風(fēng)險，不愿承受損失，為什么還要進(jìn)行風(fēng)險性投資呢？這是因為有可能獲得額外的收益——風(fēng)險收益。人們總希望冒較小的風(fēng)險而獲得較多的收益，至少要使所得的收益與所冒的風(fēng)險相當(dāng)，這是對投資的基本要求。因此，人們在進(jìn)行投資決策時必須考慮各種風(fēng)險因素，預(yù)測風(fēng)險對投資收益的影響程度，以判斷投資項目的可行性。
四、投資風(fēng)險收益的計算
投資風(fēng)險程度究竟如何計量，是一個比較復(fù)雜的問題，目前通常以能反映概率分布離散程度的標(biāo)準(zhǔn)離差來確定，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)離差計算投資風(fēng)險收益，現(xiàn)結(jié)合實例說明如下：
1、計算預(yù)期收益
預(yù)期收益是表明投資項目各種可能的結(jié)果集中趨勢的指標(biāo)，它是各種可能結(jié)果的數(shù)值乘以相應(yīng)的概率而求得的平均值。
2、計算收益標(biāo)準(zhǔn)離差
以上計算的結(jié)果是在所有各種風(fēng)險條件下，期望可能得到的平均收益值為12％和14％。但是，實際可能出現(xiàn)的收益往往偏離期望值。如甲方案市場銷路繁榮時偏離8％，銷路一般時偏離-2％，銷路較差時偏離-7％。要知道各種收益可能值（隨機(jī)變量）與期望值的綜合偏離程度是多少，不能用三個偏差值相加除以3的辦法求得，而只能用求解偏差平方和的方法來計算標(biāo)準(zhǔn)離差。
造成上述問題，主要原因在于賓館內(nèi)部會計控制制度還不夠嚴(yán)密和完善，留有控制“死角”；賓館員工的綜合素質(zhì)也有待提高，缺乏專業(yè)能力的培訓(xùn)和職業(yè)道德方面的教育，工作責(zé)任心不強(qiáng)。
為解決賓館在貨幣資金內(nèi)控上出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)從制度上完善賓館的內(nèi)部會計控制，特別要細(xì)化貨幣資金的控制制度，規(guī)范員工的工作行為；其次要抓好賓館人員素質(zhì)方面的教育，保證內(nèi)部會計控制的有效實施；同時，建立有效的考核制度和激勵機(jī)制，調(diào)動人員的主觀能動性。
1.建立和完善貨幣資金會計控制制度
要建立和完善適合賓館特點的、切實可行的會計內(nèi)控制度，避免會計內(nèi)控制度與實際應(yīng)用相脫節(jié)。在執(zhí)行過程中針對易發(fā)生的問題，重點從以下幾方面有效防范差錯及舞弊行為，保護(hù)資金安全，提高經(jīng)營效率。
（1）明確崗位職責(zé)權(quán)限，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。在設(shè)置崗位時必須分離不相容職務(wù)，實行內(nèi)部牽制。凡涉及款項的收付、結(jié)算和登記的任何一項工作，都必須由兩人或兩人以上分工辦理。做到收銀和稽核相分離，會計和出納相分離，保管和出納相分離，計算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)和日常操作管理相分離等等。明確各個崗位的權(quán)限范圍，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行操作規(guī)程和處理程序。
（2）建立有效的財務(wù)稽核對證制度。業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)由多人控制，通過核對辦法，保證賬證相符、賬實相符、賬物相符，以避免舞弊行為發(fā)生?；巳藛T要審查收銀部門賬單是否連號使用，金額是否正確，有否錯輸和漏輸，賬單打折或毀單是否經(jīng)有關(guān)人員簽字確認(rèn)等。要重視事后財務(wù)監(jiān)督檢查，即對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，對賓館現(xiàn)金、銀行存款的控制、票據(jù)印章的保管、審批手續(xù)是否完備等情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，以保證內(nèi)部會計執(zhí)行過程的完善和嚴(yán)密。
（3）實行崗位輪換制。進(jìn)行崗位輪換可避免員工因長時間駐留某個崗位產(chǎn)生麻痹導(dǎo)致的差錯。實行崗位輪換制，還能挖掘職工的潛力，培養(yǎng)職工具備較全面的業(yè)務(wù)能力，成為賓館的復(fù)合型人才。
（4）加強(qiáng)會計電算化操作控制。先進(jìn)的電算化技術(shù)消除了因手工操作引起的會計信息人為差異，且提高了效率，但必須保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。電腦中的原始數(shù)據(jù)是由人工進(jìn)行審核和輸入計算機(jī)的，一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯誤，計算機(jī)無法識別，只會以錯誤的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行各種計算工作。數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問時，應(yīng)及時核對，不宜擅自修改；輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能，如編制補充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以更正。此外，應(yīng)嚴(yán)格設(shè)置操作權(quán)限，程序員不能進(jìn)入賬務(wù)操作，以保證電腦系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)的安全。
2.加強(qiáng)對賓館財會人員的素質(zhì)教育，注重財會人員綜合素質(zhì)的提高
財會人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量。只有提高財會人員的綜合素質(zhì)，使之正確行使國家賦予的職權(quán)，才能抓好賓館的內(nèi)部會計控制工作，防患于未然。
（1）加強(qiáng)對財會人員的職業(yè)道德教育。要在財會人員中全面推進(jìn)“愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的教育，喚起財會人員高度的責(zé)任感和使命感，使其深刻領(lǐng)悟會計工作的重要性和社會價值，從而熱愛本職工作，忠于職守；對財會人員實施系統(tǒng)的道德教育，使其增強(qiáng)履行職責(zé)和道德義務(wù)的自覺性，從而自覺地在職業(yè)生活中對思想品質(zhì)進(jìn)行自我改造，提高自身素養(yǎng)和自律能力。
（2）加強(qiáng)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財會行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。賓館應(yīng)通過上崗培訓(xùn)和在職人員繼續(xù)教育等各種渠道，使財會人員充實知識，更新知識，提高職業(yè)判斷能力，不斷豐富會計理論知識，提高業(yè)務(wù)工作能力。財會人員只有掌握了更多、更新的專業(yè)知識和技能，具備管理的知識結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營活動中處理會計業(yè)務(wù)時，才能得心應(yīng)手，有能力辯別正誤，保證會計信息的真實性，減少因業(yè)務(wù)水平不夠造成的人為損失，保證會計工作的質(zhì)量。
3.建立合理的考核機(jī)制和有效的激勵機(jī)制，調(diào)動財會人員的積極因素
關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣資金生產(chǎn)經(jīng)營活動 控制管理
一、企業(yè)留存貨幣資金的成本及其問題
1.管理無序,資金使用效率低下。企業(yè)管理貨幣資金最終要是企業(yè)能夠及時建立資金預(yù)算制度,但是有的企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度,但沒有按制度去做,使制度形同虛設(shè),資金的統(tǒng)籌和控制隨意性很大,營運資金時而不足、時而過剩,影響正常的經(jīng)營活動,造成不必要的浪費。
2.資金成本高。企業(yè)資金來源多種渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同時在管理過程中還要考慮其機(jī)會成本,轉(zhuǎn)換成本,管理成本等,使得企業(yè)資金成本較高。如果不加以好好利用,必將讓企業(yè)承擔(dān)損失。
3.獲得市場信息不充分、不真實?，F(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理,企業(yè)必須及時掌握真實準(zhǔn)確的信息來控制物流、資金流。
二、加強(qiáng)貨幣資金管理的思路
1.建立貨幣資金的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理,完善結(jié)算中心制度。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中。年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算,對公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營成果及分配等資金運作做出統(tǒng)籌安排。根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo),統(tǒng)一籌集、集中使用資金,調(diào)劑資金余缺,確定經(jīng)濟(jì)合理的現(xiàn)金余額,并將資金預(yù)算分解下達(dá),年度內(nèi)各項收支嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。
2.針對貨幣支出和收入的嚴(yán)格管理。財務(wù)部作為公司的風(fēng)險管理部門,通過制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定,財務(wù)部會根據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財務(wù)權(quán)限和制約條款。對于各項費用支出可以根據(jù)管理權(quán)限,授權(quán)能夠?qū)徟念~度,通過嚴(yán)格審批,能夠使得資金不至于浪費和濫用。
在資金收入方面,尤其形成應(yīng)收賬款,要進(jìn)行嚴(yán)格管理,事前分析客戶資信情況,事中做好記錄跟蹤,事后及時催繳。
3.提高資金利用效果。在資金利用環(huán)節(jié)上,可以利用流動負(fù)債中的不平衡性所造成的閑置資金進(jìn)行短期的投資和生產(chǎn),降低企業(yè)資金成本的消耗和不必要的資金占用,在必要的情況下負(fù)債經(jīng)營,利用暫時的負(fù)債資金來補充企業(yè)資金的不足,以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn),加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短應(yīng)收賬款周期,延長應(yīng)付賬款的付款期。
4.建立風(fēng)險指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過程中,會是涉及到的風(fēng)險包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險及營運風(fēng)險?；I資過程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu),做到長短期資本、債務(wù)資本和自有資本的有機(jī)結(jié)合,有效地規(guī)避和降低風(fēng)險,降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對資金營運風(fēng)險的控制,通過對資金風(fēng)險指標(biāo)的監(jiān)控,及時掌握資金運用狀況,規(guī)避本企業(yè)內(nèi)部的營運風(fēng)險。
5.加強(qiáng)貨幣資金的日?？刂?/p>
(1)遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定。根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍是:職工工資、津貼;個人勞務(wù)報酬,;支付給個人的各種獎金;各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出:收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款;出差人員必須隨身攜帶的差旅費;結(jié)算起點以下的零星支出:確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金,凡不符合現(xiàn)金使用范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支,都應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算,不能用謊報用途的手段套取現(xiàn)金。
(2)遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。開戶銀行根據(jù)實際需要原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額。對沒有在銀行單獨開立帳戶的企業(yè)附屬單位也須實行現(xiàn)金管理,必須保留現(xiàn)金的,也應(yīng)該定其限額。其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)業(yè)的找零備用現(xiàn)金,也須根據(jù)日常營業(yè)額核定定額。但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額內(nèi)。凡超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行,一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關(guān)支出,也不能將收入的現(xiàn)金以個人名義存入銀行和保存帳外公款。庫存現(xiàn)金限額的核定,即保證了企業(yè)單位日常零星現(xiàn)金支付的需要,又減少了庫存現(xiàn)金的數(shù)額。
(3)遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定。企業(yè)單位收入的現(xiàn)金,應(yīng)在當(dāng)日工作結(jié)束之前送存其開戶銀,當(dāng)日送存確有困難的,應(yīng)由開戶銀行確定送存時間。單位用于日常零星需要支付的現(xiàn)金,可以從庫存現(xiàn)金中支付或者直接從開戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,也稱坐支。之所以規(guī)定單位不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金,是因為單位擅自坐支將打亂現(xiàn)金正常的收支渠道,使銀行無法了解單位現(xiàn)金收入的來源和支付的用途,不能對單位的現(xiàn)金收支情況進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。
(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關(guān)系到企業(yè)日常各項經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。必須正確及時地反映貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況,確定保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金需要,根據(jù)不同的交易方式和業(yè)務(wù)特點,采用適當(dāng)便利的結(jié)算方法。制訂相適應(yīng)的手續(xù)和規(guī)定,是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對企業(yè)日常資金需要量作好預(yù)測,合理使用資金,既保證經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金需要,又應(yīng)極大地提高資金的周轉(zhuǎn)率。其次,加強(qiáng)對銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理,審核收付的合理合法性,掌握銀行存款的結(jié)存情況,杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結(jié)算業(yè)務(wù)的制度管理上,要從組織體制上落實財務(wù)人員內(nèi)部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國家有關(guān)現(xiàn)金管理,銀行信貸和結(jié)算制度的規(guī)定。
企業(yè)的資金以貨幣資金形態(tài)存在能夠滿足企業(yè)應(yīng)付日常交易性需要,例如能夠及時支付員工工資,償還到期債務(wù),按時交納稅款等,這些資金發(fā)生頻繁,而且金額較多。同時企業(yè)有一部分貨幣資金也是為了應(yīng)付市場緊急情況的出現(xiàn)而儲備的資金,例如出現(xiàn)沒有預(yù)計的情況生產(chǎn)問題,客戶違約等。另外為了適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,如有機(jī)會購買證券,購進(jìn)低價原材料等,能夠短期獲利的情形。為此,企業(yè)必須留一定的貨幣資金。
參考文獻(xiàn):
[1]李忠良.財務(wù)風(fēng)險的防范與控制[J].價值工程,2007,(9).
關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣資金生產(chǎn)經(jīng)營活動控制管理
一、企業(yè)留存貨幣資金的成本及其問題
1.管理無序,資金使用效率低下。企業(yè)管理貨幣資金最終要是企業(yè)能夠及時建立資金預(yù)算制度,但是有的企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度,但沒有按制度去做,使制度形同虛設(shè),資金的統(tǒng)籌和控制隨意性很大,營運資金時而不足、時而過剩,影響正常的經(jīng)營活動,造成不必要的浪費。
2.資金成本高。企業(yè)資金來源多種渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同時在管理過程中還要考慮其機(jī)會成本,轉(zhuǎn)換成本,管理成本等,使得企業(yè)資金成本較高。如果不加以好好利用,必將讓企業(yè)承擔(dān)損失。
3.獲得市場信息不充分、不真實?，F(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理,企業(yè)必須及時掌握真實準(zhǔn)確的信息來控制物流、資金流。
二、加強(qiáng)貨幣資金管理的思路
1.建立貨幣資金的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理,完善結(jié)算中心制度。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中。年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算,對公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營成果及分配等資金運作做出統(tǒng)籌安排。根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo),統(tǒng)一籌集、集中使用資金,調(diào)劑資金余缺,確定經(jīng)濟(jì)合理的現(xiàn)金余額,并將資金預(yù)算分解下達(dá),年度內(nèi)各項收支嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。
2.針對貨幣支出和收入的嚴(yán)格管理。財務(wù)部作為公司的風(fēng)險管理部門,通過制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定,財務(wù)部會根據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財務(wù)權(quán)限和制約條款。對于各項費用支出可以根據(jù)管理權(quán)限,授權(quán)能夠?qū)徟念~度,通過嚴(yán)格審批,能夠使得資金不至于浪費和濫用。
在資金收入方面,尤其形成應(yīng)收賬款,要進(jìn)行嚴(yán)格管理,事前分析客戶資信情況,事中做好記錄跟蹤,事后及時催繳。
3.提高資金利用效果。在資金利用環(huán)節(jié)上,可以利用流動負(fù)債中的不平衡性所造成的閑置資金進(jìn)行短期的投資和生產(chǎn),降低企業(yè)資金成本的消耗和不必要的資金占用,在必要的情況下負(fù)債經(jīng)營,利用暫時的負(fù)債資金來補充企業(yè)資金的不足,以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn),加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短應(yīng)收賬款周期,延長應(yīng)付賬款的付款期。
4.建立風(fēng)險指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過程中,會是涉及到的風(fēng)險包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險及營運風(fēng)險?；I資過程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu),做到長短期資本、債務(wù)資本和自有資本的有機(jī)結(jié)合,有效地規(guī)避和降低風(fēng)險,降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對資金營運風(fēng)險的控制,通過對資金風(fēng)險指標(biāo)的監(jiān)控,及時掌握資金運用狀況,規(guī)避本企業(yè)內(nèi)部的營運風(fēng)險。
5.加強(qiáng)貨幣資金的日?？刂?/p>
(1)遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定。根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍是:職工工資、津貼;個人勞務(wù)報酬,;支付給個人的各種獎金;各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出:收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款;出差人員必須隨身攜帶的差旅費;結(jié)算起點以下的零星支出:確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金,凡不符合現(xiàn)金使用范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支,都應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算,不能用謊報用途的手段套取現(xiàn)金。
(2)遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。開戶銀行根據(jù)實際需要原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額。對沒有在銀行單獨開立帳戶的企業(yè)附屬單位也須實行現(xiàn)金管理,必須保留現(xiàn)金的,也應(yīng)該定其限額。其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)業(yè)的找零備用現(xiàn)金,也須根據(jù)日常營業(yè)額核定定額。但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額內(nèi)。凡超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行,一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關(guān)支出,也不能將收入的現(xiàn)金以個人名義存入銀行和保存帳外公款。庫存現(xiàn)金限額的核定,即保證了企業(yè)單位日常零星現(xiàn)金支付的需要,又減少了庫存現(xiàn)金的數(shù)額。
(3)遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定。企業(yè)單位收入的現(xiàn)金,應(yīng)在當(dāng)日工作結(jié)束之前送存其開戶銀,當(dāng)日送存確有困難的,應(yīng)由開戶銀行確定送存時間。單位用于日常零星需要支付的現(xiàn)金,可以從庫存現(xiàn)金中支付或者直接從開戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,也稱坐支。之所以規(guī)定單位不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金,是因為單位擅自坐支將打亂現(xiàn)金正常的收支渠道,使銀行無法了解單位現(xiàn)金收入的來源和支付的用途,不能對單位的現(xiàn)金收支情況進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。
(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關(guān)系到企業(yè)日常各項經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。必須正確及時地反映貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況,確定保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金需要,根據(jù)不同的交易方式和業(yè)務(wù)特點,采用適當(dāng)便利的結(jié)算方法。制訂相適應(yīng)的手續(xù)和規(guī)定,是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對企業(yè)日常資金需要量作好預(yù)測,合理使用資金,既保證經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金需要,又應(yīng)極大地提高資金的周轉(zhuǎn)率。其次,加強(qiáng)對銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理,審核收付的合理合法性,掌握銀行存款的結(jié)存情況,杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結(jié)算業(yè)務(wù)的制度管理上,要從組織體制上落實財務(wù)人員內(nèi)部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國家有關(guān)現(xiàn)金管理,銀行信貸和結(jié)算制度的規(guī)定。
企業(yè)的資金以貨幣資金形態(tài)存在能夠滿足企業(yè)應(yīng)付日常交易性需要,例如能夠及時支付員工工資,償還到期債務(wù),按時交納稅款等,這些資金發(fā)生頻繁,而且金額較多。同時企業(yè)有一部分貨幣資金也是為了應(yīng)付市場緊急情況的出現(xiàn)而儲備的資金,例如出現(xiàn)沒有預(yù)計的情況生產(chǎn)問題,客戶違約等。另外為了適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,如有機(jī)會購買證券,購進(jìn)低價原材料等,能夠短期獲利的情形。為此,企業(yè)必須留一定的貨幣資金。
參考文獻(xiàn):
[1]李忠良.財務(wù)風(fēng)險的防范與控制[J].價值工程,2007,(9).
