發(fā)布時間：2023-07-03 16:07:27
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會計的涵義樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；管理會計；影響；對策
一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出的涵義
供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一般含義就是從供需和生產(chǎn)端入手，通過調(diào)整和解放生產(chǎn)力的方式，提升整體競爭力，進而達到促進經(jīng)濟發(fā)展的目的；具體來講，就是在進行僵尸企業(yè)清理，淘汰落后產(chǎn)能的同時，將我們的發(fā)展方向轉(zhuǎn)向創(chuàng)新領(lǐng)域和新興領(lǐng)域，以創(chuàng)造出新的經(jīng)濟增長點。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革實質(zhì)是在提高供給質(zhì)量的基礎(chǔ)上，采用創(chuàng)新改革的方式促進結(jié)構(gòu)重新調(diào)整，擴大有效供給，更好的滿足人民群眾的需求，達到促進社會健康穩(wěn)定發(fā)展的目的。
二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對管理會計的影響
供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革一般會通過改變企業(yè)價值創(chuàng)造模式來對管理會計進行影響，主要對企業(yè)價值增值中的作用與地位產(chǎn)生誘導(dǎo)，與此同時也會對“管理控制系統(tǒng)”、“價值增值”、“信息支持系統(tǒng)”的內(nèi)部結(jié)構(gòu)造成沖擊。
（一）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革影響管理會計“價值增值”
改革開放以來，中國的經(jīng)濟發(fā)展迅速且穩(wěn)定，但中企業(yè)的活動區(qū)域依然被定義在低端價值產(chǎn)業(yè)鏈的區(qū)域中。由于大部分出口產(chǎn)品的核心技術(shù)或階段均來自于發(fā)達國家進口，所以有研究機構(gòu)認為，發(fā)展中經(jīng)濟體雖然是高技術(shù)密集型產(chǎn)品出口的主力，但這只是表面現(xiàn)象，實際上這部分產(chǎn)品都是由發(fā)達經(jīng)濟體生產(chǎn)的。比如服裝行業(yè)，面料技術(shù)和印染技術(shù)等方面的核心技術(shù)均掌握在發(fā)達國家的手中，其主要的價值增值也大部分流入發(fā)達國家。為實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的目標，黨的十八屆五中全會進一步做出“十三五”規(guī)劃，要求對外優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和貿(mào)易，對內(nèi)進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，從而提升我國在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位，國家也采取了“減稅、放置貨幣發(fā)放無需增長、減少政府干預(yù)”等措施，這部分供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革手段主要在微觀層面的企業(yè)中應(yīng)用，有利于闡釋管理會計的內(nèi)涵，即價值增值，改變了管理會計原有的傳統(tǒng)價值增值的本質(zhì)。
（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革影響管理會計“管理控制系統(tǒng)”
管理會計控制系統(tǒng)需要圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新形勢，加強產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級，從企業(yè)的供給端入手，重新梳理管理會計的結(jié)構(gòu)特征，即從價值管理的供給端開始重新配置價值鏈理念，由傳統(tǒng)鏈式價值管理轉(zhuǎn)變?yōu)榛凇盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的網(wǎng)式價值管理模式。鏈式價值管理的構(gòu)建基礎(chǔ)是波特理論，即橫向價值鏈整合和縱向供應(yīng)鏈整合。網(wǎng)式價值管理則是由阿里巴巴公司提出的，由生產(chǎn)廠商、技術(shù)開發(fā)商、材料供應(yīng)商、產(chǎn)品商以及品牌策劃商共同圍繞主要消費者的需求和偏好進行的資源整合的新理念，它充分表明，管理會計控制系統(tǒng)應(yīng)當和經(jīng)濟新常態(tài)的具體經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)。
管理會計控制系統(tǒng)所堅守的底線是創(chuàng)新驅(qū)動，我們應(yīng)當努力轉(zhuǎn)變觀念，并需要結(jié)合國家減稅政策，完善或修改自身管理會計制度體系，要抓住供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的機會，推進管理會計理論在企業(yè)具體實踐中的應(yīng)用。實際上，企業(yè)發(fā)展的根本就是創(chuàng)新驅(qū)動，無論是從宏觀層面還是微觀層面。目前，雖然我國的商品經(jīng)營進步巨大，經(jīng)濟總量占比較高，制造業(yè)發(fā)展為全球第一，但是由于我國資源消耗量過大，實際利用率卻很低，使得我們的優(yōu)勢依然不夠明顯，我們?nèi)匀恍枰M一步重新審視供給端，更加需要對管理會計的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)性的更新和改進。
（三）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革影響管理會計“信息支持系統(tǒng)”
對于傳統(tǒng)的管理會計信息來講，其主要的來源和依據(jù)就是財務(wù)會計信息，但是這樣的信息存在靈活性不足的問題，同時缺乏事前控制的理念或意識。對于這種事后反應(yīng)的信息系統(tǒng)，依據(jù)其做出的決策，往往相關(guān)性不強，甚至不具備相關(guān)性，這樣往往會使得企業(yè)在經(jīng)營過程中造成嚴重的損失。另外，在運用管理會計進行預(yù)測的過程中，過于注重短期的銷售等收益情況，在實際的運營過程中通常運用“推式”營銷等管理方式，這樣缺乏“拉動”營銷等現(xiàn)代營銷管理理念。結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，應(yīng)對管理會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進行積極調(diào)整，主動與ERP、XBRL等管理信息系統(tǒng)進行銜接，并且圍繞價值創(chuàng)造或價值管理的供給端的實際情況對管理會計信息支持系統(tǒng)加以優(yōu)化，提高管理會計對決策的有效支持，即提高支持的效率和效果，提高企業(yè)實踐與管理會計的相關(guān)性。管理會計管理系統(tǒng)應(yīng)當與管理會計信息支持系統(tǒng)進行進一步融合，把控價值創(chuàng)造過程中的價值管理轉(zhuǎn)變時機，即“鏈式價值管理”轉(zhuǎn)變?yōu)椤熬W(wǎng)式價值管理”的時機，同時開發(fā)新的管理會計智能工具，當然，需要與“互聯(lián)網(wǎng)+”相匹配。
三、應(yīng)對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對管理會計影響的管理建議
供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革主要是從結(jié)構(gòu)入手進而強化管理的一種方式，而管理會計供給端管理則是對價值管理結(jié)構(gòu)體系的優(yōu)化，將“價值”的涵義與外延進行擴展，進一步強化管理會計信息支持系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。
（一）從“價值增值”的角度加以應(yīng)對
從供給端入手，提供充分而有效的戰(zhàn)略信息，協(xié)助企業(yè)管理層作出正確的決策，從而提高創(chuàng)造價值的競爭力，并保持企業(yè)良性發(fā)展，這樣才是我們需要的管理會計供給側(cè)改革。因此，需要我們對傳統(tǒng)的“價值”涵義和外延進行充分擴展，即從重點考核收益、利潤等指標向考核利潤或收益的“價值增值”。根據(jù)目前的實際情況，我們需要向國家提出倡議，對于壟斷性較強的企業(yè)實施利潤約束，降低因壟斷而造成的財富而瓜分，從公平的角度對企業(yè)“價值增值”的目標進行評價。很大一部分利潤豐厚的企業(yè)，其主要是依賴壟斷方式獲取的財富，這也是導(dǎo)致收入不公平的主要原因。反壟斷、促進產(chǎn)權(quán)民營化、市場自由化，不僅僅是“解除供給抑制、放松供給約束”的必然要求，也是增加社會就業(yè)、促進經(jīng)濟發(fā)展的有效措施。因此，需要盡可能的調(diào)動各級管理人員的積極性，加強管理會計人才團隊的建設(shè)，同時需要根據(jù)企業(yè)的不同情況，收集相關(guān)個人及組織的行為動機，進行整體規(guī)劃，設(shè)定可供選擇的方案，將管理會計不同階段、不同時期的價值管理環(huán)節(jié)的“價值增值”進行戰(zhàn)略性規(guī)劃，從而提升企業(yè)的利潤或收益的質(zhì)量。
（二）從“管理控制系統(tǒng)”的角度加以應(yīng)對
現(xiàn)階段，管理會計的主要研究課題是降低企業(yè)的實際成本負擔。結(jié)構(gòu)性減稅政策是方法之一，可以使企業(yè)獲益。企業(yè)應(yīng)當抓住并充分利用供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的機會，加快我國制造業(yè)升級換代的步伐，通過新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)品、新的商業(yè)模式的探索提升行業(yè)或企業(yè)的競爭力。我們更應(yīng)該通過優(yōu)化系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)，細化管理會計的作用范圍和具體職能，整合管理會計技術(shù)方法，從而完善“管理會計管理控制系統(tǒng)”。當然，管理會計管理控制系統(tǒng)能否提升，需要管理會計功能結(jié)構(gòu)在供給端的管理上發(fā)揮積極有效的作用。管理會計管理控制系統(tǒng)是在“價值增值”的基礎(chǔ)上完善價值創(chuàng)造的驅(qū)動過程。
（三）從“信息支持系統(tǒng)”的角度加以應(yīng)對
我們需要通過對信息生成渠道以及信息應(yīng)用領(lǐng)域的有機結(jié)合，進一步加強對管理會計信息支持系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)的完善。同時，也需要與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實際相結(jié)合，建立健全管理會計信息管理制度體系，形成物流、人流、資金流、信息流暢通的信息支持系統(tǒng)，進一步開展價值鏈信息的收集和咨詢、交易成本預(yù)測與評估、價值管理咨詢與服務(wù)等工作，還需要進行供應(yīng)鏈合作伙伴的洽談，實現(xiàn)網(wǎng)式經(jīng)營，最終實現(xiàn)信息資源共享，以達管理會計信息支持系統(tǒng)與其他相關(guān)信息系統(tǒng)協(xié)同共贏的目的。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：管理會計 現(xiàn)狀 發(fā)展趨勢
一、 我國管理會計的基本現(xiàn)狀
管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。20世紀初，伴隨著西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)及市場的競爭加劇，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)由產(chǎn)品化時代進入市場化時代，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應(yīng)增加，管理理論由此而產(chǎn)生，以泰羅為代表的管理學(xué)說相繼建立。伴隨著科學(xué)管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預(yù)算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理復(fù)雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應(yīng)用工具，逐步發(fā)展為參與決策，最終上升為戰(zhàn)略管理，成為現(xiàn)代管理的重要學(xué)科理論。
我國對管理會計的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。
但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應(yīng)用等方面更待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。
二、我國管理會計的未來發(fā)展趨勢
大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實踐應(yīng)用靈活化、理論與實際結(jié)合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
(一)成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨立的經(jīng)營實體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預(yù)計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。
(二)作業(yè)成本法和目標成本法將成為應(yīng)用主流
關(guān)鍵詞:行為科學(xué);管理會計;行為管理會計
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)16-0220-02
人類進入21世紀后,知識經(jīng)濟成為世界經(jīng)濟的主流,而人本管理是知識經(jīng)濟的客觀要求。在企業(yè)管理活動的理論和實踐中,管理活動的主體、客體都是人。管理會計的職能從行為角度考慮就是一種行為職能,即能對人的行為施加積極影響的職能。正如Anthony Hopwood所說“任何會計程序的有效性歸根到底取決于它如何影響人的行為”。因此,加強對人的行為的關(guān)注,在企業(yè)管理中做到“以人為本”,滿足人們的物質(zhì)和精神需求,思考如何預(yù)測、激勵并引導(dǎo)企業(yè)各級員工的行為,如何制定出切實可行而且能讓各方利益相關(guān)者都滿意的企業(yè)經(jīng)營管理目標,從而使企業(yè)各級成員為實現(xiàn)企業(yè)目標做出自己的最大貢獻應(yīng)是未來管理會計研究的重點。
1 行為科學(xué)的涵義及基本理論
1.1 行為科學(xué)的涵義
關(guān)于行為科學(xué)的定義有很多種不同的解釋, 概括起來主要有廣義和狹義兩種。廣義的行為科學(xué)是指包括研究人的行為以至動物的行為在內(nèi)的多種學(xué)科, 它是一個學(xué)科群而不是一門學(xué)科。狹義的行為科學(xué)則指運用心理學(xué)、社會學(xué)、人類學(xué)以及其他與研究人的行為有關(guān)的學(xué)科的理論。1980年出版的英文版《國際管理詞典》將其定義為“行為科學(xué)主要是有關(guān)對工作環(huán)境中個體和群體行為進行分析和理解的心理學(xué)和社會學(xué)學(xué)說。其應(yīng)用包括信息交流、創(chuàng)新、變革、管理風(fēng)格、培訓(xùn)和評析等領(lǐng)域”。它強調(diào)的是試圖創(chuàng)造出一個最優(yōu)工作環(huán)境, 以使每個人既能為實現(xiàn)公司目標,又能為實現(xiàn)個人目標有效地作出貢獻。同時從心理和社會兩方面去理解人、誘導(dǎo)人、激勵人。因此, 有人通俗地把它叫做如何調(diào)動人的積極性的科學(xué)。
1.2 行為科學(xué)的基本理論
行為科學(xué)的研究重點在于個體行為研究,團體行為研究,組織行為研究,領(lǐng)導(dǎo)行為研究等。它的基本理論主要包括:
(1)重視人的因素。企業(yè)管理的關(guān)鍵在于人,人是企業(yè)的第一要素,對人的管理應(yīng)該是企業(yè)管理的核心。
(2)人是社會人。人不是只追求經(jīng)濟利益的“經(jīng)濟人”,而是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的社會人,人在管理實踐中既能改造客觀世界,也能改造主觀世界。
(3)人作為社會人,除了有經(jīng)濟方面的需要,更有社會方面的需要。人的需求存在著一個由生理需求向心理需求、由物質(zhì)需求向精神需求發(fā)展的這樣一種趨勢。激勵人首先就要滿足人的各種需求。
(4)企業(yè)管理必須重視組織行為的研究,進而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的行為的能力,以實現(xiàn)企業(yè)目標。
(5)重視對領(lǐng)導(dǎo)行為與領(lǐng)導(dǎo)方式的研究。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須充分注意員工的情緒和士氣,加強對員工的感情投資,在企業(yè)中形成一股內(nèi)在的凝聚力。
(6)對人的管理,必須貫徹“人人是管理者,人人又是被管理者”的原則,要按照人的行為特性加強對人的思想管理,增強人的素質(zhì)和創(chuàng)造力。
2 行為管理會計研究現(xiàn)狀
由于行為科學(xué)是從西方引進我國的,國外關(guān)于這方面的研究成果相對較多。上海財經(jīng)大學(xué)潘飛教授在《管理會計》(上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2003年第1版)第576-577頁中對美國自1990年至今的研究從管理會計研究的理論基礎(chǔ)和方法上做了統(tǒng)計分析,從該統(tǒng)計數(shù)據(jù)看,以組織行為理論為基礎(chǔ)研究管理會計的文章很多;以論文研究方法分布看,行為激勵方面的文章有兩篇。實際上在20世紀90年代以前,西方學(xué)者就對行為科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用做了大量的研究,并取得了一定的成就。如1962年美國學(xué)者貝格爾(Becker)和格林(Green)發(fā)表的《預(yù)算編制和職工行為》。70年代卡普蘭(Caplan)主編的《管理會計和行為科學(xué)》和霍普伍德(Hopwood)的《會計系統(tǒng)和管理行為》。國內(nèi)從行為科學(xué)的角度研究管理會計問題,不僅研究者人數(shù)少,而且研究成果也不多。根據(jù)粗略的統(tǒng)計,在我國權(quán)威性雜志《會計研究》1995-2002年度發(fā)表的文章中,有關(guān)管理會計行為研究方面的文章僅有10篇左右(不含責(zé)任會計方面),與西方還有較大的差距。但也可以說在我國進行行為方面的管理會計研究還有很大潛力。廈門大學(xué)余緒纓教授在1990年發(fā)表的《試論現(xiàn)代管理會計中行為科學(xué)的引進與應(yīng)用問題》是我國最早關(guān)于行為科學(xué)在管理會計中應(yīng)用的研究文獻。該文獻論述了行為科學(xué)的理論基礎(chǔ)及行為科學(xué)在管理會計應(yīng)用中的幾個具體領(lǐng)域。他認為,在預(yù)算、業(yè)績計量評價與控制、成本控制等方面行為科學(xué)在管理會計中有重要影響。盧煥立1991年開始研究行為科學(xué)對管理會計研究與實踐的指導(dǎo)意義。孟焰1997年探討了行為科學(xué)在責(zé)任會計制度中的運用。史習(xí)民2002年探討了行為研究經(jīng)常涉及的幾個管理會計領(lǐng)域。胡玉明2004年強調(diào)管理會計具有企業(yè)化和行為化特征,不能離開企業(yè)組織及其管理活動研究管理會計問題。綜上所述,20世紀50年代,美國學(xué)者首先將行為科學(xué)的思想引入會計研究,開辟了管理會計研究的一個全新領(lǐng)域;經(jīng)過半個多世紀的拓展深化,行為管理會計研究已成為目前會計學(xué)最新最有前途的研究領(lǐng)域。
3 行為科學(xué)在現(xiàn)代管理會計中的具體應(yīng)用
3.1 行為科學(xué)在決策管理會計中的應(yīng)用
行為科學(xué)對現(xiàn)代管理會計中的主要內(nèi)容――決策管理會計(包括短期經(jīng)營決策和長期投資決策)的決策理念有很大影響。行為科學(xué)觀對人的認識由“經(jīng)濟人”轉(zhuǎn)向“社會人”,在組織理論與激勵理論中以多元化的決策目標和激勵因素取代原來的單一化的經(jīng)濟目標、經(jīng)濟激勵。因而,決策方法上由原來尋求最優(yōu)化的準則修正為滿意性準則。赫伯特.西蒙(Herbert A.Simon)提出的決策理論正可以解決這一問題。首先,決策模型中的目標函數(shù)中,以效用函數(shù)取代價值函數(shù),可以適應(yīng)目標多元化的要求。效用有多種表現(xiàn)形式,非物質(zhì)因素(精神因素)也可以用效用的形式來表現(xiàn)。其次,在決策方法上,以滿意性準則取代原來奉行的最優(yōu)化準則,即企業(yè)中的各級決策人,從“主觀理性”出發(fā),在決策中尋求的是他們自己認為“滿意的解”,而不是從“客觀理性”出發(fā)所要求的“最優(yōu)解”。把決策人看作是“尋求滿意的人”,而不是“尋求最優(yōu)的人”,這是現(xiàn)代決策思想上的一個重大轉(zhuǎn)變。此外,在技術(shù)方法上,最優(yōu)解只有通過許多復(fù)雜計算才能得到,而滿意解可以用比較簡化和近似的方法求得。這也有助于提高這種新的決策理論的實踐性。
3.2 行為科學(xué)在預(yù)算中的應(yīng)用
預(yù)算作為管理會計的一個基本內(nèi)容,是決策目標的一種數(shù)量表現(xiàn)。有效的預(yù)算能將企業(yè)內(nèi)部各個層級連為一體,同時促使和激勵管理人員與企業(yè)員工采取一致行動實現(xiàn)企業(yè)的總體目標。
(1)行為觀的預(yù)算編制與預(yù)算責(zé)任劃分。根據(jù)行為科學(xué)的理論,主張把目標最優(yōu)轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕藵M意,制定具有多樣化目標的預(yù)算體系可以充分調(diào)動企業(yè)各級、各單位和組織成員的積極性、創(chuàng)造性;實行能充分尊重下級預(yù)算執(zhí)行者獨立自主精神的“參與性預(yù)算”,在預(yù)算的制定、分解、落實等方面充分尊重執(zhí)行者的意見,讓執(zhí)行者參與預(yù)算編制。這也是滿足組織成員受尊重和自我表現(xiàn)的手段之一,可以增強下屬的主人翁責(zé)任感,有利于充分調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者完成預(yù)定目標的主動性和積極性;預(yù)算的制定要更加人性化,沒必要在所有方面都精打細算。
(2)行為觀的預(yù)算執(zhí)行的評價與控制。在分權(quán)制基礎(chǔ)上形成的分預(yù)算體系,由于各執(zhí)行單位均有較大的獨立性與自,在預(yù)算執(zhí)行過程中,不僅要注意正確處理上、下級各單位之間的縱向關(guān)系,還應(yīng)正確處理同級單位之間的橫向關(guān)系,力求“目標一致性”的原則在上下左右之間都能得到貫徹執(zhí)行;對多目標體系執(zhí)行情況的評價與考核,要注意它們之間的相互協(xié)調(diào);在“參與制”基礎(chǔ)上形成的分預(yù)算體系,其執(zhí)行情況的評價、考核和控制主要依靠執(zhí)行者本身自主進行,讓執(zhí)行者積極主動地發(fā)展有利差異,消除不利差異;依據(jù)激勵――貢獻之間的最佳關(guān)系,綜合而有效地運用各種激勵因素,以促進各項預(yù)定目標順利實現(xiàn)。
(3)行為科學(xué)在成本控制中的應(yīng)用。
成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)、各個階段的全部成本進行控制,它是保證成本目標實現(xiàn)的重要手段。傳統(tǒng)成本控制是在泰羅制基礎(chǔ)上運用標準成本系統(tǒng)來控制成本。而行為觀的成本控制是在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上結(jié)合實際運用標準成本系統(tǒng)來控制成本。它具體表現(xiàn)在:①標準的制定,除了依據(jù)嚴密的科學(xué)計算外,還應(yīng)該實行廣泛的“參與制”。也就是讓標準的具體執(zhí)行者廣泛參與標準的制定,標準制定者與執(zhí)行者共同協(xié)商溝通討論,最終制定出能被大家自覺接受,切實可行的標準,增強標準執(zhí)行者在執(zhí)行過程中的主人翁責(zé)任感;②建立明細化的成本差異分析制度,及時地為標準的執(zhí)行者提供明細而具體的差異化信息,以便執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時地了解到自己的成本標準的執(zhí)行情況,使他們能夠及時地調(diào)節(jié)自己的行為,充分調(diào)動執(zhí)行者的積極性和主動性;③綜合而有效地運用各種激勵因素,而不是單單依靠經(jīng)濟獎懲,在物質(zhì)需求得到滿足的情況下,更要十分重視人們的精神需求;④進行定期的差異分析。要根據(jù)大量的綜合性資料定期進行成本差異分析,全面總結(jié)經(jīng)驗、教訓(xùn),為下階段制定出更加切實可行的成本標準提供有用信息。
4 構(gòu)建以行為理論為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理會計理論框架
現(xiàn)代管理會計的產(chǎn)生、形成和發(fā)展實際上就是圍繞著個體行為――群體行為――組織行為――社會行為而展開。在產(chǎn)生形成時期,注重研究個體行為,尋求成本的降低;在發(fā)展變革階段,注重研究群體行為和組織行為,尋求提高競爭力和提高經(jīng)濟效益;而管理會計未來的發(fā)展,注重把企業(yè)放在社會大環(huán)境中進行行為研究,尋求企業(yè)行為的社會效應(yīng)。行為科學(xué)不僅奠定了管理會計的理論基礎(chǔ),而且使之更好地用于指導(dǎo)管理會計的實體,實現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)化。在當今新的經(jīng)濟管理環(huán)境下,應(yīng)該注重管理會計與行為科學(xué)的有效融合,提出創(chuàng)新的理念,探討創(chuàng)建具有中國特色的行為管理會計理論體系。筆者認為現(xiàn)代管理會計理論框架的構(gòu)建至少包括以下幾部分內(nèi)容:(1)理論基礎(chǔ):行為科學(xué)?，F(xiàn)代管理會計的職能在本質(zhì)上是一種行為職能,它將人的行為貫穿于履行職能的全過程。管理會計的各個領(lǐng)域都不同程度地與行為有關(guān)。(2)基本假設(shè):管理會計主體假設(shè),要把企業(yè)員工看作是有感情、有思想、具有主動性和能動性的“社會人”;可計量性假設(shè),現(xiàn)代管理會計應(yīng)用的指標應(yīng)該兼有貨幣計量和非貨幣計量,財務(wù)計量重綜合,非財務(wù)計量重分析,二者結(jié)合以滿足各方面管理需要;(3)本質(zhì):管理會計應(yīng)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進行經(jīng)營決策和改善管理的有關(guān)信息(既包括財務(wù)信息,也包括非財務(wù)信息)的管理信息系統(tǒng),是企業(yè)經(jīng)濟管理工作的重要組成部分。這個非財務(wù)信息和財務(wù)信息系統(tǒng)的作用就是用來指導(dǎo)管理活動,激勵行為,支持和創(chuàng)造達到經(jīng)營所需的文化價值。(4)目標:協(xié)助組織的管理者做出合理決策,保證各項資源得到優(yōu)化配置以獲得組織最佳的經(jīng)濟效益及社會效益。組織的所有經(jīng)濟行為都是圍繞目標來進行,而管理會計的目標又是通過計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等管理行為職能來實現(xiàn),這涉及到員工、管理者以及管理會計人員三方面的行為。(5)對象:以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價為基本內(nèi)容的管理活動。這其中必然包括個體、群體、組織行為研究。(6)基本要素:計量、信息系統(tǒng)、溝通、反饋。因此需要組織各層級人員的相互配合與協(xié)調(diào)。(7)基本原則:決策相關(guān)性,成本效益均衡性,公允性與激勵性原則。行為影響因素需要考慮其中。
總之,現(xiàn)代管理會計只有通過人的行為,人的作用,才能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生實際的效果,才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在人本管理基礎(chǔ)上形成的行為管理會計必將擁有一片廣闊的發(fā)展前景。
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戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法。它通
過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略,以企業(yè)價值最大化為最終目標,運用“競爭者會計”、“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段,提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息,并進行深入分析,以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及競爭者的戰(zhàn)略。
2.從企業(yè)不同角度分析戰(zhàn)略管理會計存在的必然性
2.1 企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境
環(huán)境既為企業(yè)發(fā)展提供機遇,又制約企業(yè)的經(jīng)營活動,甚至可能會帶來風(fēng)險。企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略,制定新的發(fā)展戰(zhàn)略,使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。
2.2 企業(yè)價值鏈
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈,生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石,對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動,而且,要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈,明確各價值活動之間的聯(lián)系,提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率,增加企業(yè)降低成本的可能性,為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。
2.3 企業(yè)成本動因
多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本,一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。從戰(zhàn)略高度看,影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因,如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等,這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同,具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因,為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。
2.4 企業(yè)綜合業(yè)績
從戰(zhàn)略角度看,企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。面對這些影響,傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn),需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上,對業(yè)績進行綜合評價,以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。然而,當競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時,像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績,在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務(wù)指標必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。
3.戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展是我國企業(yè)管理現(xiàn)狀的需要
戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物,它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略,拓寬了管理會計的范圍。我國企業(yè)管理對戰(zhàn)略管理會計的需要主要體現(xiàn)在以下方面:
3.1 現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的需要
預(yù)算實質(zhì)上是事先對企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源的合理配置,是管理會計的一個重要區(qū)域。傳統(tǒng)的預(yù)算模式只是單純將同一賬戶的歷史數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算的關(guān)鍵依據(jù),預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。而戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求,著眼于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和整體利益的最大化,著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,并且將最終利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準,幫助企業(yè)制定切實可行的戰(zhàn)略目標,實施戰(zhàn)略管理。
3.2 現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需要
目前我國大多數(shù)企業(yè)主要是勞動密集型企業(yè),成本管理仍是管理會計的重要內(nèi)容。戰(zhàn)略管理會計綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析法,對成本實行戰(zhàn)略性管理。從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié),既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系,也要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié),還應(yīng)了解競爭對手的成本情況,把成本管理看作是一個對投資立項、研究開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)實行全方位監(jiān)控的過程。對于處在開放與競爭環(huán)境的中國企業(yè)來說尤為重要。
3.3 現(xiàn)代企業(yè)投資管理的需要
現(xiàn)代企業(yè)投資傾向于以智力投資為主,在人力資源、科技開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)等方面多投入資金,以求保持企業(yè)長久的競爭力。戰(zhàn)略管理會計不再僅局限于財務(wù)效益指標,而必須考慮非財務(wù)效益方面的指標;投資決策不僅要采用定量分析法,還要輔之以定性分析法。對企業(yè)的經(jīng)營決策分析,戰(zhàn)略管理會計從千變?nèi)f化的市場需求出發(fā),放棄固定成本和變動成本的分類傳統(tǒng),把所有成本都看成是變動的,都是某一時段管理決策的結(jié)果,即可控的。
3.4 現(xiàn)代企業(yè)人力管理制度的需要
隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展,我國知識密集型企業(yè)逐漸增多。傳統(tǒng)管理會計忽略了對人力資源的單獨確認、計量和揭示。運用戰(zhàn)略管理會計中靈活多樣的財務(wù)與非財務(wù)指標分析方法,正好可以幫助企業(yè)加強人力資源管理。它既可以應(yīng)用于為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃,也可以應(yīng)用于日常人事管理以及事后的員工績效評價,可以最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的價值,保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
3.5 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的需要
關(guān)鍵詞：會計；傳統(tǒng)管理會計；戰(zhàn)略管理會計
戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活多樣的方法，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息和資料，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)劃，加強業(yè)績考核評價。戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計是管理會計的兩個子系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會計深入企業(yè)內(nèi)部，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，重在“知己”；而戰(zhàn)略管理會計將關(guān)注的焦點投向市場和競爭對手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較優(yōu)勢，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。
首先，我們先來了解一下戰(zhàn)略管理會計的涵義：“戰(zhàn)略”一詞，是指對戰(zhàn)爭進行分析判斷之后做出的全局性籌劃和指導(dǎo)。將其引入企業(yè)管理是指在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為謀求長期生存和發(fā)展，在預(yù)測和把握企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的專長，高瞻遠矚地作出的總體謀劃。它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍?！睋Q句話說，戰(zhàn)略管理會計提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息，并進行深入分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及其競爭者的戰(zhàn)略。
接下來，我們再來看一下戰(zhàn)略管理會計的特征：
1、戰(zhàn)略管理會計重視外部環(huán)境，重視市場，將管理會計視角從企業(yè)內(nèi)部擴展到外部環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計是“面向市場”甚至是“市場驅(qū)動”的會計，它跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去，從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向。
2、戰(zhàn)略管理會計注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標實現(xiàn)。企業(yè)管理由不同部門完成，必須以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，協(xié)調(diào)各部門運作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。
3、戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。戰(zhàn)略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線和價值鏈分析等，以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的變化。
最后，我們來比較一下戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別：
1、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的主體假設(shè)不同：傳統(tǒng)管理會計的典型特征表現(xiàn)在它的內(nèi)向服務(wù)性，服從和服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部組織管理，只對本企業(yè)的成本管理、決策及責(zé)任會計負責(zé)。在市場競爭不是很激烈的情況下，企業(yè)只需在內(nèi)部加強成本管理，提高勞動生產(chǎn)率，便可生存。但已不能滿足企業(yè)在現(xiàn)代競爭環(huán)境下的信息需求，它所提供的信息與企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏相關(guān)性。與此相反，戰(zhàn)略管理管理會計則傾向于外向性，這主要是因為企業(yè)戰(zhàn)略具有外向性特征。企業(yè)制定戰(zhàn)略以外部經(jīng)營環(huán)境的不確定性為前提，必須關(guān)注外部環(huán)境的變化，保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計要分析影響企業(yè)管理戰(zhàn)略的因素，其所涵蓋的信息明顯超越了成本會計單個會計主體的范圍。
2、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的目標不同：傳統(tǒng)管理會計注重本企業(yè)短期利益的最大化，而戰(zhàn)略管理會計注重企業(yè)的長遠目標及整體利益的最大化。傳統(tǒng)管理會計注重營運資本的控制，它對投資方案的評價僅限于從財務(wù)效益的角度展開，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績也只表現(xiàn)在當期的利潤上，只注重追求企業(yè)短期利潤的最大化。而實際上，當企業(yè)間的競爭上升為全局性的戰(zhàn)略競爭時，追求長遠目標、搶占市場份額已成為企業(yè)刻不容緩的奮斗目標。戰(zhàn)略管理會計注重企業(yè)長遠發(fā)展，重視市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)及新產(chǎn)品定位等。在戰(zhàn)略管理會計中，對企業(yè)投資方案的評價不再僅局限于財務(wù)效益指標，而必須同時考慮非財務(wù)效益方面的指標；投資決策不僅要采用定量分析法，還要輔之以定性分析法。
3、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的基本方法不同：從基本方法來看，傳統(tǒng)管理會計的應(yīng)用方法主要是對財務(wù)指標的計算，具體應(yīng)用更多地體現(xiàn)在它的基本職能中，其采用的方法包括量本利分析、因素分析、靈敏度分析等傳統(tǒng)的分析方法。戰(zhàn)略管理會計除了采用這些傳統(tǒng)方法之外，為適應(yīng)外界環(huán)境及企業(yè)組織機構(gòu)的變化，還更多的用到作業(yè)成本法、競爭對手分析、預(yù)警分析、質(zhì)量成本分析、平衡記分法，并為了更好地適應(yīng)企業(yè)分權(quán)管理模式，實行目標成本管理、非財務(wù)指標的業(yè)績評價及分層激勵機制，使得管理會計的基本方法不斷拓展，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供全面、充分的信息。
4、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的財務(wù)報告形式不同：從財務(wù)報告的形式來看，傳統(tǒng)管理會計注重于提供財務(wù)信息，而戰(zhàn)略管理會計更側(cè)重于與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響，使企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。但外界環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部管理體系的變化會帶來對管理會計信息需求的變化，因為企業(yè)外界環(huán)境的變化會引發(fā)企業(yè)組織機構(gòu)的變化，這些變化又將導(dǎo)致管理會計研究對象及內(nèi)容發(fā)生相應(yīng)變化。而戰(zhàn)略管理會計則根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)內(nèi)外廣泛收集、加工、運用各種相關(guān)信息，將信息范圍擴展到與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的所有信息，為企業(yè)提供了大量極為重要的非財務(wù)信息。
5、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價制度不同：從業(yè)績評價制度來看，與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計采用的是戰(zhàn)略性的業(yè)績評價制度。戰(zhàn)略性的業(yè)績評價制度是將業(yè)績評價制度與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來。由于一個企業(yè)的戰(zhàn)略行為通常針對公司的具體形勢和行業(yè)環(huán)境，所以各企業(yè)所采取的戰(zhàn)略之間有著許多差異。與不同的競爭戰(zhàn)略相呼應(yīng)，企業(yè)的業(yè)績評價制度也各有側(cè)重。戰(zhàn)略性業(yè)績評價，以形成企業(yè)整體競爭優(yōu)勢為目標，綜合運用貨幣性和非貨幣性的業(yè)績指標，較之傳統(tǒng)的管理會計，改進了業(yè)績評價的尺度，更具合理性。
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關(guān)鍵詞：管理會計 信息化 建設(shè)策略
隨著我國科技的發(fā)展越來越完善，信息化時代已悄然而來，這也給我國各個企業(yè)的今后發(fā)展奠定了扎實的基礎(chǔ)。隨著信息時代的不斷變化，許多企業(yè)開始將會計信息化管理技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部管理中來，不僅可以提升整個企業(yè)財務(wù)的管理水平，同時也能推動企業(yè)更好的發(fā)展。但是由于我國在進行管理會計信息化建設(shè)處于起步階段，在建設(shè)的過程中依然存在著諸多的問題，這些問題的出現(xiàn)，嚴重阻礙了我國企業(yè)的今后發(fā)展。因此采取合理的應(yīng)用措施是非常必要的，下面將進一步對管理會計信息化建設(shè)進行詳細的探討和解析。
一、管理會計信息化概述
（一）管理會計的界定
管理會計又被人們稱作內(nèi)部報告會計，是一種具備多樣化的管理方式。它主要是借助企業(yè)的財務(wù)信息來進行處理和分析，并在此基礎(chǔ)之上來對企業(yè)的日常工作進行合理的規(guī)劃，進而保證企業(yè)財務(wù)的運行安全。
（二）管理會計信息化的涵義
所謂的會計信息化主要是說，在進行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息管理的過程中，借助信息化技術(shù)來對管理流程進行統(tǒng)治，進而保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的安全性以及合理性。而管理會計信息化主要是說，在一些先進技術(shù)的輔助下，對企業(yè)的各項信息進行統(tǒng)一整理、處理和分析，進而對企業(yè)的經(jīng)營理念進行明確和計劃。隨著我國可以發(fā)展的步伐不斷加快，管理會計信息化應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部管理中已經(jīng)成為了一種必然的現(xiàn)象，它不僅可以提升整個企業(yè)財務(wù)的管理水平，同時也能提升企業(yè)會計工作的整體效率，進而推動企業(yè)更好的發(fā)展。
（三）管理會計信息化特點
1、智能性
管理會計信息化除了具備會計信息的核算功能之外，同時還具備會計信息的處理和控制功能。這樣不僅可以保障企業(yè)財務(wù)信息的合理性，同時也能保證企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
2、實時性
在這個充滿信息化的時代里，企業(yè)中的各個部門可以通過信息技術(shù)進行及時的交流，這也給各個信息的傳遞提供的便利，同時也給資源共享提供了支持。
3、多維性
多維性主要是說在會計系統(tǒng)以及其他信息化系統(tǒng)的支持下，構(gòu)成的一種新型的管理系統(tǒng)，同時還能各項財務(wù)信息進行多維化保存。
二、管理會計信息化建設(shè)存在的問題
（一）指引體系不完善
在企業(yè)的管理會計信息化建設(shè)中，建立完善的指引體系，不僅可以保證企業(yè)的管理會計信息化建設(shè)工作更好的開展，同時也能保證企業(yè)的管理會計信息化建設(shè)的合理性，進而實現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。但是根據(jù)目前的情況來看，大多數(shù)企業(yè)都沒有建立完善的指引體系，這也使得企業(yè)的管理會計信息化建設(shè)存在一定的片面性，進而導(dǎo)致在管理會計信息化建設(shè)的過程中，出現(xiàn)一些難題。除此之外，沒有建立完善的案例示范，也會導(dǎo)致管理會計信息化建設(shè)中存在一定的問題。而導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是由于信息化建設(shè)時間不長，使得例文本格式存在一定的不規(guī)范的情況，進而使得案例存在一定的局限性和不合理性。
（二）內(nèi)部控制不健全
根據(jù)目前的情況來看，我國企業(yè)在進行管理會計信息化建設(shè)的過程中普遍存在的問題就是沒有建立完善的內(nèi)部控制管理體系。首先，沒有具備完善的內(nèi)部管理環(huán)境，就會導(dǎo)致在構(gòu)建管理信息化建設(shè)體系時，結(jié)構(gòu)會發(fā)生一定的變化。在加上大多數(shù)的企業(yè)由于沒有建立明確的權(quán)責(zé)分配制度，這就給管理會計信息化建設(shè)工作帶來一定的難度。其次，即使有的企業(yè)建立了內(nèi)部控制管理體系，但是在執(zhí)行的過程中，由于內(nèi)部控制管理工作做的不到位，使得內(nèi)部控制管理體系如同擺設(shè)，進而出現(xiàn)了適得其反的現(xiàn)象。
（三）設(shè)備技術(shù)水平低
導(dǎo)致設(shè)備技術(shù)水平低的原因有兩個，第一個是企業(yè)沒有具備完善的軟件設(shè)備。在進行企業(yè)管理會計信息化建設(shè)工作時，但多數(shù)企業(yè)都存在沒有具備完善的軟件設(shè)備的現(xiàn)象，即使有的企業(yè)具備了一定的軟件設(shè)備，但是由于管理不當，進而無法達到預(yù)想的效果。第二個是沒有具備先進的硬件設(shè)備。在進行管理會計信息化建設(shè)工作時，先進的硬件設(shè)備可以保證理會計信息化建設(shè)工作更好的開展，同時也能保證建設(shè)質(zhì)量的合理性。但是據(jù)現(xiàn)在的情況來看，大多數(shù)企業(yè)的硬件設(shè)備都普遍落后，在加大沒有過多的進行維護，使得大部門的設(shè)備出現(xiàn)老化的問題，進而使得管理會計信息化建設(shè)存在問題。
三、我國管理會計信息化建設(shè)的路徑探析
（一）提高企業(yè)負責(zé)人對管理會計信息化的重視程度
每個工程都離不開人的幫助，因此，在進行企業(yè)管理會計信息化建設(shè)的過程中，為了防止出現(xiàn)一定的問題，加大企業(yè)負責(zé)人對管理會計信息化的重視程度是非常必要的。企業(yè)負責(zé)人可以通過學(xué)習(xí)的方式來提高自己的管理水平。除此之外，還可以通過建立完善的職責(zé)分配機制來對企業(yè)的各個人員進行分工，這樣不僅可以提升他們對管理會計信息化重要性的認識，同時也能保證對管理會計信息化建設(shè)工作更好的開展。
（二）企業(yè)內(nèi)部營造良好的發(fā)展環(huán)境。
為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，首先，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理模式，進而將企業(yè)內(nèi)部控制的自身作用進行全面的發(fā)揮。其次，還要加大企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)注力度。通過培訓(xùn)的方式來激發(fā)企業(yè)工作人員的工作熱情，進而提升企業(yè)工作人員的內(nèi)部控制的意識，不要總是重視自己的自身利益，而忽略了企業(yè)整體的利益。最后，在這個充滿信息化時代的背景下，企業(yè)應(yīng)該加強企業(yè)工作人員的風(fēng)險防范意識的培訓(xùn)，保證企業(yè)內(nèi)部信息的安全性。
（三）促進財務(wù)人員角色轉(zhuǎn)變
隨著信息化技術(shù)的不斷普及，許多企業(yè)也開始將會計信息化技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部管理工作中來。隨著時代的發(fā)展不斷變化，這就需要將企業(yè)財務(wù)管理模式進行完善和優(yōu)化。但是，在完善和優(yōu)化的過程中，總是會存在一定的問題。因此，為了保證管理會計信息化建設(shè)更好的開展，就要促進財務(wù)人員角色轉(zhuǎn)變，將傳統(tǒng)的管理模式進行轉(zhuǎn)變，進而實現(xiàn)管理會計的快速改革和優(yōu)化。
（四）構(gòu)建完善的管理會計體系
在進行完善會計管理制度時，我們可以借助計算機系統(tǒng)進行建立，進而保證會計信息的安全。其次，為了保證企業(yè)內(nèi)部管理工作的合理性，還要保證企業(yè)各項數(shù)據(jù)設(shè)備的完備性，進而保證企業(yè)會計信息管理工作的順利開展。最后，還要加大企業(yè)會計信息的安全保護工作，一旦企業(yè)會計信息出現(xiàn)風(fēng)險，不但會給企業(yè)的經(jīng)濟利益帶來一定的影響，同時也阻礙了企業(yè)今后的發(fā)展。因此，加大企業(yè)會計信息的管理力度，建立完善的會計檔案管理制度是保證會計信息安全的有利措施。
四、結(jié)束語
通過本文的闡述，使得我們對管理會計信息化建設(shè)方面的重要性有了更深入的了解。在企業(yè)內(nèi)部管理中應(yīng)用會計信息化技術(shù)，不僅可以保證企業(yè)財務(wù)信息的安全性，同時也能推動企業(yè)更好的發(fā)展。因此，根據(jù)目前的情況來看，我國管理會計信息化建設(shè)方面仍然存在著一定的難度。因此，提高企業(yè)負責(zé)人對管理會計信息化的重視程度、企業(yè)內(nèi)部營造良好的發(fā)展環(huán)境、促進財務(wù)人員角色轉(zhuǎn)變、構(gòu)建完善的管理會計體系是保證管理會計信息化建設(shè)工作更好開展的有利憑證，這也給企業(yè)財產(chǎn)安全提供了有力的保障。
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一、政治體制動因
政治是經(jīng)濟的集中體現(xiàn)，政治制度的不同必然要求建立不同的管理會計與之適應(yīng)和為之服務(wù)。
我國是個社會主義國家，而且目前還處于社會主義初級階段，實行的是國家所有制。政府代表廣大人民管理國家，這樣企業(yè)所有權(quán)主體（尤其是國有企業(yè)和國有資產(chǎn)參股的股份制企業(yè)）與政府之間存在著緊密的聯(lián)系，即政府不僅是所有者的代表，而且也是行政管理者。與此相比，西方國家都是資本主義國家，企業(yè)大多數(shù)是私有企業(yè)，所有權(quán)主體與政府之間沒有較多的直接聯(lián)系。國家性質(zhì)的不同導(dǎo)致政府介入企業(yè)的管理程度存在很大的差異。因此，有的人認為現(xiàn)在中國會計體系最大的特色是政府的角色無所不在；有的人也據(jù)此認為我國的國有企業(yè)存在“所有者虛位”，不能形成良好的激勵機制。其實，世界各國企業(yè)管理中都存在政府介入，只是介入的程度不同而已，而我國的特殊性主要在于我國是社會主義國家，它決定我國的企業(yè)特別是國有企業(yè)和國有控股的企業(yè)所追求的目標不僅在于企業(yè)的價值最大化或每股盈余最大化而且還要注重社會價值，兩極分化不是社會主義制度預(yù)期的目標。
在所有制的問題上，不管是計劃經(jīng)濟時代、有計劃的商品經(jīng)濟時代，還是社會主義市場經(jīng)濟時代，我國都堅持以生產(chǎn)資料公有制為主體、多種經(jīng)濟成分共存發(fā)展的原則。這一方面導(dǎo)致了我國的企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時還應(yīng)注重社會效益，企業(yè)不是以經(jīng)濟利潤最大化為唯一目標，在一定的條件下，經(jīng)濟利益要服從社會利益；另一方面這也導(dǎo)致了我國企業(yè)和西方發(fā)達資本主義國家企業(yè)的兩權(quán)分離的基礎(chǔ)不同，西方發(fā)達國家企業(yè)的兩權(quán)分離是以私有制為基礎(chǔ)，一個企業(yè)可能有許多所有者，而我國企業(yè)的兩權(quán)分離是以公有制為基礎(chǔ)，一個所有者的代表（政府）有許多企業(yè)（國有企業(yè)）。
政治體制的另外一個特征是分配體制。我國實行的是以按勞分配為主、其他分配形式為輔的分配體制，這些中國具體的國情體現(xiàn)在管理會計上是對西方管理會計中的年薪激勵方式和預(yù)算方法在中國的應(yīng)用提出一定的質(zhì)疑，而要解決這些問題的關(guān)鍵是建立具有中國特色的管理會計，以適用它。因此，社會主義體制是驅(qū)動我國管理會計建立的重要要素。
二、經(jīng)濟體制動因
我國的經(jīng)濟體制從建國到現(xiàn)在，是一個不斷探索的過程，具體為：高度集中的計劃經(jīng)濟體制、有計劃的商品經(jīng)濟乃至目前的社會主義市場經(jīng)濟。與資本主義的市場經(jīng)濟形成過程具有較大的差別，并且，從時間上看，資本主義社會建立市場經(jīng)濟的時間較長，目前來說體制較完善。
經(jīng)濟體制的不同必然導(dǎo)致管理會計方法形式和工作范圍的差異。因為管理會計的理論和方法的產(chǎn)生與經(jīng)濟體制具有密切的關(guān)系。如生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測是與消費市場相關(guān)的，經(jīng)營決策是與投資市場、生產(chǎn)要素市場相關(guān)的，而我國的生產(chǎn)要素市場與資本主義國家的生產(chǎn)要素市場具有較大的區(qū)別；此外，還可以從我國上世紀八十年代開始大量地引入、借鑒西方管理會計可以看出，因為在以前，我國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟體制，管理主要運用在生產(chǎn)領(lǐng)域。有的人也因此認為此段時期我國不存在管理會計。如前文分析：不是不存在，只是形式上不同。此階段的許多管理方法中蘊涵了當代西方管理會計理論與方法發(fā)展的基本原理。建立中國特色管理會計并不是對歷史與國外的排斥，而是承認事實，吸收教訓(xùn)，根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟的特點，建立適應(yīng)經(jīng)濟體制需要的管理會計。因此，經(jīng)濟體制實質(zhì)上的不同驅(qū)使我國建立與之相適應(yīng)的管理會計。
三、產(chǎn)權(quán)主體動因
產(chǎn)權(quán)是通過法律規(guī)定和得到國家保護的，具有排他性的資產(chǎn)占有關(guān)系和權(quán)力，包含資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。產(chǎn)權(quán)主體問題，也即企業(yè)組織體制問題。傳統(tǒng)的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體具有高度的集中性即政府代表全體人民同時擁有國有資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷演變，我國的企業(yè)組織形式發(fā)生巨大變化，尤其在我國加入世貿(mào)組織（WTO）后，我國改革開放的速度將更加迅速，企業(yè)組織形式將更加多樣化。改革開放前，我國企業(yè)主要是國有、集體、私營，其中前兩者為主體，私營僅是少數(shù)。改革開放后，外資企業(yè)、合資企業(yè)、獨資企業(yè)從無到有，形成以國有企業(yè)為主體、多種形式并存的企業(yè)格局。在這種環(huán)境下，即使我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體多樣化，又使我國的產(chǎn)權(quán)主體區(qū)別與過去和國外的產(chǎn)權(quán)主體。而企業(yè)組織形式的不同必將導(dǎo)致管理會計運行機制的不同。在此背景之下，我們既不能照抄照搬國外的管理會計，又不能固步不前，而應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實建立具有中國特色的管理會計，并根據(jù)實際的變化不斷地發(fā)展和完善。
四、法律動因
法律作為由國家制定或認可，并由執(zhí)法部門強制人們必須遵守的行為規(guī)則，旨在維護、鞏固和發(fā)展既定政治制度和經(jīng)濟體制，以及體現(xiàn)這兩者所要求的社會關(guān)系和社會秩序。作為主要向企業(yè)內(nèi)部管理當局提供信息的管理會計，盡管受到法律的約束不象財務(wù)會計那樣嚴格，但是管理會計作為會計和管理兩者的綜合學(xué)科，是社會科學(xué)的分支，其研究的是社會現(xiàn)象。社會現(xiàn)象的特點一是復(fù)雜，不容易計量；二是存在著許多非經(jīng)濟因素，其中包括政治的、文化的、心理的因素影響。這些社會現(xiàn)象具有不同于自然現(xiàn)象的特點，決定了管理會計中運用數(shù)學(xué)方法和自然科學(xué)有所不同，由此可見管理會計并非單純的純技術(shù)性學(xué)科，其不可避免地受到法律的影響。一般來說，法律對管理會計的影響主要體現(xiàn)在會計行為規(guī)則所采取的形式及其制定權(quán)和管理權(quán)上，而這與一個國家的法律體系緊密相關(guān)，或者說不同的法律體系導(dǎo)致有差別的會計法制內(nèi)容和形式。如大陸法系國家的會計信息加工受到法律的影響較為嚴格和深化，而英美法系國家的會計則較少受到法律的直接影響。此外，不同法律體系稅法的內(nèi)容對管理會計中有關(guān)的收入、成本、稅金等指標的計量也有所差別，比如大陸法系國家一般要求會計收益與稅收利益嚴格保持一致，而英美法系國家對此要求相對較寬松。
在我國，源于數(shù)千年中央集權(quán)的傳統(tǒng)和中華民族根深蒂固的習(xí)慣，在整個社會主義初級階段都是堅持以成文法為主的法律體系，接近與大陸法系，因此不可能實行以英美法系為主的法律體系。再者，從我國的會計法規(guī)來看，我國既存在結(jié)構(gòu)式的會計法規(guī)，又存在行業(yè)會計制度。這樣就要求在吸收國外管理會計精華的基礎(chǔ)上，建立與我國法律體系相適應(yīng)的中國特色管理會計。
五、文化環(huán)境動因
一、我國管理會計的基本現(xiàn)狀
我國對管理會計的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于本世紀七十年代末、八十年代初。短短二十年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發(fā)展。如間接費用分攤由單一數(shù)量基礎(chǔ)分配發(fā)展到以作業(yè)的成本動因為分配基礎(chǔ);由單純注重固定和變動成本的降低發(fā)展到強調(diào)全面質(zhì)量管理;標準成本系統(tǒng)和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時間價值和成本、風(fēng)險因素;采用投資報酬率等指標作為業(yè)績評價標準;與此同時，已開始涉足從戰(zhàn)略總體上進行成本管理。這說明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應(yīng)用等方面硬待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。具體來說，盡管一些大中型企業(yè)"零敲碎打"地采用了管理會計的一些預(yù)測分析、決策分析、責(zé)任會計、成本控制等專門方法，但覆蓋面不大，許多企業(yè)甚至沒有設(shè)置專門的管理會計人員，不注重內(nèi)部成本管理，成本分配方法單一，成本報表編制不及時，成本預(yù)算和控制更是流于形式。而對于戰(zhàn)略成本管理方法的應(yīng)用，更是無人涉足。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。
二、管理會計的發(fā)展趨勢
近二十年來，企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強化企業(yè)經(jīng)營管理勢在必行。全面質(zhì)量管理、適時制、作業(yè)成本法等管理會計方法的出現(xiàn)，大大強化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會計也開始向戰(zhàn)略管理會計轉(zhuǎn)變。
戰(zhàn)略成本管理以價值鏈分析為出發(fā)點，擴展到戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。價值鏈分析主要分析從原材料供應(yīng)商至最終產(chǎn)品的消費者相關(guān)作業(yè)的整合，包括與外部供應(yīng)商和顧客的整合。按其分析范圍又分為產(chǎn)業(yè)價值鏈分析、企業(yè)價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析。戰(zhàn)略定位分析從生命周期法著手，·選擇發(fā)展、維持、收獲的總體戰(zhàn)略，采取成本領(lǐng)先或標歧立異戰(zhàn)略開發(fā)持久競爭優(yōu)勢。而成本動因分析是對企業(yè)規(guī)模、范圍、職工經(jīng)驗、生產(chǎn)技術(shù)水平、產(chǎn)品多樣性等結(jié)構(gòu)性動因以及員工參與程度、生產(chǎn)能力利用程度、全面質(zhì)量管理意識、工廠布局效率性、產(chǎn)品設(shè)計及與供應(yīng)商和客戶關(guān)系等執(zhí)行性動因的分析。
隨著自然環(huán)境污染、資源短缺等社會現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)外部環(huán)境的變化也成為企業(yè)內(nèi)部成本管理的一個突出因素。著眼于環(huán)境因素，人們又提出了環(huán)境管理會計和資源外委制。環(huán)境管理會計涉及環(huán)境價值和環(huán)境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環(huán)境預(yù)計成本，確認、追加分配特定環(huán)境成本，并在投資和產(chǎn)品評價中考慮環(huán)境因素。在環(huán)境管理會計中有效的應(yīng)用方法為全面成本評估、生命周期法、可持續(xù)發(fā)展會計和環(huán)境業(yè)績評價。只有對企業(yè)所處環(huán)境進行正確分析和判斷，能預(yù)測和控制風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動。競爭者分析方法與基準調(diào)查方法的提出，都是通過比較最佳做法和競爭者之間的業(yè)績狀況了解企業(yè)現(xiàn)在和未來的成本狀況，提高競爭優(yōu)勢，強化企業(yè)在激烈的競爭中與競爭對手抗衡的實力。目標成本法、生命周期法成為現(xiàn)代成本管理方法的核心，它們均以產(chǎn)品的研究、開發(fā)、設(shè)計階段為起點，其中目標成本法以預(yù)期售價減去目標利潤后求得產(chǎn)品目標成本，以此成本為目標著手設(shè)計新產(chǎn)品。而生命周期成本法是指將每項產(chǎn)品從其研究階段起，按照產(chǎn)品規(guī)劃與觀念設(shè)計、初步設(shè)計、詳細設(shè)計及測試、生產(chǎn)和銷售及顧客服務(wù)五個階段，按每一階段累積其活動成本的成本管理方法。
綜合上述管理會計的新方法和新課題，可以預(yù)計在下世紀前葉，戰(zhàn)略成本管理將成為管理會計研究的重點。價值鏈分析、環(huán)境管理會計將是管理會計走向"戰(zhàn)略化"的第一步。目標成本法、產(chǎn)品生命周期法、改善成本法將在成本管理會計中得到推廣使用和發(fā)展，并成為管理會計的基本方法。除此之外，競爭者分析方法、價值鏈分析、基準調(diào)查將成為將財務(wù)指標與非財務(wù)指標信息相結(jié)合進行業(yè)績評價的有力工具。隨著管理會計范圍、對象、目的進一步的擴展及理論體系的完善化，管理會計內(nèi)容更具綜合性，計量單位多樣化，除貨幣量度孫，時間、實物量成為必要補充，管理會計的分析方法從主要重視定量分析發(fā)展到定且與定性分析相結(jié)合，甚至更加重視定性信息，"增加作業(yè)價值"的管理思路代替了傳統(tǒng)單純"降低成本增效"的狹隘觀念。
三、我國管理會計的發(fā)展方向
大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實踐應(yīng)用靈活化、理論與實際結(jié)合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
(一)成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨立的經(jīng)營實體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預(yù)計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。
(二)作業(yè)成本法和目標成本法將成為應(yīng)用主流
目前理論界對作業(yè)成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實上·作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價值，促進我國的經(jīng)濟發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。
從某種意義上來說，在一項產(chǎn)品的完整生命周期過程中，作業(yè)成本法主要實施于后半段(生產(chǎn)、客戶服務(wù))，而目標成本法主要實施于前半段(設(shè)計、開發(fā)研究等)，其特點為:(1)顧客導(dǎo)向以求競爭優(yōu)勢叫（2）以市場價格為上限，謀求成本降低;(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計者注重成本的降低;(4)采用超部團隊方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費者需要、產(chǎn)品的成本和利潤;(5)采用價值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標成本法在我國過去用得較多。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范
圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。企業(yè)設(shè)計部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸認識到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標成本法在我國的應(yīng)用前奏。在未來的二、三十年，目標成本法和作業(yè)成本法將會風(fēng)靡一時，占領(lǐng)管理會計成本管理方法的龍頭。
(三)以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價值鏈分析
隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。
從作業(yè)管理的實質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個:一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，''''盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。
(四)財務(wù)和非財務(wù)指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段
