發(fā)布時(shí)間：2023-06-27 16:02:13
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】高校；項(xiàng)目；工程結(jié)算；財(cái)務(wù)管理
部分高校將維修工程、零星裝飾和小型改造工程由學(xué)校內(nèi)部基建審計(jì)人員審計(jì)，大型改造項(xiàng)目和新建工程基本委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施或聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢結(jié)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)；較多高校是將學(xué)校的所有建設(shè)工程項(xiàng)目全部委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)委托審計(jì)的管理工作。
1高校內(nèi)部審計(jì)問題及原因
問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是修繕工程招投標(biāo)、合同協(xié)議訂立等前期工作審計(jì)參與不夠，開工前審計(jì)流于形式;二是修繕工程的隱蔽項(xiàng)目、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、工程竣工驗(yàn)收的過程審計(jì)監(jiān)督不力;三是審核依據(jù)和手段落后，審計(jì)質(zhì)量不高;四是對(duì)修繕工程項(xiàng)目的決算審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)不夠，內(nèi)審建設(shè)性作用未真正發(fā)揮。問題形成的原因主要有：包括財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)以及干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步深入，審計(jì)部門普遍存在的人員不足、結(jié)構(gòu)失衡、層次不高的問題顯得越來越突出，用于修繕工程審計(jì)的力量就更加有限了。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面，組織上的獨(dú)立能夠給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，精神上的獨(dú)立能夠使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持客觀公正性，二者是相輔相成的。當(dāng)前仍有部分高校內(nèi)部審計(jì)部門同紀(jì)檢或財(cái)務(wù)合署辦公，機(jī)構(gòu)尚未真正獨(dú)立設(shè)置;同時(shí)，內(nèi)審部門作為高校職能部門之一，其在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)，難免會(huì)受到各種干擾，特別是修繕工程審計(jì)，涉及的相關(guān)部門較多，與國(guó)家審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，其精神上的獨(dú)立性也較弱。
2對(duì)策
2.1開發(fā)使用修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和信息管理系統(tǒng)
修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指應(yīng)用相關(guān)修繕計(jì)價(jià)軟件對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核，應(yīng)用相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)軟件對(duì)修繕工程財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。工程信息管理是指對(duì)已完成審計(jì)的修繕工程信息進(jìn)行收集、分析、整理，將分散的工程軟件數(shù)據(jù)資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項(xiàng)目名稱歸類，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化管理，實(shí)現(xiàn)了信息化系統(tǒng)管理。
2.2加強(qiáng)高校修繕工程審計(jì)制度建設(shè)
高校修繕工程的內(nèi)審工作應(yīng)該從修繕工程的運(yùn)作規(guī)律和審計(jì)規(guī)律著手，制訂和完善各種審計(jì)規(guī)章制度，才能做到思路清晰，控制到位，減少風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格開工前審計(jì)工作制度。高等學(xué)校應(yīng)將修繕工程劃分為小型基建工程(應(yīng)在年初預(yù)算時(shí)按項(xiàng)目立項(xiàng))、零星修繕工程(應(yīng)在年初預(yù)算時(shí)確定總盤子)和應(yīng)急項(xiàng)目(留有足夠余地)幾個(gè)層次進(jìn)行管理，開工前審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)小型基建工程開展審計(jì)，審計(jì)部門應(yīng)要求被審單位報(bào)送立項(xiàng)審批情況、施工圖紙、預(yù)算書和資金證明，審計(jì)部門按學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算、國(guó)家定額認(rèn)真審核，特別要注意有無化整為零、無預(yù)算和擅自超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。審計(jì)部門應(yīng)按照修繕工程的特殊性制定具體的審計(jì)實(shí)施細(xì)則，著重在招投標(biāo)參與、合同審計(jì)審簽制度、隱蔽工程驗(yàn)收、報(bào)審資料初審等幾個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制。三是制定審計(jì)結(jié)果公示制度。審計(jì)部門可以定期或不定期地將修繕工程審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，可以使審計(jì)部門和被審計(jì)單位同時(shí)接受教職工的監(jiān)督，對(duì)各個(gè)審計(jì)主體起到震懾和激勵(lì)的作用。
2.3開展修繕工程全過程審計(jì)控制
基建工程全過程跟蹤審計(jì)，可以由學(xué)校審計(jì)部門單獨(dú)實(shí)施，也可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。對(duì)于修繕工程中的小型基建工程，審計(jì)部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計(jì)工作活動(dòng)，實(shí)施對(duì)校內(nèi)小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計(jì)監(jiān)督。由于高校審計(jì)部門資源不足，審計(jì)部門也可以研究采取審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)招標(biāo)、內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的方法，使審計(jì)部門從源頭上控制修繕工程年度預(yù)算、從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程驗(yàn)收、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)監(jiān)督、結(jié)算審核等全方位的審計(jì)。
2.4編制修繕工程補(bǔ)充定額
高校各類小型基建和修繕項(xiàng)目中，特別是零星修繕項(xiàng)目，如單純拆裝一盞燈、更換一個(gè)閘閥、修補(bǔ)幾張課桌、粉刷一處涂料，對(duì)這類簡(jiǎn)單、瑣碎的修繕項(xiàng)目，如果套用修繕定額，雖然合法，但不合理。在這種情況下，審計(jì)部門可以在堅(jiān)持原則的前提下，會(huì)同修繕工程管理部門協(xié)商制定一套適應(yīng)市場(chǎng)和學(xué)校實(shí)際情況的自編定額。
3提高審計(jì)質(zhì)量措施
各種管理工作都以制度為基礎(chǔ)，對(duì)委托審計(jì)的管理也不例外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有熟悉并嚴(yán)格把握國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)等對(duì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)的造價(jià)工程師冊(cè)管理及從事審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)管理規(guī)定，建立健全本單位內(nèi)部委托審計(jì)管理的有關(guān)制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的委托審計(jì)管理工作程序。制度應(yīng)在遵循國(guó)家、教育部、審計(jì)署等有關(guān)管理規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)委托審計(jì)工作的管理職責(zé)，細(xì)化造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)選擇的程序和要求，規(guī)范委托審計(jì)工作的實(shí)施流程，并加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量評(píng)審等各重要管理環(huán)節(jié)的管理。
4評(píng)標(biāo)辦法
可以采取百分制，分為技術(shù)標(biāo)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)。技術(shù)標(biāo)包括造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的工作業(yè)績(jī)，主要考察最近幾年，包括審計(jì)完成的數(shù)量、審計(jì)項(xiàng)目金額、審減率等方面進(jìn)行評(píng)分。工程審計(jì)質(zhì)量的高低與具體審計(jì)的工程師息息相關(guān)，在招標(biāo)文件中，應(yīng)將此項(xiàng)作為一個(gè)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。包括本項(xiàng)目配備工程師的資質(zhì)情況、近幾年審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量及質(zhì)量的評(píng)定。經(jīng)濟(jì)標(biāo)即為審計(jì)費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)，綜合考慮基本審計(jì)費(fèi)和效益審計(jì)費(fèi)的幅度范圍。建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料的真實(shí)，是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的前提；送審資料的完整、規(guī)范是公正、公平審計(jì)的保證，是得出客觀真實(shí)、可信結(jié)論的重要依據(jù)。配備責(zé)任心強(qiáng)、能力強(qiáng)的基建內(nèi)審人員擔(dān)任委托項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)對(duì)資料收審、招投標(biāo)、合同鑒訂、資料移交、過程管理和協(xié)調(diào)、報(bào)告復(fù)檢的全過程質(zhì)量控制。配備的內(nèi)審人員只有熟悉工程造價(jià)，在送審前才能夠發(fā)現(xiàn)結(jié)算編制的是否規(guī)范問題，在委托審計(jì)過程中才能應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的一系列疑問，才可能有針對(duì)性地對(duì)工程委托審計(jì)的全過程管理做到做到有條不紊、游刃有余。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好過程中的監(jiān)督、檢查和控制工作。一方面監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度是否按合同規(guī)定時(shí)間進(jìn)行；另一方面要對(duì)審計(jì)工作底稿不定期進(jìn)行檢查，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，督促其保質(zhì)保量地完成審計(jì)項(xiàng)目。
5結(jié)語
加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算委托審計(jì)的管理，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀要求，也是學(xué)校管理的客觀要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過強(qiáng)化對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目委托審計(jì)工作中各重要環(huán)節(jié)的管理可以有效地保證我們最終買到“物有所值”的委托審計(jì)服務(wù)，達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目的，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和基建部門的管理水平。
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【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目?jī)?chǔ)備；預(yù)算編制；項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性；財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)審
一、項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與合規(guī)性評(píng)審目標(biāo)
開展項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性評(píng)審，就是要夯實(shí)項(xiàng)目預(yù)算編制基礎(chǔ)，確保納入儲(chǔ)備的項(xiàng)目符合公司投入產(chǎn)出要求，并兼顧社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益；通過開展項(xiàng)目財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)審，就是要確保納入儲(chǔ)備的項(xiàng)目符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司財(cái)務(wù)制度的要求，項(xiàng)目投資估算合理、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)充分、設(shè)備材料價(jià)格公允，從源頭上杜絕虛列成本現(xiàn)象。
二、項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)審主要流程
1.儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)起
項(xiàng)目?jī)?chǔ)備發(fā)起有兩種方式：一是由基層單位根據(jù)日常運(yùn)營(yíng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)提出項(xiàng)目?jī)?chǔ)備需求；二是由業(yè)務(wù)部門根據(jù)年度重點(diǎn)工作、重點(diǎn)投資領(lǐng)域提出項(xiàng)目安排建議，由基層班組落實(shí)具體項(xiàng)目后，業(yè)務(wù)部門進(jìn)行綜合平衡，確定項(xiàng)目?jī)?chǔ)備需求。
2.儲(chǔ)備項(xiàng)目的評(píng)審
財(cái)務(wù)部聯(lián)合經(jīng)研所、業(yè)務(wù)部門開展儲(chǔ)備項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)審，主要采取參加項(xiàng)目評(píng)審會(huì)、查閱項(xiàng)目相關(guān)電子資料等方式進(jìn)行。
3.儲(chǔ)備項(xiàng)目的可研批復(fù)
對(duì)評(píng)審合格的項(xiàng)目，由公司綜合平衡后，業(yè)務(wù)部門進(jìn)行批復(fù)，同時(shí)會(huì)簽財(cái)務(wù)部門。
三、項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)審的主要做法
在評(píng)審工作中堅(jiān)持“1條價(jià)值管理主線”把牢投入產(chǎn)出效益關(guān)、“2個(gè)實(shí)際工作抓手”將評(píng)審工作落腳到實(shí)處、“3項(xiàng)重點(diǎn)評(píng)審內(nèi)容”確保評(píng)審工作客觀全面、“4個(gè)原則綜合兼顧”保障評(píng)審結(jié)果高效實(shí)用。通過“1234”開展項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性評(píng)審，建立完備的評(píng)審工作機(jī)制，強(qiáng)化項(xiàng)目?jī)?chǔ)備的過程管理，促進(jìn)儲(chǔ)備項(xiàng)目質(zhì)量持續(xù)提升，夯實(shí)項(xiàng)目預(yù)算的編制基礎(chǔ)。
1.戰(zhàn)略導(dǎo)向，價(jià)值引領(lǐng)，把牢投入產(chǎn)出效益關(guān)
一是發(fā)揮財(cái)務(wù)價(jià)值引領(lǐng)職能，合理確定項(xiàng)目?jī)?chǔ)備規(guī)模和時(shí)序。應(yīng)用投資能力測(cè)算，以利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金凈流量等目標(biāo)作為邊界約束，立足財(cái)務(wù)狀況科學(xué)量化本單位投資能力；二是在經(jīng)濟(jì)性評(píng)審中，綜合考慮儲(chǔ)備項(xiàng)目對(duì)公司價(jià)值增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)度。在衡量項(xiàng)目投入產(chǎn)出時(shí)，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等因素合理確定產(chǎn)出效益，同時(shí)對(duì)比以前年度同類項(xiàng)目成本列支和廢舊物資回收情況，加強(qiáng)項(xiàng)目投資估算審核。
2.目標(biāo)清晰明確，方法科學(xué)宜行，“兩個(gè)抓手”快捷方便
建立健全項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)目類型，從審核內(nèi)容、審查要點(diǎn)、審查標(biāo)準(zhǔn)、制度依據(jù)等方面深化、細(xì)化評(píng)審規(guī)則。對(duì)共性審核標(biāo)準(zhǔn)和通用數(shù)據(jù)參數(shù)建立了公共信息庫(kù)，以方便調(diào)用；針對(duì)個(gè)性標(biāo)準(zhǔn)編制了分項(xiàng)目類型的《標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)指導(dǎo)書》。
3.“3項(xiàng)重點(diǎn)評(píng)審內(nèi)容”確保評(píng)審工作客觀全面
（1）資料完整性審核。主要審核提交的項(xiàng)目資料和數(shù)據(jù)是否充分、完整，是否清晰闡述和反映了項(xiàng)目的財(cái)務(wù)合規(guī)性、可研經(jīng)濟(jì)性，對(duì)于資料和數(shù)據(jù)表述不完整，影響到審核工作正常開展的，應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)主管部門或單位及時(shí)補(bǔ)充。
（2）項(xiàng)目財(cái)務(wù)合規(guī)性審核。主要審核提交的項(xiàng)目在前期立項(xiàng)階段是否符合國(guó)家法律、法規(guī)、政策以及公司內(nèi)部管理制度等各項(xiàng)強(qiáng)制性財(cái)務(wù)管理規(guī)定要求，對(duì)于違反各類強(qiáng)制性規(guī)定要求的項(xiàng)目，應(yīng)要求業(yè)務(wù)主管部門或單位及時(shí)修改調(diào)整。
（3）項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性審核。主要審核提交的項(xiàng)目在投入產(chǎn)出方面的經(jīng)濟(jì)可行性與成本開支的合理性。在審核過程中，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況判斷計(jì)算各類經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)所需參數(shù)的合理性，或通過歷史、市場(chǎng)數(shù)據(jù)分析判斷成本投入的合理性。
4.“4個(gè)原則綜合兼顧”保障評(píng)審結(jié)果高效實(shí)用
項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性審查，是判斷項(xiàng)目是否能夠納入預(yù)算的重要前置性評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。在開展項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性審核工作中，主要把握了以下原則：
（1）必要性原則。項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性審查，能夠促進(jìn)各類項(xiàng)目投入資金依法合規(guī)使用，從源頭上提升投入產(chǎn)出水平，有效降低項(xiàng)目竣工決算、審計(jì)等后期環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）實(shí)用性原則。項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性審查的目標(biāo)就是要確保納入儲(chǔ)備的項(xiàng)目符合公司投入產(chǎn)出要求；在衡量產(chǎn)出時(shí)要兼顧社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)確保納入儲(chǔ)備的項(xiàng)目符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度要求。
（3）融合性原則。項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性審查是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的工作，橫向上要加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的集成融合，縱向上統(tǒng)籌各專業(yè)力量，同時(shí)有效發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的組織作用，充分調(diào)動(dòng)各方力量，采用交叉審查、集中審查等多種方式，提升工作質(zhì)量和成效。
（4）前瞻性原則。項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性審查，就是要從源頭上杜絕投資失誤，避免合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)審過程中，要堅(jiān)持從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，將財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)語言表達(dá)，使財(cái)務(wù)制度和管理要求融入其中，打通業(yè)務(wù)通道與數(shù)據(jù)通道，促進(jìn)價(jià)值鏈與業(yè)務(wù)鏈有機(jī)融合。
四、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性評(píng)審的成效分析
1.開展儲(chǔ)備項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性評(píng)審工作的現(xiàn)實(shí)效果
通過對(duì)儲(chǔ)備項(xiàng)目財(cái)務(wù)審查，公司財(cái)務(wù)人員對(duì)下一年度儲(chǔ)備項(xiàng)目總體規(guī)模、投資方向有了深入的了解，對(duì)明年項(xiàng)目預(yù)算管理及項(xiàng)目開工、預(yù)決算、轉(zhuǎn)資等工作都能夠發(fā)揮積極的作用，促進(jìn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作得到全面的提升。
針對(duì)項(xiàng)目工程的財(cái)務(wù)審計(jì)，一般是對(duì)項(xiàng)目工程的前期、實(shí)施階段以及竣工階段的工程造價(jià)和投資計(jì)劃、工程變更情況和實(shí)際資金使用情況以及工程的最終造價(jià)等相關(guān)的財(cái)務(wù)資料與實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
工程成本就是整個(gè)工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)中所有人力、物力所產(chǎn)生的花費(fèi)的總和。工程成本管理簡(jiǎn)單來講就是對(duì)這些成本費(fèi)用進(jìn)行的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制的一系列的活動(dòng)。進(jìn)行工程成本管理的目的主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是盡可能地降低成本費(fèi)用；另一方面則是盡可能的實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益最大化。
工程成本管理貫穿于整個(gè)工程管理的全過程，從中標(biāo)簽約、前期準(zhǔn)備到現(xiàn)場(chǎng)施工，最后到竣工驗(yàn)收，每一部分涉及到成本的耗費(fèi)，也就存在成本管理活動(dòng)。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的地位和作用
1.財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的地位
財(cái)務(wù)審計(jì)本身就是一種對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督的手段，是工程成本管理不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有著重要的地位。
一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目中涉及的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、數(shù)據(jù)以及等財(cái)務(wù)制度等各方面進(jìn)行加以審核監(jiān)督，這就需要它必須要由一個(gè)獨(dú)立的部門和機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，也只有作為第三方的專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能夠客觀、公平地對(duì)工程成本的情況做出評(píng)價(jià)，并給出反饋和建議，有助于對(duì)工程成本做出合理的調(diào)整和有效地控制，對(duì)成本管理發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)的這種獨(dú)立性就顯示出了其在成本管理中的重要性。
另一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)無論在任何項(xiàng)目當(dāng)中都需要相應(yīng)的法律法規(guī)作為依據(jù)，當(dāng)前在審計(jì)工作方面，我國(guó)已有對(duì)應(yīng)的《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行了定義和審計(jì)內(nèi)容的明確。在這種前提下，財(cái)務(wù)審計(jì)在對(duì)工程成本進(jìn)行監(jiān)督和管理時(shí)，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正規(guī)化、制度化和法律化，也使得工程建設(shè)單位更加重視審計(jì)工作，不斷提升審計(jì)在工程成本管理中的地位。
審計(jì)單位的獨(dú)立性和審計(jì)意見的有效性、以及審計(jì)工作的法制化都決定了財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中占有舉足輕重的地位。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的作用
正如上文給出的工程成本管理的內(nèi)涵所說，任何的工程項(xiàng)目最終追求的始終是能夠?yàn)閲?guó)家或者社會(huì)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，而工程項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)審計(jì)可以通過其對(duì)整個(gè)工程在造價(jià)、投資、過程以及結(jié)算方面的有著控制的監(jiān)督作用，能夠有效反映出項(xiàng)目的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)工程各階段的成本管理有著重要的作用。具體可以從工程的前期、實(shí)施過程以及竣工等各個(gè)階段以及整個(gè)工程成本管理中得到體現(xiàn)：
（1）在工程項(xiàng)目前期
在工程項(xiàng)目的施工準(zhǔn)備階段，財(cái)務(wù)審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家對(duì)于建設(shè)和審計(jì)方面相關(guān)法律法規(guī)和工程相關(guān)規(guī)定和規(guī)范，結(jié)合項(xiàng)目所提供的工程設(shè)計(jì)資料和相關(guān)合同進(jìn)行工程預(yù)算審計(jì)。對(duì)工程進(jìn)行預(yù)算審計(jì)是工程前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)，通過預(yù)算審計(jì)可以講工程造價(jià)控制在能夠滿足設(shè)計(jì)需要的概預(yù)算范圍內(nèi)。同時(shí)通過審計(jì)可以針對(duì)不同的階段的工程資金投入制定相應(yīng)的計(jì)劃，可以很大程度上減少不合理預(yù)算、無計(jì)劃資金投入帶來的資金浪費(fèi)和可能出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)問題，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本和提高資金的使用效益的目的。
（2） 在工程項(xiàng)目實(shí)施階段
在工程項(xiàng)目的施工階段，工程項(xiàng)目的實(shí)際資金投入和使用以及預(yù)算計(jì)劃實(shí)施情況等可以通過動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)控。同時(shí)工程的具體實(shí)施不可能與計(jì)劃完全相符，在過程當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)由于突況、設(shè)計(jì)變更、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要求等原因而出現(xiàn)工程變更，隨之帶來的就是在投資預(yù)算以及成本變動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)可以講這些變更情況進(jìn)行記錄和核實(shí)，一方面可以作為最?K決算審計(jì)的真實(shí)有效的財(cái)務(wù)依據(jù)；另一方面也可以對(duì)當(dāng)下的工程進(jìn)度、資金投入和成本調(diào)整重新實(shí)施監(jiān)督和控制。可以看出，財(cái)務(wù)審計(jì)在施工過程當(dāng)中實(shí)施動(dòng)態(tài)的監(jiān)督控制，可以及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)工程變更帶來的成本變化，從而加強(qiáng)了對(duì)工程成本管理的力度和及時(shí)性以及有效性。而在沒有變更的情況下，也能夠有效監(jiān)督預(yù)算實(shí)施情況，避免不必要的成本增加。
（3）在工程項(xiàng)目竣工決算階段
工程項(xiàng)目的竣工決算就是對(duì)整個(gè)在工程的經(jīng)濟(jì)效益的反映，主要是將工程前期的概算和預(yù)算與施工過程當(dāng)中實(shí)際的資金使用進(jìn)行對(duì)比分析，以確定工程的最終造價(jià)和實(shí)際成本效益?？⒐Q算階段的財(cái)務(wù)審計(jì)，就是工程竣工后的圖紙、變更材料以及在工程合同單價(jià)外的單價(jià)和施工材料的價(jià)格動(dòng)態(tài)變化等各方面的審核，以保證其真實(shí)性。準(zhǔn)確性和有效性，避免出現(xiàn)成本誤差，保證工程項(xiàng)目的成本效益，有效提高整個(gè)工程成本管理水平。
（4）對(duì)整個(gè)工程的成本管理
項(xiàng)目工程一般具有較大的時(shí)間跨度，過程漫長(zhǎng)、多方參與，其中涉及到資金的環(huán)節(jié)和部分也非常多，在項(xiàng)目工程中往往很容易滋生腐敗現(xiàn)象。通過有效的財(cái)務(wù)審計(jì)一方面可以起到監(jiān)督和震懾的作用，使得很多企圖投機(jī)的人員打消念頭；另一方面，一旦出現(xiàn)腐敗情況，通過財(cái)務(wù)審計(jì)可以很快發(fā)現(xiàn)，并采取相應(yīng)的責(zé)任追究和賬款追回，以此可以有效避免或減少由于違規(guī)違法行為造成的資金損失和成本虧損。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)不僅能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)成本方面的監(jiān)督控制，對(duì)于工程管理中一些由于不合理的管理行為以及成本管理中的一些失誤，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行建議反饋，使錯(cuò)誤能夠及時(shí)糾正，從而一方面避免可由于管理失誤而帶來的成本增加或者資產(chǎn)損失問題；另一方面也可以優(yōu)化工程成本管理，提升其管理效率。
三、加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)成本管理作用的建議
通過對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的地位和作用進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)降低工程成本支出，提升工程成本效益有著重要意義。因此，本文對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的作用，提出了以下幾點(diǎn)建議：
1.做好工程前期審計(jì)工作
在整個(gè)項(xiàng)目的開初，審計(jì)人員就要提前做好準(zhǔn)備，在招投標(biāo)階段就對(duì)招標(biāo)文件等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，盡可能地確保招標(biāo)文件符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，避免招標(biāo)文件出現(xiàn)不合理之處，給后期帶來成本預(yù)算或者核算困難；同時(shí)對(duì)于標(biāo)底工作也不能忽視，要保證標(biāo)底價(jià)格的合理性和準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段對(duì)過程的招投標(biāo)過程加強(qiáng)審計(jì)，一方面可以有效降低可能出現(xiàn)的工程造價(jià)成本風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整個(gè)工程的造價(jià)。
2.制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃和方案
正如上文所說，項(xiàng)目工程的具體實(shí)施和實(shí)踐過程不可能完全與計(jì)劃保持一致，其中難免遇到各種突發(fā)或者其他情況。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員在制定財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃和方案時(shí)，一方面要結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況，制定符合要求和能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的、具有針對(duì)性的計(jì)劃和方案；另一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)需要，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，并隨時(shí)作出方案調(diào)整，確保審計(jì)審計(jì)人?T的監(jiān)督指導(dǎo)工作能夠具備及時(shí)性和有效性，使審計(jì)工作能夠順利開展，充分發(fā)揮其對(duì)工程成本管理工作的有效作用。
3.建立高效的信息化的財(cái)務(wù)審計(jì)體系
對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行信息化建設(shè)，可以有效提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量，提升其準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)審計(jì)人員作為在工程項(xiàng)目中的中立成員，必須要保證做到公平和公正，在違背保密原則的情況下，將財(cái)務(wù)審計(jì)的工程審計(jì)結(jié)果公布到相關(guān)人員建立和所在的信息平臺(tái)上，各個(gè)工程相關(guān)部門都可以進(jìn)行查看，能夠最大程度上做好工程項(xiàng)目和成本管理的監(jiān)督。同時(shí)，也能夠隨時(shí)核實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)是否準(zhǔn)確，避免審計(jì)出現(xiàn)失誤，能夠大幅度地提升財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和水平，也更能夠?qū)Τ杀竞馁M(fèi)和管理進(jìn)行有效監(jiān)督。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)村；財(cái)務(wù)審計(jì)；問題
農(nóng)村作為我國(guó)“三農(nóng)”工作的重要組成部分，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作的重中之重，每年都是一號(hào)工程。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，農(nóng)村人民生活水平的日益提高，加之國(guó)家的扶持改善資金與項(xiàng)目上馬，農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)狀況逐步向好發(fā)展。由于農(nóng)村人口的基礎(chǔ)素質(zhì)不高，在財(cái)政資金及村集體資金管理方面仍然存在諸多問題，需要農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)揮作用，幫助指導(dǎo)農(nóng)村財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作逐步提升，在公平公正的基礎(chǔ)上，改進(jìn)農(nóng)村發(fā)展現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)整體財(cái)務(wù)管理水平再上臺(tái)階。
一、加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性分析
1.提高各級(jí)黨委和政府工作執(zhí)行力的必然選擇
農(nóng)村是各級(jí)縣鎮(zhèn)政府管理的基礎(chǔ)單元，國(guó)家的農(nóng)村發(fā)展扶持政策、項(xiàng)目建設(shè)、資金撥付一般由縣鎮(zhèn)政府面對(duì)各管轄農(nóng)村進(jìn)行。國(guó)家政策是否能夠落地，關(guān)鍵在于各縣鎮(zhèn)政府是否將政策貫徹落實(shí)到位。而各縣鎮(zhèn)政府在資金撥付之后，項(xiàng)目能否按期建設(shè)，或是取得應(yīng)有的實(shí)效，則在各個(gè)農(nóng)村的執(zhí)行上見效果，落腳點(diǎn)還是在農(nóng)村層面。因此，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于監(jiān)督黨和國(guó)家的政策落實(shí)到位，增強(qiáng)各級(jí)黨委和政府的工作執(zhí)行力。
2.倒逼規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理的有效方法
財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)核算與管理的審計(jì)，通過審計(jì)將發(fā)現(xiàn)各經(jīng)濟(jì)組織在財(cái)務(wù)核算與管理中存在的問題，審計(jì)的監(jiān)督職能有利于各經(jīng)濟(jì)組織加強(qiáng)管理，不斷提升工作能力與水平。對(duì)于村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作而言，由于村集體會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面存在諸多不足，需要持續(xù)加強(qiáng)改進(jìn)，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理監(jiān)督和改進(jìn)的有效方法，將逐步提升農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率，進(jìn)而提升農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的職能。
3.關(guān)心和保護(hù)農(nóng)村干部的必要需求
農(nóng)村作為比較敏感的區(qū)域，發(fā)展相對(duì)滯后，人民群眾的素質(zhì)普遍不高，在對(duì)農(nóng)村的管理中，國(guó)家的重金投入，能否使資金用到實(shí)處，并發(fā)揮實(shí)際作用，這對(duì)于農(nóng)村干部是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。不可否認(rèn)，一些農(nóng)村干部確實(shí)在對(duì)農(nóng)村資金的管理中，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)問題，造成家國(guó)有資產(chǎn)損失，從這一角度出發(fā)，需要不斷加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)力度，在經(jīng)濟(jì)方面給農(nóng)村干部加上一道“緊箍咒”，增強(qiáng)其紅線意識(shí)，進(jìn)而起到關(guān)心和保護(hù)農(nóng)村干部的目的。
4.推進(jìn)村“兩委”換屆選舉的重要抓手
農(nóng)村換屆選舉是農(nóng)村政治管理的大事，如同企業(yè)股東變化一樣，將對(duì)農(nóng)村的管理發(fā)生較大的變化。在各地的農(nóng)村管理改革當(dāng)中，換屆選舉都是農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)揮最大作用的地方，如果財(cái)務(wù)審計(jì)不到位，將遺留很多難以解決的問題，無人問津，使得農(nóng)民利益受損，國(guó)家政策難以落地。因此，在村“兩委”換屆選舉之前，往往需要進(jìn)行較大規(guī)模的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，將財(cái)務(wù)事項(xiàng)清理完畢，以為下一屆農(nóng)村管理建立良好的基礎(chǔ)。
二、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)方面存在的主要問題
1.審計(jì)組織有待進(jìn)一步完善
一是縣鎮(zhèn)一級(jí)沒有成立農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)組織，只是依靠幾個(gè)縣鎮(zhèn)會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，使得財(cái)務(wù)審計(jì)的組織性不強(qiáng)，權(quán)威性較低。二是沒有建立系統(tǒng)的審計(jì)安排，縣鎮(zhèn)缺乏對(duì)每個(gè)農(nóng)村現(xiàn)狀的實(shí)際分析，審計(jì)重點(diǎn)不明確，審計(jì)效率難以提升。三是財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺失，對(duì)于各審計(jì)人員對(duì)農(nóng)村的審計(jì)結(jié)果缺乏復(fù)核，完全依靠審計(jì)結(jié)果判定農(nóng)村的財(cái)務(wù)管理水平，使得審計(jì)效果難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
2.審計(jì)專業(yè)性有待進(jìn)一步提高
一是財(cái)務(wù)審計(jì)組織者對(duì)審計(jì)事項(xiàng)沒有概念，沒有在審計(jì)前進(jìn)行審計(jì)人員的集中培訓(xùn)，對(duì)于審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)安排等事項(xiàng)，信息不對(duì)稱較為明顯。二是財(cái)務(wù)審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)能力較弱，對(duì)審計(jì)內(nèi)容不明確，不知道審計(jì)應(yīng)該審計(jì)哪些內(nèi)容，盲目性較強(qiáng)，審計(jì)方法單一，僅僅是查財(cái)務(wù)賬，使得審計(jì)掌握的信息極少，缺乏稽核，審計(jì)效果下降。三是財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏創(chuàng)新，在農(nóng)村的反審計(jì)措施面前，束手無策，難以發(fā)現(xiàn)問題，起不到指導(dǎo)改進(jìn)的作用。
3.審計(jì)問題整改有待進(jìn)一步督查
一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題沒有與被審計(jì)農(nóng)村進(jìn)行溝通，只是在審計(jì)報(bào)告中披露，使得農(nóng)村對(duì)審計(jì)問題并不明了。二是沒有督促被審計(jì)農(nóng)村對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改計(jì)劃編制，使得財(cái)務(wù)審計(jì)流于形式，沒有發(fā)揮實(shí)效。三是對(duì)農(nóng)村列示的審計(jì)問題整改計(jì)劃，沒有建立督查機(jī)制，沒有定期落實(shí)整改進(jìn)度是否按照整改計(jì)劃進(jìn)行，造成財(cái)務(wù)審計(jì)問題長(zhǎng)期存在，措施了整改良機(jī)，審計(jì)的權(quán)威性下降。
三、加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的主要做法
1.進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)
縣鎮(zhèn)政府應(yīng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作建立審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)班子，并聘請(qǐng)審計(jì)事務(wù)所專職會(huì)計(jì)師，對(duì)全縣鎮(zhèn)各村的財(cái)務(wù)賬目、財(cái)務(wù)管理情況逐村進(jìn)行審計(jì)。特別以維護(hù)農(nóng)民群眾利益為出發(fā)點(diǎn)，加大對(duì)國(guó)家各種獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)扶資金的審計(jì)，加大對(duì)非生產(chǎn)性資金的審計(jì)力度。制定審計(jì)計(jì)劃，完善審計(jì)督查的整體流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確工作原則、審計(jì)督查內(nèi)容、實(shí)施步驟方法、組織領(lǐng)導(dǎo)等內(nèi)容，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的扎實(shí)開展，提供有力保障。
2.進(jìn)一步提高審計(jì)專業(yè)性
加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，統(tǒng)一印發(fā)工作手冊(cè)和操作指南，選取樣板村開展現(xiàn)場(chǎng)觀摩指導(dǎo)，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作專業(yè)化、規(guī)范化水平。查看村級(jí)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、會(huì)議記錄等資料，重點(diǎn)查資金管理，看各項(xiàng)收支是否合理合法；查債權(quán)債務(wù)，看債權(quán)債務(wù)是否屬實(shí)；查財(cái)務(wù)公開，看是否做到及時(shí)、準(zhǔn)確、全面公開；查制度建設(shè)，看是否建立并真正執(zhí)行村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度；查“一事一議”籌資籌勞，看是否?？顚Ｓ?。
[關(guān)鍵詞] 供電企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 017
[中圖分類號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0038- 01
1 我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括四個(gè)方面。
第一，獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)工作受到國(guó)家和政府的直接調(diào)控，而供電企業(yè)也是國(guó)家和政府直接領(lǐng)導(dǎo)的對(duì)象，因此一些國(guó)家直屬單位對(duì)供電企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致我國(guó)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門沒有獲得完全的獨(dú)立。當(dāng)涉及部門之間或者個(gè)人的利益關(guān)系，就難以保證相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的客觀性和公正性，也就無法發(fā)揮出其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的真正作用。
第二，審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前供電企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要采用的是用部分代替整體的抽樣判斷法。這種方法本身就存在準(zhǔn)確性低的問題。同時(shí)，即便在使用抽樣判斷法時(shí)，所采用的樣本數(shù)據(jù)由審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生，導(dǎo)致審計(jì)成果產(chǎn)生誤差增大。
第三，審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該在具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)能力的基礎(chǔ)上掌握一定的電力知識(shí)。然而，目前我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門工作人員的整體素質(zhì)低下，缺乏經(jīng)驗(yàn)，人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)單一，不能滿足財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。
第四，失察風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)相關(guān)工作流程中最核心的環(huán)節(jié)。目前，隨著我國(guó)供電企業(yè)的發(fā)展和信息數(shù)據(jù)的大量增加，使得提供虛假信息、擅自更改憑證等違法亂紀(jì)現(xiàn)象越來越多，阻礙了審計(jì)工作的有效性，帶來了失察風(fēng)險(xiǎn)。
2 供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
2.1 財(cái)務(wù)審計(jì)工作業(yè)務(wù)的拓展
由于基層網(wǎng)點(diǎn)較為分散，供電企業(yè)的項(xiàng)目數(shù)量多而復(fù)雜，并且各個(gè)項(xiàng)目之間相互交錯(cuò)增大了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的技術(shù)難度和知識(shí)面的廣度。除此之外，隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍也在逐漸擴(kuò)大。除了要對(duì)財(cái)務(wù)收入和支出以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等的審計(jì)之外，逐漸向項(xiàng)目招標(biāo)與投標(biāo)、合同管理以及安全控制等方面進(jìn)行拓展，迫使審計(jì)部門不得不與其他業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)交流與合作，這就在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能力較低
財(cái)務(wù)審計(jì)能力低下是增大財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。首先，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)得到的結(jié)果往往與實(shí)際總體有很大誤差，審計(jì)方法運(yùn)用能力較差。其次，存在錄入信息不全面、審計(jì)證據(jù)模糊或缺失的現(xiàn)象；再次，財(cái)務(wù)審計(jì)工作沒有嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的較低的專業(yè)水準(zhǔn)、職業(yè)道德的缺失、薄弱的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及較高的工作壓力等因素也是財(cái)務(wù)審計(jì)能力較低的體現(xiàn)，這些都在一定程度上給供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)帶來了不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇大
由于我國(guó)供電企業(yè)人員流動(dòng)性大，在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)的審計(jì)工作難度相比其他企業(yè)來說較大，概括起來主要體現(xiàn)在以下幾方面的問題。第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)行政管理人員在職時(shí)出現(xiàn)問題，這種情況下經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定比較復(fù)雜。第二，個(gè)人和集體責(zé)任的互相推脫。第三，對(duì)于已經(jīng)離任的責(zé)任人缺乏約束力等。這些都加大了財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3 供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
3.1 改善財(cái)務(wù)審計(jì)方法和技術(shù)
隨著財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及財(cái)務(wù)審計(jì)范圍的擴(kuò)大化，抽樣審計(jì)方法的適用性較強(qiáng)。從科學(xué)的角度上講，采用設(shè)定置信區(qū)間的統(tǒng)計(jì)抽樣方法相對(duì)來說比傳統(tǒng)的判斷抽樣方法的誤差風(fēng)險(xiǎn)更小。同時(shí)，要有效控制財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，必須在審計(jì)項(xiàng)目開始之前做好工作計(jì)劃、保證審計(jì)取證的完整性以及提交審計(jì)工作成果報(bào)告。除此之外，財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)的建立和應(yīng)用也能在一定程度上減少財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
3.2 提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的復(fù)雜性大大提高了對(duì)人員隊(duì)伍的要求。因此，我國(guó)供電企業(yè)可以通過引進(jìn)優(yōu)秀人才、加大對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)力度、設(shè)立考核機(jī)制等途徑提高審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)、法律道德、計(jì)算機(jī)技術(shù)以及人際溝通等各方面的能力。
3.3 提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性
如前所述，由于供電企業(yè)的特殊性的存在，導(dǎo)致供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。因此，必須采取一定的措施來避免企業(yè)和政府對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行干預(yù)所造成的困擾。通過選取與企業(yè)沒有聯(lián)系的審計(jì)人員以及避免審計(jì)部門掛靠主管部門等措施來提高獨(dú)立性。
從微觀層面分析，現(xiàn)代企業(yè)管理體系中衡量經(jīng)營(yíng)者管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)就是對(duì)企業(yè)自身環(huán)境的規(guī)劃與管理。在企業(yè)內(nèi)部，一方面，企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣會(huì)對(duì)員工的健康狀況造成直接影響，
企業(yè)必須為此支付一筆數(shù)額可觀的保健費(fèi)用；另一方面，不良的工作環(huán)境還會(huì)造成員工勞動(dòng)情緒不佳，降低工作效率。以上兩點(diǎn)均會(huì)引起企業(yè)生產(chǎn)成本的提高。在企業(yè)外部，一方面，企業(yè)必須達(dá)到政府
對(duì)廢水、廢氣等污染物的強(qiáng)制性治理要求，為此，企業(yè)必須耗費(fèi)大量資金建立污水、廢氣處理系統(tǒng)或委托污水、廢氣處理單位進(jìn)行處理；另一方面，對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的企業(yè)有可能遭到周邊居民的起
訴，一旦敗訴，企業(yè)就必須付出巨額的賠償費(fèi)用。由此可知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，每一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)為降低成本，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境問題加以重視，而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度作為一種
審計(jì)監(jiān)督體制，可以為企業(yè)的環(huán)境管理狀況提供行之有效的管理和監(jiān)督。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)與環(huán)境合規(guī)性審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的三大分支。其中，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主
要領(lǐng)域。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)而言，審計(jì)模式的選擇意義重大，審計(jì)模式為企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的組織和部署勾畫了整體框架，為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作確定了總體思維與基本構(gòu)想，還決定了環(huán)境財(cái)務(wù)
審計(jì)工作的審計(jì)基本方式和工作方向，是決定內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)職能發(fā)揮效果的基本保障。
二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)行模式及缺陷
目前，理論界關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式主要有三種觀點(diǎn)：一是采用財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的與企業(yè)環(huán)境治理信息相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量為審計(jì)起點(diǎn)
，主要采取“逆查”的方式，追蹤到導(dǎo)致這種財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)的績(jī)效性與合規(guī)性的考核與評(píng)價(jià)。二是采用問題導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以企業(yè)在
環(huán)境治理方面與環(huán)境保護(hù)方面所暴露的突出問題為出發(fā)點(diǎn)，分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)流程，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，找出造成問題的原因，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對(duì)方法。三是采用項(xiàng)目導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以企
業(yè)中涉及環(huán)境治理問題與環(huán)境保護(hù)問題的項(xiàng)目為審計(jì)起點(diǎn)，檢查分析這些項(xiàng)目的實(shí)施過程與結(jié)果，對(duì)項(xiàng)目是否按照既定的流程實(shí)施、是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果作出判斷，一旦找到實(shí)施過程存在的偏差，就尋
找產(chǎn)生偏差的因素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)這些項(xiàng)目的改進(jìn)。上述三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式雖然都實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)起點(diǎn)的確定，但仍存在一些缺陷：首先，均未對(duì)各自模式的構(gòu)成要素進(jìn)行詳細(xì)分析，不利
于審計(jì)體系的構(gòu)建。Where、WhenandHow（從何處做、何時(shí)去做、如何做）應(yīng)是運(yùn)作模式必須解決的問題，但目前的三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式僅僅解決了以什么為出發(fā)點(diǎn)的問題，均未提及何時(shí)
去做、如何做的問題，顯然是不夠全面的。其次，均未對(duì)不同的審計(jì)領(lǐng)域加以區(qū)分。鑒于不同的審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)實(shí)施不同的審計(jì)模式，這種不對(duì)審計(jì)領(lǐng)域加以區(qū)分的做法是不利于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展
的。再次，均未對(duì)所包含的審計(jì)要素加以明確界定。起點(diǎn)、目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容、方法與結(jié)果是一個(gè)完整的審計(jì)模式必須包含的基本要素，若不對(duì)各要素的內(nèi)涵加以明確說明，將無法保證各審計(jì)模式的順
利運(yùn)行。最后，實(shí)踐應(yīng)用性較差。審計(jì)運(yùn)作模式不應(yīng)僅停留在理論研究上，真正運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中才是構(gòu)建審計(jì)運(yùn)作模式的最終目標(biāo)，但由于上述三種導(dǎo)向型的模式未對(duì)審計(jì)要素進(jìn)行明確界定，也未形
成一個(gè)完整的審計(jì)體系，因而對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義并不強(qiáng)。
三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的新體系構(gòu)建
鑒于財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)模式、問題導(dǎo)向的審計(jì)模式與項(xiàng)目導(dǎo)向的審計(jì)模式均存在一定的局限性，筆者認(rèn)為，我國(guó)可以構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式。以審計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)體系的
核心，通過對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)的深入分析，制定具體的審計(jì)方案，最終通過出具審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)模式的核心，它對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法乃至審計(jì)報(bào)告都會(huì)產(chǎn)生影響。從本質(zhì)上講，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)依然是監(jiān)督受托責(zé)任的執(zhí)行。具體而言
，該審計(jì)目標(biāo)是通過檢查與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的公允性，對(duì)企業(yè)管理者受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行認(rèn)定，為企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)密完整的內(nèi)部環(huán)境保護(hù)控制
體系提供保證，確保環(huán)境資源安全完整與會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。而企業(yè)管理者受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任可以劃分為以下三類：環(huán)境行為責(zé)任的控制性、環(huán)境行為責(zé)任的保全性以及環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。其中，環(huán)
境行為責(zé)任的控制性，是指企業(yè)的管理者在對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的控制系統(tǒng)對(duì)環(huán)境資源管理進(jìn)行控制；環(huán)境行為責(zé)任的保全性，是指企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)為受托環(huán)境資源的完整性
提供保證，防止舞弊的發(fā)生；環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任，是指管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的公允性負(fù)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，就是通過
對(duì)管理者上述三種責(zé)任的履行狀況進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)和揭示企業(yè)管理者環(huán)境保全、環(huán)保控制與環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任的履行狀況。
（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象
目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象為受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其信息，這些信息主要包括能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者的受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以說明的會(huì)計(jì)信息及其他相關(guān)資
料、能夠反映企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)收支信息及對(duì)與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的賬務(wù)記錄。
（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容
目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式下的審計(jì)內(nèi)容，主要包括環(huán)境保護(hù)資金財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)與環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核。其中，環(huán)境保護(hù)資金財(cái)務(wù)審計(jì)，主要涉及環(huán)境保護(hù)資金的籌集與
使用狀況。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)，重點(diǎn)是導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表中隱藏重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)，此外，還應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是否符合相關(guān)規(guī)定、是否恰當(dāng)確認(rèn)和如實(shí)反映了由于環(huán)境隱患帶來的或有
環(huán)境負(fù)債與其他應(yīng)計(jì)環(huán)境負(fù)債，以及對(duì)環(huán)境管理費(fèi)用的合理性進(jìn)行評(píng)估估計(jì)。環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核，是對(duì)作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與審核。根據(jù)內(nèi)部控制理論，
環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制是由一系列控制程序、制度與政策組成的一個(gè)完整的系統(tǒng)，企業(yè)管理者的環(huán)保理念與對(duì)環(huán)保目標(biāo)的追求在這個(gè)系統(tǒng)中得到了充分的反映，通過對(duì)該控制系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)
保制度設(shè)計(jì)及其執(zhí)行有效性的考核與評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上找到改進(jìn)提升的方法，最終完成對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度的完善。
（四）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)
作為衡量與判斷環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性，以及得出審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告衡量標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)，其內(nèi)容囊括了環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)
核算準(zhǔn)則。
1．環(huán)境法律法規(guī)。
近年來，隨著環(huán)境污染日益加重，我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)問題加大了重視，截止到目前，已相繼出臺(tái)了14部自然資源管理法律、8部環(huán)境保護(hù)法律以及34項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)。除此之外，還制定了上百項(xiàng)全國(guó)性環(huán)境
保護(hù)規(guī)章與上千件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)，環(huán)境法律法規(guī)體系逐步建立與完善。由于法律、法規(guī)具有強(qiáng)制力，這一體系的建立為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的有效實(shí)施提供了權(quán)威性的依據(jù)。
2．國(guó)家出臺(tái)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。
法律法規(guī)雖然具有強(qiáng)制性與權(quán)威性，但卻只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染問題進(jìn)行處理，而不能為企業(yè)的環(huán)境治理與審計(jì)人員的環(huán)境審計(jì)的具體執(zhí)行提供方方面面可供參照的標(biāo)準(zhǔn)。為此，我國(guó)環(huán)境保護(hù)部先
后出臺(tái)了近300項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可歸為三類：環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。以上標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)提供了重要的依據(jù)。
3．與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。
根據(jù)日本等較早實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不僅為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供了指導(dǎo)，也為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)提供了最為直接的審計(jì)依據(jù)。令人遺憾的是，截止到目前，我國(guó)尚未建
立一套統(tǒng)一的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)企業(yè)做出的環(huán)境報(bào)告格式均不統(tǒng)一，隨意性較強(qiáng)。因此，財(cái)政部應(yīng)聯(lián)合審計(jì)署、環(huán)境保護(hù)部、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門共同制定一部高質(zhì)量的、實(shí)用
性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。
（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)方法
作為環(huán)境審計(jì)之一的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，在審計(jì)執(zhí)行過程中應(yīng)同時(shí)使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法與專門的審計(jì)方法。其中，經(jīng)常采用的傳統(tǒng)審計(jì)方法主要有：查閱法，即查閱企業(yè)與環(huán)境財(cái)務(wù)信息相關(guān)的原始資料，以
獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。抽查法，這種方法較多適用于審計(jì)人員面臨較多與環(huán)境財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目時(shí)，為提高工作效率，應(yīng)在對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行初步分析的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)合適的抽樣比例，以對(duì)整個(gè)項(xiàng)目
總體進(jìn)行抽查。在抽查過程中，應(yīng)對(duì)環(huán)境管理失控、環(huán)境制度不健全的環(huán)節(jié)加以特別重視。實(shí)地測(cè)量法，為對(duì)審計(jì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性提供保證，審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)與環(huán)境財(cái)務(wù)信息相關(guān)的原
始資料進(jìn)行查閱之后，還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)地測(cè)量。重新計(jì)算法，為確定被審計(jì)單位的環(huán)境財(cái)務(wù)收支計(jì)算的過程與結(jié)果是否存在故意采用不適用的計(jì)算方法以歪曲計(jì)算結(jié)果的行為，或者無意間造成計(jì)算
錯(cuò)誤的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境財(cái)務(wù)收支進(jìn)行重新計(jì)算。除了上述方法，適用于環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)方法還有實(shí)地盤查法、觀察法等。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是一種新型的審計(jì)領(lǐng)域，它有
很多與傳統(tǒng)審計(jì)不同的專門審計(jì)方法，其中，最常用的方法為環(huán)境成本效益分析法。環(huán)境成本效益分析從環(huán)境資源消耗量與環(huán)境資源浪費(fèi)量?jī)蓚€(gè)角度進(jìn)行考察。其中，環(huán)境資源消耗量是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)
濟(jì)財(cái)富的增加所消耗的環(huán)境數(shù)量，并對(duì)所消耗的環(huán)境數(shù)量進(jìn)行貨幣估值。企業(yè)所消耗的環(huán)境數(shù)量主要涉及土地資源的減少、空氣質(zhì)量的破壞、水資源的消耗、林木資源的喪失等。由于資源消耗量是指資
源消耗量的大小，資源浪費(fèi)量是指資源利用率的高低，兩者是兩個(gè)性質(zhì)完全不同的概念，所以還應(yīng)對(duì)環(huán)境資源的消耗量進(jìn)行考察。造成環(huán)境資源利用效率低下的原因有很多，其中最重要的原因是資源浪
費(fèi)，這里的資源浪費(fèi)有兩層含義，一是資源的非有效消耗，即雖然消耗了資源，但該部分資源未能造福人類，也未能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生效用；二是資源的非補(bǔ)償性消耗，人類社會(huì)的現(xiàn)代化進(jìn)程必然帶來環(huán)
境的破壞，但如果消耗的環(huán)境資源被高效地利用了，那么人類所獲得的物質(zhì)財(cái)富與精神財(cái)富足以對(duì)環(huán)境資源的消耗進(jìn)行修復(fù)，以還原環(huán)境功能，但如果環(huán)境資源的利用效率較低，將只能形成一筆無法還
原的環(huán)境“壞賬”，阻礙人類的可持續(xù)發(fā)展。
（六）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)以下內(nèi)容加以特別說明：一是企業(yè)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境治理資金來源的保障程度，包括資金來
源、資金數(shù)量、資金到位時(shí)間以及資金利用進(jìn)程；二是企業(yè)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用的真實(shí)性與可靠性；三是由環(huán)境隱患所引起的或有負(fù)債的評(píng)估；四是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)有關(guān)環(huán)境財(cái)
務(wù)信息披露的情況等。
四、結(jié)語
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)進(jìn)入到了轉(zhuǎn)軌時(shí)期，迫切需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，不應(yīng)再僅僅強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)的“快”，還應(yīng)努力做到“好”，因此，必須對(duì)企業(yè)的環(huán)境問題加以特別重視。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)
對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)與環(huán)境治理水平的提高都具有積極的促進(jìn)作用。本文構(gòu)建了一個(gè)基于目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)運(yùn)作新模式，以審計(jì)目標(biāo)作為該模式的核心，同時(shí)，筆者還對(duì)該模式中的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)
1．1兩者相結(jié)合，是新形勢(shì)下的必然結(jié)果
近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展及各院校教育規(guī)模的擴(kuò)大，高等教育與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)內(nèi)審人員提出了更高、更新的要求，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)結(jié)合不僅能夠適應(yīng)新時(shí)代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設(shè)提供更全面的監(jiān)督與服務(wù)。這種結(jié)合審計(jì)有實(shí)在的內(nèi)涵，更有廣泛的外延意義。工程結(jié)算審計(jì)和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，分工合作，對(duì)項(xiàng)目中的一切違紀(jì)違法行為做到準(zhǔn)確、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，大大提高了審核項(xiàng)目結(jié)算的正確性、費(fèi)用使用的合法性以及賬目收支的真實(shí)性。此外，內(nèi)審人員還可以運(yùn)用工程管理、工程經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理等綜合知識(shí)對(duì)項(xiàng)目決策、管理、后期評(píng)價(jià)和投資效益等問題進(jìn)行多方位、深層次的定性和定量分析。
1．2兩者相結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)的一種審計(jì)方法
工程預(yù)決算審計(jì)和基建財(cái)務(wù)審計(jì)貫穿于整個(gè)過程跟蹤審計(jì)工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計(jì)方法，二者相結(jié)合的審計(jì)方法有以下優(yōu)點(diǎn):①審計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計(jì)效率;③能夠更全面地反映審計(jì)結(jié)果。如以前獨(dú)立的、單純的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)在項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價(jià)、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價(jià)高估冒算等問題上，只是各自運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計(jì)效果。
1．3兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式
長(zhǎng)期以來，受多種因素影響，高校審計(jì)部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)的重要保證，在高校內(nèi)部審計(jì)綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計(jì)力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評(píng)價(jià)更加具體全面。當(dāng)前效益審計(jì)是高校審計(jì)工作的重中之重，將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)相結(jié)合運(yùn)用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。
2財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用
在審計(jì)某高校的一項(xiàng)新建工程項(xiàng)目時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門通過使用社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)力量，組成財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)合作審計(jì)組，對(duì)概算總投資為2．36億元的某項(xiàng)目進(jìn)行了試點(diǎn)審計(jì)。經(jīng)過為期一個(gè)季度的審計(jì)工作，審計(jì)人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計(jì)劃開支900萬元，核減工程造價(jià)2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計(jì)收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計(jì)過程中，審計(jì)組在實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)，并且抓住這些問題、疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價(jià)、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，可以共享項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，并對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合，對(duì)決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計(jì)工作中，重點(diǎn)工作是促進(jìn)控制工程造價(jià)以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計(jì)控制和評(píng)價(jià)相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用財(cái)務(wù)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，對(duì)項(xiàng)目的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了審計(jì)工作。這是以往以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)和單純進(jìn)行造價(jià)咨詢的社會(huì)機(jī)構(gòu)審計(jì)都無法得到的。
2．1事前結(jié)合審計(jì)
事前結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計(jì)主要進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)前期工作的審計(jì)工作，包括項(xiàng)目立項(xiàng)與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項(xiàng)目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計(jì)人員要通過財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實(shí)完整度。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，項(xiàng)目建設(shè)期間，投資決策階段對(duì)工程造價(jià)及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)工作主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的審查、評(píng)估及分析方面，其審查內(nèi)容有項(xiàng)目建設(shè)立項(xiàng)建議書及初步設(shè)計(jì)方案，評(píng)估內(nèi)容包括可行性研究報(bào)告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面。審計(jì)人員從項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財(cái)務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)審查。對(duì)于公益性、非盈利性特殊項(xiàng)目，審計(jì)人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對(duì)上述工程和財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，從而得出一個(gè)全面的審計(jì)報(bào)告。通過這種結(jié)合審計(jì)，高校審計(jì)部門從定性和定量?jī)煞矫鎸?duì)項(xiàng)目的決策情況給出一個(gè)判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項(xiàng)目盲目立項(xiàng)開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項(xiàng)目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計(jì)的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。
2．2事中結(jié)合審計(jì)
事中結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項(xiàng)目實(shí)施過程中的事中結(jié)合審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、招標(biāo)人費(fèi)用項(xiàng)目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計(jì)應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況等。其中，他們?cè)诤贤{(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實(shí)性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算等問題上運(yùn)用結(jié)合審計(jì)的方法比較突出。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)人員在審計(jì)過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用及計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項(xiàng)資金?？顚Ｓ?，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。一個(gè)項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計(jì)要把這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)，深入分析查證，落實(shí)資金是否到位，撥付是否按計(jì)劃進(jìn)行，資金使用是否按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅(jiān)持先審計(jì)后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價(jià)，有利于后期的決算審計(jì)。事中結(jié)合審計(jì)的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計(jì)的主要工作，是項(xiàng)目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對(duì)于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項(xiàng)目投資的合法性。財(cái)務(wù)審計(jì)在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個(gè)階段的審計(jì)主要以工程審計(jì)為主，財(cái)務(wù)人員配合。工程審計(jì)人員可通過認(rèn)真核對(duì)工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)材料簽證、招投標(biāo)文件、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計(jì)價(jià)軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價(jià)款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財(cái)務(wù)人員實(shí)際結(jié)算的價(jià)款進(jìn)行對(duì)比，看是否按審計(jì)金額結(jié)算工程價(jià)款等情況，財(cái)務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動(dòng)向，抓住疑點(diǎn)線索，進(jìn)行深度審查。
2．3事后結(jié)合審計(jì)
一、供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題
（一）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中最重要的特征就是獨(dú)立性，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作是直接受本部門、本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不強(qiáng)，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴(yán)重阻礙了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作所能夠發(fā)揮的作用。
（二）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍受限我國(guó)很多供水企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)候，一般涉及面不廣，只針對(duì)目前已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)。盡管供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了改制，但目前總的來說，財(cái)務(wù)審計(jì)工作還相對(duì)處于較低的層次。
（三）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠我國(guó)很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，缺乏行之有效的預(yù)警機(jī)制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問題之后，才進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細(xì)的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴(yán)重影響了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。
二、如何有效加強(qiáng)供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作
（一）要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)工作制度嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格模范執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不準(zhǔn)授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員做假賬或設(shè)立法定賬冊(cè)以外的任何賬冊(cè)，為財(cái)會(huì)工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員要服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，提出提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，為降費(fèi)增效改進(jìn)管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，由財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者、支持者，變?yōu)樨?cái)務(wù)管理的熟悉者、參與者。
（二）建立審計(jì)監(jiān)控體系，加強(qiáng)審計(jì)成果利用供水企業(yè)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，要按照“方案科學(xué)、有效實(shí)施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時(shí)跟蹤”的程序，積極探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時(shí)期審計(jì)質(zhì)量得到不斷提升。同時(shí)，不斷改進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用方式，提高審計(jì)分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點(diǎn)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計(jì)成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強(qiáng)對(duì)各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時(shí)向公司董事會(huì)提供有價(jià)值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門的信息資源共享機(jī)制，使審計(jì)成果“一果多用”。
（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)供水企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)配備與工作相適應(yīng)的專職人員。專職審計(jì)人員應(yīng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程等相關(guān)技術(shù)職稱，具備與所從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面、嫻熟豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務(wù)功能。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過計(jì)算機(jī)、通過計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是供水財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護(hù)干部的有效措施。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導(dǎo)高度重視搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的關(guān)鍵因素。應(yīng)該從健全機(jī)構(gòu)入手，成立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作委員會(huì)，并明確具體職責(zé)，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見書和審計(jì)決定都要經(jīng)過審計(jì)工作委員會(huì)的嚴(yán)格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問題及時(shí)糾正，確保文書表達(dá)清楚，引用政策正確，審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)。同時(shí)，實(shí)施審計(jì)過錯(cuò)追究責(zé)任辦法。在明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員違反法定程序?qū)嵤徲?jì)造成損失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人的事業(yè)心和責(zé)任感。其次，實(shí)施審計(jì)臺(tái)帳辦法。將每一各審計(jì)項(xiàng)目都設(shè)立審計(jì)臺(tái)帳，被審單位的基本情況，主要審計(jì)數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個(gè)人，審計(jì)人員簽名后存檔，建立審計(jì)資料庫(kù)。再次，實(shí)施集體定案辦法。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由供水企業(yè)董事會(huì)、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)審計(jì)的人員組成；在審計(jì)處理上，嚴(yán)格按制度辦事，實(shí)施民主集中制。在審計(jì)決定的落實(shí)上，實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，由過去的領(lǐng)導(dǎo)全部負(fù)責(zé)變成人人有擔(dān)子。
（五）完善風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)要重視風(fēng)險(xiǎn)控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢公司專家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這就為審計(jì)人員開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供明確的審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員能夠制定出更加有效合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。
（六）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)審計(jì)信息化建設(shè)是順應(yīng)時(shí)展的必然工作,企業(yè)存在的價(jià)值，是要為客戶創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是客戶能夠從你這里用較少的代價(jià)得到較多的價(jià)值，而創(chuàng)新是核心競(jìng)爭(zhēng)力得以持續(xù)的關(guān)鍵。審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計(jì)人員帶來了好處。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)檔案的全過程信息化管理，并支持審計(jì)作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計(jì)工作的規(guī)范性，同時(shí)更大幅地提升了審計(jì)的效率和質(zhì)量，減輕了審計(jì)人員的工作量。
（七）創(chuàng)新審計(jì)方式方法，推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合一方面，定期組織開展非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析項(xiàng)目，加大實(shí)時(shí)監(jiān)控和重點(diǎn)排查力度，逐步加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及薄弱環(huán)節(jié)的持續(xù)監(jiān)控和跟蹤。另一方面，全面推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查工作的有效支持。在日常工作中，對(duì)一些適合非現(xiàn)場(chǎng)完成的審計(jì)或檢查項(xiàng)目，主要通過非現(xiàn)場(chǎng)手段來組織完成，能夠在非現(xiàn)場(chǎng)查清的問題則不帶到現(xiàn)場(chǎng)去做，逐步提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在各類檢查或?qū)徲?jì)項(xiàng)目中的比重，適當(dāng)減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或檢查的時(shí)間和頻率。在開展各項(xiàng)審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)項(xiàng)目的準(zhǔn)備和實(shí)施階段，都要充分運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)手段和工具對(duì)被查業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查分析，確定檢點(diǎn)和線索，指導(dǎo)和促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)檢查工作效率和質(zhì)量的提高。
