發(fā)布時間：2023-05-28 09:40:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務管理案例分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關鍵詞】稅務精英挑戰(zhàn)賽；稅務系列課程；教學實踐
【中圖分類號】G420 【文獻標識碼】B 【論文編號】1009―8097（2009）05―0123―03
一 前言
《高等教育法》第五條規(guī)定：“高等教育的任務是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才”。知識經濟的到來，要求高等教育融入創(chuàng)新觀念，并在其功能上得到很好的體現(xiàn)，如何加強實驗、實踐性教學環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學生創(chuàng)新精神和實踐能力，是各高等院校積極探索的重要課題。
將競賽，尤其是教育部倡導的“挑戰(zhàn)杯”全國大學生課外學術科技競賽、全國大學生機械創(chuàng)新設計大賽、全國大學生結構設計競賽、全國大學生電子設計大賽，引進到教學中來，受到教育界的廣泛關注。競賽使人們認識到傳統(tǒng)教育內容陳舊，缺少綜合性，削弱了學生學習的主動性，阻礙了學生創(chuàng)新思維的發(fā)揮和實踐能力的提高。以競賽為載體，促進了“相關專業(yè)的教學改革”及“探索新的人才培養(yǎng)模式”[1]。在科技競賽活動中可以“全面培養(yǎng)學生的綜合能力”[2]。但將競賽引進到教學當中也存在一些問題，如“挑戰(zhàn)杯”全國大學生創(chuàng)業(yè)計劃競賽凸顯我國高等教育的“應試教育與功利性競賽”、“精英化教育與理想化競賽”等弊端[3]，以及陳樹蓮[4]提出的“學科競賽功利化”對學生產生的負面影響，這些都是值得關注的。因此稅務教學有必要在吸收新教學方法的優(yōu)點的同時，避免負面效應產生。
本文結構如下：第二部分簡要介紹本次教學實踐開展的緣起；第三部分介紹、分析了此次教學實踐和新的教學模式；第四部分總結教學模式并探討新的教學模式的優(yōu)點。
二 緣起
“稅務精英挑戰(zhàn)賽”是德勤華永會計師事務所有限公司每年為全國（包括港、澳、臺地區(qū)）大學生舉辦的一項比賽。比賽的主要內容是在仿真的企業(yè)環(huán)境下探討相關稅務處理，考驗學生們如何適當地運用課堂知識處理實際商業(yè)環(huán)境中的稅務問題，是財務管理與會計專業(yè)本科生可以參加的為數很少的專業(yè)比賽。該比賽的目的是讓大學生見識商業(yè)市場的真實情況；提高大學生的分析解決問題能力、表達技巧及培養(yǎng)專業(yè)的判斷力；增加大學生的稅務知識及研習稅務的興趣；促進稅務課程的發(fā)展；培育稅務專業(yè)人材。
“稅務精英挑戰(zhàn)賽”的成功開展，為高等學校稅務教學創(chuàng)新模式提供了實踐支持，催生了筆者對稅務教學改革和人才培養(yǎng)的思考和實踐。通過將稅務精英挑戰(zhàn)賽與相關課程教學的有機結合，深化了稅務系列課程的教學實踐，以競賽為載體，促進本科財會專業(yè)課程，特別是稅務系列課程（稅法、稅務會計、納稅籌劃）的教學改革，深化相關理論課程的教學實踐。
三 依托稅務精英挑戰(zhàn)賽促進稅務系列課程教學
通過參加稅務精英挑戰(zhàn)賽，使實務界的前沿實踐與高校實踐教學的內容結合起來，使稅務教學從單純的“驗證”性教學，向“分析設計、系統(tǒng)綜合”教學的方向轉變，通過“教”“賽”結合，從而使遠超過實際參賽規(guī)模的學生有機會接收系統(tǒng)化的學習和實踐鍛煉。
1 以學科競賽為載體，促進稅務系列教學實踐
將稅務精英挑戰(zhàn)賽與稅務系列課程教學結合起來，使課堂的教學內容更加系統(tǒng)化（見圖1）。
前期的《稅法》課程作為一門稅務基礎課程，注重學生基礎知識的積累；中期的《稅務會計》注重稅務課程與會計類課程的整合；后期的《納稅籌劃》作為對基礎知識的運用，注重學生創(chuàng)新能力以及分析問題、解決問題能力的提高。將歷屆競賽案例、試題引入課堂教學，極大地豐富了教學內容，使課堂教學更貼近實際，既提高了教師的教學能力，也激發(fā)了學生的學習熱情。
“稅務精英挑戰(zhàn)賽”作為第二課堂，既使學生加深了理論知識的學習，又培養(yǎng)了他們解決實際問題的能力；既培養(yǎng)了學生的團結協(xié)作精神，又培養(yǎng)了他們克服困難、迎接挑戰(zhàn)的人文精神。競賽的選拔、準備階段及其比賽都為學生提供了自主學習與實踐的良機，使學生在學習主觀能動性方面有了極大提高，學生用所學的知識解決經濟事項的涉稅問題，培養(yǎng)了他們的實踐能力；學生的所學知識（不僅僅是稅法、稅務會計、納稅籌劃，還有財務管理、企業(yè)會計、經濟法等等）得到了綜合運用，使得稅務教學同其他學科的教育聯(lián)系起來，將學生的知識從“點”到“線”，再到“面”的聯(lián)系起來，使學生所學知識更加系統(tǒng)。
這樣一種教賽結合的教育模式，形成以學校教學構成的“基礎”培養(yǎng)層面和以商務仿真競賽為代表的“提高”培養(yǎng)層面教育體系（如圖2），既注重了基礎應用人才的培養(yǎng)，又注意了稅務前沿實踐的接觸，推動基礎、綜合、創(chuàng)新、研究等環(huán)節(jié)有機結合的稅務課程體系建設。
2 通過稅務精英挑戰(zhàn)賽對稅務系列課程教學內容改革的思考
通過稅務精英挑戰(zhàn)賽對學生綜合能力的測試，發(fā)現(xiàn)學生普遍存在一些共同的缺點，主要是知識掌握不到位、知識的綜合運用能力不夠、文字寫作能力欠佳、尤其是學生分析和解決實際問題的能力較差，因此提出稅務系列教學內容改革，如圖3所示。
在稅務系列課程中引入“公司稅務案例分析”內容，在教學中選擇綜合性和實踐性較強的問題，充分發(fā)揮學生主體作用，強調學生全過程參與意識，讓學生提供解決方案并相互評價，使學生了解同一問題解決方案的多樣性，在通過教師的歸納、引導和點評，增強學生的學習興趣。
“公司稅務案例分析”教學中，還可采用當堂閱讀案例，現(xiàn)場學生隨即組合，避免學生“扎堆”現(xiàn)象，培養(yǎng)學生的團隊合作精神；當堂做出分析與解決方案，避免課下小組分析問題“搭便車”現(xiàn)象；由于課程的特殊性，要求的時間長，需要合理延長教學課時和時間，可將課程安排在小學期等時間，以發(fā)揮課程效果。
“公司稅務案例分析”的設計，可以培養(yǎng)學生綜合運用各學科知識的意識，給學生發(fā)揮其創(chuàng)造性思維和發(fā)散思維的空間，訓練學生思維的流暢性、變通性和獨特性，引導學生經過發(fā)散思維到集中思維再到發(fā)散思維的多次循環(huán)，培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。
3 實現(xiàn)教學與市場無縫銜接
一般來說，企業(yè)的確不可能花一年半載的實踐來培養(yǎng)學生，使其適應工作，因此培養(yǎng)人才的過程又延伸回了學校。實施教學和競賽的有機結合，通過教學與市場的無縫隙銜接，使得學生在學校所學知識緊跟時代變化，學生畢業(yè)也能迅速進入工作狀態(tài)，做好入職角色的轉變。
在教學目的方面，稅務精英挑戰(zhàn)賽以企業(yè)仿真經濟業(yè)務為對象，以商業(yè)市場的真實情況為內容，通過競賽教師和學生都深深地感受到社會、企業(yè)的需求，對于教學目的以及學習目的的明確都有很大的幫助，這對于學校適用人才的培養(yǎng)至關重要。
四 “企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”教賽結合模式的優(yōu)點
通過稅務精英挑戰(zhàn)賽，深化稅務系列課程的教學實踐，以提高綜合素質為目標，探索一種較為緊跟時代變化的教學模式，概括為“企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”的運行模式。“企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”教賽結合模式主要有以下幾方面的優(yōu)點：
（1）可操作性強，教育投入低。
“企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”的教學模式，競賽主要費用由企業(yè)負擔，參賽院校充分利用了企業(yè)的資源，在極少資源的投入下使學校獲得了很大的有形、無形的效益。
（2）充分利用社會資源，保證教學內容符合實際和時代前沿。
“稅務精英挑戰(zhàn)賽”的案例、試題都是相關專業(yè)頂級專家集體智慧的結晶，案例涉及稅收問題的熱點方向，模擬商業(yè)市場的真實情景；比賽試題內容新、形式新、質量高。將比賽案例、試題引入到教學中，極大地提升了學校教學的實踐性，提高了課程教學的效果，這是一般實驗教學手段都無法比擬的。
（3）形成以競賽為引導，素質教育為核心的教學特色，達到培養(yǎng)實際分析和解決問題能力的目的。
通過以賽促教，將稅務系列課程教學同比賽無縫連接，使教學、實踐形成了一個系統(tǒng)。通過教學改革和實踐，將使學生學會思考，并掌握學習的方法，培養(yǎng)學生實際分析問題和解決問題的能力。
（4）創(chuàng)造了一種課程體系和課程內容改革的引導機制。
把競賽作為一個結合點，將社會發(fā)展對高等教育的需求和支持作為高等教育教學改革的動力，對加強學生基礎知識和實踐能力、提高學生人文社會綜合素質起到很大的推動作用。
（5）探索出一種成功的稅收教育人才培養(yǎng)、人才發(fā)現(xiàn)的模式。
稅務精英挑戰(zhàn)賽是一種實踐能力要求高、綜合性強的特殊形式的“考試”，主辦企業(yè)通過這種特殊考試發(fā)現(xiàn)人才，招聘人才。正是由于稅務精英挑戰(zhàn)賽對參賽學生素質要求的特殊性，使其對人才培養(yǎng)模式提出了創(chuàng)新的要求，并對造就新一代具有實踐能力、創(chuàng)新精神和協(xié)作精神的人才意義深遠。
參考文獻
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【關鍵詞】稅務會計；實踐教學；合理定位；路徑選擇
實踐教學是理論教學的延續(xù)與深化，是鞏固理論教學成果和加深理論認識的有效途徑?，F(xiàn)代教育體系中，實踐教學也是培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識的高素質人才的重要環(huán)節(jié)，更是理論聯(lián)系實際、培養(yǎng)學生掌握科學方法和提高動手能力的重要平臺?！抖悇諘嫛纷鳛橐婚T重要的實踐型課程，應該加強實踐教學環(huán)節(jié)改革，從根本上適應稅務專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉變和社會對稅務會計專業(yè)人才的需求。
1《稅務會計》實踐教學改革的合理定位
1.1《稅務會計》實踐教學改革要符合本課程自身的特點。
《稅務會計》實踐教學改革要符合本課程自身的特點，這是《稅務會計》進行實踐教學改革的基礎。稅務會計是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特種專業(yè)會計，具有不同于其他稅務課程和會計課程的特點，突出表現(xiàn)在以下兩方面。一方面，《稅務會計》課程是稅收知識與會計知識的有機結合?！抖悇諘嫛氛n程既研究稅務中的會計問題，又研究會計中的稅務問題；另外，從其核算過程看，稅款的計算與繳納要遵循稅法的規(guī)定，而會計處理要遵循財務會計制度的規(guī)定，是稅務與會計相結合而形成的一門交叉學科。另一方面，《稅務會計》是基礎理論與實踐技能的綜合統(tǒng)一。《稅務會計》課程運用稅務與會計的基礎理論指導具體的涉稅問題處理和會計核算實踐，具有典型的應用性與實踐性特點。這兩方面的突出特點從根本上決定了《稅務會計》課程進行實踐教學改革的必然性與可行性，同時也表明實踐教學改革必須要符合本課程自身的特點和規(guī)律。
1.2《稅務會計》實踐教學改革要適應稅務專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉變。
《稅務會計》實踐教學改革要適應稅務專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉變，這既是該課程實踐教學改革的目標定位，同時也是該課程進行實踐教學改革的重要依據。長期以來，我國稅務專業(yè)培養(yǎng)模式和培養(yǎng)體系方面存在不合理之處，突出表現(xiàn)在我國稅務專業(yè)的課堂教學偏重于理論講授，而忽視了對學生綜合實踐運用能力的培養(yǎng)，不僅造成學生動手能力差、實踐能力不強，創(chuàng)新意識和團隊精神欠缺，而且從根本上導致學生缺乏運用理論指導實踐的良好素養(yǎng)與思維方式。因此，在《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》的指導下，結合近年來社會對稅務專業(yè)人才的需求方向，高等教育體制下稅務專業(yè)人才培養(yǎng)模式發(fā)生了根本性的轉變，增加了實踐教學的內容，以理論指導實踐，努力把學生培養(yǎng)成為專業(yè)能力強、綜合素質高，具有創(chuàng)新精神和實踐能力，能夠適應各級稅務部門和其他經濟管理部門、稅務中介機構以及企業(yè)相關工作的應用型、復合型高素質專門人才。因此，《稅務會計》實踐教學改革要順應稅務專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉變，以此為契機，取得更大的改革成效。
1.3《稅務會計》實踐教學改革要滿足社會對稅務會計專業(yè)人才的需求。
《稅務會計》實踐教學改革要滿足社會對稅務會計專業(yè)人才的需求，這是《稅務會計》進行實踐教學改革的源動力。近年來，隨著國家稅收法規(guī)的進一步完善和稅務部門征收管理工作的加強，各種涉稅事務的處理對企業(yè)變得越來越重要，企業(yè)急需大量既懂會計業(yè)務處理又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務的應用型、復合型稅務會計人才。稅務會計在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關系、促進企業(yè)改善經營管理等方面發(fā)揮著重要作用。因此，根據社會對應用型、復合型稅務會計專業(yè)人才的需求方向與要求，對本課程及時進行實踐教學改革，使本課程內容設置和體系安排從始至終都貫穿著實踐教學的導向精神。一言以蔽之，社會需求是《稅務會計》實踐教學改革的源動力，本課程實踐教學改革要以滿足社會對稅務會計專業(yè)人才的需求為合理定位。
2《稅務會計》實踐教學改革的設計思路
《稅務會計》課程是對稅務知識與會計知識的融合與應用，屬于實務型、應用型課程，是目前我國高等財經類院校稅務專業(yè)的專業(yè)主干課，同時也是會計、審計、財務管理專業(yè)的專業(yè)必修課。因此，本課程實踐教學改革思路與設計理念應兼顧不同專業(yè)、不同學習要求的需要。具體而言，《稅務會計》實踐教學改革的設計思路如下：
2.1應綜合考慮不同專業(yè)學生對本課程的教學需求，多角度、多維度訓練學生運用稅收理論解決會計問題和運用會計理論解決稅務問題的思維能力與解決實際問題的能力，著重培養(yǎng)學生的實踐能力和職業(yè)素養(yǎng)。這也是《稅務會計》實踐教學改革的根本目標所在。
2.2應合理安排理論課和實踐課的授課內容與時間?！抖悇諘嫛氛n程屬于實務型、應用型課程，但并不意味著本課程沒有理論內容，相反，實踐課正是以稅收基礎理論和會計基礎理論知識作為鋪墊的。因此，本課程教學中，應以實踐課程為核心、以相關的理論課程為輔助來確定本課程的教學內容與時間安排，實現(xiàn)理論教學與實踐教學的一體化。
2.3本課程實踐教學的組織應從提高稅務會計人員的職業(yè)崗位能力出發(fā)，根據稅務會計崗位的工作過程來組織教學，如設置會計崗位、出納崗位、報稅崗位，結合不同崗位的工作特點，將實務課程實踐化，以提高學生的認知能力和學習效果 。
2.4應綜合運用稅務會計實驗室、會計電算化實驗室等多種實訓資源，通過加強模擬仿真訓練鍛煉學生的動手能力和實際操作能力，增強學生對企業(yè)實際稅務會計業(yè)務的感性認識，從而達到提高實踐教學效果的目的。
3《稅務會計》實踐教學改革的路徑選擇
3.1綜合運用多種教學方法，建立新型教學模式。
針對《稅務會計》實踐教學改革目標定位與設計思路的具體要求，本課程應大力推行教學方法和教學模式的改革，綜合運用多種教學方法，建立新型教學模式，形成以課堂講授、案例分析、習題討論、專題講座、模擬仿真訓練等多位一體的系統(tǒng)化教學方法，加強學生對稅務與會計知識的綜合理解與運用，切實提高學生分析和解決實際問題的能力。
3.1.1課堂講授。課堂講授是向學生傳授稅務會計基礎知識的環(huán)節(jié)，力求讓學生掌握扎實的基礎知識。課堂教學中，一方面，針對本課程以稅務和會計為基礎的特點，“以稅法為核算基礎，以會計為核算工具”，采用邊復習邊學習的教學方法，以加深學生對本課程知識的學習與理解；另一方面，采用啟發(fā)式教學方法，啟發(fā)和引導學生關注稅法與會計制度差異的協(xié)調，并總結評述每種既能夠能完成會計處理又能夠實現(xiàn)準確納稅方法的優(yōu)劣，啟發(fā)學生從多角度進行思考。
3.1.2案例分析。案例分析是學生對本課程加深理解與運用的關鍵環(huán)節(jié)，是課堂教學環(huán)節(jié)的重要補充。本課程是一門實踐性很強的課程，因此，實踐教學中，圍繞教學目標，選編由淺入深、由表及里、符合學生實際情況且具有針對性、時效性、適用性、啟發(fā)性和生動性的典型案例進行分析，有利于激發(fā)學生進行深入討論和探究的興趣，強化學生對基本知識點的理解與運用，提高其稅務會計業(yè)務技能，起到“事半功倍”的教學效果。
3.1.3習題討論。習題討論可以使學生對前兩個環(huán)節(jié)所學知識得到鞏固與強化，是學生 “學以致用”的重要途徑。本課程實踐教學改革中，應在有限的教學安排中，精選出有代表性的習題讓學生分組進行討論，不僅可以提高學生分析問題、解決問題的能力，還有利于培養(yǎng)學生的組織能力和表達能力，激發(fā)學習興趣。另外，對于有爭議的問題，教師不要直接給出答案，而是要循循善誘，啟發(fā)誘導學生自己得出正確的結論。
3.1.4專題講座。專題講座有利于拓寬學生的視野，開拓學生的思維?！抖悇諘嫛穼嵺`教學中，應抽出時間安排本課程的專題講座或專題討論，向學生介紹本課程的最新動態(tài)；同時，也要鼓勵學生積極提問與討論，指導并促進學生主動學習，使學生明白研究性學習的重要性，以提高學生的學習能力。此外，在講座之前還可以就相關選題向學生指定書目進行課外閱讀，指導學生結合課堂教學內容和教材內容進行拓展式、延伸式學習，以獲得更多的知識量。
3.1.5模擬仿真訓練。模擬仿真訓練是本課程將理論運用于實踐的重要環(huán)節(jié)，能夠使學生所學知識得到提高與升華。建立稅務會計實驗室是加強模擬仿真訓練的基礎。在本課程正常的課堂教學之外增加實驗課，既可以通過實驗課的仿真訓練輔助課堂教學，又可以緩解本課程學時不足的壓力，起到充實課堂教學的目的。實踐中，可通過多種方式對學生進行模擬仿真訓練，如購買與本課程相關的實踐教學軟件，讓學生通過計算機平臺的操作掌握基本的業(yè)務流程和相關技能；也可以模擬具體業(yè)務場景，進行崗位分工，就稅務會計相關業(yè)務進行仿真訓練，讓學生真實地體驗與感受稅務流程。通過這些模擬仿真訓練，切實提高學生實際業(yè)務操作、團隊協(xié)作與交流溝通等方面的能力，使學生所學知識得到提高與升華。
3.2加強信息技術手段在教學中的應用。
以多媒體教學為主的現(xiàn)代信息技術手段可以起到很好的輔助教學效果?！抖悇諘嫛穼嵺`教學改革中，教師作為實踐教學改革的主體，應從以下方面入手，加強信息技術手段在教學中的應用。首先，要熟練運用網絡資源獲取相關知識，查找最新案例，了解本學科的最新動態(tài)，向學生介紹本課程的最新前沿。其次，運用優(yōu)質精美、圖文并茂的多媒體教學課件進行日常教學，并可以將各種涉稅單據、會計憑證通過課件形式展示給學生，在有限的教學時間內豐富本課程的信息量，拓寬學生的知識面。第三，運用多媒體網絡平臺指導學生進行模擬仿真訓練，使學生學習效果得到提高與升華。第四，充分利用現(xiàn)代通信手段，如E-mail，QQ空間與學生進行網絡交流，及時回答學生提出的問題，同時對于學生相關論文的指導也可以在網絡中進行，以便及時反饋指導意見與建議，提高輔導效率。當然，《稅務會計》實踐教學改革還需將信息技術手段與傳統(tǒng)教學方法相結合，取長補短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，既體現(xiàn)本課程的實踐教學特點，又充分考慮學生的認知規(guī)律，不斷優(yōu)化教學效果。
3.3完善《稅務會計》實踐教學考核與評價體系。
建立完善的《稅務會計》實踐教學考核與評價體系是本課程實踐教學改革的最后環(huán)節(jié)，同時也是對本課程實踐教學改革活動取得效果的實踐檢驗。實踐中，對于如何完善本課程實踐教學考核與評價體系，各高校教師可以根據本學校具體的考試要求和學生的特點來組織安排。一般而言，作業(yè)和期中、期末末考試是教學方法與教學效果最直接有效的評價手段。作業(yè)方面，本課程可以通過采用課后書面作業(yè)、討論作業(yè)、課外閱讀作業(yè)、專題論述作業(yè)等豐富多樣的形式鞏固日常教學，加深學生對日常學習的理解與運用。對于學生期末學習成績的考核與評定，本課程應改變傳統(tǒng)的以期末考試“一錘定音”的單一的考核方式，把期末成績與平時成績結合起來對學生的學習效果進行綜合考量。平時成績可以以課堂提問、課后作業(yè)、期中考試、習題討論、社會調查、專題論文、模擬訓練等項內容為依據進行評定，一般應占到期末總成績的20-40%；而最后的期末考試成績占到60-80%，這樣就可以從整個學習過程中對學生進行考核，既有利于促進考試的公平合理，同時也有利于提高學生的綜合學習能力。此外，為了進一步規(guī)范考試，促進教師不斷提升教學質量，對于書面考核部分，可以采取標準化考試方式，建立試題庫，考試時從題庫統(tǒng)一抽取試題、統(tǒng)一考試、統(tǒng)一閱卷。參考文獻
關鍵詞：房地產 企業(yè)所得稅 稅務籌劃 財務運用 收益
一、房地產企業(yè)稅收情況概述
稅務籌劃，是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內，通過對經營、投資、理財、核算等一系列經濟活動的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內的技術手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡述房地產企業(yè)所得稅稅收籌劃的財務運用研究，在此前提下，先對我國房地產項目稅收立法的整體情況概括如下。房地產項目從招投標、開發(fā)、建設到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對應的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產企業(yè)在進行稅務籌劃時，一定要對國家相關稅收政策做到充分了解，同時要結合自身的情況進行稅務籌劃。稅務籌劃的分類根據類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經營活動三種。房地產項目的科務籌劃可根據經營活動和稅種的不同來進行。
二、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃概述
1、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產企業(yè)在依據國家相關政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內的技術手段，結合企業(yè)自身生產、經營、投資和理財活動，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。
2、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的財務運用分析
稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內進行的，實質是納稅人為維護自己的權益，在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對企業(yè)投資、經營、理財等事先做的籌劃和安排，以盡可能達到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權利，才能受到法律和社會的認可和保護?？梢?，企業(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個范疇。所以，房地產企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃時要結合自己的實際情況，利用合法的財務手段，選擇適合自己特點的避稅籌劃措施。
(1)稅務籌劃、合理避稅有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標
房地產企業(yè)依據自身的特點，通過成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來最大化的稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標。
(2)稅務籌劃有利于企業(yè)財務管理水平的提高
房地產企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財務管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財務決策，使企業(yè)的各項經營活動都能實現(xiàn)良性循環(huán)。為了達到合法的節(jié)稅目的，房地產企業(yè)必須加強經營管理和財務管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務核算，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經營管理。
3、房地產企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析
由于房地產企業(yè)項目周期跨度大，一個項目的前幾年一般都是虧損的，這時就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯過5年可彌補期。
案例1：某公司2000年成立，2000年應納稅所得額為-9389元，2001年應納稅所得額為-2682996.53元，2002年應納稅所得額為-1182425.88元，2003年應納稅所得額為967335.39元，2004年應納稅所得額為-754818.4元，2005年應納稅所得額為-515069.03元，2006年預計應納稅所得額仍是虧損，這時就需要進行稅務籌劃了，因為企業(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。如果不進行稅務籌劃，則2001年的可結轉下一年度彌補的虧損額1725050.14元就不可以彌補了，這對企業(yè)就是一種損失。后通過與銷售部的協(xié)調，加大了銷售收款回籠速度，同時控制了一部分費用，將2006年應納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補虧損，達到了節(jié)稅的目的。
案例2：房地產開發(fā)企業(yè)每年的招待費都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在規(guī)定的比例范圍內可據實扣除，超過標準的部分，不得在稅前扣除。而房地產開發(fā)企業(yè)每年調增的業(yè)務招待費很多，加大了企業(yè)應納稅所得額，這也需要進行稅務籌劃。本公司列了一個計劃表，按當年預計的年收入配招待費，而一些金額較大的招待費就開具會務費的發(fā)票，同時做好相關會議費證明材料，這樣一年下來需要調增的業(yè)務招待費就少了很多，減少了企業(yè)應納稅所得額，達到了節(jié)稅的目的。
案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進入了前期開發(fā)階段，按照預計1年后就可銷售，當時有一家銷售公司與公司一大股東關系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價是按當時同地段售價6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個項目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時同地段的樓盤銷售價已達1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價銷售的話，公司損失慘重。經公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈送一套150平米新房的補償要求。公司財務對這個賠償方案進行了評估，認為如果無償贈送一套150平米的新房，預計總房款為200萬，將來這200萬只能掛應收賬款，既收不到款也不能作為費用列支，而如果直接付200萬元不贈送房產，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費用在稅前列支，因為稅法規(guī)定經濟合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價，對所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應納稅所得額。后經過多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。
實際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運用稅收法規(guī)，就能達到避稅的目的。
三、結論
總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進行的，并不是要企業(yè)虛報成本、虛報支出，而是要求企業(yè)在經過合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對企業(yè)的各經營活動和財務活動精心安排下，以達到減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤的目的。
參考文獻：
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關鍵詞：稅務師事務所；涉稅專業(yè)服務；作用
稅務和涉稅專業(yè)服務社會中介組織是隨著我國經濟社會的發(fā)展和市場需求而產生的，在維護社會主義市場經濟秩序、維護國家稅收利益、優(yōu)化納稅服務、維護納稅人合法權益等方面都起到了積極作用。1992年，國家頒布《稅收征收管理法》，提出納稅人可以委托稅務人代為辦理稅務相關事宜。1996年，注冊稅務師制度全面實施，從事涉稅專業(yè)社會服務的組織由此誕生隨后蓬勃發(fā)展。目前，稅務師事務所作為重要的涉稅專業(yè)服務組織，其業(yè)務范圍涉及涉稅鑒證、納稅審核、納稅評估等多項涉稅專業(yè)服務。
筆者在稅務師事務所多年從事涉稅專業(yè)服務，對納稅人和政府機關在涉稅服務方面的市場需求有一定了解。本文結合多年服務的行業(yè)案例分析，從以下三個方面談談稅務師事務所涉稅專業(yè)服務的主要作用。
一、提升稅務機關稅收征管質量，維護國家的稅收利益
國家稅務總局頒發(fā)的《注冊稅務師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導意見》（國稅發(fā)【2012】39號）指出，“對涉及納稅服務、稅源管理、納稅信用等事項，探索通過政府購買服務方式委托稅務師事務所提供涉稅服務的可行性?！边@一規(guī)定，為稅務師事務所發(fā)揮作用提供了法定依據。據統(tǒng)計，截至2015年底，全國辦理稅務登記的納稅人4400多萬戶。全國稅務系統(tǒng)稅收管理員不足30萬，人均管戶突破150戶，東南沿海地區(qū)人均管戶近1000戶。這些數據說明了單靠屬地稅務機關和現(xiàn)有稅收管理員管理已力不從心，加之，納稅人的逃稅愿望又較強，特別是，一些中小民營企業(yè)出于經營成本的考慮，誠信納稅意識差，法律意識淡薄，而且現(xiàn)階段接受主管稅務機關檢查、評估和稽查的數量比例受限，這些問題嚴重影響了稅務機關的征管質量。
各級稅務機關面對納稅人日益復雜的涉稅業(yè)務，通過委托稅務師事務所參與稅務檢查，如納稅評估、協(xié)助稅務稽查等，大大提高了納稅人稅法遵從度，有效堵住了管理漏洞，防止了稅款流失。比如2014年，西安市地稅局聘請某稅務師事務所參與房地產企業(yè)的納稅評估，在案頭分析環(huán)節(jié)，專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)開發(fā)成本中列支的個人借款利息存在未代扣代繳個人所得稅問題疑點，后經稅務約談、實地核查程序，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以項目無啟動資金、銀行貸款手續(xù)復雜、借用個人資金而且明顯高于銀行同期貸款利率為由，列支個人借款利息950多萬元，存在未代扣代繳個人所得稅問題。納稅人這種對稅收政策的不夠理解，或者存在偷逃稅款的僥幸心理，少申報或不申報應納稅額，給國家造成很大的稅收損失。評估人員根據相關稅收政策，最終查補企業(yè)所得稅和個人所得稅上佰萬元。因此，稅務機關依法引入稅務師事務所參與稅收管理，不僅有利于解決納稅人不斷增多而有效征管力量不足的問題，而且有利于強化納稅服務、提升稅務機關征管質量、維護國家的稅收利益。
二、幫助納稅人防范涉稅風險，提高納稅人稅務管理水平
我國稅收法律規(guī)范體系復雜，納稅人面對理解和執(zhí)行存在差異的大量稅收政策文件，僅憑自身很難全面把握和準確理解。特別是，“一帶一路”的戰(zhàn)略實施，讓許多大型企業(yè)開始涉足境外投資，具有涉外涉稅服務的需求越來越多。納稅人最希望得到的涉稅服務機構，能針對不同行業(yè)涉稅需求，有針對性地對稅收政策進行解析、歸集整理并進行輔導，輔助“走出去”企業(yè)熟知國際稅收知識，幫助納稅人提升稅務風險意識，建立內部風險控制機制。比如，一些大型企業(yè)集團，成員企業(yè)眾多，在新稅制下，由于稅收政策本身比較復雜，加之自身經營管理的需要，就如何做好稅務管理，防范和降低涉稅風險，做到納稅不多，不少，不早，不晚，是企業(yè)稅務高層面臨的重要困難。另外，國家全面推進營改增改革、金稅三期工程的上線，也必然對企業(yè)的稅務管理提出更高要求。大企業(yè)要滿足復雜的內外部要求，必須借助稅務師事務所更加專業(yè)化、精細化的涉稅咨詢服務提供幫助，為納稅人出謀劃策、防范、降低稅務風險。從納稅人的角度，了解企業(yè)經營的方方面面，考慮企業(yè)遇到的具體問題及相關訴求，針對性地推出一系列有價值的服務產品，比如：行業(yè)稅收風險管理、納稅籌劃、行業(yè)風險案例分析等，盡可能滿足不同納稅人的個性化需求，使納稅人有更多的獲得感。比如近幾年，陜西某能源有限公司委托某稅務師事務所提供涉稅咨詢、納稅審核，幫助企業(yè)自查涉及的各項稅種，查補稅款幾佰萬元，納稅人的稅務風險意識明顯得到增強，稅收管理水平整體得到提高，有效地防止了企業(yè)任何的稅收風險、法律風險。
三、幫助納稅人充分運用政策優(yōu)惠，維護納稅人合法權益
稅務師事務所除了維護國家稅收利益，還能夠幫助納稅人維護自身的合法權益。據不完全統(tǒng)計，2014年，全國稅務師事務所為企業(yè)提供了各類涉稅鑒證服務，其中在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務中，為企業(yè)調增企業(yè)所得稅應納稅所得額幾千億元；調增土地增值稅清算應繳稅額800多億元，企業(yè)注銷稅務登記稅款清算應補繳稅額60多億元，調減企業(yè)所得稅應納稅所得額上千億元。由于納稅人缺乏對稅收政策的正確運用和征管程序的充分了解，當一些稅務機關或者稅務人員因主客觀原因出現(xiàn)失職、瀆職甚至時，納稅人的合法權益就會受到侵害。涉稅專業(yè)服務社會組織尤其是稅務師事務所的優(yōu)勢體現(xiàn)在可以清晰解讀政策，具有全面的知識結構和準確的職業(yè)判斷能力，正確利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合法合理降低納稅人的納稅負擔，從而有效維護納稅人合法權益。如高新技術企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、購置節(jié)能減排設備企業(yè)、居民企業(yè)之間的投資收益所得、虧損彌補等等優(yōu)惠政策，為納稅人節(jié)約了大量納稅成本。比如2016年，某稅務師事務所涉稅服務團隊為陜西某新能源有限公司所有稅種進行自查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一項目企業(yè)所得稅存在未享受優(yōu)惠政策問題，該企業(yè)具備享受三免三減半稅收優(yōu)惠政策條件，由于企業(yè)會計人員對稅收優(yōu)惠政策理解有偏差，應享受減半政策而沒有享受，導致當年多繳納企業(yè)所得稅80多萬元，涉稅服務人員幫助企業(yè)申請退回了多繳納的稅款，及時挽回了損失，有效地維護了納稅人的合法權益。
稅務師事務所作為涉稅專業(yè)服務的主要提供者，直接服務稅收征納雙方，已成為國家經濟社會發(fā)展和稅收制度工作中不可或缺的重要社會力量。近年來，涉稅專業(yè)服務組織尤其是稅務師事務所，在服務稅收和經濟發(fā)展大局方面做出了積極貢獻。但是，由于我稅務師行業(yè)發(fā)展缺少立法保障，行業(yè)整體發(fā)展和作用發(fā)揮受到較大影響和制約。因此，亟須用立法來加以規(guī)范，這樣，才能確保稅務師行業(yè)職能作用得到充分有效地發(fā)揮。
參考文獻：
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關鍵詞：建筑企業(yè) 納稅評估 稅收征管 思考 建議
1、納稅評估的基本情況
某集團建筑安裝工程有限公司長春分公司成立于2009年6月4日，注冊資金2000萬元，主要工程項目為長春某國際花園項目。2009年營業(yè)收入5043萬元，2010年營業(yè)收入7133萬元。企業(yè)所得稅在國稅局核定征收。
按照建筑業(yè)專項評估計劃，首先對企業(yè)進行涉稅數據信息采集，并對相關資料實施案頭審核分析，發(fā)現(xiàn)疑點問題如下：
（1）該企業(yè)2010年實際工程結算金額為7133.5萬元，繳納營業(yè)稅為111.9萬元，營業(yè)稅稅負為1.6%，低于3%，懷疑企業(yè)可能存在少繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等稅款情況；
（2）工程施工合同金額為13088萬元，累計確認工程結算金額為12176.8萬元，完工進度為100%，工程結算金額與按完工形象進度應計量結算金額不匹配，懷疑企業(yè)可能存在少繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等稅款情況。
經約談企業(yè)財務人員，通過舉證得知該企業(yè)與建設方每月按工程施工合同要求，按完工進度結算價款，但由于建設方拖欠工程款，款項并未及時支付，因此，企業(yè)只是按建設方實際撥款金額（即開發(fā)票金額）繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等稅款。自2010年9月雙方確認工程價款7133.5萬元后，未繼續(xù)進行工程價款結算，工程于11月完工，并通過驗收。工程施工合同規(guī)定：年末進行工程結算完畢。然而雙方至2011年3月仍未進行工程價款結算，造成企業(yè)未按合同規(guī)定的付款時間繳納稅款。
針對企業(yè)少繳稅款的情況，評估人員依據相關規(guī)定，要求企業(yè)對存在問題進行自查自糾，依據《營業(yè)稅暫行條例》第十二條：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：補稅合計800，690.29元，并課征相應滯納金。
2、案例分析的結論
通過對該案例進行分析，反映出帶有普遍性的一個行業(yè)性問題，主要表現(xiàn)在：
2.1 計稅收入、成本的確認問題
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計準則》第15號――建造合同（2006）第十八條規(guī)定：在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。
建筑企業(yè)的現(xiàn)狀給稅收征管帶來的問題：
（1）施工企業(yè)不按照權責發(fā)生制來確認收入的實現(xiàn)，而是按照收付實現(xiàn)制來確認收入的實現(xiàn)，致使營業(yè)稅等稅款繳納滯后。
形成此問題的主要原因：一是建筑企業(yè)潛在行規(guī)所致。建設單位對已完工程不及時進行結算，工程款拖欠現(xiàn)象普遍，施工單位不是按雙方確認全部工程結算價款繳納稅金，而是按照建設方撥款的金額繳納稅款，結果導致施工企業(yè)滯納營業(yè)稅等稅款。二是稅收管理員責任心不強，稅收輔導不到位，監(jiān)管不力所致。三是納稅人的稅法遵從度較差，屢查屢犯。
（2）對于跨年工程，營業(yè)稅的計稅依據與企業(yè)所得稅的應稅收入差異過大。
企業(yè)所得稅是按根據完工百分比法確認合同收入和合同費用，而營業(yè)稅是按照預收賬款或雙方確認的價款為計稅依據。在工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，營業(yè)稅的計稅依據與所得稅的應稅收入會有很大的差異。按完工進度確認合同收入及成本，產生的利潤要立即繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需要墊付大量的資金用于繳納企業(yè)所得稅，對于資金流量本來就不足的施工企業(yè)來說，負擔必定要加重，出現(xiàn)壞賬的可能性很大。
形成此問題的主要原因：一是人為不及時結算價款，嚴重影響了企業(yè)資金周轉。二是政策的規(guī)定與企業(yè)實際核算的偏差導致企業(yè)負擔過重。
（3）工程價款與實際成本不配比，影響企業(yè)所得稅的核算。
在實際工作中，施工企業(yè)很難做到真實、準確、及時地核算實際成本，并根據工程施工進展情況，準確地確定合同完工進度，計量和確認當期的合同收入和費用，實際發(fā)生的成本很難與業(yè)主計量的工程價款相配比，必然會影響企業(yè)所得稅的核算。
形成此問題的主要原因：一是施工條件和施工環(huán)境的復雜性所致。二是目前在財務核算中，還沒有找到更好、更準確的核算建筑業(yè)成本費用的方法。三是稅收管理員的建筑專業(yè)知識不強，難以勝任復雜的施工成本費用的審核工作。
2.2 納稅義務發(fā)生時間的確認問題
《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定的付款日期的，為應稅行為完成的當天。
在實際征管中，企業(yè)往往不提供合同或不能提供全部合同，有的企業(yè)既不重視合同條款的簽訂，也不按合同規(guī)定的條款履行合同，合同形同虛設，因此對納稅義務發(fā)生時間很難把握。尤其有異地施工的企業(yè)，賬簿資料都在施工所在地，總機構只有合并報表，盡管施工地主管稅務機關和機構所在地主管稅務機關能夠按規(guī)定填寫、傳遞、繳銷《外管證》及《開具發(fā)票清單》，但所掌握信息也不可能全面準確，難免出現(xiàn)信息失真。
形成此問題的主要原因：一是由建筑行業(yè)的性質決定的。二是對企業(yè)的財務核算沒有統(tǒng)一的規(guī)定。三是全國范圍內的信息共享沒有實現(xiàn)，無法實現(xiàn)對異地工程的監(jiān)管。
3、對稅收征管的措施及建議
通過對該案例分析所反映出的上述問題，引起我們對建筑行業(yè)稅源管理的深度思考，并提出如下幾點建議：
3.1 稅收管理員作為稅源管理第一責任人，應該把好數據關
加強對企業(yè)涉稅信息的了解、采集和掌握。充實完善征管系統(tǒng)中的信息資料，及時更新維護數據庫信息，加強對涉稅數據的審核分析，建立建筑安裝工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標或合同簽定后，都實行項目登記備案。例如建安企業(yè)名稱、工程承包總金額、承包方式、一定規(guī)模項目的承包合同、完工進度等資料，并進行歸檔及時輸入微機。稅收管理員對一些施工信息及時更新，保證信息的時效性。在日管工作中，注重對企業(yè)征管系統(tǒng)中的數據信息、申報資料、財務報表、各類建筑施工合同和原始憑證的審核，及時、準確地掌握企業(yè)的涉稅信息。
3.2 稅收管理員要把好調查關。加強稅收管理員的巡查制度，了解企業(yè)的實際經營情況
通過對建筑工地的調查，可以對工程進度有一定的掌握；通過對建設單位的調查，能獲得甲方供應材料最直接的證據，特別是關注建設單位固定資產的實際入賬金額與施工單位開具的建筑發(fā)票之間是否存在較大出入；通過對開票單位的調查，可以有助于我們辨別入賬發(fā)票的真?zhèn)魏蜆I(yè)務關系的真?zhèn)危粚τ谳爡^(qū)外有關單位的外調工作，則可以通過稅務部門協(xié)查或直接函證的方式進行。待綜合協(xié)稅信息網絡建立后，實現(xiàn)地稅、國稅、銀行、財政、建設、國土等部門的信息共享，有效對重點建筑安裝項目進行監(jiān)控，形成社會綜合治稅的良好局面。
3.3 稅收管理員要把好核稅關
依法進行企業(yè)所得稅和個人所得稅的事后核定征收。對于賬證不健全、核算不清晰的企業(yè)應采用事后核定的方式，不能輕易采取事前核定的方式。因為核定征收不是目的，而是要促使企業(yè)加強核算，最后達到查實征收的目的。事前核定容易使企業(yè)放棄對賬目的規(guī)范，增加不取得發(fā)票的可能性，人為使關聯(lián)方等不開發(fā)票，侵蝕關聯(lián)方的稅基，造成關聯(lián)方的應納稅款流失。即使采取事后核定的方式，也絕不應該簡單地核定了事，要加強企業(yè)的財務管理，嚴格發(fā)票的取得和開具，規(guī)范企業(yè)逐步實現(xiàn)查實征收。
3.4 稅務機關可以嘗試采取預征企業(yè)所得稅方式把好征收關
對持續(xù)時間超過一年的建筑安裝工程，不能正確反映工程期間成本的，予以定率預征企業(yè)所得稅。對于查賬征收的建安企業(yè)應于每年年度終了后，企業(yè)所得稅申報期內按每項工程完工進度或完成的工作量逐項確定其收入，建議以2%的預征率預征企業(yè)所得稅，待工程竣工決算后，按每項工程發(fā)生的實際工程成本正確計算應納企業(yè)所得稅款，多退少補。
3.5 相關部門應把好稅收政策的界定關
對一些稅收政策應予以細化，比如：建設單位與施工單位未按照合同規(guī)定按時進行工程價款結算時營業(yè)稅計稅依據的如何確認；如何確認完工進度等等，使稅務人員在執(zhí)行政策時有法可依，更好的規(guī)避稅收執(zhí)法風險。
3.6 主管稅務機關要把好對稅收管理員的培訓關，稅收管理員要把好對企業(yè)的輔導關
總結建筑安裝企業(yè)的涉稅風險點，加強稅務人員的業(yè)務知識培訓，舉辦典型案例交流分析會及稅收難點討論會，提高稅務人員的專業(yè)知識水平。加強對企業(yè)的稅收輔導和監(jiān)控，對共性問題要召開業(yè)務輔導大會，對一些個性問題要進行一對一的輔導。對于部分查賬征收企業(yè)，也可以借助專業(yè)的中介機構，對企業(yè)的建筑成本定期進行嚴格的審計，一方面可以緩解稅務人員配備緊張的矛盾，另一方面也可以解決稅務人員專業(yè)知識不足的問題。
參考文獻
[1]《對深化納稅評估工作的思考》，2009.
［關鍵詞］稅務管理 案例教學 效果 質量
稅務管理課程作為高等院校財稅專業(yè)的必修課程以及經濟類專業(yè)與管理類等專業(yè)（如：公共管理、會計學等）的選修課程，其實踐性、應用性都極強。由于案例教學要求的實踐與應用相結合之特點，已經成為高等教育教學中的重要方法之一，稅務管理教學也概莫能外。如何在教學中更好地應用案例，切實提高學生，尤其是修讀此課程之學生掌握稅務管理的基本業(yè)務知識和基本技能之基礎上，進而提高其解決稅務管理實際問題之能力，成為財稅專業(yè)教師特別是教授稅務管理課程之教師需要深入探究的課題。
一、目前稅務管理案例教學存在的問題及原因分析
通過多年的教學實踐與調查，我們發(fā)現(xiàn)當下稅務管理案例教學主要存在以下幾方面的問題：
1.教師對案例教學認識有偏差
在案例教學問題上，一些教師認為在課堂上講幾個案例，證實或說明所講授的內容或理論觀點，則就認為是案例教學了。在具體進行案例教學時，主要又有兩種情況：對課堂學生討論案例時，任其爭論，沒有在必要時及時給予引導與指導，就學生爭論的焦點問題以及表達的不正確的觀點也不予評論，致使學生在討論的方向上把握不準，此其一；在案例教學當中有些教師對學生討論中的不正確之處急于糾正，對學生的討論中之言論加以控制，對每個學生的發(fā)言均予以詳加評點，致使學生過多關注教師的評論，則對發(fā)言有所顧慮，擔心說觀點有錯，影響到學生發(fā)言的積極性，又使得案例討論不能自由地、充分地進行，流于形式，達不到相互學習之目的，此其二。
2.案例選取粗糙且時效性差
案例選擇是案例教學中的一項非常重要的前期準備工作，它直接關系到案例教學效果的好壞，需要教師花費大量的時間和精力來進行精選，或者編寫教學案例。由于我國正處在經濟轉型期，新的稅務管理模式尚處在探索之中，稅務管理以最新的稅收征收管理法、稅收制度和相關理論與制度為依據，也在不斷的進行調整，故還沒有建立稅務管理案例庫，所積累案例零星且滯后，不能滿足案例教學之要求。從案例選取之視角來看，選取的案例應盡可能貼近我國目前稅務管理的實際，這樣才能提升學生的實操能力和對將來工作實踐的指導作用。然現(xiàn)實中稅務管理案例選擇還存在如下一些不足：案例多，但操作性差，此其一；案例可討論性差，沒法激起不同意見的爭論，此其二；案例材料多源于二手或三手，真實程度不夠，此其三；案例描敘中參夾著編者的主觀意志（不論是分析或評論、還是結論），客觀性不足，此其四。
3.案例教學的作用沒有得到充分重視
目前我國稅務管理類課程的案例教學時間不長。課程教學還是以教師講授教學為主，案例僅僅只是用來說明說講述內容之例證，案例教學的作用沒有得到充分發(fā)揮。傳統(tǒng)的授課方法――“填鴨式”仍是稅務管理課堂的主要形式，案例則只不過是證明觀點、內容的例子。對案例本身的挖掘不夠深入，只是表面上作些較為抽象的分析，對微觀的細節(jié)設計方面考慮不周，解決問題的方案經常多數情況還是：“空對空”（即是理論對理論），對案例分析淺嘗輒止。另外，在案例教學時間上沒有一個相對固定的比例，隨意性很強，稅務管理這門課程通常1學年40-54學時，一般老師最多安排4-8學時應于案例教學，這顯然不夠。
4.“硬件”和“軟件”都達不到要求
生動性、現(xiàn)實性和開放性是現(xiàn)代案例教學的顯著特點，故要求教師除應當具備相當的理論知識外，還必須具有較強的實踐能力和準備、組織案例教學的能力。唯有如此才能及時分析和解決教學過程學生發(fā)現(xiàn)的新問題，也能夠對學生的分析方法和結論加以客觀的、科學的引導和評價。長期以來我國經濟類專業(yè)教學一直對案例教學重視不夠，再加之稅務管理案例教學本身建設時間短，有稅務工作實踐經驗的教師稀缺，故從師資上難以達到要求。
案例教材建設滯后。目前國內部分稅務管理教材有專門的案例章節(jié)，但多數案例較為陳舊或滯后，且只是針對本章的知識點，將整個稅務管理征管全過程都涵蓋之綜合性的案例很少。通觀當下財稅專業(yè)稅務管理教材也存在兩種極端現(xiàn)象：有少數教材是純理論，沒有稅務管理具體實務的此其一；諸多教材完全沒有理論，只有稅務管理具體實務，此其二。其必然導致理論與實踐脫節(jié)，前后知識不能串聯(lián)起來。
案例教學手段與工具相對落后。隨著互聯(lián)網技術的發(fā)展，計算機、互聯(lián)網、投影儀等設備和工具在教學中得以廣泛應用，但利用的深度不夠，案例教學實際上是一種帶有實驗性質的教學方式，這就要求在案例教學過程中，配備完備的專業(yè)教學實驗室和有關設備，而在這方面，國內相當多有財稅專業(yè)的高校（特別是綜合性大學）沒有建成專門的教學實驗室，除一些財經類學校建成專業(yè)教學實驗室外，大多數學校的專業(yè)教學實驗室名不副實，認為一個單純的計算機房就是專業(yè)教學實驗室，軟件建設與目前稅務部門實際使用的軟件CTAIS系統(tǒng)相差甚遠。稅務管理實驗，包括案例教學中的運用，都需要先進的計算機網絡和相應的計算機軟件等，這需要相當大的一筆投資，許多高校在這方面投入不足。
二、提高稅務管理案例教學的質量與效果的途徑
為了進一步提高稅務管理教學案例教學的質量和獎效果，充分發(fā)揮其在教學中的作用，以下四種途徑是實現(xiàn)這個目標的最佳選擇：
1.提高稅務管理案例教學教師的水平
在案例教學種，案例呈現(xiàn)在學生面前，其先要進行消化；再查閱或回顧各種必要的理論知識．則加深了其主動對知識的理解；最后其還要經過縝密地思考，提出解決方案，使其能力得到升華。同時教師對其答案隨時給以引導，則必然促使教師加深思考，根據不同的學生不同的理解補充新的教學內容，對教師也提出了更高的要求。故要提升案例教學的質量，提高教師的業(yè)務技能是關鍵。除了要加大師資培訓力度，從校外請優(yōu)秀名師開展培訓講座，或教師送出去培訓，都是較好的辦法。高校相關機構應開設案例教學培訓班或組織相關教師到其他高校從事案例教學觀摩活動。在案例教學實施過程中,教師不僅應具有豐富的理論知識,還必須了解和掌握大量實際資料,這就要求任課教師盡可能多地接觸一些企業(yè)的實際工作另外，可與稅務部門聯(lián)系將從事稅務管理教學的老師送到各稅務管理部門掛職鍛煉或實習。如此以來，教師在進行案例教學過程中，則會側重選取目前的稅務管理案例，在內容上會注意反映當下的稅務管理的實際，有針對性地來選擇特定的稅務管理實踐案例。還要提高教師在案例教學過程中的課堂組織能力，突出案例教學的趣味性和知識性，在案例教學過程中，確定好案例討論的形式，明確學生的角色，為案例討論分析營造暢所欲言，相互啟發(fā)，爭論的課堂氛圍，以充分調動學生的主動性和創(chuàng)造性；同時教師應對學生的討論和主要觀點進行歸納和評價。
2.案例的選擇要體現(xiàn)現(xiàn)實性與時效性相結合
所選案例應盡可能貼近現(xiàn)實，使學生能夠了解我國目前稅務管理的實際，這對學生將來的跨入社會參加工作才有意義。在案例教學中，應著重啟發(fā)學生分析問題的思路，應使學生能夠靈活運用基本的稅務管理原理來分析問題，同時也應使學生關注同類案例的差異以及引起這些差異的原因，以培養(yǎng)其應變能力。案例要盡量體現(xiàn)時效性，稅務管理案例在我國沒有任何積累，且稅收政策法規(guī)、稅收管理的方式也在不斷調整和改進之中，故教師應做個有心人，隨時跟蹤這方面的變化，盡可能地采用新近的案例，讓學生熟悉國內目前稅務部門的具體管理實踐，積極地用所學的知識去分析案例，有利于提高分析解決實際管理問題的能力，避免所學與實際脫節(jié)之問題，使學生能學以致用。
3.研究稅務管理案例教學方法
為了充分發(fā)揮案例教學在稅務管理教學中的作用，要針對不同的稅務管理案例采用不同的教學方法。稅務管理案例類型有三：理論型案例，主要是根據現(xiàn)代管理理論或公共管理理論來設計稅務管理方式或改進稅務管理流程等，目的是通過案例研究發(fā)現(xiàn)和提出新的稅務管理理論模式，此其一；說明型案例，主要用來描述和說明稅務管理實踐中具體業(yè)務的操作過程和方法，如稅務登記、納稅申報、稅款繳納和稅收保全等的具體操作過程，此其二；政策探討性案例，其以稅收法律、法規(guī)為特定的對象，提供現(xiàn)實中的某個案件，突出問題的是目前稅收法律、法規(guī)未有規(guī)定或有異議的，給出一些不同的觀點，此其三；對于理論型案例，是讓學生通過對稅務管理現(xiàn)實素材的分析，更好地理解已有的稅務管理方面的理論，并提出對該問題的看法。對于說明型案例，主要是讓學生了解稅務管理中一些具體業(yè)務。對于政策探討性案例，是提高學生在分析復雜問題時的能力；故對稅務管理案例教學方法進行研究是非常必要的。
4.加大稅務管理案例教學的投入
稅務管理這門課程因運用案例教學效果好，可通過具體的案例，引導學生進行分析和思考，不但提高學生分析問題與解決問題的能力，也培養(yǎng)了學生的學習興趣和獨立思考的能力。故要在這方面的投入從師資培養(yǎng)，教材與案例庫建設，教學設備的投入方面加大力度。在教教材建設方面，可考慮從稅務部門選取優(yōu)秀典型取稅務案例，直接用于編寫教材。稅務機關一般可隨時就地取材，并吸收其他地區(qū)一些具有新動態(tài)的案例材料和國外先進稅務案例資料，篩選匯總研究編制教材或講義，特別是剛出現(xiàn)的新型案例，這樣就會使得稅務案例教材或講義形式可靈活多樣，更具時效性。建設網絡化、綜合性的稅務管理案例教學實驗室。有條件的高?？蓡为毥?；條件不允許的高校可與其他高校合建，實現(xiàn)資源共享。也可考慮利用網絡技術教學平臺，在網上開展案例教學，以彌補因課時原因，使稅務管理案例教學時間不足之弊，在一定程度上延長稅務案例教學時間。另外，還要考慮在教學軟件上盡量與稅務部門正在使用的軟件（如CTAIS系統(tǒng)）相似或相近。
三、結論
稅務管理作為一門理論性和實踐性都比較強的課程，在實際教學案例教學還存在不少問題。只有不斷改進稅務管理案例教學，通過篩選合適的稅務管理案例、培訓稅務管理案例教學的教師、不斷提高學生的參與意識、研究稅務管理案例教學方法等方法來提高稅務管理案例教學的效果和質量，這樣才能提升的學生能力，使其更能適應當今社會發(fā)展之需要。
參考文獻：
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關鍵詞：混合型投資；融資
一、 混合性投資業(yè)務的概念
企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。
二、混合性投資業(yè)務的表現(xiàn)形式
混合性投資業(yè)務的表現(xiàn)形式有兩種：
1.通過權益性和債權性兩種途徑將資金注入項目公司用于項目建設，項目公司根據協(xié)議約定，對于債權性資金按期支付利息，到期歸還本金（或者按期等額支付本息），對于權益性資金于期滿后溢價回購。
2. 僅通過權益性途徑將資金注入項目公司用于項目建設，項目公司根據協(xié)議約定，投資期滿后采取溢價回購方式贖回。
三、混合性投資業(yè)務的特征
1.投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；
2.投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；
3.投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動；
4.被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）。
5.有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金。
四、混合性投資業(yè)務的操作程序
權益資金可全部進入實收資本，也可小部分進入實收資本、大部分進入資本公積，避免出現(xiàn)控股股東的改變。具體操作程序如下：
1.通過權益性和債權性兩種途徑將資金注入公司的操作程序
①投資機構設立或者通過下屬資產管理公司設立XX項目公司專項資產管理計劃，XX項目公司股東與資產管理公司分別簽署增資協(xié)議和借款協(xié)議；
②XX項目公司在投資機構指定銀行開立監(jiān)管專戶，專項資金到位后對資金使用進行監(jiān)管，保證?？顚Ｓ?，XX項目公司與投資機構簽署資金監(jiān)管協(xié)議；
③由XX項目公司尋求符合條件的擔保人（抵押人），擔保人（抵押人）與資產管理公司對借款協(xié)議和增資協(xié)議分別署擔保（抵押）合同；
④XX項目公司股東與資產管理公司簽署回購協(xié)議；
⑤投資機構對社會公眾發(fā)行理財產品（分年還息，到期一次還本）募集資金，將資金交付XX項目公司；
⑥XX項目公司與資產管理有限公司辦理工商變更；
⑦對于債權部分，由XX項目公司按借款協(xié)議約定按期還本付息，由投資方向理財產品投資人兌付利息；對于權益部分出資，期滿后由XX項目公司股東按約定期限和價格回購資產管理公司出資款；
⑧資產管理公司扣除約定收取的相關費用后，其余資金返還投資方理財產品資金池；
⑨投資方向理財產品投資人兌付本金。
2. 通過權益性途徑將資金注入項目公司的操作程序
程序同上。區(qū)別有：
①不需要簽訂借款協(xié)議和借款抵押協(xié)議；
②不需要還本付息。
五、所得稅處理
根據國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2013年第41），在混合性投資業(yè)務中，投資方和XX項目公司的所得稅處理方法為：
1. 投資方的所得稅處理
①對于XX項目公司支付的利息，投資方應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；
②對于XX項目公司股東贖回的投資，投資方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組收益，計入當期應納稅所得額。
2.XX項目公司的所得稅處理
①對于XX項目公司支付的利息， XX項目公司應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。
②對于XX項目公司股東贖回的投資，XX項目公司股東應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損失，在納稅當期稅前扣除。
六、案例分析
1.中華軌道公司注冊資本金100，000萬元，由其本市國資委代表市政府全額出資控股。建設銀行對中華軌道公司增資60，000萬元，綜合利率10%，期限三年，分別以債權性資金和權益性資金注入中華軌道公司，其中18，000 萬元作為債權性資金，利率8%；42，000萬元作為中華軌道公司的注冊資本。增資完成后，長江房地產公司實收資本為142，000萬元，各股東方持股比例為：國資委出資100，000萬元，持股比例為70.42%；建設銀行出資42，000萬元，持股比例為29.58%。
根據雙方約定，信托存續(xù)期間，建設銀行不參與中華軌道公司的具體經營管理和分紅，中華軌道公司原有的董事會及經營管理機構不因本次增資而進行調整。在信托期間，中華軌道公司按期支付債權性資金利息；信托期限屆滿之日，債權性資金本息結算完畢，國資委回購建設銀行持有的股權，本股權信托計劃終止。股權回購款為55，680萬元，溢價13，680萬元。
案例分析：此案例屬于混合性投資的第一種形式，會計處理如下：
①投資方建設銀行的會計處理：
投資和貸款時：
借：長期股權投資 42，000借：貸款——本金 18，000
貸：銀行存款（吸收存款）42，000貸：吸收存款 18，000
按年確認和收回本息時：
借：應收利息 1，440（18，000*8%）借：吸收存款 1，440
貸：利息收入 1，440 貸：應收利息 1，440
收回本金時：收回投資時：
借：吸收存款 18，000借：銀行存款 55，680
貸：貸款——本金 18，000貸：長期股權投資42，000
營業(yè)外收入 13，680
溢價13，680萬元的計算方法是：
總成本：60，000*10%*3=18，000萬元；
利息部分：18，000*8%*3=4，320萬元；
溢價金額：18，000-4，320=13，680萬元。
②被投資方中華軌道公司的會計處理：
接受投資時：收到借款資金時：
借：銀行存款 42，000借：銀行存款 18，000
貸：實收資本 42，000貸：長期借款——本金18，000
按年確認和支付本息時：
《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)第四十二條中“企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失，不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失”，關聯(lián)企業(yè)之間債權通常有兩部分組成，第一，正常、真實交易行為形成的債權，第二，關聯(lián)方往來(借款)或非經營活動性質的債權。因此，如果關聯(lián)企業(yè)債轉股過程中，存在上述規(guī)定不得確認為損失的債權存在，導致關聯(lián)企業(yè)債轉股形成的股權損失稅前扣除問題存在爭議。
二、兩種不同觀點
觀點一：國稅發(fā)[2009]88號第四十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權以及可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失，不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失。由于關聯(lián)企業(yè)往來款本質上屬于資金拆借或非經營活動性質的債權，因此，關聯(lián)企業(yè)通過重組，類似性質的債權轉換成股權投資，不承認相應股權投資成本的計稅基礎(稅收上不承認初始成本)，其相應的投資損失不得確認為稅前扣除損失。
觀點二：根據《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規(guī)定：企業(yè)的股權投資符合五種條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除。
另外，根據最高人民法院關于審理與企業(yè)改制相關的民事糾紛案件若干問題的規(guī)定(法釋[2003]1號)第十四條“債權人與債務人自愿達成債權轉股權協(xié)議，且不違反法律和行政法規(guī)強制性規(guī)定的，人民法院在審理相關的民事糾紛案件中，應當確認債權轉股權協(xié)議有效?！钡囊?guī)定，因此，資金拆借或非經營活動性質的債權已經轉化為股權性質，而且債轉股增資行為可以通過驗資，經工商確認，已屬于另一項資產。
因此，關聯(lián)企業(yè)債轉股后發(fā)生股權投資損失，該損失不是由債權形成的，屬于財稅[2009]57號文規(guī)定的股權投資性質的損失，可以確認的稅前扣除損失。
三、案例分析
兩種意見的分歧在于關聯(lián)企業(yè)債轉股后，是否確認關聯(lián)企業(yè)資金拆借或非經營活動性質的債權形成股權成本的計稅基礎。筆者通過案例來說明不同觀點對關聯(lián)企業(yè)債轉股形成的稅前可扣除的股權損失金額確定的差異。
案例介紹：A公司占B公司60％的股權，初始貨幣投資成本1200萬元，2007年末應收款項B公司900萬元，其中全是真實的業(yè)務購銷行為發(fā)生的為560萬元，其余均為往來款。2008年，雙方自愿達成債權轉股權協(xié)議，以1:1轉為實收資本，并已驗資確認，A公司賬面確認對B公司的投資成本增加至2100萬元。2009年B公司已被工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，經過清算程序，無可供分配財產，稅務登記證也已注銷，A公司該長期投資2100萬，確實無法收回，賬面確認2100萬股權投資損失。稅法上是否確認該2100萬損失，存在不同意見。
觀點一認為，上述關聯(lián)方之間債轉股方案中，是非經營活動性質的債權，不承認該債權轉換成股權的計稅基礎，認可長期投資成本計稅基礎1760萬元(1200+560)，賬面的形成投資損失2100萬元，稅前只能扣除1760萬元，其余340萬稅法上不確認為損失。
觀點二認為長期投資成本計稅基礎2100萬元，形成的投資損失均可稅前扣除。
兩種意見確認的稅前扣除損失差異340萬，可見兩種意見的分歧在于關聯(lián)企業(yè)債轉股后，是否承認非經營活動性質的債權(340萬)形成股權的計稅基礎。
四、兩種觀點分析
(一)認可正常經營活動的債權轉換成股權的計稅基礎，
關聯(lián)方業(yè)務往來的壞賬認定，國家稅務總局出臺過不少文件。如《國家稅務總局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2000]945號)規(guī)定：為了防止關聯(lián)企業(yè)間轉移利潤，逃避稅收，根據國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十八條規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認為壞賬?？紤]到實際經濟活動中，關聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易，為了實事求是地解決問題，國稅總局意見：關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。
第一，關聯(lián)方之間通常會存在轉移利潤，逃避稅收的問題，原則上不得確認聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款的稅前扣除損失；第二，考慮到關聯(lián)方之間確實也存在大量的正常交易，本著事實求是的原值，具有充分的損失證據，只要是正常經營活動形成的債權損失，可以確認為稅前扣除損失。
因此，兩種觀點均認可上述案例中560萬元真實購銷業(yè)務債權形成的股權投資成本計稅基礎，相應的股權投資損失可以稅前扣除。
(二)觀點二存在的風險
觀點二認為關聯(lián)企業(yè)資金拆借或非經營活動性質的債權，通過債轉股形式，其資產性質發(fā)生變化，股權損失屬于財稅[2009]57號文規(guī)定的股權投資性質的損失，可以確認的稅前扣除損失。筆者認為該觀點值得商榷。
第一，其依據法釋[2003]1號第十四條“債權人與債務人自愿達成債權轉股權協(xié)議，且不違反法律和行政法規(guī)強制性規(guī)定的，人民法院在審理相關的民事糾紛案件中，應當確認債權轉股權協(xié)議有效?！钡P聯(lián)企業(yè)之間的債轉股，通常受同一主體控制，并非完全出于自愿達成協(xié)議，某種程度上并非經營規(guī)劃的結果，合法性存在質疑。
第二，符合條件的股權投資損失，可以按照財稅[2009]57號文和國稅發(fā)[2009]88號文相關政策申報審批扣除。筆者認為，股權投資損失稅前扣除還有一個重要的前提條件，在上述政策中未得到直接規(guī)定，那就是稅法上是否確認股權投資的初始投資成本的計稅基礎。因此，關聯(lián)企業(yè)債轉股形成的股權損失稅前扣除問題也應該符合這個前提條件。
第三，如果認可關聯(lián)方往來款形成股權的計稅基礎，國稅發(fā)[2009]88號第四十二條相關不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失的規(guī)定就會變得沒有意義。企業(yè)可以操作關聯(lián)方之間所謂的“債轉股”方案，形成投資損失，享受稅前扣除政策，侵蝕所得稅稅基。因而，稅務機關審批該類股權投資損失時，顯然不會認可。
