發(fā)布時(shí)間：2023-04-20 18:01:29
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)管理論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
木桶效應(yīng)又稱木桶原理或短板理論，是由美國(guó)管理學(xué)家彼得提出來(lái)的，其核心內(nèi)容為：一只木桶的盛水量取決于最短的那一塊木板的長(zhǎng)度。木桶效應(yīng)蘊(yùn)含以下三個(gè)推論：其一，只有桶壁上的所有木板都足夠高，木桶才能盛滿水；其二，只要桶壁上有一塊木板不夠高，木桶里的水就不可能是滿的；其三，只有木桶的底板、側(cè)板自身有足夠的結(jié)實(shí)度及相互之間有足夠的緊密結(jié)合度，才能保證木桶盛水功能的完備，不漏水。木桶效應(yīng)以人們所熟知的生活常識(shí)，形象、巧妙地揭示出整體優(yōu)化面臨的共性問(wèn)題，即最佳結(jié)構(gòu)選擇問(wèn)題：整體的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力取決于整體內(nèi)各部分有機(jī)組合而成的結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)的變化制約著整體的發(fā)展變化，最終導(dǎo)致整體性能的改變。木桶效應(yīng)的形象生動(dòng)及其蘊(yùn)含的深厚哲理使得它被引用的頻率越來(lái)越高、應(yīng)用的范圍也越來(lái)越廣。木桶效應(yīng)中的“木桶”不僅可象征企業(yè)或其內(nèi)審機(jī)構(gòu)等實(shí)體性組織；也可象征組織的某項(xiàng)職能，如內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)職能著眼于組織整體，較內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更為宏觀，也是本文的立足點(diǎn)。如果將內(nèi)部審計(jì)職能看作一只木桶，影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的目標(biāo)、組織、行為及管理等四大因素猶如組成木桶的四大板塊，任何一個(gè)板塊成為短板或存在漏洞，都會(huì)產(chǎn)生木桶溢出的負(fù)效應(yīng)，制約內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮，因此，需要應(yīng)用系統(tǒng)管理理論方法將這四大因素科學(xué)管理起來(lái)，避免短板或漏洞的產(chǎn)生，保障內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮。
二、內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)管理模式分析
系統(tǒng)管理理論，把管理對(duì)象看成是特定的系統(tǒng)，以系統(tǒng)思想為指導(dǎo)，以系統(tǒng)功能最佳為目標(biāo)，運(yùn)用系統(tǒng)管理方法，把握住系統(tǒng)的組成要素及要素之間的聯(lián)系，對(duì)各要素進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制，及時(shí)調(diào)整和控制系統(tǒng)的運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全過(guò)程的動(dòng)態(tài)優(yōu)化管理，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。根據(jù)系統(tǒng)管理理論，設(shè)計(jì)系統(tǒng)管理模式的一般方法是先進(jìn)行系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì)，然后進(jìn)行各子系統(tǒng)或具體問(wèn)題的研究。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)主要包括目標(biāo)、組織、行為和管理等要素，各要素之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系，且各要素本身又是由若干子要素組成的子系統(tǒng)，構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。
1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)。
目標(biāo)系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的最終狀態(tài)的描述系統(tǒng)。由于內(nèi)部審計(jì)是隸屬于企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)職能，企業(yè)的每一項(xiàng)職能都要圍繞企業(yè)的核心目標(biāo)而用力，國(guó)際及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了恰當(dāng)定位，即為了組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)目標(biāo)而存在，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)包含系統(tǒng)目標(biāo)、子目標(biāo)和可執(zhí)行目標(biāo)三個(gè)層次，其中系統(tǒng)目標(biāo)即企業(yè)目標(biāo)；子目標(biāo)即開(kāi)展的每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的總括性目標(biāo)，向上與系統(tǒng)目標(biāo)銜接一致；可執(zhí)行目標(biāo)用于確定審計(jì)項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成，向上與項(xiàng)目目標(biāo)銜接一致，應(yīng)具有可操作性，便于審計(jì)人員具體執(zhí)行，通過(guò)“自上而下”及“自下而上”雙向控制，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的目的。
2.內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)。
內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)是由參與完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)組成。內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)具有開(kāi)放性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是把握突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性原則；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系，根據(jù)第2302號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層存在組織隸屬關(guān)系，應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告，保持良好的關(guān)系，積極尋求其對(duì)審計(jì)工作的理解與支持，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及審計(jì)工作開(kāi)展的便利性；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員相對(duì)于同層級(jí)管理機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，便于審計(jì)工作開(kāi)展。
3.內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)。
內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)是由完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)所有必需的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)構(gòu)成的，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)制度、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作方案制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以及審計(jì)建議落實(shí)等。這些活動(dòng)之間存在各種各樣的邏輯聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)有序的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)必需的所有工作，并將它們納入計(jì)劃和控制過(guò)程中；二是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序化、規(guī)范化；三是保證內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)其他機(jī)構(gòu)、部門及個(gè)人行為之間良好的協(xié)調(diào)。
4.內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)。
內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)是指為使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到應(yīng)有的效果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、組織及行為系統(tǒng)所采取的控制措施總和。為最終確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)從總體上應(yīng)完成如下工作：一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行策劃、論證和控制，使之與企業(yè)目標(biāo)相統(tǒng)一；二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)劃和控制，使之符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定，保障審計(jì)質(zhì)量；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)置、協(xié)調(diào)和指揮，使之保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，利于審計(jì)工作開(kāi)展及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
三、結(jié)語(yǔ)
摘要：2004年9月，COSO委員會(huì)正式頒布了新的COSO報(bào)告：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。在對(duì)此報(bào)告進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，探討了兩方面的問(wèn)題，一是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合，二是內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)比較認(rèn)為，首先，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制同樣是一個(gè)程序，處于不斷的調(diào)整和變化之中．兩者只有相互融合，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果；其次，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果。內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，集中體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。
關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的提出
2004年，美國(guó)Treadway委員會(huì)下屬贊助委員會(huì)(COSO)在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)的概念，使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個(gè)新的階段。COSO這樣定義企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用．旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證。COSO認(rèn)為，ERM為公司董事會(huì)提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息，并進(jìn)一步提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流以及監(jiān)督等8個(gè)方面組成。
1．內(nèi)部環(huán)境(InternalEnvironment)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)，也為ERM的其他組成因素提供了框架。其別是管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)偏好，決定了公司對(duì)可能出現(xiàn)的預(yù)料之外的事件的態(tài)度，管理當(dāng)局和董事會(huì)必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。
2．目標(biāo)設(shè)定(ObjectiveSetting)。即管理層必須基于目標(biāo)來(lái)識(shí)別成功的潛在因素。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。其中，其他相關(guān)目標(biāo)是指除戰(zhàn)略目標(biāo)之外的其他目標(biāo)，其制定應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)。才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是提供給企業(yè)管理者一個(gè)適當(dāng)?shù)倪^(guò)程，既能夠幫助制定企業(yè)的目標(biāo)，又能夠?qū)⒛繕?biāo)與企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。
3．事件辨別(EventIdentification)。在對(duì)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和計(jì)劃以及對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境都有深刻了解的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求辨別可能對(duì)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的所有重要情況或事件，事件辨別的基礎(chǔ)是將可能的風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境進(jìn)行對(duì)比。這一步要求綜合運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)，盡可能地了解企業(yè)當(dāng)前或?qū)?lái)的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況。
4．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(RiskAssessment)。一般用可能性(概率)和影響結(jié)果兩個(gè)維度度量風(fēng)險(xiǎn)，前者是一定的負(fù)面影響事件發(fā)生的可能性；后者是假設(shè)事件發(fā)生，對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及戰(zhàn)略產(chǎn)生影響的可能結(jié)果，潛在影響一般以對(duì)經(jīng)營(yíng)、數(shù)量、金錢損失以及戰(zhàn)略目標(biāo)可能造成的損失進(jìn)行計(jì)算。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中根據(jù)不同的情況，采用定性、定量以及相結(jié)合的方法，若可以獲取充足的數(shù)據(jù)，一般采用定量的評(píng)估方法；若潛在的可能性及影響結(jié)果都較小，或者無(wú)法獲得數(shù)據(jù)，則一般采取定性的評(píng)估方法。
5．風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)(RiskResponse)。企業(yè)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)的回報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)和平衡，結(jié)果取決于成本效益分析以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好。而平衡的反應(yīng)包括接受、規(guī)避或緩和這些風(fēng)險(xiǎn)，后者又包括風(fēng)險(xiǎn)分離、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換或者減少(包括通過(guò)控制活動(dòng))等形式。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體重要組成部分。
6．控制活動(dòng)(ControlActivities)。控制活動(dòng)是管理當(dāng)局設(shè)計(jì)的政策和程序，為執(zhí)行特定的風(fēng)險(xiǎn)緩和反應(yīng)提供合理保證?？刂苹顒?dòng)包括在整個(gè)組織中使用的批準(zhǔn)、授權(quán)、注銷、確認(rèn)、觀察、查證以及對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)復(fù)核、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離等方法。
7．信息和交流(InformationandCommunication)。風(fēng)險(xiǎn)辨別、評(píng)估、反應(yīng)和控制活動(dòng)在組織的各個(gè)水平層次上產(chǎn)生有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息，與財(cái)務(wù)信息一樣，風(fēng)險(xiǎn)信息必須以一定的形式和框架進(jìn)行交流，使員工、管理層以及董事履行各自的責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生定期或“例外基礎(chǔ)”的時(shí)時(shí)報(bào)告，報(bào)告使用趨勢(shì)指標(biāo)、業(yè)績(jī)矩陣及運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)成果的形式，這些報(bào)告能夠引導(dǎo)出及時(shí)的決策。在公司層次，必須對(duì)各種數(shù)據(jù)和信息流進(jìn)行加工，形成關(guān)于公司風(fēng)險(xiǎn)組合輪廓的統(tǒng)一觀點(diǎn)，以利于交流。通常存在自上而下式、平行式和自下而上式三種有效的交流形式。自上而下式是管理當(dāng)局向員工傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息；平行式是部門之間的信息交流和傳遞；自下而上式是一線員工向管理層匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息。員工的風(fēng)險(xiǎn)信息交流方面的意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境的重要組成部分，應(yīng)鼓勵(lì)員工就其意識(shí)到的重要風(fēng)險(xiǎn)與管理層進(jìn)行交流，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)重視員工的意見(jiàn)。
8．監(jiān)督(Monitor)。與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)應(yīng)通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督和獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。持續(xù)監(jiān)督以日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的事件和交易為對(duì)象，包括管理當(dāng)局和專門的監(jiān)督人員的活動(dòng)。獨(dú)立評(píng)價(jià)一般以定期檢查計(jì)劃為基礎(chǔ)，或者以日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的意外為起點(diǎn)，由于在獨(dú)立調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告方面具備能力、技巧和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)師是提供獨(dú)立評(píng)價(jià)的合適人選。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合
自1992年美國(guó)COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制框架》報(bào)告(簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告)以來(lái)，該內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實(shí)務(wù)界紛紛對(duì)內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是在1992年的研究成果——《內(nèi)部控制框架》報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《SOX法案》在報(bào)告方面的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究得到的。通過(guò)比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義采用了1992年內(nèi)部控制框架定義的模式，認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制同樣是一個(gè)程序，它不是靜態(tài)的，而是處于不斷的調(diào)整和變化之中，以適應(yīng)組織環(huán)境的變化。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范疇。內(nèi)部控制框架將企業(yè)的目標(biāo)分為經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和現(xiàn)行法規(guī)的遵循。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架也包含三個(gè)類似的目標(biāo)，但是比內(nèi)部控制框架增加了一個(gè)目標(biāo)——戰(zhàn)略目標(biāo)。該目標(biāo)的層次比其他三個(gè)目標(biāo)更高。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)其他三類目標(biāo)的過(guò)程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。
另外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件辨別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)三個(gè)要素，由于對(duì)象不同，風(fēng)險(xiǎn)管理更加針對(duì)組織面臨的“風(fēng)險(xiǎn)”，增加這三個(gè)要素，拓展了概念的深度和廣度。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制框架則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分。
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合很早就引發(fā)了人們的關(guān)注，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的爭(zhēng)論和實(shí)踐，人們對(duì)二者關(guān)系的認(rèn)識(shí)不斷深化，逐漸認(rèn)識(shí)到將兩者關(guān)系隔離的分析方法是不可取的，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理只有相融合，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果。COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概念的提出，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合大大地向前推動(dòng)了一步，這種融合必將極大地推進(jìn)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
三、風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，這種影響集中體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。由于各國(guó)實(shí)務(wù)各不相同，尚未形成統(tǒng)一的最佳做法，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)目前還沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)定義，IIA的職業(yè)問(wèn)題委員會(huì)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是組織對(duì)所面臨影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出的反應(yīng)，與其他形式的審計(jì)不同，這種審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)，而非控制，其目的在于為風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立保證，并在必要時(shí)加以引導(dǎo)和改進(jìn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和優(yōu)先次序應(yīng)由組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)所決定。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的特征可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：
第一，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。公司針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理功能，設(shè)立一個(gè)分部，配置一位風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理，內(nèi)部審計(jì)人員建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式，內(nèi)部審計(jì)工作成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，整個(gè)審計(jì)工作根植于以未來(lái)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)分析。
第二，內(nèi)部審計(jì)的方法不再是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制的完整性，而是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試這些風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由交易事項(xiàng)和對(duì)政策的遵循，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注，“控制是否適當(dāng)且有效”雖然仍被關(guān)注，但已不是關(guān)鍵。
第三，內(nèi)部審計(jì)的反應(yīng)方式不再是反應(yīng)式的、事后的、不連續(xù)的監(jiān)控，從以交易為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^(guò)程為基礎(chǔ)，對(duì)組織戰(zhàn)略計(jì)劃的創(chuàng)新也由觀察者轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c者。
企業(yè)管理為一類戰(zhàn)略性工作，應(yīng)著眼于企業(yè)的整體財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行科學(xué)調(diào)控與完善。財(cái)務(wù)管理過(guò)程中不但應(yīng)做好子公司部門內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作，同時(shí)集團(tuán)總部的全面財(cái)務(wù)管理工作也尤為重要?；诓煌慕M織方式，令財(cái)務(wù)管理包含多個(gè)主體，可以為總部或者子公司、集團(tuán)企業(yè)以及事業(yè)部門等。組成企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)分公司可在具體的行業(yè)管理、組建規(guī)模以及所有制層面存在差異，令企業(yè)集團(tuán)從事財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動(dòng)變得更為復(fù)雜多樣。做好財(cái)務(wù)管理工作首要核心在于控制，具體包括組織控制、權(quán)限管控以及人員管理等。做好有效的財(cái)務(wù)控制，方能實(shí)現(xiàn)一體化經(jīng)營(yíng)管理，創(chuàng)設(shè)綜合效益。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)全面突出戰(zhàn)略性，通常戰(zhàn)略為較為重大同時(shí)影響全局的任務(wù)，需要持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間的，并可決定影響事物的具體前途以及生存命運(yùn)，為一類較大謀劃。做好戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)管理關(guān)系到企業(yè)的持久生存與發(fā)展。為贏取競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)，優(yōu)化日常經(jīng)營(yíng)，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，清晰職能崗位，激發(fā)企業(yè)綜合規(guī)模效應(yīng)，體現(xiàn)發(fā)展優(yōu)勢(shì)，則應(yīng)由整體以及局部、長(zhǎng)遠(yuǎn)以及短期等較多視角入手考量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。企業(yè)的發(fā)展成長(zhǎng)則需要做好戰(zhàn)略引導(dǎo)，企業(yè)建設(shè)規(guī)模、專業(yè)化發(fā)展程度以及多元化發(fā)展趨勢(shì)，自我提升、多類別兼并以及協(xié)議模式成長(zhǎng)，均為其戰(zhàn)略管理的實(shí)踐工作范疇。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)狀況
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作通常包括常規(guī)性審計(jì)、專項(xiàng)核查以及專項(xiàng)審計(jì)等。其中常規(guī)性審計(jì)主要為對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的健全性、具體收支狀況、發(fā)展經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有否良好的履行、年度資產(chǎn)的具體質(zhì)量水平與領(lǐng)導(dǎo)考核標(biāo)準(zhǔn)的履行狀況進(jìn)行審計(jì)。專項(xiàng)核查工作主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷狀況、企業(yè)存貨狀況、租賃管理狀況、盈利水平等展開(kāi)調(diào)查，衡量購(gòu)銷合同的具體簽署狀況，審批文件有否契合規(guī)定等。進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)則主要為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)管理、執(zhí)行內(nèi)部狀況的審計(jì)管理、經(jīng)營(yíng)人員任職期間取得的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)、企業(yè)單位改制過(guò)程的審計(jì)與停業(yè)整修、具體項(xiàng)目工程或單獨(dú)部門進(jìn)行審計(jì)。
三、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)的具體關(guān)系
財(cái)務(wù)管理工作以及內(nèi)部審計(jì)的具體關(guān)系為既聯(lián)系同時(shí)又包含差異性。兩者呈現(xiàn)出一致的工作目標(biāo)，即均是為了企業(yè)利益的最大化，并可通過(guò)信息資源的分享令財(cái)務(wù)單位以及審計(jì)部門呈現(xiàn)出良性循環(huán)的狀態(tài)，可顯著的提升實(shí)踐工作效率，并推進(jìn)企業(yè)的健康成長(zhǎng)。兩者的差異則主要為內(nèi)容以及側(cè)重點(diǎn)包含一定差別。財(cái)務(wù)管理主體針對(duì)財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)以及操作規(guī)范展開(kāi)核查，推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，并映射出具體的經(jīng)營(yíng)水平以及財(cái)務(wù)收支狀況。審計(jì)工作的主體目標(biāo)在于為了有效審核下屬單位的財(cái)務(wù)具體收支水平，評(píng)判并研究其從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其合法經(jīng)營(yíng)以及規(guī)范管理進(jìn)行有效監(jiān)督，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展。
四、提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)科學(xué)策略
(一)做好財(cái)務(wù)集中管控。企業(yè)單位應(yīng)創(chuàng)立有效的資金管理工作體制，針對(duì)下屬單位進(jìn)行全面合理的財(cái)務(wù)集中管理。資金管理為各企業(yè)單位的核心組成內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)對(duì)下屬單位履行財(cái)務(wù)工作總體監(jiān)督管理與委任工作模式?？偙O(jiān)可由總部單位進(jìn)行任命并管理其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣一來(lái)不但可預(yù)防下屬單位出現(xiàn)亂擔(dān)?；蚴请S意抵押的狀況，還可令下屬單位在追逐局部利益階段中，確保整體公司實(shí)現(xiàn)最大化利益目標(biāo)，良好的贏得綜合效益。再者，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)統(tǒng)一組建結(jié)算管理中心，即成立內(nèi)部銀行。主要為面向其信貸以及經(jīng)費(fèi)利率與結(jié)算等成立的管理資金機(jī)構(gòu)。內(nèi)部銀行體制管理下，可由該部門接管全資以及控股單位的各類銀行賬戶，做到統(tǒng)一管控資金并合理的集中運(yùn)作，激發(fā)經(jīng)費(fèi)最大應(yīng)用效益，體現(xiàn)核心工作價(jià)值。
(二)完善審計(jì)管理。企業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)充審計(jì)工作范疇，強(qiáng)化專項(xiàng)審計(jì)管理，特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)注重的各類熱點(diǎn)問(wèn)題應(yīng)提升審計(jì)管理力度。為全面發(fā)展企業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益管理審計(jì)中掌控風(fēng)險(xiǎn)的水平，做好勞動(dòng)力成本層面的管理審計(jì)。再者，應(yīng)應(yīng)對(duì)處理被審計(jì)以及審計(jì)工作的相互關(guān)系，將該項(xiàng)工作視為一類藝術(shù)，進(jìn)而令兩者至于和諧環(huán)境下實(shí)現(xiàn)有序的開(kāi)展。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部管理控制。企業(yè)單位應(yīng)開(kāi)創(chuàng)適合自身的內(nèi)部管控系統(tǒng)，并賦予財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)部門相應(yīng)的工作權(quán)利，激發(fā)他們的有效監(jiān)督管控工作職能。內(nèi)部管理審計(jì)為企業(yè)實(shí)施自我評(píng)估的有效實(shí)踐活動(dòng)，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)揮重要作用。為此企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置較為獨(dú)立的審計(jì)部門機(jī)構(gòu)，并對(duì)各類下屬單位、部門進(jìn)行不定期的審計(jì)管理與跟蹤管控工作。對(duì)發(fā)掘的問(wèn)題應(yīng)有效糾正，科學(xué)整改、合理引導(dǎo)，全面完善。企業(yè)單位還應(yīng)將具體的審計(jì)結(jié)果視為各個(gè)子單位實(shí)施考核評(píng)估的一項(xiàng)重要指標(biāo)。集團(tuán)發(fā)展整體戰(zhàn)略目標(biāo)以及各個(gè)單位目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)，需要依靠企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)人、各個(gè)管理層以及部門員工的共同配合努力。當(dāng)然，基于客觀因素以及工作人員固有特征，單純的應(yīng)用各類監(jiān)督管理策略遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，企業(yè)單位應(yīng)引入有效激勵(lì)管理策略，做好激勵(lì)管控，方能取得顯著成效，獲取又好又快的發(fā)展。
五、結(jié)語(yǔ)
1內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要形式,是對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的綜合性管理方式?，F(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)置具有較高的要求,其科學(xué)合理的內(nèi)部控制有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)管理層識(shí)別企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素,調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和內(nèi)部控制方式,確保企業(yè)正常運(yùn)行。企業(yè)管理層通過(guò)內(nèi)部控制設(shè)置企業(yè)的部門機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、管理權(quán)限、管理機(jī)制,建立各種控制的制度、措施和程序,運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的操作、監(jiān)控和授權(quán),明確崗位與權(quán)責(zé)的關(guān)系,對(duì)于企業(yè)員工在工作時(shí)出現(xiàn)的重大違規(guī)操作行為和虛報(bào)假賬等信息進(jìn)行查處,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)行;了解企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)展情況,及時(shí)糾正偏離組織目標(biāo)的行為,確保企業(yè)管理的各個(gè)工作環(huán)節(jié)都能圍繞著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)要評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行情況,以及執(zhí)行的效果,特別注意高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中內(nèi)部控制所起到的作用和存在的威脅,糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷,通過(guò)監(jiān)督與評(píng)價(jià),可以達(dá)到經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目如期完成的目的。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)基礎(chǔ)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性和效率性。內(nèi)部控制可將投資、資金、預(yù)算作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。具體實(shí)施如下:
(1)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制審計(jì)。資產(chǎn)投資中存在著許多不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理要預(yù)測(cè)分析項(xiàng)目的可行性、項(xiàng)目的決策、工程的預(yù)算和決策、項(xiàng)目資金的使用情況,工程實(shí)施的進(jìn)度以及經(jīng)營(yíng)之后的評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié),項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施有很大的影響,應(yīng)該采取有效的內(nèi)部控制措施;
(2)資金管理內(nèi)控制度審計(jì)。資金是企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)力,如果不能及時(shí)收回投入的資金或者企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真,將會(huì)影響到企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和成本的核算,進(jìn)一步影響到產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售、經(jīng)營(yíng)成本收取和利潤(rùn)的獲取,這說(shuō)明企業(yè)資金的使用不安全。通過(guò)許多實(shí)例證明,企業(yè)資金短缺的一個(gè)方面是企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理混亂,財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不一致的現(xiàn)象,各個(gè)環(huán)節(jié)的控制不力。完善資金管理的有效方法是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制,對(duì)資金的使用權(quán)限和流向進(jìn)行控制管理,建立項(xiàng)目成本和管理成本的核算體系,完善資金管理的相關(guān)制度,嚴(yán)格限制不良的財(cái)務(wù)資金流向,確保資金使用的有效性;
(3)預(yù)算管理過(guò)程的控制審計(jì)。預(yù)算管理審計(jì)的內(nèi)部控制分為評(píng)估預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施和預(yù)算的調(diào)整三部分。預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的常規(guī)工作，項(xiàng)目預(yù)算專員是不可或缺的，預(yù)算編制以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),采用零基方式進(jìn)行分項(xiàng)預(yù)算,按照項(xiàng)目預(yù)算程序編制和調(diào)整預(yù)算;其次審查項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的控制成效,預(yù)算方案的調(diào)整和采取的更變措施等,保證預(yù)算管理的科學(xué)實(shí)施和順利完成;最后對(duì)內(nèi)部控制的效能進(jìn)行評(píng)估,以便加強(qiáng)內(nèi)部控制,保證企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)能夠順利的完成。
2內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段
(1)評(píng)估內(nèi)部控制制度的健全性。評(píng)估內(nèi)部控制制度的主要目的是評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全,控制的關(guān)鍵切入點(diǎn)是否精確。通過(guò)對(duì)測(cè)試資料的分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種問(wèn)題,并及時(shí)提出修改的措施。企業(yè)內(nèi)控制度的健全與實(shí)施受到多種因素的影響,如內(nèi)控措施是否符合企業(yè)的實(shí)際情況,內(nèi)控措施是否按照國(guó)家的相關(guān)法律執(zhí)行等。內(nèi)部控制要確保在各崗位和各部門的控制要科學(xué)合理,是控制結(jié)果能夠起到崗位、職責(zé)之間的相互監(jiān)督、相互制約的作用。比如出納和會(huì)計(jì)職責(zé)要嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度實(shí)行,出納不得實(shí)施會(huì)計(jì)職責(zé),會(huì)計(jì)不得兼任出納。企業(yè)的貨幣資金業(yè)務(wù)不得由會(huì)計(jì)或者出納一人辦理。出納就是保證銀行現(xiàn)金、賬面現(xiàn)金和實(shí)存現(xiàn)金的一致性,不得貪污、挪用、私存現(xiàn)金。內(nèi)部審計(jì)人員可以收集企業(yè)有關(guān)的管理制度、規(guī)章,同時(shí)也可以向有關(guān)人員了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況,通過(guò)調(diào)查表法和記述法等方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性進(jìn)行測(cè)試。
(2)測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試,分析哪些控制點(diǎn)建立了內(nèi)控制度,哪些控制點(diǎn)沒(méi)有建立內(nèi)控制度,同時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在業(yè)務(wù)運(yùn)行中的執(zhí)行情況,審查管理制度的使用情況,主要檢查控制點(diǎn)雖然設(shè)置了但是執(zhí)行力度不夠,規(guī)定控制點(diǎn)的設(shè)置不切合實(shí)際,導(dǎo)致制度無(wú)法執(zhí)行。測(cè)試解決內(nèi)部控制制度符合程度,審查各項(xiàng)控制措施是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測(cè)試結(jié)果做信賴度的分析,評(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度,找出薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn),確定審計(jì)重點(diǎn),重新進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
(3)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制系統(tǒng)也是審計(jì)工作的主要內(nèi)容,這直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能發(fā)按照企業(yè)的目標(biāo)實(shí)施,各項(xiàng)活動(dòng)能發(fā)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員除了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本和憑證等直接涉及財(cái)務(wù)的資料進(jìn)行審計(jì)外,還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)。另外,內(nèi)部審計(jì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要,可以對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),如生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)銷成本等費(fèi)用的真實(shí)性,同時(shí)可以審計(jì)與企業(yè)利潤(rùn)獲取的各項(xiàng)因素,包括人力、物力、財(cái)力資源浪費(fèi)情況,并提出改進(jìn)意見(jiàn)。當(dāng)前,許多企業(yè)都實(shí)施目標(biāo)管理,內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督各個(gè)部門目標(biāo)的實(shí)施情況,以確保企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)施。許多企業(yè)通過(guò)兼并或者收購(gòu)等方式下屬了許多子公司,母公司為了發(fā)展子公司的業(yè)務(wù)交易進(jìn)行扶持,導(dǎo)致子公司的業(yè)務(wù)量主要來(lái)自母公司,但是隨著子公司的發(fā)展,母公司所占的業(yè)務(wù)量比例逐年下降。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)母公司和子公司的業(yè)務(wù)交易量分析子公司的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展能力,并為子公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展制定經(jīng)營(yíng)決策。
二內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
1內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)一種手段,在公司治理中達(dá)到權(quán)力的制衡和促進(jìn)公司業(yè)務(wù)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)?，F(xiàn)代公司治理中主要一項(xiàng)內(nèi)容就是內(nèi)部審計(jì)工作。第一,內(nèi)部審計(jì)是公司治理的主要內(nèi)容之一。內(nèi)部審計(jì)受公司的委托,對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督;第二,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制主要工作內(nèi)容,它是獨(dú)立與企業(yè)其他部門和業(yè)務(wù)管理之外的控制層,直接對(duì)企業(yè)的董事會(huì)或者決策層負(fù)責(zé),對(duì)各部門內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,并且提出審計(jì)意見(jiàn),以便減低部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)制造“軟控制”環(huán)境和內(nèi)部控制設(shè)計(jì);第三,從今年來(lái)企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)的只能由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的咨詢領(lǐng)域;內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)可以擴(kuò)大到財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)除了向企業(yè)管理者和決策者提供有關(guān)審計(jì)查出的資產(chǎn)不良和經(jīng)營(yíng)不善的信息之外,還在問(wèn)題查找和分析的基礎(chǔ)上提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施,幫助企業(yè)管理者進(jìn)行有效的管理和控制,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的方式和途徑
(1)構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu),創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性來(lái)說(shuō),審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng),地位越高,審計(jì)發(fā)揮的作用就越好,審計(jì)過(guò)程減少其他機(jī)構(gòu)的施加的壓力;從審計(jì)的效率來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該直屬于企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),這樣可便于審計(jì)工作的有效開(kāi)展和審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)作為地理與企業(yè)其他管理部門的第三部門,以其較強(qiáng)的獨(dú)立性對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員實(shí)施的審計(jì)結(jié)果具有很好的參考價(jià)值。
(2)企業(yè)文化對(duì)企業(yè)治理的影響。企業(yè)治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑,企業(yè)治理過(guò)程中經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在一定程度上取決于企業(yè)的文化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我管理,而自我管理就是企業(yè)文化的主要部分。在現(xiàn)代化企業(yè)制度的建設(shè)中,各企業(yè)在紛紛建設(shè)自己的企業(yè)文化,良好的企業(yè)文化能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
三結(jié)語(yǔ)
論文摘要：內(nèi)部審計(jì)一直以來(lái)在強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對(duì)于規(guī)范組織經(jīng)營(yíng)行為，提高經(jīng)濟(jì)利益，防范和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)組織的竟?fàn)幠芰Φ确矫姘l(fā)揮著重要的作用。
內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，以及審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任，提供與所審查活動(dòng)相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進(jìn)有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，把內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運(yùn)營(yíng)、提高效益，使內(nèi)部審計(jì)工作有回報(bào)、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。
一、提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)
領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作，相應(yīng)地整個(gè)企業(yè)的工作人員都會(huì)重視該項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負(fù)責(zé)人，只有提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)，使他們和自己的團(tuán)隊(duì)建立良好的合作關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)制度才不會(huì)成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果的作用。
針對(duì)我國(guó)企業(yè)存在的對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計(jì)處于組織內(nèi)部，同外部審計(jì)相比具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢(shì)，比如可以對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)反饋，提出的處理意見(jiàn)和建議操作性強(qiáng)，使公司對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能采取適當(dāng)?shù)拇胧?，從而避免出現(xiàn)更大的失誤。同時(shí)它還可以對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進(jìn)管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負(fù)責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的頂梁柱，如果不提高負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)，就會(huì)造成成果和行動(dòng)的不一致，只有組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)提高，才能保證內(nèi)部審計(jì)成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對(duì)內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展趨勢(shì)，必須不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)。首先可以通過(guò)吸收具有國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)盡快與國(guó)際連軌;其次，改善內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計(jì)基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中;最后，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格證書(shū)的取得，通過(guò)考核認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能，決不能把資格證書(shū)考試認(rèn)為一種形式過(guò)過(guò)場(chǎng)。
內(nèi)部審計(jì)人員雖然對(duì)本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對(duì)于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計(jì)人員清楚，但是，內(nèi)部審計(jì)人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以內(nèi)部審計(jì)人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對(duì)不斷擴(kuò)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素和有限的信息，審計(jì)人員需掌握科學(xué)的方法和工具來(lái)更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關(guān)系，實(shí)現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過(guò)定期與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過(guò)程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實(shí)現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ)，同時(shí)積極有效的溝通又會(huì)促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系，最終保證內(nèi)部審計(jì)工作順利、有效地進(jìn)行，從而保證審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)結(jié)果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通，了解組織近期或長(zhǎng)期的工作任務(wù)，圍繞組織高層的中心工作來(lái)選擇審計(jì)項(xiàng)目，取得管理高層的信任，從而保證審計(jì)成果得到充分重視。在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通，討論審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、及審計(jì)人員的安排等，同時(shí)了解被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)特點(diǎn)、控制系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營(yíng)造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關(guān)系。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通，審計(jì)報(bào)告出具前與被審單位進(jìn)行溝通，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題開(kāi)展交流，將溝通工作由“說(shuō)服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認(rèn)可，保證審計(jì)結(jié)論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)程序的執(zhí)行和落實(shí)
為了保證內(nèi)部審計(jì)成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報(bào)，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報(bào)告制度。內(nèi)部審計(jì)的信息反饋系統(tǒng)的一個(gè)重要方面就是嚴(yán)格報(bào)告制度。要求企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)后，對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題以及薄弱環(huán)節(jié)都有一定的了解，應(yīng)定期、及時(shí)向內(nèi)部審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行匯報(bào)，經(jīng)過(guò)集體分析討論，形成一定的審計(jì)意見(jiàn)和整改措施，提交給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)。:
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該遵循以下原則:
關(guān)鍵詞：審計(jì)；醫(yī)院管理；作用
一、審計(jì)工作的作用及在醫(yī)院管理中的地位
1.審計(jì)工作是深化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心措施
內(nèi)部控制的作用是單位深化管理的核心舉措，而審計(jì)又是內(nèi)部控制的一個(gè)核心構(gòu)成因子。缺乏嚴(yán)格的審計(jì)，那么就無(wú)法形成有效的內(nèi)控制度。審計(jì)可以有效的監(jiān)督內(nèi)控制度的運(yùn)作，尤其是在確保財(cái)務(wù)信息的有效性，預(yù)算執(zhí)行的制衡性等方面。
2.審計(jì)工作是規(guī)避職務(wù)犯罪的有效措施
伴隨醫(yī)療體制的調(diào)整，黨及政府都在慢慢的規(guī)范一些違規(guī)行為。審計(jì)作為監(jiān)督機(jī)制，在此方面作用顯著，在招投標(biāo)上，可對(duì)招投標(biāo)環(huán)節(jié)予以嚴(yán)格的審查，避免串標(biāo)、指定中標(biāo)等情況的發(fā)生。同時(shí)審計(jì)可以在對(duì)醫(yī)療設(shè)備等的物資采購(gòu)價(jià)格上予以分析，避免吃回扣等行為的發(fā)生。利用上述審計(jì)措施，職務(wù)犯罪行為可以在很大程度上被避免。
3.審計(jì)工作可以有效節(jié)約建設(shè)資金
在醫(yī)院的項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程，很多都是基建項(xiàng)目建設(shè)。很多基建項(xiàng)目，隸屬國(guó)家及政府投資的民生工程，伴隨我國(guó)對(duì)醫(yī)療方面的整改，促使基建項(xiàng)目一般都具有投資金額大的特點(diǎn)。在基建工程環(huán)節(jié)，建設(shè)材料繁多，且價(jià)格也參差不齊。深化審計(jì)，對(duì)建設(shè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)投資予以監(jiān)督，對(duì)材料價(jià)格予以審計(jì)，這將會(huì)節(jié)省大量資金，進(jìn)而使醫(yī)院投資最小化收益最大化。
4.內(nèi)部審計(jì)是推動(dòng)科學(xué)投資先決條件
醫(yī)院雖然是服務(wù)系統(tǒng)，不過(guò)也有很多的投資活動(dòng)。例如設(shè)備的維修以及前沿設(shè)備的引進(jìn)，工程的建設(shè)等。若決策出現(xiàn)偏差，就會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的效益損失。深化審計(jì)，經(jīng)市場(chǎng)考察，對(duì)病患消費(fèi)的情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析，給出經(jīng)濟(jì)層面的專業(yè)性見(jiàn)解，這可以最大限度的降低投資過(guò)程所出現(xiàn)的問(wèn)題，使醫(yī)院在投資中收益最大化。
二、深化醫(yī)院審計(jì)工作的方法
審計(jì)不僅存在上述提及的問(wèn)題，同時(shí)還存在著制度不完善與監(jiān)管不嚴(yán)等問(wèn)題。進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)讓審計(jì)作用最大化，我們要側(cè)重于解決以上問(wèn)題，予以全面的改進(jìn)。
1.加強(qiáng)認(rèn)識(shí)、完善制度
要避免以往重財(cái)務(wù)、輕審計(jì)的思想，深化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全程監(jiān)督。把內(nèi)部審計(jì)工作作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重心，在制度構(gòu)架上要從根本加強(qiáng)。要深化人員配置，要將審計(jì)工作交給那些真正掌握經(jīng)濟(jì)管理、作風(fēng)優(yōu)良的工作者去做，改變以往人員充數(shù)及崗位虛設(shè)的情況。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與審計(jì)各司其職這一目標(biāo)，一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)與審計(jì)都交由相同的人員進(jìn)行，自己監(jiān)督自己，顯然沒(méi)有任何意義，所以我們必須要將審計(jì)與財(cái)務(wù)予以區(qū)別。要確保審計(jì)的職權(quán)，審計(jì)是對(duì)全醫(yī)院的審計(jì)，無(wú)關(guān)于職別，都要無(wú)理由配合并接受審計(jì)，因此就要全面確保審計(jì)工作者的地位與權(quán)限，避免發(fā)生審計(jì)工作者由于權(quán)限問(wèn)題而無(wú)法開(kāi)展工作的情況。
2.深化能力、提高監(jiān)管力度
能力是一個(gè)合格審計(jì)工作者的先決條件，現(xiàn)階段很多醫(yī)院的工作者沒(méi)有相關(guān)的業(yè)務(wù)識(shí)及基礎(chǔ)。所以，要注意深化此類工作者的綜合素養(yǎng)。要側(cè)重于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。要深化經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的培養(yǎng)，增加從業(yè)人員看評(píng)經(jīng)濟(jì)的意識(shí)。
3.找到重點(diǎn)、避免總賬紕漏
深化內(nèi)部審計(jì)，要抓住審計(jì)核心內(nèi)容。(1)要深化醫(yī)院財(cái)產(chǎn)監(jiān)管，對(duì)醫(yī)院設(shè)備的引進(jìn)、資產(chǎn)等深化審查。比如在貴重設(shè)施的折舊上，要找到有效且科學(xué)性高的方法，避免有人從中獲利。(2)深化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，預(yù)算的審定與執(zhí)行是單位管理經(jīng)濟(jì)的核心因子，針對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)也是日常運(yùn)行的一個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)工作者要深化對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的檢查，在財(cái)務(wù)收支、投資決策上是否根據(jù)預(yù)算去進(jìn)行，預(yù)算是否可以指導(dǎo)好工作。而且，對(duì)決算的審計(jì)要密不透風(fēng)，避免人為的使決算與預(yù)算同等，確保上述結(jié)果的精準(zhǔn)性。(3)要全面利用HS系統(tǒng)。醫(yī)療一卡通，可以方便醫(yī)療手續(xù)，避免出現(xiàn)漏洞，為內(nèi)部審計(jì)加快審查奠定了良好的基礎(chǔ)。醫(yī)院要在此方面繼續(xù)執(zhí)行好相關(guān)政策。(4)要算清楚總賬，財(cái)務(wù)是醫(yī)院的一個(gè)資金管理系統(tǒng)，不過(guò)審計(jì)要把事情想到前面，尤其是在重大項(xiàng)目投資決策方面，要確保頭腦靈境、分析要匹配于當(dāng)前的實(shí)際情況，尤其是要避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有多少資金做多大的事，不可盲目的擴(kuò)大引強(qiáng)，進(jìn)而影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)良好的運(yùn)轉(zhuǎn)。
4.深化考核，加強(qiáng)教育
教育即對(duì)審計(jì)工作者自己與財(cái)務(wù)、職能系統(tǒng)負(fù)責(zé)人的教育，對(duì)其職業(yè)規(guī)范、道德等方面予以正確價(jià)值觀的引導(dǎo)，讓其遵守相關(guān)的法律規(guī)定，構(gòu)建正確的價(jià)值觀及人生觀。深化考核，考核不僅是對(duì)普通醫(yī)護(hù)工作者的考核，同時(shí)還要對(duì)在服務(wù)環(huán)節(jié)的服務(wù)品質(zhì)與客戶滿意度予以測(cè)評(píng)。對(duì)管理系統(tǒng)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作中考核，對(duì)投資收益、預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)等，予以全面考評(píng)，深化資金使用的有效性。
三.結(jié)論
內(nèi)部控制的作用是單位深化管理的核心舉措，而審計(jì)又是內(nèi)部控制的一個(gè)核心構(gòu)成因子。缺乏嚴(yán)格的審計(jì)，那么就無(wú)法形成有效的內(nèi)控制度。審計(jì)可以有效的監(jiān)督內(nèi)控制度的運(yùn)作，尤其是在確保財(cái)務(wù)信息的有效性，預(yù)算執(zhí)行的制衡性等方面。
作者:譚善梅 單位:河池市人民醫(yī)院
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 評(píng)價(jià)
中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-117-02
一、引言
國(guó)資委2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，極大地推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理工作在國(guó)內(nèi)企業(yè)特別是在國(guó)有大中型企業(yè)的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)管理屬于新的管理活動(dòng)，其理論在不斷深化、方法在不斷豐富，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為組織治理必不可少的一部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，開(kāi)展基礎(chǔ)體系建設(shè)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等系列工作，以風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控為角度開(kāi)展審計(jì)，發(fā)揮出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。為了確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)已逐步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，這一類型審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)和趨勢(shì)。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基本概念、價(jià)值
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作正在從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)審計(jì)向到現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)將更加貼近企業(yè)的各項(xiàng)管理，更加融入管理的過(guò)程之中。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的組成部分，是管理審計(jì)中新的審計(jì)類型。它是內(nèi)審部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的部門所制定的應(yīng)對(duì)程序、對(duì)策方案以及機(jī)制的合理性與有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，以改進(jìn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、增進(jìn)企業(yè)價(jià)值的一種審計(jì)類型。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)主要包括：范圍的科學(xué)合理性；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系的科學(xué)性；識(shí)別與評(píng)估的科學(xué)合理性；措施、方法與程序的合理性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的合理性等。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍由內(nèi)控審計(jì)擴(kuò)展到所有風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)審計(jì)，它更加注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施及效果。
開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以使組織利益相關(guān)者了解組織風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，保障各利益相關(guān)者共同利益最大化，也可以進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案效率、效果，提高內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與組織整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的優(yōu)化結(jié)合。
三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容
從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要任務(wù)包括：檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，以提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見(jiàn)，為企業(yè)管理層、審計(jì)委員會(huì)的提供有用信息。
1.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提，因此，首先應(yīng)審計(jì)、確定組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性，包括但不限于組織體系、內(nèi)控體系、報(bào)告體系和考核體系。（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)健全性。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，做好組織和人員保障是一項(xiàng)重要內(nèi)容。組織應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際特點(diǎn)，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、廣泛參與下，搭建職責(zé)明確、有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)框架，包括風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人、專業(yè)和非專業(yè)管理人員、外部服務(wù)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的組織體系。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際建立風(fēng)險(xiǎn)管理的程序流程，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系的健全性。內(nèi)控體系在風(fēng)險(xiǎn)管理中占重要部分，屬于核心內(nèi)容。沒(méi)有與組織管理實(shí)際相適應(yīng)的、完整的內(nèi)控體系，風(fēng)險(xiǎn)管理有效性無(wú)從談起。審計(jì)人員需要審查被審計(jì)單位內(nèi)控體系構(gòu)建情況，可以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為標(biāo)準(zhǔn)，考察對(duì)于各個(gè)要素的控制。（4）審查報(bào)告體系的存在性及運(yùn)行有效性?？疾烊粘?bào)告體系及運(yùn)行、突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系及運(yùn)行、預(yù)警報(bào)告體系及運(yùn)行。（5）審查考核體系的執(zhí)行性、有效性。考察考核體系覆蓋程度及結(jié)果應(yīng)用情況，評(píng)價(jià)考核體系是否能夠有效推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否結(jié)合實(shí)際情況充分識(shí)別組織內(nèi)外部所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。通常來(lái)看，應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)環(huán)境和內(nèi)控要素，如就組織目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)情況、管理薄弱環(huán)節(jié)或問(wèn)題等進(jìn)行訪談、查閱資料、記錄、歷史案例，應(yīng)了解風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中的相關(guān)記錄材料并評(píng)價(jià)其充分性，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與內(nèi)部控制中所面臨的缺陷進(jìn)行分析、確認(rèn)。（1）審計(jì)識(shí)別原則的合理性。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及進(jìn)行應(yīng)對(duì)的關(guān)鍵性第一步。只有采取合適的原則才能更充分地識(shí)別出各種風(fēng)險(xiǎn)因素。
（2）審計(jì)識(shí)別的充分性、全面性與否。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要評(píng)價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資料是否涵蓋了對(duì)組織各層次目標(biāo)產(chǎn)生影響的所有內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于組織治理機(jī)構(gòu)效能、管理的局限，業(yè)務(wù)控制失效、產(chǎn)品或服務(wù)銷售策略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、資產(chǎn)性質(zhì)及其管理局限、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面。外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于國(guó)家法律法規(guī)政策變化、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、行業(yè)變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方面。（3）審計(jì)識(shí)別方法的適當(dāng)性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)做系統(tǒng)地分析與歸類，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架，并結(jié)合管理實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)該方法能否適當(dāng)?shù)刈R(shí)別出對(duì)各層目標(biāo)有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是應(yīng)用各種工具方法，定性或定量地估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其影響程度。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，特別是要關(guān)注“風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率”和“風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度”兩個(gè)要素確定的方法、記錄、過(guò)程，并分析其合理性。（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所反映的特征分析。不同企業(yè)所具有的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的差異性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，因不同的風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)采取的評(píng)估方法不盡相同，審計(jì)人員應(yīng)首先對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果所具有的特征進(jìn)行了解，如哪些是內(nèi)部原因所產(chǎn)生的，哪些是外部原因所產(chǎn)生的，哪些是與戰(zhàn)略、核心業(yè)務(wù)、支撐性業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，哪些是與企業(yè)價(jià)值鏈關(guān)系密切的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)特征來(lái)評(píng)價(jià)評(píng)估方法的適當(dāng)性。如已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)可用定量方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，審計(jì)人員需要判斷描述風(fēng)險(xiǎn)事件影響的“數(shù)量”是否恰當(dāng)；如無(wú)法定量表示，審計(jì)人員應(yīng)判斷管理層所定的“性質(zhì)”是否合適合理。（2）歷史資料的可信賴程度。企業(yè)（下轉(zhuǎn)第119頁(yè)）（上接第117頁(yè)）管理層多數(shù)依據(jù)歷史已發(fā)生的案例、風(fēng)險(xiǎn)事件為參照標(biāo)準(zhǔn)、參考對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)人員應(yīng)考慮歷史資料的充分性、可靠性，充分論證案例發(fā)生環(huán)境、各相關(guān)因素、結(jié)果發(fā)生條件等是否能夠恰當(dāng)?shù)亟梃b到當(dāng)期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。（3）判斷企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平高低與企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的理解、運(yùn)用有密切關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)管理層運(yùn)用定量定性方法的能力、對(duì)所依靠的數(shù)量模型、信息技術(shù)、個(gè)人經(jīng)歷經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了解，考慮評(píng)估過(guò)程中企業(yè)管理層運(yùn)用是否恰當(dāng)。（4）對(duì)成本、效益進(jìn)行權(quán)衡。管理層在運(yùn)用定性或定量方法開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮評(píng)估方法成本、效益性。審計(jì)人員需要對(duì)管理層選用方法的成本效益性予以考量。
4.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)、有效性時(shí)，應(yīng)考慮以下方面：（1）剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受的范圍。一般企業(yè)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)具有相應(yīng)的管控措施，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)主要針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)在采取應(yīng)對(duì)措施后剩余風(fēng)險(xiǎn)能否在組織可接受范圍內(nèi)。如果已將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的范圍，可以確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有效。（2）是否結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際。每個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施會(huì)有所不同，這是基于企業(yè)管理實(shí)際狀況而定。如果不適合自身特點(diǎn)，就不是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，對(duì)所采取措施的適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)。
四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序和方法
1.在計(jì)劃階段，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。通過(guò)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如了解企業(yè)性質(zhì)、管理機(jī)制、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)范圍、組織結(jié)構(gòu)、人員組成等，建立對(duì)企業(yè)框架性的認(rèn)識(shí)；通過(guò)查閱企業(yè)文件、規(guī)章制度，了解各項(xiàng)管理要求；訪談各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、骨干員工等主要人員，全面了解風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀；現(xiàn)場(chǎng)查閱各種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程原始記錄，審計(jì)審核、批準(zhǔn)等管理控制程序。初步確定風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，編制審計(jì)工作計(jì)劃。
2.在實(shí)施階段，審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。在實(shí)施階段，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，包括風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的審查和評(píng)價(jià)四個(gè)方面。
3.在審計(jì)報(bào)告階段，出具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。按照審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)情況，依據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》出具風(fēng)險(xiǎn)管理審查和評(píng)價(jià)報(bào)告、或者出具詳盡的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間以及發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及建議報(bào)告給適當(dāng)?shù)墓芾韺印?/p>
由于多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能由內(nèi)審部門承擔(dān)，因此審計(jì)人員的審查評(píng)價(jià)結(jié)果可作為改進(jìn)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作的一項(xiàng)重要依據(jù)。為保證、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的合理化建議能夠得到有效落實(shí)，內(nèi)審人員可以通過(guò)后續(xù)審計(jì)來(lái)復(fù)查管理層是否就報(bào)告中的建議采取合適的行動(dòng)，是否取得預(yù)期效果，如果未采取行動(dòng)，需要明確相應(yīng)責(zé)任和原因。
4.審計(jì)過(guò)程中常用的方法。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同任務(wù)階段，可采用的審計(jì)方法有所不同。如，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可通過(guò)流程圖法和文字表述法、問(wèn)卷調(diào)查法（編制風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)卷調(diào)查表）、關(guān)鍵路線法確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開(kāi)展的重點(diǎn)；在審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，可采用決策分析、可行性分析、生產(chǎn)流程分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、排列圖、因果分析、因素分解、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法和統(tǒng)計(jì)分析法、魚(yú)刺圖、專家調(diào)查列舉法等；在衡量風(fēng)險(xiǎn)管理措施時(shí)可使用專家調(diào)查法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡羅模擬方法；在后續(xù)審計(jì)階段，可以通過(guò)座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察等進(jìn)行審計(jì)。
五、結(jié)語(yǔ)
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)處于發(fā)展探索階段，很多企業(yè)還沒(méi)有形成常規(guī)性審計(jì)類型，甚至尚未開(kāi)展。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展還面臨很多問(wèn)題。如組織結(jié)構(gòu)及制度不健全，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的人員業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)等條件無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要。
隨著組織內(nèi)外環(huán)境變化日益加快，風(fēng)險(xiǎn)管理工作逐漸提升到重要層面是一個(gè)重要趨勢(shì)。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的廣泛開(kāi)展需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)部門開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要作用，提高審計(jì)人員勝任力，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)常態(tài)化。
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財(cái)務(wù)管理論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新研究
由于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)水平的不斷增長(zhǎng)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展創(chuàng)造了新的機(jī)遇，同時(shí)也為現(xiàn)代適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)供需調(diào)整、不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合競(jìng)爭(zhēng)力提出了新的要求。在判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)營(yíng)策略是否科學(xué)合理的過(guò)程中，不能夠僅僅依據(jù)經(jīng)濟(jì)收益的片面提高做出企業(yè)價(jià)值提升的認(rèn)定和判斷。如果沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制對(duì)企業(yè)的資金成本、收入支出費(fèi)用額度、開(kāi)發(fā)投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督或預(yù)測(cè)，則容易讓企業(yè)遭遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，為了更好地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，需要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)策略管理并建立全面的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
一、國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀分析
國(guó)內(nèi)正在進(jìn)行社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，在此過(guò)程中，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式向現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理科學(xué)機(jī)制模式轉(zhuǎn)變。前者財(cái)務(wù)管理的方式方法僅僅指對(duì)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的集中管理和統(tǒng)一運(yùn)作，而忽視了財(cái)務(wù)管理工作對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、投資開(kāi)發(fā)新型項(xiàng)目、預(yù)測(cè)或者估算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患等財(cái)務(wù)功能手段。在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，公司企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的建設(shè)過(guò)程中需要信息技術(shù)和科技力量的支持，需要國(guó)家政策的調(diào)整和幫助，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的組織管理結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，需要不斷優(yōu)化人力和物資資源在企業(yè)中的合理分配，避免企業(yè)沒(méi)有目標(biāo)、沒(méi)有計(jì)劃的片面追求經(jīng)濟(jì)收益的增長(zhǎng)，避免企業(yè)為了謀求自身發(fā)展不當(dāng)籌資舉債經(jīng)營(yíng)，將企業(yè)帶入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。國(guó)內(nèi)很多中小型企業(yè)公司在發(fā)展建設(shè)中不同程度上面臨著可利用的資金成本有限，需要通過(guò)其他方式籌集資金拓展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，但是落后的財(cái)務(wù)管理手段又限制了其在舉債經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮。此外，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策者沒(méi)有科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理念仍然比較落后，或者因?yàn)樗刭|(zhì)能力的落后，造成了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理制度上的欠缺，財(cái)務(wù)管理措施存在多種不合理問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作混亂并且缺乏規(guī)范秩序監(jiān)督。在現(xiàn)實(shí)情況急劇變更的現(xiàn)代市場(chǎng)管理中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)將市場(chǎng)變化的外部環(huán)境因素和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理機(jī)制建立結(jié)合起來(lái)，利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念和財(cái)務(wù)管理科學(xué)管理模式的建立，順利實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)掛管理體制上的改革創(chuàng)新。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的改革創(chuàng)新，應(yīng)當(dāng)注重將信息數(shù)據(jù)收集與分析工作，建立科學(xué)現(xiàn)代的信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的數(shù)據(jù)信息收集、分析和共享。經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展使得社會(huì)必將趨向于多元化發(fā)展，與此呼應(yīng)的財(cái)務(wù)管理也迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)。時(shí)代的快速發(fā)展，信息的快速傳播使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)運(yùn)作系統(tǒng)也發(fā)生了革命性的變化，信息多元化的增加，必然使得財(cái)務(wù)管理也會(huì)接收到更多的信息，財(cái)務(wù)管理不僅要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)也要對(duì)社會(huì)承擔(dān)一定的責(zé)任。因此財(cái)務(wù)系統(tǒng)必須要?jiǎng)?chuàng)新，這樣才能給跟上社會(huì)的發(fā)展步伐。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建立
現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)建立的過(guò)程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)要素和主要內(nèi)容進(jìn)行分析，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的核心環(huán)節(jié)，確定財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的運(yùn)行目標(biāo)和制度規(guī)范，從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理：一是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的運(yùn)行目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的變化規(guī)律，需要在財(cái)務(wù)管理工作中融入創(chuàng)新要點(diǎn)，明確企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制的最終目標(biāo)并貫徹始終，讓計(jì)劃目標(biāo)引導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作方向，決定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體方法和實(shí)施策略，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)保持一致。在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)運(yùn)行目標(biāo)的確立的過(guò)程中，不能片面將經(jīng)濟(jì)收入和利潤(rùn)水平作為財(cái)務(wù)工作的首要目標(biāo)，而忽視了企業(yè)發(fā)展中其他重要的要點(diǎn)，例如對(duì)企業(yè)的精神文明建設(shè)與宣傳、企業(yè)文化中的人文理念及對(duì)企業(yè)員工權(quán)益的維護(hù)、企業(yè)需要對(duì)社會(huì)建設(shè)投入的貢獻(xiàn)和力量等等?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)包括人文精神和人文理念，將企業(yè)工作人員的利益和企業(yè)的利益結(jié)合在一起，為員工的合法權(quán)益保護(hù)提供全力支持，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工發(fā)展需求的完美結(jié)合。二是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的融資目標(biāo)。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的進(jìn)程中，在設(shè)定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的過(guò)程中，需要根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)情況和財(cái)務(wù)管理的需求進(jìn)行適度的融資活動(dòng)。融資活動(dòng)的目標(biāo)出于拓展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、投入新產(chǎn)品、新科技的研發(fā)、尋找合作開(kāi)發(fā)的投資項(xiàng)目的等目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)并提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量。由于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式具有保守、落后的缺陷，現(xiàn)代企業(yè)需要適應(yīng)國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，對(duì)資本籌集的方式作出調(diào)整和變更，促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)力量和發(fā)展?jié)摿Ψ矫娴奶嵘瑸楝F(xiàn)代企業(yè)爭(zhēng)取到更多的發(fā)展機(jī)會(huì)和發(fā)展空間。三是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理。受到國(guó)際經(jīng)濟(jì)變化的影響，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的中也出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展的趨勢(shì)，在加強(qiáng)企業(yè)技術(shù)革新、調(diào)整管理經(jīng)營(yíng)策略的同時(shí)，還需要看到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患和不安定因素，為了更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供幫助和保護(hù)，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的另一個(gè)重要組成部分和功能即是財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警估測(cè)功能，其核心功能是監(jiān)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能將面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患并制定相應(yīng)的解決方法予以排除，為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供助力。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的創(chuàng)新要點(diǎn)分析
一是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的專業(yè)人員能力培養(yǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式出現(xiàn)變化的今天，現(xiàn)代企業(yè)需要重視對(duì)財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)能力的培養(yǎng)與提升，通過(guò)技術(shù)人才能力的提高實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度適應(yīng)和發(fā)展水平的跟進(jìn)。所謂的財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員不僅僅應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)管理的思想認(rèn)識(shí)，也應(yīng)當(dāng)擁有豐富的財(cái)務(wù)管理知識(shí)儲(chǔ)備，熟悉財(cái)務(wù)管理方面的國(guó)內(nèi)法律法規(guī)和相關(guān)政策指向，也了解國(guó)際財(cái)務(wù)管理的先進(jìn)理論和科學(xué)方法，了解國(guó)際上通用的財(cái)務(wù)管理法律條文，最后還應(yīng)當(dāng)具有不斷學(xué)習(xí)提高自身的職業(yè)精神。二是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新要點(diǎn)。從國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理工作來(lái)看，其中為數(shù)眾多的企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，或者管理人員和職能分配過(guò)于死板，缺乏靈活調(diào)節(jié)的功能；或者財(cái)務(wù)部門組織管理中的缺乏科學(xué)管理理念和認(rèn)知；或者財(cái)務(wù)人員之間的職能權(quán)限劃分不清，影響了財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。三是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的資源優(yōu)化配置?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)看到并重視財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的作用和功能性，實(shí)現(xiàn)人力、財(cái)務(wù)資源在財(cái)務(wù)管理中的科學(xué)有效分配，提高財(cái)務(wù)管理工作的作用。綜上所述，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中產(chǎn)生并確立的現(xiàn)代企業(yè)的組織建設(shè)，需要現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念和管理方式的指導(dǎo)，重視財(cái)務(wù)管理機(jī)制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用與功能，在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中明確財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行目標(biāo)、融資目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，從財(cái)務(wù)專業(yè)人員能力培養(yǎng)、財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新等方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建設(shè)。
財(cái)務(wù)管理論文范文二：高校財(cái)務(wù)管理制度的缺陷及對(duì)策
隨著新時(shí)期綜合條件改變，高校財(cái)務(wù)管理工作的水平要不斷提升和創(chuàng)新，逐漸改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念，提高自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立正確的財(cái)務(wù)觀，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作水平的有序提升，保證高校資金使用效率。
1高等院校財(cái)務(wù)管理制度缺陷分析
1.1責(zé)任、權(quán)力、利益不統(tǒng)一、難落實(shí)
首先，就現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)管理狀況來(lái)看，在其財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行期間還存在責(zé)任、權(quán)力、利益等三方面不統(tǒng)一的現(xiàn)象，使得在日常工作中一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就開(kāi)始互相推諉，由于這三方面失衡，使得制度不能有效實(shí)施和執(zhí)行。其次，由于目前各高校不具備完善的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)制度，使得制度在實(shí)施方面存在缺陷，其中最為關(guān)鍵的是沒(méi)有建立完善的獎(jiǎng)懲制度，雖然高校設(shè)置了相應(yīng)的監(jiān)管部分，但責(zé)任的分散性、不明確，在一定程度上到了問(wèn)題出現(xiàn)難追究責(zé)任或沒(méi)有人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。
1.2資源配置不合理
高校自身資源是其辦學(xué)的基礎(chǔ)，而實(shí)際上高校沒(méi)有對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行重視，比如人力資源及物質(zhì)資產(chǎn)等有形或無(wú)形的浪費(fèi)。而從財(cái)務(wù)方面來(lái)說(shuō)，在對(duì)物質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程中，還存在重視現(xiàn)金管理，輕視資產(chǎn)管理；重視教學(xué)設(shè)備的購(gòu)置，輕視對(duì)設(shè)備的有效使用；重視實(shí)際占有資產(chǎn)的多少，輕視相應(yīng)資產(chǎn)的有效流通等現(xiàn)象。雖然高校開(kāi)始重視對(duì)資產(chǎn)的管理，并逐漸走向正規(guī)化、有效化，但在制度制定和實(shí)施方面還存在很大不足。例如，資產(chǎn)實(shí)際所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不統(tǒng)一、資產(chǎn)在實(shí)際應(yīng)用和收益方面上分配不均衡等。
1.3高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道單一
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制背景下，高校資金來(lái)源都是由國(guó)家財(cái)政部門撥款，而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，使得高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源逐漸趨向多元化，高校經(jīng)費(fèi)由原來(lái)的依靠國(guó)家進(jìn)行撥款逐漸向財(cái)政補(bǔ)助及學(xué)生繳費(fèi)方向過(guò)渡。雖然在一定程度上保證了高校經(jīng)費(fèi)收入的穩(wěn)定。但從整體上來(lái)看，高校經(jīng)費(fèi)還是相對(duì)緊張。加之市場(chǎng)由原來(lái)的賣方市場(chǎng)逐漸向買方市場(chǎng)過(guò)渡，人才競(jìng)爭(zhēng)及生源競(jìng)爭(zhēng)已成為現(xiàn)階段的必然趨勢(shì)。但是高校財(cái)務(wù)管理依然使用原來(lái)的管理模式，缺少在資金籌措和經(jīng)營(yíng)方面的意識(shí)，也沒(méi)有感受到相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力。
1.4核算制度及控制機(jī)制不完善
首先，就現(xiàn)階段實(shí)際情況來(lái)看，各高校還沒(méi)有構(gòu)建起完善的核算制度，使得高校在對(duì)教育成本進(jìn)行核算時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不能滿足實(shí)際需求。其次，高校成本控制機(jī)制不完善，教育成本比較、分析不能有效實(shí)施，無(wú)法對(duì)教育成本加以控制，制度上的欠缺，使得高校在預(yù)算、教育經(jīng)費(fèi)支出及內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在一定局限性，成本控制機(jī)制不完善。
2提升高校自身財(cái)務(wù)管理制度水平的有效對(duì)策
2.1完善管理體制
對(duì)管理體制進(jìn)行創(chuàng)新，引入市場(chǎng)管理手段與原則，不但可以不再受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，還能使高校更具辦學(xué)活力及競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。從體制上將高校的管理職責(zé)和地位加以明確，建立新型的管理體制，從以前的政府控制型轉(zhuǎn)變成政府監(jiān)督型，這成為如今財(cái)務(wù)制度和大學(xué)制度的一個(gè)創(chuàng)新基礎(chǔ)。只有不斷調(diào)整和完善管理體制，才能更好地提升高校財(cái)務(wù)管理水平。
2.2根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需求制定財(cái)務(wù)制度
完善、健康的制度環(huán)境，能有效促進(jìn)財(cái)務(wù)制度的形成和完善，推動(dòng)高校財(cái)務(wù)水平的穩(wěn)定提升，確保高校辦學(xué)效益水平，這不僅是滿足社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的實(shí)際需求，也是今后高校發(fā)展建設(shè)的必然趨勢(shì)。因此，就要根據(jù)實(shí)際情況，構(gòu)建一種切實(shí)有效的制度機(jī)制，同時(shí)，制度質(zhì)量中的關(guān)鍵所在就是為制度創(chuàng)建最為合適的制度環(huán)境。因此，現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)管理工作中的不足及欠缺都表明，必須完善高校內(nèi)部和外部的環(huán)境，才能給其財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行打造良好環(huán)境，推動(dòng)高校發(fā)展。
2.3創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念
想要提升財(cái)務(wù)管理水平，就要對(duì)其觀念進(jìn)行更新和創(chuàng)新，保證其觀念的前沿性，提升高校資金利用效率與效果，推動(dòng)高校辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)，隨著高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，想要走可持續(xù)性發(fā)展的道路，就一定要進(jìn)行辦學(xué)創(chuàng)新。增強(qiáng)自己的創(chuàng)新功能，將以前那種不計(jì)成本的財(cái)務(wù)管理理念和模式加以廢除。高校內(nèi)部是一個(gè)非常繁雜的組織系統(tǒng)，任何一個(gè)部門都有他們經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)，并且還創(chuàng)造著一定的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益。所以學(xué)校自身要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)理念，保證其理念和高校發(fā)展需求相統(tǒng)一。
2.4完善成本核算制度
高校財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位制度組成了高校成本核算制度，因此，要進(jìn)一步了解高校教育成本的內(nèi)容，不斷深化和改革核算體系，使其逐步趨向成熟和完善，保證其成本核算滿足高校發(fā)展需要。同時(shí)還要完善高校教育成本控制機(jī)制，有計(jì)劃、有目的性地拓寬其資金來(lái)源，推動(dòng)高校發(fā)展和建設(shè)。
