發(fā)布時(shí)間：2023-03-08 15:26:49
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部控制與審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1明確目的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)
準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有著明確的目的，即通過標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)特征、邏輯結(jié)構(gòu)、構(gòu)成內(nèi)容等進(jìn)行綜合反映，提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作的實(shí)施質(zhì)量。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中，應(yīng)當(dāng)明確目的，使標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)容和構(gòu)建目的有機(jī)聯(lián)系起來，避免做無用功，提升標(biāo)準(zhǔn)體系的規(guī)范性和指導(dǎo)性，使標(biāo)準(zhǔn)體系為評(píng)價(jià)結(jié)果提供重要依據(jù)。
2堅(jiān)持客觀性在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，客觀性也是一個(gè)重要的原則。具體來說，客觀性指的是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)實(shí)際情況，客觀可信、公平公正，這樣的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建方式，才能真正反映企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際狀況，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際狀況進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。此外，客觀性還表現(xiàn)在同一層次的多項(xiàng)指標(biāo)相互之間是獨(dú)立的，即線性無關(guān)的
3強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則，指的是標(biāo)準(zhǔn)體系的各項(xiàng)指標(biāo)及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是相互配合、有機(jī)結(jié)合的，通過各項(xiàng)指標(biāo)的綜合可以實(shí)現(xiàn)對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)的綜合、科學(xué)評(píng)價(jià)，并體現(xiàn)出整體優(yōu)化評(píng)價(jià)目標(biāo)的目的。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)堅(jiān)持系統(tǒng)性原則，可以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)構(gòu)建，增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)體系的評(píng)價(jià)能力和優(yōu)化效果。
4可操作性構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中必須具有可操作性，即堅(jiān)持可操作性原則，具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)完善地考慮到企業(yè)的現(xiàn)實(shí)可能性，標(biāo)準(zhǔn)體系中各項(xiàng)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持少而精的原則，力求實(shí)現(xiàn)指標(biāo)簡易可行而效果準(zhǔn)確客觀的效果。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)在人力、物力、財(cái)力、時(shí)間和信息等方面的耗費(fèi)上得到多數(shù)人的認(rèn)可。
5重視效果企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以正確反映企業(yè)內(nèi)的重要崗位、風(fēng)險(xiǎn)崗位和內(nèi)部控制之間的利害關(guān)系，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建必須重視效果，使標(biāo)準(zhǔn)體系反映出來的企業(yè)內(nèi)部崗位與內(nèi)部控制之間的關(guān)系具有準(zhǔn)確性和科學(xué)性。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，也應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)的反映效果，使企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)可以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，并通過適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和經(jīng)營效果的提升。
二企業(yè)內(nèi)部控制
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建重點(diǎn)在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視以下一些重要的內(nèi)容，以保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建效果。
1組織體系的科學(xué)構(gòu)建
在建立內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，在組織體系的構(gòu)建方面應(yīng)當(dāng)使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際要求。具體來說，要對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工方式等進(jìn)行科學(xué)控制，通過對(duì)這些內(nèi)容的科學(xué)控制，使企業(yè)內(nèi)部控制工作具有較高的合理性、可行性和有效性。一般來說，企業(yè)組織體系包括兩方面的內(nèi)容，即法人治理結(jié)構(gòu)、管理部門設(shè)置及相關(guān)關(guān)系結(jié)構(gòu)，控制好這兩個(gè)方面的結(jié)構(gòu)內(nèi)容，即可實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)構(gòu)建。
2建立授權(quán)批準(zhǔn)制度
在企業(yè)的管理和所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些需要批準(zhǔn)的事項(xiàng)不可能全部由企業(yè)高層管理者來批準(zhǔn)，為了提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，就必須建立科學(xué)、完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度，將審批權(quán)限分割、下放。授權(quán)批準(zhǔn)制度包括一般授權(quán)控制和特別授權(quán)控制，一般授權(quán)控制針對(duì)的是通常情況下的授權(quán)工作，特別授權(quán)控制規(guī)定的是處理特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)限制。在實(shí)際建立過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)一般授權(quán)控制，盡可能少建立特別授權(quán)。
3完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制應(yīng)當(dāng)以國家法律制度為最基本的依據(jù)，并以會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，可見完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制在企業(yè)內(nèi)部控制中是非常重要的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制一般包括四方面內(nèi)容，即建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范、統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)政策、規(guī)范會(huì)計(jì)憑證報(bào)告、統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)科目，保證這四方面內(nèi)容的科學(xué)性、時(shí)效性、可行性，即可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的高質(zhì)量構(gòu)建。
4采取全面預(yù)算控制
全面預(yù)算控制是保證企業(yè)預(yù)算控制有效性和科學(xué)性的重要保證，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建中采取全面預(yù)算控制，完善預(yù)算管理控制體系，用實(shí)事求是的態(tài)度規(guī)范預(yù)算工作，摒棄形式主義，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算控制的高質(zhì)量把握。此外，在建立全面預(yù)算管理控制體系時(shí)，要盡量依靠制度的作用對(duì)預(yù)算行為進(jìn)行控制和約束，嚴(yán)格避免人為決策為主導(dǎo)的決策方式。
三結(jié)語
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的修訂和實(shí)施,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用,也給會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計(jì)特征分析入手,探究其合理可行的審計(jì)對(duì)策,旨在對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。
一、債務(wù)重組審計(jì)的特征
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》中對(duì)債務(wù)重組的定義為:債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件,并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件,排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項(xiàng),如在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí),債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù),且不調(diào)整償還的金額和時(shí)間,實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步,則不屬于債務(wù)重組。因此,對(duì)債務(wù)重組的審計(jì)有別于對(duì)其他會(huì)計(jì)要素的審計(jì)。它有以下幾個(gè)方面的特征:
(一)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)具有交叉性
債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)可以從三個(gè)方面來考慮:
1、評(píng)審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在內(nèi)部控制健全的企業(yè),與采購相關(guān)的付款交易同樣有內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定的內(nèi)部控制實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試。付款交易中的控制測(cè)試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì),而付款交易的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合銷售交易特別是賒銷業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試來評(píng)審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制現(xiàn)狀 監(jiān)督機(jī)制 發(fā)展對(duì)策
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀
一直以來，我國對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在會(huì)計(jì)審計(jì)上，與國外相比還存在很大差距，缺乏完整的內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)，以至于我國企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)報(bào)告虛假、經(jīng)濟(jì)效益差，管理者得不到想要的內(nèi)部信息。但在我國政府、行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)下，我國內(nèi)部控制建設(shè)正在走向逐步完善的發(fā)展過程。
2001年到2004年財(cái)政部先后關(guān)于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的具體會(huì)計(jì)控制規(guī)范性文件。
2006年證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定：首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制應(yīng)該在所有重大方面是有效的。
2006年國資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》豐富了我國企業(yè)內(nèi)部控制體系，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制建設(shè)的突破性進(jìn)展。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
近幾年，雖然我國企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并在此方面采取了許多有效措施，取得了較好的效果。但是，在內(nèi)部控制理論研究與實(shí)踐方面與國外相比，無論在深度還是廣度上都存在較大差距，還存在很多問題。
1、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足
對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)是內(nèi)部控制制度健全實(shí)施的重要保障，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本的了解，錯(cuò)誤地認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是簡單的建章立制，對(duì)資產(chǎn)、成本、會(huì)計(jì)制度的控制。沒有認(rèn)識(shí)到它是企業(yè)運(yùn)營中環(huán)環(huán)相扣、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的機(jī)制，相關(guān)部門的管理者和被管理者在內(nèi)部控制的過程中都要承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，而不只是錯(cuò)誤的把內(nèi)部控制作為上級(jí)管理下級(jí)的手段。典型表現(xiàn)在：多數(shù)企業(yè)人員認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)簽字，一切服從領(lǐng)導(dǎo)就是內(nèi)部控制制度。
2、企業(yè)管理機(jī)制不健全
大多數(shù)企業(yè)在表面上都成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，但在實(shí)際的工作當(dāng)中，董事會(huì)在其功能上還存在很多誤區(qū)，法人治理結(jié)構(gòu)并未真正建立起來。董事會(huì)的監(jiān)控作用遭到嚴(yán)重弱化，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理中，董事會(huì)與總經(jīng)理職責(zé)重復(fù)，造成管理層次和權(quán)利分配混亂，導(dǎo)致內(nèi)部控制漏洞經(jīng)常被不法分子利用，違法違紀(jì)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，屢禁不止，長此下去，給企業(yè)發(fā)展帶來惡性循環(huán)。具體表現(xiàn)在：部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員利用內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款、侵吞單位資產(chǎn)等。
3、企業(yè)凝聚力低下
一些企業(yè)在權(quán)責(zé)方面的分配還未成熟，員工的道德行為、知識(shí)技能與企業(yè)文化沒能科學(xué)合理的進(jìn)行有機(jī)整合，造成人心渙散，各為其利。具體表現(xiàn)為：有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以貌取人、任人唯親、排斥異己等現(xiàn)象。
4、現(xiàn)代化信息的弊端
信息技術(shù)的應(yīng)用一方面可以使企業(yè)在減少人員數(shù)量情況下，經(jīng)濟(jì)有效的實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，豐富了實(shí)施內(nèi)部控制的手段，提高了內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督功能。另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)的隱蔽與共享性，可以隨意通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽未經(jīng)授權(quán)的秘密文件，篡改計(jì)算機(jī)上的數(shù)據(jù)，弄虛造假，為自己或他人謀利。這樣雖然信息技術(shù)的應(yīng)用帶來了便利但同時(shí)也加大了內(nèi)部控制的難度和復(fù)雜性。
5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化
內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的監(jiān)督形式，然而，在當(dāng)前的形式下，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在行政干預(yù)下建立起來的，并未履行真正的監(jiān)督職能，很難受到重視，與其他職能部門平行，受上級(jí)部門的領(lǐng)導(dǎo)，很難保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性。一些單位內(nèi)部審計(jì)部門和人員由財(cái)務(wù)部門和人員兼職，審計(jì)職能還停留在防弊查錯(cuò)上，而不是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況提出分析、評(píng)價(jià)、建議等。
6、內(nèi)部控制的固有局限性
在內(nèi)部控制客觀環(huán)境方面，投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、資本市場(chǎng)發(fā)育情況、企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制都會(huì)影響內(nèi)部控制的有效實(shí)施。內(nèi)部控制自身的局限性如果得不到較好的控制，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。再完美的內(nèi)部控制制度也不能解決企業(yè)所有困難和問題。具體表現(xiàn)在：不能左右經(jīng)營環(huán)境和政府政策，不能解決人員素質(zhì)問題，不能保證企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)，不能保證管理者在經(jīng)營決策中不出現(xiàn)失誤。
三、我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展對(duì)策
1、加強(qiáng)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的研究，提高企業(yè)所有人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
內(nèi)部控制理論和實(shí)踐是不可分割、相互促進(jìn)的兩個(gè)方面。一方面，理論可以指導(dǎo)實(shí)踐沿著正確的方向發(fā)展。另一方面，實(shí)踐可以檢驗(yàn)理論是否正確，在實(shí)踐中找出理論的不足之處并加以改進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳與推廣，使所有人員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的真實(shí)意義，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性，規(guī)范性。只有提高了管理人員和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能有效的促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施。
2、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善管理機(jī)制
內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的控制制度，主要是按人的目標(biāo)依據(jù)設(shè)置的，充分體現(xiàn)了人的管理意圖。因此，從人實(shí)施內(nèi)部控制的角度上是十分有效的，而在委托人對(duì)人實(shí)施的內(nèi)部控制上則是無效的。優(yōu)化內(nèi)控的治理結(jié)構(gòu)所要解決的正是委托人對(duì)人的監(jiān)督和控制，只有強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決對(duì)人的監(jiān)管。把“內(nèi)部控制”的大網(wǎng)從企業(yè)的最高層撒至最底層，實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全員控制的企業(yè)制度，真正做到“制度”面前人人平等。
3、明確權(quán)責(zé)，加強(qiáng)人力資源管理
在企業(yè)眾多的組織機(jī)構(gòu)中，各機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)必須得到保障，并不受外界干預(yù)。每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程必須通過不同部門，并保證各個(gè)部門間相互檢查。同時(shí)通過人和事的管理，協(xié)調(diào)人與人、人與事之間的協(xié)調(diào)配合，通過溝通，提高企業(yè)凝聚力。
4、充分運(yùn)用信息管理手段
企業(yè)經(jīng)營必然需要以某種形式取得信息，信息管理就是要各部門不只是利用信息，還要求其對(duì)外提供信息。這樣，每個(gè)部門既是信息的利用者也是信息的提供者。通過信息管理，可以動(dòng)態(tài)的掌握公司人財(cái)物、產(chǎn)供銷的最新資料，以便提高業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)決策效率。
5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制
內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，它既是企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的其它環(huán)節(jié)的主要力量。因此，首先，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不僅要審核會(huì)計(jì)賬目，還要稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度對(duì)提高各部門執(zhí)行職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，保證內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密。其次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，將擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)的人員從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員中分離出來，將內(nèi)部審計(jì)部門直接置于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著良性方向發(fā)展。第三，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和綜合能力。
6、注重企業(yè)文化的經(jīng)營
企業(yè)文化是一種新的管理理念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到凝聚、約束、朔形的作用，其目的就是要在企業(yè)內(nèi)部營造一種活潑、健康、和諧的企業(yè)氛圍，號(hào)召大家共同探討學(xué)習(xí)，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，讓大家感受到集體的力量。
參考文獻(xiàn)：
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一、寫作原則
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對(duì)我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題。
（2）實(shí)用性。我們?cè)谧稣撐膶懽鲿r(shí)切忌空談，切忌重復(fù)已過時(shí)的東西，要選擇工作中對(duì)企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問題展開討論，并提出新的見解。
（3）時(shí)間性。特別提醒撰寫會(huì)計(jì)方面論文的同學(xué)，由于2001年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，因此，我們?cè)谶M(jìn)行論文寫作時(shí)要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會(huì)計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會(huì)計(jì)信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點(diǎn)正確。論文寫作時(shí)，其觀點(diǎn)不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。
（5）論題要嚴(yán)格限定在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化方面；或?qū)懾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。
二、構(gòu)思
1、選題
（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因?yàn)闀?huì)計(jì)專業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫與會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí)，要突出所學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論與方法對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)。
（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時(shí)，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新"。我們知道，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。
（4）論題要有探討價(jià)值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中面臨的重大問題為對(duì)象，如："淺談我國的財(cái)務(wù)分布報(bào)告"。該題針對(duì)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見，對(duì)職能部門進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見稿有一定參考價(jià)值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類題目寫起來很空，又沒有實(shí)際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。
2、寫作過程
一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時(shí)候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開始論文寫作。
同學(xué)們?cè)谑占Y料時(shí)，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》、《天津財(cái)會(huì)》等，還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文章。
三、應(yīng)注意的問題
（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時(shí)，夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。
（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對(duì)特征進(jìn)行詳細(xì)說明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫出來；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國際上成功范例給我們的啟示。
（3）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。
論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真，成因，對(duì)策
所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能客觀真實(shí)地反映會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息可靠與否，是會(huì)計(jì)信息使用人能否作出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越大。然而，由于受復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會(huì)計(jì)信息失真成為一種社會(huì)痼疾與國際性現(xiàn)象。
一、會(huì)計(jì)信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的驅(qū)使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營方式和分配方式并存，經(jīng)濟(jì)利益多元化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個(gè)人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至一個(gè)單位設(shè)立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務(wù)部門的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績表”，這使財(cái)務(wù)報(bào)表成為無所不能的“萬能表”。從另一個(gè)方面考慮，目前對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核往往以實(shí)現(xiàn)的利潤等指標(biāo)為主要依據(jù)，某些領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)于不顧，指使會(huì)計(jì)人員采用非法手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如企業(yè)對(duì)存貨采用不同計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂頒布常落后于會(huì)計(jì)時(shí)間的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無法可依”。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤或因兩個(gè)不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實(shí)際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯(cuò)賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。
（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，對(duì)要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但目前有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，有些沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，平時(shí)又不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中由于對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范掌握不透，對(duì)新的理論和剛出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究應(yīng)用較少，跟不上時(shí)代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對(duì)一些不確定的因素判斷不準(zhǔn)確，直接影響會(huì)計(jì)核算的水平；有些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，為了個(gè)人的私利，知法犯法。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
二、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策探討 要治理會(huì)計(jì)信息失真，也要采取綜合治理對(duì)策。除了完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度外，對(duì)于會(huì)計(jì)工作失誤的主要對(duì)策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強(qiáng)內(nèi)部檢查；對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的主要對(duì)策是強(qiáng)化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是防止會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵因素。
（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公正、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟(jì)效率。健全內(nèi)部控制，通過適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對(duì)賬、資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來減少會(huì)計(jì)信息失真。這也是新《會(huì)計(jì)法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實(shí)際上也是反映了國家希望通過相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來減少會(huì)計(jì)信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，建立稽核制度等，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，離不開健全完善的內(nèi)部控制制度。
（二）健全以審計(jì)監(jiān)督為主，財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專職部門，它們?cè)谔岣邥?huì)計(jì)信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢(shì)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)作好財(cái)政、稅收、國有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位及審計(jì)，其他單位交由民間審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)；發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計(jì)覆蓋率，逐漸做到有關(guān)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表均經(jīng)過審計(jì)。同時(shí)，也充分利用和發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門和社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。
（三）依法處置會(huì)計(jì)舞弊者。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會(huì)計(jì)資料的處理處罰規(guī)定。只要堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)越來越少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)越來越高。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；案例分析；
現(xiàn)在社會(huì)企業(yè)管理越來越現(xiàn)代化，而企業(yè)內(nèi)控就在這個(gè)時(shí)候產(chǎn)生了。企業(yè)管理包括外部和內(nèi)部。而內(nèi)部管理比外部管理重要，它一開始沒有這么完善，經(jīng)過好長時(shí)間形成了內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)階段，這些階段也都不一樣。內(nèi)部控制制度是企業(yè)制定的規(guī)章制度和實(shí)施的過程。它是為了企業(yè)順利進(jìn)行的重要保證，還可以安全和完整的保護(hù)資產(chǎn)，這樣一些犯錯(cuò)誤的人和違反亂紀(jì)的人就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，然后對(duì)他們的行為進(jìn)行教育，這樣就可以有效的阻止這些行為的發(fā)生。這樣會(huì)計(jì)資料就不會(huì)作假，變得完整，從而就變得符合法律。
一、內(nèi)部控制的作用
內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面
1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用
企業(yè)要想正常的運(yùn)行必須依靠企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資。它直接關(guān)系到企業(yè)所有者和員工，國家和企業(yè)之間的利益，所以企業(yè)法人和經(jīng)營者一直都在遵循財(cái)產(chǎn)物資完整、安全和有效使用為企業(yè)的根本目標(biāo)。內(nèi)部控制通過制定合理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)崗位，以確保企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門能各自完成自己的職責(zé)又相互協(xié)調(diào)和制約；通過制定科學(xué)的方法，這樣就能有效地監(jiān)督企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、記錄、采購、計(jì)量、保管等環(huán)節(jié)財(cái)產(chǎn)得到嚴(yán)密控制，這樣財(cái)產(chǎn)的使用非常規(guī)范，就減少了毀損、浪費(fèi)、貪污、盜竊等舞弊行為的發(fā)生。
2.保證國家的各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹落實(shí)
貫徹落實(shí)國家的各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。不管企業(yè)內(nèi)部的哪個(gè)部門、哪個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)要想使監(jiān)督和控制做得有效果，就要依靠內(nèi)部控制，而且內(nèi)控必須健全完善。這樣就能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種問題，然后及時(shí)的改正，這樣企業(yè)對(duì)各項(xiàng)方針政策和法律法規(guī)的實(shí)施才能有效地實(shí)行。
3.保證會(huì)計(jì)資料及其他財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量
要想知道企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)行的情況就要通過會(huì)計(jì)記錄和其他財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)記錄和其他財(cái)務(wù)信息一般是財(cái)務(wù)報(bào)表，他們能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，但是它要想做到真實(shí)必須依靠完善的內(nèi)部控制。只有做好內(nèi)部控制才能把會(huì)計(jì)資料及其他財(cái)務(wù)信息做好，才能使企業(yè)所有者的利益得到保證，使企業(yè)的會(huì)計(jì)資料符合國家的法律法規(guī)。
4.保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
健全的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)始終遵循既定的經(jīng)營方針，及時(shí)糾正經(jīng)營活動(dòng)中偏離經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)的行為，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5.為現(xiàn)代審計(jì)方法提供必要的基礎(chǔ)
審計(jì)程序要想做到合理就必須有科學(xué)的審計(jì)方法，現(xiàn)代審計(jì)方法的制定就要依靠健全的內(nèi)部控制。原來的審計(jì)方法是對(duì)企業(yè)內(nèi)部逐個(gè)的審計(jì)，現(xiàn)代審計(jì)從原來的基礎(chǔ)上有增加了隨機(jī)的抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，這樣內(nèi)部控制的測(cè)量評(píng)價(jià)結(jié)果就為審計(jì)抽取樣本提供了依據(jù)，所以在做抽取樣本審計(jì)之前就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)。
6.有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和管理具有重要意義，內(nèi)控的中心是預(yù)防并控制風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)要生存和發(fā)展就必定要正確有效的評(píng)估和控制各種風(fēng)險(xiǎn)。不論做何種決策，制訂何種制度，都必須評(píng)估好風(fēng)險(xiǎn)，小心經(jīng)營.
綜上所述，現(xiàn)如今，重視和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度在企業(yè)的運(yùn)營中能發(fā)揮作用，能夠提高企業(yè)在社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)經(jīng)營能力，對(duì)企業(yè)非常的重要。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.內(nèi)部控制環(huán)境失敗
內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制管理的制定，是制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的依靠， 它包括董事會(huì)、治理結(jié)構(gòu)、誠信和道德觀、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、管理者自身素質(zhì)、內(nèi)部控制意識(shí)等等很多的方面。這樣不難看出企業(yè)環(huán)境作用于企業(yè)內(nèi)部控制的很多地方。而我國大多數(shù)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境不重視，從而內(nèi)部控制環(huán)境很混亂。
2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督
我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括外部審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制的自我檢測(cè)、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督四大監(jiān)督的關(guān)口。但是，這些監(jiān)督并沒有發(fā)揮出他實(shí)際的作用。
4.信息的溝通
內(nèi)部控制的規(guī)范要求指出：企業(yè)必須把內(nèi)部控制的相關(guān)信息在各個(gè)管理層中，各個(gè)業(yè)務(wù)流程中，各個(gè)單位以及企業(yè)外部的投資者，客戶，監(jiān)管部門，供應(yīng)商等各個(gè)相關(guān)的方面反應(yīng)，及時(shí)的交流相關(guān)信息并解決信息溝通過程中產(chǎn)生的各個(gè)問題。
三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議
（一）、完善內(nèi)部控制流程，建立切實(shí)可行的應(yīng)急機(jī)制
第一，在企業(yè)建立上下級(jí)分工，這樣如果哪個(gè)地方出現(xiàn)問題，可以直接找到個(gè)人。這樣員工就會(huì)認(rèn)真對(duì)待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯(cuò)誤發(fā)生。第二，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，看哪里是它的關(guān)鍵點(diǎn)，然后在根據(jù)這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)制定內(nèi)部控制的書面形式，最后在根據(jù)書面形式對(duì)內(nèi)部控制制定出簡單易懂圖片形式或者表格形式，最后發(fā)給企業(yè)的所有人，讓他們學(xué)習(xí)。這樣就可以很容易看懂，學(xué)習(xí)起比較容易。
（二）、加大企業(yè)信息化建設(shè)，暢通信息溝通集道
加大信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的控制。信息要想控制的有效果就要做好以下三個(gè)方面的工作：一是對(duì)獲得真實(shí)信息來自什么地方要進(jìn)行控制；二是信息傳遞過程控制；三是信息的分析和評(píng)價(jià)。企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使信息在各級(jí)之間的傳遞存在越來越多的問題。要想做好這點(diǎn)，就要從根本上做，就是在對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，這就要求企業(yè)內(nèi)部建立可以使信息傳遞更快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，這樣管理層就能快速的接受信息，從而對(duì)企業(yè)的不足進(jìn)行改善。
（三）、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督
要使內(nèi)部控制發(fā)揮作用，就需要有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以及使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠良好運(yùn)行的辦法。這就要制定和進(jìn)行一些科學(xué)的方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，這樣才知道內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況是不是很好，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能不間斷的進(jìn)行。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，就是要充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)審和企業(yè)自身的自我評(píng)價(jià)功能； 外部監(jiān)督主要有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)督包括稅務(wù)、財(cái)政等監(jiān)管部門的監(jiān)督，有利于企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營。社會(huì)監(jiān)督包括會(huì)計(jì)師，社會(huì)大眾的輿論等方面的監(jiān)督，其中社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)論對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有建設(shè)性作用。
主要從加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國很多的企業(yè)內(nèi)部控制做的不好，不是因?yàn)樗麄儧]有制定監(jiān)督制度，而是制定了之后沒有貫徹實(shí)行。企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制主要是依靠內(nèi)部審計(jì)來完成的，也就是說要增加內(nèi)部監(jiān)督，就要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行健全，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)視和督查的作用。要想使內(nèi)部審計(jì)做的公正，就要單獨(dú)制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣就可以充分監(jiān)督員工，審計(jì)工作才能做好。
參考文獻(xiàn)
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論文關(guān)鍵詞：金融危機(jī),上市公司,內(nèi)部控制,配套指引
我國證券市場(chǎng)雖然不到20年，但發(fā)展迅猛，目前上市公司已有1800多家，完全通過證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管來保證上市公司的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，這個(gè)任務(wù)顯然過于繁重。事實(shí)上，假如證券市場(chǎng)上的參與者都有造假動(dòng)機(jī)，再健全的監(jiān)管體制也是有心無力，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)也日趨重要。目前證監(jiān)會(huì)按照“選擇試點(diǎn)、逐步推廣、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，分步驟、分階段地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在上市公司的實(shí)施，并將該規(guī)范的實(shí)施時(shí)間明確為最遲2012年，距今不到2年的時(shí)間，可見加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范迫在眉睫。
一、內(nèi)部控制的概念與發(fā)展階段
所謂內(nèi)部控制，是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。[1]
從美國安然、世界通信和施樂等一系列的會(huì)計(jì)造假和商業(yè)欺詐事件，到英國巴林銀行和法國興業(yè)銀行的破產(chǎn)，這一系列聳人聽聞的事件都和公司內(nèi)部管理有關(guān)。內(nèi)部控制是內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，正是內(nèi)部控制的缺失和失效導(dǎo)致公司管理不善，經(jīng)營出現(xiàn)問題。而西方國家早已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下四個(gè)階段[2]：1、內(nèi)部牽制階段：主要體現(xiàn)為職務(wù)分離和相互牽制，以保護(hù)資產(chǎn)完整和查錯(cuò)防弊為目標(biāo)。2、內(nèi)部控制制度階段：從審計(jì)視角提出了內(nèi)部控制健全性、有效性的基礎(chǔ)審計(jì)模式。引入了“會(huì)計(jì)控制”和“管理控制”來界定審計(jì)范圍。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：這階段正式提出了控制環(huán)境的概念，實(shí)現(xiàn)了從“制度二分法”向“結(jié)構(gòu)分析法”的轉(zhuǎn)變。4、內(nèi)部控制框架階段：將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)組成部分[3]。COSO框架已經(jīng)將內(nèi)部控制上升為一種管理理念，它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制和公司治理緊緊聯(lián)系在了一起。
我國內(nèi)部控制起步較晚，早期瓊民源、銀廣夏、鄭百文等財(cái)務(wù)舞弊頻頻在證券市場(chǎng)曝光，[4]從20世紀(jì)90年代開始。隨著理論界對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息披露的探討，政府也相繼出臺(tái)制度推動(dòng)我國內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展。日前財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等18項(xiàng)應(yīng)用指引，更是標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。
二、我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題
當(dāng)前全球金融危機(jī)的危害還在蔓延，大部分的上市公司提高了對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。如今匯率問題、期貨套期保值曾經(jīng)陌生的詞語隨著上市公司中信泰富外匯交易巨虧、深南電深陷對(duì)賭合約慢慢讓我們了解。[5]據(jù)德勤的調(diào)查，約82.35%的企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而組織了內(nèi)部控制的梳理活動(dòng)，并且有約76.47%的企業(yè)表示其內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)會(huì)隨著金融危機(jī)的影響進(jìn)行調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注受影響較深的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制檢查的頻率，有針對(duì)性的加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。但僅有17.65%的企業(yè)落實(shí)了內(nèi)部控制考核工作，表明目前上市公司的內(nèi)部控制大多是“救火式”的管理，內(nèi)部控制還沒有溶入上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)，形成內(nèi)部控制的長效機(jī)制。
1、管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足
大部分上市公司開展內(nèi)部控制只是因?yàn)樾姓缘膹?qiáng)制推行，內(nèi)控制度只是簡單復(fù)制，與公司實(shí)際情況脫離，制度不具可操作性，管理層在內(nèi)部控制建設(shè)上體現(xiàn)出的盲目性，導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作達(dá)不到預(yù)期效果，內(nèi)部控制建設(shè)導(dǎo)致成本費(fèi)用增加，卻得不到應(yīng)有的效益，這種情況更進(jìn)一步導(dǎo)致管理者不能正確客觀認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的作用，只是在形式上滿足監(jiān)管要求，而非在實(shí)質(zhì)上讓內(nèi)部控制溶入日常經(jīng)營管理，脫離監(jiān)管機(jī)構(gòu)的初衷。
2、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境需要改善。
中國的大多數(shù)上市公司由于股權(quán)集中，容易導(dǎo)致“一股獨(dú)大”[6]。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)只是形式，作用虛擬化，削弱了內(nèi)部控制的有效性。我國上市公司大多從國有企業(yè)改制而來，因此國家處于絕對(duì)或相對(duì)控股地位，還有近年中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司很多是家族公司，股權(quán)過于集中使得擁有絕對(duì)控制權(quán)的上市公司高級(jí)管理人員凌駕于制度之上。大股東從自身利益出發(fā)，其決策容易侵占上市公司的利益，但沒有其他股東可以牽制。
3、內(nèi)部控制體系不規(guī)范。
目前上市公司的內(nèi)部控制制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，片面的認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
目前上市公司內(nèi)部控制缺乏可對(duì)比性和可參考性，隨著企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的頒布，以前政出多門的情況得以統(tǒng)一，企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)、評(píng)估和報(bào)告披露方面有了統(tǒng)一和清晰的標(biāo)準(zhǔn)。
4、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。
自我國加入WTO以后，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。目前我國衍生金融產(chǎn)品如股指期貨、融資融券剛剛推出，大眾對(duì)衍生金融產(chǎn)品的認(rèn)識(shí)還不足，長期在低風(fēng)險(xiǎn)下運(yùn)營的企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意思淡薄。我們?cè)谝M(jìn)華爾街創(chuàng)新產(chǎn)品的同時(shí)也要看到美國金融危機(jī)、冰島和希臘的國家債務(wù)危機(jī)。
衍生金融工具是個(gè)雙刃劍。如果不建立一個(gè)有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，其杠桿效應(yīng)帶來的后果很可能是毀滅性的?！爸泻接褪录本褪且粋€(gè)典型案例，一個(gè)因成功進(jìn)行海外收購曾被稱為“買來個(gè)石油帝國”的企業(yè)，因參與石油期貨交易巨虧5.5億美元。缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理，沒有建立防火墻制度，我國上市公司將很難適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，給企業(yè)發(fā)展留下了巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
5、內(nèi)部控制控制的執(zhí)行不力?，F(xiàn)有上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的牽頭部門多是內(nèi)部審計(jì)部門，我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨(dú)立性、權(quán)威性較差，而且內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來或由財(cái)會(huì)部門人員兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于查錯(cuò)防弊。注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，忽略對(duì)公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并提出建議。這樣企業(yè)并沒有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。
6、缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)。
[5]根據(jù)德勤2009年對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制調(diào)差分析報(bào)告，52.94%的上市公司認(rèn)為缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題之一。而且這也是德勤連續(xù)三年調(diào)查中一直存在的老問題。主要表現(xiàn)在內(nèi)部信息傳遞不通暢，缺乏內(nèi)部控制有關(guān)的信息系統(tǒng)。
三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的建議：
（一）、強(qiáng)化公司內(nèi)生動(dòng)力，轉(zhuǎn)外部推動(dòng)為內(nèi)部主動(dòng)
雖然企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動(dòng)機(jī)都是監(jiān)管要求，強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)生動(dòng)力，由被動(dòng)遵循變?yōu)橹鲃?dòng)提升。（1）加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制的培訓(xùn)不僅局限于業(yè)務(wù)具體部門，應(yīng)從管理層做起，只有管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)正確、深入、全面，才能重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能確保內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行。（2）充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制體系與現(xiàn)有管理體系的對(duì)接,實(shí)現(xiàn)成本效益相結(jié)合。健全而有效的內(nèi)部控制應(yīng)該是融入企業(yè)管理的每一角落，即使低概率事件也應(yīng)有相應(yīng)制度來對(duì)其進(jìn)行約束。（3）各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局，即使高層管理者也不能越權(quán)違規(guī)操作[7]。
（二）、優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境。
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。（1）優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，完善監(jiān)事會(huì)制度。（2）建立良好的企業(yè)文化，提高員工素質(zhì)，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。（3）公司人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制需要跟進(jìn)，否則可能導(dǎo)致關(guān)鍵人才流失、經(jīng)營效率低下或企業(yè)商業(yè)秘密泄露。
（三）、處理好外部審計(jì)與自我評(píng)價(jià)的關(guān)系，構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。
（1）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)獨(dú)立、客觀，牽頭部門僅為審計(jì)部門或者財(cái)務(wù)部、董事會(huì)辦公室都不夠獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)成立審計(jì)委員會(huì)。賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能。（2）目前引入了強(qiáng)制審計(jì)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出的各項(xiàng)要求，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。（3）監(jiān)管部門在對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時(shí)，密切關(guān)注和跟蹤處理好內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過程中產(chǎn)生的各種問題，從全局出發(fā)兼顧整個(gè)行業(yè)的共性督促公司完善內(nèi)控制度建設(shè)。
（四）、建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。本次金融危機(jī)倒下的雷曼兄弟、AIG等老牌巨頭使我們認(rèn)識(shí)到企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和危害都在增加。內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系雖然相互獨(dú)立的，但兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。
（五）、完善信息系統(tǒng)。
（1）建立內(nèi)部信息溝通渠道。公司管理當(dāng)局應(yīng)讓每位員工明確各自的職責(zé)，了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道。（2）建立外部信息溝通渠道。分別針對(duì)客戶和供應(yīng)商，針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，針對(duì)投資者，針對(duì)監(jiān)管者建立不同的溝通聚道。
四、結(jié)論
綜上所訴，金融危機(jī)下我國上市公司的內(nèi)部控制的內(nèi)在需求更加迫切，雖然多部門頒布的內(nèi)部控制配套指引為完善企業(yè)的內(nèi)部控制提供了模板和標(biāo)準(zhǔn)，但因其范圍廣、要求高，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，抓緊時(shí)間探索出適合的內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升企業(yè)整體管理水平。
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【論文摘要】本文詳細(xì)分析了新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求、審計(jì)委員會(huì)職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進(jìn)建議。提出審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機(jī)制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計(jì)委員會(huì)是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機(jī)構(gòu)。
【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計(jì)委員會(huì)職能；公司治理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。
《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。這表明審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求
（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素來制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。
可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。
（二）新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求
新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。
除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時(shí)時(shí)刻刻突出了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視，因此審計(jì)委員會(huì)的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。
筆者認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報(bào)告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會(huì)和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
審計(jì)委員會(huì)的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財(cái)務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而有所擴(kuò)大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性大大凸顯，因而審計(jì)委員會(huì)的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益上，而應(yīng)對(duì)企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。
根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長王道成在2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報(bào)告會(huì)上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該有以下職能：
1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時(shí)向董事會(huì)、股東大會(huì)匯報(bào)。
2、以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進(jìn)行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結(jié)果，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制行為進(jìn)行評(píng)判，適時(shí)對(duì)不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評(píng)和建議。
3、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。
二、影響我國企業(yè)審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮的主要因素
1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會(huì)的作用受到限制
我國的審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)管。美國對(duì)這一問題的解決主要是規(guī)定審計(jì)委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會(huì)成員和審計(jì)委員會(huì)成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨(dú)立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨(dú)立董事通常由大股東、董事會(huì)推薦產(chǎn)生,獨(dú)立董事依附于大股東,獨(dú)立性不。另外，獨(dú)立董事因?yàn)椴辉谄髽I(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對(duì)公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。
2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮職能
我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會(huì)法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對(duì)審計(jì)委員會(huì)的成員有實(shí)質(zhì)任免權(quán)。
我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個(gè)特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨(dú)大”的情況下，上市公司高級(jí)經(jīng)理層實(shí)際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。
這樣，處在董事會(huì)之下的審計(jì)委員會(huì)既被大股東所掌控，自然也被高級(jí)管理層所控制，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)和管理層的監(jiān)督。
總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對(duì)公司實(shí)際控制人缺乏必要制約，董事會(huì)和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)重缺失。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成，人員有限，對(duì)公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨(dú)立性不強(qiáng)，容易被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會(huì)普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益時(shí)有沖突，難免影響審計(jì)人員的判斷和報(bào)告，降低了審計(jì)工作的客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供真實(shí)、有效、有用的信息，審計(jì)委員會(huì)的職能也得不到發(fā)揮。
三、如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能
（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
建議適當(dāng)擴(kuò)大流通股的數(shù)量，增加機(jī)構(gòu)持股，削弱超級(jí)大股東的權(quán)力。董事會(huì)和經(jīng)理層嚴(yán)格實(shí)行職務(wù)分離，只有公司的治理機(jī)制得到改進(jìn)和完善，審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng)，才能更好地發(fā)揮作用。
（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)
目前，我國的審計(jì)委員會(huì)制度是沒有法律保障的，缺乏一個(gè)強(qiáng)制性的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對(duì)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。
筆者認(rèn)為，審計(jì)署應(yīng)該成為制定審計(jì)委員會(huì)相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動(dòng)部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計(jì)委員會(huì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。
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