發(fā)布時(shí)間：2023-03-01 16:27:12
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)英文論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.1一般資料
采用微小切口治療的腎積水均為3歲以下的嬰幼兒,年齡1個(gè)月~3歲,其中,男20例,女22例,其中單側(cè)37例,雙側(cè)5例。36例為產(chǎn)前超聲波發(fā)現(xiàn),生后隨訪無(wú)好轉(zhuǎn)或有進(jìn)行性增大,發(fā)現(xiàn)腹部包塊、不對(duì)稱(chēng)或腹部增大18例,尿路感染5例。本組患兒年齡較小,無(wú)腹疼為主訴患兒,大多無(wú)臨床癥狀。
1.2方法
所有患兒均采用微小切口腎盂成形術(shù),術(shù)后給予腎盂造瘺,支架管和橡皮片腎周引流,術(shù)后1~2d無(wú)滲血、滲液拔出腎周引流片,術(shù)后7~9d拔出支架管,術(shù)后10~12d拔出腎造瘺。
2結(jié)果
本組42例患兒均恢復(fù)好,無(wú)術(shù)后尿路感染,切口感染,吻合口狹窄及吻合口瘺并發(fā)癥。
3護(hù)理
3.1術(shù)前護(hù)理
患兒術(shù)前確診需要查IVP及增強(qiáng)CT,造影前需行碘海醇皮試,皮試陰性后才能實(shí)施造影,碘海醇造影使用量為2~3ml/kg,按照要求,造影劑需快速推注,由于造影劑黏稠,推注較困難,常規(guī)使用靜脈留置四代套管針。IVP延遲拍片分別為術(shù)后5、10、30min,1、2h,對(duì)于顯影較差的巨大腎盂積水有時(shí)需延長(zhǎng)2~3h拍片,增強(qiáng)CT常為注射造影劑后30min左右。推注造影劑后護(hù)士應(yīng)嚴(yán)密觀察患兒面色、呼吸等一般情況,觀察有無(wú)皮疹出現(xiàn),一旦有過(guò)敏征象,應(yīng)及時(shí)處理。
3.2術(shù)后一般護(hù)理
術(shù)后當(dāng)天常規(guī)給予呼吸、血壓、心率等生命體征的監(jiān)護(hù),注意保暖?；純郝樽頌闅夤懿骞芗佑材ね饴樽?術(shù)后呼吸道分泌物較多的患兒,應(yīng)給予布地奈德氣霧劑壓縮霧化,保持呼吸道通暢。雖然該手術(shù)為腹膜后手術(shù),對(duì)腹腔騷擾較小,但患兒胃腸道恢復(fù)仍需2~3d,多數(shù)患兒需禁食1d左右,待胃腸功能回復(fù)后才能進(jìn)行飲水或開(kāi)奶。
3.3引流管護(hù)理
患兒麻醉清醒后常較為煩躁,胃腸道未完全恢復(fù)時(shí),患兒需要禁食或僅僅飲水,饑餓常會(huì)引起患兒劇烈哭鬧和掙扎,可引起腎盂保留造瘺管損傷腎盂及血尿,可給予鎮(zhèn)靜劑,出血較多患兒可給予酚磺乙胺止血?；純喊察o后血尿即可自行消失。為避免造瘺管摩擦活動(dòng),可使用不銹鋼護(hù)架使腹部懸空,避免與被褥接觸。患兒年齡較小,如哭鬧煩躁劇烈患兒可給予約束帶約束手腳,避免在不注意情況下患兒拔掉或扭曲壓迫造瘺管,引起意外情況。對(duì)于造瘺管應(yīng)牢靠固定于皮膚,本組患兒中,曾有一粗心家長(zhǎng)在將患兒從床上抱起時(shí)不小心踩到了尿袋,萬(wàn)幸的是尿管固定牢靠,尿液引流袋自尿管連接部脫出,未引起不良后果。本文采用的造瘺管為8~10F硅膠氣囊導(dǎo)管,腎盂內(nèi)有1ml氣囊,同時(shí)造瘺管體外雙層固定,最大限度保證了造瘺管的牢靠固定。鼓勵(lì)患兒多飲水,尤其是夜間睡覺(jué)前,以免腎臟分泌尿液少,尿沉渣堵塞尿管。硅膠造瘺管引流效果好,本組未發(fā)生造瘺管被血液尿液污染情況,對(duì)于疑似引流管堵塞患兒可反復(fù)擠壓造瘺管,保證引流通暢。腎盂內(nèi)放置造瘺管禁忌使用生理鹽水沖洗,即使疑似堵塞的腎造瘺管也要避免沖洗,以免引起腎盂及腎周感染。本組曾有患兒術(shù)后疑似堵塞,給予造瘺管擠壓,增加輸液量,改變,更換引流袋,堵塞問(wèn)題均得到解決。每日記錄小兒造瘺管和經(jīng)膀胱排泄尿量,尿液性質(zhì)、性狀,每日無(wú)菌操作下更壞尿液引流袋。對(duì)于不喜歡飲水患兒,給予靜脈補(bǔ)充液體,可以避免尿管的堵塞。術(shù)后1~2d,由于腎周放置了橡皮引流片,要嚴(yán)密觀察滲出液量、性質(zhì),輔料滲濕要及時(shí)更換,一般術(shù)后1~2d,滲液量少即可拔出橡皮引流片,輸尿管支架管一般盤(pán)曲后結(jié)扎,放置在輔料下方,換藥時(shí)應(yīng)小心不要拔出。本組曾有支架管滲出尿液現(xiàn)象,考慮為支架管不小心脫入腎盂內(nèi),將支架管重新結(jié)扎或拔出即可解決。支架管的作用是支撐吻合口,防止吻合口扭曲,一般7~9d即可拔出。腎盂造瘺管拔出時(shí)只要吸出造瘺管氣囊內(nèi)液體,即可順利拔出,部分縫合較嚴(yán)緊時(shí),可能出現(xiàn)拔出較困難情況,檢查是否有氣囊內(nèi)殘留液體,反復(fù)抽吸氣囊,輕輕旋轉(zhuǎn),造瘺管即可拔出。造瘺管拔出前應(yīng)給予美蘭實(shí)驗(yàn),將美蘭自造瘺管注入腎盂,夾閉造瘺管,藍(lán)色尿液很快就會(huì)經(jīng)尿道排出,部分腎盂較大且腎功能較差患兒可能需5~6h,夾閉腎造瘺管1~2d,觀察患兒是否有排尿不通暢、發(fā)熱、腰疼情況,如無(wú)異常,才可拔出造瘺管。
3.4切口護(hù)理
由于目前采用微小切口,切口僅2cm左右,術(shù)后切口疝很少遇到。但仍需教育患兒避免劇烈哭鬧,以防切口疝的發(fā)生,雖然切口為皮內(nèi)縫合,但由于切口內(nèi)引流管道較多,仍需避免切口感染。拔出造瘺管后,由于造瘺管口徑大,部分患兒可能會(huì)有尿液滲出情況,讓患兒保持切口處于身體上方,1d后,造瘺口即可愈合。
3.5術(shù)后應(yīng)觀察患兒排尿情況。
注意是否有發(fā)熱、尿液渾濁等泌尿系感染情況,一般術(shù)后3個(gè)月復(fù)查超聲波,觀察是否有腎盂增大、腎實(shí)質(zhì)變薄的情況,術(shù)后半年可考慮查CT或IVP,多數(shù)患兒會(huì)有腎盂明顯縮小,腎實(shí)質(zhì)明顯變厚的變化,表示吻合口通暢,腎積水治愈。術(shù)后復(fù)查腎盂內(nèi)仍有積水,不應(yīng)該視為腎積水復(fù)發(fā)。
4小結(jié)
【關(guān)鍵詞】類(lèi)比；造型；敘事；神話精神
神話是人類(lèi)古老文化中的一筆巨大財(cái)富，從遠(yuǎn)古的氏族社會(huì)到現(xiàn)今的后現(xiàn)代社會(huì)，神話精神仿佛無(wú)所不在的影子依附于文化產(chǎn)品。作為一直關(guān)注“命運(yùn)”主題的導(dǎo)演陳凱歌，他的影片《無(wú)極》便是深得神話精神浸染的藝術(shù)創(chuàng)作，命運(yùn)在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動(dòng)，其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，同樣有著各種神話，“汽車(chē)神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來(lái)，神話精神已經(jīng)成為一種獨(dú)特的人文特質(zhì)或者科技發(fā)明的潛動(dòng)力，擁有著不可估量的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)意義。
影片《無(wú)極》自從公映以來(lái)便備受非議，很多觀眾，包括不少影評(píng)人士均認(rèn)為，該片是導(dǎo)演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)，情節(jié)性不強(qiáng)，特技制造的華麗場(chǎng)面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說(shuō)紛紜。筆者在此，無(wú)意對(duì)此評(píng)點(diǎn)成敗，僅就這一現(xiàn)象所反映的特定文本內(nèi)涵——神話精神進(jìn)行初步探討，以饗讀者。
一、神話精神之一：現(xiàn)實(shí)生活的神話性類(lèi)比
影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風(fēng)箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類(lèi)肢體運(yùn)動(dòng)空間的神話性想象，這是應(yīng)用已知的不可能來(lái)推想未知的可能的神話類(lèi)比思維的體現(xiàn)。在此，影片使之如同夢(mèng)一般得以實(shí)現(xiàn)，令觀眾沉醉于那神話環(huán)境的想象中，得到了玄奇而又快樂(lè)的審美體驗(yàn)。類(lèi)似的例子，如速度飛快的雪國(guó)人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國(guó)傳統(tǒng)神話特有的模比整體觀的思維來(lái)理解，這樣的導(dǎo)演處理，除了視覺(jué)風(fēng)格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現(xiàn)了人物心靈深處一些東西，即人物內(nèi)心深處潛意識(shí)的神話性渴望的外現(xiàn)。
從影片中可以看到，在那樣的一個(gè)階級(jí)社會(huì)里，擁有神話般的力量對(duì)生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來(lái)，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識(shí)，也是因?yàn)槠渚哂谐５谋寂芩俣取Ｓ纱丝梢?jiàn)，自古以來(lái)，當(dāng)人們無(wú)法對(duì)現(xiàn)實(shí)做出合理恰當(dāng)?shù)慕忉尰驘o(wú)力改變現(xiàn)實(shí)的時(shí)候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無(wú)依據(jù)的，而是在類(lèi)比現(xiàn)實(shí)中已知的事物基礎(chǔ)上得出來(lái)的，比如鳥(niǎo)兒類(lèi)比風(fēng)箏在天上飛，速度奇快的動(dòng)物（超過(guò)了蠻牛）類(lèi)比出雪國(guó)人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類(lèi)比產(chǎn)物，是全片神話性風(fēng)格的必然要求，是全片主題表述的神話性動(dòng)力元素。
眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領(lǐng)悟的思維方式，是早期社會(huì)人們思維的共同特征。中國(guó)古代社會(huì)發(fā)展了一種連續(xù)無(wú)限整體觀或萬(wàn)物相通，大化流行的有機(jī)整體意識(shí)。這種意識(shí)以一種思維的流動(dòng)體的形式成為神話的外顯動(dòng)因，成為整個(gè)影片神話精神脈絡(luò)的時(shí)隱時(shí)顯的推動(dòng)力?！吧裨捠且灶?lèi)化意象為基礎(chǔ)的思維形式，以直覺(jué)感悟?yàn)檫^(guò)程的思維程序，以形象化語(yǔ)言為媒介的思維符號(hào)，這一切，又都蘊(yùn)含著某些審美的價(jià)值潛能?！盵1]
實(shí)際上，在現(xiàn)實(shí)生活中，人類(lèi)不及動(dòng)物之處極多，他們不僅渴望得到動(dòng)物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強(qiáng)韌的筋骨，敏銳的視覺(jué)、聽(tīng)覺(jué)和嗅覺(jué)，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預(yù)知能力（如對(duì)地震、天災(zāi)的“預(yù)知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力?？墒?，如果科技的力量決定了人類(lèi)得不到這些，他們?cè)跐撘庾R(shí)中就會(huì)用幻想的方式模仿和崇拜，進(jìn)而通過(guò)某種方式反映在其創(chuàng)作的文化產(chǎn)品（如影視產(chǎn)品）上。
比如，遠(yuǎn)古時(shí)代的神話、巫術(shù)（巫師、跳神）、預(yù)知術(shù)（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創(chuàng)造的一個(gè)奇特的“世界”，這是一個(gè)同時(shí)包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類(lèi)創(chuàng)造的精神世界。這是一個(gè)雖然渾沌，但卻包含著未來(lái)科學(xué)、藝術(shù)、道德豐富基因的文化母體。這個(gè)文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類(lèi)思維，在影片《無(wú)極》的文本內(nèi)涵中就充分體現(xiàn)了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。
弗洛伊德的精神分析學(xué)認(rèn)為，“人由于心理內(nèi)部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現(xiàn)實(shí)，個(gè)人與社會(huì)，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地?！盵2]作為補(bǔ)償，社會(huì)文化在壓制人的本能沖動(dòng)的同時(shí)，也提供了三個(gè)發(fā)泄口：宗教、科學(xué)、藝術(shù)。從現(xiàn)象學(xué)的角度來(lái)看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內(nèi)涵的，而科學(xué)的起源和藝術(shù)傳播的特質(zhì)也離不開(kāi)神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中也依然會(huì)繼續(xù)發(fā)揮著重要的啟發(fā)功用和指導(dǎo)意義，影片《無(wú)極》所帶來(lái)的神話之風(fēng)多少能夠說(shuō)明當(dāng)前社會(huì)文化對(duì)其渴求的程度
，一個(gè)健康的文化母體不應(yīng)因神話精神的缺失而營(yíng)養(yǎng)不良?；貧w現(xiàn)實(shí)來(lái)看，當(dāng)前社會(huì)文化中的心理現(xiàn)實(shí)主義追求，也應(yīng)該伴隨著神話精神的發(fā)展而得到良性發(fā)展，神話精神的生命力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。
二、神話精神之二：空間造型語(yǔ)言的神話性塑造
在影片造型語(yǔ)言的應(yīng)用上，影片充分體現(xiàn)了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風(fēng)格化追求的。其實(shí)，“銀幕世界的空間造型設(shè)計(jì)包括了具象空間造型設(shè)計(jì)、中介空間造型設(shè)計(jì)和抽象空間造型設(shè)計(jì)三類(lèi)”[3]，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場(chǎng)景和環(huán)境。
例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強(qiáng)有力的造型支撐，這對(duì)于光明與傾城的感情表述和人物性格展現(xiàn)起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語(yǔ)言在此的功能，已經(jīng)推動(dòng)了影片敘事的進(jìn)程，強(qiáng)化了影片“命運(yùn)”主題的表達(dá)效果。
時(shí)常出現(xiàn)的海棠樹(shù)鏡頭，成為全片愛(ài)情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無(wú)限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運(yùn)”征兆感覺(jué)。在此，攝影風(fēng)格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫(huà)面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。
奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風(fēng)環(huán)中無(wú)歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環(huán)形的空間中進(jìn)行神話性敘事，這種“圓”或“環(huán)”的造型內(nèi)涵，暗含了神話的循環(huán)精神。其實(shí)，在古代神話中，生死不是絕對(duì)的，生命也并非不可逆轉(zhuǎn)的，人與神、動(dòng)物和植物多是在一種循環(huán)的軌跡中進(jìn)行互融變化。影片在此間的造型設(shè)計(jì)，除了敘事上的推動(dòng)和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構(gòu)。實(shí)際上，在影片中，開(kāi)頭滿神關(guān)于命運(yùn)的預(yù)言，“一旦選擇了就無(wú)法改變，除非時(shí)光逆轉(zhuǎn)”與結(jié)局昆侖對(duì)傾城的愛(ài)情表述，“時(shí)光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來(lái)”形成了神話內(nèi)涵的“圓環(huán)”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環(huán)”型敘事空間造型恰恰是為其“命運(yùn)”主題服務(wù)的，起到了對(duì)人物情感變化和命運(yùn)循環(huán)之間的沖突與交融的重要表征作用。
時(shí)間的扭曲和空間的回環(huán)是神話世界中的重要構(gòu)成方式，正是因?yàn)檫@樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語(yǔ)言的言語(yǔ)，所有造型風(fēng)格的隱喻，均把神話這一獨(dú)特的精神本質(zhì)留在了影片現(xiàn)象文本的核心。
三、神話精神之三：后現(xiàn)代文化對(duì)傳統(tǒng)愛(ài)情敘事模式的神話性浸染
現(xiàn)今，人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到后現(xiàn)代階段，文化藝術(shù)的狀況及發(fā)展趨勢(shì)與傳統(tǒng)階段和現(xiàn)代階段相比，“在觀念、感受、形式、內(nèi)容和風(fēng)格等價(jià)值取向方面都發(fā)生了明顯的變化?！盵4]當(dāng)代電影也不可避免的帶有一定的后現(xiàn)代特征，這在影片《無(wú)極》的愛(ài)情敘事模式上得到了一定程度上的體現(xiàn)。
后現(xiàn)代社會(huì)的文化特征影響著人們的思維和行動(dòng)，充分表現(xiàn)在年青一代的個(gè)性追求和愛(ài)情價(jià)值觀上，而針對(duì)主要受眾（年青人）而制作的商業(yè)電影《無(wú)極》自然也將此考慮在內(nèi)了?，F(xiàn)實(shí)中，后現(xiàn)代愛(ài)情價(jià)值觀呈現(xiàn)出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛(ài)情敘事模式中得到了體現(xiàn)。其實(shí)，影片的愛(ài)情敘事路線仍然是在堅(jiān)持傳統(tǒng)的三角戀愛(ài)模式，即傾城、光明與昆侖之間發(fā)生的曲折愛(ài)情故事的基礎(chǔ)上，吸納了后現(xiàn)代愛(ài)情價(jià)值觀的神話性浸染效應(yīng)的敘事模式。
其間，此種明顯的文本特征體現(xiàn)在傾城的情感態(tài)度的數(shù)次轉(zhuǎn)變上。作為女人，在那樣的社會(huì)里，有著自己的生存方式的適應(yīng)性特征，她屈從于權(quán)力而又率性而為，其命運(yùn)的變化也是體現(xiàn)了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權(quán)力、美貌與忠誠(chéng)、嫉妒之間的相互噬咬，構(gòu)成了傳統(tǒng)愛(ài)情價(jià)值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現(xiàn)代愛(ài)情敘事模式。
此外，片中“滿神”的符號(hào)性意義，在此體現(xiàn)為一個(gè)情感和命運(yùn)的預(yù)言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無(wú)所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩?！皾M神”在此的功能，就是一種權(quán)威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺(jué)，她的這種做法恰恰是對(duì)權(quán)威力量的反抗，或者說(shuō)是對(duì)命運(yùn)的不屈服。在影片的開(kāi)始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對(duì)話中，她對(duì)命運(yùn)的選擇，恰恰是與最終結(jié)局的“時(shí)光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來(lái)，對(duì)愛(ài)情的另一次選擇”的命運(yùn)相呼應(yīng)，這既可以說(shuō)是傾城的“率性而為”的后現(xiàn)代愛(ài)情性格對(duì)命運(yùn)的一次勝利，也在敘事模式上實(shí)現(xiàn)了對(duì)權(quán)威力量（滿神）的叛逆性勝利。
后現(xiàn)代愛(ài)情觀是當(dāng)前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創(chuàng)作群體的創(chuàng)作風(fēng)格和制約著其它創(chuàng)作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無(wú)極》就是這種制約創(chuàng)作或者說(shuō)迎合創(chuàng)作的作品，只是在這樣的現(xiàn)實(shí)主義下，導(dǎo)演仍將其深切的神話情懷表達(dá)于愛(ài)情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛(ài)情魔方。
四、結(jié)語(yǔ)
神話精神，作為視覺(jué)文化，尤其是影視作品的獨(dú)特人文特質(zhì)，有著不可估量的創(chuàng)作意義。它通過(guò)類(lèi)比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無(wú)極》的
魅力得以提升，觀眾的接受效應(yīng)得以加強(qiáng)。盡管影片存在著故事情節(jié)上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內(nèi)涵的闡釋和神話性風(fēng)格的塑造方面，筆者認(rèn)為，影片確實(shí)做的是很成功的。因此，片面地將影片《無(wú)極》看作一部失敗的作品是有失妥當(dāng)?shù)?，影片在很大程度上反映出了現(xiàn)實(shí)社會(huì)對(duì)神話精神的需求和神話精神的獨(dú)特文本功能，理應(yīng)對(duì)其做出一定程度的肯定。
【參考文獻(xiàn)】
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在基層央行的審計(jì)實(shí)物中，針對(duì)金融行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，結(jié)合央行的工作實(shí)際，以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和控制理念，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。央行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)遵循以下四條原則：
（一）服務(wù)主體明確的原則
《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》明確規(guī)定：“中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門(mén)對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。”同時(shí)規(guī)定：“中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)在本行行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的內(nèi)審工作，接受上級(jí)行內(nèi)審部門(mén)的指導(dǎo)和監(jiān)督?！毖胄袃?nèi)審服務(wù)主體是本行行長(zhǎng)，服務(wù)主體工作目標(biāo)在不同的時(shí)期雖有所側(cè)重，但最根本的目標(biāo)都是要防范風(fēng)險(xiǎn)，確保安全。這就決定了內(nèi)審工作最終目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。不論是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)，或者是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)均要以防范風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)。
（二）審計(jì)重點(diǎn)突出的原則
《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》明確指出：“內(nèi)部控制是指中國(guó)人民銀行上?？偛?、各分支行通過(guò)制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過(guò)程。”這是內(nèi)審部門(mén)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的依據(jù)，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的和內(nèi)容相符，央行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是認(rèn)真貫徹《指引》有關(guān)要求所采取的舉措。審計(jì)重點(diǎn)主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務(wù)開(kāi)展是否規(guī)范、工作的質(zhì)量和效率等方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已非央行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。因此，在防風(fēng)險(xiǎn)的前提下要重點(diǎn)突出，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目有所側(cè)重。
（三）審慎吸收運(yùn)用的原則
外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、財(cái)務(wù)資金使用的合法性，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，從而確定審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整審計(jì)策略和審計(jì)資源分布。央行作為我國(guó)的中央銀行，在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)履行各項(xiàng)職責(zé)，在確保安全的前提下開(kāi)展工作創(chuàng)新。央行內(nèi)部審計(jì)是為本單位領(lǐng)導(dǎo)管理和決策服務(wù)的，是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要審慎分析，理性對(duì)待，吸收該審計(jì)理念和方法的精華，摒棄其為節(jié)約審計(jì)成本，只針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而忽視制度的遵守性、報(bào)表的合規(guī)性等等的問(wèn)題。
（四）多種方法并用的原則
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)有著密切的聯(lián)系，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)總結(jié)發(fā)展起來(lái)的，它雖克服了審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)資源分散的弊端，與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念相吻合。但是內(nèi)部控制制度也是以風(fēng)險(xiǎn)管理為宗旨建立的，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。如果孤立應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而忽視其他審計(jì)方法的運(yùn)用，將會(huì)偏離服務(wù)主體的工作意圖，與央行內(nèi)部審計(jì)的初衷相違背，使央行內(nèi)審走入無(wú)人喝彩的境地。應(yīng)根據(jù)央行不同時(shí)期的中心工作，針對(duì)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以服務(wù)主體的要求為目標(biāo)，以?xún)?nèi)部控制為起點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為手段，綜合應(yīng)用各種審計(jì)方法和技巧，以達(dá)到既保基礎(chǔ)，又獲得涵蓋不同領(lǐng)域、不同專(zhuān)業(yè)，富有特色的審計(jì)成果。三、央行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展，使得央行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)基層央行而言，界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就要靠實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)人員中得到樹(shù)立和貫徹，但是要更大程度上降低基層央行風(fēng)險(xiǎn)，還要求央行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高全體人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。只有這樣，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效益得到最大發(fā)揮，推動(dòng)央行職能更好的履行。
（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)
開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要內(nèi)審人員熟知被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法和計(jì)算機(jī)知識(shí)?？蓮娜缦聨讉€(gè)方面著手：①提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)。培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員忠于職守、廉潔自律、依法審計(jì)、客觀公正的道德情操，使內(nèi)部審計(jì)人員能自我約束與提高，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。②加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度。掌握科學(xué)的理論知識(shí)，擁有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，具有較高的審計(jì)技能，是做好本職工作的前提。③充分利用社會(huì)資源。采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的方式，邀請(qǐng)專(zhuān)家為基層央行內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)前沿理論培訓(xùn)，介紹先進(jìn)的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，讓各級(jí)行的內(nèi)審人員走出去，參加政府審計(jì)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)經(jīng)院校等組織的審計(jì)培訓(xùn)、研討和考察等學(xué)習(xí)活動(dòng)。
（三）發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
英美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，他們開(kāi)發(fā)了大量審計(jì)程序軟件，審計(jì)師在審計(jì)中可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，使用程序軟件構(gòu)建模型并由計(jì)算機(jī)自行檢驗(yàn)和核對(duì)。目前，計(jì)算機(jī)已廣泛運(yùn)用于央行的會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行等業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，廣泛利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，積極應(yīng)對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)工作。可從以下方面著手：①開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來(lái)確定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模，達(dá)到迅速、客觀和公正效果。②積極爭(zhēng)取在業(yè)務(wù)軟件上開(kāi)設(shè)審計(jì)接口，便于審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析。③編制電子審計(jì)手冊(cè)。將審計(jì)制度、審計(jì)方案、審計(jì)案例和有關(guān)的業(yè)務(wù)制度和文件匯編成電子審計(jì)手冊(cè)，設(shè)計(jì)檢索、查找和維護(hù)功能，方便審計(jì)人員使用。
（四）籌建內(nèi)審信息資料庫(kù)
充足的信息資料是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測(cè)試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少。若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門(mén)定期將有參考價(jià)值的信息提供給內(nèi)審人員，審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估針對(duì)性就不強(qiáng)，分析也不全面，不僅達(dá)不到提高審計(jì)效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，還有可能因?qū)徲?jì)主導(dǎo)方向選擇錯(cuò)誤加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
要制定以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心的審計(jì)規(guī)范體系，注重對(duì)審計(jì)模式的改進(jìn)，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的具體程序和方法。諸如內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，以及在控制測(cè)試和證實(shí)測(cè)試階段都要使用的審計(jì)抽樣方法、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和評(píng)價(jià)法等，為審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，以便使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。
（六）突破現(xiàn)行審計(jì)制度的局限
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許審計(jì)人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。當(dāng)前人行系統(tǒng)評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的重點(diǎn)之一是審計(jì)程序的合規(guī)性，就是看在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過(guò)于注重審計(jì)程序形式完整性的設(shè)計(jì)思路和方法，勢(shì)必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的推行。因此，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)建立相應(yīng)的《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)辦法》或《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作流程》，指導(dǎo)審計(jì)人員操作。
二、基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用
央行身處金融領(lǐng)域，經(jīng)營(yíng)管理的是貨幣資金，與生俱來(lái)的是高風(fēng)險(xiǎn)，因此，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一理念和方法是非常必要的。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重點(diǎn)、有針對(duì)地制定審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)方案，安排審計(jì)資源，深入細(xì)致地查防央行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)
固有風(fēng)險(xiǎn)是假使在沒(méi)有內(nèi)部控制情況下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。評(píng)估央行業(yè)務(wù)和管理存在的固有風(fēng)險(xiǎn)主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行：一是了解掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn)，收集外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，確定易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如人財(cái)物管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)各個(gè)節(jié)點(diǎn)，為下一步開(kāi)展審計(jì)提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。二是了解央行有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理法律法規(guī)的變遷，為內(nèi)部控制測(cè)試提供方向。三是了解被審計(jì)單位管理水平和管理氛圍，包括管理人員的誠(chéng)信和能力等因素，以充分考慮對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的相關(guān)因素。
（二）測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)
控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導(dǎo)致業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)而不能被預(yù)防或糾正的可能性。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)就要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，可采用流程圖法、調(diào)查表法、詢(xún)問(wèn)法、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、調(diào)閱內(nèi)控制度及其他資料進(jìn)行核對(duì)等不同方法。一是評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建設(shè)的完整性。主要驗(yàn)證各級(jí)行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制是否能有效防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性。主要測(cè)試內(nèi)部控制制度對(duì)相關(guān)部門(mén)操作人員、業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性，重要業(yè)務(wù)控制點(diǎn)以及控制環(huán)節(jié)的人員職責(zé)和相互牽制是否恰當(dāng)合理、權(quán)責(zé)分明。三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。主要考察內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的遵循程度、內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等。
[關(guān)鍵詞]電影歌曲審美
一、電影歌曲的抒情功能
抒情是電影歌曲最重要的功能，抒情性歌曲在影片中除了表現(xiàn)人物內(nèi)心的喜、怒、哀、樂(lè)等情緒外，還善于刻畫(huà)那些無(wú)法用語(yǔ)言表達(dá)的情感與心境，這使得歌曲在電影藝術(shù)的情感刻畫(huà)與表達(dá)上發(fā)揮了重要的不可替代的作用。
抒情性歌曲在故事片中大量存在，它的功能具體表現(xiàn)為：刻畫(huà)人物豐富的內(nèi)心世界，揭示人物的內(nèi)心寄托和心理變化連接語(yǔ)言，強(qiáng)化語(yǔ)言中所表達(dá)的思想感情：加強(qiáng)影片的節(jié)奏，造成人物的情感體驗(yàn)與抒發(fā)：用與人物內(nèi)心的閃回、幻覺(jué)作為影片的一個(gè)劇作元素。直接推動(dòng)劇情發(fā)展，并造成一種現(xiàn)實(shí)感。有的抒情歌曲還可以起到潛臺(tái)詞的作用，表明人物主觀意識(shí)，或者起到解說(shuō)的作用，表明作者的評(píng)價(jià)。在每一部故事片中，抒情歌曲并不是每種情緒都用上，往往只用上其中的一種或幾種，它們與人物情感和故事情節(jié)結(jié)合在一起去表現(xiàn)?？傊Ｊ闱楦枨枪适缕枨袘?yīng)用得最廣泛的歌曲。它與電影中人物的情感密切相關(guān)。并發(fā)揮著獨(dú)特的作用。
歌曲在進(jìn)入電影以后，雖然保持著善于抒情的特點(diǎn)，而且與電影中的各種藝術(shù)因素相結(jié)合。抒情功能得到了更充分的發(fā)展。但電影中的抒情歌曲畢竟與普通歌曲不同，通過(guò)對(duì)部分被試和其它審美主體進(jìn)行訪談，把它的特性歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：
1、指向性
電影歌曲具有明確的指向性，主要原因是歌曲和畫(huà)面形象在同一時(shí)空中出現(xiàn)，電影情節(jié)和畫(huà)面限定了歌曲要表達(dá)的內(nèi)容，此時(shí)歌曲抒發(fā)的感情不是抽象的，而是具體的、有所指的。歌曲不再獨(dú)立存在，而是作為電影的一個(gè)有機(jī)組成部分，歌曲抒發(fā)的感情是電影中的特定感情。其基調(diào)與電影內(nèi)容一致。此時(shí)，歌曲情感的具體性和確定性由畫(huà)面賦予，電影的內(nèi)容和情節(jié)就如同歌曲的文字說(shuō)明一樣，把歌曲限定在一個(gè)具體的范圍內(nèi)。而此時(shí)審美主體也根據(jù)故事情節(jié)和畫(huà)面內(nèi)容來(lái)感受歌曲，把歌曲與劇中人物的情緒相關(guān)聯(lián)，產(chǎn)生較為具體、明確的感受。
動(dòng)畫(huà)電影成功的吸收了百老會(huì)歌劇的精華，歌曲可以直接將影片中主人公的思想感情告訴觀眾，影片《花木蘭》中，木蘭去見(jiàn)媒婆的前夕，影片以獨(dú)唱、重唱、合唱的方式唱出歌曲《榮譽(yù)》，樂(lè)聲緊密的配合人物的動(dòng)作節(jié)奏表達(dá)木蘭不安的心情，而在情感上的表達(dá)自然且適中，影片用歌曲來(lái)加強(qiáng)劇木蘭的動(dòng)作、思想，使木蘭形象的塑造更立體化、更加鮮明動(dòng)人。電影中的音樂(lè)運(yùn)用的中國(guó)民俗樂(lè)器笛子、古箏、二胡等，彈奏出了中國(guó)的民間小調(diào)，意境悠遠(yuǎn)而綿長(zhǎng)。配合歌曲直接表達(dá)了人物情緒和心理，使觀眾很快了解人物性格，同時(shí)也具有交代情節(jié)的作用。
2、片段性
普通歌曲作品在感情的抒發(fā)上具有完整性特征，是作曲家獨(dú)立樂(lè)思和情感體驗(yàn)的完整表達(dá)。然而，在電影中，歌曲受電影總體設(shè)計(jì)的限制，并不被完整的大段陳訴，往往是片段性、間斷性的出現(xiàn)。有時(shí)候在一段電影情節(jié)中甚至只出現(xiàn)一個(gè)動(dòng)作。
3、交互感染性
電影歌曲的抒情是故事情節(jié)和畫(huà)面所賦予的，具有明確的指向性，但電影歌曲的抒情和電影情節(jié)的抒情并不是單獨(dú)存在，而是交互感染審美主體。審美主體在觀看電影時(shí)理解了劇中人物的感情。歌曲出現(xiàn)時(shí)，審美主體帶著這種理解和感受來(lái)欣賞歌曲，體驗(yàn)歌曲抒發(fā)的情感。反過(guò)來(lái)，歌曲又增強(qiáng)了畫(huà)面的感染力。闡釋了畫(huà)面抒情的內(nèi)容。因此，畫(huà)面和歌曲是相互滲透、相互影響來(lái)增強(qiáng)影片的抒情效果。這就是電影視聽(tīng)結(jié)合的魅力所在。
電影歌曲發(fā)揮抒情功能時(shí)用抒情性歌曲來(lái)表達(dá)劇中人物的感情是電影中運(yùn)用較多的一種形式，也是比較復(fù)雜的一種形式?？傊?，電影歌曲具有抒情功能，可以比較好的表現(xiàn)影片需要表達(dá)的情緒。并且由于歌曲與畫(huà)面的結(jié)合。電影歌曲呈現(xiàn)出了與普通歌曲不同的特性。
二、電影歌曲的渲染功能
電影歌曲的渲染功能主要是指電影歌曲渲染氣氛的功能，也就是電影歌曲可以為影片營(yíng)造一種特定的背景氣氛，以達(dá)到深化視覺(jué)效果的作用。電影歌曲在發(fā)揮渲染氣氛的功能時(shí)，既不著意描繪景物，也不特別表現(xiàn)劇中人物的情感和作者的主觀態(tài)度及評(píng)價(jià)。運(yùn)用渲染氣氛歌曲的目的不是單純的解釋畫(huà)面，或者重復(fù)或擴(kuò)大影片的視覺(jué)效果，而是通過(guò)歌曲這種聽(tīng)覺(jué)手段為影片部分或者整體地創(chuàng)造某種氣氛，增強(qiáng)聽(tīng)覺(jué)感受，使人產(chǎn)生身臨其境的感覺(jué)。這種氣氛對(duì)于歌曲和畫(huà)面而言，既抽象又具體，而歌曲就是把這種難以捉摸的情感色彩，借助一定的歌曲形象表達(dá)出來(lái)，使畫(huà)面形象更加生動(dòng)、感人。
雖然普通歌曲也有渲染氣氛的功能。但與電影歌曲中的渲染性相比有著顯著的不同，可將其特征概括為以下幾點(diǎn)：
1、情節(jié)性
普通歌曲通常不擅長(zhǎng)具體場(chǎng)景和情節(jié)的渲染。即便有此功能，也較為模糊和不確定。在電影中，電影情節(jié)和畫(huà)面賦予了電影歌曲的情節(jié)性，在這里，歌曲與故事情節(jié)相聯(lián)系，來(lái)渲染畫(huà)面氣氛。
王家衛(wèi)是這樣形容他對(duì)電影音樂(lè)的“感覺(jué)”：“音樂(lè)成為生活的一部分，于是音樂(lè)，成為一種提示，提示你身處于什么樣的環(huán)境、什么樣的時(shí)代影片開(kāi)篇歌曲起開(kāi)場(chǎng)白的作用。主要用于給觀眾留下深刻的第一印象。在影片《圣誕夜驚魂》中。影片一開(kāi)始就運(yùn)用歌曲以分唱、合唱的方式，不僅直接給觀眾交代了故事發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)。同時(shí)利用連唱的方式把劇中代表性很強(qiáng)的角色也一一交代了出來(lái)，增強(qiáng)了影片的欣賞性。歌曲在這里更好地烘托和渲染了影片畫(huà)面的內(nèi)容，調(diào)節(jié)氣氛的作用。加強(qiáng)畫(huà)面中的視覺(jué)形象的情緒與節(jié)奏。
2、對(duì)比性
普通歌曲塑造的形象往往與歌曲基本風(fēng)格統(tǒng)一協(xié)調(diào)，寧?kù)o和諧的歌曲對(duì)安靜、美好的形象：凌亂、繁雜的歌曲對(duì)應(yīng)的是嘈雜、不安的形象，但電影歌曲有時(shí)會(huì)運(yùn)用對(duì)比的手法渲染畫(huà)面氣氛，增強(qiáng)影片的戲劇效果。
比如，電影《指環(huán)王》中矮人佛羅德毀掉魔戒的那場(chǎng)戲，佛羅德不想把魔戒扔到萬(wàn)丈懸崖里。而他的朋友山姆力勸他要?dú)У裟Ы洌藭r(shí)哈比國(guó)的小精靈和佛羅德為爭(zhēng)搶這支魔戒而進(jìn)行殊死搏斗，畫(huà)面是恢弘又緊張的。而作曲家用的渲染氣氛的歌曲恰恰抒情悠揚(yáng)的。這樣使得這場(chǎng)戲內(nèi)在的張力非常大。形成的反差也非常大，視聽(tīng)結(jié)合給人留下深刻印象。
可見(jiàn)，并不是畫(huà)面情緒與歌曲情緒一致是才能達(dá)到渲染的效果，只要運(yùn)用得當(dāng)，對(duì)比手法往往能夠產(chǎn)生出乎預(yù)料的渲染效果和戲劇效果。
3、連貫性
有時(shí)，渲染氣氛的歌曲還可以起到連貫作用。引起審美主體對(duì)欣賞過(guò)的故事情節(jié)的回憶和再現(xiàn)。
例如，日本影片《人證》中，著名服裝設(shè)計(jì)師八杉恭子為保住自己的名譽(yù)和地位，殺死了從美國(guó)前來(lái)相認(rèn)的親生兒子一黑人喬尼，為此她也遭到警察的追捕。影片最后，八杉恭子跳崖自盡，草帽在空中飄落，這一系列鏡頭畫(huà)面沒(méi)有對(duì)白，伴隨草帽飄落的是影片的主題歌《草帽歌》歌曲在這時(shí)渲染了氣氛，揭示了八杉恭子內(nèi)心的愧疚和痛苦，同時(shí)也把過(guò)去和現(xiàn)在聯(lián)結(jié)在一起。審美主體從畫(huà)面上草帽的飄落和《草帽歌》的歌曲聲中回想起故事的種種情節(jié)，歌曲起到了良好的連貫作用。
值得一提的是。渲染氣氛的歌曲并不需要每處地方用到，用得過(guò)多也許會(huì)產(chǎn)生反效果。比如影片《城南舊事》里的《送別歌》，作曲家就在電影的關(guān)鍵幾處才用，而且都不是整段出現(xiàn)。因?yàn)殇秩練夥盏母枨绻玫奶?。就?huì)使審美主體產(chǎn)生厭倦情緒。形成負(fù)面效果。有時(shí)。甚至“無(wú)聲”也是渲染氣氛的一種元素，“無(wú)聲”如果被運(yùn)用得巧妙，會(huì)令影片更具有感染力。正所謂“此時(shí)無(wú)聲勝有聲”。
三、電影歌曲的描繪功能
電影歌曲發(fā)揮描繪功能歷史悠久，可以上溯到無(wú)聲電影時(shí)期。那時(shí)。為了彌補(bǔ)電影中缺乏聽(tīng)覺(jué)層面這一缺憾，影片被放映時(shí)。旁邊總是有鋼琴師或小型樂(lè)隊(duì)作即興伴奏，歌曲自始自終連綿不斷地伴隨著影片的畫(huà)面，描繪畫(huà)面內(nèi)容。電影進(jìn)入有聲時(shí)期以后，歌曲的描繪功能在電影創(chuàng)作中經(jīng)常被用到，有人把它稱(chēng)為說(shuō)明性歌曲、解說(shuō)性歌曲。它是指用歌曲對(duì)畫(huà)面中富于動(dòng)作性的事物或情景用獨(dú)特的音響特征加以描繪，如鳥(niǎo)鳴、追逐、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)等。也就是說(shuō)用歌曲手段為畫(huà)面提供一種聲音的造型。有的可以從聽(tīng)覺(jué)上強(qiáng)調(diào)和加快畫(huà)面節(jié)奏，加強(qiáng)心里的緊張度。有的可以從聽(tīng)覺(jué)上拉慢畫(huà)面的節(jié)奏造成心理時(shí)間與實(shí)際時(shí)間的距離錯(cuò)覺(jué)，有的還可以對(duì)影片所表現(xiàn)的事物和情景作神似的描繪來(lái)表達(dá)感情。
與普通歌曲相比，電影歌曲發(fā)揮描繪功能時(shí)具有如下特征：
1、音畫(huà)統(tǒng)一性
電影發(fā)揮描繪功能時(shí)使用的描繪性歌曲又被稱(chēng)為說(shuō)明性歌曲、解說(shuō)性歌曲，所以它是用歌曲對(duì)畫(huà)面中富于動(dòng)作性的事物或情景，以獨(dú)特的音響特征通過(guò)相應(yīng)的歌曲手段加以描繪。與渲染氣氛的歌曲可以采用對(duì)比手法不同的是，描繪性歌曲的音畫(huà)是統(tǒng)一的，畫(huà)面描述的內(nèi)容就是歌曲描繪的內(nèi)容，歌曲用特有的技法對(duì)畫(huà)面做類(lèi)比。
歌曲也用在抒情時(shí)以進(jìn)一步渲染情緒，或是用在戲劇性的情節(jié)中以加強(qiáng)矛盾沖突的緊張度。在《埃及王子》中。當(dāng)摩西得知自己的身世后。內(nèi)心矛盾交加，不知該如何面對(duì)……。在這場(chǎng)重要的轉(zhuǎn)折戲中，摩西用一首直抒胸臆的《我無(wú)所求》，表達(dá)了完全不同的角色對(duì)于摩西造成的沖突。一個(gè)是身份高貴的埃及王子，另一個(gè)是低賤的希伯來(lái)人，他該如何面對(duì)真正的自己?此刻運(yùn)用歌曲充分表達(dá)了摩西對(duì)于價(jià)值觀思考的心聲和人物復(fù)雜的內(nèi)心情感、掙扎，對(duì)刻畫(huà)人物性格起很大作用。:
影片《獅子王》中的一首《我等不及當(dāng)國(guó)王》，由年幼的、不知天高地厚的辛巴以歡快的舞臺(tái)化的形式演繹歌唱，整個(gè)段落運(yùn)用了裝飾感極強(qiáng)的色調(diào)配合這段無(wú)拘無(wú)束的歌聲。使得畫(huà)面富有節(jié)奏和戲劇性，表現(xiàn)了辛巴渴望長(zhǎng)大的愿望和心境。
2、特定性
由于畫(huà)面規(guī)定了描繪性歌曲的內(nèi)容，所以描繪性歌曲內(nèi)容是特定的。普通歌曲描繪的歌曲形象可以讓人聯(lián)想到很多畫(huà)面，比如寬廣遼闊的歌曲可以讓人聯(lián)想到草原、湖泊、海洋、藍(lán)天等自然景物。而在電影中由于畫(huà)面是穩(wěn)定的，所以歌曲所描繪的只能是畫(huà)面的內(nèi)容。當(dāng)歌曲再次出現(xiàn)時(shí)審美主體回想的就是畫(huà)面帶給的特定形象。
3、喚起回憶性
有時(shí)因?yàn)橐舢?huà)組合的關(guān)系，描繪性歌曲能引起審美主體的記憶，將不同時(shí)間、不同地點(diǎn)發(fā)生的事有機(jī)地串連起來(lái)成為一個(gè)整體。
【關(guān)鍵詞】非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；影響因素；Logistic回歸
截至2008年4月30日，我國(guó)A股市場(chǎng)共有1551家上市公司公布了2007年年報(bào)，117家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“非標(biāo)意見(jiàn)”），占全部上市公司的7.54%。在非標(biāo)意見(jiàn)中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)有88份，占非標(biāo)意見(jiàn)總數(shù)的75.21%；保留意見(jiàn)為15份，占非標(biāo)意見(jiàn)總數(shù)的12.82%；無(wú)法表示意見(jiàn)的有14份，占非標(biāo)意見(jiàn)總數(shù)的11.97%。非標(biāo)意見(jiàn)對(duì)市場(chǎng)評(píng)判上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公允性起了至關(guān)重要的作用，且不同程度地表明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在一定的問(wèn)題，提醒使用者需謹(jǐn)慎使用會(huì)計(jì)報(bào)表資料。因此，對(duì)上市公司非標(biāo)意見(jiàn)影響因素進(jìn)行研究具有較強(qiáng)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
一、研究假設(shè)
李淑華的研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)規(guī)模小、盈利能力較低、流動(dòng)性較差的上市公司較容易收到“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告；朱小平、余謙的研究顯示，流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等與公司收到非標(biāo)意見(jiàn)的概率負(fù)相關(guān)，現(xiàn)金流量比率等因素與公司收到非標(biāo)意見(jiàn)概率正相關(guān)。唐躍軍、左晶晶依據(jù)2000—2003年中國(guó)上市公司數(shù)據(jù)驗(yàn)證了非標(biāo)意見(jiàn)與年報(bào)披露遲滯的顯著正相關(guān)關(guān)系，公司的資產(chǎn)規(guī)模、獲利能力、償債能力、經(jīng)營(yíng)效率等情況，給審計(jì)師判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了依據(jù)。因此，人們有理由認(rèn)為，這些因素會(huì)影響審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。
根據(jù)已有的研究文獻(xiàn)及理論分析，本文提出5大假設(shè)（H）：
H1：經(jīng)營(yíng)效率低、盈利能力較低的上市公司比較容易收到非標(biāo)意見(jiàn)。
H2：資產(chǎn)規(guī)模與上市公司收到非標(biāo)意見(jiàn)的概率負(fù)相關(guān)。
H3：債務(wù)杠桿高、流動(dòng)性較差的公司容易被出具非標(biāo)意見(jiàn)。
H4：總現(xiàn)金流量金額與公司收到非標(biāo)意見(jiàn)的概率負(fù)相關(guān)。
H5：被出具非標(biāo)意見(jiàn)的上市公司年報(bào)披露存在顯著的時(shí)間遲滯。
二、樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源
筆者選取2004—2007年連續(xù)4年被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的43家A股上市公司，剔除數(shù)據(jù)缺失的10家公司，將余下的33家公司作為研究樣本，同時(shí)選擇同一行業(yè)被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的33家公司作為控制樣本。研究所需的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站、CCER數(shù)據(jù)庫(kù)及巨潮資訊網(wǎng)，并經(jīng)過(guò)逐一整理。同時(shí)，筆者對(duì)所選取審計(jì)意見(jiàn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)字進(jìn)行了核對(duì)，以確保其準(zhǔn)確性。本文的數(shù)據(jù)處理使用SPSS11.5統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行。
三、研究方法與變量設(shè)計(jì)
（一）研究方法
筆者以連續(xù)4年被出具非標(biāo)意見(jiàn)的33家公司作為研究樣本，分別從公司的規(guī)模、盈利能力、償債能力、經(jīng)營(yíng)效率等方面進(jìn)行Logistic回歸分析。在選取研究樣本和配對(duì)樣本時(shí)已經(jīng)考慮了公司年報(bào)披露的時(shí)間、公司的行業(yè)和規(guī)模對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，因此研究中另外再選取每股收益、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)纛~5個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)作為解釋變量，以控制其他變量對(duì)測(cè)試假設(shè)可能產(chǎn)生的干擾。
（二）變量設(shè)計(jì)
1.被解釋變量。筆者以O(shè)P表示審計(jì)意見(jiàn)，OP=1表示非標(biāo)意見(jiàn)；OP=0表示標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，意味著審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理不存在重大錯(cuò)報(bào)且不存在取證限制。
2.控制變量。企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模也會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)造成影響。資產(chǎn)規(guī)模小的上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制薄弱，而且往往容易面臨能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)失敗的問(wèn)題，因此比較容易被出具非標(biāo)意見(jiàn)。筆者以TA表示總資產(chǎn)，取自然對(duì)數(shù)（即lnTA=X1），預(yù)期上市公司規(guī)模與非標(biāo)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。
3.解釋變量。每股收益（X2）指標(biāo)反映公司的獲利能力，獲利能力越差，盈余操縱動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，越容易被出具非標(biāo)意見(jiàn)。本文預(yù)測(cè)每股收益對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值。每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)纛~（X3）可以作為企業(yè)業(yè)績(jī)的預(yù)警信號(hào)，其相對(duì)信息含量具有很強(qiáng)的穩(wěn)定性。因此，筆者預(yù)測(cè)每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)纛~與非標(biāo)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。流動(dòng)比率（X4）直接反映了公司的償債能力。一般地，流動(dòng)比率越低，說(shuō)明公司的償債能力越低，越容易被出具非標(biāo)意見(jiàn)。本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)與非標(biāo)意見(jiàn)類(lèi)型負(fù)相關(guān)。資產(chǎn)負(fù)債率（X5）指標(biāo)既反映了公司的償債能力，又反映了公司資本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司的償債能力越差，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力也越差。本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)與非標(biāo)意見(jiàn)類(lèi)型正相關(guān)?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（X6）是考察企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率的一項(xiàng)重要指標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)速度，反映了企業(yè)全部資產(chǎn)的管理質(zhì)量和利用效率。一般情況下，該數(shù)值越高，表明企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，銷(xiāo)售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用效率越高。本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)類(lèi)型的影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)數(shù)。年報(bào)披露天數(shù)（X7）對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有很好的預(yù)測(cè)作用，筆者以實(shí)際披露日期與當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)距（天）作為審計(jì)意見(jiàn)的一個(gè)變量，并預(yù)測(cè)其與非標(biāo)意見(jiàn)正相關(guān)。
（三）模型構(gòu)建
筆者基于前面的研究背景和研究文獻(xiàn)，并針對(duì)這些研究的缺陷，設(shè)計(jì)了自己的研究方法。在模型設(shè)計(jì)方面，筆者基本參考了以前的研究，將審計(jì)意見(jiàn)作為因變量，以每股收益、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)纛~、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和年報(bào)披露天數(shù)作為解釋變量，并加入一個(gè)控制變量，構(gòu)成Logistic模型進(jìn)行回歸分析，估計(jì)模型的表達(dá)式為：
lnp/1-p=β0-β1X1-β2X2-β3X3-β4X4+β5X5-β6X6+β7X7+ε
其中，P為非標(biāo)意見(jiàn)的概率。
四、實(shí)證結(jié)果與分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)
從收集的數(shù)據(jù)可知各影響因素的平均值比較如表2：
由表2可以看出，從被審計(jì)公司的資產(chǎn)規(guī)模看，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)組總資產(chǎn)的平均數(shù)為739467萬(wàn)元，高于非標(biāo)意見(jiàn)組的99509萬(wàn)元，初步驗(yàn)證了假設(shè)2。從盈利能力看，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)組的每股收益的平均數(shù)為0.5，高于非標(biāo)意見(jiàn)組的-0.6，說(shuō)明盈利能力低的公司更容易引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)注；標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)組的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均數(shù)為1.12，高于非標(biāo)意見(jiàn)組的0.42，從而驗(yàn)證了假設(shè)1。從公司的現(xiàn)金流量狀況看，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)組的每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量平均數(shù)為0.96，明顯高于非標(biāo)意見(jiàn)組的-0.0625，于是假設(shè)4得到初步驗(yàn)證。從公司的償債能力看，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)組的公司的流動(dòng)比率平均數(shù)是1.49，而非標(biāo)意見(jiàn)組的流動(dòng)比率為0.85，流動(dòng)比率是標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)公司高于非標(biāo)意見(jiàn)公司；標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的公司資產(chǎn)負(fù)債率平均數(shù)顯著低于非標(biāo)意見(jiàn)公司的306.15，因此假設(shè)3也得到初步驗(yàn)證。標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的公司報(bào)表披露時(shí)間距資產(chǎn)負(fù)債表日平均為84天，時(shí)間少于非標(biāo)意見(jiàn)組的103天，假設(shè)5得到初步驗(yàn)證。
（二）邏輯回歸結(jié)果
Logistic回歸結(jié)果表明，各影響因素系數(shù)值的符號(hào)均與預(yù)測(cè)的符號(hào)一致。上市公司的規(guī)模對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不存在顯著影響，雖然大公司治理結(jié)構(gòu)一般優(yōu)于小公司，但大公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)成本和訴訟成本高。安然、世通等事件使審計(jì)師已經(jīng)淡化了客戶的規(guī)模優(yōu)勢(shì)
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)意見(jiàn)在0.01水平上負(fù)相關(guān)，這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師較為關(guān)注上市公司的營(yíng)運(yùn)能力，上市公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低時(shí)，則預(yù)示著資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢，利用效率低，公司的營(yíng)運(yùn)能力較差，這將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于出具非標(biāo)意見(jiàn)；資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)意見(jiàn)顯著正相關(guān)，這說(shuō)明當(dāng)上市公司資產(chǎn)負(fù)債率較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則會(huì)認(rèn)為公司長(zhǎng)期償債能力不佳，存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此更傾向于出具非標(biāo)意見(jiàn)；每股收益和每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)纛~與非標(biāo)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，說(shuō)明獲利能力與財(cái)務(wù)困境是審計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)的重要考慮因素。假設(shè)1、3、4得到充分支持。
年報(bào)披露遲滯時(shí)間與非標(biāo)意見(jiàn)顯著正相關(guān)，績(jī)差公司往往到4月底（法定截止日前夕）才披露年報(bào)。公司在年報(bào)盈虧的性質(zhì)和數(shù)量上都表現(xiàn)出非比尋常的在意，需要在會(huì)計(jì)上進(jìn)行“特殊的處理”，這自然容易招致非標(biāo)意見(jiàn)。同時(shí)，為求得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)同，公司與審計(jì)師可能需要更長(zhǎng)時(shí)間的溝通，這又會(huì)影響到年報(bào)披露的時(shí)間，假設(shè)5得到驗(yàn)證。
五、建議及對(duì)策
（一）優(yōu)化公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
上市公司獲得中長(zhǎng)期資金主要依靠再融資，不僅途徑單一，而且由于不斷稀釋股東收益，不利于公司實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。上市公司可以通過(guò)發(fā)行公司債券來(lái)募集中長(zhǎng)期資金，從而優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，提高流動(dòng)比率，降低流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，降低不必要的借貸成本支出；通過(guò)采取固定利息方式鎖定未來(lái)資金成本，有效降低財(cái)務(wù)費(fèi)用；拓展融資渠道，降低單純依賴(lài)銀行貸款帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，增強(qiáng)公司的盈利能力，提升股東權(quán)益收益，有利于實(shí)現(xiàn)股東利益與公司價(jià)值的最大化，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)外約束機(jī)制
針對(duì)上述公司治理結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題，要強(qiáng)化上市公司的獨(dú)立性，使控股股東真正做到與上市公司人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分開(kāi)，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立，各自獨(dú)立核算，獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。要求嚴(yán)格執(zhí)行《上市公司治理準(zhǔn)則》，制定切實(shí)可行的措施保證準(zhǔn)則的權(quán)威性。同時(shí)，要對(duì)違反準(zhǔn)則的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。要建立資本市場(chǎng)誠(chéng)信原則及相關(guān)的法規(guī)，讓上市公司大股東與經(jīng)營(yíng)者擔(dān)負(fù)起誠(chéng)信義務(wù)，這既是推進(jìn)上市公司治理和保護(hù)中小投資者利益的精髓所在，也是證券市場(chǎng)賴(lài)以存在的基礎(chǔ)。對(duì)上市公司的治理的核心是規(guī)范大股東及董事會(huì)，特別是董事長(zhǎng)的行為，應(yīng)建立完善的法規(guī)，明確大股東等有關(guān)法人、董事長(zhǎng)和其他主要經(jīng)營(yíng)人員所負(fù)誠(chéng)信義務(wù)的具體內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在違反誠(chéng)信義務(wù)時(shí)所要承擔(dān)的法律責(zé)任，而不僅僅是調(diào)整董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，增加獨(dú)立董事或外部董事。在美國(guó)安然事件中，安然公司擁有多名獨(dú)立董事，從董事會(huì)的結(jié)構(gòu)看，應(yīng)能達(dá)到有效的公司治理，然而事實(shí)卻并非如此。因此，只有對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的約束機(jī)制，才能使企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)委托人利益最大化，使我國(guó)證券市場(chǎng)和審計(jì)行業(yè)規(guī)范、健康地發(fā)展。
（三）政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，提高年報(bào)披露的及時(shí)性
政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)制定相關(guān)措施，加強(qiáng)公司年報(bào)披露的及時(shí)性，應(yīng)對(duì)被出具非標(biāo)類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的公司和虧損公司進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力度，減少公司管理層為達(dá)到特定目的而故意推遲披露的機(jī)會(huì)，保護(hù)投資者利益，使其他信息使用者能夠及時(shí)獲取公司信息。此外，還可以結(jié)合國(guó)外實(shí)踐及投資者對(duì)信息及時(shí)性的需求，考慮縮短年報(bào)的披露期限。美國(guó)、德國(guó)以及日本等國(guó)的年度報(bào)告披露期相對(duì)較短，為90天左右?？紤]到年度報(bào)表需經(jīng)審計(jì)以及定期報(bào)告披露的頻率，本文認(rèn)為我國(guó)將披露期限制在3個(gè)月內(nèi)比較合適。
【主要參考文獻(xiàn)】
［1］田利軍.審計(jì)意見(jiàn)影響因素實(shí)證分析［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（06）.
一、非審計(jì)服務(wù)
非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響是個(gè)爭(zhēng)論不止的話題。主要有兩個(gè)不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是非審計(jì)服務(wù)可以增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以比較好地識(shí)別審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)審計(jì)對(duì)象熟知的情況下可以有針對(duì)性的審計(jì)，最終提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，其中審計(jì)質(zhì)量會(huì)依賴(lài)審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)能力。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果意識(shí)到有人懷疑其審計(jì)獨(dú)立性,其為了保證審計(jì)質(zhì)量也會(huì)竭力保持審計(jì)獨(dú)立性，從而得出非審計(jì)服務(wù)不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性的結(jié)論。比如:D劉星等人(2006)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)證據(jù)支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其審計(jì)獨(dú)立性。另一種觀點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)對(duì)象提供非審計(jì)服務(wù)后增進(jìn)了對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，從而會(huì)允許客戶管理當(dāng)局更大幅度調(diào)整可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，同時(shí)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)變得不敏感。比如:SeokWooJeong等人(2005)研究了審計(jì)費(fèi)用、強(qiáng)制審計(jì)任命和同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)的關(guān)系，得出結(jié)論強(qiáng)制審計(jì)任命可以提高審計(jì)獨(dú)立性.但是我們應(yīng)該這樣認(rèn)為,既然有學(xué)者發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性,那么就不能排除非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的不利影響。
二、初次審計(jì)收費(fèi)
初次審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究文獻(xiàn)如下:Craswell和Francis(1999)研究證明初次審計(jì)費(fèi)用同以后年度費(fèi)用并未顯示差異.研究表明初次審計(jì)較低不會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)而有損于審計(jì)獨(dú)立性。研究初次審計(jì)收費(fèi)的學(xué)者很少，發(fā)現(xiàn)有損審計(jì)獨(dú)立性的文獻(xiàn)非常少。初次審計(jì)收費(fèi)較低有損審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有得到足夠的研究證據(jù)。
三、會(huì)計(jì)師變更
關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任期時(shí)間和事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究比較多。Chi和Huang檢驗(yàn)了臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期早期和晚期有較低的收益質(zhì)量，收益質(zhì)量使用非正常收益水平作為替代變量;PeterCarey和RogerSimnett(2006)通過(guò)三個(gè)變量（注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)處于困境公司發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)調(diào)整意見(jiàn)的傾向性,非正常流動(dòng)資本應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額的方向和數(shù)量,剛達(dá)到和剛未達(dá)到收益標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)澳大利亞的上市公司進(jìn)行了長(zhǎng)期審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究，結(jié)果顯示長(zhǎng)期任期情況下發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)調(diào)整意見(jiàn)的低傾向的證據(jù)，以及剛達(dá)到和剛未達(dá)到盈余標(biāo)準(zhǔn)的部分證據(jù)，沒(méi)有證據(jù)顯示長(zhǎng)期審計(jì)任期與非正常流動(dòng)資本應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額相關(guān);李爽和吳溪(2006)研究顯示簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換對(duì)提高公開(kāi)報(bào)告上市公司潛在財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的促進(jìn)作用是有限的。如果在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的能力足以發(fā)現(xiàn)客戶所有重大財(cái)務(wù)問(wèn)題的前提下考慮，審計(jì)質(zhì)量可以作為審計(jì)獨(dú)立性的替代變量。以上文獻(xiàn)使用不同的替代變量，實(shí)證研究表明長(zhǎng)期審計(jì)任期損害審計(jì)獨(dú)立性。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響文獻(xiàn)如下。Teoh·S和T·Wong研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系，得出的結(jié)論支持了規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更好的審計(jì)獨(dú)立性，保證了審計(jì)質(zhì)量；劉明輝等人（2003）還發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所的客戶資產(chǎn)規(guī)模成正向關(guān)系,但是這種關(guān)系并不顯著。從中可見(jiàn)一斑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大其獨(dú)立性越強(qiáng)。
五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況
被審計(jì)單位破產(chǎn)的可能性、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與總資產(chǎn)的比例和上一年報(bào)告的是否是虧損是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的內(nèi)容。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接反映一個(gè)公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金狀況和以前的經(jīng)營(yíng)成果。破產(chǎn)的可能性可以由調(diào)整的Zmijewski分?jǐn)?shù)來(lái)測(cè)度，Defond等人（2002）和PeterCarey和RogerSimnett(2006)的研究中都使用了該變量作為控制變量。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有降低被審計(jì)單位管理部門(mén)盈余管理水平，最終說(shuō)明審計(jì)獨(dú)立性受到了影響。所以上一年報(bào)告虧損會(huì)間接影響本年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。以上是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)特征對(duì)審計(jì)獨(dú)立性可能的影響。
六、被審計(jì)單位所屬行業(yè)轉(zhuǎn)被審計(jì)單位所屬行業(yè)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響是不確定的。不同行業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境迥然不同，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)參差不齊，盈利能力就有較大差別。比如在PeterCarey和RogerSimnett(2006)的研究中將采礦業(yè)的公司與其他行業(yè)的公司區(qū)分開(kāi)來(lái)，從而起到控制行業(yè)類(lèi)型對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。在我國(guó)不同行業(yè)的平均收益率是有差別的，但是是否有顯著的差別還有待研究。平均收益率高的行業(yè)所處的環(huán)境優(yōu)越，從而增強(qiáng)了該行業(yè)的公司的談判能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就處于下風(fēng)，所以其獨(dú)立性可能受損。本文在研究中將能源類(lèi)的公司和其他公司區(qū)分開(kāi)來(lái)。
七、股東特征和董事會(huì)特征
1．1工作質(zhì)量不高效
醫(yī)院護(hù)理工作向來(lái)十分繁重，頭緒較多，由于人員分工欠合理，個(gè)別護(hù)理人員質(zhì)量意識(shí)淡化、責(zé)任意識(shí)淡薄，導(dǎo)致制度難落實(shí)，自我要求標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，使護(hù)理工作質(zhì)量不高、效率較低。加之個(gè)別護(hù)理管理者執(zhí)行力不足，對(duì)護(hù)理質(zhì)量重要性認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致具體工作任務(wù)難以有效完成，護(hù)理質(zhì)量管理制度無(wú)法落實(shí)到位，影響了護(hù)理工作整體質(zhì)量難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
1．2床工比例不匹配
國(guó)家衛(wèi)生部規(guī)定三級(jí)醫(yī)院病房床護(hù)比例為1∶0．4，而我院床護(hù)比例僅為1∶0．31，明顯低于國(guó)家要求的標(biāo)準(zhǔn)配置比例。導(dǎo)致在臨床一線工作的護(hù)士工作任務(wù)繁重，甚至超負(fù)荷勞動(dòng)，造成護(hù)士身心疲憊，工作中注意力難以集中，出現(xiàn)巡視不及時(shí)，觀察不仔細(xì)，服務(wù)不到位，相應(yīng)的安全環(huán)節(jié)難以控制，易導(dǎo)致安全隱患的發(fā)生。
1．3培訓(xùn)機(jī)制不完善
醫(yī)院護(hù)理培訓(xùn)工作主要通過(guò)院內(nèi)集中培訓(xùn)、科室分散教育、個(gè)人自學(xué)等形式開(kāi)展，形成了擬定培訓(xùn)計(jì)劃、完善培訓(xùn)內(nèi)容、明確時(shí)間節(jié)點(diǎn)、組織考核總結(jié)的固定模式，培訓(xùn)力度、深度與廣度相對(duì)滯后，對(duì)培訓(xùn)計(jì)劃的實(shí)用性、內(nèi)容的完整性、考核的嚴(yán)肅性缺乏科學(xué)論證與有效監(jiān)管。培訓(xùn)機(jī)制不完善，培訓(xùn)計(jì)劃不科學(xué)，內(nèi)容空洞缺乏針對(duì)性，打折扣、走過(guò)場(chǎng)、擺花架子現(xiàn)象突出。同時(shí)，醫(yī)院地處邊疆，外請(qǐng)專(zhuān)家及外出培訓(xùn)機(jī)會(huì)較少，沒(méi)有外來(lái)護(hù)理文化的沖擊與碰撞，護(hù)理工作難以在創(chuàng)新方面有所建樹(shù)。
1．4護(hù)理記錄不詳實(shí)
醫(yī)院等級(jí)評(píng)審發(fā)現(xiàn)，護(hù)理記錄普通存在“三不”現(xiàn)象:一是護(hù)理記錄不全面?；颊呷朐簳r(shí)的宣教記錄不全面;入住外科并發(fā)多種內(nèi)科疾病的患者，內(nèi)科要求護(hù)理的記錄不全面;護(hù)理復(fù)合傷患者的多部位疾病時(shí)，往往避重就輕，對(duì)部位數(shù)量、大小、深度等記錄不全面。二是護(hù)理記錄不及時(shí)。患者病情突然發(fā)生變化時(shí)，護(hù)理記錄不能按照規(guī)定在搶救結(jié)束后6h內(nèi)完成，責(zé)任心不強(qiáng)，采取回顧性方式記錄現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。三是護(hù)理記錄不客觀。對(duì)一些不能進(jìn)行主觀性描述的護(hù)理記錄，不能用客觀事實(shí)去描述與記錄，客觀性的護(hù)理記錄過(guò)于含糊、不真實(shí)。如記錄術(shù)后排尿，往往只寫(xiě)小便自解，沒(méi)有對(duì)時(shí)間間隔、尿液量、尿液顏色等作真實(shí)、客觀記錄。
1．5監(jiān)督能力不到位
醫(yī)院雖成立了質(zhì)量安全管理委員會(huì)，各科室有質(zhì)控小組，每月底進(jìn)行護(hù)理大查房，每天由值班護(hù)士長(zhǎng)夜查房，但查房與質(zhì)控工作質(zhì)量不高，對(duì)科室存在的安全質(zhì)量問(wèn)題不能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)，對(duì)護(hù)士的職業(yè)道德、護(hù)理質(zhì)量、工作能力，沒(méi)能進(jìn)行及時(shí)督導(dǎo)和指導(dǎo)，導(dǎo)致規(guī)章制度難落實(shí)，監(jiān)督管理難深入，從而阻礙了護(hù)理工作全面、持續(xù)、高效的發(fā)展。
2評(píng)審對(duì)護(hù)理工作產(chǎn)生的積極影響
2．1健全完善制度，堅(jiān)持從嚴(yán)管理
評(píng)審結(jié)束后，護(hù)理部針對(duì)部分規(guī)章制度不全面、不實(shí)用的情況，及時(shí)進(jìn)行梳理，組織管理與技術(shù)骨干隊(duì)伍補(bǔ)充、修訂了各項(xiàng)規(guī)章制度，完善了各項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案。把重新修訂完善后的規(guī)章制度及時(shí)通過(guò)醫(yī)院信息系統(tǒng)管理平臺(tái)予以執(zhí)行，堅(jiān)持從嚴(yán)管理隊(duì)伍，強(qiáng)化護(hù)理管理內(nèi)涵建設(shè)。并根據(jù)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)和臨床實(shí)際，修訂完善了護(hù)理質(zhì)量管理評(píng)價(jià)體系，在對(duì)護(hù)理單元的績(jī)效考核中，啟動(dòng)一票否決項(xiàng)目和動(dòng)態(tài)重點(diǎn)指標(biāo)管理，推進(jìn)了護(hù)理團(tuán)隊(duì)管理由末端向環(huán)節(jié)、由重點(diǎn)向隨機(jī)、由主觀向客觀方向轉(zhuǎn)變，有效克服了以往憑經(jīng)驗(yàn)管理、問(wèn)題管理的弊端與短板。
2．2規(guī)范工作流程，注重細(xì)節(jié)把控
依托醫(yī)院ISO9001質(zhì)量管理體系平臺(tái)，加強(qiáng)了對(duì)護(hù)理工作細(xì)節(jié)的把控，進(jìn)一步細(xì)化了優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)及措施，規(guī)范了各專(zhuān)科護(hù)理操作常規(guī)及并發(fā)癥預(yù)防護(hù)理流程;制定了83項(xiàng)護(hù)理技術(shù)操作流程，注重護(hù)理文書(shū)記錄的規(guī)范性、及時(shí)性與真實(shí)性，采取統(tǒng)一文書(shū)記錄、統(tǒng)一編號(hào)管理、統(tǒng)一定點(diǎn)存放模式，把護(hù)理工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，使護(hù)士在臨床護(hù)理工作中有一個(gè)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的工作程序。
2．3完善人員配置，穩(wěn)定護(hù)理隊(duì)伍
醫(yī)院重新對(duì)護(hù)理人員編制進(jìn)行了核定，對(duì)護(hù)理人員崗位進(jìn)行重新調(diào)整，保證了在臨床一線的護(hù)理隊(duì)伍人員配置達(dá)到95%，醫(yī)院床護(hù)比由原來(lái)的1∶0．31提高到了1∶0．43。醫(yī)院廣泛開(kāi)展交流談心活動(dòng)，摸清護(hù)理隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀、護(hù)理人員工作需求及興趣愛(ài)好，有效地運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，充分滿足護(hù)士的合理心理需求，每年“5•12”護(hù)士節(jié)進(jìn)行優(yōu)秀護(hù)士及優(yōu)質(zhì)護(hù)理先進(jìn)個(gè)人評(píng)選，激發(fā)護(hù)士的工作熱情;進(jìn)一步加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)理論及技能培訓(xùn)，每年舉行護(hù)理技能操作比武，增強(qiáng)護(hù)士自信心，提高其應(yīng)對(duì)壓力的能力;積極組織文藝活動(dòng)，如:演講比賽、辯論賽、啦啦操比賽等，使護(hù)士有機(jī)會(huì)展示自己，釋放內(nèi)心壓力，并盡可能創(chuàng)造一個(gè)溫馨的工作環(huán)境，使護(hù)士能愉快地完成工作，從而保證工作質(zhì)量。
2．4完善服務(wù)體系，追求質(zhì)量效率
醫(yī)院完善了健康咨詢(xún)服務(wù)、技術(shù)支撐服務(wù)與護(hù)理專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)體系，每月開(kāi)展一次護(hù)理服務(wù)滿意度調(diào)查，及時(shí)跟進(jìn)，持續(xù)改進(jìn)護(hù)理服務(wù)工作作風(fēng);每季度開(kāi)展一次傷病員座談會(huì)，廣泛聽(tīng)取對(duì)護(hù)理服務(wù)工作意見(jiàn)建議;每半年開(kāi)展一次護(hù)理服務(wù)大檢查，及時(shí)查漏補(bǔ)缺;每年開(kāi)展一次護(hù)理服務(wù)專(zhuān)題總結(jié)表彰會(huì)，褒獎(jiǎng)優(yōu)者，鞭策后進(jìn)。通過(guò)開(kāi)展微笑服務(wù)、親情服務(wù)與人文關(guān)懷活動(dòng)，深化了護(hù)理溫馨服務(wù)與護(hù)理優(yōu)質(zhì)服務(wù)內(nèi)涵，提高了護(hù)理質(zhì)量，提升了護(hù)理工作效率，優(yōu)質(zhì)高效的護(hù)理服務(wù)已成為提升醫(yī)院社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益的重要砝碼。
3體會(huì)
【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；控制制度；管理模式
近十多年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的崛起和迅速發(fā)展已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)論文展的重要力量，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最具生機(jī)與活力的組成部分。就飛速增長(zhǎng)的GDP而言，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的特色所在，優(yōu)勢(shì)所在，也是加快中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望所在。但是，很多民營(yíng)企業(yè)都存在著直接從非規(guī)范性的家族管理模式演化而來(lái)，缺乏系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化和規(guī)范化的管理，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全問(wèn)題等等，這些問(wèn)題阻礙了民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近幾年我國(guó)部分民營(yíng)企業(yè)已朝規(guī)?；⒐局品较虬l(fā)展，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)。而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，因此民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)勢(shì)在必行。
一、轉(zhuǎn)變策略，走適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的審計(jì)道路（一）民營(yíng)企業(yè)主應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)并不是可有可無(wú)，審計(jì)工作開(kāi)展得好可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍，通過(guò)授權(quán)讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動(dòng)中去來(lái)推動(dòng)審計(jì)的發(fā)展。（二）內(nèi)審人員應(yīng)更新觀念，樹(shù)立服務(wù)的思想，努力使內(nèi)審部門(mén)成為創(chuàng)造價(jià)值的部門(mén)，認(rèn)識(shí)內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務(wù)，但更側(cè)重為企業(yè)服務(wù)，突出其“內(nèi)向性”。
二、以服務(wù)為導(dǎo)向，擴(kuò)大審計(jì)范圍，轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（一）在開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，重點(diǎn)突出內(nèi)審的服務(wù)職能，以服務(wù)為導(dǎo)向設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容，培育民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)朝著服務(wù)于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的正確方向發(fā)展。（二）在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等營(yíng)運(yùn)性工作的同時(shí)，應(yīng)突出戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)內(nèi)審人員加強(qiáng)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，起到保證作用。（三）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程要改變傳統(tǒng)的事后審計(jì)，形成以事前、事中審計(jì)為主，并以事前、事中、事后相結(jié)合的方法。在審計(jì)涉及面上，既要對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重大投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計(jì)，又要通過(guò)審計(jì)來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合法性、合理性、有效性，及時(shí)反饋信息以防止失誤。
三、加強(qiáng)審計(jì)手段的多元化、先進(jìn)性，建立先進(jìn)的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)記錄，以及整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過(guò)程逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化。公司管理方式也由計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的運(yùn)用而發(fā)生深刻的變革，傳統(tǒng)的審計(jì)手段面臨新的挑戰(zhàn)，為此企業(yè)可以購(gòu)買(mǎi)或者開(kāi)發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的智能化，為提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)水平，可采用新的市場(chǎng)信息識(shí)別技術(shù)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的比較技術(shù)，以及運(yùn)用經(jīng)濟(jì)模型和統(tǒng)計(jì)學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍：（一）以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí)，以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實(shí)試論提高施管理審計(jì)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過(guò)自己的工作，幫助組織成員，提高組織機(jī)構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的既定目標(biāo)。質(zhì)量審計(jì)。開(kāi)展質(zhì)量審計(jì)，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不斷發(fā)展壯大，以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個(gè)方面，要達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)組織成員共同努力，對(duì)每個(gè)工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過(guò)程等進(jìn)行嚴(yán)格控制和規(guī)范。所以?xún)?nèi)審有責(zé)任也有權(quán)威結(jié)合ISO9000搞好質(zhì)量審計(jì)，提高民營(yíng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目的。
內(nèi)部控制審計(jì)。民營(yíng)企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗(yàn)，民營(yíng)企業(yè)的家族經(jīng)營(yíng)模式還沒(méi)有形成一個(gè)企業(yè)家隊(duì)伍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和核心競(jìng)爭(zhēng)力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳，對(duì)新興行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，定力不夠。這些不利條件使得民營(yíng)企業(yè)舉步維艱，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營(yíng)決策錯(cuò)誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災(zāi)難性的后果。所以民營(yíng)企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性?xún)?nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷(xiāo)售市場(chǎng)、組織的市場(chǎng)形象、運(yùn)營(yíng)機(jī)制等戰(zhàn)略問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，協(xié)助保證組織規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、獲取戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)。
動(dòng)議審計(jì)。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的舉報(bào)項(xiàng)目及公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總裁臨時(shí)要求的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查證和處理。四、把民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是一個(gè)還不很成熟的事物，還有待于進(jìn)一步完善，因此要使民企在進(jìn)行自我完善的同時(shí)接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時(shí)也要和職業(yè)組織、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等一些外部團(tuán)體進(jìn)行學(xué)習(xí)。要嚴(yán)格規(guī)定民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序，賦予民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的審計(jì)權(quán)限和審計(jì)手段，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)審協(xié)會(huì)要制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
【參考文獻(xiàn)】
